diferencias releventes ifrs norma chilena

Principales diferencias entre IFRS y Normas Chilenas

Principales diferencias entre IFRS y Normas Chilenas

PCGA►Determinación de diferencias temporarias

� Pone énfasis a lasdiferencias que afectan el

IFRS►Determinación de diferencias temporarias

�Considera diferenciasoriginadas en resultados ytambién en patrimonio.

Normativa tributaria►Determinación de diferencias temporarias

� No tiene efecto tributario.

diferencias que afectan elestado de resultado delperíodo.

también en patrimonio.

�Tasa efectivaNo se presenta lareconciliación de tasaefectiva con la tasa nominal.

�Tasa efectivaExige detalle de lareconciliación de la tasaefectiva en las notas a losEEFF.

Impuesto a la renta e Impuesto diferido Impuesto a la renta e Impuesto diferido

�Diferencias de valorización de inversiones:

• Por definición son diferencias que seconsideran temporarias, por lo cual generanimpuestos diferidos.

IFRS

�Diferencias de valorización de inversiones:

� Por definición son diferencias que seconsideran permanentes, por lo cual nogeneran impuestos diferidos.

NORMATIVA CHILENA

impuestos diferidos.

•Excepciones asociados al control•Materia de análisis particular

generan impuestos diferidos.

�Salvo que se considere que se generaráefecto tributario.

�Provisión de Valuación � Se aplica a los activos por impuestodiferido.

�Provisión de Valuación � No se aplica valuación, sólo se cuestionael activo en su origen.

Impuesto a la renta e Impuesto diferido Impuesto a la renta e Impuesto diferido

� Cuentas complementarias:

� Las diferencias acumuladas al 2000(1999 en el caso de los bancos), seregistraron con efecto en cuentascomplementarias. Amortización periódica.

NORMATIVA CHILENA

� Cuentas complementarias:

� No existen cuentas complementarias.

IFRS

� Presentación y clasificación de los activos y pasivos por impuestos diferidos:

� La presentación como corriente o a largoplazo viene determinada por el plazo dereverso.

� Presentación y clasificación de los activos y pasivos por impuestos diferidos:

� Deben presentarse siempre como nocorriente.

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva

� Considerando la información referida a la determinación del resultadotributario a diciembre de 2007 y el detalle de los impuestos diferidos aigual fecha (que se adjunta) determine la información a incluir en notasa los estados financieros a diciembre 2007, referido a :

� a) Gasto fiscal� b) Tasa efectiva de impuesto conciliada

� Otra información a considerar:

� 1.- La sociedad tiene inversión en una coligada por la cual sereconoció con abono a resultado un total de $ 80.000 . Al cierre dediciembre 2007 el valor contable alcanza a $300.000 y el valortributario alcanza a $220.000. La sociedad percibirá estos dividendosen enero 2008.


� 2.- Adicionalmente, al cierre de diciembre 2007 postaplicación de la depreciación se efectuó unarevalorización del activo fijo por $40.000 , la cual fueregistrada con abono a patrimonio. Los valores netosregistrada con abono a patrimonio. Los valores netoscontables y tributario de este rubro son $ 140.000 y $100.000 respectivamente.

� 3.- Para este ejemplo considere una tasa de impuestode 17%


� Renta Líquida Imponible:

Utilidad antes de impuesto 1.000.000

Se agregaProvisiones 80.000 Provisiones 80.000 Gastos no aceptados 180.000

Se deduceGastos activados (60.000)Utilidad coligada (80.000)

Base imponible 1.120.000________

17% 190.400


Caso N° 1Caso N° 1

Provisiones 80.000 0 80.000

Gastos activados 60.000 0 60.000

Rubro Contable Fiscal Activo Pasivo Activo Pasivo

Valor Diferencia

temporaria

Resultado Patrimonio

13.600

10.200Gastos activados 60.000 0 60.000

Activo fijo 140.000 100.000 40.000

Inversiones en

coligadas 300.000 220.000 80.000

Saldo

10.200

6.800

13.600

( 10.200 ) 6.800


2.- Gasto por impuesto

Corriente (190.400)

Diferidos (10.200)__

Total (200.600)


Tasa efectiva ___20,06%_


Corriente (190.400)

Diferidos (10.200)__

Total (200.600)


Tasa efectiva ___20,06%_Tasa efectiva ___20,06%_Tasa efectiva ___20,06%_

3.- Conciliación tasa

Base Impto. %

Utilidades antes de impto. 1.000.000 170.000 17%

Diferencias temporarias 180.000 30.600_ 3,06%

Total 200.600 20,06%


Base Impto. %



Total 200.600 20,06%

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectivaCaso N° 2Caso N° 2

Rubro Contable Fiscal Activo Pasivo Activo Pasivo

Valor Diferencia

temporaria

Resultado Patrimonio

Provisiones 80.000 0 80.000 13.600

Gastos activados 60.000 0 60.000 10.200

Activo fijo 140.000 100.000 40.000 6.800

Inversiones en

coligadas 300.000 220.000 80.000

Saldo 3.400 6.800

Ejercicio impuestos diferidos y tasa efectiva2.- Gasto por impuesto

Corriente (190.400)

Diferidos 3.400__

Total (187.000)

Utilidad antes de impuestos 1.000.000



Corriente (190.400)

Diferidos 3.400__

Total (187.000)

Utilidad antes de impuestos 1.000.000



Base Impto. %



Total 187.000 18,7%


Base Impto. %



Total 187.000 18,7%


Caso 1


Gasto fiscal (200.600)

Utilidad después de impuestos 799.400

Caso 1




Caso 2




Caso 2




Efectos Tributarios generados por la aplicación de IFRS

�Renta líquida imponible:

�Agregados�Cargos a resultados financieros no tributarios.

Capital Propio Tributario:

Agregados Pasivos financieros no tributarios.�Cargos a resultados

financieros no tributarios.

Deducciones�Abonos a resultados financieros no tributarios.

tributarios.

Deducciones Activos financieros no tributarios.

LOS PRINCIPALES IMPACTOS� AJUSTE INICIAL – ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ� MONEDA FUNCIONAL – MONEDA EXTRANJERA� BALANCE CONSOLIDADO, COLIGADAS Y COMBINACIÓN DE� NEGOCIOS – VALORIZACIÓN FINANCIERA DISTINTA A LA TRIBUTARIA� ACTIVO FIJO

� VALOR JUSTO – COSTO HISTÓRICO – VALOR RESIDUAL� DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES – TABLA DEL SII� LISTADOS ESPECIALES: NORMAL TRIBUTARIO, NORMAL FINANCIERO, � LISTADOS ESPECIALES: NORMAL TRIBUTARIO, NORMAL FINANCIERO, ACELERADO, FUT

� PRUEBAS DE DETERIORO

� CORRECCIÓN MONETARIA� INVERSIONES FINANCIERAS

� ACTIVOS BIOLÓGICOS� EXISTENCIAS

� PROVISIONES

� DERIVADOS – DERIVADOS IMPLICITOS - FORWARDS� LEASING – LEASEBACK� IMPUESTOS DIFERIDOS PATRIMONIO Y RESULTADOS

LAS DIFERENCIAS MÁS RELEVANTES

NIIF 1 AJUSTE INICIAL – ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

NIC 2 EXISTENCIAS

NIIF 3 BALANCE CONSOLIDADO, COLIGADAS Y COMBINAC DE NEGOCIOS

• VALORIZACIÓN FINANCIERA DISTINTA A LA TRIBUTARIA

NIC 12 IMPUESTOS DIFERIDOS PATRIMONIO Y RESULTADOS

NIC 16 ACTIVO FIJO (NIC 16 – NIC 40 – NIIF 5)• VALOR JUSTO – COSTO HISTÓRICO – VALOR RESIDUAL

• DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES – TABLA DEL SII•

• LISTADOS ESPECIALES: NORMAL TRIBUTARIO, NORMAL FINANCIERO, ACELERADO, FUT

NIC 17 LEASING – LEASEBACK

NIC 21 MONEDA FUNCIONAL – MONEDA EXTRANJERA – MONEDA DE PRESENTACIÓN

NIC 29 CORRECCIÓN MONETARIA (ART 32 - 41 DL 824)

NIC 32 INVERSIONES FINANCIERAS (VALORES NEGOCIABLES)

NIC 36 PRUEBAS DE DETERIORO (ACTIVOS FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES)

NIC 37 PROVISIONES

NIC 39 DERIVADOS – DERIVADOS IMPLICITOS – FORWARDS

NIC 41 ACTIVOS BIOLÓGICOS

IMPORTANCIA CONTROLES TRIBUTARIOSNIC 2 • LIBRO DE EXISTENCIAS A VALORES DE COSTO TRIBUTARIO

• CONTROL DE VENTA TRIBUTARIO• SISTEMA DE INVENTARIO TRIBUTARIO• LISTADO DE CALCULO DE CORRECCÓN MONETARIA

NIIF 3

NIC 28

SIC 12

CONTROL TRIBUTARIO DE LAS INVERSIONES

BALANCES CONSOLIDADOS Y AJUSTES NECESARIOS PARA TENER 1 INDIVIDUAL

IFRS 5 • DIFRENCIA DE VALOR JUSTO Y OTRO EN ACTIVOS FIJOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

NIC 11 • DIFERENCIA DE VALOR EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

IFRIC 12 • DIFERENCIA DE VALOR CONTABLE EN CONTRATOS DE CONCESIÓN

NIC 16 • ES OBLIGACIÓN CONTROLAR EN EL FUT LA DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN NORMAL – ACELERADA

• SE NECESITA UN LISTADO DE DEPRECIACIÓN NORMAL TRIBUTARIA, QUE NO SIEMPRE ES IGUAL LISTADO FINANCIERO

IMPORTANCIA CONTROLES TRIBUTARIOSNIC 17 • LLEVAR UN CONTROL PARALELO POR CADA BIEN DEL ACTIVO FIJO

ENTREGADO EN ARRENDAMIENTO PARA ESTABLECER LA DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

NIC 19 • UNA NÓMINA CON LOS TRABAJADORES CON BENEFICIO A TODO EVENTO, SUELDO DE CADA UNO Y AÑOS TRABAJADOS

NIC 21 • VALORIZACIÓN CONTABLE EN MONEDA FUNCIONAL DISTINTA A LA TRIBUTARIA• DIFERENCIAS EN TIPO DE CAMBIO POR VALORIZACIÓN A VALOR JUSTO O A LA

FECHA DE TRANSACCIÓN

NIC 29

IFRIC 7

• DIFERENCIAS DE CORRECCIÓN MONETARIA

NIC 39 • PARA RESPALDAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO UN CONTROL INDIVIDUAL DECADA CONTRATO/ TRANSACCIÓN

NIC 41 • CONTROL DE LA VALORIZACIÓN A VALOR JUSTO Y LA TRIBUTARIA

NIC 2 Corrección Monetaria de las ExistenciasNIC 2 Diferencias por costo de venta (CM y otros costos financieros y no tributariosIFRS 3 Pérdida por inversión en EERRIFRS 3 CM tributaria de las inversionesIFRS 3 Ajuste por deterioro del menor valorIFRS 3 Ajuste diferencias en el costo de ventaIFRS 3 Utilidad AgenciaSIC 12 Balances Consolidados y ajustes necesarios para tener uno individualIFRS 5 Diferencia valor justo y otros en activos mantenidos para la ventaNIC 11 Diferencia de resultado en contratos de construcciónNIC 12 Gasto por impuesto diferido

Renta Liquida Imponible (resumen de efectos aplicación NIIF)

AGREGADOS

NIC 12 Gasto por impuesto diferido NIC 12 Gasto por impuesto a la rentaIFRIC 12 Diferencias de resultados en contratos de concesiónNIC 16 Corrección MonetariaNIC 16 Depreciación Financiera del ejercicioNIC 16 Pérdida por deterioro de los activos fijosNIC 16 Diferencias en Costo de VentasNIC 17 Depreciación del activo en Leasing (arrendatario)NIC 17 Cuotas percibidas (arrendador)NIC 17 Utilidad diferida en la venta (leaseback)NIC 17 Depreciación activos en Leasing (leaseback)

NIC 19 Gasto Financiero no tributarioNIC 21 Diferencias tipo de cambio por Valor Justo o a la fecha de transacciónNIC 21 Diferencias en costo de venta de InversionesNIC 21 Valorización contable en moneda funcional distinta a la tributaria (dob contabNIC 29 Diferencias de Corrección Monetaria (IFRIC 7)NIC 36 Deterioro activos fijos en resultadosNIC 36 Deterioro menor valor en resultadosNIC 36 Deterioro Intangibles en Resultados


AGREGADOS

NIC 36 Deterioro Intangibles en ResultadosNIC 37 Provisión del añoNIC 38 Amortización Intangibles no amortizables tributariamenteNIC 38 Corrección Monetaria IntangiblesNIC 38 Gasto Financiero intangibles reconocidos como gasto tributariamenteNIC 38 Diferencia en venta de intangiblesNIC 39 Diferencia entre resultado tributario y financiero (tributario > financiero) NIC 41 Diferencia en resultado en venta activo biológico

NIC 2 Corrección Monetaria de las ExistenciasNIC 2 Gastos indirectos de Fabricación activadosNIC 2 Diferencia por costo de ventas (CM y otros costos financieros no tributarios)IFRS 3 Reconocimiento de utilidades en EERRIFRS 3 Ajuste diferencias en costo de ventaIFRS 3 Pérdida AgenciaIFRS 5 Diferencia de valor justo y otros en activos mantenidos para la ventaSIC 12 Balances Consolidados y ajustes necesarios para tener uno individualNIC 11 Diferencia de resultado en contratos de construcción


DEDUCCIONES

NIC 11 Diferencia de resultado en contratos de construcciónNIC 12 Ingreso por impuesto diferido IFRIC 12 Diferencias de resultados en contratos de concesiónNIC 16 Intereses Capitalizados opción de gasto tributarioNIC 16 Depreciación Tributaria del ejercicioNIC 16 Reverso por deterioro en resultadosNIC 16 Diferencias en Costo de VentasNIC 17 Cuotas pagadas (arrendatario)NIC 17 Depreciación activos en Leasing (arrendador)

NIC 19 Gasto Tributario no financieroNIC 21 Diferencias tipo de cambio por Valor Justo o a la fecha de transacciónNIC 21 Diferencias en costo de venta de InversionesNIC 21 Valorización contable en moneda funcional distinta a la tributaria (dob contabNIC 29 Diferencias de Corrección Monetaria (IFRIC 7)


DEDUCCIONES

NIC 36 Reverso deterioro activos fijos en resultadosNIC 36 Reverso deterioro Intangibles en ResultadosNIC 37 Consumo real Provisión NIC 38 Revalorización intangibles en resultadoNIC 38 Diferencia en venta de intangiblesNIC 39 Diferencia entre resultado tributario y financiero (tributario < financiero) NIC 41 Utilidad por valor justo de activos biológicos

RESUMEN DE EFECTOS IMPOSITIVOS EN LA ADOPCIÓN DE IFRS.

� CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

� SE AJUSTA TODA DIFERENCIA DE ACTIVO, PASIVOCONTABLE VALORIZADO A VALOR DISTINTO DELCONTABLE VALORIZADO A VALOR DISTINTO DELTRIBUTARIO

Total Activo

AGREGADOS

NIIF 1 Anular ajuste aplicación primera vez en patrimonioNIC 2 Existencias a valor tributarioNIC 16 Activo Fijo TributarioNIIF 3 NIC 28 Inversiones a valor tributario NIC 17 arrendatario Ultima cuota cancelada (opción de compra) Ac TribNIC 36 Valor tributario activos fijos, tangibles e intangiblesNIC 36 Pérdida deterioro activos fijos o intangiblesNIC 38 Valor tributario de los intangiblesNIC 39 Diferencia activo/pasivo tributario y financiero (tribu>ó<financ)

DEDUCCIONES

Capital Propio Tributario

DEDUCCIONES

NIIF 1 Anular ajuste aplicación primera vez en patrimonioNIC 2 Existencias a valor financieroNIC 12 Activo por impuesto diferidoNIC 16 Activo Fijo FinancieroNIIF 3 NIC 28 Inversiones a valor financieroNIIF 3 NIC 28 Menor valor de inversiones (neto, con el efecto de las pérdidas por deterioro)NIC 17 arrendatario Activos en leasingNIC 17 arrendador Deudores por leasing NIC 17 lease back Activo neto recibidos en LeasingNIC 36 Valor financiero activos fijos, tangibles e intangiblesNIC 36 Menor valor de inversionesNIC 38 Valor financiero de los intangiblesNIC 39 Diferencia activo/pasivo tributario y financiero (tribu>ó<financ)NIC 41 Diferencia de Valorización

PASIVO EXIGIBLE

AGREGADOS

NIIF 1 Anular ajuste aplicación primera vez en patrimonioNIC 19 Pasivos Tributarios

DEDUCCIONES


NIIF 1 Anular ajuste aplicación primera vez en patrimonioNIC 12 Pasivo por impuesto diferido NIC 17 arrendatario Obligaciones por leasingNIC 17 lease back Obligaciones netas en LeasingNIC 19 Pasivos FinancierosNIC 37 Provisiones

OTROS AJUSTES

AGREGADOS / DEDUCCIONES

NIIF 5 Valoración Contable en moneda funcional distinta a la tributaria (doble contabilidad)

NIC 11 Diferencia de resultados en contratos de construcciónIFRIC 12 Diferencia de resultados en contratos de concesiónSIC 12 Balances consolidados y ajustes para tener uno individualNIC 16 – 40 Intereses Capitalizados, opción de gasto tributarioNIC 21 Valoración Contable en moneda funcional distinta a la tributaria (doble contabilidad)


NIC 21 Valoración Contable en moneda funcional distinta a la tributaria (doble contabilidad)NIC 21 Diferencias de tipo de cambio por valorización a valor justo o por

valorización a la fecha de transacción NIC 21 Diferencias de costo de venta de inversionesNIC 29 – IFRIC 7 Diferencias de Corrección MonetariaNIC 41 Diferencias de resultado en venta de activos biológicos

IMPUESTOS DIFERIDOS� Activo por Impuesto DiferidoNIC 17 arrendatario Obligaciones Netas

NIC 17 leaseback Obligaciones netas en Leaseback

NIC 19 Pasivos Financieros

NIC 28 , NIIF 3 Inversiones Tributarias

NIC 37 Provisiones

NIC 38 Intangible Tributario

NIC 39 Diferencias de activos y pasivos generan impuesto diferido

� Pasivo por Impuesto Diferido

NIC 17 arrendatario Activo Neto en leasing

NIC 17 arrendador Deudores por Leasing

NIC 17 leaseback Bienes netos recibidos en Leaseback

NIC 19 Pasivos Tributarios

NIC 28 , NIIF 3 Inversiones Financieras

NIC 38 Intangible neto financiero

NIC 39 Diferencias de activos y pasivos generan impuesto diferido

Impuestos Diferidos� Otros efectos en Impuestos Diferidos

NIC 2 ExistenciasNIIF 5 Diferencia de valor justo en activos no circulantes mantenidos para la ventaNIC 11 Diferencia de resultados en contratos de construcciónIFRIC 12 Diferencia de resultados en contratos de concesiónNIC 16 Activo FijoNIC 16 – 40 Intereses Capitalizados, opción de gasto tributarioNIC 21 Valoración Contable en moneda funcional distinta a la tributaria (doble contabilidad)NIC 21 Valoración Contable en moneda funcional distinta a la tributaria (doble contabilidad)NIC 21 Diferencias de tipo de cambio por valorización a valor justo o por

valorización a la fecha de transacción NIC 21 Diferencias de costo de venta de inversionesNIC 29 – IFRIC 7 Diferencias de Corrección MonetariaNIC 40 Inversión en PropiedadesNIC 41 Diferencias de resultado en venta de activos biológicos

diferencias releventes ifrs norma chilena

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