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GUÍA DE APOYO PARA EL USO DE ACTIVOS INTANGIBLES EN NIIF PARA PYMES.
DIANA FAISURY APACHE BERMÚDEZ
MARÍA TERESA CHAVERRA BARRIOS
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONÓMICAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
ARAUCA
2016
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JUSTIFICACIÓN.
La importancia de la elaboración de esta guía de apoyo, la cual comprende un análisis de la
información más relevante de los activos intangibles en NIIF para pymes, radica en la instrucción
que este dará principalmente para el Contador público, auxiliar contable, comunidad académica,
empresarios y demás personas interesadas en el tema, brindando información correcta sobre el
concepto y aplicaciones de los activos intangibles sobre la información contable y financiera,
obteniendo una idea clara en definiciones y procedimientos de acuerdo a la sección 18 NIIF para
pymes. También es importante resaltar cuales son los activos intangibles que se emplean en la
empresa y sus beneficios de registrarlos en la Superintendencia industria y comercio.
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Contenido
Guía de apoyo para el uso de activos Intangibles en NIIF para Pymes. ..................................... 4
Activos Intangibles ...................................................................................................................... 5
Ventajas de tener un activo intangible en la empresa. ................................................................ 6
Según NIIF para las pymes los activos intangibles deben cumplir con las siguientes
características: ............................................................................................................................. 6
Procedimiento a cumplir para la medición de un activo intangible ............................................ 7
1. Medición inicial ................................................................................................................... 7
2. Medición posterior ............................................................................................................... 9
¿Cuáles son Activos intangibles que se registran en la Superintendencia de Industria y Comercio?
................................................................................................................................................... 10
La Marca ................................................................................................................................... 10
Lemas ........................................................................................................................................ 13
Patente ....................................................................................................................................... 13
Derecho de Autor ...................................................................................................................... 14
Franquicias ................................................................................................................................ 14
Ejemplos tomados de la sección 18 Activos Intangibles .......................................................... 16
Ejemplo 1: medición de activos intangibles adquiridos por separado ...................................... 16
Ejemplo 2: medición de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios ....... 19
Ejemplo 3: medición de activos intangibles adquiridos mediante subvención del gobierno .... 20
Ejemplo 4: medición de activos intangibles adquiridos en una permuta de activos ................. 21
Ejemplo 5: desembolsos reconocidos como un gasto o como un activo intangible ................. 21
Ejemplo 6: medición después del reconocimiento inicial ......................................................... 23
Bibliografía ................................................................................................................................ 26
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Guía de apoyo para el uso de activos Intangibles en NIIF para Pymes.
Inicialmente se relacionan referencias de algunos investigadores sobre los activos intangibles:
- Según (Cusco & Padilla, 2012), los activos intangibles expresados en la sección 18 de NIIF
para Pymes son aquellos recursos de larga duración, que se les precisa como el conjunto de
recursos inmateriales que no poseen apariencia física, son de carácter no monetario, no conservan
moneda y lo más importante deben cumplir con el criterio de identificabilidad; deben surgir de
derechos contractuales o legales y estar susceptible a ser separados del resto de la entidad en su
venta, uso, intercambio o alquiler. Por lo anterior, se expone la definición y las características
que este cuenta para que sea considerado un activo intangible dentro de la empresa, e igualmente
se exponen características por el cual pueda ser identificado el activo intangible.
- Según la información suministrada por las estudiantes de la universidad de Quindío (Castro
Espinal & Pavas Calle, 2009), la importancia de los Activos Intangibles en la economía, surgió
en la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) que mediante la
utilización de datos agregados, demostró que la inversión en intangibles como la educación así
como la investigación y desarrollo, estaban en aumento más rápido que los recursos tangibles y
refirió que de continuar dicha tendencia, la economía iba a estar cada vez más basada en el
conocimiento. Según lo que expresan las estudiantes, las empresas cada vez apoyan la educación
e investigaciones, que son considerados intangibles, por lo tanto, la inversión en conocimiento es
un gran valor para las compañías, porque les permite ser competitivas y permanecer activas en el
mercado.
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-Adicionalmente (Ramos Lara, 2015), refiere que los activos intangibles constituyen un activo
estratégico con la capacidad de contribuir a la generación de valor y a partir de ellas, mejorar la
posición competitiva de las empresas. Teniendo en cuenta lo anterior, las empresas deben
replantearse estrategias para la gestión financiera que incluyan sus activos intangibles, los
parámetros para la valoración que aseguran una administración eficiente de estos activos como
los recursos humanos, la estructura interna y la estructura externa. Se puede exponer la
importancia de que las empresas deben plantear políticas contables de los activos intangibles
que poseen o que obtengan en el transcurso de abierto del establecimiento, ya que de estos se
espera un valor económico futuro de la empresa ya sea internamente o externamente.
Activos Intangibles
Según la normatividad el activo intangible se define como un activo
identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, se expone que
es identificable cuando:
Es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,
transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un
contrato, un activo o un pasivo relacionado.
Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Se evidencia que los activos intangibles cumplen con unas series de características propias para el
reconocimiento en las entidades si solo se comprueban que:
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Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que
se han atribuido al activo fluyan a la entidad.
El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad.
Ventajas de tener un activo intangible en la empresa.
Proporcionan la identidad de la empresa
Son valiosos por su capacidad para ayudar a una empresa en su crecimiento y potencial
Una empresa con un alto valor en activos tangibles puede ser
liquidada y convertirse en efectivo.
Según NIIF para las pymes los activos intangibles deben cumplir con las siguientes
características:
Demostrar la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros esperados, utilizando
hipótesis razonables y fundadas que representen la mejor estimación de la gerencia de las
condiciones económicas que existan durante la vida útil de un activo. Se
puede observar que el empresario dentro de su política contable puede
definir la vida útil del intangible de acuerdo a la estimación de su
durabilidad.
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Las empresas deberán utilizar fundamentos externos de la entidad, para que se le dé juicio a un
activo intangible, al cual debe identificar los beneficios económicos que se obtienen con el
reconocimiento y la utilización de éstos en la empresa.
Teniendo en cuenta la Sección 18, es importante nuevamente resaltar que,
para los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el criterio de
reconocimiento basado en la probabilidad se considera siempre satisfecho,
por el hecho de que deben generar beneficios económicos futuros.
También se debe afirmar que un activo intangible adquirido bajo la modalidad de una
combinación de negocios, se reconocerá normalmente como activo si su valor razonable puede
medirse con fiabilidad. Del mismo modo, el activo intangible adquirido en
una combinación de negocios no se reconocerá cuando surja de derechos
contractuales y su valor razonable no es medido con suficiente fiabilidad,
por razones como: el activo no es separable de la plusvalía o es separable de
la plusvalía, pero no existe evidencia de transacciones de intercambio de
este activo o activos similares, por lo tanto, estas variables que no se pueden
medir, reflejaría un valor razonable estimado.
Procedimiento a cumplir para la medición de un activo intangible:
1. Medición inicial
Respecto a la medición inicial de los activos intangibles, se mide inicialmente al costo.
Para aquellos activos intangibles, adquiridos de forma separada, su costo comprende el precio
de la adquisición, aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir
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los descuentos comerciales y las rebajas, y cualquiera de otros costos directamente atribuibles a la
preparación del activo para el uso. En cambio, para el activo intangible adquirido en una
combinación de negocios el costo es su valor razonable en la fecha de adquisición.
Para el caso de permutas de activos, el intangible se puede adquirir, a
cambio de activos monetarios o no monetarios, o, mediante una
combinación de los activos mencionados anteriormente, por
consiguiente la empresa medirá este activo intangible bajo el valor
razonable siempre y cuando, la transacción del intercambio no tenga
carácter comercial y no puedan medirse con fiabilidad el valor
razonable ni del activo recibido así como del activo entregado, por lo que el costo del activo se
medirá por el valor en libros del activo entregado.
En otros activos intangibles generados internamente, la empresa reconocerá el desembolso a
una partida de intangible, si se incurre internamente como un gasto, incluyendo todos los
desembolsos para actividades de investigación y desarrollo. Diferente será el tratamiento si esta
intangible forma parte de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento en la sección 18.
Las empresas no tomarán como activo intangibles los desembolsos por la generación interna de
marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, lista de clientes, actividades formativas,
costos legales y administrativos incurridos en la creación de
empresas u sucursales entre otros. Por lo que estas se tomaran
como un gasto para la empresa, según las IASB, los gastos de
periodos anteriores no se deben reconocer como un activo.
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2. Medición posterior
Para la medición posterior al reconocimiento, las empresas medirán sus activos intangibles al
costo menos cualquier amortización o pérdida por deterioro de valor acumulada.
Los requerimientos para la amortización se establecen mediante su vida útil finita del activo
intangible. También se puede apreciar que la vida útil del activo intangible no necesariamente
tiene que coincidir con su vida económica, ya que la vida económica del activo intangible es el
periodo durante el cual el activo produce beneficios económicos, independientemente de quien
utilice estos en ese momento.
Por otra parte, los requerimientos para los reconocimientos del deterioro del valor se
establecen en la sección 27 que expresa que un activo o una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos el costo de venta y su valor de uso deterioro del valor del
activo.
Se puede destacar, que la amortización a lo largo de la vida útil de activos intangibles, se define
según la función del periodo a lo largo de la cual la empresa espera utilizar el activo, si es de
derecho contractual o legal el cual se hubiera fijado por un plazo limitado que pueda ser
renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo de renovación cuando conste
evidencia que sustente la renovación por parte de la empresa. De otro modo si no se determina
una estimación fiable de vida útil de activo intangible, se
calculará un periodo de diez (10) años al activo intangible.
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Según las IASB, el valor residual ,la empresa estima que es cero a diferencia que pueda existir
un compromiso con un tercero, para comprar el intangible al final de su vida útil o que exista un
mercado activo para el intangible, el cual se puede determinar con referencia al mercado actual.
Los retiros y las disposiciones de activos intangibles, la empresa dará de baja a dicho activo y
reconocerá la ganancia o pérdida en el resultado del periodo, en la disposición o cuando no se
esperó obtener beneficios económicos por su uso.
¿Cuáles son Activos intangibles que se registran en la Superintendencia de Industria y
Comercio?
Aquí mencionamos algunos activos intangibles y sus beneficios de registrarlos ante la SIC:
La Marca
Una marca es una categoría de signo distintivo que identifica los
productos o servicios de una empresa o empresario1
Beneficios De Registrar La Marca
La marca permite que los consumidores identifiquen el producto o servicio y lo recuerden, de
forma que puedan diferenciarlo de uno igual o semejante ofrecido por
otro empresario. Los consumidores son más propensos a adquirir un
producto del cual recuerdan la marca que de aquellos que no logran
identificar.
1 (Marca, s.f.)
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Así mismo, la marca representa en la mente del consumidor una determinada calidad del
producto o servicio, así como reporta alguna emoción en el consumidor. Por lo tanto, es el medio
perfecto para proyectar la imagen del empresario, su reputación y hasta su estrategia comercial.
En concreto, una marca:
Permite a la empresa diferenciar su producto o servicio.
Ayuda a garantizar la calidad a los consumidores. Por tanto,
construye confianza.
Puede ser objeto de licencias y, por tanto, fuente generadora de ingresos.
Puede llegar a ser más valiosa que los activos tangibles.
Siendo entonces tan importante, al ser registrada la marca le genera a la empresa el derecho
exclusivo a impedir a terceros que comercialicen productos y ofrezcan servicios idénticos o
similares con marcas idénticas o similares, con el fin de que los consumidores no se
confundan y adquieran el producto o el servicio del empresario que en realidad quieren.2
¿En qué momento se debe solicitar la renovación del registro de marca?
Dentro de los 6 meses anteriores al vencimiento de la vigencia del registro (10 años contados
desde la concesión) o dentro de un plazo de gracia que se ofrece dentro de
los 6 meses siguientes al vencimiento de la vigencia del registro.
2 (Marca, s.f.)
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¿Qué tipos de marcas existen?
Nominativas: consisten en la escritura de la expresión, frase o palabra
que se utiliza para identificar el producto o servicio, sin ningún tipo de
acompañamiento, caracterización ni tipo de letra.
Figurativas: Consisten solo en la representación gráfica del signo sin
incluir ningún tipo de expresiones, letras, palabras o frases.
Mixtas: Son la unión de las dos anteriores. Contienen un elemento
nominativo (letras, palabras, o frases) como uno figurativo (gráfica abstracta o una figura)
Tridimensionales: El signo representa un cuerpo que ocupa las tres dimensiones del espacio
(alto, ancho y profundo) y que puede ser perceptible por el sentido de la vista o por el del
tacto, es decir, que posee volumen porque ocupa por sí mismo un espacio determinado.
Sonoras: El signo a proteger consiste solo en el sonido correspondiente, que normalmente es
expresado en notas musicales, pero puede ser representado de otra forma.
Olfativas: El signo a proteger consiste en el olor del producto o servicio.
De color: El signo a proteger consiste en un color delimitado por una forma o una
combinación de colores.
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Lemas
¿Qué es un Lema Comercial?
Un lema comercial es un signo distintivo consistente, en una palabra, frase
o leyenda que se utiliza como complemento de una marca para reforzar su
recordación. Es lo que se conoce comúnmente como slogan
¿Desde qué momento se tiene derecho sobre el lema comercial?
Aunque existe un derecho de prioridad que se adquiere con la solicitud de
registro, el derecho exclusivo sólo se adquiere con el registro y es a partir
de ese momento en que se puede exigir a los terceros no usar el lema.3
Patente
¿Qué es una Patente?
La Patente es un privilegio que le otorga el Estado al inventor como reconocimiento de la
inversión y esfuerzos realizados por éste para lograr una
solución técnica que le aporte beneficios a la humanidad. Dicho
privilegio consiste en el derecho a explotar exclusivamente el
invento por un tiempo determinado.
3 (Superintendencia de Industria Y comercio, s.f.)
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¿Qué beneficios obtengo al patentar un Invento?
Ser el único que durante 20 años puede explotar el invento. La explotación puede consistir en
comercializar exclusiva y directamente el producto patentado, o por intermedio de terceros
otorgando licencias, o transfiriendo los derechos obtenidos mediante su venta para que un tercero
explote la invención. En conclusión, el beneficio es económico para el inventor o titular de la
patente.4
Derecho de Autor
El derecho de autor protege los Diseños Industriales cuando se trata de obras de arte aplicadas, es
decir, creaciones artísticas con funciones utilitarias. La decisión 351 de la comunidad Andina
contempla la protección de las obras de arte aplicadas de tal
manera que no hace ninguna distinción excluyente entre el
diseño Industrial y las obras de arte aplicado, concluyendo que
es posible que los Diseños Industriales obtengan protección
tanto por derecho de autor como por Diseño Industrial, siempre y cuando se cumpla los requisitos
en cada una de estas modalidades.
Franquicias
Según la SIC, la franquicia "Es un contrato entre una parte denominada el franquiciador y otra
denominada el franquiciado, en donde el primero le permite al
último hacer el mercadeo de un producto o servicio bajo su
4 (Superintendecia de Industria y Comecio, s.f.)
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nombre o bajo su marca, contra el pago de un derecho de entrada o regalías en ambos. El
franquiciado hace la inversión necesaria para el negocio, es independiente y no está subordinado
al franquiciador. La independencia se traduce en que cada parte tiene sus propios empleados,
tiene una inversión propia y asume, en general, sus propios riesgos.
"Así las cosas, el franquiciador le ofrece al franquiciado la posibilidad de usar su marca, su
nombre, sus colores, su sistema de publicidad y su conocimiento plenamente probado para
alcanzar el éxito. Deduciendo que el contrato de franquicia contiene mínimo dos elementos
referidos a su objeto: una licencia de propiedad industrial y una licencia de métodos o medios de
producción y/o venta.
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Ejemplos tomados de la sección 18 Activos Intangibles:
Ejemplo 1: medición de activos intangibles adquiridos por separado
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un nuevo paquete de
programa informático para operar sus equipos de producción por
600.000 u.m., que incluía 50.000 u.m. de impuestos indirectos
recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un préstamo
de 605.000 u.m. (que incluía 5.000 u.m. de comisiones de creación de
préstamo). El préstamo está garantizado con las licencias del programa informático.
En enero de 20X1, la entidad incurrió en los siguientes costos al personalizar el programa
informático para que se adapte más a los sistemas utilizados por la entidad:
• Mano de obra: 120.000 u.m.
• Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: 15.000 u.m.
En enero de 20X1, el personal de producción de la entidad recibió formación para operar el
nuevo programa informático. Los costos de formación incluyeron lo siguiente:
• Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000 u.m.
• Mano de obra: 3.000 u.m.
En febrero de 20X1, el equipo de producción de la entidad probó el programa informático y el
equipo de tecnología de la información realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo
funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:
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• Material, importe neto de 3.000 u.m. recuperado de la venta de la producción dada de baja por
inútil: 21.000 u.m.
• Mano de obra: 11.000 u.m.
• Depreciación de la planta y el equipo mientras se utilizaban para realizar las modificaciones:
5.000 u.m.
El nuevo programa informático estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 20X1. Sin embargo,
dado los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una
pérdida por 23.000 u.m. al hacer funcionar el programa
informático durante marzo.
¿Cuál es el costo del programa informático en el
reconocimiento inicial?
Descripción Cálculo o razón u.m.
Referencia a la
NIIF para las
PYMES
Precio de compra
600.000 u.m. de precio de
compra menos 50.000 u.m.
de impuestos indirectos
recuperables
550.000 18.10(a)
Comisión por
obtención de préstamo
Incluida en la medición del
pasivo
0 11.18
Costos de preparación 120.000 u.m. de mano de obra +
15.000 u.m. de depreciación 135.000 18.10(b)
18
Costos de formación
Reconocidos como gastos en
los resultados. El programa
informático puede funcionar
de la forma que la gerencia
espera sin incurrir en costos
de formación.
0 5.4 y 18.15(c)
Costo de pruebas
21.000 u.m. de material (es
decir, importe neto de 3.000
u.m. recuperado de la venta
de la producción dada de baja
por inútil) + 11.000 u.m. de
mano de obra + 5.000 u.m.
de depreciación.
37.000 18.10(b)
Pérdida operativa
Reconocidos como gastos en
los resultados
0 5.4 y 18.15(b)
Costos por préstamos
Reconocidos como gastos en
los resultados
0 25.2
Costo del programa
informático
722.000
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Ejemplo 2: medición de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios
El 1 de enero de 20X1, una entidad (la entidad adquiriente) adquirió
todas las acciones emitidas de un competidor (la entidad adquirida)
cuando los activos intangibles de la entidad adquirida eran los siguientes:
Descripción Importes en libros
u.m.
Valores razonables
Lista de clientes 0 50.000
Proyecto de desarrollo e investigación
en curso
0 80.000
Licencia para operar 100.000 150.000
Marca, incluida la marca registrada y
la comercial
0 300.000
En 20X1, la entidad adquiriente incurrió en 200.000 u.m. de desembolsos adicionales para
completar el proyecto adquirido de desarrollo e investigación en curso y, posteriormente,
decidió desarrollar comercialmente el producto relacionado.
El 1 de enero de 20X1, la entidad consolidada (la entidad adquiriente y la entidad adquirida vistas
como una única entidad) incluirá activos intangibles de la siguiente manera:
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Descripción u.m
Lista de clientes 50.000,00
Proyecto de desarrollo e investigación en curso 80.000,00
Licencia para operar 150.000,00
Marca, incluida la marca registrada y la comercial 300.000,00
Costo de Activos Intangibles 580.000,00
Si bien el proyecto adquirido de desarrollo e investigación en curso se reconoce como un activo
intangible porque fue adquirido en una combinación de negocios, el desembolso posterior de
200.000 u.m. se trata como a un desembolso para crear un activo intangible generado
internamente (es decir, se reconoce como un gasto cuando se produce. Véase el párrafo 18.14).
Ejemplo 3: medición de activos intangibles adquiridos mediante subvención del gobierno
El 1 de enero de 20X1, un gobierno local emitió tres licencias idénticas para transmitir en una
ciudad en particular durante un periodo de 10 años. Dos licencias se vendieron en subasta pública
a terceros independientes que no pertenecían a la comunidad local. En un intento por desarrollar
la propiedad local, la tercera licencia fue otorgada a una entidad local sin costo alguno. El valor
razonable de cada licencia de transmisión es de 100.000 u.m. La
subvención no impone condiciones de rendimiento futuro específicas.
De acuerdo con la Sección 24 Subvenciones del Gobierno, la entidad
local que recibió la tercera licencia de transmisión debe medir la licencia (el activo intangible
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adquirido mediante subvención del gobierno) en 100.000 u.m. (su valor razonable) en el
reconocimiento inicial y reconocer la subvención de 100.000 u.m. en ingresos (véanse los
párrafos 24.4(a) y 24.5).
Ejemplo 4: medición de activos intangibles adquiridos en una permuta de activos
El 1 de enero de 20X1, una entidad recibió derechos de aterrizaje en un aeropuerto local a cambio
de 100 onzas de oro, cuando el oro cotizaba a 1.000 u.m. por onza.
Los derechos de aterrizaje recibidos (el activo intangible adquirido
en la transacción de intercambio) se deben medir en 100.000 u.m. (su
valor razonable) en el reconocimiento inicial. Debido a que existe un
mercado activo para el oro, el valor razonable de los derechos de aterrizaje recibidos se determina
más fácilmente en referencia al valor razonable del oro entregado en la transacción de
intercambio (es decir, 100 onzas × 1.000 u.m. por onza).
Ejemplo 5: desembolsos reconocidos como un gasto o como un activo intangible
En 20X1, un fabricante de velas incurrió en los siguientes gastos en
materia prima y mano de obra para inventar una cera nueva que
permite que las velas permanezcan encendidas por mucho más
tiempo:
• 1.000 u.m. en experimentos con sustancias químicas para descubrir compuestos de cera
mejorados.
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• 3.000 u.m. para evaluar la idoneidad de los diferentes compuestos de cera inventados.
• 1.500 u.m. para patentar los costos de registro del compuesto de cera más efectivo descubierto.
• 2.300 u.m. para desarrollar y probar los prototipos previos a la producción.
• 5.000 u.m. en una fase de producción comercial inicial (la mitad de la producción se vendió al
final del periodo sobre el que se informa: 31 de diciembre de 20X1).
• 2.000 u.m. en publicitar el nuevo producto.
Las siguientes sumas se reconocerán como gastos en la determinación de los resultados de la
entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1:
• 6.300 u.m. para los costos de desarrollo e investigación (es decir, 1.000 u.m. de costos de
experimentación + 3.000 u.m. de costos de evaluación + 2.300 u.m. de costos de prueba y
desarrollo).
• 2.500 u.m. para el costo de los productos vendidos (es decir, 5.000 u.m. ÷ 2, la mitad de los
productos elaborados se vendieron durante el periodo sobre el que se informa).
• 2.000 u.m. para los gastos de venta (es decir, costos de publicidad).
Además:
• Un activo intangible se debe reconocer a un costo de 1.500 u.m. por la patente adquirida. La
patente cumple las condiciones para su reconocimiento aunque haya sido adquirida como parte de
la creación de activos intangibles generados internamente. Esto se debe a que el párrafo 18.4(a)
se considera siempre satisfecho en el caso de los activos intangibles adquiridos de forma
independiente. La patente se amortizará conforme a los párrafos 18.18 al 18.24. Si existe algún
indicio de que el valor de la patente se ha deteriorado a la fecha sobre la que se informa, el
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deterioro del valor debe evaluarse de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los
Activos.
• Al 31 de diciembre de 20X1, el inventario (activo) incluye 2.500 u.m. de costo de producción
(es decir, 5.000 u.m. ÷ 2, debido a que la mitad de los productos elaborados estaban disponibles
al final del periodo sobre el que se informa). Las 2.500 u.m. únicamente incluyen los costos de
mano de obra y materiales. En consecuencia, el costo del inventario se incrementa para que
incluya una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos
(véase la Sección 13 Inventarios).
Ejemplo 6: medición después del reconocimiento inicial
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una licencia de franquicia por 500.000 u.m. La
gerencia midió la amortización de la licencia a 100.000 u.m. por año.
Al 31 de diciembre de 20X3, en respuesta a la entrada en el
mercado de un franquiciador competidor, la entidad evaluó el
importe recuperable de la licencia de franquicia por 180.000
u.m.
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Descripción Cálculo o razón u.m
Referencia a la
NIIF para las
PYMES
Costo Precio de compra al 1 de
enero de 20X1
500.000 u.m. de importe
depreciable ÷5 años
500000 18.10(a)
Amortización en
20X1
Años
-100000 18.22 y 18.23
Importe en libros al
31 de diciembre de
20X1
500.000 u.m. de costo menos
100.000 u.m. de amortización
acumulada
400.000 18.18
Amortización en
20X2
-100.000 18.22 y 18.23
Importe en libros al
31 de diciembre de
20X2
500.000 u.m. de costo menos
200.000 u.m. de amortización
acumulada
300000 18.18
Amortización en
20X3
-100.000 18.22 y 18.23
Importe en libros al
31 de diciembre de
20X3 antes del
deterioro del valor
500.000 u.m. de costo menos
300.000 u.m. de amortización
acumulada
200000 18.18
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Deterioro del valor Deterioro del valor menos
180.000 u.m. de importe
recuperable
-20.000 18.25
Importe en libros al
31 de diciembre de
20X3 después del
deterioro del valor
Deterioro del valor al importe
recuperable
180000 18.18
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Bibliografía
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Recuperado el 17 de 02 de 2016, de
http://www.monografias.com/trabajos22/activos-intangibles/activos-
intangibles.shtml
Cusco, L. J., & Padilla, S. M. (2012). NIIF para Pymes: Activos Intangibles; Universidad de
Cuenca. Recuperado el 17 de 02 de 2016, de
http://dspace.ucuenca.edu.ec/handle/123456789/1349
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http://www.sic.gov.co/drupal/marcas
Ramos Lara, K. J. (Julio de 2015). SISTEMA DE ÍNDICES PARA LA VALORACIÓN DE LOS
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Industria Y comercio: http://www.sic.gov.co/drupal/lemas
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