determinacion de la base imponible de primera categoría sistema general (4 etapas)

7/26/2019 Determinacion de La Base Imponible de Primera Categoría Sistema General (4 Etapas)

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28/5/2016 La presentación "DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA SISTEMA GENERAL (4 ETAPAS)"

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Introducción: No debemos olvidar que cuando hablamos de gastos

rechazados estamos hablando de gastos. En consecuencia estamos

hablando de la 3ª etapa de determinación de la base imponible de

primera categoría y particularmente de ciertas cantidades que pueden ser

rebajadas de los ingresos brutos, después de deducidos los costos

directos o tributarios. Para poder rebajar un gasto, este tenía que cumplir

con una serie de requisitos: Deben ser necesarios para producir la renta.

No deben haber sido rebajados previamente como costos. El sujeto

pasivo de la obligación tributaria debe haber incurrido efectivamente en el

gasto, lo que implica que este debe encontrarse adeudado o pagado. Elgasto debe justificarse fehacientemente ante el SII. Debe tratarse de un

gasto relacionado con el giro de la empresa o negocio. No debe tratarse

de un gasto de los que la ley declara como no deducibles.

Diapositiva 77

Si no cumple con los requisitos que recién enunciamos, no podrá

rebajarse como gasto (pues no será gasto necesario), y, en caso de

rebajarse, este gasto será rechazado. Por otro lado, si cumpliendo con los

requisitos, esto es, siendo considerado gasto necesario, éste resulta

excesivo, en caso de rebajarse, pasará a ser un gasto rechazado en el

exceso. Ahora, hay ciertas deducciones que, siendo gastos, no son

deducibles como tales: -Aquellos excesivos o desproporcionados. -

Aquellos ajenos al giro de la empresa o negocio. -Aquellos que la ley

prohíbe, la mayoría relacionados con automóviles. -Aquellos relacionados

con intereses de los dueños de las empresas.




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Diapositiva 78

Concepto de Gasto Rechazado: Gasto rechazado es aquel no cumple con

los requisitos para que sea deducible. Ahora bien, aquel gasto que cumpla

con los requisitos para que sea deducible y sea excesivo, respecto delexceso, será considerado gasto rechazado. La ley de la renta se refiere a

los gastos rechazados en su Art. 21, el que en su inciso 1º señala que los

empresarios individuales y sociedades que determinen su renta en base a

renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, deberán considerar

como retiradas de la empresa, al término del ejercicio,

independientemente del resultado..., …todas aquellas partidas señaladas

en el No. 1 del artículo 33 que correspondan a retiros de especies o a

cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban

imputarse al valor o costo de los bienes del activo

Diapositiva 79

Además el artículo 21 señala que no podrán rebajarse: -Préstamos a los

socios que puedan ser retiros encubiertos. -Gastos anticipados que deban

imputarse a ejercicios posteriores. -Intereses, reajustes y multas pagados

al fisco. -Y los retiros en general, que define como el beneficio que

represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que nosea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el

cónyuge o hijos no emancipados legalmente de éstos, de los bienes del

activo de la empresa o sociedad respectiva. El monto en el que se estima

este retiro de especies, se presume de derecho, que, como mínimo, será





uno de los siguientes: Regla General, 10% del valor de la especie retirada

Bienes Raíces. 11% del avalúo fiscal. Automóviles, 20%.

Diapositiva 80

El inciso 2º del Art. 21 señala las cantidades que se entienden retiradas

en virtud de rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de

esta ley y de los Art. 35, 36 inciso 2º, 38 a excepción del inciso 1º, 70 y

71 según corresponda.

Diapositiva 81

Tratamiento Tributario del Gasto Rechazado: Debemos distinguir (a) si se

trata de un retiro de especies o de cantidades representativas de

desembolsos de dinero (b) o no. a).-Si se trata de un retiro de un retiro

de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero,

debemos distinguir quién es el que realiza el gasto: Si se trata de una

Sociedad Anónima o de uno de los contribuyentes señalados en el No. 1

del artículo 58 (situación prevista en el Art. 21 inc. 3º) habrá un impuesto

único de carácter sancionatorio que no será imputable a impuestos de

categoría con una tasa de 35% con exclusión de los impuestos de primera

categoría de este artículo y el impuesto territorial, pagados, y sobre lasrentas que resulten por aplicación de lo dispuesto en los artículos 35, 36

inciso segundo, 38 inciso segundo, 70, y artículo 71, según corresponda.

Este impuesto sancionatorio será responsabilidad de la SA o contribuyente

del 58 Nº1.





Diapositiva 82

Ejemplo: Si el contribuyente que realiza el gasto rechazado, consistente

en un retiro de especies o en un desembolso de dinero, es un sociedad

anónima, se le aplica un impuesto multa con carácter de único, cuya tasaes del 35% la que se aplica directamente sobre el gasto rechazado. Por

ejemplo: - ingreso: 100. - gastos rechazados: 20 Sobre estos 20, la

sociedad anónima deberá pagar un impuesto único de un 35%: 7.

Diapositiva 83

Como el impuesto único y el de primera categoría se determinan al mismo

tiempo, se puede proceder de varias maneras: A.- Deducir el gasto

rechazado de los ingresos para efectos del impuesto de primera categoría

(100 - 20): tributando por 80 en primera categoría y a los 20 restantes

aplicarle el impuesto único del 35%. B.- No deducir el gasto rechazado(20) y aplicarle a los 100 el impuesto de primera categoría (17%): en

tanto que para alcanzar el impuesto único del 35% que deben pagar los

20 (ya afectado con un 17%) deberá aplicársele una tasa de un 18%, y

así se completa el 35%.

Diapositiva 84

Si se trata de una sociedad de personas o un empresario individual, se

presume retiro del socio o empresario que se benefició con el gasto. En

caso de que no se pudiera identificar a quien quienes se beneficiaron, se

presume retiro de todos los socios a prorrata de su participación social. El





hecho de ser considerado retiro implica que no se puede rebajar como

gasto y que, además, engrosa la base imponible del impuesto Global

Complementario o Adicional, según corresponda.

Diapositiva 85

b).-Si no es un retiro en especie o cantidad representativa de

desembolsos de dinero, no va a ser un Gasto Rechazado. Se habla de

gastos no aceptados, los cuales simplemente se reintegran a la base

imponible de 1ª categoría. Si no es gasto rechazado simplemente no va a

poder ser deducido como gasto, y ahí va a terminar el régimen tributariodel gasto rechazado.

Diapositiva 86

Resumen: Habrá que ver si se trata de un retiro de especies o de

cantidades representativas de desembolsos de dinero o no. A Si no, se

reintegra el monto rebajado como gasto a la base imponible del impuesto

de 1ª Categoría. B Si se trata de un retiro de especies o de cantidades

representativas de desembolsos de dinero habrá que distinguir el sujeto

pasivo del impuesto de 1ª Categoría: a Si se trata de una Sociedad

Anónima, impuesto único sancionatorio de un 35% de cargo de laempresa. b Si se trata de otra especie societaria, se considera retiro del

socio que realiza el retiro en caso de ser posible individualizarlo, y, en

caso de no ser posible, se considera retiro de todos los socios a prorrata

de su participación social.





Diapositiva 87

TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS DE UNA EMPRESA Artículo 14 LIR

Diapositiva 88

La Tributación de los propietarios. La Tributación de la primera categoría,

en sí misma, constituye solo una primera fase en la recaudación fiscal del

impuesto a la renta. El impuesto de primera categoría asegura una

entrada regular de recursos al Fisco, pero, debemos recordar que el

impuesto de primera categoría pagado será un crédito contra el impuesto

final del contribuyente persona natural por lo que resulta sumamente

importante saber como va a repercutir en este contribuyente final la carga

impositiva. Es por ello que se estudia la Tributación de los dueños.

Diapositiva 89

Distinciones: El Artículo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los

impuestos finales sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes de la

primera categoría se aplican distintas reglas dependiendo del tipo de

contribuyente de que se trate: Si los contribuyentes están obligados a

declarar según contabilidad completa (14 letra A), distingue dossituaciones: Empresarios individuales, contribuyentes del 58 Nº1, socios

de sociedades de personas y socios gestores de SCPA (14 letra A Nº1).

Accionistas de S.A. o de SCPA (14 letra A Nº2). Contribuyentes que

determinan rentas de primera categoría sin contabilidad completa (14

letra B Nº1) Contribuyentes que determinan sus rentas conforme a





presunciones (14 B 2º)

Diapositiva 90

1.- Contribuyentes están obligados a declarar según contabilidadcompleta (14 letra A) Respecto de ellos hay que considerar el hecho de

que van a tributar en base a las rentas reales que obtenga la empresa a

medida que vayan retirando las utilidades generadas por la empresa, ya

que en ese momento están efectivamente incrementando SU patrimonio.

Para determinar las utilidades de la empresa se va a emplear dos

registros contables llevados de manera conjunta pero separada, en base alos cuales se determinará si los contribuyentes están retirando capital o

utilidades: el FUT (14 letra A Nº3 letra a)) y el FUNT (14 letra A Nº3 letra

b)). El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un registro en que se va

anotando el resultado anual de la empresa y que se compone de diversas

partidas señaladas en el artículo 14 letra A Nº 3 letra a) y que, en

definitiva, va a ir señalando si la empresa ha tenido utilidades o pérdidas

y el monto que se ha pagado por impuestos respecto de dichas utilidades,

en de cada uno de los ejercicios de la empresa.

Diapositiva 91

Composición del FUT (14 letra A Nº3 a)): El FUT incluye: Renta líquida

imponible o pérdida tributaria del ejercicio. Rentas exentas del impuesto

de primera categoría percibidas o devengadas Participaciones sociales y

dividendos percibidos. Todos los demás ingresos, utilidades o beneficios

percibidos o devengados que sin formar parte de la renta líquida del





contribuyente estén afectos a impuesto global complementario o adicional

cuando se retiren o distribuyan. Se deducen los Gastos Rechazados del

período. Se deducen o adicionan los remanentes de utilidades o pérdidas

de ejercicios anteriores debidamente reajustados Al término del período

se deducen los retiros o distribuciones efectuados en el mismo período,también debidamente reajustados conforme al 41 Nº1 inciso primero.

Diapositiva 92

Composición del FUNT (14 letra A Nº 3 letra b)): El FUNT (Fondo de

Utilidades No Tributables) incluye: Cantidades no constitutivas de renta yrentas exentas de impuestos finales percibidas. Remanente de la partida

anterior de ejercicios anteriores, reajustado por IPC entre el 30 de

Noviembre del ejercicio anterior y el 30 de Noviembre del ejercicio actual.

Es importante destacar que el FUT y el FUNT conforman un mismo

registro, pero se llevan separados.

Diapositiva 93

¿Cómo operan el FUT y el FUNT? En las sociedades de personas, los

dueños, para hacer uso de las utilidades de la empresa deben retirarlas. A

final de año, puede ser que la empresa tenga utilidades o pérdidas. Encualquiera de los dos casos los dueños pueden retirar dinero de la

empresa, pero, para efectos del pago de impuesto a la renta, las

cantidades que retiren de la empresa sólo pagarán impuesto en tanto

constituyan renta, y para ello debe de haber habido utilidades en el

ejercicio. Si no hay utilidades, se estaría retirando capital, por lo que el





dueño no paga impuestos en ese ejercicio, sino que suspende su

tributación, dejándola para los siguientes ejercicios. En definitiva está

haciendo el retiro a cuenta de rentas futuras, debiendo pagar el impuesto

en la medida que estas rentas se generen.

Diapositiva 94

Si hay Utilidades, entran en juego el FUT y el FUNT, ya que el artículo 14

nos señala un orden en que debemos ir imputando los retiros a utilidades.

El Artículo 14 letra A Nº 3 letra d) nos dice que lo que retiren los dueños

de la empresa lo harán con cargo del FUT, y dentro de esta partida lasutilidades tributables más antiguas previo a las mas nuevas. Una vez que

no hay Utilidades Tributables el retiro se imputa a las cantidades no

gravadas o exentas de impuestos finales (FUNT) y ya más allá de ello se

retira capital, por lo que se suspende la Tributación respecto de las

cantidades retiradas en exceso del FUT (Utilidades Tributables y No

Tributables).

Diapositiva 95

Sociedades de Capital Al hablar de sociedades de Capital nos referimos a

las Sociedades Anónimas o a las Sociedades en Comandita Por Accionesrespecto de sus accionistas. En dichas sociedades, los dueños

(accionistas) tributan en base a las distribuciones de utilidades que hagan

dichas sociedades, engrosando estas sumas la base imponible de su

impuesto final (14 letra A Nº2). El FUT no produce el efecto de suspender

la Tributación, ya que aquí no cabe hablar de retiros, sino de distribución





utilidades y, únicamente, permite saber a cuanto asciende el crédito

asociado a la distribución de utilidades que corresponda (14 letra A Nº3

letra c)).

Diapositiva 96

2.- Sujetos pasivos que pueden declarar sus rentas sin contabilidad

completa (Art. 14 letra B N°1). En este caso las rentas de primera

categoría así como toda otra que se perciba o devengue por la empresa,

incluyendo participaciones que se perciban o devenguen de empresas que

determinen en igual forma su renta imponible, gravarán el impuesto finaldel socio, accionista o contribuyente en el ejercicio en que se perciban,

devenguen o distribuyan. El sistema de Tributación de estos

contribuyentes está determinado en el artículo 14bis de la LIR y se refiere

al sistema de Tributación simplificada a que se puede optar determinados

contribuyentes en algunos casos, bajo ciertos presupuestos y reglas

establecidas en el referido artículo.

Diapositiva 97

3.- Sujetos pasivos de primera categoría que determinan sus rentas en

base a presunciones (Art. 14 letra B N°2). Están en esta situación lasrentas del 20 Nº 1, 34 y 34bis, relativas a rentas de bienes raíces, de la

actividad minera y del transporte terrestre. Respecto de los dueños de

empresas que determinen sus rentas en base a presunciones, estas

gravarán los impuestos finales de los socios, y, en el caso de sociedades

de personas, se entenderán retiradas las utilidades de dichas empresas





por los empresarios, en el ejercicio correspondiente, en proporción a la

participación social que les corresponda.

Diapositiva 98

IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA.- Impuesto único a los

trabajadores..- Impuestos que afectan a los trabajadores

independientes..- Impuestos que afectan a directores y consejeros de

S.A.

Diapositiva 99

I.- Impuesto Único a los Trabajadores: Características: Puede tener

características de único Es un impuesto progresivo La progresión se aplica

por tramos Es un impuesto de declaración y pago mensual. Hecho

Gravado: Rentas provenientes del trabajo dependiente Pensiones y

montepíos de fuente chilena.

Diapositiva 100

Base Imponible (42 LIR): – Suma total de las remuneraciones y, en su

caso, de las pensiones o montepíos. – De esta suma debemos deducir: –

Cotizaciones previsionales obligatorias. – Gastos de representación. –

Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No Renta. – Demás

descuentos autorizados por leyes especiales.

Diapositiva 101





Alícuota: Tramos del impuesto de 2ª categoría (43):Alícuota: Tramos del

impuesto de 2ª categoría (43): Las rentas que no excedan de 13,5 UTM

($399.870), estarán exentas de este impuesto. Sobre la parte que exceda

de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM ($888.600), 5% Sobre la parte que

exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM ($1.481.000), 10% Sobre la

parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM ($2.073.400), 15%

Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM

($2.665.800), 25% Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las

120 UTM ($3.554.400) 32% Sobre la parte que exceda de 120 y no

sobrepase las 150 UTM ($4.460.700) 37%. Sobre la parte que exceda de150 UTM un 40%.

Diapositiva 102

Reliquidación del impuesto (47): Es necesario sumar las rentas obtenidas

de rodos ellos para así aplicar la progresividad que corresponda, en otraspalabras, debe reliquidar anualmente el impuesto de 1ª categoría.

Alternativas: Puede hacer PPM a cuenta del impuesto anual (65 Nº5).

Puede reliquidar mensualmente debiendo ingresar la diferencia en arcas

fiscales mensualmente (47 inciso final) Puede pedir a uno de los

empleadores que retenga las diferencias evitandose así hacer las

reliquidaciones mensuales o anuales.

Diapositiva 103

Casos en que el trabajador debe hacer declaración o reliquidaciones:

1.Cuando tiene rentas de más de un empleador. 2.Cuando tiene derecho





a créditos o cuando genera débitos (art. 57 bis A y B). 3.Cuando haya

invertido en acciones de pago de S.A.a. 4.Cuando tenga el beneficio

tributario por la adquisición de viviendas DFL 2 por los dividendos

pagados. 5.Cuando tenga otras tengas rentas no provenientes de su

trabajo.

Diapositiva 104

Remuneraciones pagadas con retraso (46) Remuneraciones pagadas

íntegramente con retraso Remuneraciones pagadas íntegramente con

retraso: Ellas se ubicarán en el o los períodos en que se devengaron y elimpuesto se liquidará de acuerdo con las normas vigentes durante ellos

(46 inciso 1º). Saldos de remuneraciones, remuneraciones accesorias o

complementarias devengadas en más de un período pagadas con retraso:

Las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se

ubicarán en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al

valor de la citada unidad en los períodos respectivos (46 inciso 2º).

Diapositiva 105

Remuneraciones voluntarias pagadas: Estas se refieren a bonos de

productividad o por metas que se pagan en un mes o a fines del períodoanual. – Dicha remuneración voluntaria debe ser dividida durante los

diferentes meses trabajados, porque es un remuneración que se ha

devengado durante un lapso superior al mes en que se paga, sin poder

exceder de doce meses, debiendo reliquidarse el impuesto único por la

empresa en todos los períodos involucrados (46 inciso final). En caso de





tratarse de un aguinaldo, este engrosa la base imponible del mes en que

se devenga ya que no se asocia con diversos períodos.

Diapositiva 106

2.- Tributación de profesionales liberales o de ocupaciones lucrativas: En

esta modalidad de la segunda categoría caen todos los ingresos

provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de ocupaciones

lucrativas no comprendidas en el impuesto único o en la primera

categoría. Se refiere principalmente a todas aquellas personas naturales

que perciben rentas por servicios personales sin mediar contrato detrabajo, es decir, a honorarios (con boletas).

Diapositiva 107

Base imponible: Está constituida por la suma de los ingresos que obtiene

el profesional liberal, es decir, la suma de sus boletas de honorarios. A

esta suma será necesario descontarle los gastos en que haya incurrido el

profesional para obtenerla. Por ello, la ley da dos alternativas para que

este profesional determine la base imponible de su impuesto de segunda

categoría: Ingresos - Gastos Efectivos (determinados por contabilidad

conforme a reglas de 1ª Categoría -50 inciso 1º-) Ingresos - GastosPresuntos (30% de sus ingresos con tope de 15 UTA -50 inciso 3º-)

Diapositiva 108

Gastos deducibles: En caso de determinarse la renta conforme a gastos





efectivos, procederán las normas pertinentes de la primera categoría y,

además, conforme al artículo 50 inciso 2º, Especialmente, procederá la

deducción como gasto de las imposiciones previsionales de cargo del

contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un régimen

de previsión. Como las cotizaciones son voluntarias para los profesionalesindependientes, si la ley no señalara que pueden deducirse como gastos

las imposiciones previsionales, no se podrían deducir. Esta es una norma

de justicia para igualar los regímenes previsionales de trabajadores

dependientes e independientes.

Diapositiva 109

Consideraciones finales: Respecto de la alícuota o tasa, en el caso de los

trabajadores independientes (profesionales liberales) esta será la misma

del impuesto global complementario. El impuesto de estos trabajadores es

de declaración y pago anual, sin perjuicio de lo cual los trabajadores

están obligados a hacer ciertas deducciones mensuales a título de pago

provisional mensual (PPM), a cuenta del impuesto anual, ascendentes al

10% de lo que perciban. Este 10% debe ser retenido o pagado

mensualmente en base al ingreso mensual. Será retenido cuando el

servicio se preste a una empresa que lleva contabilidad completa,

correspondiendo a esta su pago mensual. Será pagado por el propioprofesional cuando el servicio se preste a alguien distinto de una

empresa.

Diapositiva 110





3.- Tributación de Directores o Consejeros de Sociedades Anónimas: Las

dietas de los directores o consejeros de S.A., si bien están contempladas

en las normas de 2ª categoría, no están afectas a las reglas de los

impuestos de categoría sino directamente a impuestos finales (global

complementario o adicional según corresponda). Para ellos no es posibletributar bajo el sistema de presunción, es decir las dietas se incorporan

sin que sea posible deducir como gastos presuntos el 30% de los

ingresos. Si hay gastos vinculados a esas dietas deben deducirse de los

ingresos conforme a las reglas de impuestos finales.

Diapositiva 111

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO IMPUESTO GLOBAL

COMPLEMENTARIO

Diapositiva 112

Concepto: Es un impuesto anual de la ley de la renta que grava, como

norma general, a personas naturales con domicilio o residencia en Chile,

respecto del conjunto de rentas percibidas, retiradas, remesadas o

distribuidas tanto de fuente chilena como extranjera.

Diapositiva 113

Características: Es un impuesto progresivo por tramos. Es un impuesto

global lo que significa que pretende abarcar la totalidad de la rentas del

contribuyente, porque es un impuesto progresivo, en el fondo quiere





vincular la totalidad de las rentas del contribuyente con la progresividad

de su cálculo. Es un impuesto de declaración anual. Los sujetos pasivos

de la obligación tributaria son exclusivamente personas naturales que

tienen domicilio o residencia en Chile, si este requisito no se da entonces

el global complementario se sustituye por el impuesto adicional. Escomplementario porque es complementario de los impuestos cedulares

(primera y segunda categoría), y éstos sirven de crédito para el global

complementario.

Diapositiva 114

Alícuota o tasa progresiva por tramos (52): Las rentas que no excedan de

13,5 UTA ($4.798.440), estarán exentas de este impuesto. Sobre la parte

que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA ($10.663.200), 5% Sobre

la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTA ($17.720.000),

10% Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTA

($24.880.800), 15% Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las

90 UTA ($31.989.600), 25% Sobre la parte que exceda de 90 y no

sobrepase las 120 UTA ($42.652.800) 32% Sobre la parte que exceda de

120 y no sobrepase las 150 UTA ($53.528.400) 37%. Sobre la parte que

exceda de 150 UTA un 40%.

Diapositiva 115

Base Imponible: Se realiza, esencialmente, a través de 2 etapas: I.-Renta

Bruta Global (Art. 54). i.-El legislador señala que se incluyen las rentas

afectas de las distintas categorías (1ª y 2ª). ii.-Deben sumarse a lo





anterior las rentas exentas de las categorías. iii.-Deben finalmente,

sumarse las rentas exentas del mismo impuesto Global Complementario.

II.-Renta Neta Global (Art. 55). En esta etapa se señala que deben

practicarse ciertas y determinadas deducciones. Practicadas estas

estamos en presencia de la Base Imponible del impuesto GlobalComplementario.

Diapositiva 116

I.- Renta Bruta Global: Entre las rentas que forman la Renta Bruta Global,

están los dividendos. Los accionistas de S.A. y Soc. en comandita poracciones deben incorporar en sus rentas brutas globales las cantidades

que a cualquier título distribuyen las sociedades. Art. 14 A N°1. El Art. 54

N° 1 inc. 4° exime de la renta bruta global aquellas sumas que se

distribuyan con cargo a Ingresos No Renta y a acciones crias, y también

las distribuciones de acciones de una o más sociedades producto de la

división de una S.A. así como el aumento del valor nominal de acciones

representativas de una capitalización equivalente. Si se distribuyen

utilidades en exceso del FUT, se incorpora el dividendo a la renta bruta

global, ya que el FUT, respecto de las S.A., sólo sirve de información para

fijar el orden de prelación para la distribución de utilidades y sus

respectivos créditos. Es por esto

Diapositiva 117

que se incorporan a la renta bruta global sin derecho a crédito porque no

son unidades tributables. En segundo lugar, integran la renta bruta global





los gastos rechazados. Estos gastos, por sus características son una

modalidad de retiros presuntos, por lo que incrementan la base imponible

del Global Complementario. Rentas Presuntas. Rentas determinadas

según contabilidad simplificada por planillas, contratos u otras rentas. Se

trata de rentas efectivas determinadas de un modo simple, ya que elresguardo del interés fiscal lo permite. Por ejemplo: Rentas del DL 701 de

1974, ley de fomento forestal. Rentas de los trabajadores independientes

del Art. 42 N°2, o de directores o consejeros de S.A. Rentas de los

capitales mobiliarios. Rentas del Art. 17 N° 8 a) y b) y j).

Diapositiva 118

Rentas exentas del Global Complementario. Por ejemplo: rentas de fuente

Argentina en virtud de un tratado para prevenir la doble tributación;

Rentas de fondos mutuos; y, cuentas de ahorro voluntario. Rentas

exentas de 1ª y 2ª categoría. Rentas del trabajo dependiente. Sueldo

empresarial del Art. 31 N°6 inc. 3° hasta un monto de 60 UF. Retiros.

Están contemplados en el Art. 14. Pero es el Art. 21 el define los distintos

tipos de retiro. Se incorporan a la renta bruta global los retiros de

utilidades que quedarán afectos al Global Complementario, excepto la

reinversión y los retiros en exceso del FUT.

Diapositiva 119

Consideraciones especiales sobre los retiros: Retiros en exceso del FUT

(Artículo 14 A 1 b)): Como señalaremos anteriormente, los retiros en

exceso del Fut son, en el fondo, retiros de capital y se hacen a cuenta de





utilidades futuras por lo que se suspende la tributación respecto de estos

retiros hasta el momento en que estas utilidades futuras se generen.

Retiros para reinvertir (Artículo 14 A 1 c)): Los retiros que se hagan de

una empresa con la intención reinvertirlos en otra empresa, implican que

el dueño no ha retirado las utilidades con la intención de sacar dichascantidades del proceso productivo, por lo cual, cumpliendo con los

requisitos enunciados en este artículo, suspenderá la tributación sobre

estas cantidades hasta que las retire definitivamente.

Diapositiva 120

II.- Renta Neta Global: Para obtener la renta neta global, de la renta

bruta global se hacen ciertas deducciones El impuesto de primera

categoría pagado el año anterior. Pérdidas de capitales mobiliarios y las

del artículo 17 número 8. Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500.

Aquí estamos ante la base imponible, a la que debemos aplicar la alícuota

del artículo 52.

Diapositiva 121

Total a pagar por concepto de Global Complementario: Determinado el

impuesto conforme a las dos etapas recién reseñadas, estaremos enpresencia de un impuesto bruto o teórico, al que se le imputarán ciertos

créditos, como por ejemplo: Crédito de fomento forestal. Crédito

proporcional por las rentas exentas del Global Complementario. Créditos

por donaciones a Universidades de la Ley 18.681. Créditos por el

impuesto único a la segunda categoría. Llegamos ahora al impuesto Neto.




Este se compara con el monto de los PPM y las retenciones y eso nos da

el total a pagar por concepto de Global Complementario.

determinacion de la base imponible de primera categoría sistema general (4 etapas)

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