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DETERMINACIÓN DE COSTOS Y

CÁLCULO DE LA MANO DE OBRA EN EL

MARCO LEGAL VENEZOLANO

Título: DETERMINACIÓN DE COSTOS Y CÁLCULO DE LA MANO

DE OBRA EN EL MARCO LEGAL VENEZOLANO.

Autora: Eunice Loida Bastidas Bermúdez.

1era. Edición en versión electrónica. Año: Julio 2015. 185 pg.

Diseño de Portadas: Juan Carlos Vásquez.

Depósito Legal: lfi05120156571342 ISNB: 978-980-12-8017-0

Índice

INTRODUCCIÓN…………………………………………….. 7

CAPITULO 1: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE

COSTOS………………………………………………………… 10

1. Conceptos Básicos de Costos……………………………... 10

1.1 Definición de Contabilidad de Costos………………….. 10

1.2 Definición de Costos y su diferencia con los Gastos…… 14

1.3 Costos de Producción y sus elementos…………………. 16

2. Clasificación de los Costos………………………………….. 23

2.1. Por su capacidad de ser asociados a un objeto de costo. 24

2.2. Por su comportamiento según el nivel de actividad…… 25

2.3. Por el método de costeo……………………………….. 32

2.4 Por el momento del cálculo………………...…………… 34

2.5. Por la naturaleza del proceso de producción…………… 37

2.6. Por el tipo de función………………………………….. 39

2.7. Por el departamento donde se incurren………………… 40

3. Inventarios básicos en las empresas manufactureras………… 41

4. Estado de Costo de Producción y Venta y Estado de Costos de

Operación……………………………………………………

43

EJERCICIO PRÁCTICOS#1…………………………………… 46

EJERCICIO PRÁCTICOS#2…………………………………… 48

4

CAPITULO 2: DETERMINACIÓN DE LOS COSTO DE

PRODUCCIÓN…………………………………………………. 49

1. Determinación de Costos de Materiales……………..……. 49

1.1 Definición de Materiales Directos……………………….. 49

1.2 Definición de Materiales Indirectos……………………... 51

1.3 Captura y Medición de los Costos de Materiales………… 53

1.4 Ejercicio Práctico………………………………………… 57

2. Determinación de Costos de Mano Obra…………………. 67

2.1. Definición y clasificación de la Mano de Obra………… 67

2.2. Conceptos integrantes del Costo de Mano de Obra…… 68

2.3. Los costos de mano de obra directa ¿Un costo fijo o

variable?...........................................................................

78

2.4 Captura y Medición del costo de Mano de Obra……..… 80

2.5. Ejercicio Práctico……………………………………..... 84

3. Determinación Costos Indirectos de Fabricación……….… 88

3.1. Definición y complejidad en su control………………… 88

3.2. Técnica del Costeo Normal…………………….………. 94

3.3. Medición de la Capacidad Productiva y Sub-actividad… 96

3.4. Procedimientos de Captura y Medición de los Costos

Indirectos de Fabricación y su Imputación a la

producción………………………………………………

101

3.4.1 Fase#1: Antes de iniciar la producción o del

período contable………………………………….

102

3.4.2 Fase#2: Durante el proceso de producción o

período contable…….……………………………..

104

5

3.4.3 Fase#3: Al finalizar la producción o después del

período contable………………………………….

105

3.5. Ejercicio Práctico……………………………………… 107

4. Ejemplo ilustrativo para la determinación del Costo de

Producción y Venta Normal………………………………..

110

CAPITULO 3 : COSTOS LABORALES EN EL MARCO LEGAL

VENEZOLANO………………………………………………… 115

1. Justificación del estudio de las Incidencias Laborales…… 115

2. Normativas que rigen las relaciones de trabajo vigentes en

Venezuela…………………………………………………..

118

2.1. Leyes Orgánicas………………………………………… 118

2.2. Leyes Ordinarias y Decretos-Leyes…………………….. 119

2.3. Leyes Especiales………………………………………… 119

2.4 Reglamentos………………………………………......... 120

2.5. Decretos………………………………………………… 121

3. Efectos económicos de las normativas con incidencia en los

componentes de los costos de mano de obra………….……

122

3.1. Sobre Salarios y Otras Retribuciones………….……….. 124

3.2. Sobre las Indemnizaciones laborales…………………… 124

3.3. Sobre los Aportes patronales………………………….. 125

3.4. Sobre Otros beneficios complementarios……………… 125

6

CAPITULO 4: DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE

INCIDENCIA LABORAL (PIL). APLICACIÓN EN UN

ESTUDIO DE CASO PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL. 127

1. Definición del Porcentaje de Incidencia Laboral. (PIL)….. 128

2. Procedimientos para el cálculo de PIL………………….…. 128

2.1. Procedimiento#1: Discriminar la nómina por

departamento, centro de costos y categoría………..……

129

2.2. Procedimiento#2: Calcular el Salario Diario Promedio

Ponderado…………………………………………..….

129

2.3. Procedimiento#3: Analizar las cláusulas del Convenio

Colectivo que representen beneficios monetarios y no

monetarios para los trabajadores…………………..……

130

2.4 Procedimiento#4: Determinar los "días efectivamente

laborales" en el año y el "total de días pagados"…….…..

134

2.5. Procedimiento#5 : Calcular PIL……………………..… 136

3. Ilustración práctica para la determinación de PIL………. 136

4. Aplicación práctica de PIL en un estudio de caso para una

empresa industrial…………………………………………

140

BIBLIOGRAFIA……………………………………………….. 159

ANEXO#1……………………………………………………… 167

ANEXO#2……………………………………………………… 169

7

Introducción

Como consecuencia de los turbulentos cambios generados en el ámbito

económico y legal en el país, entre ellas la reformulación en una nueva ley

denominada Ley Orgánica de Precios Justos vigente a partir del 23 de

enero 2014, los costos se han convertido en un requisito relevante y de

“obligatorio cumplimiento” para realizar cualquier actividad de

explotación, bien sea por la fabricación y/o comercialización de los bienes

y servicios ofertados en el ámbito nacional.

No obstante, dicha presión no debería ser el detonante para entender que la

información de los costos es imprescindible para el proceso de toma de

decisiones, entre las cuales se encuentra la más básica y fundamental como

es la fijación de los precios de ventas. Aún cuando las libres fuerzas del

mercado impongan los precios de los productos y servicios, es necesario

conocer los costos para determinar la rentabilidad o no del negocio. Por

décadas la gestión de los costos ha sido un tema relevado y menos

desarrollado en Venezuela.

El principal objetivo que persigue este libro es facilitar al usuario, como por

ejemplo estudiantes de pregrado y posgrado en carreras como

8

Administración, Contaduría, Economía, Ingeniería y otras profesiones que

así lo requieran, como también a los empresarios y gerentes en los

diferentes niveles decisorios de una organización lucrativa o no, de

proporcionales los conocimientos básicos para calcular los costos de

producción. Dentro de ellos se hace especial énfasis a la determinación de

los costos laborales de acuerdo con el marco regulatorio vigente en

Venezuela .La justificación se basa en que los costos de la mano de obra

son intrínsecos al régimen laboral existente en cada país y en consecuencia

cuando se incorporan mayores reivindicaciones de los trabajadores a través

de las leyes o de convenios colectivos, entonces impactan de manera directa

sobre este segundo elemento del costos.

Para facilitar su comprensión se ha estructurado el texto por capítulos y en

cada uno se ha incluido ejemplos ilustrativos para una explicación práctica

de los cómputos. El primer capítulo está dedicado a los conceptos

fundamentales de la Contabilidad de Costos, que contiene desde una

definición amplificada de costos y sus componentes, hasta la estructuración

del Estado de Costo de Producción y Venta.

El segundo capítulo consta de un marco teórico más profundo de cada uno

de los elementos de costos, así como los procedimientos detallados para su

captura, cuantificación e imputación a los productos manufacturados. Es

importante señalar la referencia citada a las Normas Internacionales de

Contabilidad relativa a las Existencias (NIC#2) y las establecidas en la

Providencia Administrativa N° 003/2014 en el marco de la Ley Orgánica de

Precios Justos, en cuanto a los criterios contables para el tratamiento de los

costos.

9

El tercero y cuarto capítulo están centrados en los costos de mano de obra.

El capítulo 3 se refiere a las normativas legales que regula las relaciones

entre trabajadores y empleadores en el país, entre ellas la Ley Orgánica del

Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT) de la cual derivan las

principales indemnizaciones laborales y demás leyes especiales que cubren

otras contraprestaciones directas e indirectas y son de obligatorio

cumplimiento para los patronos.

Por último, el capítulo 4 incorpora las Convenciones Colectivas para la

determinación de los costos de mano de obra, dado que se trata del

instrumento legal mediante el cual se instituyen beneficios superiores a los

establecidos por las leyes y acordados libremente entre trabajadores y

empresa, Allí se explica la metodología para calcular el Porcentaje de

Incidencia Laboral (PIL) como una técnica razonable y justa para reconocer

los beneficios contractuales como costos de la mano de obra. Culmina el

capitulo con una exposición del análisis de las cláusulas con efectos socio-

económicos y los procedimientos aplicados para obtener PIL.

10

Capitulo 1

FUNDAMIENTOS DE LA

CONTABILIDAD DE COSTOS

5. Conceptos Básicos de Costos

5.1. Definición de Contabilidad de Costos.

Los autores clásicos como Neuner (1996), Hargadon y Munera

(1996), y Polimeni, Fabozzi, Adelberg y Kole (1994) definen la

Contabilidad de Costos desde su perspectiva contable, al referirse como un

área especializada de la Contabilidad General que se encarga de registrar,

acumular, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de

fabricación de un bien o la prestación de un servicio.

No obstante, dado que el entorno actual ha experimentado cambios muy

significativos provenientes principalmente por el avance de las tecnologías

(manufacturación, comercialización, computacional, comunicación y otras)

ésta acepción tradicional se ha visto amplificada y entonces Contabilidad de

Costos es vista como un sistema de información que consiste en suministrar

información relevante de los costos de producción y/o prestación de

servicios para la toma de decisiones en la organización.

11

Arrieche (Módulo I: 2004:12) explica que esta información va dirigida a

usuarios internos, como por ejemplo los gerentes:

En síntesis se puede establecer que la Contabilidad de Costos

suministra información para uso interno de los gerentes de la

organización, por lo que se señala que es una contabilidad interna,

también conocida o denominada por algunos autores como

Contabilidad Administrativa o Gerencial debido a que los informes

que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso

administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y

toma de decisiones.

Véase que el autor introduce dos sinónimos de la Contabilidad de Costos: la

Contabilidad Administrativa y la Contabilidad Gerencial y en la mayoría de

los textos en ésta área se emplea indistintamente. Sin embargo, es

importante mencionar que aún hoy día no está suficientemente claro las

diferencias y coberturas de cada una y existen diversas opiniones entre los

investigadores especialistas de esta disciplina, cuya disertación podrá

constituir un tema a tratar en forma amplia y profunda en un próximo texto.

Retomando el concepto enunciado anteriormente sobre la Contabilidad de

Costos como un sistema de información, Horngren, Foster y Datar (2007:2)

señalan que “La Contabilidad de Costos mide, analiza y presenta

información financiera y no financiera relacionada con los costos de

adquirir o utilizar recursos en una organización.”. Los recursos son los

factores productivos que pueden ser adquiridos, como por ejemplo la

compra de materiales, o utilizados como la mano de obra que labora a

cambio del pago de una remuneración, o las maquinarias que se deprecian

por su uso; los factores convergen en el proceso de producción y son

12

transformados en productos finales aptos para el consumo y venta (Figura

#1). Estos hechos deben ser capturados por el sistema y procesados para

obtener información financiera y no financiera que sea comprensible para

quienes toman las decisiones en la organización.

Fuente: Adaptación de Ripoll y Balada, 2001:80

Ahora bien, para que un sistema de costos pueda suministrar información

relevante para la toma de decisiones, es necesario cumplir con un conjunto

de pasos o procedimientos que se han denominado como “fases” y a

continuación se explica:

Fase 1: Captación, Identificación y Medición. Los hechos que

ocurren en el proceso de producción debe ser capturados

oportunamente (por ej, tiempo de parada de las máquinas por una

entrega tardía de los materiales) para luego ser reconocidos y

caracterizados por su impacto en la producción (consecuencias y

efectos por el tiempo de parada). La medición es el procedimiento

para cuantificar en términos monetarios y no monetarios los hechos

ocurridos y por ocurrir (cuántos productos dejaron de fabricarse en

Figura #/1 Proceso de Transformación

13

el tiempo de parada, cuánto fue el costo generado durante el tiempo

de parada, cuánto costará el tiempo de parada si vuelve ocurrir una

entrega tardía de los materiales).

Fase 2: Imputación de costos a los objetos: Una vez que se

determinan cada uno de los costos, éstos deben ser asignados o

“cargados” a los objetos de costos, es decir lo que se quiere costear,

que bien puede ser los productos, procesos, departamentos o

actividad productiva.

Fase 3: Procesamiento Contable: Se refiere a la aplicación del

enfoque contable en cuanto a Clasificación, Registro y Acumulación

de los costos relacionados con el proceso de producción. La

clasificación de los costos atiende a diferentes objetivos según las

necesidades de los usuarios de la información, es decir, si va

dirigida para la valoración de los inventarios, para el control

operativo, para la planeación, etc. Una vez categorizados, deben

ordenarse según los criterios de la contabilidad para sus respectivos

registros y acumulación en las cuentas de costos. La información

procesada es presentada a través de informes como por ejemplo el

Estado de Costo de Producción y Venta que muestra los costos de

los productos fabricados y vendidos así como el valor de las

existencias en el almacén.

Fase 4: Control y Análisis de las actividades operativas: El sistema

debe ser capaz de dar seguimiento a las actividades productivas de

tal forma que permita el control preventivo y correctivo en función

de los objetivos planificados. Los informes de desempeño permite

medir la eficiencia interna en el uso de los recursos.

Fase 5: Interpretación y Comunicación. Ésta última justifica la

14

existencia del sistema de información de costos, pues los datos

procesados en información deben ser presentados en forma lógica y

apropiada para que los gerentes o directivos las interprete y puedan

tomar decisiones acertadas.

Puede observarse que la Contabilidad de Costos persigue muchos fines y tal

como expresa una frase popular encontrada en la mayoría de los textos que

dice costos diferentes para diferentes propósitos, entonces tiene varias

finalidades. No obstante, hay dos objetivos fundamentales que justifica la

existencia de la Contabilidad de Costos en las organizaciones: primero,

determinar los costos de los productos para la valuación de los inventarios y

de los productos vendidos y/o de los servicios prestados, y segundo,

suministrar información relevante para la planificación y control de las

operaciones y la toma de decisiones. Este texto se centra específicamente

en el primer punto, es decir la determinación de costos en productos

manufacturados.

1.2. Definición de Costos y su diferencia con los Gastos.

Mayo, Kaplan, Meljem y Giménez (2000:33) expresan: “Existen diversas

versiones del concepto de costo, o su sinónimo coste, ya que su definición

interesa a múltiples disciplinas como la economía, el derecho, la ingeniería

y la contabilidad…”.

Desde el punto de vista contable, la acepción más tradicional y con enfoque

economicista es aquella que define el término de costo “como los recursos

sacrificados o consumidos para alcanzar un determinado objetivo”

15

(Horngren y Foster, 1991:25). Se entiende como recursos sacrificados a la

inversión valorada en términos monetarios que pudo destinarse a otros fines

y al cual se renunció para obtener un determinado objetivo.

Una definición amplificada es expresada por Osorio (1994:6) para quien el

costo es “…el sacrificio necesario de factores productivos (o bienes

económicos), valuados de diferente manera, con el objeto de obtener un

resultado productivo, (o generar un ingreso) más o menos diferido en el

tiempo”. Este concepto lleva implícito ciertas condiciones para identificar

un costo:

a) Sacrificio necesario de factores productivos, quiere decir que las

inversiones en los recursos o insumos de producción “debe ser”

realizada.

b) Valuados de diferente manera, porque cada uno de los factores

productivos tienen su metodología de cálculo.

c) Para obtener un resultado productivo más o menos diferido en el

tiempo, es decir fabricar un producto que será destinado a la venta o

para prestar un servicio y por consiguiente se generará una ganancia

o beneficio.

Usualmente tiende a generalizarse los términos costos y gastos, cuando

ambos son considerados como egresos que restan a los ingresos. Arrieche

(ob.cit.) señala:

…Los gastos se definen como los costos que han producido un

beneficio y que han expirado, por lo que se consideran costos del

periodo y se llevan al estado de resultado en el periodo en que se

incurren. Explicado de otra forma los gastos son todos los costos,

incluyendo los costos de fabricación de los productos vendidos

16

que están asociados con los ingresos del periodo corriente en

cuestión. Estos gastos se aplican en el momento en que se venden

los artículos, es decir se asocian directamente a las ventas. (p.23).

Tanto los costos como los gastos son erogaciones destinadas a adquirir un

bien o servicio y cuando éstos se utilizan para el proceso de producción

entonces se tratarán como costos, pero si el bien o servicio son utilizados

para otras actividades como administración y ventas, entonces se tratarán

como gastos. Mientras el producto no se ha vendido, permanecerá en los

Inventarios y por lo tanto sus costos se representarán como Activo en el

Balance General. Cuando el producto se vende, desaparece del Inventario y

genera un ingreso, en este caso el costo del producto vendido se refleja igual

que los gastos en el Estado de Resultados.

1.3. Costos de Producción y sus elementos.

Uno de los principales fines de la Contabilidad de Costos es calcular el

costo de fabricación del producto, esto es costear el proceso de

transformación desde la adquisición de los materiales hasta la obtención

final del producto y posterior despacho por motivo de venta. Los costos

incurridos, causados o consumidos en el proceso de transformación

conformarán el Costo del Producto o Costo de Producción.

En la Figura#2 se muestra el proceso de transformación para la obtención

de harinas crudas y pre-cocidas y como se observa conlleva una serie de

etapas por donde pasa la materia prima, desde su recepción hasta el

almacenamiento de la harina en sacos

17

Lo que se desea costear, conocido como el objeto de costos, es el producto

final o terminado, es decir aquél que está listo para el consumo final o para

la venta; pero también debe costearse el producto semi-terminado o en

proceso, o sea aquél que aún no está totalmente acabado porque le faltan

etapas de proceso. Además si el “objeto de costos” representa cada una de

las fases o etapas entonces debe calcularse los costos para: Recepción,

Secado, Extrusión, Molido y Ensacado.

El Costo de Producción o Costo del Producto es lo que cuesta la fabricación

del producto terminado, y se calcula a partir de la identificación de los

siguientes factores productivos:

Fuente: Empresa Cereales

CA,2013 Figura #/2 Flujo de Proceso de Producción para harinas crudas y pre-cocidas

18

Materiales,

Mano de Obra, y

Otros Costos de Fabricación.

Los Materiales constituye el principal recurso que pasará por el proceso de

transformación hasta obtener un producto final y de acuerdo con su

relevancia económica para su identificación y cuantificación con el

producto se clasifican en:

Materiales Directos: son aquellos materiales que por su valor

significativo resulta económicamente factible “rastrear” su costo

con el producto o proceso y por lo tanto puede asignarse a cada

unidad de producción (un producto o lote). Generalmente forman

parte física del producto, ejemplos: el maíz para fabricación de

harinas o las telas para confeccionar vestidos.

Materiales Indirectos: Son aquellos materiales que pudiendo

integrar físicamente el producto tienen un valor insignificante que

no justifica económicamente “rastrearlo” con el producto o proceso,

ni efectuar complejos cálculos para imputarlo a cada unidad de

producto o lote de producción. Ejemplos: Las cintas de embalaje

para los sacos de harina o los carretes de hilos utilizados en la

confección de vestidos.

Para aclarar más este criterio de clasificación, se expone la explicación de

Del Río González y Del Río Sánchez (2004: II-10):

El Material, cuando se puede identificar por su monto y/o

tangibilidad en un artículo elaborado, se le conoce como Material

Directo, excepto cuando su precisación en el artículo producido

19

se dificulta, o su valor no justifica un procedimiento laborioso y en

ocasiones demasiado costoso, para determinarlo, en cuyo caso se

denomina Material Indirecto.

El segundo recurso necesario en la producción es la Mano de Obra y se

entiende como el trabajo del hombre requerido en el proceso de

transformación. Igual que los materiales, sobre este elemento se aplica el

mismo criterio anterior, clasificándolo de la siguiente forma:

Mano de Obra Directa: son los trabajadores que laboran de manera

directa sobre el producto (porque en el proceso predomina el trabajo

manual) o bien opera las maquinarias de producción (cuando el

proceso es automatizado) y por lo tanto resulta económicamente

factible su control para imputar sus costos a cada unidad de

producción (un producto o lote). Ejemplos: operadores de máquinas

o costureras.

Mano de Obra Indirecta: son los trabajadores que ejercen

actividades que no se relacionan de forma directa con el producto o

proceso pero que son necesarias para el desenvolvimiento eficiente

de la fábrica. Ejemplos: supervisor de producción en planta o del

taller de confección.

Como tercer recurso se encuentran la infraestructura de fábrica, mobiliarios,

equipos, herramientas y otros activos asignados a la planta sin los cuales no

puede ejecutarse el proceso productivo e involucra un conjunto de “gastos”

necesarios para su funcionamiento óptimo. Estos se denominan Otros

Costos Indirectos de Fabricación y se definen como aquellas partidas de

“gastos causados” en la fábrica que no pueden atribuirse a un producto o

20

lote específico y no resulta económicamente factible su cuantificación por

cada unidad de producción. Ejemplos de ellos son: depreciación de planta,

depreciación equipos y maquinarias de producción, amortización patente de

fábrica, servicios básicos de fábrica, combustibles y lubricantes, consumo

de artículos de oficina, consumo de artículos de limpieza, mantenimiento de

equipos y máquinas, entre otros.

Vistos los recursos o factores productivos y su clasificación como Costos

Directos e Indirectos, se procede a reorganizar estos componentes para

efectos de control y planificación. En la Figura# 3 se observa cómo queda

conformado el Costo de Producción:

Es así como el Costo de Producción se calculan determinando cada uno de

sus elementos:

1. Costos de Materiales Directos (MD). Constituye el costo de

adquisición de los materiales directos consumidos en la

Figura #/3 Elementos del Costo de Producción

21

producción.

2. Costos de Mano Obra Directa (MOD). Comprende las

remuneraciones, indemnizaciones contractuales y demás

beneficios laborales que perciben los trabajadores directos.

3. Costos Indirectos de Fabricación (CIF). Se conoce también como

Carga Fabril o Gastos Indirectos de Fabricación y son todos

aquellos costos que se clasificaron como indirectos, que aunque

no pueden asociarse específicamente al producto o proceso, son

indispensables para el funcionamiento óptimo y eficiente de la

fábrica. Está integrado por :

3.1. Costos de Materiales Indirectos (MI). Conformado por el

costo de adquisición de los materiales indirectos consumidos

en la producción.

3.2. Costos de Mano de Obra Indirecta (MOI). Son las

remuneraciones, indemnizaciones contractuales y demás

beneficios laborales que perciben los trabajadores indirectos.

3.3. Otros Costos Indirectos (OCI). Representan los “gastos

causados” o incurridos en un determinado periodo

correspondientes a la fábrica.

Precio Compra Proveedor

Salario Básico, H.Extras, Bonos

Aportes Patronales: Seguridad Social, Caja de Ahorro , Vivienda y Hábitat

Fletes, Descuentos, Pronto Pago

Otros factores

que afectan Desechos

Desperdicios

Costos de Materiales Directos e Indirectos

Costos Mano de Obra

Directa e Indirecta

Beneficios Laborales:

Prestaciones, Utilidades, Vacaciones

Figura #/4 Componentes en el Costo de Materiales y Mano de Obra

22

En resumen el Costo de Producción se calcula así

Costos de Materiales Directos……......+

Costos de Mano de Obra Directa……..+

Costos Indirectos de Fabricación……..+

TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN

Es oportuno mencionar dos conceptos implícitos en el Costo de

Producción:

Costos Primos, y

Costos de Conversión.

Los Costos Primos que es el mínimo requerido para iniciar una

transformación y resulta de la sumatoria de los costos de MD y MOD; y el

Costos de Conversión, lo que necesita para transformar los materiales en

artículos y se obtiene de la sumatoria de los costos de MOD y CIF.

También es importante aclarar que aunque este texto está centrado

principalmente en empresas manufactureras, puede utilizarse como

referencia para la determinación de costos en las empresas de servicios,

aunque éstas tengan sus particularidades. Ellas también cuentan con

diagramas de flujos de procesos para la prestación del servicio, desde la

recepción de solicitud del cliente hasta que el servicio sea efectivamente

prestado. Su costo se denomina Costos de Operación y se determina

calculando los 3 elementos del costo: Costos de MD, Costos de MOD y

CIF. A diferencia de las empresas manufactureras, no manejan Inventarios

de Productos Terminados ni Productos en Proceso.

23

2. Clasificación de los Costos.

Como se señaló anteriormente, existen costos diferentes para diferentes

propósitos y por ende, hay diversidad de criterios y categorizaciones. En

el Cuadro#1 muestra la clasificación de costos que se abordará en esta

sección y los cuales tienen mayor aplicación a la hora de determinar los

costos de un producto o prestación de un servicio

CRITERIO DE

CLASIFICACIÓN

CATEGORÍAS

Por su capacidad de ser asociados

a los objetivos del costo:

-.Costos Directos.

-.Costos Indirectos

Por su comportamiento según el

nivel de actividad:

- Costos Variables.

- Costos Fijos.

- Costos Mixtos.

Por el método de costeo:

- Costeo por Absorción o Total.

- Costeo Directo o Variable.

- Costeo por Actividades (ABC).

Por el momento del cálculo:

- Costos Históricos.

-.Costos Normales

-.Costos Predeterminados

Por la naturaleza del proceso de

producción:

- Costos por Órdenes Específicas

- Costos por Procesos Continuos

Por el tipo de función:

- Costos. de Producción

-.Costos Comercialización y

Distribución.

-.Costos de Administración.

Por el departamento donde se

incurren:

- Costos. Departamentos

Productivos

-.Costos Departamentos de

Servicios

Cuadro #1 Clasificación de Costos

24

2.1. Por su capacidad de ser asociados a un objeto de costo.

Este criterio de clasificación ha sido aplicado para definir los elementos que

componen el Costo de Producción, que fueron tratados en la sección

anterior. Se refiere a la posibilidad económica de “rastrear o seguir” un

costo para imputarlo, asignarlo o cargarlo a un objeto específico que puede

ser un producto, lote de producción, proceso, departamento, proyecto, etc.,

o lo que se ha seleccionado como el objetivo a ser costeado.

Para Ripoll y Balada (2005:25) el objetivo de costos es:

...es todo aquello para lo que se requiere una medición

independiente de su coste. Cualquier función, subdivisión

organizativa, contrato, o unidad de trabajo que precise de una

acumulación y medición de costes, constituirá un objetivo de coste.

Un objetivo de coste puede ser: un producto, una unidad

organizativa, una zona geográfica, un centro de responsabilidad, o

un activo, para cuya valoración se acumulan los factores aplicados.

El costo puede ser directo o indirecto a su objetivo:

Costos Directos: Son aquellos que pueden imputarse de

manera económicamente factible al objeto de costo. Son

fáciles de identificar y cuantificar y su procedimiento de

medición no resulta costoso. Ejemplos de ellos son los

Costos de MD y Costos de MOD de un producto, o bien el

salario del técnico de mantenimiento es un costo directo al

Departamento de Taller.

Costos Indirectos: Son comunes a varios objetos y por ello no

pueden imputarse de manera específica a uno en particular,

25

sin que el método de medición resulte económicamente

factible. A veces puede ser fácil identificarlo con el objeto de

costo pero el procedimiento de cuantificación puede resultar

costoso e impráctico. Ejemplos: los Costos de MI, Costos de

MOI y OCI del producto o bien el costo de la vigilancia del

estacionamiento es un costo indirecto para los departamentos

que funcionan en dicha instalación.

Los Costos directos se rastrean y se asignan de manera fácil al objeto de

costos pero los Costos Indirectos deben prorratearse o distribuirse entre los

distintos objetos de costos, tomando como referencia alguna base de

reparto. Un ejemplo del prorrateo de costos indirectos es el alquiler del

galpón de la fábrica puede distribuirse entre el área ocupada por cada

departamento.

También es importante aclarar que un costo puede ser directo para un objeto

e indirecto para otro, por ejemplo en el caso del salario del técnico de

mantenimiento es un costo directo al Departamento de Taller pero es un

costo indirecto para el producto.

2.2. Por su comportamiento según el nivel de actividad.

Comprende el análisis de variabilidad de los costos de acuerdo con los

cambios en el volumen de la actividad productiva, es decir cómo es el

comportamiento de los costos cuando el nivel de producción es bajo, alto,

normal o bien, no hay producción. Este criterio de clasificación es

fundamental a la hora de tomar decisiones sobre la planificación, control y

26

evaluación de los costos y utilización de la capacidad para producir.

Para entender qué es la actividad productiva debe abordarse en primera

instancia el concepto de capacidad instalada, y ésta se refiere al potencial

con que ha sido dotada una planta o infraestructura para transformar los

recursos en bienes o servicios. El nivel de actividad representa el uso de la

capacidad instalada que puede medirse en términos de números de

productos fabricados o a fabricar, números de horas-maquinas trabajadas o

a trabajar, número de horas-hombres laboradas o a laborar, etc. para un

determinado lapso.

De acuerdo con este criterio, los costos se clasifican como: Costos

Variables, Costos Fijos y Costos Mixtos y el análisis de estos

comportamientos son válidos solo si se encuentran dentro del rango

relevante, es decir la banda en la que fluctúa el nivel de actividad planeado

y el espacio de tiempo considerado. Arrieche (Módulo I: 2004:35) señala

“El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo

de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para

designar los costos fijos y variables…”.

Los Costos Variables son aquellos cuyos montos totales cambia en forma

directamente proporcional a los cambios que ocurran en el volumen de

producción, pero el costo unitario variable siempre permanece constante

para ese rango relevante. En palabras sencillas:

Si la producción aumenta entonces aumenta el costo total variable,

Si la producción disminuye entonces disminuye el costo total variable,

27

Y en ambos casos, el costo unitario variable permanece igual.

Véase el siguiente ejemplo con la fabricación de pizarras blancas la cual

requiere entre otros materiales, de una lámina de fórmica brillante (LFB)

con medidas de 3x1,20 mts y cuyo precio de compra es de bs. 1.500,00 por

cada lámina

VOLUMEN DE

PRODUCCIÓN

CANTIDAD DE

LFB 3x1,20mts

COSTO

UNITARIO BS.

COSTO

TOTAL BS.

1 unid. 1 lamina 1.500,= 1.500,=

10 unid. 10 laminas 1.500,= 15.000,=

20 unid. 20 laminas 1.500,= 30.000,=

30 unid. 30 laminas 1.500,= 45.000,=

Cuando la producción es cero entonces no se consumen materiales y por lo

tanto no se incurren en ningún costo variable. Tal como se observa en el

ejemplo, los Materiales (directos e indirectos) son costos variables así como

también la Mano de Obra Directa.

Los Costos Fijos tienen el comportamiento contrario a los costos variables

porque sus montos totales permanecen constantes para ese rango de

actividad pero el costo unitario fijo es inversamente proporcional ante las

fluctuaciones en el nivel de producción. Esto es:

Si la producción aumenta entonces disminuye el costo unitario fijo,

Si la producción disminuye entonces aumenta el costo unitario fijo,

Y en ambos casos, el costo total fijo permanece igual.

Cuadro #2 Ejemplificación del Costo Variable

28

El ejemplo más típico del comportamiento fijo lo representa el alquiler de

un inmueble (Cuadro#3) y para ejemplificarlo se parte del supuesto que la

fábrica de pizarras blancas funciona en un galpón arrendado y según consta

en el contrato firmado entre las partes el canon de arrendamiento es de bs.

10.000,00 mensual para un periodo de 1 año

PERIODO COSTO TOTAL

BS. (alquiler)

VOLUMEN DE

PRODUCCIÓN

COSTO

UNITARIO

BS.

1 mes 10.000,= 20 unid. 500,=

2 mes 10.000,= 25 unid. 400,=

3 mes 10.000,= 20 unid. 500,=

4 mes 10.000,= 30 unid. 333,33

En el Cuadro#3 se muestra que cuando la producción se encuentra en la

nivel mínimo (20 unid.) el costo unitario fijo es el más elevado (bs. 500,=);

mientras que cuando hay aumentos en la producción (25 y 30 unid.) el costo

unitario fijo disminuye (el más bajo a bs. 333,33). Si la producción es cero

el costo total fijo sigue siendo bs. 10.000,= porque se incurre en costos de

arrendamiento; y transcurrido el año es probable que el alquiler se

incremente por efectos de la inflación. Es por eso que los costos fijos se ven

afectados por el paso del tiempo y en consecuencia para analizar su

comportamiento deben referirse a un periodo de tiempo específico.

Es sumamente importante comprender el significado de rango relevante

para interpretar el comportamiento de los costos, pues dada una escala o

intervalo de producción y un periodo definido, los costos unitarios variables

Cuadro #3 Ejemplificación del Costo Fijo

29

y los costos totales fijos permanecerán constantes.

Se incluye dentro de los costos fijos otras partidas contables como: primas

de seguros, depreciación de maquinas y equipos (método de línea recta y la

suma de los dígitos), depreciación instalaciones de fábrica, mantenimiento

preventivo y programado, amortización de la patente de industria, etc.

También en este criterio de clasificación se encuentran costos que tienen

ambos comportamientos y se les denomina Costos Mixtos porque presentan

una parte variable y otra fija. Cuando lo variable domina sobre el costo total

entonces se conoce como Costos Semi-Variables; si por el contrario el

comportamiento fijo es lo que define al costo total entonces se les llama

Costos Semi-Fijos.

Los Costos Semi-Variables se componen de una mínima parte fija y una

gran parte variable que fluctúa en forma directa y proporcional con los

cambios en el nivel de actividad. Por ejemplo el gasto por los servicios

públicos como la energía eléctrica o el teléfono (Figura#5) en cuya

facturación aparece discriminada la renta básica como un cargo mínimo el

cual se incurre independientemente de que exista consumo o no del

servicio; las llamadas locales, nacionales y a celulares se cuantifican de

acuerdo a su duración en minutos, de tal manera que a mayor duración la

facturación será mayor mientras que a menor duración menor será el monto

total de la factura por servicios de teléfono.

30

Los Costos Semi-Fijos o Escalonados son aquellos que se mantienen fijos

dentro de un intervalo de producción y aumenta repentinamente cuando se

incrementa dicho nivel para volver a permanecer constantes hasta que se

alcance el siguiente nivel de actividad. Cuando se representa gráficamente

en un eje de coordenadas se observa la figura de “escalones” indicando los

aumentos súbitos que sufre el costo. Entre las partidas de costos que

manifiestan este comportamiento se encuentra los costos de supervisión de

planta que forman parte de la mano de obra indirecta o el servicio de

vigilancia en los estacionamientos de un centro comercial.

Figura #/5 Facturación por Servicios de Telefonía CANTV vigente al 2014.

31

INTERVALO N° VIGILANTES Explicación

Entre 1 y 50 vehículos

1 vigilante

Si hay 2,3…48,49 hasta 50 vehículos

para custodiar, se requiere un

vigilante


2 vigilantes

Si hay 54,55…97,98 hasta 100

vehículos para custodiar, se

requiere dos vigilantes


3 vigilantes

Si hay 101,102,…148,149 hasta 150

vehículos para custodiar, se

requiere tres vigilantes

En síntesis, examinado el comportamiento de costos a los elementos del

costo de producción, éstos presentan:

Elementos del Costo Comportamiento

Costos de Materiales Directos Variable

Costos de Mano de Obra Directa Variable

Costos Indirectos de Fabricación:

- Materiales Indirectos Variable


- Mano de Obra Indirecta Fijo, Escalonado


- Otros Costos Indirectos

Variables, Fijos

Semi-Variables

Escalonados

Este análisis de la variabilidad de los costos también se aplica a los gastos

operativos en función de las variaciones en el volumen de las ventas; es así

que se clasifica en:

Cuadro #4 Ejemplificación del Costo Semi-Fijo o Escalonado

Cuadro #5 Comportamiento de los Elementos del Costos

32

Gastos de Ventas Variables, como las comisiones sobre ventas.

Gastos de Ventas Fijos, como los sueldos a vendedores depreciación

de los equipos de ventas (por línea recta).

Gastos de Administración Variables, como las comisiones sobre

cuentas a cobrar dudosas.

Gastos de Administración Fijos, como los sueldos a personal

administrativos o la depreciación de los equipos de oficina (por

línea recta).

2.3. Por el método de costeo.

De acuerdo con la técnica de cálculo para determinar el costo del producto

se distinguen los siguientes métodos:

Costeo por Absorción, Absorbente, Completo o Total.

Costeo Directo, Variable o Parcial.

Costeo Basado en Actividades (ABC).

El Costeo por Absorción es la técnica tradicional utilizada para determinar

los costos de producción y en el caso venezolano, es el único método

reconocido en la legislación tributaria y en las leyes para la regulación de

costos y precios. Se llama absorbente porque imputa al producto todos los

costos relacionados con su fabricación, tanto directos e indirectos como

fijos y variables. En otras palabras, el costo del producto por absorción está

conformado por: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos

Indirectos de Fabricación.

El Costeo Directo es aquel que carga al producto sólo los costos variables

33

puestos que fluctúan en forma directa y proporcional a los volúmenes de

producción mientras que los costos fijos se excluyen del costo del producto

y se trata como “gastos del periodo” en el Estado de Resultado. El Costo de

Producción Variable incluye: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y

Costos Indirectos de Fabricación Variables.

El tercer método es la técnica del Costeo Basado en Actividades también

conocida por sus siglas ABC (su denominación en inglés). Presenta un

enfoque diferente para la asignación de costos porque parte del principio de

que son las actividades las generadoras del consumo de recursos y no los

productos; por lo tanto, primero se imputan los costos a las actividades (es

decir, al conjunto de tareas que se realizan para fabricar el producto) y

posteriormente, los costos de las actividades se asignan a los productos

finales. Dado que los Materiales Directos y Mano de Obra Directa tienen

identificación clara y concreta con el producto sus costos resultantes son

iguales que en los dos métodos anteriores, pero cuando se imputa los

Costos Indirectos de Fabricación a los productos (sean fijos o variables)

difieren sus resultados. En esencia, el Costeo ABC presenta una

metodología más precisa para distribuir los costos indirectos en

comparación con el Costeo Absorbente y el Costeo Directo.

Para mostrar sus diferencias y cómo afectan las tres (3) técnicas de costeo y

su metodología en la formulación de la estructura de costos para productos

o servicios, véase el resumen en el siguiente Cuadro#6:

34

Costeo por

Absorción

Costeo Directo Costeo ABC

Costos de Materiales

Directos


Directos

Costos de Materiales Directos

Costos de Mano de

Obra Directa

Costos de Mano de

Obra Directa

Costos de Mano de Obra

Directa

Costos Indirectos de

Fabricación Variables




Fabricación:

-Costos

Actividad#1:Inspeccionar

- Costos

Actividad#2:Transportar

- Costos

Actividad#3:Almacenar


Fabricación Fijos

2.4. Por el momento del cálculo.

Se refiere al momento en que se calculan los costos una vez definido un

periodo de tiempo, por ejemplo una semana, quincena, mes o trimestre,

dependiendo del ritmo y ciclo de fabricación. Pueden calcularse los costos

al final del periodo cuando se han obtenido los productos terminados, o bien

antes de iniciar el proceso de producción. De acuerdo a este criterio, los

costos pueden ser:

Costos Reales o Históricos.

Costos Normales.

Costos Predeterminados, que a su vez se clasifican en dos tipos:

Estimados y Estándar.

Cuadro #6 Estructuras de Costos según métodos de Costeos

35

Los Costos Reales son aquellos que verdaderamente se han incurrido en un

periodo y se obtienen al final después de fabricar los productos; por sí solos

aportan poca utilidad para la toma de decisiones pero son necesarios para

valorar los inventarios de la producción. Dado el lapso de espera para

obtener la información de los Costos Reales, se dificulta el control y

evaluación, especialmente sobre los Costos Indirectos de Fabricación que

por su complejidad (integrado por múltiples partidas y presentes todos los

comportamientos de costos) requiere de procedimientos adicionales para

ajustarlos a los diferentes cambios que ocurran en la actividad productiva

durante el periodo.

Los Costos Normales surgieron como técnica para aplicar el control sobre

los Costos Indirectos de Fabricación, puesto que los Materiales Directos y

la Mano de Obra Directa son caracterizados como costos variables que

facilitan su comprobación en función de los volúmenes reales de

producción y por lo tanto se valúan a costos históricos. El Costeo Normal

consiste en determinar un “factor o Tasa de Aplicación” de Costos

Indirectos de Fabricación calculada antes de iniciar el proceso de

transformación y mediante dicho factor, cargar los costos indirectos a la

producción que realmente esta elaborándose. El resultado obtenido se

conoce como Costos Indirectos de Fabricación Aplicados, el cual no es

totalmente real ni totalmente predeterminado, pero se considera “normal”

para el nivel de actividad previsto para ese periodo.

Los Costos Predeterminados son costos a futuro porque los tres elementos:

Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de

Fabricación, se calculan antes de comenzar el periodo de producción y

36

sirven de patrón de referencia para evaluar la eficiencia al compararse con

los Costos Reales. Pueden emplearse dos técnicas para predeterminar los

costos: Estimados y Estándar.

Los Costos Estimados constituyen aproximaciones de lo que “deberían ser”

los costos de producción, basados en las experiencias de años anteriores y al

final del periodo son ajustados a los costos realmente incurridos. Mientras

que los Costos Estándar representan el “deber ser” de los costos y por ello

utilizan técnicas más científicas como la estadística y la investigación de

operaciones para calcular con la mayor exactitud lo que el costo “debe ser”.

Al final los inventarios de la producción quedarán valorados al Costo

Estándar.

A continuación en el Cuadro#7 se muestra las comparaciones de las

estructuras de costos según esta clasificación:

Reales Normales Predeterminados


Directos Reales


Directos Reales


Directos Estándar

Costos de Mano de

Obra Directa Reales

Costos de Mano de

Obra

Directa Reales

Costos de Mano de Obra

Directa Estándar



Reales



Aplicados



Estándar


Fabricación Fijos

Reales


Fabricación Fijos

Aplicados


Fabricación Fijos

Estándar

Σ COSTOS DE

PRODUCCIÓN

REAL

Σ COSTOS DE

PRODUCCIÓN

NORMAL

Σ COSTOS DE

PRODUCCIÓN

ESTÁNDAR

Cuadro #7 Estructuras de Costos según Momento del Cálculo

37

2.5. Por la naturaleza del proceso de producción.

Las empresas manufactureras organizan su proceso de transformación

atendiendo al diseño de ingeniería para las etapas de fabricación y según las

características de el(los) producto(s). Estos son procedimientos muy

especializados destinados a obtener la mejor combinación de factores

productivos (tecnológicos y humanos), con criterios de máxima eficiencia y

eficacia, con el objeto de convertir los recursos en bienes de uso y

consumo. Son Sistemas Productivos y se distinguen dos tipos básicos:

Producción según las especificaciones de los clientes: las unidades

se fabrican de acuerdo con los requerimientos de los clientes; ellos

eligen color, tamaño, cantidades, entre otras condiciones y la

fábrica organiza el pedido e inicia la producción y hasta que esté

totalmente terminado, será entregado al cliente. Las empresas

manufactureras que emplean este tipo de sistema productivo se

encuentran: constructoras, navieras, mueblerías, ensambladoras,

artes gráficas, orfebrería, la industria textil, etc.

Producción en masa: las unidades que se fabrican son homogéneas,

uniformes y similares y se producen en forma continua para obtener

grandes volúmenes, por eso se le llama “producción en masa”. No

hay gran variedad de artículos porque son productos

estandarizados, dirigidos a satisfacer la gran demanda de

consumidores y no alguien en específico. Este sistema de

producción se aplica en: industrias de alimentos, cerveceras,

petroleras, papelerías, químicas, droguerías, etc.

Conforme a la naturaleza de los sistemas productivos, le corresponde un

38

Sistema de Acumulación de Costos, es decir el conjunto de procedimientos

y técnicas para capturar, procesar y asignar los costos a la producción y

proporcionar información relevante para la toma de decisiones. Estos

sistemas de costos son:

Sistema de Costos por Ordenes Específicas (SCOE), y

Sistema de Costos por Procesos Continuos (SCPC).

El SCOE asigna y acumula los costos por cada pedido de cliente en una

hoja denominada “orden de trabajo u orden de producción”; allí se

especifican los costos que han sido cargados por concepto de Materiales

Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación, y una

vez terminado totalmente el pedido, se calculan los costos totales y unitarios

que son “específicos” para cada orden. Arrieche (ob.cit.:48) define:

Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades

perfectamente identificables durante su periodo de transformación,

siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden

a cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas

recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus operaciones

para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales

pueden estar destinados a atender un pedido específico de un

cliente o a surtir el almacén.

Cuando la producción es en masa se emplea el SCPC y dado que el proceso

de fabricación es ininterrumpido y rutinario, el control de costos se realiza

por departamentos o centros productivos donde se ejecutan las actividades

de transformación. Allí los costos se cargan por periodos y se promedian

para determinar los costos unitarios correspondientes a la producción

elaborada durante dicho periodo. Ripoll y Balada (2001:83)

39

concretan…“En el modelo de acumulación de costes por procesos, los

costes son acumulados durante un período de tiempo y se distribuyen entre

los productos fabricados en ese período”.

La Figura#6 es una adaptación de Ripoll y Balada que presenta las

diferentes opciones que puede combinar la empresa en el momento de

diseñar su Sistema de Información de Costos.

Producción según

especificaciones

de los clientes

Costos por

Ordenes

De trabajo

Costo Real

Costo Normal

CostoEstándar

Costo porAbsorción

CostoDirecto

Producción

en masa

Costos por

Procesos

Tipo de Proceso Productivo

Sistema de Acumulación de

costos

Momento de cálculo de

costos

Momento de cálculo de

costos

Método de costeo

CostoABC

Fuente: Adaptación de Ripoll y Balada, 2001:84

2.6. Por el tipo de función.

Las empresas manufactureras estructuran su organización en base a tres

macro-funciones básicas: Área de Producción cuya ubicación física se

refiere a la planta o fábrica, Área de Ventas cuyas actividades se ejecutan en

las oficinas comerciales o sucursales, y Área de Administración que

Figura #/6 Sistemas de Costos y las opciones para su diseño

40

comprende los departamentos que realizan funciones administrativas.

De acuerdo con las necesidades y objetivos de control establecidos por la

empresa, se determinan costos por funciones, obteniéndose la siguiente

clasificación:

Costos de Producción: los que están relacionados con el proceso de

transformación o elaboración de los productos y se calcula a través

de los tres elementos de costo.

Costos de Comercialización y Distribución: cuantifica los costos

ocasionados por la distribución del producto hacia los diferentes

mercados y su venta en las sucursales y otros puntos al detal

.Costos de Administración: involucra los costos incurridos en los

departamentos que desempeñas tareas administrativas como por

ejemplo: Cobranzas, Contabilidad General, Tesorería, Auditoría,

etc.

2.7. Por el departamento donde se incurren.

El área de Producción, de planta o fábrica está organizada por

departamentos y es allí donde se realizan las actividades relacionadas con el

proceso de transformación, por lo tanto los costos en que incurren

constituyen el Costo de Producción.

En la fábrica existen dos tipos de departamentos:

Productivos, donde se elaboran directamente los productos, por

ejemplo: Corte, Costura y Acabado.

De Servicios, aquellos que no intervienen directamente en el

41

proceso pero prestan asistencia técnica y de apoyo para el mejor

desenvolvimiento de las operaciones fabriles; por ejemplo: Almacén

de Materiales, Taller, Mantenimiento, Contabilidad de Costos y

Gerencia de Planta.

Los Costos de los Departamentos Productivos están conformados por

Materiales Directos y Mano de Obra Directa que les son asignados para

transformación de los recursos en productos y además, también se les

cargan algunos Costos Indirectos de Fabricación, porque requieren de

maquinarias, equipos y energía para realizar el trabajo de producción.

Los Costos de los Departamentos de Servicios incluyen solamente Costos

Indirectos de Fabricación porque comprende las remuneraciones del

personal correspondiente a Mano de Obra Indirecta, y otros costos como :

depreciaciones, servicios básicos, artículos de escritorio, artículos de

limpieza, entre otras partidas que se agrupan como Otros Costos Indirectos.

3. Inventarios básicos en las empresas manufactureras.

Los Inventarios corresponden al rubro de los Activos representados en las

existencias que se encuentran almacenadas, que aún no han sido utilizadas

o bien, no han sido vendidas. Se considera uno de los renglones con

mayor inversión de capital que poseen las industrias, de allí el énfasis

sobre la valuación, control y planificación.

Dependiendo de los objetivos propuestos y el nivel de control establecido,

las empresas manufactureras pueden manejar diversos tipos de

42

Inventarios, no obstante los básicos son los siguientes:

Inventario de Materiales Directos: comprende las existencias de

materiales directos o materia prima que se está disponibles para

ser transformada en el proceso de producción y aún no han sido

utilizadas o consumidas.

Inventario de Materiales Indirectos y otros Suministros:

representan las existencias de los diversos insumos que no sufren

transformaciones pero son necesarios para el proceso de

producción y aún no han sido utilizados o consumidos. Se

incluyen: repuestos para maquinarias y equipos, combustibles y

lubricantes, artículos de ferretería, artículos de escritorio, artículos

de limpieza, entre otros.

Inventario de Productos en Proceso: son las existencias de los

productos que todavía se encuentran en proceso de transformación

y por lo tanto no están disponible para el consumo o venta.

También son llamados Semi-elaborados o Semi-terminados.

Inventarios de Productos Terminados: son los productos 100%

acabados que están listos para el consumo final, se encuentran

almacenados y están disponibles para ser vendidos.

Inventarios de Subproductos, Residuos y Materiales Reutilizables:

representan las existencias de los “derivados” que genera el

proceso de producción, poseen algún valor y por ende, pueden

venderse. Están integrados por: Subproductos, se originan del

mismo proceso de transformación pero no califican como

productos principales; Residuos, son los desechos arrojados por el

procesamiento de la materia prima; Materiales Reutilizables,

aquellos que siendo procesados una vez, pueden ser usados

43

nuevamente en el proceso de producción.

Cuando el proceso productivo es complejo porque se elabora una variedad

de artículos, la fábrica se subdivide en centros, líneas y familia de

productos por ejemplo como la Procter & Gamble (P&G), Kraft Foods

Venezuela C.A, Industrias Polar, entre otras. Evidentemente estas

empresas manejan miles de ítems y clasificaciones en sus inventarios y

poseen rigurosos controles para mantener en óptima calidad las

existencias. Requiere de una Gestión Logística en Almacenes.

Para las empresas de servicios, sus Inventarios están conformados por:

Inventario de Materiales Directos como los repuestos para un taller de

reparación de vehículos, e Inventario de Materiales Indirectos y otros

Suministros, como tuercas, arandelas, aceites y lubricantes, pegamentos,

etc.; también puede manejar Inventarios de Residuos y Materiales

Reutilizables según la naturaleza del servicio. Tratándose de un

intangible, para estas empresas no existen productos en proceso ni

productos terminados.

Vistas las definiciones y clasificaciones fundamentales de la Contabilidad

de Costos se explicará a continuación el informe que condensa en forma

esquemática y organizada la información contable de los costos de

producir y vender los artículos fabricados o la prestación de un servicio,

correspondiente a un periodo determinado.

4. Estado de Costo de Producción y Venta y Estado de Costos de

Operación.

44

Es un informe de carácter financiero, suministrado por el Sistema de

Información de Costos, el cual reporta en forma agregada los costos

invertidos en la fabricación y venta de los productos o bien en la

prestación del servicio, durante un lapso de tiempo definido. Para las

empresas manufactureras se denomina Estado de Costo de Producción y

Venta (Cuadro#8) y para las prestadoras de servicios se llama Estado de

Costos de Operación (Cuadro#9).

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA

DEL 01-01-XX AL 31-12-XX

Expresado en Bolívares

Costos de Materiales Directos XXXX

Costos de Mano de Obra Directa XXXX

Costos Indirectos de Fabricación XXXX

Total Costos del Producción del Periodo XXXX

Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos XXXX

Total Costo de Productos en Proceso Disponibles XXXX

Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)

Costo de los Productos Terminados del Periodo XXXX

Más Inventario Inicial de Productos Terminados XXXX

Costo de los Productos Terminados Disponibles

P/Vta.

XXXX

Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)

COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA

(Información para el Estado de Resultado)

XXXX

Cuadro #8 Informe de costos para empresas manufactureras

45

EMPRESA _______________________

ESTADO DE COSTO DE OPERACIÓN

DEL 01-01-XX AL 31-12-XX

Costos de Materiales Directos XXXX

Costos de Mano de Obra Directa XXXX

Costos Indirectos de Fabricación XXXX

COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS

(Información para el Estado de Resultado)

XXX

X

Ambos informes comienza por detallar la cuantía de los elementos del

costo: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de

Fabricación; la sumatoria de ellos permite obtener el Costo de Producción

del Período o Costos de Operación del Periodo que representa la

inversión total realizada en el proceso durante dicho lapso. La

información sobre los costos de cada uno de los componentes se extrae

como explica Arrieche (ob.cit.:30):

…la parte de los materiales directos comprados que fueron

enviados a producción para ser usados en el proceso de

transformación, de igual manera el costo de mano de obra directa

hace referencia a las nóminas, aportes y apartados

correspondientes al periodo de costos que se está relacionando en

el informe. El elemento carga fabril representa un resumen de

todas aquellas partidas que se clasificaron como costos

indirectos (materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros

costos indirectos) y se causaron durante el periodo.

En el caso de la manufactura de artículos los costos que aparecen a

continuación corresponden a los Inventarios de Productos en Proceso. El

Inventario Inicial se suma porque son unidades que deben terminar de

Cuadro #9 Informe de costos para empresas de servicios

46

fabricarse en el periodo actual y se agregan a los Costos de Producción

del Periodo. Posteriormente si quedaron productos semi-elaborados al

final del periodo entonces se resta el Inventario Final y el resultado

arrojado se conoce como Costos de Productos Terminados del Periodo

que son los artículos totalmente acabados que fueron fabricados durante el

lapso actual.

Por último se muestran los Inventarios de Productos Terminados, que

adicionando las existencias iníciales se obtiene el costo de los productos

que están disponibles para la venta, y seguidamente, restar las unidades no

vendidas que se encuentran en existencia para finalmente obtener el Costo

de Producción y Venta, es decir lo que costó la fabricación de los

productos vendidos.

Téngase los siguientes ejemplos sencillos para ilustrar cómo se elaboran

los dos tipos de informes:

EJERCICIO PRÁCTICO #1

La empresa JRamirez CA ha facilitado la siguiente información con fecha

al 31-07-14 para que Ud. elabore el Estado de Costos de Producción y

Venta para el mes de Julio.

Nómina obreros de producción Bs. 260.000,00

Costos indirectos de fabricación Bs. 120.000,00

Consumo de materiales directos Bs. 202.000,00

47

El movimiento de sus inventarios también se presenta en el cuadro

siguiente

Descripción 01/7 31/7

Productos en Proceso 12.000 15.000

Productos Terminados 14.000 18.000

SOLUCIÓN.


JRAMIREZ C.A

DEL 01-07-14 AL 31-07-14

Expresado en Bolívares

Costos de Materiales Directos 202.000,00

Costos de Mano de Obra Directa 260.000,00

Costos Indirectos de Fabricación 120.000,00

Total Costos del Producción del Periodo 582.000,00

Más: Inventario Inicial de Productos en Procesos 12.000,00

Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 594.000,00

Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (15.000,00)

Costo de los Productos Terminados del Periodo 579.000,00

Más Inventario Inicial de Productos Terminados 14.000,00

Costo de los Productos Terminados Disponibles

P/Vta.

593.000,00

Menos: Inventario Final de Productos Terminados (18.000,00)

COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA

575.000,00

48

EJERCICIO PRÁCTICO #2

El Taller Metropolitano CA, presta servicio de mantenimiento y

reparación de maquinarias pesada para la industria automotriz. Ha

suministrado información de sus costos del primer trimestre del año 2014

para que Ud. formule el Estado de Costos de Operación para dicho

periodo.

Nómina personal del taller Bs. 345.000,00

Costos indirectos de fabricación Bs. 180.000,00

Consumo de repuestos Bs. 500.000,00

SOLUCIÓN.

EMPRESA: TALLER METROPOLITANO CA

ESTADO DE COSTO DE OPERACIÓN

DEL 01-06-14 AL 30-06-XX



Costos Indirectos de Fabricación 180.000,00

COSTO DE LOS SERVICIOS

PRESTADOS

1.025.000,00

49

Capitulo 2

DETERMINACIÓN DE LOS

COSTOS DE PRODUCCIÓN

Este capítulo aborda de manera amplia, cada uno de los elementos del costo

de producción, desde la captura del hecho económico como la

identificación y medición en sus componentes físicos y monetarios cuando

se incorporan al proceso productivo. Una vez que se ha efectuado la

cuantificación se explicará el procedimiento para asignar dichos costos a los

productos.

1. Determinación de Costos de Materiales.

1.1. Definición de Materiales Directos.

Es la parte fundamental del producto porque integra el cuerpo físico del

artículo y sobre él se acciona el proceso de transformación, en otras

palabras, sin él no es posible fabricar el producto. Tienen un valor

económico y agregado muy considerable con impacto directo sobre el costo

total, aun cuando se utilicen materiales sintéticos que sustituyan a la materia

prima.

50

Para identificar los materiales directos, éstos deben contar con unas

características relevantes:

Su inversión representa un importe significativo de capital que

amerita control y planificación. Por ejemplo en una fábrica de

cocinas empotradas lo constituye la madera que pueden ser

sustituidos por el MDF (conglomerado de fibras de madera).

Son fácilmente identificables con el producto; pueden que sean

“visibles” cuando se observa el artículo como el caso de la madera

en las cocinas empotradas o bien, pueden “rastrearse” con el

proceso de fabricación como el bagazo de caña para fabricar papel.

Su cuantificación por cada unidad de producida o lote de

producción requiere de procedimientos prácticos y menos costosos

que el mismo valor del material. Para la fábrica de cocinas

empotradas se calcula la cantidad de metros cúbicos de madera

utilizada por cada metro lineal de la cocina.

Mostrar una lista de materiales directos es una tarea interminable y depende

de la naturaleza propia del producto (conocer el artículo), del proceso de

fabricación (saber cómo se hace) y de los objetivos de control establecidos

en la empresa (que quiere controlar). El Cuadro #10 presenta algunos

ejemplos generalizados y de conocimiento común:

Cuando los sistemas de costos son muy sofisticados, se imponen controles

rigurosos en sus procedimientos de medición, en especial sobre los

materiales. Por ejemplo en McDonald, el autoservicio de la salsa de tomate

por dispensador ha cambiado por la presentación de sobrecitos de 8 y 12

gramos, lo que se traduce en mayor control para los inventarios y consumo

51

de los clientes. Si la medición implica una cantidad determinada de

sobrecitos por cada hamburguesa servida, entonces la salsa en sobre se

clasifica como materiales directos.

Producto o Proceso Materiales Directos

Harina de maíz Granos de maíz, empaque

Fábrica de ropa Telas, cierres, botones

Computadora Teclado, pantalla, disco duro

Fabrica de cuadernos Papel, cartón, espiral

Ensambladoras de Vehículos Motor, carrocería, cauchos

Fabrica de licor (ron) Caña de azúcar, melaza,

alcohol

Construcción de viviendas Bloque, cemento, piedra

Hamburguesa de McDonald Pan, carne, pollo, vegetales

Gasolina Petróleo

Billetes (bolívares) Papel de seguridad, tinta

Leche pasteurizada Leche cruda, envase

1.2. Definición de Materiales Indirectos.

Se describen como los materiales diversos que pueden formar parte o no del

cuerpo del producto y por su insignificancia económica no resulta

conveniente hacerle un seguimiento y cuantificación por cada unidad de

producida. No obstante, son necesarios para la ejecución de las operaciones

de fabricación.

Las características que permiten identificar a los materiales indirectos son:

La inversión de capital es poco significativa en comparación con los

Cuadro #10 Ejemplos de Materiales Directos

52

materiales directos, razón por la cual el control y planificación

tienden a ser menos rigurosos, ejemplo: tornillos, grapas, cintas

adhesivas, etc.

Son difíciles de identificar cuando se observa el producto y aunque

sean “visibles” no resulta económicamente factible “rastrearlo” e

imputarlo al producto, como el caso del pegamento en una fábrica

de muebles.

Los procedimientos de cuantificación son más costosos que el

mismo valor del material, por ejemplo determinar cuántos clavos

fueron utilizados por cada mueble fabricado.

En los materiales indirectos también se incluyen los suministros como los

lubricantes que se requieren para uso y funcionamiento de las maquinarias y

equipos.

Entre los ejemplos más comunes para este tipo de material pueden

apreciarse en el Cuadro#11:

Materiales Indirectos y Suministros

Aceites y combustibles

Artículos de ferretería

Artículos de limpieza

Artículos de oficina

Pegamento

Accesorios para embalaje

Herramientas de corta duración

Repuestos menores para maquinarias

Cuadro #11 Ejemplos de Materiales Indirectos

53

Recuérdese que si la empresa toma la decisión de precisar sus

procedimientos de medición para afianzar los mecanismos de control sobre

algunos de estos materiales, entonces se tratarán como materiales directos

1.3. Captura y Medición de los Costos de Materiales.

Se entiende que los rubros de materiales tanto directos como indirectos

tienen una posición relevante dentro de los activos de las empresas

manufactureras, además que son factores críticos en el proceso de

transformación porque la falta o exceso de insumos afectaría la eficacia y

eficiencia de las operaciones productivas. Arriechi (Modulo II, 2004:7)

plantea:

Los modelos para el control de los materiales desempeñan un

papel importante, la planificación de las adquisiciones,

programación y distribución de los materiales, garantizan que los

departamentos productivos tengan siempre materiales e insumos

para llevar a cabo su proceso. Sin técnicas de planificación y

control, existiría una gran ineficacia, dado que el inventario

podría aparecer algunas veces sobrecargado y otras presentar

agotamiento de existencia.

Por estas razones, la empresa debe adquirir materiales en cantidades

óptimas que requieren del almacenamiento y logística apropiada para su

manipulación e incorporación al proceso productivo. Ripoll y Balada

(2001:37) señalan la importancia del control físico de los almacenes:

…El almacenamiento de las existencias debe efectuarse de forma

correcta con el fin de evitar pérdidas debidas a: roturas, deterioros,

obsolescencia, robos, etcétera. La implantación de un sistema de

54

“Inventario Permanente”, debe contemplar el control de los

almacenes de materias primas, siendo en algunos casos muy

importante el ejecutar tareas, tales como, recepción, verificación,

control y movimiento interno de las materias primas adquiridas,

consiguiendo altos estándares de eficiencia, ya que por tratarse de

la aceptación del componente básico de los productos, son las que

pueden proporcionarnos un mayor nivel de calidad y de

competitividad en los procesos productivos.

El inventario permanente o perpetuo es un control continuo de las

entradas y salidas de un almacén, especificando sus cantidades físicas

como monetarias; ello permite conocer en cualquier momento de la

producción y del periodo, el costo de los materiales consumidos y el valor

de las existencias. El uso de la computación y las TIC´s (Tecnología de la

Información y Comunicación) han favorecido ampliamente el diseño de

sistemas de inventarios para un seguimiento riguroso de cada uno de los

ítems que integran sus almacenes.

Cuando se efectúa una compra de materiales, luego de cumplidos los

requisitos previos y posteriores, las unidades entran al Almacén de

Materiales al precio de adquisición según la factura del proveedor menos

rebajas si las hubiere, más otros gastos incidentales relacionados con las

compras, ejemplo: fletes, seguro, aranceles, manipulación y otros. Si la

compra de los materiales se realizó mediante operaciones de crédito

entonces los descuentos por pronto pago disminuirán los costos de los

materiales correspondientes a la respectiva compra, ya sean que se

encuentren almacenados o consumidos. En cuanto a que se incurran en

intereses moratorios, éstos no afectarán los costos de los materiales dado

55

que se consideran como gastos financieros del periodo. El esquema de

cálculo quedaría así:

Precio según la factura del Proveedor

Menos: Rebajas

Más: Fletes, Seguro, Aranceles, Manipulación

COSTO DE COMPRA DE MATERIALES

Estos criterios de valoración son admitidos por las leyes tributarias y las

reguladoras de costos y precios vigentes en el país. También coincide con

las normas de carácter contable que rige para la información financiera.

En el momento que los materiales son despachados (salida) del almacén

para ser incorporados al proceso productivo, se determina el costo que

será cargado a la producción. Este cómputo se realiza mediante la

aplicación de uno de los dos métodos de valoración de inventarios

aceptados por las normativas, a saber:

Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS): el orden de la salida

será el mismo orden de entrada al almacén, o en otras palabras:

primero salen las que primero fueron compradas. Esto significa

que los costos de los materiales consumidos son los más viejos

mientras que las existencias quedarán a los costos más recientes

correspondientes a las últimas compras.

Costo Promedio Ponderado (CPP) o Promedio Móvil (PM): este

método registra cada salida de materiales por un solo costo

56

unitario, que se calcula promediando las existencias disponibles

para el momento del despacho. El costo promedio por unidad se

obtiene de dividir los importes totales de las compras efectuadas

entre el total de cantidades adquiridas. El resultado obtenido

representa el costo unitario de los materiales consumidos o

utilizados en producción, y el mismo que valorará las existencias

restantes.

Para dejar evidencia de los registros de las entradas y salidas del almacén,

se emplea un documento denominado “Ficha de Almacén, Tarjeta de

Inventario o Mayor Auxiliar de Almacén” (Figura#7). En él se refleja

detalladamente cada movimiento de los materiales y existirán tantas

fichas como ítem de materiales se encuentren clasificados.

TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL “A”

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

fecha Concepto Cantidad Costo

Unitario

Costo

Total

Cantidad Costo

Unitario

Costo

Total

Cantidad Costo

Unitario

Costo

Total

El documento aporta información de cada entrada, valorada al costo de

compra como se explicó anteriormente; y del mismo modo, se refleja cada

salida valorada de acuerdo a los métodos de inventarios aceptados (PEPS

Figura #7 Mayor Auxiliar de Almacén

57

o PM). Simultáneamente, la ficha demuestra el Costo de Materiales

Directos y Costos de Materiales Indirectos como también el valor final de

las existencias.

A continuación se presenta un ejercicio práctico que permite ilustrar la

determinación de los costos de los materiales a través del manejo del

Mayor Auxiliar de Almacén

1.4. Ejercicio Práctico.

La empresa Manufacturera AGOSTO 2014 C.A., presenta información

sobre los movimientos del Almacén de Materiales para que Usted elabore

los registros en los mayores auxiliares para el control de sus materiales y

determine el Costos de Materiales Directos y Costos de Materiales

Indirectos.

A) SALDOS INICIALES DE LOS INVENTARIOS DEL MATERIALES

Material Directo A 2000 mts. U.M. 10,00 c/u

Suministros: Lubricantes 500 unid U.M. 3,09 c/u

(U.M. = unidades monetarias)

Método de Valoración de Inventarios________

B) OPERACIONES DEL PERIODO JULIO 2014:

3-07: Se compran a crédito los siguientes materiales: Material Directo tipo

A 1000 mts a 13,50 u.m. /u y Suministros 300 unid. a 5,= u.m. /u. El

58

proveedor recargó por gastos de transporte Bs. 750,= que serán distribuidos

por el valor del importe de las compras.

10-07: Del almacén de materiales suministran el siguiente resumen de

solicitudes de materiales despachados a producción:

Solicitud

N°

MATERIAL Prod. X Prod. Z Uso General

12 M.D. “A” 600 mts

13 M.D. “A” 2.200 mts

14 Suministros 400 unid.

SOLUCIÓN:

Para la presentación de los resultados que se muestran a continuación, se

aplicará en primer lugar, el método de valoración de inventarios PEPS y

luego, PM.

RESULTADOS SEGÚN MÉTODO PEPS

Procedimientos

a) Apertura de los saldos iníciales en las tarjetas de inventarios

para cada uno de los tipos de materiales: MD “A” y Suministros

(Figura#8 y 9).

MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN MATERIAL DIRECTO "A"

ENTRADA SALIDA EXISTENCIAS

Fecha Concepto Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total Metros Costo Costo Total

Unitario Unitario Unitario

Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00

MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN SUMINISTROS


Fecha Concepto Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total Unidades Costo Costo Total


Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00

Figura #8 Saldo Inicial Mayor Auxiliar de Almacén MD “A” Método PEPS

Figura #9 Saldo Inicial Mayor Auxiliar de Almacén Suministros Método PEPS

59

60

b) Registros de las compras de materiales:

Antes de realizar el registro, se debe distribuir el costo del flete en

proporción al importe de las compras, tal como se muestra a continuación:

Conceptos Monto % x Flete Total = Flete p/compra

Compra MD”A” 13.500= u.m. 90% 750,= u.m. 675,= u.m.

Compra Suministros 1.500= u.m. 10% 750,= u.m. 75,= u.m.

TOTAL 15.000,= u.m. 100% 750,= u.m.

Luego de la distribución del flete se determina el costo total de cada compra

a registrar en las tarjetas respectivas:

Material Importe

Factura

+ Flete = Costo Total

Compra

MD. “A” 13.500,= u.m. 675,= u.m. 14.175,= u.m.

Suministros 1.500,= u.m. 75,= u.m. 1.575,= u.m.

El registro de las compras queda reflejado mediante una anotación en las

“Entradas” y puede observarse en la columna de las “Existencias”, que el

método PEPS separa los lotes manteniendo el orden de entrada. (Figuta#10

y 11).

c) Registro de los despachos según resúmenes de solicitud de

materiales.

Seguidamente se mostrarán las Figuras#12 y 13 donde aparecen los

registros de las salidas de materiales enviados a producción. En este

movimiento se aplica el criterio establecido por el método PEPS según el

cual se dará salida a las primeras entradas





Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00

03/07/14 Compras 1.000,00 14,175 14.175,00 1.000,00 14,175 14.175,00

DISPONIBLE 3.000,00 35.175,00





Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00

03/07/14 Compras 300 5,25 1.575,00 300 5,25 1.575,00

DISPONIBLE 800,00 3.120,00

Figura #10 Registro de la Compra Mayor Auxiliar de Almacén MD “A” Método PEPS

Figura #11 Registro de la Compra Mayor Auxiliar de Almacén Suministros Método PEPS

61





Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00

03/07/14 Compras 1.000,00 14,175 14.175,00 1.000,00 14,175 14.175,00

DISPONIBLE 3.000,00 35.175,00

10/07/14 Solicitud#12 600,00 10,500 6.300,00 1.400,00 10,500 14.700,00

1.000,00 14,175 14.175,00

DISPONIBLE 2.400,00 28.875,00

10/07/14 Solicitud#13 1.400,00 10,500 14.700,00

800,00 14,175 11.340,00 200,00 14,175 2.835,00

DISPONIBLE 2.200,00 26.040,00 200,00 2.835,00





Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00

03/07/14 Compras 300 5,25 1.575,00 300 5,25 1.575,00

DISPONIBLE 800,00 3.120,00

10/07/14 Solicitud#14 400 3,09 1.236,00 100 3,09 309,00

300 5,25 1.575,00

DISPONIBLE 400,00 1.884,00

Figura #12 Registros de Solicitudes en el Mayor Auxiliar MD “A” Método PEPS

Figura #13 Registros de Solicitudes en el Mayor Auxiliar Suministros Método PEPS

62

63

RESULTADOS SEGÚN MÉTODO PM.

Procedimientos

a) Apertura de los saldos iníciales en las tarjetas de inventarios para

cada uno de los tipos de materiales: MD “A” y Suministros

(Figura#14 y 15)

b) Registros de las compras de materiales (Figura#16 y 17):

Luego de la distribución del flete y calculado el costo total de cada compra

con el mismo esquema aplicado para el caso del método PEPS, se procede

a realizar el respectivo registro en las “Entradas” y en la última columna

“Existencias” se determina el costo unitario promedio de las unidades

disponibles:

MD. “A”: 35.175,=u.m. / 3.000 metros = 11,725 u.m.

Suministros: 3.210,=u.m./ 800 unidades = 3,90 u.m.

c) Registro de los despachos según resúmenes de solicitud de

materiales (Figura#18 y 19).

Finalmente se muestran los registros de las “Salidas” de materiales enviados

a producción calculados con el costo unitario promedio de las existencias

disponibles, para MD “A” de 11,725 u.m. y Suministros por 3,90 u.m. Las

“Existencias” se valoran a estos mismos costos promedios que se

mantendrán hasta que ocurra una nueva compra.





Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00





Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00

Figura #14 Saldo Inicial Mayor Auxiliar de Almacén MD “A” Método PM

Figura #15 Saldo Inicial Mayor Auxiliar de Almacén Suministros Método PM

64





Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00

03/07/14 Compras 1.000,00 14,175 14.175,00 3.000,00 11,725 35.175,00





Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00

03/07/14 Compras 300 5,25 1.575,00 800 3,90 3.120,00

Figura #16 Registro de la Compra Mayor Auxiliar de Almacén MD “A” ” método PM

Figura #17 Registro de la Compra Mayor Auxiliar de Almacén Suministros” método PM

65





Saldo Inicial 2.000,00 10,500 21.000,00

03/07/14 Compras 1.000,00 14,175 14.175,00 3.000,00 11,725 35.175,00

10/07/14 Solicitud#12 600,00 11,725 7.035,00 2.400,00 11,725 28.140,00

10/07/14 Solicitud#13 2.200,00 11,725 25.795,00 200,00 11,725 2.345,00





Saldo Inicial 500 3,09 1.545,00

03/07/14 Compras 300 5,25 1.575,00 800 3,90 3.120,00

10/07/14 Solicitud#14 400 3,90 1.560,00 400 3,90 1.560,00

Figura #18 Registros de Solicitudes en el Mayor Auxiliar MD “A” ” método PM

Figura #19 Registros de Solicitudes en el Mayor Auxiliar Suministros” método PM

66

67

2. Determinación de Costos de Mano Obra.

2.1. Definición y clasificación de la Mano de Obra.

Es el segundo componente del costo de producción y representa el recurso

humano involucrado en el proceso de transformación. Estos trabajadores

perciben a cambio de su fuerza laboral, sueldos y salarios, más otras

remuneraciones contempladas en la legislación venezolana o

compensaciones contractuales que constituyen el costo de mano de obra.

Se clasifica en:

Mano de Obra Directa (MOD).

Mano de Obra Indirecta (MOI).

Integran a la MOD los obreros de producción, operadores de maquinarias

de fabricación y todo aquel que ejecuta actividades íntegramente

relacionadas con la elaboración del artículo, por su acción directa o a

través del manejo de los equipos. Por esta razón resulta fácil asociar sus

costos con el producto o proceso. Se reconocen generalmente porque

están adscritos a los departamentos productivos, siempre que no

desempeñen funciones de jefatura o supervisión. Los que se identifican

como MOD, además de las dos denominaciones genéricas anteriores, se

encuentran: trabajadores de líneas de producción, costureras en una

fábrica de ropa, mecánicos en un taller de reparación de vehículos,

docentes de cátedra en una institución educativa, y muchos otros

ejemplos.

68

La MOI está conformada por aquellos trabajadores cuyo costo no resulta

económicamente factible relacionarlo de manera directa con la

elaboración del producto ni con la ejecución del proceso pero son

necesarios para que el mismo pueda funcionar en condiciones de óptima

eficiencia; Entre ellos: jefe de departamentos productivos, supervisores de

producción, gerente de planta, jefe y personal adscritos a los

departamentos de servicios tales como Seguridad y Vigilancia,

Mantenimiento, Almacén, Costos, Control de Calidad, y los demás según

la estructura organizativa de la fábrica.

2.2. Conceptos integrantes del Costo de Mano de Obra.

En concordancia con lo expresado previamente, el costo de la mano de

obra está constituido por todos los pagos monetarios y no monetarios

percibidos por los trabajadores por concepto de su labor productiva,

convencionalmente medido en horas laborales, y por la cual la empresa

está igualmente “obligada” a cumplir con dichas erogaciones de acuerdo

al marco legal regulatorio de las relaciones de trabajo entre empresa y

trabajadores y las que deriven de sus convenios contractuales o de las

propias políticas de la empresa.

Para Babace (1998) expone que en Uruguay:

…se considera costo laboral los gastos que por imposición legal

asume el empresario por concepto de la mano de obra que

emplea y que son adjudicables al precio final del producto o

servicio. Esta definición consta de dos elementos: el primero se

adecua al principio de neutralidad del derecho del trabajo y

consiste en que debe ser un gasto pagado por el empleador; el

69

segundo corresponde a criterios económicos y contables, debe

poder imputarse al costo de producción” (pág. 155-156).

Ello significa que la valoración económica de la mano de obra depende

del régimen laboral imperante en cada nación o estado; no obstante al

menos implica términos comunes reconocidos en varias doctrinas como la

francesa, anglosajona e iberoamericana. Vilar (2000:99) señala la

estructura de costos de personal en España según la normativa establecida

en el Plan General de Contabilidad Español, a saber:

Sueldos y salarios.

Indemnizaciones.

Seguridad social a cargo de la empresa.

Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

Otros gastos sociales

Referidos a Venezuela, aunque no se cuenta con reglas taxativas y

expresas en una norma legal de carácter contable, sí se toma como punto

principal “las obligaciones” inherentes en la relación de trabajo

establecidas en la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las

Trabajadoras (LOTTT) reformulada y promulgada en abril 2012, y de

donde se extraen e identifican los costos de personal, para luego

agruparlos en diferentes denominaciones que integran los componentes

del costo de la mano de obra, los cuales son:

Salarios y otras retribuciones.

Indemnizaciones laborales.

Aportes patronales.

Y otros beneficios complementarios.

70

Los Salarios y otras retribuciones comprenden las remuneraciones

devengadas por los trabajadores a cambio de la labor realizada durante de

su jornada regular y es “deber patronal” reconocerlos y pagarlos

oportunamente en las condiciones y exigencias establecidas en la ley. La

LOTTT establece:

Artículo. 104. Se entiende por salario la remuneración, provecho

o ventaja, cualquiera fuere su denominación o método de

cálculo, siempre que pueda evaluarse en moneda de curso legal,

que corresponda al trabajador o trabajadora por la prestación de

su servicio y, entre otros, comprende las comisiones, primas,

gratificaciones, participación en los beneficios o utilidades,

sobresueldos, bono vacacional, así como recargos por días

feriados, horas extraordinarias o trabajo nocturno, alimentación y

vivienda…

Para el cómputo del devengo es necesario definir previamente y en forma

clara con el trabajador cual es su sistema de retribución, que de acuerdo

con la LOTT los denomina como “clases de salarios”:

Por unidad de tiempo: corresponde a un lapso determinado como

pago por día, semana, quincena o mes independientemente del

resultado esperado (Art.113).

Por unidad de obra, por pieza o destajo: el pago se calcula por el

resultado final obtenido como productos fabricados, obra

ejecutada u otra medida convenida como por ejemplo: metros

colocados de piso, cantidad de kilos transportados, etc. Sin tomar

en cuenta el tiempo de duración (Art.114).

Por tarea: el pago se estipula de acuerdo al rendimiento dado por

el trabajador en una jornada de trabajo; importa el resultado y

71

tiempo. Contempla un salario fijo por una productividad mínima

y un complemento adicional, cuando la meta ha sido superada

durante la jornada. El pago a vendedores es típico para este caso

pues cuentan con un ingreso mínimo garantizado y un adicional

por comisiones sobre ventas (Art.115).

Es importante acotar que el término “Sueldo” no está contemplado en la

LOTTT, tal como se distinguían en la ley anterior. Por costumbre se

empleaba “Salario” para diferenciar el pago de los “obreros” que se

realizaba semanalmente, y “Sueldo” para los “empleados” de oficina que

percibían montos fijos quincenales. En la LOTTT desaparecen tales

distinciones y normaliza los términos “Salario” y “Trabajador (a)” para

todos los casos. No obstante, si aún persistiera la costumbre, éstos se

interpretarán como sinónimos.

Las otras remuneraciones que integran el Salario se caracterizan por su

regularidad y permanencia a las labores ordinarias del trabajador y en

consecuencia deben computarse en el mismo el periodo de su realización,

para ser pagado conjuntamente con el salario correspondiente. Entre

dichas retribuciones se encuentran:

Bono nocturno: cuando al trabajador labore en horario nocturno

(7pm a 5 am), devengará un salario del 30% más que el salario

establecido para esa misma labor en jornada diurna (Art.117).

Horas extras: por cada hora adicional a la jornada ordinaria, el

trabajador percibirá un recargo del 50% adicional a su salario

normal (Art.118).

72

Días feriados y de descanso: si el trabajador conviene laborar en

su día de descanso o bien, en un feriado, entonces devengará el

salario correspondiente por su día de descanso, más un día de

salario por el trabajo realizado, y más el recargo del 50% sobre el

salario normal (Art.120).

Incentivos: son bonificaciones, primas o gratificaciones para

apremiar al trabajador por su rendimiento y eficiencia, como

incrementos en la producción, ahorro en el tiempo de

procesamiento, disminución de los desperdicios u otros objetivos

(Art.110).

El segundo componente del costo de mano de obra se agrupa como

Indemnizaciones Laborales y se refiere a los derechos adquiridos de los

trabajadores por los años de servicios ininterrumpidos que laboran para

una empresa. También se conoce como Beneficios Sociales o Apartados

Laborales y pueden calcularse anticipadamente con la finalidad de contar

con fondos suficientes para el momento del pago según establezca la

LOTTT. Ellos son:

Vacaciones: es el disfrute de un periodo continuo de descanso,

más o menos prolongado, que corresponde al trabajador al cumplir

cada periodo de un año de labores ininterrumpidas. De acuerdo

con el Art.190 disfrutará de quince días hábiles más un día

adicional por cada año de servicio, hasta un máximo de quince

(15) días hábiles totalmente remunerados. El trabajador recibirá,

además del salario correspondiente, un “bono vacacional” de

quince (15) días más un día por cada año de servicio hasta un total

73

de treinta (30) días, determinados sobre la base del salario normal

del mes inmediatamente anterior (Art.192).

Utilidades o bonificación de fin de año: se refiere al derecho del

trabajador a participar de los beneficios netos obtenidos por la

empresa en su ejercicio económico. El Art.131 establece que el

patrono debe distribuir entre sus trabajadores el 15% de las

ganancias netas y declaradas al fisco nacional y no excederá a 4

meses de salario promedio devengado en ese mismo año. Así

mismo, el Art.132 señala el pago mínimo de un bono en la

primera quincena de diciembre equivalente a un mes de salario, en

calidad de anticipo a las utilidades a repartir.

Prestaciones sociales: representa la indemnización más relevante y

patrimonial de los trabajadores pues se calcula en base a la

antigüedad o número de años acumulados por servicios prestados

a la empresa. Al dar por terminada la relación laboral ya sea por

renuncia, muerte, despido, vencimiento del tiempo del contrato,

etc., el patrono debe pagar al trabajador cesante, o a sus herederos

(Art.145), los beneficios proporcionales al tiempo de servicio

(Art.141). Estas se calculan periódicamente para depositarlas en

un fondo de garantía en instituciones financieras según establece

el Art.142, correspondiendo 15 días por cada trimestre en base al

último salario devengando, lo que significa un total de 60 días por

cada año de servicio, y después del primer año comienza

adicionarse 2 días anuales. También pueden quedar como fondos

en la misma empresa siempre que pague los intereses generados a

la tasa estipulada por la rectoría respectiva.

74

En el tercer componente se encuentran los Aportes Patronales; éstas son

obligaciones legales o contractuales que la empresa debe pagar a

instituciones que benefician o protegen al trabajador y su familia,

otorgándoles seguridad social. También los trabajadores se encuentran

obligados a realizar su aportación pero éstos no forma parte del costo de

la mano de obra. Por disposiciones reglamentarias o convenios, los

aportes se destinan a:

Seguro Social Obligatorio y Régimen Prestacional de Empleo:

cubre los servicios de salud, contingencia, pensión de vejez,

pensión de sobrevivencia, y cesantía o paro forzoso por

enfermedad, accidentes, invalidez y retiro involuntario. La cuota

que corresponde al patrono se determina de acuerdo al riesgo en

que se encuentren clasificadas.

Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat: los aportes por estos

conceptos contribuyen a garantizar el derecho a la vivienda y

hábitat dignos para el trabajador.

Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista

(INCES): con los aportes destinados a esta institución, el

trabajador tiene derecho a programas de educación, formación y

capacitación.

Cajas de Ahorro: esta obligación se establece en los contratos

colectivos o en convenio con los trabajadores y son fondos de

ahorro administrados por los ellos mismos.

A continuación en el Cuadro#12 se muestran los porcentajes

correspondientes que deben aplicarse para la determinación de las

respectivas aportaciones por parte de las empresas y sus trabajadores:

75

CONCEPTO APORTES

PATRONALES

APORTES

TRABAJADOR

Seguro Social Obligatorio 11%-13% 4%

Régimen Prestacional de

Empleo

2% 0,50%

Fondo Ahorro Vivienda 2% 1%

Cajas de Ahorro 5%-10% 5%-10%

INCES 2% 0,5%

El último concepto denominado Otros Beneficios Complementarios

constituyen otras prestaciones económicas y no económicas que no

inciden sobre el salario del trabajador, algunas establecidas en la LOTTT

y la mayoría en las convenciones colectivas tales como guarderías, cestas

navideñas, ticket de alimentación, bonificaciones por matrimonios,

permisos pre y posnatal, nacimientos, servicios funerales, higiene y

seguridad, medicinas, entre otros.

Para resumir, Mallo y otros (2000:167) sintetiza la valoración de la mano

obra en la forma siguiente:

El costo de mano de obra es la valoración asignada al consumo

del factor trabajo en el proceso productivo. Dentro de este

concepto, se incluye la contraprestación monetaria que recibe el

trabajador y las diferentes cargas sociales, tanto de carácter

voluntario como obligatorio.

Las “cargas sociales” incorporan cantidades de beneficios que es un

Cuadro #12 Porcentajes de Aportes Patrono-Trabajador (Agosto 2014)

76

reflejo de las luchas reivindicativas de la clase trabajadora y cuyos logros

han crecido rápidamente en los últimos años. Para muchos países como

Venezuela, representan costos significativos en el costo total de la mano

de obra. La tendencia es reconocer las “cargas sociales” como costos

directos imputables a cada tipo de mano de obra, es decir MOD y MOI, y

su repercusión sobre el costo de producción.

Matthews (1984) consultor en esta área especializada en EEUU,

presentaba su punto de vista a favor de la imputación directa aun cuando

en su país existe desplazamiento de la mano de obra a causa de la

sustitución de procesos tecnológicos sofisticados. El autor expresa:

Otra diferencia observable en la práctica se encuentra en la forma

en que se manejan y aplican las prestaciones para la mano de

obra. El procedimiento más deficiente es incluir las prestaciones

en la cuota de costos indirectos de producción, debido a que

conforme aumentan estos costos se vuelven más importantes

mantenerlos separados y manejarlos como porcentaje de los

costos de mano de obra. De esta manera se les puede incluir en

las cuotas individuales de mano de obra que se aplican a la

estimación o en los costos totales estimados de mano de obra. Yo

prefiero incluir las prestaciones en las cuotas individuales de

mano de obra, debido a que esto da como resultado el costo total

por hora de mano de obra, por puesto de trabajo, por subcentro,

etcétera, de acuerdo con la forma en que se haya elaborado la

cuota de mano de obra en términos de dinero (p.119)

Un método que permite proyectar un cálculo lógico y racional, que toma

en cuenta las concertaciones laborales convenidas entre patrono y

77

trabajadores, más aquéllas de “obligatorio cumplimiento”, es la

estimación del Porcentaje de Incidencias Laborales (PIL) que incluye

cláusulas económicas y no económicas de las convenciones colectivas, de

las leyes de trabajo y las características particulares que conforman la

plantilla de trabajadores de una empresa manufacturera o de servicios.

Utilizando PIL se recargará una porción razonable de las costos por

“cargas sociales” de personal sobre los salarios devengados por los

trabajadores, ya sean directos o indirectos, y así obtener el costo total de

la mano de obra que finalmente será llevada al producto. El monto

correspondiente a PIL representa costos presentes que serán pagados en el

futuro y conforman una deuda inevitable para la empresa.

Para finalizar la justificación del uso de método PIL en la determinación

del costo total de mano de obra, se hace referencia desde el punto de vista

contable de la aplicación del principio del “devengo” según el cual las

consecuencias derivadas de los hechos, sucesos o transacciones deben

reconocerse en el momento en que éstas se originan u ocurran y no

cuando se pagan efectivamente. Esto significa que los costos ocasionados

por las “cargas sociales” deben registrarse cuando nace el derecho del

trabajador sobre el beneficio aunque su exigibilidad corresponda a

venideros periodos, y de este modo la empresa conocerá sus obligaciones

futuras y los recursos necesarios para hacer frente a estos pagos. Los

procedimientos para calcular PIL serán abordados en detalle en capítulo 4

de este texto.

78

2.4. Los costos de mano de obra directa ¿Un costo fijo o

variable?

Algunos investigadores, basados en las prácticas empresariales de sus

países, comparten el criterio de tratar los costos de MOD como

comportamiento fijo. Esta posición es sostenida bajo el argumento de que

las “obligaciones con los trabajadores” deben “pagarse” aun cuando la

producción disminuya o sí ésta llegará a ser cero, por lo cual no representa

un comportamiento variable. Vega (2007:57) en un artículo de opinión

sobre el tema, expresa las razones para considerar los costos de mano de

obra como un costo fijo:

…usando la lógica cualitativa, los costos de estructura son fijos,

porque se deben incurrir en ellos, aún en el caso de

inoperatividad total… la teoría económica ha reforzado esta

calificación pues cuando se analiza a este recurso desde el punto

de vista de los rendimientos decrecientes. "Si se agregan

trabajadores adicionales a una cantidad constante de equipo de

capital, como ocurre en el corto plazo, la producción aumentará

en cantidades cada vez más pequeñas a medida que se emplean

más trabajadores"… adicionalmente, de acuerdo con el contrato

de trabajo, al servidor se le debe cancelar dicha remuneración

produzca una unidad o no produzca nada, por lo que tanto, este

es un costo fijo para la empresa.

También los avances tecnológicos en los procesos de transformación han

disminuido el empleo de recursos humanos en la fabricación de los

productos y en dichas empresas el costo de MOD, además de ser poco

significativo, no representa un factor determinante que afecte el flujo,

79

continuidad y estabilidad de la producción; más aún, pueden ser

definitivamente desplazados por los adelantos de la robótica y la

inteligencia artificial. Para estos casos el análisis del comportamiento de

la mano de obra directa será tratado como un costo fijo.

Horngren y otros (1996:42) ilustran el caso de la empresa Harley-

Davidson, en cuya estructura de costos presentaba el peso porcentual de

cada elemento de producción: MD 54%, MOD 10% y CIF 36%. Dado que

el control, inspección y reporte detallados sobre las horas efectivas más

las tareas ejecutadas por la MOD, exigían costos administrativos que

ocupaban el 62% del esfuerzo para la verificación de todos los costos de

fabricación. Ante el análisis de costos-beneficios, la gerencia optó por

eliminar la MOD como costo directo e incluirlo en los CIF. Otro ejemplo

mostrado por los autores (op.cit:71), está referido a la corporación

mundial General Motors (GM) una empresa reconocida por el uso de

tecnología de punta en sus procesos de producción y donde la mano de

obra es tratada como un costo fijo.

En Venezuela, y en general los países en vías de desarrollo, la mayoría de

sus fábricas cuenta con procesos de transformación que se caracterizan

por el dominio del trabajo manual sobre el mecanizado, lo que significa

que “sin obreros no hay producción aunque existan máquinas”; y en

consecuencia impactan directamente sobre la continuidad del flujo

productivo y su estabilidad. Además quedó demostrado en el apartado

anterior, que las “cargas sociales” tienen un peso bastante representativo

en los costos totales de la mano de obra y en consecuencia, repercute

80

definitivamente en la estructura de costo de producción. Por estas razones

el costo de MOD presenta un comportamiento variable y directo.

2.5. Captura y Medición del costo de Mano de Obra.

La relevancia al categorizar un costo como directo al producto es porque

amerita de procedimientos rigurosos para una adecuada administración en

su seguimiento y control. Tanto los conceptos estudiados que conforman

el costo de la mano de obra como la cantidad de horas trabajadas y

aquéllas efectivamente productivas, deben ser rastreadas y medidas a

través de procesos sistematizados en los departamentos encargados para

ello, como:

Sistema de Administración de la Producción: captura las horas

trabajadas del personal de producción e identifica la labor

realizada, que luego servirá de base para la distribución del costo

de la mano de obra.

Sistema de Administración de Personal: lleva el control

individual de cada trabajador, como: ingreso, egreso, cargo,

salario, asistencia, faltas, periodos vacacionales, entre otros.

Sistema de Nómina: elabora el cálculo de los pagos

correspondientes a los trabajadores por el cumplimiento de sus

jornadas laborales, generalmente efectuados por períodos

semanales y quincenales.

Sistema de Información de Costos: en base a los cálculos de la

Nómina, los reportes de las horas trabajadas y PIL, se determinan

los costos totales de MOD y MOI que se distribuirán a los

productos de acuerdo con los procedimientos respectivos.

81

La fase crítica es la elaboración de la Nómina porque concentra las etapas

de control previo y emite el reporte final, es decir el listado de pagos. El

cálculo se inicia con la información suministrada por la Tarjeta Reloj, de

Tiempo o de Asistencia, el cual registra diariamente la hora de entrada y

salida de los trabajadores. Arrieche (Módulo II, 2004:55) resumen el

proceso para la determinación de la Nómina en la forma siguiente:

…Se utiliza una tarjeta por semana para cada trabajador, en la

que se anota el día y las horas de entrada y salida, bien sea a

través de relojes marcadores, o tarjetas magnéticas. La

información contenida en estas tarjetas servirá de base para el

cálculo de la nómina total semanal y determinar la cantidad bruta

por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores después

de las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes

a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales,

adelantos de sueldos, planes de seguro, entre otros…

En las Tarjetas de Tiempo, Reloj o Asistencia se capturan el número de

horas trabajadas por día y semanal, además de horas extras, que serán

computados de acuerdo a la modalidad de retribución que implemente la

empresa (a tiempo, destajo, tareas, etc.). Un modelo puede apreciarse en

la Figura#20:

82

TARJETA DE TIEMPO

Nombre del empleado: Danid Cordero

Número del empleado: 015

Semana del: 02/03/200X al 08/03/200X

02 03 04 05 06 07 08

Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo

8 a.m.

12 m.

1p.m.

5 p.m.

8 a.m.

12 m.

1p.m.

5 p.m.

8 a.m.

12 m.

1p.m.

5 p.m.

8 a.m.

12 m.

1p.m.

5 p.m.

8 a.m.

12 m.

1p.m.

5 p.m.

8 a.m.

2 p.m.

8 8 8 8 8 6

Regular: 40

Sobretiempo: 6

Total: 46

Fuente: Arrieche, Módulo II, 2004:56

Con el total de horas trabajadas por cada personal adscrito a los

departamentos productivos y de servicios, se procede al cómputo total del

pago correspondiente a los trabajadores, una vez restadas las deducciones,

para obtener el neto a pagar y emitir las autorizaciones por parte de

Finanzas. El siguiente paso es extraer de la Nómina, la MOD y MOI, y

para ello se requiere el reporte de las Boletas de Trabajo, presentado en la

Figura#21:

BOLETA DE TRABAJO

Orden No.: 45 Departamento: Corte

Fecha: 02/03/200X Empleado: David Cordero

Inicio Término Total Tarifa Total

8 a.m. 6 p.m. 8 horas Bs. 2.000 Bs. 16.000

Aprobado por: L. Martínez

Fuente: Módulo II, 2004:60

Figura #20 Tarjeta de Tiempo, Reloj o de Asistencia

Figura #21 Boleta de Trabajo

83

Los supervisores o jefe de departamento elaboran las Boletas de Trabajo

por cada obrero y en ella especifica la hora de inicio y finalización del

trabajo ejecutado, descripción del trabajo, total de horas, tarifa por hora

correspondiente y el importe total. Luego se realiza un Resumen de

Boletas de Trabajo donde se contabilizan las horas productivas e

improductivas relacionadas por los departamentos de fábrica. Con este

procedimiento se separan los montos de Nómina para MOD y MOI, para

posteriormente aplicar PIL y obtener el costo total de cada una. A

continuación se demuestra el esquema del cálculo descrito en el

Cuadro#13:

COSTOS MOD COSTOS MOI

Salario Devengados (SD) según

Nómina

Salario Devengados (SD) según

Nómina

Mas: Incidencias

Laborales(IL=PIL*SD)

Mas: Incidencias

Laborales(IL=PIL*SD)

Costo Total MOD Costo Total MOI

Dividido por: Total Horas Trabajadas

(THT)

(Se sumará a los CIF)

Tarifa por Hora-Hombre (THH)

El monto obtenido del costo total de MOD se imputará en función de las

horas-hombres productivas dedicadas a la fabricación de cada producto o

lote, según lo indique el Resumen de Boletas de Trabajo. El monto del

costo total de MOI se incluirá en los CIF para prorratearlos conforme a

los procedimientos de imputación del tercer elemento de costo.

Cuadro #13 Cálculo Costo Total MOD y MOI

84

En cuanto al tiempo improductivo, también se conoce como tiempo

ocioso o muerto. Según Horngren, Sudem y Selto (1994:146) “…son

costos indirectos de mano de obra que consiste en los salarios pagados por

tiempo no productivo debido a fallas en las maquinarias, faltantes de

materiales y una programación deficiente.”. Por otra parte Álvarez, Amat,

Balada, Blanco, Castelló, Lizcano y Ripoll (1994:131) subdividen el

tiempo improductivo en dos tipos: los “estimados” porque al preverlos

resultan inevitables y los “fortuitos” que resultan de la negligencia o

ineficiencia. En el primer caso se imputarán al costo del producto por vía

de los costos indirectos y en el segundo, se considerarán como costos de

sub-actividad el cual que no debe recargarse al costo final de producción

sino reconocerse como un gasto del periodo por fallas en la gerencia. Se

calculará de la forma siguiente: Total Horas Improductivas * THH.

Para explicar en forma práctica la determinación de los costos de mano de

obra, véase a continuación un ejemplo ilustrativo.


La empresa LA LEGAL presenta una parte de su nómina de su personal de

fábrica a fecha del 31-5-14, para que Ud. determine el costo total de MOD y

MOI. La jornada normal para el personal en producción es de 40 horas

semanales y la secretaria cobra lo correspondiente a su quincena. Todos

salarios se encuentran por encima del salario mínimo vigente.

85

NOMBRE SALARIO

u.m.

TOTAL

HORAS

Hrs

MOD

Hrs

MOI

Juan Jiménez

(Mecánico del Taller)

2.884,62

sem.

40 0 40

Beatriz Osorio

(Obrera de Producción)

2.076,92

sem.

32 31 1

Eduardo Rojas

(Obrero de Producción)

2.076,92

sem.

42 42 0

Srta. Torres

(Secretaria de Fábrica)

3.250,00

quinc. Cobro fijo quincenal

A los obreros:

Beatriz Osorio se le concedió un día de permiso remunerado conforme

a LOTTT; ella se dedicó a la fabricación del producto A. Se planificó 1

hora de espera para el ajuste de máquinas.

Las horas extras del Sr. Rojas se consideran como costos de MOD para

el pedido programado del producto B.

PIL fue estimado en 45% según el departamento de Contabilidad de

Costos.

SOLUCIÓN:

a) Extraer los Salarios devengados según cálculos de Nómina y

Reporte de Horas discriminado por cada mano de obra:

86

SALARIO HORAS PERMISO NO SALARIO

BASE EXTRAS REMUNERADO DEVENGADO

Juan Jiménez Mecánico del Taller 2.884,62 0,00 0,00 2.884,62

Beatriz Osorio Obrera de Producción 2.076,92 0,00 0,00 2.076,92

Eduardo Rojas Obrero de Producción 2.076,92 112,50 0,00 2.189,42

Srta.Torres Secretaria de Fábrica 3.250,00 0,00 0,00 3.250,00

TOTAL DEVENGADO 10.400,96

CARGONOMBRE

Para obtener el costo de las horas extras del Sr Eduardo Rojas, se realizó

el siguiente cálculo:

Tarifa por hora bs. 2076,92 semanal X 52 sem-año / 12 meses /30 dias /8 horas dia = 37,5

Recargo por hora extra bs. x 150%

Tarifa por hora extra bs. 56,25

Cantidad horas extras x 2 horas extras

Costos Horas Extras 112,50






El cómputo para la “Tarifa por Hora” de 37,50 u.m. se obtuvo de esta

forma:






Luego se procede a totalizar por separado la Nómina y Horas de MOD y

MOI:

Cuadro #14 Cálculos de Nómina

Cuadro #15 Cálculos Costos Horas Extras

87

NOMINA HORAS NOMINA HORAS

MOD MOD MOI MOIJuan Jiménez 2.884,62 40

Beatriz Osorio 2.076,92 32

Eduardo Rojas 2.189,42 42

Srta.Torres 3.250,00

TOTAL DEVENGADO 4266,34 74 6134,62 40

NOMBRE

b) Calcular la Tarifa por Hora MOD, Tiempo Improductivo y el

Costo Total MOI:

Montos MontosSalario Devengados (SD) según Nómina 4.266,34 Salario Devengados (SD) según Nómina 6.134,62

Mas: Incidencias Laborales( PIL=45%) 1.919,85 Mas: Incidencias Laborales( PIL=45%) 2.760,58

Costo Total MOD 6.186,19 Sub-total 8.895,20

Dividido por: Total Horas Trabajadas (THT) 74 Mas: 1 h-h improductiva 83,60

Tarifa por Hora-Hombre (THH) 83,59720 Costo Total MOI 8.978,80


Montos MontosSalario Devengados (SD) según Nómina 4.266,34 Salario Devengados (SD) según Nómina 6.134,62

Mas: Incidencias Laborales( PIL=45%) 1.919,85 Mas: Incidencias Laborales( PIL=45%) 2.760,58

Costo Total MOD 6.186,19 Sub-total 8.895,20

Dividido por: Total Horas Trabajadas (THT) 74 Mas: 1 h-h improductiva 83,60

Tarifa por Hora-Hombre (THH) 83,59720 Costo Total MOI 8.978,80


Cuadro #16 Salarios Devengados y Horas Trabajadas MOD y MOI

Cuadro #17 Tarifa por Hora MOD y Costo Total MOI

88

c) Asignación de Costos MOD a los Productos A y B:

Producto Horas MOD THH Total

A 31 83,59720 2591,51

B 42 83,59720 3511,08

COSTOS MOD 73 6102,59

3. Determinación de Costos Indirectos de Fabricación.

3.1. Definición y complejidad en su control.

Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) se ubican como el tercer

elemento del costo y concentra aquellas partidas que no resultan

económicamente factibles rastrearlas y cuantificarla por cada unidad de

producto, lote de producción o etapas de fabricación, y por consiguiente

es difícil su asociación con el objeto de costo. Los subelementos que la

integran son:

Materiales Indirectos (MI).

Mano de Obra Indirecta (MOI).

Otros Costos Indirectos (OCI).

Los MI y MOI han sido estudiados en detalle en los puntos 1 y 2 de éste

capítulo, abarcando desde las definiciones hasta los procedimientos de

captura y medición. A modo de repaso se hace una breve referencia a los

conceptos de cada uno.

Cuadro #18 Asignación de costo MOD al Producto A y B

89

Se entiende por MI a los insumos físicos menores que pueden estar

incorporados o no al producto como clavos, pegamentos, tornillos, etc. En

cuanto a la MOI está representada por el personal de fábrica que no

transforma el producto ni ejecuta procesos de elaboración pero prestan

apoyo o servicios auxiliares para el desarrollo eficiente de la misma;

ejemplo: supervisores, almacenistas, técnicos de reparación, vigilantes, etc.

El subelemento identificado con las siglas OCI agrupan todas las demás

“partidas de gastos” que no se clasifican como MI ni MOI y son necesarios

para el funcionamiento óptimo de la fábrica; ejemplos de “gastos”

conocidos contablemente: gastos por depreciación, gastos por servicios

básicos, gastos de mantenimiento de fábrica, gastos por reparaciones, etc.

Para comprender la cantidad de ítems que pueden conformar los CIF se

presenta el Cuadro#19 discriminado por subelementos:

90

a) MATERIALES INDIRECTOS

Y SUMINISTROS b) MANO DE OBRA INDIRECTA

Aceites y combustibles Gerente de Planta, Jefe de Departamentos

productivos

Artículos de ferretería

JEFE Y

PERSONAL

ADSCRITOS

A LOS

DEPARTAME

NTOS DE

SERVICIOS

Dpto. Taller

Artículos de limpieza Dpto. Almacén de

Materiales

Artículos de oficina Dpto. Almacén de Productos

Terminados

Pegamento Dpto. Contabilidad de Costos

Accesorios para embalaje Dpto. Control de Calidad

Herramientas de corta

duración

Dpto. Higiene y Seguridad

Repuestos menores para

maquinarias

Dpto. Supervisión de

Producción

Otros materiales menores Dpto. Comedor

c) OTROS COSTOS INDIRECTOS

GASTOS COMUNES DE

FÁBRICA

GASTOS DE FUNCIONAMIENTO

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

Seguros de Fábrica

Equipamiento

logístico personal

(botas, bragas y

guantes),

Insumos propios

departamento

(Material de

Laboratorio)

Depreciación Equipos

de Oficina,

Depreciación

Vehículos de Fábrica.

Dpto. Taller

Arrendamientos de

Fábrica

Dpto. Almacén de

Materiales

Depreciación

Instalaciones Fábrica

Dpto. Almacén de

Productos Terminados

Depreciación

Maquinarias y Equipos

Dpto. Contabilidad de

Costos

Dpto. Control de

Calidad

Mantenimiento Dpto. Higiene y

Seguridad

Consumo Servicios

Básicos

Dpto. Supervisión de

Producción

Amortizaciones Dpto. Comedor

Cuadro #19 Partidas que integran los Costos Indirectos de Fabricación

91

Tal como se observa es amplia la lista de costos indirectos y ello es una de

las razones que convierten a este tercer elemento de costo como el más

complejo en su categoría para los efectos de control y planificación. Una

falta de seguimiento en estos “gastos” puede traducirse en un abultamiento

de costos incontrolables que no están relacionados con la producción,

inclusive su peso sobre los costos de fabricación llegan a ser superiores en

comparación con los costos directos lo que ocasiona distorsión en su

estructura de costos. También recuérdese que los mecanismos de medición

y supervisión para los costos indirectos no deben sobrepasar el valor

económico que representa cada objeto de control.

Una medida indispensable para el seguimiento de los costos indirectos es la

asignación de responsabilidades a través de los departamentos productivos

y de servicios que cuentan en la estructura organizativa de la fábrica. Los

primeros es donde se ejecutan los procesos de fabricación y los segundos

los que prestan apoyo. En el Cuadro#20 pueden verse ejemplos, incluyendo

el grupo utilizado en el cuadro anterior:

Departamentos

Productivos

Departamentos de Servicios

o Apoyo

Dpto. Proceso Clarificación Dpto. Taller

Dpto. Proceso Evaporación Dpto. Almacén de Materiales

Dpto. Proceso Destilación Dpto. Almacén de Productos Terminados

Dpto. Proceso Envasado Dpto. Contabilidad de Costos

Dpto. Proceso Fundición Dpto. Control de Calidad

Dpto. Proceso Torno Dpto. Higiene y Seguridad

Dpto. Proceso Moldeo Dpto. Supervisión de Producción

Dpto. Proceso Acabado Dpto. Comedor

Cuadro #20 Ejemplos Departamentos Productivos y Servicios

92

Los “departamentos” cuando se acreditan como “centros de costos”

significa que le han delegado la gestión de determinada cifra de gastos.

Ripoll y Balada (2001:108) extraen su definición de los pronunciamientos

de AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración):

Para el Documento número 2 de la Comisión de Principios de

Contabilidad de Gestión de AECA, el centro de coste es una entidad a

la que se asignan determinados gastos cuya gestión depende

directamente de su responsable, el cual controla únicamente la

cantidad y/o el coste de los recursos consumidos, de modo tal que se

puede calcular el coste de su funcionamiento durante un determinado

período escogido como base de referencia

Este constituye un mecanismo idóneo para el control de costo, donde las

responsabilidades recaen en “todos” y en “cada uno” puesto que se

localizan las ineficiencias o desperdicios de recursos y las causas que lo

originaron para tomar correctivos oportunamente. Sin duda alguna, debe

emplearse técnicas presupuestarias para la asignación de los gastos.

El uso de Presupuesto ha servido de medida para atacar dos complejidades

más de los CIF: una en relación al tiempo y otra, por los comportamientos

de costos presentes en los subelementos. En cuanto al tiempo está referido a

la espera de un lapso o periodo para poder recoger los datos reales de los

costos incurridos y causados en algunas de las partidas que conforman los

CIF, que sólo pueden conocerse una vez prestado el servicio o después de

haber fabricado el producto. Ejemplos: a) las empresas públicas de

suministros básicos (agua, electricidad, aseo urbano, telefonía) deben

realizar la lectura de los medidores en los domicilios de los clientes y luego

facturar el consumo respectivo, lo que implica unos cuantos días; b) el

93

importe total de la reparación de una maquinaria se conoce después de

reparada; c) una pérdida de herramientas pequeñas se detecta después de

realizar el inventario.

El segundo problema comprende los diversos comportamientos de costos

que se encuentran en los CIF, es decir variables, semi-variables, fijos y

semi-fijos. A continuación en el Cuadro#21 se presenta éste análisis

detallado por partida:

PARTIDA Comportamiento PARTIDA Comportamiento

Materiales Indirectos y

Suministros Costos Variables

Equipamiento logístico

personal Costos Variables

Mano de Obra Indirecta Fijos y Semi-Fijos Amortizaciones Costos Fijos

Consumo Servicios Básicos Semi-Variables Arrendamientos de Fábrica Costos Fijos

Seguros de Fábrica Costos Fijos Mantenimiento Correctivo Costos Variables

Insumos propios

departamento Costos Variables

Mantenimiento Preventivo y

Programado Costos Fijos

Depreciación Instalaciones

Fábrica (línea recta) Costos Fijos

Depreciación Vehículos de

Fábrica. (línea recta) Costos Fijos

Depreciación Equipos de

Oficina (línea recta) Costos Fijos

Depreciación Vehículos de

Fábrica (km. recorridos) Costos Variables

Depreciación Maquinarias y

Equipos (línea recta) Costos Fijos

Depreciación Maquinarias y

Equipos (Unidades Producidas) Costos Variables

En resumen, los CIF resultan complejos por 3 principales razones:

a) La variedad de partidas que la integran.

b) Los costos realmente incurridos y causados solo pueden

conocerse al final del periodo y no siempre se producen de

manera regular, lo que dificulta la determinación del costo de

producción en forma oportuna.

Cuadro #21 Comportamiento de Costos de CIF

94

c) El análisis sobre la fluctuación de los costos indica la presencia

de todas las categorías de comportamiento y en consecuencia el

uso de diferentes métodos de medición para su control y

planificación.

3.2 Técnica del Costeo Normal.

Una vez comprendida la naturaleza y patrones de costos de CIF, podrá

entenderse que los procedimientos de captura, medición e imputación deben

ser lógicos y razonables como para prestar suficientemente confiabilidad a

la hora de asignar CIF al producto, considerando que el costo es la base más

común para la fijación de los precios de ventas.

Giner y Ripoll (2009:94) se refieren a la racionalidad del método:

Los costes indirectos son los que derivan de recursos que se

consumen en la fabricación de un producto, afectando a un

conjunto de actividades o procesos. Para su imputación al objetivo

de costes, es necesario emplear unos criterios de distribución o

reparto previamente definidos. La distribución o reparto de los

Costes Indirectos entre los diferentes objetivos de costes

responderá a unos criterios de imputación razonables. Se pueden

incluir los de control de calidad, así como lo de administración

específicos. No se incorporarán los costes de subactividad, los

cuales se considerarán gastos del ejercicio. Atendiendo al principio

de uniformidad los criterios de distribución o reparto de los costes

indirectos se habrán de preestablecer sistemáticamente y se

deberán mantener uniformemente a lo largo del tiempo.

95

El grado de confiabilidad en los procedimientos de control (criterios de

distribución, sistematización y uniformidad) para los CIF reposa en

principio, por la organización de la fábrica en departamentos o centros de

costos y la aplicación del presupuesto como instrumento para determinar las

desviaciones que puedan ocurrir en la gestión de gastos por parte de los

departamentos, y finalmente su afectación o no al costo final del producto.

La Técnica de Costeo Normal es un método para valorar el costo del

producto basado en la imputación real de los costos directos (MD y MOD)

y el uso de tasas predeterminadas para aplicar los CIF a los productos. Se

llama costo normal porque el resultado obtenido no representa totalmente el

costo real de producción ni tampoco el costo total predeterminado, y dado

que los CIF son irregulares en el tiempo y no presenta un único patrón de

comportamiento, es necesario “normalizarlo” para un periodo y nivel de

actividad permitiendo efectuar estimaciones certeras para asignarlo al

producto.

En esencia, la Técnica de Costeo Normal consiste en calcular la Tasa

Predeterminada de CIF, que en un sentido práctico, no es más que

promediar los costos indirectos que fueron estimados para un periodo (año,

semestre, trimestre y mes) en función del uso planificado de la capacidad

productividad ( lo que se espera producir en el año, semestre, trimestre y

mes ). La fórmula matemática es:

Tasa Predeterminada = Presupuesto de Costos Indirectos

de CIF Presupuesto Volumen de

Producción

96

La Tasa Predeterminada de CIF, en adelante identificada como TPCIF, es

un factor que expresa la relación de 2 variables: “costos indirectos” y

“volumen de producción” y plantea una hipótesis de dicha relación: Cuando

el volumen de producción es X1 entonces el monto de CIF será Y1; Cuando

el volumen de producción es X2 entonces el monto de CIF será Y2, donde la

variable independiente es “volumen de producción” , el cual se conoce

previamente, y la variable dependiente es “monto de CIF” que deberá

estimarse aplicando el factor o TPCIF.

Cárdenas (1996:175) señala los beneficios de aplicar la TPCIF:

En base a un presupuesto de costos indirectos de producción y a un

volumen de fabricación estimado para un periodo, se obtiene un

factor que se aplica a la producción, obteniéndose un costo

anticipado que sirve de base para la fijación en algunos casos de

los precios de venta de los artículos manufacturados y, sobre todo,

para cerrar las órdenes de producción o los procesos productivos

según el procedimiento que se lleve, permitiendo elaborar los

estados financieros en forma oportuna sin los atrasos que producen

la determinación de los costos históricos.

El Presupuesto de Costos Indirectos se obtiene de la suma del Presupuesto

CIF Fijos y de Presupuesto de CIF Variables, mientras que Presupuesto del

Volumen de Producción se refiere al estimado que se espera producir de

acuerdo a una capacidad planeada. Más adelante se definen éstos términos y

se explicará detalladamente los procedimientos para el cálculo de la TPCIF.

3.3. Medición de la Capacidad Productiva y Sub-actividad.

97

Para proyectar lo que se desea “producir” es necesario saber con qué

“capacidad productiva” se cuenta y ambos términos están intrínsecamente

relacionados. Las instalaciones físicas, las maquinarias de producción y su

tecnología, los recursos humanos y el aparataje organizativo de la fábrica

forman parte de la capacidad productiva, y su uso estará acondicionado por

factores internos y externos que limitan y restringen su aprovechamiento.

Se entiende por Capacidad Productiva al potencial de los medios de

explotación (físicos, técnicos y humanos) para la fabricación de artículos o

prestación de servicios; en palabras sencillas es la respuesta a “cuánto es la

producción que puede alcanzar la fábrica con los recursos con que cuenta”.

Esto significa que la capacidad productiva se mide en cantidades de

productos a fabricar o números de horas-hombres a trabajar u horas-

máquinas a procesar, o cualquiera otra variable de medición denominada

Nivel de Actividad.

Arriechi (op.cit:87) dice que “…La capacidad instalada en una fábrica

determina el nivel de actividad o volumen de producción al que se puede

trabajar, el cual puede variar de un período a otro, mientras la capacidad

permanece fija”. Es decir que la infraestructura existirá aún sin producción

y cuando se decida aprovecharla entonces se establecerá a cuánto se espera

trabajar para producir. Giner y Ripoll (2009:95) conceptualiza la actividad

productiva como:

el consumo u ocupación que se realiza de esa capacidad, la cual es

susceptible de medirse, siendo por tanto una magnitud variable...al

número de productos fabricados, al número de horas que trabajan

las máquinas, al número de horas que desarrollan los trabajadores,

al número de usuarios que transportamos, etc.

98

El Nivel de Actividad representa el uso planificado de la capacidad

productiva para fabricar una cantidad prevista de artículos manufacturados.

Morales y Piedras (2005:3) lo entienden como “…el uso que se prevé o

decide realizar de la capacidad productiva, o bien, el que realmente se ha

hecho” o sea, que el nivel de actividad se mide en magnitudes estimadas

(lo que se espera producir) y reales (lo que verdaderamente se fabricó), y

ambas cantidades se comparan para analizar la eficiencia y eficacia en la

producción.

Así pues, el nivel de actividad productiva puede expresarse en distintas

bases, pero las más racionales son:

Unidades de producto (unid.)

Horas-Hombres (H-H)

Horas-Máquinas (H-M).

Por ejemplo: en una fábrica de ropa generalmente presenta una variedad de

piezas que no son uniformes, en este caso medir el nivel de actividad en

números de artículos elaborados no es una base idónea puesto hay

diferencias entre los productos, sin embargo es probable que el factor

común sean las H-H trabajadas o las H-M procesadas, dependiendo que

domina más en el proceso, si el esfuerzo humano o mecánico.

Existen 5 niveles de capacidad productiva:

Capacidad Teórica: supone la máxima producción con el uso total

de los recursos sin ningún tipo de limitación o restricción, al 100%

de su rendimiento y con el costo unitario de producción más bajo.

Se considera inalcanzable porque no toma en cuenta las

99

restricciones técnicas ni laborales que son interrupciones

inevitables.

Capacidad Práctica: es el nivel de producción posible dentro de las

limitaciones legales y tecnológicas que pueden preverse, como los

periodos vacacionales, permisos remunerados, preparación de las

maquinarias, mantenimientos, entre otros. La producción oscila

entre 75% y 80% de la capacidad teórica. El costo unitario de

producción es superior al costo obtenido con la máxima capacidad.

Este nivel no considera las posibles disminuciones en la demanda.

Capacidad Normal, de Largo Plazo o Nivel de Utilización Normal

(Morales y Piedras, 2005:4): Para este nivel se toma en cuenta,

además de las limitaciones prevista en la capacidad práctica,

también aquéllas que provienen de las reducciones en la demanda

por cambios en la tendencia del consumo o factores de temporadas.

Se busca promediar la producción en función de los pedidos de los

clientes a largo plazo (aproximadamente de 2 a 3 años). El nivel de

actividad productiva es más baja en comparación con la capacidad

práctica y por lo tanto el costo unitario del producto es superior.

Capacidad Esperada o Nivel de Utilización Esperado (Ibid.):

representa la producción mínima para satisfacer la demanda

inmediata en el corto plazo. Depende del presupuesto de ventas para

el próximo periodo y de las existencias de productos terminados. En

este nivel el costo unitario del producto es mayor que en todos los

anteriores.

Capacidad Real: éste comprende el nivel de uso real de la capacidad

productiva en un periodo y puede ser superior a la capacidad

esperada o normal.

100

Aquélla parte de la capacidad instalada que no fue utilizada para la

obtención de los productos fabricados, se le llama ociosidad, exceso o

Subactividad. Recuérdese que el concepto de capacidad es un costo fijo por

lo tanto su desuso o falta de utilización involucra una porción de costos

fijos que no debe imputarse al costo del producto. Y así lo corrobora la

normativa reguladora de los costos y precios vigentes en el país, según

Providencia Administrativa No.003/2014 emitida por la Superintendencia

Nacional para la Defensa de los Derechos Socio Económicos (SUNDEE) el

7 de febrero 2014, en su Artículo# 10 reza:

Solo se reconocerán como parte de los costos de producción los

valores necesarios en condiciones eficiencia normal. Todo

desperdicio o uso anormal de los factores productivos no será

atribuible al costo y por tanto, se excluirá de la base de cálculo del

precio justo.

Álvarez y otros (1994:93) distinguen la subactividad por ociosidad y por

exceso, valorando que:

La no utilización temporal de las instalaciones, como consecuencia

de una disminución en la demanda de productos genera una

“capacidad en exceso”, mientras que las instalaciones que no son

necesarias para la empresa constituyen la “capacidad ociosa”.

Ambos casos, la falta de aprovechamiento de la capacidad de la

organización empresarial implicará que una serie de factores

productivos han permanecido ociosos, y la valoración de esa

ociosidad constituirá el coste de subactividad, que nunca formará

parte del coste industrial del output, sino que disminuirá el

resultado del periodo obtenido

101

Para reforzar este pronunciamiento, se hace referencia al tratamiento

contable expresado en las Normas Internacionales de Contabilidad, la NIC

2 “Inventarios” que en su párrafo#13 señala “…La cantidad de costo

indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará

como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de

capacidad ociosa…”. Entonces se reflejará como un gasto del período para

que la gerencia reconozca que pudo haberse evitado con una gestión más

eficiente.

3.4. Procedimientos de Captura y Medición de los Costos Indirectos

de Fabricación y su Imputación a la producción.

Estudiados las definiciones y ciertas disertaciones teóricas relativas a la

estimación de TPCIF, se estará en condiciones de entender los

procedimientos control que permiten “capturar” los CIF a través de los

departamentos de la fábrica, medirlos con técnicas presupuestarias y aplicar

el factor para asignarlo al producto. Es una forma efectiva para la

planificación y seguimiento del elemento más complejo del costo de

producción.

Los procedimientos se han agrupado en 3 fases de control:

Fase#1: Antes de iniciar la producción o del período contable.

Fase#2: Durante el proceso de producción o periodo contable.

Fase#3: Al finalizar la producción o después del periodo contable.

102

3.4.1. Fase#1: Antes de iniciar la producción o del período

contable.

El objetivo de esta primera fase es calcular la TPCIF de acuerdo con la

fórmula presentada anteriormente y para ello deben elaborarse tanto el

Presupuesto del Volumen de Producción como el Presupuesto de CIF.

El presupuesto es una proyección de producción, de egresos, de ingresos, de

inversión u otra variable económica, que se prevé ocurrirá para un

determinado periodo y tiene como finalidad controlar su ejecución al

comparar las cifras reales versus las cifras estimadas. Las diferencias

resultantes se conocen como “desviaciones” y son bases para decidir sobre

los correctivos que deben tomarse oportunamente.

1a) Elaborar el Presupuesto del Volumen de Producción.

Este se prepara en base al Presupuesto de Ventas, el cual ha sido definido

previamente por la gerencia de acuerdo al análisis de la demanda esperada

del producto y luego la misma gerencia planifica el nivel que trabajará la

capacidad productiva de la fábrica para satisfacer las metas de ventas y de

las existencias. El volumen de producción debe expresarse tanto en

unidades a fabricar como la base que mide la actividad productiva, que

puede ser horas-hombres u horas-máquinas, dependiendo del cual de ellas

representa el factor dominante en el proceso de producción. Por ejemplo:

para manufacturar 1000 unidades se requieren 300 horas-hombres, o bien,

se requiere 200 horas-máquinas.

103

2a) Formular el Presupuesto de CIF.

Este presupuesto es una estimación en unidades monetarias (u.m) de todas y

cada una de las partidas que conforman los CIF, es decir, MI, MOI y OCI.

Para que la formulación sea lo más certera posible, es necesario que cada

centro de costos o departamento productivo y de servicio realice su propio

presupuesto, puesto que cuentan con el conocimiento de cuáles son sus

gastos y además son responsable de su ejecución. La estimación se realiza

por cada partida en forma individual, para un lapso de tiempo definido

(mes, trimestre, semestre, año) y un volumen de actividad planificado.

3a) Separar el Presupuesto de CIF en fijos y variables.

Atendiendo el comportamiento de costos, deben clasificarse las partidas en

costos fijos y costos variables, y aquéllas que tengan ambos patrones como

costos semi-variables y semi-fijos, es necesario separar la porción variable y

la fija con el objeto de totalizar el Presupuesto de CIF Variables y el

Presupuesto de CIF Fijos.

4a) Calcular la TPCIF

Dada la separación del presupuesto de costos indirectos en sus partes fija y

variable, entonces deben calcularse 2 tasas: una para CIF fijos y otra de CIF

variables, de acuerdo con el siguiente esquema:

104

Tasa Predeterminada = Presupuesto Costos Indirectos Fijos (u.m.)

de CIF Fijos

(TPCIFf)

Presupuesto Volumen de Producción

(H-H-Presupuestada ó H-M-Presupuestada)

Tasa Predeterminada = Presupuesto Costos Indirectos Variables

(u.m.)

de CIF Variables

(TPCIFv)

Presupuesto Volumen de Producción

(H-H-Presupuestada ó H-M-Presupuestada)

3.4.2. Fase#2: Durante el proceso de producción o período

contable.

Esta fase comprende los cálculos correspondientes al momento en que se

están fabricando los productos y se requiere imputar el estimado de CIF a la

producción real, empleando la TPCIF fija y variable. Los resultados

obtenidos se definen como Costos Indirectos de Fabricación Aplicados y

representan las cantidades que “deberían ser” de costos indirectos que han

sido asignados a los productos realmente fabricados. Obsérvese la

expresión “deberían ser” que señala una posibilidad futura de que ocurra;

esto es porque se trata de una estimación que fue cargada como si se fuese

un costo real, que aún no se ha incurrido totalmente.

Para éste procedimiento, las unidades realmente producidas deben estar

expresadas en la misma base de medición del volumen de actividad tal

como fue utilizado en el cálculo de la TP de la fase#1. Para obtener los

Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) se procede a efectuar la

siguiente fórmula matemática empleando las tasas fija y variable:

105

CIFAplicados Fijos =

(CIFAfijos en u.m.)

Volumen de Producción

Real (H-H-Reales ó H-

M-Reales)

X TPCIFfijos

CIFAplicados Variables =

(CIFAvariables en u.m.)

Volumen de Producción

Real (H-H-Reales ó H-

M-Reales)

X TPCIFVariables

3.4.3. Fase#3: Al finalizar la producción o después del período

contable.

En esta última fase de los procedimientos de control de CIF, se tiene

conocimiento del monto al que asciende los costos indirectos realmente

incurridos en el periodo y se definen como Costos Indirectos de

Fabricación Reales (CIFR). Éste representa la cantidad total y real de

costos indirectos, recogidos en la información de la Contabilidad de Costos

y se comparará con los CIFA que fueron imputados a la producción. La

diferencia que resultare se conoce como desviaciones y pueden presentarse

3 escenarios:

Que los CIF Aplicados fueron iguales a los CIF Reales, situación

ideal y utópica que puede significar que la estimación de CIF ha

sido efectiva.

Que los CIF Aplicados fueron superiores a los CIF Reales, entonces

resultó una “sobre-aplicación” es decir que los CIF fueron

106

sobrestimados y en consecuencia se asignó un costo mayor al

producto. Se considera favorable porque hubo ahorro de gastos.

Que los CIF Aplicados fueron inferiores a los CIF Reales, entonces

resultó una “sub-aplicación” es decir que los CIF fueron

subestimados y en consecuencia se asignó un costo menor al

producto. Se considera desfavorable porque se incurrió en más

gastos de los estimados.

En todos los escenarios es aconsejable encontrar las causas para explicar

sus consecuencias, dado que las desviaciones se originan en las dos

variables que mide la TP:

Variaciones en el Presupuesto de CIF: denominada “variaciones de

precios”, y se refiere cuando los valores monetarios que fueron

estimados no resultaron iguales a los precios pagados, debido a la

inflación, deflación u otros factores económicos coyunturales.

Variaciones en el Volumen de Producción o Actividad: denominada

“variaciones de capacidad”, y ocurre cuando el uso de la capacidad

planificada no coincide con la utilización real, debido a imprevistos

o hechos fortuitos que interrumpieron o impulsaron la producción.

A manera de resumen se muestra el Cuadro#22 sobre los 3 casos que

pueden presentarse por las comparaciones entre CIFAplicados y CIFReales:

CIFAplicados = CIFReales No hay diferencia

CIFAplicados > CIFReales Sobreaplicación

CIFAplicados < CIFReales Subaplicación

Cuadro #22 Comparaciones entre CIFA y CIFR

107

Por último, es decisión de la gerencia cuando considerar las desviaciones

como significativas o insignificativas; para la primera opción la diferencia

deberá prorratearse entre los productos en proceso, en existencia y los

vendidos en el periodo y en la segunda alternativa, la absorberá

íntegramente los costos de los productos vendidos.

A continuación se ilustrará en forma práctica la aplicación de las fases de

control para los CIF.


La empresa EL EJEMPLO, C.A. emplea tasas presupuestada para calcular

sus costos indirectos a la producción y mide su actividad productiva

tomando como base las horas de MOD (H-H). Para el periodo siguiente

prepara los siguientes presupuestos

:

a) Espera trabajar a una capacidad de 20.000 H-H para fabricar 5.000

unidades.

b) Para operar la fábrica a la capacidad mencionada en el punto

anterior, ha presupuestado los CIF que se detallan a continuación:

CIFVariables MONTO

(u.m.) CIFFijos

MONTO

(u.m.)

MI y Suministros 18.000 Alquiler fábrica 21.000

Depreciación Maquinaria (h-m) 12.000 MOI 16.000

Reparación Equipos 15.000 Seguro incendio 23.000

TOTAL 45.000 TOTAL 60.000

108

Al final del periodo se obtuvo la información sobre los resultados reales:

a) Las horas realmente trabajadas fueron 17.800 H-H, para una

producción real de 4.000 unidades.

b) Los CIF reales incurridos fueron:

CIFVariables MONTO

(u.m.) CIFFijos

MONTO

(u.m.)

MI y Suministros 20.000 Alquiler fábrica 21.000

Depreciación Maquinaria

(h-m)

10.000 MOI 16.000

Reparación Equipos 20.000 Seguro

incendio

23.000

TOTAL 50.000 TOTAL 60.000

Se requiere:

1. Calcular las tasas predeterminadas, tanto fija como variable.

2. Calcular los CIF Aplicados y CIF Reales del periodo.

3. Determinar la Sobre o Subaplicación.

SOLUCIÓN:

Fase#1: Antes de iniciar la producción o del período contable:

Calcular las TP de CIF fija y variable:

TPCIFf =

Presupuesto de Costos

Indirectos Fijos (u.m.) =

60.000 u.m.

= 3 u.m.x h-h

Presupuesto Volumen

de Producción (H-H-

Presupuestada)

20.000 h-h

109

TPCIFv =

Presupuesto de Costos =

Indirectos Variables(u.m) 45.000 u.m. = 2,25

u.m. x h-h Presupuesto Volumen

de Producción

(H-H-Presupuestada)

20.000 h-h

Fase#2: Durante el proceso de producción o período contable.

Calcular los CIF Aplicados que serán asignados a la producción real del

periodo.

Volumen de Producción Real x TPCIFf = CIFAf

17.800 h-h-reales x 3 u.m. x h-h = 53.400 u.m.

Volumen de Producción Real x TPCIFv = CIFAv 17.800 h-h-reales x 2,25 u.m.x h-h = 40.050 u.m.

Total CIF Aplicados 93.450 u.m.

Fase#3: Al finalizar la producción o después del período contable.

Calcular los CIF Reales y determinar la desviación.

CIFA

u.m.

CIFR

u.m.

Desviación u.m.

Fijos 53.400 60.000 6.600 desfavorable

Variables 40.050 50.000 9.950 desfavorable

TOTAL 93.450 110.000 16.550 Subaplicación

110

4. Ejemplo ilustrativo para la determinación del Costo de Producción y

Venta Normal.

Mediante el ejercicio práctico presentado a continuación, se elaborará el

Estado de Producción y Venta (explicado en el capitulo#1) aplicando la

técnica del costeo normal. Los datos suministrados son los siguientes:

a) El Mayor Auxiliar del Almacén de Materiales y Suministros reporta

que los Costos de MD fueron de 32.830 u.m. y Suministros por 1.560

u.m.(método de valoración de inventarios: promedio móvil)

b) Los cálculos de Nómina indica que los Costos de MOD ascendieron a

6.186,19 u.m. y MOI por 8.978,80 u.m.

c) Los datos reales de las otras partidas indirectas conformados por OCI

fueron de 99.461,20 u.m.

d) Los CIF Aplicados durante el periodo totalizaron 93.450 u.m.

e) Los Inventarios de Productos en Proceso presentaron un saldo inicial

de 80.000 u.m. y el saldo final arrojó 2.466,19 u.m.

f) Los productos terminados del periodo anterior estaban conformados

por 1000 unidades con un costo unitario normal de 50 u.m.

g) Durante el periodo se fabricaron 4000 unidades y se vendieron 3500

unidades (método de valoración de inventarios: promedio móvil)

h) La desviación se considera insignificativa

111

SOLUCIÓN:


Ilustración

DEL XX-XX-14 AL XX-XX-14

Expresado en u.m.



Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 93.450,00


Más: Inventario Inicial Productos en Procesos 80.000,00

Total Costo de Productos en Proceso

Disponibles

212.466,19

Menos: Inventario Final Productos en Proceso (2.466,19)


Este monto de 210.000 u.m. representa el costo total de producción de las

4000 unidades fabricadas durante el periodo, las cuales fueron recibidas

en el Almacén de Productos Terminados y registradas en su respectivo

Mayor Auxiliar. En el Cuadro#23 se muestra la tarjeta de inventario de

productos terminados reflejando el saldo inicial: y las entradas de las 4000

unidades nuevas.

Luego se registran las unidades vendidas al costo promedio que indica la

tarjeta, tal como se presenta en el Cuadro#24 donde aparecen todos los

movimientos del Almacén de Productos Terminados y las existencias

disponible que quedaron para el próximo periodo.

MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS (PM)



Unitario u.m. Unitario u.m. Unitario u.m.

Saldo Inicial 1000 50,00 50.000,00

xx/xx/14

Terminadas del

periodo 4000 52,50 210.000,00 5000 52,00 260.000,00

MAYOR AUXILIAR DE ALMACEN PRODUCTOS TERMINADOS (PM)



Unitario u.m. Unitario u.m. Unitario u.m.

Saldo Inicial 1000 50,00 50.000,00

xx/xx/14

Terminadas del

periodo 4000 52,50 210.000,00 5000 52,00 260.000,00

xx/xx/14 Vendidas 3500 52,00 182.000,00 1500 52,00 78.000,00

Cuadro #23 Registro de las unidades terminadas en Mayor Auxiliar de Almacén de Productos Terminados

Cuadro #24 Registro de las unidades vendidas en Mayor Auxiliar de Almacén de Productos Terminados

11

2

113

Seguidamente se determinarán los CIF Reales para compararlos con

CIF Aplicados y su diferencia será absorbida en el Costo de

Producción y Venta.

Concepto Monto u.m.

Suministros 1.560,00

MOI 8.978,80

OCI 99.461,20

CIFReales 110.000,00

CIFA u.m. CIFR u.m. Desviación u.m.

93.450 110.000 16.550 Subaplicación

Con estos cálculos podrá completarse el Estado Costo de Producción y

Venta Normal y Real, tal como se muestra a continuación:

114


Ilustración

DEL XX-XX-14 AL XX-XX-14

Expresado en u.m.



Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 93.450,00


Más: Inventario Inicial Productos en Procesos 80.000,00

Total Costo de Productos en Proceso Disponibles 212.466,19

Menos: Inventario Final Productos en Proceso (2.466,19)


Más Inventario Inicial Productos Terminados 50.000,00

Costo de los Productos Terminados

Disponibles P/Vta.

260.000,00

Menos:Inventario Final Productos Terminados (78.000,00)

COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA NORMAL 182.000,00

Más: SUBAPLICACIÓN 16.550,00

COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA REAL 198.550,00

115

Capitulo 3

COSTOS LABORALES EN EL

MARCO LEGAL VENEZOLANO

1. Justificación del estudio de las Incidencias Laborales.

El entorno y el contexto histórico en donde se desenvuelven y hacen vida

cotidiana las organizaciones, también ejercen presión puesto que las

mismas se deben adaptar a todos los cambios que se presentan en la

evolución de las condiciones laborales debido a la gran importancia de la

mano de obra en el proceso productivo de toda organización.

Las condiciones laborales tanto en el ámbito mundial como nacional han

variado significativamente, a favor de los trabajadores puesto que estos

son resaltantes en todo proceso productivo, organizándose en grupo

sindicalista para así defender sus derechos señalados en la legislación

laboral delante de sus patronos; dentro de esta defensa se encuentra el

desarrollo de grandes conflictos laborales que han servido de apoyo a la

discusión de sus convenios colectivos alcanzando así el bienestar social a

los trabajadores, pero del otro lado del eslabón incrementa notablemente

los costos de la mano de obra en la fabricación de los productos.

116

Los componentes del costo de mano de obra están representados por

todas aquellas erogaciones que debe realizar la empresa a su personal del

área de producción, por llevar a cabo el proceso productivo. Tal como

fue estudiado anteriormente, dentro de ellos se encuentran los salarios,

beneficios sociales y apartados, aportes, primas, bonificaciones, planes

de incentivos, vacaciones, utilidades, cumpliendo así con lo establecido

en las leyes vigentes que regulan la materia laboral en el país, entre ellas

se encuentran la ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y

Trabajadoras (LOTTT), leyes sobre Seguridad Social y otras por

convenios especiales; es decir se incluyen como costos todas las

asignaciones pagadas a los trabajadores más los beneficios que le

corresponden al trabajador de acuerdo a las leyes, contrato colectivo o

políticas internas de la empresa, llamándose éstas como Incidencias

Laborales.

Es oportuno definir a la Convención Colectiva según la Ley Orgánica del

Trabajo, Trabajadores y Trabajadoras Art. 431 como:

Se favorecerán armónicas relaciones colectivas entre

trabajadores, trabajadoras, patronos y patronas, para la mejor

protección del proceso social de trabajo y el desarrollo de la

persona del trabajador o trabajadora y para alcanzar los fines

esenciales del Estado. Todos los trabajadores y trabajadoras

tienen derecho a la negociación colectiva y a celebrar

convenciones colectivas de trabajo sin más requisitos que lo

que establezca la Ley, para establecer las condiciones conforme

a las cuales se debe prestar el trabajo y los derechos y

obligaciones que correspondan a cada una de las partes, con el

117

fin de proteger el proceso social de trabajo y lograr la justa

distribución de la riqueza

La Convención Colectiva no puede desmejorar las condiciones de

trabajo de los prestatarios del servicio, establecidas en sus contratos o

convenciones colectivas anteriores, salvo que las modificaciones

aprobadas en realidad constituyan cambios que en su conjunto sean más

favorables para los trabajadores. En estos casos basta con señalar en el

texto de la convención colectiva cuáles son los beneficios canjeados y

los motivos del cambio que deben ser considerados como costos de la

mano de obra.

Las implicaciones económicas que derivan de estos tratados laborales

recaen directamente sobre el costo unitario del producto y deben ser

considerados por la gerencia para obtener una mejor racionalización en

el cálculo de sus costos de producción y una correcta fijación de precios,

que supone mayor exactitud en la determinación de los márgenes de

comercialización y rentabilidad al describir todos los elementos del

costos reales, especialmente la mano de obra.

Es preciso señalar, que la necesidad de determinar las Incidencias

Laborales permitirá un manejo y dirección de los costos, al contar con

información oportuna y veraz que redundará en el control efectivo y la

maximización de los beneficios en función de los elementos y recursos

de que dispone.

118

2. Normativas que rigen las relaciones de trabajo vigentes en

Venezuela.

En el país, el régimen jurídico que regula las relaciones patrono-

trabajador está integrado por un complejo conjunto de leyes, en gran

parte promulgadas durante los periodos gubernamentales del presidente

Hugo Rafael Chávez Frías. Es indudable el costo de justicia social y

reivindicativo contenido en las reformulaciones y nuevas

reglamentaciones que se traduce en el reconocimiento del trabajador

venezolano al alcanzar mejoras en sus ambientes de trabajo y beneficios

económicos.

Las normativas legales listadas a continuación, se presentan agrupadas y

organizadas de acuerdo al orden jerárquico establecido para su

aplicación en el ámbito laboral venezolano. Lógicamente ninguna de

ellas estará por encima de la norma máxima y suprema, la Constitución

de la República Bolivariana de Venezuela. Seguidamente se señalan éste

ordenamiento jurídico:

2.1. Leyes Orgánicas

Denominación Promulgación Gaceta Oficial

Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Trabajadoras

07-mayo-2012 Nº 6.076

Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social

30-abril-2012 Nº 39.912

Ley Orgánica de Prevención, Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo

26-julio-2005 Nº 38.236

Ley Orgánica Procesal del Trabajo

13-agosto-2002 Nº 37.504

Fuente: Datos tomados de alertalaboral.com

Cuadro #25 Leyes Orgánicas de carácter laboral vigentes al 31-08-2014

119

2.2. Leyes Ordinarias y Decretos-Leyes.

Denominación Promulgación Gaceta

Oficial

Ley del Régimen Prestacional de

Vivienda y Hábitat 15-junio-2012 Nº 39.945

Ley de la Gran Misión Saber y

Trabajo 15-junio-2012 Nº 39.945

Ley del Seguro Social 30-abril-2012 Nº 39.912

Ley Gran Misión En Amor Mayor

Venezuela 13-dic-11 Nº 39.819

Ley de Alimentación para los

Trabajadores y las Trabajadoras 04-mayo-2011 Nº 39.666

Ley del Instituto Nacional de

Capacitación y Educación

Socialista (INCES)

8-julio-2008 Nº 38.968

Ley para las Personas con

Discapacidad 05-enero-2007 Nº 38.598

Ley del Régimen Prestacional de

Empleo

27-septiembre-

05 Nº 38.281

Fuente: Datos tomados de alertalaboral.com actualizados a la fecha

2.3. Leyes Especiales.


Oficial

Ley Especial del Fondo

Nacional de Prestaciones

Sociales.

15-junio-2012 Nº 39.945

Ley Especial para la

Dignificación de Trabajadoras

y Trabajadores Residenciales

19-mayo-2011 Nº 39.677

Fuente: Datos tomados de alertalaboral.com

Cuadro #26 Leyes Ordinarias y Decretos Leyes de carácter laboral

vigentes al 31-08-2014

Cuadro #27 Leyes Especiales de carácter laboral vigentes al 31-08-2014

120

2.4. Reglamentos.


Oficial

Reglamento Parcial del

Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley Orgánica del

Trabajo, los Trabajadores y

las Trabajadoras, sobre el

Tiempo de Trabajo

30-abril-2013

Nº 40.157

Reglamento de la Ley de

Alimentación para los

Trabajadores y las

Trabajadoras.

18-febrero-

2013 Nº 40.112

Reglamento General de la

Ley del Seguro Social 30-abril-2012 Nº 39.912

Reglamento Parcial de la Ley

Orgánica de Prevención,

Condiciones y Medio

Ambiente de Trabajo

03-enero-2007 Nº 38.596

Reforma Parcial del

Reglamento de la Ley

Orgánica del Trabajo

28-abril-2006 Nº 38.426

Reglamento de la Ley sobre

el Instituto Nacional de

Cooperación Educativa

(INCE)

03-noviembre-

2003

Nº 37.809

Reglamento Parcial de la Ley

del Seguro Social 20-enero-1994 Nº 35.385

Fuente: Datos tomados de alertalaboral.com actualizados a la fecha

Cuadro #28 Reglamentos de carácter laboral vigentes al 31-08-2014

121

2.5. Decretos: aunque no ostenten rangos similares a los

anteriores, se consideran actos administrativos emanados por el

respectivo ente ejecutivo es decir, el Ministerio del Poder Popular para

la Protección del Proceso Social del Trabajo, que tienen carácter

general y deben ser acatadas por el patrono y el trabajador. Entre los

decretos que tienen mayor impacto en las relaciones laborales se

encuentran:

Decreto Nº 935 sobre el salario mínimo mensual obligatorio,

promulgado el 29 de abril del 2014 en la Gaceta Oficial N°

40.401.

Decreto N° 639 sobre inamovilidad laboral, promulgado el 06

de diciembre del 2013 en la Gaceta Oficial Nº 40.310.

Este conjunto de leyes y normas ampara los derechos sociales y

económicos de los trabajadores, pero cuando éstos han logrado con su

patrono obtener beneficios y mejoras superiores a las establecidas en la

ley, para sus condiciones laborales en la prestación de servicios,

entonces se ha celebrado una Convención Colectiva de Trabajo. Sus

efectos jurídicos tienen la misma fuerza de ley puesto que son de

obligatorio cumplimiento entre las partes. Así lo indica expresamente

Artículo# 432 de la LOTTT que dice “Las estipulaciones de la

convención colectiva de trabajo se convierten en cláusulas obligatorias y

en parte integrante de los contratos individuales de trabajo…”.

El objetivo de mencionar el ordenamiento jurídico que rige en materia

del trabajo y las contrataciones colectivas de trabajadores es extraer los

artículos y cláusulas contenidas en las normativas que tienen

122

implicaciones económicas que deben ser captadas y medidas por su

impacto en los costos de los productos manufacturados en el país. Es

imprescindible establecer procedimientos para calcular sus efectos sobre

los costos de mano de obra y reconocerlos como componentes

integrantes del mismo.

3. Efectos económicos de las normativas con incidencia en los

componentes de los costos de mano de obra.

Aquellos derechos, compensaciones y requerimientos de los trabajadores

que de acuerdo con las normas jurídicas implican erogaciones que puede

percibir en forma directa el propio trabajador o de manera indirecta a

través de un tercero, o puede significar el disfrute de un determinado

tiempo remunerado sin obligación de trabajar, representan Costos

Laborales.

Para Zavaleta (2001) los Costos Laborales son:

…egresos del empleador relativos al inicio, mantenimiento y

terminación de la relación de trabajo, vinculados entre sí por

efectos de las disposiciones legales y/o convencionales,

independientes de los gastos administrativos. Están

comprendidos, entonces, desde el propio salario hasta los

costos derivados de beneficios adicionales, legales o

contractuales, contribuciones, y cualquier otro gasto que se

relacione con la contratación e incluso con el despido de los

trabajadores.

Esto quiere decir que cuando una empresa contrata a un trabajador no

123

sólo le “cuesta” salarios, sino y mucho más, las otras obligaciones

legales e inherentes a su relación de trabajo. De allí la importancia de

contar con métodos de cuantificación para incorporarlos como costos de

mano de obra. Será necesario entonces analizar el contenido de dichas

normativas.

Tomando como base la categorización de los componentes de costos de

mano de obra propuestos en el capítulo 2 de este texto, se relacionan los

artículos de las normas respectivas que tienen vinculación sobre la

valoración económica de un componente específico de costo, es decir

salarios, indemnizaciones, aportaciones y otros beneficios que

corresponden a los trabajadores por el cumplimiento de sus labores, en

este caso se refiere a las actividades de producción que ejecutan tanto la

mano de obra directa como mano de obra indirecta.

124

3.1. Sobre Salarios y Otras Retribuciones.

Normativa Artículos Referido a

Ley Orgánica del Trabajo, los

Trabajadores y Trabajadoras

(LOTTT)

98,100,104,105,

107 al 109,

111 al 116,

128 al 130

Remuneración

Salarios

118, 178 al 183 Horas Extras

167 al 177 Jornada del

Trabajo

117 Bono nocturno

119, 120 Días feriados y de

descanso

Reglamento Parcial del

Decreto con Rango, Valor y

Fuerza de Ley Orgánica del

Trabajo, los Trabajadores y las

Trabajadoras, sobre el Tiempo

de Trabajo

7 y 8

Trabajo continuo ,

por turnos y

especiales

Decreto Nº 935 1 Sobre el Salario

Mínimo

3.2. Sobre las Indemnizaciones laborales.


Ley Orgánica del Trabajo,

los Trabajadores y

Trabajadoras

(LOTTT)

122,141 al 147 Prestaciones Sociales

131 al 140, De las Utilidades

121,189 al 203

Vacaciones

Reforma Parcial del

Reglamento de la Ley

Orgánica del Trabajo

71 al 74 Prestaciones Sociales

57 al 59 De las Utilidades

95 al 97 Vacaciones

Ley Especial del Fondo

Nacional de Prestaciones

Sociales.

4 Depósito de las

Prestaciones Sociales

Cuadro #30 Artículos con efectos económicos sobre Salarios

y Otras Retribuciones

Cuadro #31 Artículos con efectos económicos sobre

Indemnizaciones Laborales

125

3.3. Sobre los Aportes patronales.

Este se encuentra reglamentado por la Ley Orgánica del Sistema de

Seguridad Social (LOSSS) en la cual contiene los lineamientos generales

que rigen para los diferentes sistemas de protección social de los

trabajadores y sus familiares. Los regímenes prestacionales están

regulados por una ley ordinaria y hasta la fecha aplican las siguientes

áreas: salud, pensiones, empleo, seguridad laboral y vivienda.


Ley del Seguro Social 59, 63,

66 y 67

Cotizaciones Seguro Social

Obligatorio (SSO)

Reglamento General de la

Ley del Seguro Social 98 al 100

Calculo cotizaciones SSO

Ley del Régimen Prestacional

de Vivienda y Hábitat

30

Aportes al Fondo de Ahorro

de Vivienda

Ley del Instituto Nacional de

Capacitación y Educación

Socialista (INCES)

14, 15

Aportación al INCES

Ley del Régimen Prestacional

de Empleo

46

Cotización del Régimen

Prestacional de Empleo

Ley de Cajas de Ahorro,

Fondos de Ahorro y

Asociaciones de Ahorro

similares

66

Aporte a la Caja de Ahorro

3.4. Sobre Otros Beneficios Complementarios.

Algunos de ellos se encuentran estipulados expresamente en el texto de

Cuadro #32 Artículos con efectos económicos sobre Aportes Laborales

126

la LOTTT y otros en una ley especial, como por ejemplo el beneficio de

alimentación.


Ley de Alimentación para los Trabajadores y las Trabajadoras.

5, 6 Cálculo del beneficio y modalidades de otorgamiento.

Reglamento de la Ley de Alimentación para los Trabajadores y las Trabajadoras.

20, 24

Modalidades de otorgamiento del Beneficio de Alimentación

Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Trabajadoras (LOTTT)

343, 344 Centros de Educación Inicial

110, Incentivos por Productividad

332, 336, 339, 340

Descanso Pre, Post-natal y Paternidad

Reforma Parcial del Reglamento de la Ley Orgánica del Trabajo

101 al 108 Centros de Educación Inicial

Por último, las Convenciones Colectivas comprenden cláusulas que

benefician a los trabajadores en condiciones más ventajosas que las

establecidas en las leyes; generalmente incluye todas las anteriores y

otras más. Se encuentra regulada en los artículos 431 al 451 de la

LOTTT y en el Reglamento de la LOTTT en los artículos 129 al 163.

Cuadro #33 Artículos con efectos económicos sobre

Otros Beneficios Complementarios

127

Capitulo 4

DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE

INCIDENCIA LABORAL (PIL).

APLICACIÓN EN UN ESTUDIO DE CASO

PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL.

Este capítulo expondrá paso a paso los procedimientos propuestos para

la estimación del Porcentaje de Incidencia Laboral o PIL. Este concepto

fue abordado en el capítulo#2 para presentarlo como un método

razonable para imputar las “cargas sociales” como costos de mano de

obra. Al plantear que la formulación de PIL es una estimación, se refiere

a que su cálculo se realiza previo al inicio del proceso producción,

concretamente antes de empezar el ejercicio económico de la empresa.

Es necesario reiterar que determinación de las incidencias laborales

obedece al reconocimiento de este componente en el segundo elemento

de costo y su impacto final en la estructura del costo de fabricación del

producto para la fijación de los precios de ventas según el marco

regulatorio vigente en Venezuela.

128

1. Definición del Porcentaje de Incidencia Laboral.(PIL)

El Porcentaje de Incidencia Laboral o PIL representa una tasa estimada

de recargo para los costos de mano de obra por todas aquellas

prestaciones, beneficios e indemnizaciones que de acuerdo a

determinadas situaciones establecidas en la normativa laboral y en los

convenios colectivos afectan la forma de retribuir al trabajador, o una

parte de ellos o se trata de un beneficio para todos. Su cálculo está

basado en datos históricos y registros estadísticos de los eventos

relacionados con las condiciones, estados personales y características

particulares en que se encuentra la plantilla de trabajadores, en función

de las previsiones y planificación de la producción para el próximo

periodo.

Dichas contraprestaciones pueden originarse por las concertaciones

laborales convenidas entre patrono y trabajadores, declaradas en las

Convenciones Colectivas, además de aquéllas con carácter de

“obligatorio cumplimiento” emanadas de las leyes respectivas. Para la

estimación de PIL se incluyen cláusulas económicas, es decir que

generan pagos monetarios y cláusulas no económicas que no generan

erogación de dinero sino descansos por días no trabajados. El monto

resultante a aplicar PIL a los salarios devengados durante periodo

representa costos presentes que serán pagados en el futuro.

2. Procedimientos para el cálculo de PIL

129

A continuación se explican detallamente los procedimientos para la

determinación de PIL, tomando en cuenta las disposiciones establecidas

en la LOTTT y los cálculos para el caso de que exista una contratación

colectiva. Para la aplicación práctica de dichos procedimientos se

muestra una ejemplificación considerando las indemnizaciones de la

LOTTT y posteriormente se analiza un estudio de caso para una empresa

industrial que firmó una convención colectiva con sus trabajadores.

2.1. Procedimiento#1: Discriminar la nómina por

departamento, centro de costos y categoría.

Los datos se extraen de la nómina donde aparece la identificación del

obrero, cargo, salario y otros conceptos que devengan el trabajador. La

categoría se refiere a clasificar en mano de obra directa por departamento

productivo y mano de obra indirecta por departamento de servicio. En el

siguiente recuadro se muestran la información requerida:

2.2. Procedimiento#2: Calcular el Salario Diario Promedio

Ponderado.

Con el resultado del total de la Nómina Diaria (ND) y el cálculo del

Salario Diario Promedio Ponderado (SDPP) podrán efectuarse las

conversiones de las cláusulas económicas contenidas en el convenio

colectivo para expresarlas en “días pagados”. Para determinar el SDPP

Ocupación N° Personas Salario Diario Total Nomina Diaria

130

se aplica la siguiente fórmula:

Salario Diario Promedio Ponderado = Total Nómina Diaria / N° de Trabajadores.

2.3. Procedimiento#3: Analizar las cláusulas del Convenio

Colectivo que representen beneficios monetarios y no

monetarios para los trabajadores.

Aquellas cláusulas que constituyen pagos remunerados y no

remunerados, percibidos por los trabajadores en forma directa o

indirectamente, deben expresarse en días, por trabajador y anual. Los

beneficios no remunerados se interpretan como "días no trabajados",

mientras que los beneficios remunerados, como "días pagados". Para el

análisis de las cláusulas con efectos socio-económicos y su conversión

en “días” debe calcularse de acuerdo al recuadro que se explica a

continuación:

El número de trabajadores está representado por la plantilla total

del personal de la fábrica que se encuentra beneficiado por la

Convención Colectiva.

El SDPP y la Nómina Diaria se extraen de los resultados

obtenidos en los pasos 1 y 2 expuestos anteriormente.

Convención Colectiva No. de Trabajadores : SDPP en U.M.

Obreros de Producción Semanas Efectivas: Nomina Diaria

CLAUSULA DESCRIPCION BASE DE CALCULO ESTADISTICA DIAS DIAS NO

PAGADOS TRABAJADOS

10 Permiso y viáticos para

directivos sindicales.

a.-(20 dias de permiso al año) 20dias * 1ob. / 9 ob. 2,2222

1 obrero al año

b.-(UM.466.000 de viáticos) 466.000/ S.D. #¡DIV/0!

13 Actividades Deportivas

a.-(UM.26.000 para útiles) 26.000 / S.D. #¡DIV/0!

5obreros

b.-(UM. 5.500 c/uniforme) 5.500* 5 ob./ S.D. #¡DIV/0!

18 Suministro de uniformes

(Costo anual por trabajor UM156.000/ S.P 9 obreros #¡DIV/0!

de UM 156.000,00)

21 Tolerancia en hora entrada

(Hasta 20 al mes.) salario correspondiente 1 obrero cada mes 0,0556

a 20 minutos,

por 1 obrero durante

todo un año.

23 Plan de Becas de estudio UM.40000*1ob./S.D. 1 obrero. #¡DIV/0!

(UM 40.000 al año.)

131

Para la cláusula socio-económica debe indicarse su correlativo

correspondiente y hacer una breve descripción acerca de la

retribución o indemnización que contiene.

La base de cálculo es la formulación matemática para convertir el

beneficio en “días pagados o días no trabajados”.

Las estadísticas conforman las predicciones del próximo periodo

sobre la ocurrencia o frecuencia de los eventos que están

relacionados con el personal de producción, por ejemplo:

cuántos matrimonios se celebrarán, cuántos nacimientos se

esperan, cuántos permisos remunerados serán concedidos,

cuántos bonos para útiles escolares se pagarán, cuántos posibles

fallecimientos de obreros o familiares, etc. Las predicciones

están basadas en las experiencias de años anteriores, en los

registros históricos y la base de datos con cuenta el departamento

de Recursos Humanos sobre el estatus del personal.

En la columna de “días pagados” se coloca el resultado de la

conversión de los beneficios remunerados, es decir que implican

una erogación de dinero. Para convertir los pagos monetarios en

“días” deben seguirse los siguientes planteamientos

matemáticos:

Si la cláusula en la Convención Colectiva expresa el beneficio

en unidades monetarias (u.m.), entonces se divide dicho monto

total correspondiente a un año entre la Nómina Diaria. La

expresión matemática quedaría así:

132

Monto total del beneficio económico (u.m.) = Días Pagados

Total ND (u.m.)

Si la cláusula expresa un beneficio económico por trabajador o

grupo de ellos dado que cumplen o cumplirán con determinadas

condiciones, actividades o requisitos establecidos en el

convenio, o bien algún un evento pronosticado que afectará al

trabajador y/o su familia, entonces se debe multiplicar el

beneficio monetario por número de beneficiados y el resultado

dividirlo entre la Nómina Diaria. La formulación será:

Beneficio económico (u.m.) x N° de beneficiados = Días Pagados

Total ND (u.m.)

Cuando el beneficio monetario corresponde a todos y cada uno

de los trabajadores (por ejemplo el suministro de uniformes y

accesorios de seguridad), entonces se divide entre el Salario

Diario Promedio Ponderado (SDPP) y el resultado obtenido es

“días pagados”, tal como se indica seguidamente:

Monto anual del beneficio económico (u.m.) por trabajador = Días Pagados

SDPP

Si el beneficio económico se encuentra expresado en términos

de días u horas pagadas para un trabajador (ejemplo: horas

133

extras o bono nocturno), entonces se determina en “días” el

tiempo referido en la cláusula, para ese número de trabajadores

que estiman cumplirán con la condición y luego se divide entre

la plantilla total de trabajadores, obteniendo como resultado

“días pagados”. Matemáticamente es:

Cuando el beneficio económico expresado en términos de días u

horas pagadas, corresponde a todos y cada uno de los

trabajadores (ejemplo: aportes a la caja de ahorro) entonces se

efectúa el cálculo de manera directa expresado en “días pagados.

En la columna de “días no trabajados” se coloca el resultado de

la conversión de los beneficios no remunerados, es decir

aquellos que no se retribuyen con dinero porque representa

descansos para los trabajadores. Igualmente, deberán realizarse

las formulaciones respectivas:

Si se trata de “días de permiso” para aquellos trabajadores que

estiman cumplirán con la condición establecida en la cláusulas

del convenio (ejemplo: pre y pos-natal) entonces se determina

134

los días totales de permiso correspondiente y se divide entre la

plantilla total de trabajadores, tal como se señala a continuación:

Si se refiere a “días de permiso” como un derecho para cada

trabajador (ejemplo: asueto por aniversario de la empresa)

entonces se colocan directamente en la columna de “días no

trabajados”.

2.4. Procedimiento#4: Determinar los "días efectivamente

laborales" en el año y el "total de días pagados".

Una vez realizadas detallamente los cálculos de las cláusulas socio-

económicas y totalizar los “días pagados y días no trabajados” que deriva

de la Convención Colectiva, se procede a computar los "días

efectivamente laborales" de acuerdo con el calendario del periodo

venidero. Para esto se requiere deducir la cantidad de días de descanso

según el régimen laboral vigente (como sábados y domingos), feriados,

festividades específicas, paradas de planta, cierre de fábrica por

vacaciones colectivas y aquéllos días que por la naturaleza de la

actividad económica de la empresa debe interrumpirse por efectos de las

estaciones del año (ejemplo: los periodos de lluvia o invierno).

En el siguiente Cuadro #34 se muestra cómo se calcula los "días

135

efectivamente laborales":

TOTAL

Días

365

0

0

0

0

0

Menos: Cierre por Vacaciones Colectivas

Menos: Paradas Programadas de Planta

Días Efectivamente Laborales

DESCRIPCION

Días Calendario Año

Menos: Domingos (no incluye feriados)

Menos: Feriados (no incluye sabado y domingo)

Menos : Sábados (no incluye feriados)

Con este resultado y el total de “días pagados y días no trabajados” según

Convención Colectiva, se procede a elaborar un cuadro que incorpora

aquéllas indemnizaciones no incluidas en el convenio dado que se

regirán por las leyes laborales, como pueden ser las vacaciones,

utilidades, prestaciones sociales, los aportes por seguridad social, entre

otras.

El Cuadro#35 presenta esta información:

Días

Trabajados

Días

Pagados

Días efectivos de trabajo


Bono Vacacional

Bono de Fin de Año

Bono de Alimentación

Aporte del S.S.O

Aporte Fondo de Ahorro

de Vivienda

Aporte Régimen Prestacional

de Empleo

Aporte INCES

Beneficio Convenio Colectivo

TOTALES

Conceptos

Cuadro #34 Calculo de los Días Efectivamente Laborales

Cuadro #35 Totalización final de Días Trabajados y Días Pagados

136

2.5. Procedimiento#5: Calcular PIL.

Finalmente, con la totalización presentada en el Cuadro#35 se aplica la

formulación matemática de PIL, sustituyendo las variables por los

valores obtenidos, tal como se señala a continuación:

3. Ilustración práctica para la determinación de PIL.

Para ilustrar la aplicación práctica de los procedimientos en el cálculo de

PIL, véase a continuación el siguiente ejemplo hipotético para una

fábrica pequeña con 5 trabajadores que ingresaron hace 2 años a la

empresa y se rigen por la normativa laboral vigente. Dado el decreto de

inmovilidad laboral no se prevé despidos. El cálculo de PIL será para el

2015.

a) Calcular el SDPP de la plantilla de trabajadores.

100*1Trabajados Días

Pagados DíasPIL

137

Empresa AA

Departamento de Producción

Operadores de Maquinarias 3 400,00 1.200,00

Chofer 1 300,00 300,00

Operador Auxiliar 1 250,00 250,00

Fecha: xx-xx-xx

Ocupación Cantidad Salario diario Nómina diaria

Total 5 350,00 1.750,00

Salario promedio ponderado =Nómina Diaria / número de trabajadores.

Salario Diario Promedio Ponderado = Total Nómina Diaria / N° Trabajadores

SDPP = 1.750,00 u.m. / 5 Trabajadores.

SDPP = 350,00 u.m.

b) La empresa paga el bono alimentario en efectivo conforme a

la ley respectiva.

De acuerdo con el artículo#5 parágrafo primero de la Ley de

Alimentación para los Trabajadores, corresponde mínimo el 0,25 del

valor de la Unidad Tributaria (U.T.) vigente en el país. Se estima un

promedio de 20 días hábiles por cada mes y debe incluirse el periodo de

vacaciones. La fórmula que aplica es la siguiente:

El monto anual del bono alimentario por trabajador se determina:

Monto anual del beneficio económico (u.m.) por trabajador = Días Pagados

SDPP

138

Pago Mínimo

Valor U.T.

Bono x día Días hábiles Año 2015 7.905,75 u.m.

0,25 127,= u.m. 31,75 u.m. 249 días laborales

Para convertir el beneficio de unidades monetarias a “días pagados” se

procede a sustituir las variables de la fórmula anterior:

Bono Anual Alimentario por Trabajador

SDPP Días Pagados

7.905,75 u.m. 350,00 u.m. 22,58 días

c) Calcular los “días efectivamente laborales” según calendario

el año 2015 (Anexo#1):

TOTAL

Días

365

52

52

12

249Días Efectivamente Laborales

DESCRIPCION

Días Calendario Año

Menos: Domingos (no incluye feriados)

Menos: Sábados (no incluye feriados)

Menos : Feriados (no incluye sabado y domingo)

139

d) Totalizar los “días trabajados y días pagados”

Días

Trabajados

Días

Pagados



Disfrute Vacaciones

Bono Vacacional

Bonos de fin de año

Bono Alimentario

Aporte SSO (11% * 364 días)


de Vivienda (2%*360 días)


de Empleo (2%*364 días)

Aporte INCES (2%*360 días)

TOTALES

Conceptos

249

-17

365

62

17

30

22,58

40,04

7,20

7,28

7,20

232 días 558,30 días

Los cálculos fueron los siguientes

Concepto Base Legal Cálculo por Trabajador

Total Días

Días Prestaciones Sociales

Art. 142 LOTTT 60 días + 2 días adicionales

62

Días Vacaciones Art. 190 y 192 LOTTT

Disfrute y pago : 15 días hábiles + 2 días adicionales

17

Días Utilidades Art.32 LOTTT 30 días 30 Aportes SSO Riesgo Mínimo

Art.66 Ley SSO 11% x 52 semanas x 7 días

40,04

Aporte Régimen Prestacional Empleo

Art.46 Ley Régimen Prestacional Empleo

2% x 52 semanas x 7 días

7,28

Aportes INCES Art.15 Ley INCES 2% x 12meses x 30 días

7,20

Aportes Fondo Ahorro Vivienda

Art.30 Ley Régimen Prestacional Vivienda y Hábitat

2% x 12meses x 30 días

7,20

140

e) Calcular PIL para el año 2015.

4. Aplicación práctica de PIL en un estudio de caso para una

empresa industrial.

La fábrica Industrias Bastidas C.A. elabora envases de cartón para las

empresas manufactureras de alimentos, cuenta con una plantilla de 65

trabajadores de jornada diurna, con un promedio entre 5 y 10 años de

servicios que devengan un salario superior al mínimo establecido en la

actualidad. Celebró una Convención Colectiva (Anexo #2) por un

periodo de 3 años y requiere determinar PIL para el año 2015. Cómo

información adicional, la empresa suministra el servicio de comedor y su

calificación de riesgo es medio.

De la última nómina se extraen la información actualizada de su

personal, desglosado por departamentos y años de servicios, tal como se

muestra a continuación:


Pagados DíasPIL

%141100*1 días 232

días 558,30 PIL

141

RESUMEN NOMINA DIARIA Y MENSUAL DE INDUSTRIAS BASTIDAS CA

AL XX-XX-2014

Ultimo Salario Salario

Departamento Num.Obreros Sexo Diario u.m. Mesual u.m.

M. O. D.

LINEA PRODUCTO A

2 años servicios 3 F 150 4.500

5 años servicios 3 M 225 6.750




Sub-Total 30

M. O. D.

LINEA PRODUCTO B




Sub-Total 25

M. O. I.

SERVICIO#1




Sub-Total 6

M. O. I.

SERVICIO#2


Sub-Total 4

TOTAL TRABAJADORES 65 Femeninas: 25 Masculinos: 30

Cuadro #36 Información Nómina Industrias Bastidas CA

142

a) Calcular el SDPP.

Número Salario Total Nómina

Departamento de Obreros Diario u.m. Diaria u.m.

M. O. D. LINEA PRODUCTO A

2 años servicios 3 150 450

5 años servicios 5 225 1.125


M. O. D. LINEA PRODUCTO B



M. O. I. SERVICIO#1




M. O. I. SERVICIO#2


TOTAL 65 340,92 22.160

SDPP = 22160 u.m.=

65 trabajadores

Total Nómina Diaria u.m. =

Número Trabajadores340,92 u.m.

b) Analizar las cláusulas de la Convención Colectiva para

determinar los “días pagados y no trabajados” según

convenio.

Tal como se ha explicado a lo largo de este capítulo, del análisis de las

cláusulas con efectos socio-económicos se obtienen los beneficios de los

Cuadro #37 Cálculo del SDPP

143

trabajadores expresados en“días pagados y días no trabajados”. El

modelo del Convenio Colectivo tratado en este caso ha sido colocado

como Anexo#2 al final del libro. A continuación se presenta una parte

de los textos de dichas disposiciones, las predicciones sobre los eventos

relacionados con sus trabajadores para la empresa objeto de estudio y las

formulaciones matemáticas expuestas anteriormente.

Cláusula # 10: Aumento del salario:

La empresa conviene en conceder los siguientes aumentos en la

Remuneración Básica de los Trabajadores: un diez por ciento (10%)

cada cinco meses y medio hasta el término de la presente convención

colectiva.

Estadísticas Base de Cálculo El aumento corresponde a cada trabajador cada 5,5 meses

12 meses/5,5 meses = 2,18 veces*10%= 0,22 días

Cláusula # 11: Horas extraordinarias.

La Empresa conviene en pagar a sus Trabajadores las horas

extraordinarias diurnas o nocturnas con un recargo del sesenta por

ciento (60 %) calculado sobre el valor hora del salario base devengado

por el Trabajador durante la jornada ordinaria diurna o nocturna

respectivamente.

144

Estadísticas Base de Cálculo Se estiman 10 horas extras diurnas para 15 obreros durante el año

15 ob. x 10 h.e x 60%= 90 h / 8 h. jornada día= 11, 25 días

Clausula # 12: Caja de Ahorro de los Trabajadores. Fondo De

Ahorro.

La empresa conviene en crear una caja de ahorro como estimulo a los

trabajadores para el ahorro, contribuyéndole al trabajador asociado

mediante el aporte de 70% sobre la cantidad que aporta el trabajador

de hasta un 10% del salario básico.

Estadísticas Base de Cálculo El aporte para cada trabajador es el 70% sobre el 10% del Salario Básico

70% x 10% = 0,07 días

Cláusula # 15: Colaboración adquisición de medicinas.

La empresa se compromete en sufragar hasta el 50 % del costo de las

medicinas que requiera adquirir el trabajador para su padre, madre,

hijos esposa o concubina que estén indicados en los registros de la

empresa de conformidad con la cláusula de la presente contratación.

Igualmente la empresa conviene sufragar el 100 % de la medicina que

adquiera el trabajador para el mismo.

145

Estadísticas Base de Cálculo Se estiman 2.000 u.m.al año por concepto de medicinas por cada obrero

2.000 u.m. / 340,92 u.m. SDPP = 5,86 días

Cláusula # 16: Trabajo en días feriados.

Previamente a la planificación de la producción y en común acuerdo

con el o los trabajadores, se convenga en laborar en día feriado,

siempre que no coincida con sábados y domingos de descansos, la

empresa pagará 1,75 días como salario adicional por la labor del día

feriado.

Estadísticas Base de Cálculo Se estima 35 obreros laborarán 3 días feriados durante el año.

35 ob. x 1,75días x 3 días / 65 ob. plantilla = 2,83 días

Cláusula # 18: Contribución para actividades deportivas.

La empresa se compromete a contribuir con una dotación cada doce

meses durante la vigencia de la contratación colectiva de trabajo para

las disciplina de softbol, futbolito, voleibol, bolas criollas, dominó y

ajedrez.

146

Estadísticas Base de Cálculo Aportación anual estimada: 70.000 u.m.

70.000 u.m. / 22.160 u.m. ND = 3,16 días

Cláusula # 19: Trabajadoras en estado de gravidez y licencia de

paternidad.

La empresa pagará el cien por ciento (100 %) del salario base a la

trabajadora que se encuentre en estado de gravidez durante el tiempo de

descanso pre y post natal, establecido en el artículo 336 de la L.O.T.T.T.

También se concederá 20 días de permiso remunerado al cien por ciento

(100 %) del salario base al trabajador, por motivo del nacimiento de

su hijo, previamente presentada la documentación exigida.

Estadísticas Base de Cálculo 2 trabajadoras embarazadas

2 trab. x 26 sem x 7 días / 65 ob.plantilla = 5,60días

1 nacimiento hijo obrero

1 ob. x 20 días / 65 ob. plantilla = 0,31 días

Cláusula # 20: Bonificación por nacimiento.

La empresa conviene en conceder una bonificación de la cantidad de

dos mil (2.000,00 bs.) a cada trabajador por cada niño que le nazca.

Dicha cantidad será entregada al trabajador y/o trabajadora padre del

147

recién nacido, previa presentación de la partida de nacimiento

correspondiente.

Estadísticas Base de Cálculo Estimado: 3 nacimientos

3 ob. x 2.000 u.m.= 6.000 u.m./ 22.160 u.m.ND = 0,27 días

Cláusula # 21: Matrícula y mensualidades del Centro Educación

Inicial.

La empresa se compromete en pagar la matrícula y mensualidades del

Centro de Educación Inicial donde se encuentren inscritos los hijos de

los trabajador o trabajadora cuyas edades no excedan de los seis años,

dando cumplimiento con lo establecido en los artículos 343 y 344 de la

LOTTT.

Estadísticas Base de Cálculo Según base de datos están registrados 20 niños entre 3 y 6 años y la mensualidad estimada de 400 u.m.

20 niños x 400 u.m. x 12 m = 96.000 u.m. 96.000 u.m./ 22.160 um. ND = 4,33 días

Cláusula # 22: Bonificación por matrimonio.

La empresa se compromete a conceder cinco (5) días continuos de

permiso, remunerado, así como una bonificación de dos mil quinientos

148

bolívares (Bs.2.500, 00) a cada Trabajador que contraiga matrimonio.

Estadísticas Base de Cálculo 1 obrero (a) 1ob. x 5 días = 5 días / 65 ob. plantilla = 0,08 días 1 obrero (a) 1 ob. x 2.500 u.m. / 22.160 u.m. ND = 0,11 días

Cláusula # 23: Gastos funerario para el trabajador y sus familiares

y permiso remunerado en caso de fallecimiento de familiares.

La empresa se compromete en aportar cinco mil (Bs. 5.000,00) para

cubrir los gastos de entierro del Trabajador y hasta cuatro (4) de sus

familiares que estén debidamente registrados en el seguro social

obligatorio y en los archivos de la empresa. Asimismo, la empresa

conviene en conceder un permiso remunerado a salario normal de la

jornada correspondiente al trabajador afectado, en caso de

fallecimiento del padre, madre, hijos o hermanos menores de dieciocho

años que dependan económicamente del trabajador, esposa o concubina

que viva con él y que figure inscrita en el seguro social obligatorio y en

los registros llevados por la empresa, de 6 días consecutivos desde que

ocurrió el deceso.

Estadísticas Base de Cálculo 1 familiar 1 familiar x 6 días / 65 ob. plantilla = 0,09 días 1 obrero (a) 1 ob. x 5.000 u.m. / 22.160 u.m. ND = 0,23 días

Clausula # 24: Suministros al personal.

La empresa conviene en dotar de tres (3) pantalones, tres (3) chamases

149

y un par de botas, cuya primera dotación serán entregados en la

primera quincena de mayo y la segunda dotación en la primera

quincena de noviembre.

Estadísticas Base de Cálculo Estimado de la dotación: 4.800 u.m. p/obrero

4.800 u.m./ 340,92 u.m. SDPP = 14,08 días

Cláusula # 25: Contribución para estudios.

La empresa se compromete a otorgar un aporte económico único anual

de ocho mil bolívares (bs. 8.000,00) a los trabajadores estudiantes de

carrera de técnico superior universitario en las áreas de Mecánica,

Electricidad, Seguridad industrial y Administración que presente un

promedio total o superior a 16 puntos en el semestre inmediatamente

anterior. Este incentivo se extenderá hasta 5 trabajadores que se

inscriban en las carreras antes mencionadas, quedando sujeto en los

semestres posteriores estos trabajadores a las condiciones antes

señaladas para obtener dicho aporte por parte de la empresa.

Estadísticas Base de Cálculo Actualmente 5 obreros estudiando

8.000 u.m. x 5 ob. / 22.160 u.m. ND =1,81 días

Clausula # 26: Útiles escolares:

La empresa conviene en contribuir anualmente para la obtención de los

150

útiles escolares que necesiten los hijos de sus trabajadores. El

trabajador deberá presentar las listas originales de útiles escolares

debidamente emitidas y selladas por el instituto educativo donde cursa

estudios su hijo, conjuntamente con la boleta de inscripción

suministrada por el instituto educativo correspondiente.

Estadísticas Base de Cálculo 45 hijos de trabajadores en el sistema educativo y se estima útiles escolares de 1.200 u.m. c/u.

45 hijos x 1.200 u.m. / 22.160 u.m.ND =2,44 días

Cláusula # 27: Contribución para la celebración del día primero de

mayo.

La empresa conviene en contribuir con El Sindicato para la celebración

del día primero de mayo (Día Internacional del Trabajador), con la

cantidad de 20mil (Bs. 20.000,00) bolívares.

Estadísticas Base de Cálculo Aporte 20.000 u.m.

20.000 u.m./ 22.160 u.m. ND = 0,90días

Cláusula # 28: Juguetes para los hijos de los trabajadores:

La empresa se compromete en entregar la primera quincena del mes de

151

diciembre de cada año, un juguete equivalente a la cantidad de 4

unidades tributarias para los niños en edades comprendida entre 1 a 12

años.

Estadísticas Base de Cálculo 30 hijos de trabajadores menores de 12 años. Valor UT= 127 u.m.

4 UT x 127 u.m. x 30 hijos = 15.240 u.m 15.240 u.m../ 22.160 u.m. ND = 0,69 días

Cláusula # 32: Permiso para obtención de documentos.

La empresa conviene en conceder a sus trabajadores permisos anuales,

con el objeto de que estos los destinen para la tramitación de

documentos de identificación y licencias, dos 02 días de permiso

remunerado a salario normal.

Estadísticas Base de Cálculo 1 trabajador x año 1ob. x 2 días / 65 ob. plantilla = 0,03 días

Clausula # 39: Permisos sindicales remunerados:

La empresa conviene en otorgar a 4 miembros de la Junta Directiva del

Sindicato, un máximo de 20 días al año de permisos remunerados

cancelados a salario normal para ser utilizados en trabajos

administrativos del Sindicato o para atender asuntos sindicales.

152

Estadísticas Base de Cálculo 4 miembros 4ob. x 20 días / 65 ob. plantilla = 1,23 días

Clausula # 45: Utilidades.

La empresa conviene en pagar a sus trabajadores por concepto de

participación de los beneficios o utilidades anuales de ciento veinte

(120) días de salario normal todo de conformidad con el párrafo

primero del artículo 131 de la LOTTT.

Estadísticas Base de Cálculo 65 trabajadores 120 días

Cláusula # 46: Contribución de organizaciones sindicales.

La empresa contribuirá con los gastos del Sindicato para su

funcionamiento la cantidad de setecientos bolívares (Bs. 700.oo)

mensuales.

Estadísticas Base de Cálculo Aporte 700 u.m. p/mes

700 u.m. x 12m. / 22.160 u.m.ND =0,38 días

Para compilar los resultados obtenidos por cada tipo de incidencia

laboral contenida en la Convención Colectiva, se presenta el Cuadro#38

donde se discriminan los “días pagados y días no trabajados”

pronosticados para el año 2015: Seguidamente se muestra el Cuadro#39-

1/2 y 2/2 que presenta el formato que recoge los análisis de las cláusulas,

las estadísticas, los cálculos realizados y totaliza los “días pagados y días

no trabajados” derivados del convenio:

153

Incidencia Laboral Días Pagados Días No

Trabajados

Aumento del salario 0,22 días

Horas extraordinarias 11, 25 días

Caja de ahorro 0,07 días

Colaboración medicinas 5,86 días

Días feriados. 2,83 días

Actividades deportivas 3,16 días

Estado de gravidez 5,60 días

Licencia de paternidad 0,31 días

Bono por nacimiento 0,27 días

Centro educación inicial 4,33 días

Bono por matrimonio 0,11 días

Permiso por matrimonio 0,08 días

Gastos funerario 0,23 días

Permiso fallecimiento 0,09 días

Suministros al personal 14,08 días

Contribución estudios 1,81 días

Útiles escolares 2,44 días

Celebración 1 mayo 0,90 días

Juguetes 0,69 días

Permiso remunerado 0,03 días

Permisos sindicales 1,23 días

Utilidades 120 días

Contribución Sindicato 0,38 días

Cuadro #38 Resultados cláusulas socio-económicas

Industrias Bastidas CA

154

Convención Colectiva/ 2015 No. de Trabajadores : 65 340,92 u.m.

Dias Efectivos: 232 22.160 u.m.

DESCRIPCION BASE DE CALCULO ESTADISTICA DIAS DIAS NO

PAGADOS TRABAJADOS

10 Aumento del salario 2,18 veces*10% Todos 0,22

10% cada 5,5 meses

11 Horas extraordinarias (15 ob. x 10 h.e x 60%) 10 h. 15 obreros 11,25

Pago 60% recargo entre 8 horas jornada día

12 Aporte Caja de Ahorro 70% x 10% Todos 0,07

70% s/ 10% salario

15 Colaboración Medicinas 2.000 u.m. / 340,92 u.m Todos 5,86

16 Trabajo en días feriados (35 ob. x 1,75días x 3 días) 35 obreros 2,83

Pago 1,75 día adicional entre 65 obreros plantilla 3 dias al año

18 Actividades Deportivas 70.000 u.m. / 22.160 u.m 70.000 u.m.año 3,16

Aportacion anual

19 Estado de gravidez (2 trab. x 26 sem x 7 días ) 2 trabajadoras 5,60

26 semanas entre 65 obreros plantilla

19 Licencia de paternidad 1 ob. x 20 días / 65 ob. 1 trabajador 0,31

20 días

20 Bono por nacimiento (3 ob. x 2.000 u.m) 3 trabajadores 0,27

2.000 u.m. entre ND 22.160 u.m.

21 Centro Educación Inicial (20 niños x 400 u.m. x 12 m ) 20 hijos obreros 4,33

400 u.m.mensual c/u entre ND 22.160 u.m.

22 Bono por matrimonio

5 dias permiso (1ob. x 5 días) / 65 ob 1 trabajador 0,08

2.500 u.m. 1ob.x 2.500 u.m. /22.160 u.m 0,11

23 Gastos funerario (1 ob. x 5.000 u.m. ) 1 trabajador 0,23

5.000 u.m. entre ND 22.160 u.m.

23 Permiso x fallecimiento 1 familiar x 6 días / 65 ob 1 familiar 0,09

6 días

CLAUSULA

#

Salario Diario Prom.Pond.

Nómina Diaria

Cuadro #39-1/2 Incidencias Económicas Convención Colectiva


155

Convención Colectiva/ 2015 No. de Trabajadores : 65 340,92 u.m.

Dias Efectivos: 232 22.160 u.m.

DESCRIPCION BASE DE CALCULO ESTADISTICA DIAS DIAS NO

PAGADOS TRABAJADOS

24 Suministros al personal 4.800 u.m./ 340,92 u.m Todos 14,08

dotación:4.800u.m c/u

25 Contribución estudios (8.000 u.m. x 5 ob.) 5 trabajadores 1,81

8.000 u.m. entre ND 22.160 u.m.

26 Útiles escolares (45 hijos x 1.200 u.m.) 2,44

Lista: 1.200 u.m. entre ND 22.160 u.m.

27 Celebración 1 mayo. 20.000 u.m./ 22.160 u.m. 20.000 u.m.año 0,90

Aporte: 20.000 u.m.

28 Juguetes (4 UT x 127 u.m. x 30 hijos) 30 niños 0,69

4 unidades tributarias entre ND 22.160 u.m.

30 niños menores 12 años

32 Permiso remunerado 1ob. x 2 días / 65 ob. 1 trabajador 0,03

2 días p/tramites legales

39 Permisos sindicales 4ob. x 20 días / 65 ob 4 obreros 1,23

20 días x año c/u

45 Utilidades 120 dias Todos 120,00

120 días

46 Contribución Sindicato 700 u.m. x 12m. / 22.160 u.m 0,38

700 u.m. mensual

TOTALES: 168,63 7,34

#

CLAUSULA

Salario Diario Prom.Pond.

Nómina Diaria

Cuadro #39-2/2 Incidencias Económicas Convención Colectiva


156

Después de estos procedimientos, el siguiente paso es contar los días

laborables de acuerdo con el calendario año 2015 (Anexo#1) para

finalmente elaborar el último formato donde se adicionan las

obligaciones patronales y otras indemnizaciones estipuladas en la

normativa legal no incluidos en el convenio. Con todos los beneficios

contractuales y los derivados de la ley se podrá totalizar los “días

pagados” y determinar el neto de “días trabajados”.

c) Calcular los "días efectivamente laborales" en el año y el

"total de días pagados”.

DESCRIPCION TOTAL Meses Calendario Año 2015

Días E F M A My Jn Jl Ag S O N D

DÍAS HABILESDías Calendario Totales 365,00 31 28 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31

Domingos -52,00 -4 -4 -5 -4 -5 -4 -4 -5 -4 -4 -5 -4

Feriados (no incluye sab y domin.) -12,00 -1 -2 0 -2 -1 -1 -1 0 0 -1 0 -3

Sábados -52,00 -5 -4 -4 -4 -5 -4 -4 -5 -4 -5 -4 -4

Días Hábiles 249,00 21 18 22 20 20 21 22 21 22 21 21 20

CONCEPTOS Días Días

Trabajados Pagados

Días efectivos de trabajo 249 365

Prestaciones Sociales 62

Disfrute Vacaciones -25

Bono Vacacional 25

Aporte SSO (12% * 364 días) 43,68

Aporte Fondo de Ahorro de

Vivienda (2%*360 días) 7,20


de Empleo (2%*364 días) 7,28

Aporte INCES (2%*360 días) 7,20

Según Convención Colectiva -7,34 168,63

TOTALES 216,66 685,99

Días

Trabajados

Días

Pagados



Disfrute Vacaciones

Bono Vacacional

Bonos de fin de año

Bono Alimentario

Aporte SSO (11% * 364 días)


de Vivienda (2%*360 días)


de Empleo (2%*364 días)

Aporte INCES (2%*360 días)

TOTALES

Conceptos

249

-17

365

62

17

30

22,58

40,04

7,20

7,28

7,20

232 días 558,30 días

Cuadro #40 Días Hábiles Laborales Año 2015 Industrias Bastidas CA

Cuadro #41 Totalización final de Días Trabajados y Días Pagados


157

Los cálculos fueron los siguientes:

Concepto Base Legal Cálculo por Trabajador

Días

Días Prestaciones Sociales

Art. 142 LOTTT 60 días +

2 días adicionales 62

Días Vacaciones Art. 190 y 192

LOTTT

Disfrute y pago :

15 días + 10 días

adicionales

25

Aportes SSO Riesgo Medio

Art.66 Ley SSO 12% x 52 semanas

x 7 días 43,68

Aporte Régimen Prestacional Empleo

Art.46 Ley

Régimen

Prestacional

Empleo

2% x 52 semanas x

7 días

7,28

Aportes INCES Art.15 Ley INCES 2% x 12meses x 30

días

7,20

Aportes Fondo Ahorro Vivienda

Art.30 Ley

Régimen

Prestacional

Vivienda y Hábitat

2% x 12meses x 30

días

7,20

Es oportuno aclarar que la alimentación de los trabajadores es

suministrada por la empresa a través del servicio de comedor y por lo

tanto no se acoge a la modalidad del cesta ticket. En relación a la

calificación de riesgo para la cotización del SSO, la empresa le

corresponde el 12% de riesgo medio.

d) Calcular PIL para el año 2015.


Pagados DíasPIL

158

El Porcentaje de Incidencia Laboral (PIL) para Industrias Bastidas CA

estimado para el año 2015 es de 217%. Significa que al salario

devengado por el trabajador deberá recargarse aproximadamente el

doble por conceptos de “cargas sociales” estimadas para el próximo

periodo.

%217100*1 días 216,66

días 685,99 PIL

159

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Venezuela. Caracas

Reglamento Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley

Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras, sobre

el Tiempo de Trabajo.


166

Venezuela. Caracas

Reglamento Parcial de la Ley Orgánica de Prevención,

Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo.


Venezuela. Caracas

Reglamento Parcial de la Ley del Seguro Social.


Venezuela. Caracas

Ripoll Feliu, Vicente M y Balada, Tomás.

2001. Manual de Costes Ediciones Gestión 2000 S.A. Barcelona,

España.

Vega Carhuapoma, Julio.

2007. La mano de obra ¿es un costo fijo? Revista Alternativa

Financiera., Vol. 4 N° 4, p56-58.

Vilar Sanchis, Eduardo

2000. Costes, Márgenes y Resultados Control de la Rentabilidad

Económica. Esic Editorial Madrid, España.

Zavaleta Rodríguez, Róger Enrique

2001. Los costos laborales en Perú. Revista Jurídica Cajamarca

Año II, Número 04, Julio – Setiembre. Disponible en URL:

http://www.derechoycambiosocial.com/RJC/REVISTA4/costos.htm

.[Consultado el 16 de julio del 2014 a las 5:39pm].

http://www.derechoycambiosocial.com/RJC/REVISTA4/costos.htm.%5b

http://www.derechoycambiosocial.com/RJC/REVISTA4/costos.htm.%5b

167

ANEXO # 1

CALENDARIO 2015

169

ANEXO # 2

MODELO DE CONVENCION COLECTIVA

170

CLÁUSULA # 1: DEFINICIONES:

Para la más fácil y correcta interpretación, aplicación y ejecución de la

presente convención colectiva de trabajo, se establecen las siguientes

definiciones:

Empresa: Este término identifica a la empresa “XXX, C.A.” ubicada

en ____________, firmante de la presente Convención Colectiva de

Trabajo.

Sindicato: Con este término se identifica el Sindicato de Trabajadores

de la Empresa XXX CA firmante de la presente Convención Colectiva

de Trabajo.

Federación Nacional: Este término identifica la Federación Nacional

legalmente constituida, a la cual El Sindicato esté afiliado o se afiliare

en el futuro.

Federación Regional: Este término identifica la Federación Regional

legalmente constituida a la cual El Sindicato esté afiliado o se afiliare

en el futuro.

El Trabajador o Trabajadores: Este término se refiere a toda persona

natural que preste sus servicios bajo relación de subordinación en la

empresa y que se encuentre amparado por esta convención colectiva.

Representantes: Indica por parte de la empresa, a las personas

debidamente autorizados por ella y a sus apoderados; y por parte de los

trabajadores sindicalizados, a la Junta Directiva de El Sindicato, a los

Abogados y Asesores de éste, debidamente autorizados por la Junta

Directiva.

Las partes: Este término se refiere a la Empresa, los Trabajadores y El

Sindicato, anteriormente señalados, signatarios de la presente

Convención Colectiva de Trabajo.

171

Convención: Se refiere al presente documento que constituye la

Convención Colectiva de Trabajo, por la cual han de regirse las partes.

Salario Base, Básico u Ordinario: Este término identifica la

remuneración pactada para una jornada diaria ordinaria; sin incluir

ningún tipo de bonificación, primas, sobre sueldo, bonos de ninguna

especie, ni pago adicional o extraordinario alguno a la cuota diaria, por

la labor ordinaria ejecutada.

Salario Normal: Es la remuneración devengada por el trabajador en

forma regular y permanente durante su jornada de trabajo como

retribución por la labor prestada incluyendo Horas Extras, Bonos

Nocturnos y demás incidencias salariales.

L.O.T.T.T.: Este término identifica a la Ley Orgánica del Trabajo, de

Trabajadores y Trabajadoras.

Adhesiones: Con este término se indica que el nuevo trabajador que

ingrese a la empresa gozará en forma automáticamente de esta

Convención Colectiva de Trabajo, aceptando las condiciones y

beneficios que contempla el mismo

Familiares del trabajador: este término incluye al cónyuge o persona

con que haga vida marital permanente el (la) trabajador (a) y los hijos

menores de edad que vivan y dependan económicamente del trabajador

(a) también incluye padres, madres, abuela y abuelo cuya afiliación

está legalmente establecida. A los efectos de cualquier beneficio con

respecto a estos que se derive de la presente contratación deberá ser

acreditada la respectiva documentación que respalde la documentación.

CLÁUSULA # 2: RECONOCIMIENTOS A LAS

ORGANIZACIONES.

La empresa reconoce a El Sindicato de Trabajadores de la Empresa

172

XXX CA, que representan legítimamente a los miembros que la

integran, a través de su Junta Directiva. Consecuentemente La empresa

tratará con la Junta Directiva de El Sindicato todos los asuntos

laborales que surjan con ocasión al trabajo y que afecten individual o

colectivamente a sus miembros.

CLÁUSULA # 3: RELACIONES OBRERO – PATRONALES.

Las partes están de acuerdo en mantener un clima de respeto,

cordialidad, entendimiento, conversaciones, correspondencias y

entrevistas en beneficio de sus relaciones laborales. A tales efectos,

tomarán las medidas adecuadas tendientes a que se resuelvan en la

forma armoniosa posible las divergencias que puedan surgir entre

ambas y sus representantes. La empresa instruirá a sus Supervisores

sobre la forma cordial como deben tratar a los trabajadores bajo su

dependencia; recíprocamente El Sindicato también instruirá a sus

trabajadores afiliados sobre el buen trato y respeto que deben observar

en sus relaciones con sus superiores y representantes de la Empresa.

CLÁUSULA # 4: REUNIONES

Las partes celebrarán, cuantas veces sea necesario, reuniones entre la

gerencia y los miembros de la Junta directiva del Sindicato. A fin de

tratar y solucionar problemas que afecten a los trabajadores.

CLÁUSULA # 5: ESTABILIDAD EN EL TRABAJO.

Las partes están de acuerdo con el principio de que la estabilidad de los

trabajadores al servicio de la empresa es inviolable y su afectación es

de índole inconstitucional, en consecuencia la empresa garantizará la

misma. Asimismo, en el supuesto de contratar personal que no sea para

una obra determinada o por tiempo determinado por más de 3 (tres)

meses, una vez vencido dicho lapso, se considerará automáticamente

173

fijo; con ello se persigue el propósito de que la empresa no evada la

legislación laboral amparada en el artículo 94 de la Constitución.

CLÁUSULA # 6: AUSENTISMO LABORAL:

La empresa informará a El Sindicato, el ausentismo individual y otras

fallas del personal sindicalizado, con el propósito de que aquel también

les de los consejos correctivos que amerita.

CLAUSULA # 7: RESPUESTA A LA COMUNICACIONES

La empresa se compromete en dar respuesta oportuna a la exigencia

del sindicato dentro de un lapso no mayor de 24 horas

Cláusula # 8: PRINCIPIO IN DUBIO OPERARIO:

En caso de contradicción entre una cláusula y otra se tomará la que

mas beneficie al trabajador;

CLAUSULA# 9 CONTINUIDAD DE LOS BENEFICIOS:

La empresa conviene en mantener los beneficios que actualmente

vienen disfrutando los trabajadores aun cuando no estuvieren

comprendidos en esta contratación colectiva ni en la ley orgánica de

trabajo u otras leyes sociales.

CLÁUSULA # 10: AUMENTO DE SALARIO:

La empresa conviene en conceder los siguientes aumentos en la

Remuneración Básica de los Trabajadores: un diez por ciento (10%)

cada cinco meses y medio hasta el término de la presente convención

colectiva.

CLÁUSULA # 11: HORAS EXTRAORDINARIAS.

La Empresa conviene en pagar a sus Trabajadores las horas

extraordinarias diurnas o nocturnas con un recargo del sesenta por ciento

(60 %) calculado sobre el valor hora del salario base devengado por el

Trabajador durante la jornada ordinaria diurna o nocturna

174

respectivamente.

CLAUSULA # 12: CAJA DE AHORRO PARA OPERADORES Y

EMPLEADOS. FONDO DE AHORRO.

La empresa conviene en crear una caja de ahorro como estimulo a los

trabajadores para el ahorro, contribuyéndole al trabajador asociado

mediante el aporte de 70% sobre la cantidad que aporta el trabajador

de hasta un 10% del salario básico. La suma de los aporte antes

señalados conformarán el monto del ahorro del trabajador, queda

entendido por las partes que las contribuciones al fondo de ahorros

cualquiera sea su naturaleza, no serán estimadas como integrantes del

salario como cálculo de las prestaciones, beneficio, o indemnizaciones

que deriven de la relación del trabajo.

CLAUSULA # 13: PLAN DE SALUD

Ambas partes crearan un Plan de Salud para los Trabajadores de la

Empresa y sus familiares, cuyos mecanismos de funcionamiento,

estructura y demás condiciones serán determinados por reglamento.

Las partes se comprometen elaborar dentro los sesenta días siguientes

a la homologación de la presente convención colectiva un Plan salud

que abarque las necesidades en cuestión de salud, de los trabajadores y

sus familiares

CLAUSULA # 14 AREA DE ATENCION MEDICA la empresa se

compromete en mantener dentro de sus instalaciones un área de

atención médica con un doctor y respectiva enfermera, cuya

permanencia, frecuencia y funciones será establecida por la Empresa

con la finalidad de atender a sus trabajadores.

CLÁUSULA # 15: COLABORACION ADQUISICION DE

MEDICINAS.

175

La empresa se compromete en sufragar hasta el 50 % del costo de las

medicinas que requiera adquirir el trabajador para su padre, madre,

hijos esposa o concubina que estén indicados en los registros de la

empresa de conformidad con las cláusulas 1 y 31 de la presente

contratación. Igualmente la empresa conviene sufragar el 100 % de la

medicina que adquiera el trabajador para el mismo. Este se obliga a

presentar el récipe médico donde se indique la medicina requerida y el

nombre del paciente. Las partes acuerdan que éste beneficio no tiene

carácter salarial.

CLÁUSULA # 16: TRABAJO EN DÍAS FERIADOS.

Previamente a la planificación de la producción y en común acuerdo

con el o los trabajadores, se convenga en laborar en día feriado,

siempre que no coincida con sábados y domingos de descansos, la

empresa pagará 1,75 días como salario adicional por la labor del día

feriado.

CLAUSULA # 17 Servicio de Comedor.

La empresa suministrará el servicio de comedor para la alimentación

de sus trabajadores en las condiciones y exigencias establecidas en la

Ley y su reglamento respectivo. Así mismo la empresa dotará esta área

de dos televisores de 21 pulgadas y un DVD para la recreación de los

trabajadores en su tiempo de descanso reglamentario. De igual forma

suministrará cuatro (4) microondas y una (1) cafetera para uso de los

trabajadores, comprometiéndose la empresa en mantener en buen

funcionamiento mecánico los mencionados equipos.

CLÁUSULA # 18: CONTRIBUCIÓN PARA ACTIVIDADES

DEPORTIVAS.

La empresa se compromete a contribuir con una dotación cada doce

176

meses durante la vigencia de la contratación colectiva de trabajo para

las disciplina de softbol, futbolito, voleibol, bolas criollas, basquetbol,

dominó, ajedrez y tenis de mesa.

CLÁUSULA # 19: TRABAJADORAS EN ESTADO DE

GRAVIDEZ Y LICENCIA DE PATERNIDAD.

La empresa pagará el cien por ciento (100 %) del salario base a la

trabajadora que se encuentre en estado de gravidez durante el tiempo

de descanso pre y post natal, establecido en el artículo 336 de la

L.O.T.T.T. También se concederá 20 días de permiso remunerado al

cien por ciento (100 %) del salario base al trabajador, por motivo del

nacimiento de su hijo, previamente presentada la documentación

exigida.

CLÁUSULA # 20: BONIFICACIÓN POR NACIMIENTO.

La empresa conviene en conceder catorce (14) días calendario de

permiso remunerado a salario base y una bonificación de mil

ochocientos (Bs. 1800,00) para el primer año de vigencia y la cantidad

de dos mil (2000 Bs.) para el segundo año de vigencia, a cada

trabajador por cada niño que le nazca. Dicha cantidad será entregada

al trabajador y/o trabajadora padre del recién nacido, previa

presentación de la partida de nacimiento correspondiente. El presente

beneficio no tiene carácter salarial, queda comprendido dentro de la

presente cláusula los beneficios contemplados en las leyes vigentes en

el país relativas a la paternidad.

CLÁUSULA # 21: MATRICULA Y MENSUALIDADES DEL

CENTRO EDUCACION INICIAL.

La empresa se compromete en pagar la matrícula y mensualidades del

Centro de Educación Inicial donde se encuentren inscritos los hijos del

177

trabajador o la trabajadora cuyas edades no excedan de los seis años,

dando cumplimiento con lo establecido en los artículos 343 y 344 de la

LOTTT. Se exigirá la constancia de inscripción y de estudio

correspondientes.

CLÁUSULA # 22: BONIFICACIÓN POR MATRIMONIO.

La empresa se compromete a conceder cinco (5) días continuos de

permiso, de los cuales cuatro (4) serán a salario normal de la jornada

correspondiente y uno (1) no remunerado, así como una bonificación

de dos mil quinientos bolívares (Bs.2.500, 00) a cada Trabajador que

contraiga matrimonio. El trabajador contrayente se obliga a presentar el

acta de matrimonio correspondiente a fin de recibir el presente

beneficio. El presente beneficio no tiene carácter salarial. Y será por

una sola vez durante la vigencia de la contratación colectiva.

CLÁUSULA # 23: GASTOS FUNERARIO PARA EL

TRABAJADOR Y SUS FAMILIARES Y PERMISO

REMUNERADO EN CASO DE FALLECIMIENTO DE

FAMILIARES.

La Empresa se compromete en aportar un aporte de dos mil (Bs. 5.000)

para cubrir los gastos de entierro del Trabajador y hasta cuatro (4) de

sus familiares que estén debidamente registrados en el seguro social

obligatorio y en los archivos de la empresa. Asimismo, la empresa

conviene en conceder un permiso remunerado a salario normal de la

jornada correspondiente al trabajador afectado, en caso de

fallecimiento del padre, madre, hijos o hermanos menores de dieciocho

años que dependan económicamente del trabajador, esposa o

concubina que viva con él y que figure inscrita en el seguro social

obligatorio y en los registros llevados por la empresa, de 6 días

178

consecutivos desde que ocurrió el deceso. El presente beneficio no

tiene carácter salarial

CLAUSULA # 24: SUMINISTROS AL PERSONAL.

La empresa conviene en dotar de tres (3) pantalones, tres (3) chamases

y un par de botas, cuya primera dotación serán entregados en la

primera quincena de mayo y la segunda dotación en la primera

quincena de noviembre. El presente beneficio no tiene carácter salarial.

Igualmente se compromete a tener un stock de uniforme para cubrir

alguna eventualidad que pudiese suceder con algún trabajador.

CLÁUSULA # 25: CONTRIBUCIÓN PARA ESTUDIOS

La empresa se compromete a otorgar un aporte económico único anual

de ocho mil bolívares (8000) a los trabajadores estudiantes de carrera

de técnico superior universitario en las áreas de Mecánica,

Electricidad, Seguridad industrial y Administración que presente un

promedio total o superior a 16 puntos en el semestre inmediatamente

anterior. Este incentivo se extenderá hasta 5 trabajadores que se

inscriban en las carreras antes mencionadas, quedando sujeto en los

semestres posteriores estos trabajadores a las condiciones antes

señaladas para obtener dicho aporte por parte de la EMPRESA.

CLAUSULA # 26: UTILES ESCOLARES:

La empresa conviene en contribuir anualmente para la obtención de los

útiles escolares que necesiten los hijos de sus trabajadores. El

trabajador deberá presentar las listas originales de útiles escolares

debidamente emitidas y selladas por el instituto educativo donde cursa

estudios su hijo, conjuntamente con la boleta de inscripción

suministrada por el instituto educativo correspondiente. Este beneficio

no tendrá carácter salarial y se otorgará a partir del mes de septiembre

179

o en la fecha de inicio del año lectivo o semestre si fuese el caso

CLÁUSULA # 27: CONTRIBUCIÓN PARA LA CELEBRACIÓN

DEL DÍA PRIMERO DE MAYO.

La empresa conviene en contribuir con El Sindicato para la celebración

del día primero de mayo (Día Internacional del Trabajador), con la

cantidad de 20mil (Bs. 20.000,oo) bolívares. Estas cantidades le serán

entregadas al secretario de finanzas la primera semana de Abril de

cada año, mediante cheque bancario a nombre de la organización

sindical

CLAUSALA # 28: JUGUETES PARA LOS HIJOS DE LOS

TRABAJADORES:

La empresa se compromete en entregar la primera quincena del mes de

diciembre de cada año, un juguete equivalente a la cantidad de 4

unidades tributarias para los niños en edades comprendida entre 1 a 12

años. El presente beneficio no tiene carácter salarial.

CLÁUSULA # 29: INGRESO DE PERSONAL. En caso de

vacantes o ingresos de nuevos trabajadores, la empresa se compromete

a solicitar a El Sindicato el cien por ciento (100 %) de dichos

trabajadores. El Sindicato postulará al personal requerido dentro de los

cinco (5) días hábiles a la fecha de recibo de la solicitud, quedando

entendido que la contratación definitiva será el resultado del estudio

que en cada caso efectúe la Empresa a través de su unidad de personal.

CLÁUSULA # 30: HORARIOS DE TRABAJO:

Las partes convienen en que el personal de turno diario y personal

administrativo laboraran una jornada diaria de hasta nueve horas para

otorgar a éstos dos días completos de descanso semanal, por ello

convienen en los horarios siguientes:

180

(HORARIOS DE TRABAJO PARA EL PERSONAL DE TURNO

DIURNO)

DE LUNES A VIERNES

8:00 A.M. - 12:00 M.

2:00 P.M. - 06:00 P.M.

DESCANSO INTERJORNADA

12:00 M. - 02:00 P.M.

SABADO y DOMINGO: DESCANSO

CLÁUSULA # 31: CARGA FAMILIAR:

La empresa se compromete a llevar un archivo en el que conste la

carga familiar de cada uno de los trabajadores a su servicio, con copias

de las correspondientes partidas de nacimiento y/o cédulas de

identidad, a los efectos y fines de conocer la relación y parentesco

existente con los trabajadores, quienes convienen a suministrar los

datos a la mayor brevedad posible, cuando le sean requeridos.

CLÁUSULA # 32: PERMISO PARA OBTENCIÓN DE

DOCUMENTOS.

La empresa conviene en conceder a sus trabajadores permisos anuales,

con el objeto de que estos los destinen para o tramitación de

documentos de identificación y licencias, dos 02 días de permiso

remunerado a salario normal. Los trabajadores deberán presentar a la

empresa la constancia que acredite que los días concedidos fueron

destinados para tales fines.

CLÁUSULA # 33: DURACIÓN Y VIGENCIA DEL CONTRATO

COLECTIVO.

181

Las Partes convienen en que ésta Convención Colectiva de Trabajo, es

el único instrumento contractual que regulará las relaciones entre ellas,

con ocasión de las operaciones cubiertas por esta Convención

Colectiva, y que todo lo no previsto en dicha Convención Colectiva

será regulado de conformidad con lo establecido en la LOTTT y su

Reglamento.La presente Convención Colectiva tendrá una duración de

treinta (30) meses contados a partir de su homologación. Ambas partes

se obligan a mantener las condiciones de trabajo establecidas en el

presente contrato colectivo durante su vigencia. Sin embargo con tres

meses de anticipación al vencimiento de ésta el sindicato podrá

presentar directamente a la empresa un nuevo proyecto, teniendo la

empresa éste plazo para estudiarlo y discutirlo.

CLAUSULA # 34: DESPIDO O RETIRO JUSTIFICADO.

Cuando un trabajador sea despedido justificadamente, después que la

empresa haya cumplido los pasos establecidos en la LOTTT, para la

calificación de falta o se retire voluntariamente la empresa se

compromete a darle su liquidación de inmediato a la firma de la

renuncia o la notificación de la providencia administrativa.

CLÁUSULA # 35: LIBERTAD DE SINDICALIZACIÓN.

La empresa se compromete en respetar los principios de libertad

sindical consagrados en el Título VII Capítulo I de la LOTTT.

CLÁUSULA # 36: ACCESO A LOS SITIOS DE TRABAJO.

La empresa, permitirá el libre acceso a los sitios de trabajo de la

empresa a cualquier miembro de la junta directiva del sindicato sin

previo aviso y a cualquier hora, siempre y cuando cumpla con las

normas de higiene y seguridad laboral

182

CLÁUSULA # 37: INAMOVILIDAD PARA EL PROCESO

ELECTORAL SINDICAL.

La empresa garantiza la inamovilidad prevista en el Artículo 419 de la

LOTTT, a los trabajadores que aparezcan en listados para elección

Nominal, Uninominal y Mixta de la Junta Directiva del sindicato,

durante un lapso máximo de sesenta (60) días continuos, contados a

partir de la fecha en que la comisión electoral notifique a la empresa

por escrito las postulaciones.

CLAUSULA # 38: REGLAMENTO DE PLANTA:

La empresa se compromete en reglamentar las normas de utilización de

maquinarias y equipos propiedad de la compañía así como reglamentar

las normas internas de funcionamiento, seguridad industrial y

condiciones de trabajo, obligándose a hacer del conocimiento de éste a

los trabajadores, quienes estarán obligados al cumplimiento cabal del

mismo.

CLAUSULA # 39: PERMISOS SINDICALES REMUNERADOS:

La empresa conviene en otorgar a cuatro miembros de la junta

directiva del sindicato, permisos remunerados cancelados a salario

normal para ser utilizados en trabajos administrativos del sindicato o

para atender asuntos sindicales.

CLAUSULA #40: FUERO SINDICAL.

La empresa conviene en reconocer a todos los miembros de la junta

directiva, vocales y tribunal disciplinario del sindicato la inamovilidad

durante el tiempo que duren en el ejercicio de sus cargos y hasta doce

(12) meses después de haberse separado de los mismos.

CLÁUSULA # 41: LISTA DE TRABAJADORES

SINDICALIZADOS:

183

La empresa conviene en suministrar a El Sindicato, dos veces al año,

una copia de la nómina de los trabajadores sindicalizados debidamente

certificada, según los tenga en su registro, en los cuales se detallará:

nombre del trabajador, número de cédula de identidad y cargo que

desempeña en la empresa.

CLÁUSULA #42: DEDUCCIÓN DE CUOTA SINDICAL.

La empresa descontará las cuotas sindicales a los trabajadores

sindicalizados, previa autorización escrita de cada uno de ellos. De

igual manera se procederá, con respecto a las cuotas extraordinarias.

Las cantidades recaudas serán entregadas al Secretario de

Finanzas de El Sindicato o a cualquier otra persona designada por

escrito por dicha organización a tales efectos.

CLAUSULA # 43: APRENDICES I.N.C.E.S.

Los aprendices INCES que la empresa está obligada sistemáticamente

conforme a la ley INCES no disfrutaran de las condiciones y

reivindicaciones económicas y socioeconómicas contempladas en este

contrato. Una vez concluido los programas de aprendizaje atendiendo

los factores de conducta, conocimiento y eficiencia y siempre que

hubiere cargos vacantes la empresa los podrá emplear como

trabajadores regulares.

CLAUSULA # 44: FIDEICOMISO.

La empresa acuerda con sus trabajadores depositar trimestral y

anualmente sus prestaciones sociales en una cuenta individual a su

nombre en un fideicomiso de conformidad con el contenido del

artículo 143 de la LOTTT.

CLAUSULA # 45: UTILIDADES.

184

La empresa conviene en pagar a sus trabajadores por concepto de

participación de los beneficios o utilidades anuales de ciento veinte

(120) días de salario normal todo de conformidad con el párrafo

primero del artículo 131 de la LOTTT. Estos pagos se harán en dos

partes de la forma siguiente una parte el quince de noviembre y la otra

parte el quince de diciembre.

Cuando el trabajador no hubiese laborado todo el año, bien por

terminación o por suspensión de la relación laboral, la bonificación se

reducirá a la parte proporcional correspondiente a los meses completos

de servicio prestados.

CLÁUSULA # 46: CONTRIBUCIÓN DE ORGANIZACIONES

SINDICALES.

La empresa contribuirá con los gastos de El Sindicato para su

funcionamiento la cantidad de setecientos bolívares (Bs. 700.oo)

mensuales.

CLAUSULA # 47: INVERSION.

La empresa se compromete en invertir en mejoras a las maquinarias y

mantenerla en buen funcionamiento y proveer de materia prima cada

vez que sea necesario a todas las áreas de producción de la empresa

determinaciÓn de costos y cÁlculo de la mano de...

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