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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
COORDINACIÓN DEL PROGRAMA DE PASANTÍA
SEDE: CIUDAD BOLÍVAR
DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES
REALIZADAS EN LA OFICINA
CONTABLE
CARMONA & ASOCIADOS.
Informe Final de Pasantías exigido como requisito para optar al Título en:
LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
Autora:
Tecngo: Nuvia R. Gil S.
C.I: 20.263.920
CIUDAD BOLIVAR, JULIO DE 2011
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FORMALIDADES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES
ORDINARIOS QUE SON ADMINISTRADOS POR LA FIRMA CONTABLE
“CARMONA Y ASOCIADOS” CON RESPECTO A LAS LEYES DE
TRIBUTACIÓN EN VENEZUELA.
Informe Final de Pasantías exigido como requisito para optar al Título en:
LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
__________________________________
Tecnólogo. Gil Santamaría Nuvia Rocío
Pasante
CIUDAD BOLÍVAR, JULIO DE 2011
Lcdo. Enrique Bermúdez
Tutor Académico
Anais de Camplone
Tutor Industrial
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ÍNDICE GENERAL
DEDICATORIA…………………………………………………………………………... iv
AGRADECIMIENTO………………………………………………………….…............. v
INTRODUCCÓN…………………………………………………………….…………… 06
CAPÍTULO I
DIAGNOSTICO DE LA ORGANIZACIÓN
1.1 Identificación de la Organización………………………………………..…………… 08
1.2 Situación Contextual……………………………………………….…..…….……….. 14
1.3 Diagnostico Situacional……………………………………………………….............. 16
CAPÍTULO II
DESCRIPCIÓN Y ANÁLISIS DEL PROCESO DE PASANTÍAS
2.1Objetivos Generales y Específicos……………………………………….……............. 18
2.2 Descripción y Conceptualización de las actividades realizadas…………………….... 18
2.3 Justificación y Relevancia para el desarrollo del Perfil Profesional…………….......... 26
2.4 Beneficios y Alcances………………………………………………………………… 26
CAPÍTULO III
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
3.1 Bases Teóricas……………………………………………………….……………….. 27
3.2 Bases Legales……………………………………………………….………................ 42
CAPÍTULO IV
PERSPECTIVA METODOLÓGICA
4.1 Descripción de los métodos y procedimientos………………………………............... 54
4.2 Fuentes de información……………………………………………………….............. 55
4.3 Población y muestra…………………………………………………………………... 56
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones………………………………………………………………...……….. 57
5.2 Recomendaciones………………………………………………………….................. 58
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS………………………………………..................... 60
ANEXOS…………………………………………………………………..….................... 62
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DEDICATORIA.
A Dios todopoderoso por concederme un día más de vida y darme la capacidad
de enfrentar cada reto que se me presenta para la obtención de mis metas.
A mis padres Salvador Gil y Teotiste Santamaría por darme la vida, por estar a mi
lado en todo momento, por inculcarme valores y principios, por sus consejos,
correcciones, compresión, por darme la fuerza para seguir adelante y alcanzar todas
mis metas. Por enseñarme que caerse esta permitido, pero levantarse es obligatorio.
A mis hermanas: Sandra, Eglis, Nanci y mis hermanos Alexander Jesús
Jonathan y Alonzo por ser las personas más importantes de mi vida, por estar en los
momentos más difíciles y alegres, sin condiciones solo para apoyarme y motivarme a
ser una mejor persona, por decirme te quiero mucho y hacerme sentir que no estoy
sola.
A Javier por convertirse en una persona incondicional y muy importante en
mi vida, por apoyarme a seguir adelante y enseñarme que en la vida todo se puede
con esfuerzo y confianza en uno mismo.
A mis amigas(os) Albert, Alexander, Yusi, Yusmelys, María Luisa, Karelys,
Dubraska y Evelin por enseñarme que si hay amistades verdaderas, por escuchar mis
tristezas y alegrías, por darme un consejo cuando lo necesite. También a Karina y
laymir que son mis compañeras de trabajo que me han apoyado y orientado
muchísimo.
Este logro lo dedico especialmente, mi padre que se fue al cielo faltando pocos
días para convertirme en una profesional, ya que ese era su sueño y hoy papa me
aferro a la vida para hacer realidad uno de tus sueños. Te amo eres mi fortaleza.
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AGRADECIMIENTO.
A Dios y a mi padre que está en el cielo por darme la salud, Fortaleza para
superar todos los obstáculos que se han presentado y seguir adelante sin mirar atrás
por ningún motivo, y ayudarme a entender que la vida es una sola, está llena de
dificultades y alegrías que esta de parte de uno derrumbarse por las dificultades o
seguir adelante. Por cuidarme en todo momento y guiarme para ser una persona de
bien.
A la Universidad Nacional Experimental de Guayana (UNEG), de la mamo
con los profesores que la conforman, por brindarme todo el aprendizaje universitario
de mi carrera y formarme Como profesional.
A mi tutor académico el Licenciado Enrique Bermúdez, por nutrirme con
todos sus conocimientos profesionales, para lograr cumplir con mi informe final de
pasantía.
A la oficina contable Carmona & Asociados por abrirme las puertas y permitir
que realizara mis pasantías en sus instalaciones, a mi tutor empresarial la Lcda. Anais
de Camplone por compartir sus conocimientos conmigo y ayudarme a ampliar los
conocimientos ya adquiridos en la casa de estudio Uneg.
MIL GRACIAS A TODOS Y CADA UNO DE USTEDES POR FORMAR PARTE
DE MIS LOGROS.
Tecngo: Gil Nuvia
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INTRODUCCIÓN
En el presente informe se hace referencia sobre las actividades que se llevan a
cabo en una pasantía ocupacional; la cual se concreta como aquellas actividades que
permiten al estudiante involucrarse en el campo laboral y servicio social, a través de
un compromiso temporal con una empresa que le facilita el logro de una serie de
objetivos específicos relacionados con la carrera de Contaduría Pública.
Para desarrollar este informe de tipo descriptivo resulto relevante consultar las
fuentes de información, tales como libros, documentos, tesis, así como leyes, normas
y providencias existentes en la República Bolivariana de Venezuela que permitieron
generar las bases teóricas necesarias para apoyar los conocimientos adquiridos en la
realización de las pasantías.
La empresa donde se realizó la pasantía es la firma Carmona & Asociados.
Durante la misma se llevaron a cabo tareas relacionadas con las operaciones
cotidianas de la empresa, tales como la clasificación de los documentos según su
naturaleza contable, recepción de facturas de compras y ventas de diferentes
empresas, verificar si cada factura cumple con la normativa, ingresar dichos datos en
el sistema GALAC, hacer declaraciones mensuales del IVA, registrar los
movimientos contables en los libros Diario y Mayor y trascripción de los mismos en
los programas administrativos y contables que utiliza la empresa.
El trabajo realizado permitió llevar a la práctica los conocimientos obtenidos
en la Universidad, tener una visión real de las actividades laborales para así facilitar
el aprendizaje de manera más eficiente. Es de resaltar que la pasantía efectuada
permitió cubrir expectativas en relación a como se manejan los hechos del área
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laboral, relaciones interpersonales y formales y todos los factores que afectan al
individuo dentro de la organización.
El informe se divide en cinco capítulos, los cuales se describen a continuación:
CAPÍTULO I: Se refiere al Diagnóstico de la Organización, el cual esta
conformado por tres partes; Identificación de la misma, Síntesis contextual y
Diagnostico situacional.
CAPÍTULO II: Descripción y análisis del proceso de pasantía, este tiene que
ver con; los Objetivos Generales, Específicos, Descripción y Conceptualización de
las actividades realizadas, Justificación y Relevancia para el desarrollo del Perfil
profesional, Beneficios, Alcances y Aportes importantes, si lo amerita.
CAPÍTULO III: Fundamentos Teóricos, está compuesto por; Bases Teóricas
y Bases Legales.
CAPÍTULO IV: Perspectivas Metodológicas, Contiene los Métodos y
Procedimientos para realizar las actividades de pasantía, Fuentes de Información,
Población, Muestra e instrumentos, si se aplica.
CAPÍTULO V: Conclusiones y Recomendaciones, entre estos están;
Aspectos Importantes a destacar en el desarrollo de la pasantía, Aporte de
conocimientos para fortalecer a la empresa, entre otros.
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CAPÍTULO I
DIAGNÓSTICO DE LA ORGANIZACIÓN
1.1. IDENTIFICACIÓN DE LA ORGANIZACIÓN
Nombre De La Empresa:
Firma contable “Carmona & Asociados”.
Ubicación.
Av. 17 de diciembre, Centro Comercial Angostura, piso 1. Local A-6. Ciudad Bolívar
– Edo. Bolívar.
Reseña Histórica
De cuerdo a la información digital suministrada por el Sr. Nerio Carmona,
Gerente General de la firma contable. En el año de 1968, se constituyó en Ciudad
Bolívar, Estado Bolívar la firma Contable “Carmona & Asociados”, esta fue fundada
por el mismo. Su oficina inicial se encontraba ubicada en la calle Dalla Costa de esta
localidad. Para el año de 1970 cambia de dirección y se instala en la Calle Igualdad
para cumplir sus funciones como firma contable durante 6 años.
Para 1976 “Carmona & Asociados” nuevamente cambia de dirección,
ubicándose en el Centro Comercial San Francisco durante un periodo de 10 años
aproximadamente. Como la firma iba en constante crecimiento se vieron en la
imperiosa necesidad de buscar un lugar más amplio y cómodo para atender a su
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creciente cartera de clientes, dándose así la tercera mudanza para el Centro Comercial
Angostura en la Avenida 17 de Diciembre en donde han permanecido hasta la fecha
actual.
El 27 de Noviembre de 1989 el Sr. Nerio Carmona registra su firma personal
ante el Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Mercantil del Primer Circuito de la
Circunscripción Judicial Bajo el Nro. 30 del Registro de Comercio Nro 268, con los
Folios 34 al 35. La empresa se inicia con un Aporte de Capital en Mobiliarios y
Equipos de Bs.F 0,20 (Bs. 200,00).
Importancia en el ámbito económico - social
Desde la perspectiva económica y social esta organización genera nueve
empleos directos, así como aporta beneficios al colectivo local cancelando los
impuestos y obligaciones.
En el ámbito social se atienden aproximadamente a 140 clientes de pequeñas y
medianas industrias, localizadas en el estado Bolívar y Anzoátegui, estos usuarios se
les prestan servicios y asesorías para disminuir la presión fiscal, problemas, trámites
ante oficinas de créditos, cálculo de prestaciones sociales, situaciones legales y
administrativas, declaraciones patrimoniales, inherentes a las actividades sociales.
Filosofía de gestión:
Objeto de la Firma Carmona & Asociados:
General:
Tiene como objetivo brindar asesoramiento a los clientes naturales y jurídicos
en lo que concierne a la materia gerencial, tributaria y contable en general; siempre
cumpliendo con estándares de control, eficiencia y calidad.
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Específicos:
a) Examinar libros o registros de contabilidad, documentos conexos y
estados financieros de la empresa legalmente constituida en el país.
b) Dictaminar sobre estados financieros que deban publicarse como anexo a
los prospectos de emisión de títulos destinados a ofrecerse al público para su
suscripción y que sean emitidos conforme a la ley de mercados capitales.
c) Dictaminar sobre balances y estados de ganancias y pérdidas de empresas
y establecimientos privados que solicitan los servicios.
d) Cumplir con todos los códigos y reglamentos establecidos por los entes de
tributación en Venezuela.
e) Propiciar la enseñanza profesional a todos los niveles así como Asesoría
legal, fiscal y municipal en el territorio nacional.
Misión:
La satisfacción de nuestros clientes a través de un óptimo servicio, de alta
calidad y confiabilidad ofreciendo soluciones a las necesidades de gestión del negocio
basándonos en el cumplimiento de las diferentes leyes y normas de la República
Bolivariana de Venezuela.
Visión:
Ser reconocidos como una firma de profesionales que aportan a sus clientes
soluciones financieras y de negocio para convertir los problemas e inconvenientes en
acciones exitosas obteniendo beneficios.
Nos esmeramos por obtener ventajas competitivas comprometidas con los cambios a
través de la actualización permanente fortaleciendo nuestros Valores Profesionales.
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Estructura general de la organización.
Fuente: Oficina Contable “Carmona & Asociados”.
El organigrama de la Oficina Contable Carmona & Asociados, es de forma vertical
mostrando los niveles jerárquicos van de arriba hacia abajo, lo que nos indica que las
líneas de mando y los canales de comunicación van desde la mayor jerarquía hasta la
menor jerarquía, es decir, la jerarquía mayor se encuentra en el nivel superior y las
que siguen de manera descendente
Toda organización debe tener un organigrama con un nivel de jerarquía
establecido para un buen funcionamiento porque éste facilita las comunicaciones
entre unidades de mando y las atribuciones de responsabilidades.
Gerente general.
La empresa funciona bajo la responsabilidad de un Gerente General, quien se
ubica en el máximo nivel jerárquico de la estructura ejerciendo así la mayor
autoridad, este realiza las siguientes funciones:
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Toma de decisiones y aplicación de nuevas políticas que busquen lograr los
objetivos propuestos por la firma.
Fijar metas de prestación de servicios y venta de los mismos.
Establecer objetivos y definir prioridades en la ejecución de la planificación.
Adquisición de mobiliario y nuevos programas para el desarrollo optimo de la
empresa.
Formular políticas y estrategias en aspectos como: planeación de los procesos
y servicios contables a los clientes.
Departamento jurídico
En este Departamento los Abogados adscritos a él se encargan de:
Dar asesorías sobre la constitución de las empresas.
Elaboración de registros mercantiles.
Elaboración de los estatutos sociales.
Elaboración del aporte de capital por inventario de bienes o en efectivo.
Copia simple de la identificación de los socios.
Inscripción en el Registro Único de Información Fiscal (R.I.F) de todos los
socios.
Inscripción por ante la Oficina de Registro Mercantil Competente.
Publicación de los estatutos sociales de la compañía.
Inscripción en el Registro Único de Información Fiscal (R.I.F) de la
compañía.
Departamento contable.
En este departamento los Asistentes contables son los encargados de:
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Preparación de estados financieros para Personas Jurídicas que realicen
actividades comerciales: Balance General, Estado de Resultados, Aumentos
de Capital, Balance de Apertura, Inventario de aporte de bienes para la
constitución de compañías.
Informe de Revisión de Ingresos de Personas Naturales: Certificación de
Ingresos.
Asesoría permanente en materia contable-tributaria, de conformidad con los
deberes y obligaciones exigidos por la Administración Tributaria (SENIAT).
Carta de aceptación de Comisario para la constitución de compañías y
ejercicio de la función de Comisario, la cual comprende el informe anual para
la aprobación de los estados financieros (Balance General y Edo. de
Resultados) al cierre del respectivo ejercicio económico.
Preparación de la declaración anual de rentas (Persona Natural).
Preparación de la declaración anual de rentas (Persona Jurídica).
Preparación mensual o anual de la declaración jurada de ingresos brutos.
Declaración informativa del IVA.
Cierre de ejercicio económico.
Informe del Contador Público Independiente.
Servicios de contabilidad básicos / mensuales.
Secretaria.
La Secretaria bajo dependencia del Gerente General es la encargada de:
Recibir de los clientes todos los documentos para realizar la contabilidad.
Recibir llamadas de clientes y comunicarse con ellos para entregar los
documentos contabilizados.
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Elaboración de cartas, memorándum, etc.
Cumple también algunas funciones de asistente contable.
Gestor.
El Gestor es una persona externa a la empresa que se encarga de realizar los
siguientes trámites:
Inscripción de las empresas en el Seguro Social Obligatorio y trámites de
solvencia.
Inscripción en el Ministerio del Trabajo, declaraciones trimestrales y anuales,
tramites de solvencia laboral.
Inscripción en el INCES, declaraciones trimestrales y anuales. Tramites de
solvencia.
Inscripción en el FAOV, declaraciones mensuales.
Inscripción de empresas en la Alcaldía para obtener Licencia de Actividad
Económica.
Tramitar permiso ante la Alcaldía para el aviso comercial.
Presentar Declaraciones de los Ingresos Brutos Anuales (DIBA).
1.2 SITUACIÓN CONTEXTUAL
Unidad o Departamento donde se desarrollaron las Pasantías.
El Departamento de Contabilidad de la Firma Carmona & Asociados, está
conformado por contadores y asistentes contables, los cuales desempeñan diversas
actividades que contribuyen de manera activa con el desarrollo de los objetivos de la
firma y de su cartera de clientes.
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Objetivos, Funciones, políticas, Personal Adscrito y sus Funciones.
De acuerdo a la información digital facilitada por la Sra. Ana de camplone las
Funciones del Contador son:
Elaborar los estados financieros y todo lo relacionado con las operaciones
fundamentales requeridas por el cliente.
Cumplir las políticas establecidas por el presidente en lo que respecta a los
servicios ofrecidos por la firma y en lo que concierne a asesoría financiera y
contable.
Analizar y solucionar las situaciones de carácter general planteados por el
cliente.
Políticas:
Elaborar y controlar los registros contables.
Cumplir con las exigencias o requisitos a la hora de vaciar la información de
las facturas al sistema a través del programa automatizado Gálac- I.V.A.
Los asistentes deben efectuar eficientemente los trabajos asignados.
Dividir el trabajo por igual entre los asistentes.
Funciones del Asistente Contable:
Realizar registros contables.
Recibir y revisar las facturas y comprobantes de los ingresos, costos y gastos
efectuados por cada uno de los clientes asignados.
Redactar y transcribir reportes financieros y documentos diversos.
Recopilar, clasificar archivar y analizar toda la información contable recibida
en la oficina.
Mantener actualizados los libros oficiales y registros contables.
Efectuar de manera automatizada los libros especiales de compra y venta.
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Llevar a cabo, a través de programas automatizados, las liquidaciones de
Impuesto sobre la Renta efectuadas por las empresas que lleva a cargo la
oficina.
Realizar cualquier otra actividad que le sea asignada.
Realizar las tareas asignadas por los supervisores inmediatos.
Llevar el registro de los clientes y proveedores de la empresa.
Manejar los archivos de la cartera de clientes asignados.
Participar en el estudio y análisis de nuevos procedimientos y métodos de
trabajo.
1.3 DIAGNÓSTICO SITUACIONAL
Evaluación de la situación actual del departamento
El departamento de contabilidad de la firma contable “Carmona & Asociados”
actualmente cuenta con un personal calificado en la realización de actividades en
materia contable. Están al día con respecto a las normativas vigentes con las que
deben cumplir sus clientes o empresas. Es poco el personal que allí labora, no más de
6 trabajadores, entre contadores, asistentes contables y abogados. Pero estos saben
enfrentar los problemas que se suscitan. No obstante, se constató que el departamento
contable no posee un organigrama, así como tampoco se verificó la existencia de
manuales dentro de la organización.
Aunado, a esto se logró constatar que la firma, a pesar de ser una organización
pequeña, posee una voluminosa cartera de clientes, que hacen insuficiente el personal
que allí labora, es decir, los primeros 15 días del mes traen aparejados un excesivo
trabajo para los integrantes de la firma.
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Limitaciones
Es importante señalar que para la realización de las actividades se dispuso del
total apoyo de la empresa Carmona& Asociados, lo cual facilitó el desarrollo normal
del proceso de pasantía, asociado al asesoramiento recibido por parte del tutor
académico, con lo cual se puede afirmar que no hubo limitación alguna para la
realización de este trabajo.
Matriz Foda del Departamento de Contabilidad
Fortalezas Oportunidades
Cumple con todas las normativas
legales establecidas.
Cuenta con los materiales y
equipos de oficina necesarios para
el desempeño de sus actividades.
Utilizan el sistema Automatizado
GÀLAC lo que permite agilizar el
trabajo.
El espacio físico es adecuado para
el buen cumplimiento de las
actividades.
Seguir aceptando pasantes.
Continuar con la cartera de clientes.
Debilidades Amenazas
No se aplica la evaluación de
desempeño laboral.
No cuenta con un monto
establecido para ayudantía de
pasantes.
La disminución del personal
afectaría la eficiencia en el
desempeño de las actividades.
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CAPÍTULO II
DESCRIPCIÓN Y ANÁLISIS DEL PROCESO DE PASANTÍAS
2.1 Objetivos Generales Y Específicos
Objetivo general:
Describir los procedimientos desarrollados en el departamento de contabilidad de la
firma contable Carmona & Asociados.
Objetivos específicos:
- Determinar los Sujetos Pasivos Ordinarios Del Impuesto Al Valor Agregado,
(I.V.A.)
- Identificar las Normativas Legales y disposiciones relacionadas con las
obligaciones de los Sujetos Pasivos Ordinarios.
- Verificar que las facturas cumplan con la providencia administrativa
N°/SNAT/2008/0257.
- Explicar cada una de las actividades desarrolladas durante el periodo de
pasantías.
2.2 Descripción y conceptualización de las actividades realizadas:
1. Recepción de documentos: facturas de compras y ventas, gastos y retenciones
del periodo pertenecientes a cada empresa.
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2. Verificar que las facturas o “reportes Z” cumplan con las formalidades
establecidas en la providencia administrativa N°/SNAT/2008/0257.
3. Ingresar compras y ventas en el sistema Galac (IVA).
4. revisar los libros de compras y ventas en Microsoft office Excel, determinar
posibles errores al ingresar los datos de la facturación e imprimir dichos libros de
cada contribuyente ordinario.
5. Declaraciones mensuales de IVA, de los contribuyentes ordinarios en el portal
del SENIAT.
6. Realizar los asientos contables en el sistema SAINT. (imprimir reportes).
7. Pasar asientos al libro Diario – Mayor.
8. Actualización de los libros de licores.
Otras actividades realizadas fueron:
Balances personales y estados financieros De las empresas.
Planillas de DIBA.
1. Recepción de documentos: facturas de compras y ventas, gastos y
retenciones del periodo pertenecientes a cada empresa.
Esta fue una de las primeras actividades realizadas, donde se reciben de los
clientes toda la información necesaria para llevar un registro y control de las
operaciones que realizan en el mes, para así iniciar con el proceso de contabilidad, en
este caso las facturas de Ventas, Compras y Gastos, retenciones y demás documentos
que forman parte de la contabilidad mensual de la empresa para cumplir con los
requisitos formales.
Es importante tener en cuenta el tipo de contribuyente, ya que la Ley de
Impuesto al Valor Agregado (IVA), ha plasmado tres modalidades de contribuyentes
según sea el grado de participación en el específico mecanismo que conforman la
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aplicación del Impuesto al Valor Agregado, estas categorías de contribuyentes son,
los ordinarios, los ocasionales, y los formales.
2. Verificar que las facturas o “reportes z” cumplan con las formalidades
establecidas en la providencia administrativa N°/SNAT/2008/0257.
En este paso, se clasifican según el tipo de cliente verificando las formalidades
de los documentos, es decir, verificar que las facturas cumplan con la providencia
administrativa. La cual establece las normas que rigen la emisión de factura, ordenes
de entrega o guías de despacho, nota de debito y nota de crédito, de conformidad con
la normativa que regula la tributación nacional atribuida al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)”
Con lo establecido en el Articulo N°. 2 de la ley del IVA debe de contener los
documentos que se emitan:
Contener denominación: factura, nota de debito, etc.
Numeración consecutiva y única del documento, las facturas por cada
establecimiento o sucursal debe ser única y consecutiva.
Número de control consecutivo y único por cada documento impreso
y, por cada establecimiento.
Total de números de control asignados desde Nro… hasta Nro.
Nombre o razón social del impresor, RIF, número y fecha de la
resolución de autorización y región a la que pertenece.
Domicilio fiscal, teléfono de la casa matriz y la sucursal del emisor.
Fecha de emisión.
Nombre completo o razón social del adquiriente del bien o receptor del
servicio. (cualquiera naturaleza).
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Domicilio fiscal del adquiriente del bien o receptor del servicio
(cualquiera naturaleza).
RIF o NIT si lo posee del adquiriente o receptor del servicio.
Indicación del número y fecha de la orden de entrega o guía de
despacho (si existe).
Condición de la operación: Contado o Crédito.
Descripción de la venta del bien o prestación del servicio con
indicación de la cantidad, precio unitario, valor de la venta o de la
remuneración.
Indicación de los conceptos que se carguen o cobren en adición al
precio o remuneración, para las operaciones gravadas.
Especificaciones de las deducciones del precio o remuneración,
bonificación y descuentos.
Indicación del subtotal correspondiente al precio neto gravado.
Especificación en forma separada del precio, el monto del impuesto
aplicable.
Indicación del valor total.
3. Ingresar compras y ventas en el sistema Galac (IVA).
Libros De Compras.
Se procede a vaciar datos de todas las compras de bienes, servicios recibidos.
Se deben ingresar:
Fecha y número de factura
Número de RIF, de la factura del vendedor ( a excepción de las
importaciones)
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Para las firmas unipersonales se escribirá el nombre del fondo de comercio y
el nombre de la persona natural propietario del negocio y su respectivo RIF
personal.
Valor total de las importaciones, gravadas, exentas y exoneradas. Y su crédito
fiscal.
Igualmente se anotaran las diferentes alícuotas de impuestos. Actualmente al
12% y alícuota reducida al 8%.
Libros De Ventas
Se ingresan todas las ventas en forma cronológica y sin atrasos para las
operaciones efectuadas.
Los datos que se ingresan son:
Número y control de factura
Nombre o razón social del comprador. (tener base de datos) (recordar a las
firmas unipersonales)
Número de RIF del comprador. Si este es una persona natural se coloca el nro.
de cedula, si se trata de una firma unipersonal colocar RIF del propietario.
Colocar el valor de la base de las ventas si es contribuyente y si es no
contribuyente o persona natural se ingresa el monto total de la venta. Con su
correspondiente alícuota. El sistema te da el debito fiscal.
4. Acomodar los libros de compras y ventas en Microsoft office Excel, revisar
posibles errores al ingresar los datos de la facturación e imprimir dichos libros
de cada contribuyente, cumpliendo con otra formalidad que exige la
administración tributaria.
Una vez ingresados los datos en el sistema, este lleva directamente a la opción
donde exporta los libros a Microsoft office Excel, con toda la información del mes
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tanto ventas como compras, se deben incluir las retenciones del periodo si la hay. E
incluso de otros periodos incluidas en el periodo actual.
5. Declaraciones mensuales de IVA, de los contribuyentes en el portal del
SENIAT.
Todos los sujetos pasivos ordinarios, deben declarar sus débitos y créditos
fiscales, los primeros 15 días de cada mes. Para cumplir con la providencia N°0104
del 30/10/2009.
La cual establece que las Personas Jurídicas y las entidades sin personalidad
jurídica, deberán presentar electrónicamente sus declaraciones de IVA
correspondientes a los períodos que se inicien a partir del 30 de noviembre del año
2009, hasta 15 días continuos después del período de imposición, así como las
declaraciones que la sustituyan, según las especificaciones técnicas establecidas en el
Portal Fiscal.
6. Realizar los asientos contables en el Sistema Administrativo Integral de
Contabilidad SAINT CONTABLE. (imprimir reportes).
Una vez ya declarado el IVA, e impreso libros de compras y ventas, se ordenan
los gastos y demás documentos para realizar los asientos contables en el sistema
SAINT CONTABLE, donde son impresos en un reporte con los respectivos
movimientos del mes por su debe y haber. Tal cual se vaciara en el libro diario –
mayor.
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7. Pasar asientos al libro diario – mayor.
Conforme a lo establecido en el Artículo 32 y siguientes del Código de
Comercio, todas y cada una de las empresas asignadas deberán llevar, de manera
obligatoria, un conjunto de libros que reflejen las operaciones realizadas por la misma
durante el ejercicio, los cuales son los siguientes: Libro Diario-Mayor, Inventarios, de
Actas y de Accionistas. Se deben mantener actualizados al día. No deben tener
tachaduras ni enmendaduras.
8. Actualización de los libros de licores
La oficina contable Carmona & Asociados lleva una pequeña cantidad de
empresa de expendio de licores llevan tres libros, los cuales son:
Libro de entrada
Libro de salida
Libro guía
Estos libros se llenan una vez que son vaciados en el sistemas las facturas de sus
compras y de sus ventas, en estos libros solo se anotaran los licores comprados de
acuerdo a lo establecido en la Ordenanza sobre Gaceta Municipal Heres del Estado
Bolívar del funcionamiento, expendio y distribución de bebidas alcohólicas y
actividades de índole similar.
Articulo 48: Para el traslado de bebidas alcohólicas desde las distribuidoras al
por mayor o a consignación, así como para la circulación de las mismas, se usaran
facturas-guías, confeccionadas en papel de color verde, hojas duplicadas y
desglosables del original. Dicha documentación deberá estar numerada y consecutiva,
y estar signados dos (02) ejemplares con un mismo número pre-impreso de color rojo,
y con las dirección, número de la Licencia de Actividades Económicas, Rif, número
de Registro y Autorización del Establecimiento Expedidor, nombre o razón social,
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Rif, dirección exacta, número del Registro y Autorización del destinatario, tipo de
expendio, clases de especies alcohólicas. Envases: número, clase, capacidad
expresada en litros; nombre y número de la placa, firma del propietario del
establecimiento o de la persona autorizada a tal efecto. El original de dicha guía o
factura-guía servirá de amparo a las bebidas alcohólicas hasta el lugar de destino; y el
duplicado quedara en poder del establecimiento expedidor.
Otras actividades realizadas durante el periodo de pasantía:
Elaboración de Estados Financieros de diferentes empresas, Balances
Personales y Certificaciones de Ingresos.
Una vez ya realizado el cierre del ejercicio económico de cada empresa del
libro de Inventarios, se extraen los datos para hacer de manera formal, los estados
financieros presentados por separados y con sus respectivos informes, avalado por
la firma y sello de un Contador Público Colegiado.
Del mismo modo los realizados para personas naturales como son balances
personales y certificación de ingresos, donde se detallan, los activos, pasivos y
capital de la persona. Las cuentas bancarias, los inmuebles, las inversiones, sus
deudas con bancos, cuentas por pagar, entre otros.
Preparación de planillas de DIBA.
Son los tributos municipales que se pagan a la alcaldía de cada municipio. Todos
los ingresos brutos anuales que se obtuvieron en cada mes del año. Es decir sus
ventas netas. Al llenar la planilla, se lleva a la alcaldía junto con las declaraciones de
IVA e ISLR, relación de ventas, balance general y estado de resultado del año. Ya sea
para renovar Patente de la empresa.
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2.3 Justificación y Relevancia para el Desarrollo del Perfil Profesional:
El periodo de pasantías fue muy importante para el crecimiento del perfil
profesional, ya que adquirí valores éticos y sociales, importantes para el buen
desempeño profesional en un futuro. Logré obtener conocimientos en las labores
administrativo – contable, valiosos para en un futuro tener el mejor criterio a la hora
de toma decisiones.
Con todas las experiencias adquiridas se me posibilitó un enriquecimiento
técnico profesional en el desempeño de las labores contables que beneficiarán al
cliente y al estado, además de estar al día con las exigencias legales, brindándoseme
la oportunidad de continuar prestando un servicio eficaz.
Este estudio constituyó un antecedente para futuras investigaciones que pueda
desarrollar acerca del tema; sirviendo además de herramienta para los interesados en
la materia tributaria.
2.4 Beneficios y Alcances:
Los beneficios obtenidos durante el proceso de pasantías fueron la adquisición de
conocimientos y aprendizajes de las distintas actividades que se realizan en una
oficina contable, el desarrollo constante y consecutivo de las faenas contables y
administrativas, paralelo al manejo actualizado de las normativas y leyes de
tributación en Venezuela. De igual forma, el alcance se extiende al estudiante que
logra obtener las bases y herramientas necesarias para el desarrollo de las labores
contables y así, perfeccionar el conocimiento en la materia, para su buen desempeño
como profesional en el campo laboral.
27
CAPÍTULO III
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
3.1. BASES TEÓRICAS:
Hoy en día es de gran importancia conocer y entender los tributos en general,
ya que el incumplimiento de los deberes formales, acarrea sanciones y multas, las
cuales a su vez afectan directamente la economía de la empresa; de manera que el
uso de lineamientos para un sistema de control interno tributario, es de gran
importancia para mantener la empresa en continua evaluación y alerta acerca de
desviaciones relacionadas con obligaciones a los que están sujetos los contribuyentes
del Impuesto al Valor Agregado. Pues bien, el control interno tributario constituye un
factor fundamental de decisión, por medio del cual se puede prevenir, asegurar
y aplicar correctivos a tiempo, por lo cual es de suma importancia para las
empresas que a su vez garantice el cumplimiento de los deberes formales y
materiales, evitando así la imposición de sanciones. Así pues, lo que a continuación
se presenta son las referencias teóricas que soportan la investigación realizada,
dentro de las cuales se encuentran algunos elementos relacionados a la auditoria
tributaria y los tributos tales como: el Impuesto al Valor Agregado, el control interno
tributario; esta pequeña reseña de los elementos antes mencionados permiten situar al
lector dentro del contexto definido.
Contabilidad
Es suministrar información en momentos precisos o determinados en forma
razonada con la base o registros técnicos de las operaciones realizadas por un ente
privado o público.
28
Según F. Catacora. ( 2006) La contabilidad es una ciencia de naturaleza
económica que tiene como objeto producir información para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativo en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método
especifico. (Pág.38)
En este sentido A. Redondo (2005) establece “la importancia de la
contabilidad es reconocida y aceptada por cualquier ente privado o gubernamental los
cuales están plenamente convencidos que para obtener una mayor productividad y
aprovechamiento de su patrimonio, así como para cualquier información de carácter
legal son imprescindibles los servicios prestados por la contabilidad. (Pág.3)
Objetivos de la Contabilidad
La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es
suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en
base a registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público.
Para este propósito deberá realizar:
Registros en base a sistemas y procedimientos técnicos, adaptados a la
diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.
Clasificar las operaciones registradas como un medio para obtener los
objetivos propuestos.
Interpretar los resúmenes con el fin de proporciona información razonada.
29
Siguiendo con lo anterior Redondo (2005) establece “la contabilidad, para
obtener, registrar y proporcionar información, se relaciona con diversas disciplinas
del saber humano; entre ellas: derecho mercantil, derecho laboral, derecho civil y
derecho tributario, economía, ingeniería, estadística”.
Sin embargo una de las ramas que se considera más importante es el derecho
tributario, ya que en la actualidad una de las actividades que realiza un contador
público es la declaración de impuestos, que es una calificación de los tributos.
La contabilidad tiene relación con varias ramas, dentro de ellas se encuentran
el derecho tributario, que conceptualiza Moya (2003) de la siguiente manera: “el
derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se refiere a los tributos,
reglamentándolos en sus diversas formas”.
En relación a lo anterior Moya (2003) también establece que los tributos
“son prestaciones exigidas en dinero por el estado en ejercicio de su poder de imperio
en virtud de una ley para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus
fines”.
Tributos
En principio según Fariñas (1992), establece y define al tributo como “una
prestación obligatoria”, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público.
(Pág.65)
Por otra parte Ruiz (1993), se tiene que el impuesto se puede conceptualizar
como “el tributo exigido por el ente público correspondiente a quienes se hallan en
situación considerada por la ley como hecho imponibles ajenos a toda actividad
relativa al obligado”.(Pág. 103)
30
En ese sentido, el impuesto es una prestación monetaria directa, de carácter
definido y sin contraprestación, recabada por el Estado de los particulares
compulsivamente para financiar servicios de interés general u obtener propósitos.
Impuestos
Hay muchos autores cómo Giannini y Jeze (1990) que al definir “el impuesto
le atribuyen un objetivo determinado, por ejemplo, el primero, señala que es la
prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir, en virtud de
su poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la medida y formas
establecidas por la Ley, con el fin de obtener un ingreso”. (Pág. 98)
Por su parte Jeze expresa que es una prestación pecuniaria, requerida de los
particulares coercitivamente por el Estado a Titulo definitivo y sin contraprestación,
con miras a cubrir cargas públicas. Hoy día no podemos decir que el impuesto tenga
por fin obtener ingresos o cubrir gastos públicos, por que el impuesto es para el
Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos para orientar la vida
económica y social en el sentido que se lo ha propuesto.
En resumen los impuestos son cargas obligatorias que las personas y/o
empresas tienen que pagar para financiar al estado, en pocas palabras sin los
impuestos el estado no podría funcionar, ya que no tendría dinero para poder pagar a
los funcionarios públicos, transportes etc. Sin embargo, esto no siempre es tenido en
cuenta al imponer el impuesto ni otra clase de tributo, debido a que se priorizan otras
causas, como pueden ser las de aumentar la recaudación o disuadir la compra de
determinado producto o fomentar o desalentar determinadas actividades económicas.
31
Características de lo impuestos
Es un pago Forzoso, en virtud de que los establece el estado mediante el uso
de su poder soberano y es de obligatoria aceptación por todos los ciudadanos,
más aun si en el momento de establecerlo se solicita un consenso general de
opinión.
Se establece mediante un instrumento legal sancionado por la autoridad
competente (parlamento o congreso), adaptado a la realidad económica y
social del país.
No se prevé una contraprestación inmediata para quien lo haga , ya que de ser
así, no se lograrían los fines que se persiguen, los cuales son entre otros el
logro de distribuir mejor las riquezas y satisfacer las necesidades colectivas,
tratando que, quienes menos posibilidades económicas tengan, usufructúen
una serie de servicios colectivos que individualmente
Es un pago definitivo e irreversible, por cuanto no confiere al contribuyente
quien lo paga un privilegio exclusivo alguno, no hay obligación de
restituírselos.
El impuesto al valor agregado
Según el Glosario de Tributos Internos, disponible en: la pagina
webwww.seniat.gov.ve, Dice que el IVA es un impuesto que grava la enajenación de
bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, que se aplica en
todo el territorio nacional. Se trata de un impuesto indirecto porque quien paga el
impuesto es el consumidor en el momento de cancelar dicho bien o por el servicio
recibido, pero son los importadores, fabricantes de bienes, productores,
32
ensambladores, comerciantes, prestadores de servicios, entre otros, quienes deben
declarar el hecho imponible y pagar el impuesto cuando corresponda, ya que de
existir créditos por compras (estén cancelados o no los créditos) o excedentes, estos
deben ser restados a los débitos (ventas) para que el impuesto (producto) sea
cancelado en una oficina receptora de fondos nacionales al fisco nacional, ya que
también lo han cobrado y cancelado cada vez que el bien pasa de un eslabón a otro de
la cadena de comercialización. Se entenderá por bienes muebles los que pueden ser
cambiados de lugar.
No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el punto de
vista jurídico, sino otra persona que se halla en cierta vinculación con el bien
destinado al consumo antes que éste llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el
productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos
sujetos pasivos tratarán de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercancía,
para que la carga sea soportada por el consumidor. Esta traslación, casi siempre es
extraña a la regulación jurídica de tributos, aunque constituya la realidad que ha
tenido en cuenta el legislador al establecer sus impuestos.
Contribuyentes
Es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente
público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente
el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de
financiar al Estado.
Es una figura propia de las relaciones tributarias o de impuestos. Se determina y
define en concreto de acuerdo con la ley de cada país. El contribuyente es, en sentido
general, el sujeto pasivo en Derecho tributario, siendo el sujeto activo el Estado, a
través de la administración.
33
Contribuyentes Ordinarios
La Ley del impuesto al Valor Agregado establece en suartículo.5 el tipo de
sujeto pasivo, que a continuación definen:
Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes y
servicios y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios demás
personas que como parte de su giro objetivo u ocupación, realicen las actividades,
negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados. Se entiende
como industriales a los fabricantes, los productores, a los ensambladores, los
embotelladores y los que habitualmente realizan actividades de transformación de
bienes.
Según Moya Millán los contribuyentes ordinarios son:
a.- Los prestadores habituales de servicio.
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídicos u
operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
e.- Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de
almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que emitan con la garantía de
los bienes objeto de depósito.
f.- Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de sociedades
mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, serán
contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones
de arrendamiento financiero o leasing.
g.- Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de los
estados y municipios.
34
Base Imponible
Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen
hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios
jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.
Determinación de la cuota tributaria
A los fines de determinar el impuesto, el contribuyente deberá deducir o restar del
monto de los débitos fiscales que legalmente le correspondan, el monto de los
créditos fiscales que pueda deducir o sustraer por derecho, en el período de
imposición, el cual corresponde a un mes calendario. El debito fiscal, es el monto de
impuesto que percibe el contribuyente por la aplicación de la alícuota sobre el valor
(base imponible) de las operaciones gravadas que realiza, y el crédito fiscal se refiere
al monto de impuesto que cancela con motivo de la adquisición o importación de
35
bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o
egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente.
Así la cantidad de impuesto que el contribuyente debe enterar en cada período de
imposición, se obtiene de restar el crédito fiscal del débito fiscal, de la siguiente
manera:
IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar
(Débito Fiscal) (Crédito Fiscal) (Cuota tributaria)
Si el monto de los créditos fiscales deducibles en un período de imposición fuere
superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante
será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período
de imposición siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de esos
nuevos períodos de imposición hasta su deducción total. (Artículo 38 LIVA).
Debito fiscal
El débito fiscal del período de imposición está constituido por el impuesto
generado debido al nacimiento del hecho imponible.
Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de
imposición, se debe deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el
valor de los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras operaciones
anuladas o rescindidas en el período de imposición, siempre que se demuestre que
dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal en el mismo período o en
otro anterior y no fue tomado en cuenta al realizar la operación gravada.
Así mismo, se agregarán los ajustes de tales débitos derivados de las diferencias de
precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por
facturación indebida de un débito fiscal inferior al que corresponda, y, en general,
36
cualquier suma trasladada a título de impuesto en la parte que exceda al monto que
legalmente fuese procedente, a menos que se acredito que ella fue restituida al
respectivo comprador, adquirente o receptor de los servicios. (Artículo 36 LIVA)
Crédito fiscal
En el período de imposición, los créditos fiscales que se originen en la adquisición
o importación de bienes muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales
o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.
Por su parte, los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación
de bienes muebles y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del
exterior, utilizados sólo en parte en la realización de operaciones gravadas, podrán ser
deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporción igual al
porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las
operaciones realizadas por el contribuyente en el período de imposición en que deba
procederse al prorrateo. La determinación del crédito fiscal deducible en este sentido,
se efectúa del prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las últimas, al total de los créditos
fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasión de las adquisiciones o
importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realización
de operaciones gravadas y no gravadas.
Ventas
Las ventas son el corazón de cualquier negocio, es la actividad fundamental de
cualquier aventura comercial. Se trata de reunir a compradores y vendedores, y el
37
trabajo de toda la organización es hacer lo necesario para que esta reunión sea
exitosa.
Para algunos, la venta es una especie de arte basada en la persuasión. Para otros es
más una ciencia, basada en un enfoque metodológico, en el cual se siguen una serie
de pasos hasta lograr que el cliente potencial se convenza de que el producto o
servicio que se le ofrece le llevará a lograr sus objetivos en una forma económica.
Compras
Se puede afirmar que comprar supone el proceso de localización y selección de
proveedores, adquisición de productos (materias primas, componentes o artículos
terminados), luego de negociaciones sobre el precio y condiciones de pago, así como
el acompañamiento de dicho proceso para garantizar su cumplimiento de las
condiciones pactadas; y, en términos de mercadotecnia, comprar es adquirir por un
precio en dinero algún bien, derecho o mercancía. Podría definir a la administración
de compras como la tarea del departamento que está enfocada al costo del inventario
y la transportación, la disponibilidad del abasto y la calidad de los proveedores. Por lo
tanto, contiene también, planeación, organización, dirección y control.
Medios de emisión de facturas y otros documentos
Según la Providencia N° 0257. Establece que la emisión de facturas y demás
documentos debe efectuarse a través de los siguientes medios a elegir:
1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
2. Sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por El Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En
38
ningún caso las facturas y otros documentos podrán emitirse manualmente sobre
formas libres.
3. Mediante Máquinas Fiscales.
La adopción de cualquiera de los medios establecidos en este artículo queda a la
libre elección de los contribuyentes, salvo lo previsto en el Artículo 8 de esta
Providencia N° 0257.
Registros contables
Según A. redondo. (2004) Son toda aquella operación que afecte o pueda
afectar, transformar o modificar el patrimonio, se registrará en contabilidad en su
correspondiente cuenta.
En la contabilidad comercial, los principales registros contables, se basan en
transacciones comerciales, las cuales se refieren a los tratados o negocios para el
intercambio de valores entre un mínimo de dos unidades económicas, pero siendo el
objeto de la contabilidad, el informar sobre todas las operaciones que afecten el
patrimonio, deberá así mismo, registrar cualquier fenómeno relacionado con este,
aunque no conlleve las características de la transacción comercial convenio y
voluntad de dos unidades económicas.
Libro diario – mayor
Es un documento numerado, que le permite registrar en forma cronológica todas las
transacciones realizadas por la empresa. El libro diario es el registro contable
principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones. El
primer registro de una operación se hace en el diario.
39
Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la
cooperativa, en el orden que se vaya realizando durante el período (compra, ventas,
pagos, cobros, gastos, etc.). Éste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del
Haber. Para que los registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente
autorizado.
A esta operación se le llama asentar en el diario. El diario es un libro de registro
original o de primera anotación.
El asiento de cada transacción indica qué cuentas deben cargarse y cuáles deben
acreditarse posteriormente en el mayor.
Es el libro de contabilidad en donde se organizan y clasifican las diferentes
cuentas que moviliza la empresa de sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los
registros sean válidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado.
Es el registro o resumen de todas las transacciones que aparecen en el libro diario,
con el propósito de conocer su movimiento y saldo en forma particular.
Los cargos y créditos a las distintas cuentas, según se muestra en los asientos de
diario, se registran en las cuentas mediante el proceso llamado pasar al mayor.
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta
cierta fecha, en éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A través de
estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a
esa data, siendo éste el cometido del Mayor.
Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de
saldo. Éste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber
de la correspondiente cuenta. El saldo puede ser:
– Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
– Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
40
– Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos
deudores coincidirá con la suma de los saldos acreedores y, además, el valor total de
las sumas del Debe será igual al importe total de las sumas del Haber.
Libro de inventarios
Un libro de inventarios refleja la situación financiera de la empresa por medio
del registro y detalle de todos los activos, pasivos y patrimonio.
Con relación al libro de inventarios, el Código de Comercio establece en su
Artículo 35 lo siguiente:
Artículo 35Todo comerciante al comenzar su giro y al fin de cada año, hará
en el libro de inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto
muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a
su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las
pérdidas sufridas. Se hará mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de
cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva con anotación
de la respectiva contrapartida. Los inventarios serán firmados por todos los
interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su
formación.
Libro de actas
En el libro de actas han de constar todos los acuerdos tomados por las juntas
generales y especiales de la sociedad. Han de expresarse los datos de las convocatorias,
41
constitución del órgano colegiado, resumen de los acuerdos adoptados y los resultados de
las votaciones.
Los empresarios deben presentar los libros en el Registro Mercantil para que, antes
de su utilización se ponga:
En el primer folio de cada uno, diligencia de los que tiene el libro yen todas las hojas de cada
libro, el sello del registro.
Es el libro que según la legislación mercantil deben llevar algunas sociedades,
especialmente las sociedades anónimas, para registrar en él las actas de las sesiones
de su consejo de administración, y de sus juntas de accionistas.
Libro de accionistas
El libro de accionistas es uno de los que obligatoriamente debe llevar la compañía por
órgano de sus administradores (artículo 260 C.Com) haciendo constar en él, entre
otras menciones, el nombre y domicilio de cada accionista, con expresión del número
de acciones que posea.
Declaración de ingresos brutos anuales (DIBA)
Este tributo lo deben cancelar todas las personas naturales o jurídicas que realicen
actividades económicas, comerciales, industriales o de servicio con fines de lucro, en
la jurisdicción del Municipio Heres.
Esta declaración debe contener el monto de los ingresos por ventas u
operaciones percibidas por el contribuyente entre el primero de septiembre del año
anterior hasta el treinta y uno de agosto del año en curso. La DIBA determina cual es
el impuesto realmente causado, y que al restarlo con los impuestos estimados
mensuales ya cancelados genera una diferencia denominada impuesto causado y no
pagado o ajuste impositivo.
42
3.2 BASES LEGALES.
Código de comercio.
El Código de Comercio establece en:
El Artículo: 32
Ordena que los libros principales citados son de uso obligatorio, Tales libros
han de llevarse en idioma castellano, se puede llevar el número adicional de
libros auxiliares que se desee, sin carácter de obligatoriedad. (P.28)
Es decir que toda empresa que trabaje con libros contables está en la
obligación de llevar la contabilidad en idioma castellano, esto con el fin de que
el público entienda mejor lo que se está realizando.
El Artículo. 33
Exige que el libro de inventario y el libro diario, antes de ser puestos en uso,
hayan de ser presentados al tribunal de comercio, al registrador mercantil o al juez
ordinario de mayor categoría, de la jurisdicción; a fin de ser sellados. Por el contrario
no será admisible para la selladura de los libros por el registro de comercio, cuando
estos hayan sido utilizados en todo o en parte, o cuando se requiera sellar un segundo
libro de contabilidad sin haber serrado el anterior. (P.28)
Articulo. 34
Contempla que se asiente en el libro diario las operaciones, día a día en estricto
orden cronológico, sin omitir ningún día, que se indique de igual manera claramente,
43
en cada asiento de diario, quién es el deudor y quién el acreedor, que se pueden
resumir mensualmente dichas operaciones, siempre y cuando se conserven
ordenadamente los documentos justificativos, a los comerciantes minoristas, les basta
con registrar diariamente, en resumen las compras y las ventas a crédito; así como los
pagos y cobros que efectúe
Para todo comerciante es obligatorio llevar su libro diario, ya sea de mediana o
pequeñas empresas. Llevar sus ventas y compras detalladamente y en orden, de
manera que se puedan entender y comprobar tales operaciones
El Artículo. 36
Prohíbe en los libros de Contabilidad, alterar el orden de los asientos, así no se
generará en ese día algún movimiento, de igual modo se prohíbe dejar líneas en
blanco en el cuerpo de los asientos, o a continuación de ellos, Escribir asientos al
margen, Efectuar raspaduras o enmiendas, Arrancar hojas, Alterar la encuadernación
o el orden de los rollos y Mutilar, en alguna forme, dichos libros. (P.29)
En este artículo se mencionan las diferentes restricciones, o diferentes fallas que
no se deben de cometer en el momento de llenar los diferentes libros que lleve una
empresa.
Articulo. 260.Además de los libros prescritos a todo comerciante, los administradores
de la compañía deben llevar:
1º El libro de accionistas, donde conste el nombre y domicilio de cada uno de
ellos, con expresión del número de acciones que posea y de las sumas que haya
entregado por cuenta de las acciones, tanto por el capital primitivo, como por
cualquier aumento, y las cesiones que haga.
44
2º El libro de actas de la asamblea.
3º El libro de actas de la Junta de administradores.
Cuando los administradores son varios se requiere, para la validez de sus
deliberaciones, la presencia de la mitad de ellos, por lo menos, si los estatutos no
disponen otra cosa, los presentes deciden por mayoría de número.
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado
Artículo: 03,
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades,
negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios. (Pág. 01).
Según lo establecido en el artículo 5, la Administración Tributaria podrá designar,
en calidad de agentes de retención, a los compradores o adquirientes de determinados
bienes muebles y a los receptores de ciertos servicios, se menciona que los agentes de
retención considerarán a los vendedores y prestadores de servicios como sujetos
pasivos del impuesto.
45
Providencia que establece las normas generales de emisión de facturas y otros
documentos. N°0257
Artículo 2.
El régimen previsto en esta Providencia será aplicable a:
1. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica.
2. Las personas naturales cuyos ingresos anuales sean superiores a un mil
quinientas unidades tributarias (1500 U.T.).
3. Las personas naturales cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores a un mil
quinientas unidades tributarias (1500 U.T.), únicamente cuando las facturas sean
empleadas como prueba del desembolso por el adquirente del bien o el receptor
del servicio, conforme a lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. El resto
de las facturas emitidas por las personas a las que hace referencia este numeral,
deberán emitirse conforme a lo dispuesto en esta Providencia o cumpliendo lo
establecido en la Providencia Administrativa Nro 1.677, publicada en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nro 37.661 del 31 de marzo del
2003.
Artículo 6.
Los sujetos regidos por esta Providencia deben emitir las facturas y las notas de
debito y de crédito, a través de los siguientes medios:
1. Sobre formatos elaborados por imprentas autorizadas por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
2. sobre formas libres elaboradas por imprentas autorizadas por El Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En
46
ningún caso las facturas y otros documentos podrán emitirse manualmente sobre
formas libres.
3. mediante Máquinas Fiscales.
La adopción de cualquiera de los medios establecidos en este artículo queda a la
libre elección de los contribuyentes, salvo lo previsto en el Artículo 8 de esta
Providencia.
Artículo 8.
Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, los sujetos que
realicen operaciones en Almacenes Libres de Impuestos ( Duty Free Shops ) y los
sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor
agregado deben utilizar exclusivamente Máquinas fiscales para la emisión de
facturas, cuando concurran las siguientes circunstancias.
1. Obtengan ingresos brutos anuales superiores a un mil quincenitas unidades
tributarias (1500 U.T.).
2. El número de operaciones de ventas o prestaciones de servicios con sujetos
que no sean contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, sea
superior a las efectuadas con contribuyentes ordinarios de dicho impuesto.
3. Desarrollen conjunta o separadamente alguna de las actividades que se
indican a continuación:
1. Venta de alimentos, bebidas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco,
golosinas, confiterías, bombonería y otros similares.
2. Venta de productos de limpieza de uso doméstico e industrial.
3. Venta de partes, piezas, accesorios, lubricantes, refrigerantes y productos de
limpieza de vehículos automotores, así como el servicio de mantenimiento y
47
reparación de vehículos automotores, siempre que estas operaciones se efectúen
independientemente de la venta de los vehículos.
4. Venta de materiales de construcción, artículos de ferretería, herramientas,
equipos y materiales de fontanería, plomería y aire acondicionado, así como la
venta de pintura, barnices y lacas, objetos de vidrio, vidrios y el servicio de
instalación, cuando corresponda.
5. Venta de artículos de perfumería, cosméticos y de tocador.
6. Venta de relojes y artículos de joyería, así como su reparación y servicio
técnico.
7. Venta de juguetes para niños y adultos, muñecos que representan personas o
criaturas, modelos a escalas, sus accesorios, así como la venta o alquiler de
películas y juegos.
8. Venta de artículos de cuero, textiles, calzados, prendas de vestir, accesorios
para prendas de vestir, maletas, bolsos de manos, accesorios de viaje y artículos
similares, y sus servicios de reparación.
9. Venta de flores, plantas, semillas abonos, así como los servicios de
floristería.
10. Servicios de comida y bebida para su consumo dentro o fuera de
establecimientos tales como: restaurantes, bares, cantinas, cafés o similares;
incluyendo los servicios de comidas y bebidas a domicilio.
11. Venta de productos farmacéuticos, medicinales, nutricionales,
ortopédico, lentes y sus accesorios.
12. Venta de equipos de computación, sus partes, piezas, accesorios y
consumibles, así como la venta de equipos de impresión y fotocopiado, sus
partes, piezas y accesorios.
13. Servicios de belleza, estética acondicionamiento físico, tales como
peluquerías, barberías, gimnasios, centros de masajes corporales y servicios
conexos.
14. Servicios de lavado y pulitura de vehículos automotores.
48
15. Servicios de estacionamiento de vehículos automotores.
16. Servicios de fotocopiado, impresión, encuadernación y revelado
fotográfico.
Artículo 13.
Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los contribuyentes
ordinarios del Impuesto al valor agregado, deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Contener la denominación de “factura”.
2. Numeración consecutiva y única.
3. Número de Control preimpreso.
4. Total de los Números de Control asignados, expresado de la siguiente
manera “desde el Nº… hasta el Nº…”.
5. Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro
Único de Información Fiscal (Rifa) del emisor.
6. Fecha de emisión constituida por ocho (8) dígitos.
7. Nombre y Apellido o razón social y número de Registro de Información
Fiscal, del adquiriente del bien o receptor del servicio. Podrá prescindirse del
número de Registro Único de Información Fiscal (RIF), cuando se trate de
personas naturales que no requiera la factura a efectos tributarios, en cuyo caso
deberá expresarse, como mínimo, el número de cédula de identidad do
pasaporte, del adquiriente o receptor.
8. Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con
indicación de la cantidad y monto. Podrá omitirse la cantidad en aquellas
prestaciones de servicio que por sus características ésta no pueda expresarse. Si
se trata de un bien o servicio exento, exonerado o no gravado con el Impuesto
al valor agregado, deberá aparecer al lado de la descripción o de su precio, el
carácter E separado por un espacio en blanco y entre paréntesis según el
siguiente formato: (E).
49
9. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o
remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones,
anulaciones y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la descripción y
valor de los mismos.
10. Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al
valor agregado, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje
aplicable, así como la especificación del monto total exento o exonerado.
11. Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado
según la alícuota indicando el porcentaje aplicable.
12. Indicación del valor total de la venta de los bienes o de loa prestación del
servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
13. Contener la frase “sin derecho a crédito fiscal”, cuando se trate de las copias
de las facturas.
14. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado,
cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a
la cantidad correspondiente en moneda nacional, deberán constar ambas
cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de cambio
aplicable.
15. Razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF),
de la imprenta autorizada, así como la nomenclatura y fecha de La Providencia
Administrativa de autorización.
16. Fecha de elaboración por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8)
dígitos.
Artículo 14.
Las facturas emitidas mediante Máquinas Fiscales, por los contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener la siguiente
información:
50
1. La denominación “Factura”.
2. Nombre y Apellido o razón social número de Registro Único de
Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del emisor.
3. Número consecutivo y único.
4. La hora y fecha de emisión.
5. Descripción, cantidad y monto del bien o servicio. Podrá omitirse la cantidad
en las prestaciones de servicio que por sus características no puedan expresarse.
En los casos en que las características técnicas de la máquina fiscal limiten la
impresión de la descripción específica del bien o servicio, deben identificarse
los mismos genéricamente. Si se tratare de producto o servicios exentos,
exonerados o no sujetos de impuesto al valor agregado, debe aparecer, junto
con la descripción de los mismos o de su precio, el carácter E separado por un
espacio en blanco y entre paréntesis según el siguiente formato (E).
La descripción del bien o servicio debe estar separada, al menos, por un carácter
en blanco de su precio, en caso de que la longitud de la descripción supere una
línea, el texto puede continuar en las líneas siguientes imprimiéndose el
correspondiente precio en la última línea ocupada.
6. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adición al precio o
remuneración convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones
y cualquier otro ajuste al precio, deberá indicarse la descripción y valor de los
mismos.
7. Especificación del monto total de la base imponible del impuesto al valor
agregado, discriminada según la alícuota, indicando el porcentaje aplicable, así
como la especificación del monto total exento o exonerado.
8. Especificación del monto total del impuesto al valor agregado, discriminado
según la alícuota indicando el porcentaje aplicable.
51
9. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado,
cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extrajera, equivalente a
la cantidad correspondiente en moneda nacional, deben constar ambas
cantidades en la factura, con indicación del monto total y del tipo de cambio
aplicable.
10. Indicación del valor total de la venta de los bienes o de la prestación
del servicio o de la suma de ambos, si corresponde, precedido de la palabra
“TOTAL” y, al menos, un espacio en blanco.
11. Logotipo Fiscal seguido del Número de Registro de la Máquina Fiscal,
los cuales deben aparecer en ese orden al final de la factura, en una misma
línea, con al menos tres (3) espacios de separación.
12. Las facturas emitidas mediante Máquinas Fiscales darán derecho a
crédito fiscal o al desembolso cuando, además de cumplir con todos los
requisitos establecidos en este artículo, la misma imprima el nombre o razón
social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) del
adquiriente o receptor del los bienes o servicios en la propia factura.
Artículo 44.
El usuario de las Máquinas Fiscales debe cumplir con las siguientes obligaciones:
1. Informar al distribuidor o al centro de servicio técnico autorizado, la
desincorporación de cualquier Máquina Fiscal, sea por desuso, sustitución,
agotamiento de las memorias o cualquier otra circunstancia que justifique su
inutilización.
2. Contratar exclusivamente los servicios de reparación o mantenimiento con
fabricantes o sus representantes, o con los centros de servicio técnico
autorizados por éstos.
3. Conservar en el local y en buen estado el Libro de Control de Reparación y
Mantenimiento.
52
4. Modificar alícuotas impositivas cuando se produzcan reformas legales de las
mismas, siguiendo las instrucciones establecidas en el Manual del Usuario.
5. Emitir Reporte Global Diario o Reporte “Z” de las Máquinas Fiscales
utilizadas, por cada día de operación.
6. Tener en lugar visible, pantallas que muestren el precio de la venta o
prestación de servicio, al momento de registrarlo.
7. Tener por modelo de Impresor Fiscal, como mínimo, un panel de control de
facilite la obtención del Reporte de Memoria Fiscal de todas las Impresoras
Fiscales que posee.
8. Conservar adecuadamente las unidades de memoria reemplazadas, de forma
que posibilite la recuperación de los datos, por un plazo mínimo de cinco
años, contados a partir del primero de enero del año siguiente a aquel en el
cual hubieren sido removidas.
9. Conservar en buen estado el Dispositivo de Seguridad y la Etiqueta Fiscal
adheridas a la Máquina Fiscal.
10. Emitir los Reportes de Memoria Fiscal, a solicitud del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
11. Guardar en orden cronológico y en buen estado los Rollos de Auditoria por un
periodo de dos años continuos, contados a partir de la fecha de la última
operación registrada en los rollos.
12. Informar a la Gerencia Regional de Tributos Internos del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
correspondiente a su domicilio fiscal o la que sea competente en virtud de su
condición de sujeto pasivo especial, de la pérdida de Máquinas Fiscales,
dentro de los dos días hábiles siguientes de producida, debiendo anexar copia
de la denuncia policial o judicial o denuncias de siniestros.
53
Providencia administrativa que establece el deber de presentación electrónica de
las declaraciones del impuesto al valor agregado. En la página web
www.seniat.gov.ve,
Artículo 1.
Presentación de la Declaración. Las personas naturales, las personas jurídicas y las
entidades sin personalidad jurídica, deberán presentar electrónicamente sus
declaraciones del impuesto al valor agregado, correspondientes a los períodos que
se inicien a partir del 30/11/2009, así como las declaraciones que las sustituyan,
siguiendo las especificaciones técnicas establecidas en el Portal Fiscal.
Las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales se abstendrán de recibir el
formulario "IVA30", en virtud de lo dispuesto en esta Providencia Administrativa.
Artículo 2.
Plazos para presentación de la Declaración. Las declaraciones relativas al
impuesto al valor agregado de los sujetos a los que se hace referencia en el artículo
anterior, deberán ser presentadas dentro de los quince (15) días continuos del mes
siguiente al período de imposición.
Artículo 3.
Forma de realizar el Pago. Efectuada la declaración, en los casos en que la
misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podrá optar entre efectuarlo
electrónicamente o imprimir la planilla generada por el sistema, la cual será
utilizada a los efectos del pago de las cantidades auto determinadas, en las
Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales. El pago se realizará bajo las
condiciones establecidas en la normativa vigente.
54
CAPÍTULO IV
PERSPECTIVA METODOLÓGICA
4.1 Descripción de los métodos procedimientos para la realización de las
actividades de pasantías.
Tipo de investigación
Para la elaboración del presente informe se utilizaron varios tipos de
investigación la descriptiva conjuntamente con la documental.
La descriptiva según Méndez (1999), quien señala que el método de
investigación descriptivo, identifica características del universo de investigación,
señala formas de conducta y actitudes del universo investigado, establece
comportamientos concretos y descubre y comprueba la asociación entre variables
de investigación. De acuerdo con los objetivos planteados, el investigador señala
el tipo de descripción que se propone realizar. Es decir se describen los hechos
como son observados. Por otra parte la investigación documental, es la que se
realiza apoyándose en fuentes de carácter documental, esto es, en documentos de
cualquier especie. Como subtipos de esta investigación encontramos la
investigación bibliográfica, la hemerográfica y la archivista, la primera se basa en
la consulta de libros, la segunda en artículos o ensayos de revistas y periódicos, y
la tercera en documentos que se encuentran en los archivos, como cartas, oficios,
circulares, expedientes, etc.
Utiliza técnicas muy precisas, de la Documentación existente, que directa o
indirectamente, aporte la información. Indaga, interpreta, presenta datos e
informaciones sobre un tema determinado de cualquier ciencia, utilizando para
ello, una metódica de análisis; teniendo como finalidad obtener resultados que
pudiesen ser base para el desarrollo de la creación científica.
55
4.2 Fuentes de información.
Se encuentran según su carácter y naturaleza en distintos organismos dedicados a
la labor de concentrar ordenadamente los materiales y ponerlos a la disposición del
público: archivologías, bibliográfico, videográficas, audio gráficas, hemerográficas e
iconográficas.
Fuentes primarias(o directas)
Son los datos obtenidos "de primera mano", por el propio investigador o, en el
caso de búsqueda bibliográfica, por artículos científicos, monografías, tesis, libros o
artículos de revistas especializadas originales, no interpretados.
Las fuentes primarias ofrecen un punto de vista desde adentro del evento en
particular o periodo de tiempo que se está estudiando.
Algunos tipos de fuentes primarias son: documentos originales, trabajos creativos,
artefactos, diarios, novelas, prendas, minutas, ropa, entrevistas, poesía, apuntes de
investigación, noticias, fotografías, autobiografías, cartas, discursos.
Fuentes secundarias
Consisten en resúmenes, compilaciones o listados de referencias, preparados en
base a fuentes primarias. Es información ya procesada.
Interpreta y analiza fuentes primarias. Las fuentes secundarias están a un paso
removidas o distanciadas de las fuentes primarias. Algunos tipos de fuentes
secundarias son: libros de texto, artículos de revistas, crítica literaria y comentarios,
enciclopedias, biografías.
Las informaciones antes mencionadas se obtuvieron en las fuentes legales de
Leyes Tributarias, como el Impuesto al Valor Agregado, Providencias, el Código de
56
Comercio, las normas para realización de los registros contables o formatos que se
anexan al presente informe de pasantías.
También algunas fuentes fueron algunos libros de contabilidad, algunos trabajos
de grado ya realizados, folletos y trípticos.
4.3. Población y muestra:
Una población está determinada por sus características definitorias. Por lo tanto, el
conjunto de elementos que posea esta característica se denomina población o
universo. Población es la totalidad del fenómeno a estudiar, donde las unidades de
población poseen una característica común, la que se estudia y da origen a los datos
de la investigación.
Cuando se seleccionan algunos elementos con la intención de averiguar algo sobre
una población determinada, este grupo es definido como muestra. Cuando no es
posible medir cada uno de los individuos de una población, se toma una muestra
representativa de la misma.
En nuestro caso la población viene siendo la firma contable Carmona &
Asociados, la empresa donde se llevo a cabo las pasantías, y la muestra tomada, son
algunas empresas contribuyente ordinarios del IVA, que son contabilizadas por esta
firma. Con las cuales se llevo a cabo todos los procesos y actividades en los capítulos
antes mencionados.
57
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones:
Las actividades que se llevaron a cabo durante el período de pasantía en la Oficina
Contable “Carmona & Asociados”, fueron exitosas, ya que durante ese tiempo se
aplicaron los conocimientos adquiridos durante la formación académica, tales como:
el llenado de los libros de compras y ventas, la elaboración de los comprobantes de
diario, el manejo de programas computarizados, entre otros.
Algunas conclusiones son:
La empresa ayuda a promover el aprendizaje organizacional y capacitación
para los futuros profesionales de la Contaduría Pública, compartiendo sus
experiencias y transmitiendo los conocimientos necesarios para su formación.
Y dependiendo de su desempeño en el periodo de pasantías les brindan la
Oportunidad de quedar trabajando en dicha empresa.
Así mismo, se adquieren conocimientos sobre los procesos contables que
mensualmente se deben llevar en una empresa y las formalidades con las que
deben cumplir. Las cuales son fundamentales conocerlas, ya que nos brinda
mayor enriquecimiento en el aprendizaje como profesional.
Es importante destacar que la firma “Carmona & Asociados” está integrada
por personal técnico y profesional capacitado, para enfrentar los desafíos
actuales en el ámbito contable y jurídico. Aunque presentan una Debilidad,
58
con respecto al personal, ya que su número es reducido, en comparación con
la cartera de clientes que tienen a sus servicios. para la realización mensual de
las contabilidades, declaraciones, llenado d libros contables, cobranza,
diligencias bancarias, jurídicas, etc.
Igualmente, en el proceso de verificar la información financiera entregada por
el cliente, se observó que las facturas de compras y ventas cumplen con las
exigencias establecidas por la Ley del Impuesto al Valor Agregado y por el
SENIAT.
En este mismo orden de ideas, los libros de compra y venta se realizan de una
manera adecuada, ya que cumplen con las exigencias requeridas por los entes
tributarios, reflejando los montos expresados de cada factura, cumpliendo así
con lo establecido es las diferentes providencias dictadas por la
administración tributaria.
Por último, es necesario señalar que no se logró determinar la existencia de
manuales dentro de la firma.
Recomendaciones:
De acuerdo a las conclusiones presentadas, se sugieren las siguientes
recomendaciones:
Se debe seguir impartiendo conocimientos y asesoramiento a los pasantes,
para así lograr su capacitación y formación profesional. Ya encaminados a
las situaciones diarias, que una vez graduados van a realizar.
59
Así mismo, se debe mantener la innovación en los programas contables
con el fin de estar actualizados con los cambios que se presenten, esto
garantizará la eficiencia del servicio.
Debido a la cartera de clientes con la que cuenta la empresa, es
recomendable contratar personal, para agilizar el proceso mensual de
contabilización de las diferentes empresas.
Aunado a esto, hay que asegurarse que los clientes estén facturando
correctamente, para evitar sanciones. Y que estos entreguen a tiempo
dichas facturas, los 5 primeros días de cada mes, para que a la hora de
declarar los impuestos, no tener contratiempos y hacerlo a la fecha.
Igualmente, los libros de compra y venta se deben seguir realizando bajo
las exigencias requeridas por la Administración Tributaria, con el fin de
supervisar y controlar las operaciones efectuadas y, de esta manera, poder
cumplir oportunamente con la presentación y pago de la Planilla Forma
IVA 30, en las páginas electrónicas, dentro de los quince (15) primeros
días de cada mes.
Es recomendable la realización de manuales de organización y
procedimientos que estandaricen los procesos y que sirvan de guía a futura
incorporación de personal.
60
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial de la República de Venezuela,
37.305, Octubre 17, 2001.
A. Redondo. (2004). Tercera edición. Tomo I. Curso Practico de contabilidad
general y superior.
Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela, 38.617, Febrero 01, 2007
Méndez, C. (2002), Métodos de la Investigación.
Providencia Administrativa N° SNAT/2008/0257. Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N°38.997. Caracas 19 Agosto. 2008.
Providencia Administrativa N°0137. Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela N° 37.409. 21/03/2009.
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (Decreto Nº 206). (1999,
Julio09).Gaceta Oficial de la República de Venezuela, 5.363 (Extraordinaria),
Julio 12, 1999.
Balestrini, Miriam (2.002) “Como elaborar un proyecto de Investigación.
61
Catacora C., F. (1998). Contabilidad: La base para las decisiones gerenciales.
Caracas: McGraw-Hill.
Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Ediciones Palma 7ma Edición .1998
62
63
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DEL PROGRAMA DE PASANTÍA
FECHA DE INICIO: 24 DE ENERO DE 2011
FECHA DE CULMINACION: 16 DE MAYO DE 2011
PLAN DE TRABAJO
ACTIVIDADES
SEMANAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Recepción de documentos: facturas de compras y ventas, gastos y
retenciones del periodo pertenecientes a cada empresa.
Verificar que las facturas o “reportes Z” cumplan con las formalidades
establecidas en la providencia administrativa N°/SNAT/2008/0257.
Ingresar compras y ventas en el sistema Galac (IVA).
Revisar los libros de compras y ventas en Microsoft office Excel,
determinar posibles errores al ingresar los datos de la facturación e
imprimir dichos libros de cada contribuyente ordinario.
Declaraciones mensuales de IVA, de los contribuyentes ordinarios en el
portal del SENIAT.
Realizar los asientos contables en el sistema SAINT.
Pasar asientos al libro Diario – Mayor.
Actualización de los libros de licores.
_______________________ __ _________________________ _____________________
Tutor Académico Tutor Industrial Sello de la Empresa
64
ANEXO 1:Para acceder al sistema Gálac, se introduce el nombre del usuario y la
clave:
ANEXO 2:
Para elegir el cliente con el cual se desee trabajar, se le da clic en la opción Escoger
65
ANEXO 3:
Una vez seleccionado el cliente aparecerá en la pantalla todas las opciones del menú
que se podrán utilizar.
ANEXO 4
Para insertar las compras de un cliente se elige la opción: compras sección: insertar.
66
ANEXO 5:
Para mostrar la relación del libro de compra - ventas, se elige la opción: informes de
ventas o informe de compras; y se deberá indicar el mes y año de aplicación
respectivamente.
ANEXO 6:
A continuación se selecciona la opción impresora o pantalla y aparecerá el resumen
de las compras o ventas correspondientemente.
67
ANEXO 7:
ANEXO 8:
Sistemas en linea. Portal del seniat.
68
ANEXO 9:
Asientos realizados en los sistemas SAINT.
Reportes diarios, para pasar a libros Diario-Mayor.
69
70
71
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73
74
75