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Depósito Legal N° 0-0-000-17 P.O.La Paz - Bolivia

LUIS ALBERTO ARCE CATACORA Ministro de Economía y Finanzas Públicas

JAIME DURAN CHUQUIMIAViceministro de Presupuesto y Contabilidad Fiscal

GONZALO CALISAYA GÓMEZDirector General de Contabilidad Fiscal

LEYLA MEDINACELI MONRROY Jefa de la Unidad de Comunicación Social

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Presentación

La Dirección General de Contabilidad Fiscal dependiente del Viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal presenta la Guía de Registros Presupuestarios y Contables de Fideicomisos, con la finalidad de orientar y coadyuvar al procesamiento de transacciones presupuestarias y contables, generando información útil, consistente y transparente para su exposición en los Estados Financieros, elaborados por las entidades del Sector Público. Esta cartilla comprende:

· Qué es un Fideicomiso Público· Elementos de un Fideicomiso Público.· Qué establece un Contrato de Fideicomiso Público· Tipos de Fideicomisos Públicos.· Cuáles son las causas y efectos que produce la extinción de un

Fideicomiso Público· Relacionador de Rubros y Partidas Presupuestarias –

Fideicomisos Públicos.· Guía de registros Presupuestarios y Contables - Fideicomiso

Bono Juancito Pinto.· Guía de registros Presupuestarios y Contables - Fideicomiso

Accesos Seguros Para Vivir Bien.

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¿Qué es un Fideicomiso Público?

El Fideicomiso Público es el instrumento legal por el cual las entidades públicas, en su carácter de fi-deicomitentes, transmiten a una entidad financiera autorizada la titularidad de ciertos bienes y/o dere-chos públicos para la administración y cumplimiento de un fin lícito, determinado y de interés público.

Etimología: El fideicomiso proviene de las raíces latinas:

Fidei: que significa feCommissum: que significa encargo o encomienda

El Fideicomiso es un acto jurídico de confianza, por el que una persona entrega a otra la titularidad de unos activos para que esta los administre en beneficio de un tercero.

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Elementos de un Fideicomiso

Público

Disposición legal de autorización para su constitución.

Contrato de Fideicomiso.

Fideicomitente, fiduciario y beneficiario.

Definición del objeto y finalidad.

Financiamiento, plazo y condiciones.

Asignación de créditos presupuestarios de recursos y gastos para el registro de: Constitución del Fideicomiso. Rendición de cuentas. Extinción y cierre contable.

Patrimonio Fideicomitido.

Conciliaciones de Saldos Anuales y/o periódicas entre el Fideicomitente y el Fiduciario.

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¿Qué establece un Contrato de Fideicomiso?

El Contrato de Fideicomiso establece los aspectos operativos, administrativos, de seguimiento, control y otros necesarios para la ejecución del fideicomiso.

Las partes que intervienen son:

FIDEICOMITENTE:

Entidad Pública del Nivel Central, Entidad Territorial Autónoma que transmite cier-tos bienes a un fiduciario para que los ad-ministre.

FIDUCIARIO:

Entidad bancaria pública, autorizada por la ASFI o entidad financiera pública no bancaria, autorizada por norma expresa que ejerce la administración de los bienes fideicomitidos.

BENEFICIARIO:

Persona natural o jurídica, pública o priva-da a favor de la cual se constituye el Con-trato de Fideicomiso.

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Tipos de Fideicomisos

PúblicosDE ADMINISTRACIÓN

DE GARANTÍA

DE INVERSIÓN

Los Fideicomisos de Administración son los más frecuentes en el Sector Público y bajo esta modalidad se tienen los siguientes casos:

Fideicomiso para la ejecución de actividades de desarrollo o política económica:

Tienen como marco de acción actividades de fomento o desarrollo, se determinan en función de proyectos dirigidos a sectores prioritarios para el país, con el fin de incre-mentar el desarrollo económico y social de una nación.

Por ejemplo, creación de un fideicomiso que tenga como objetivo el incentivo a la permanencia escolar «Bono Juancito Pinto», otorgar créditos a microempre-sarios a través de instituciones privadas de microfinanzas «Fideicomisos para el Desarrollo Productivo».

Fideicomisos que tienen como propósito la ejecución de un proyecto determi-nado:

Se establecen en virtud de una finalidad concreta, es decir el Estado encarga a un fidu-ciario la administración y ejecución de una obra determinada o mandato específico que, por su elevado costo o complejidad logrará que lo administren adecuadamente.

Por ejemplo, creación de un fideicomiso, que tenga como objetivo la construc-ción de emergencia de un hospital y asegurar la administración de los fondos, la supervisión, control sobre el constructor y el cumplimiento de los tiempos establecidos, mediante un fideicomiso administrado por un fiduciario.

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Se consideran causales para la Extinción de Fideicomisos las siguientes:

Cumplimiento total de los fines o la imposibilidad absoluta de cumplirlos.

Cumplimiento del plazo o condición señalado en el Contrato.

Acuerdo entre el fideicomitente y el fiduciario, sin perjuicio de los derechos del beneficiario.

Producida la extinción del fideicomiso

El fiduciario estará obligado a realizar una rendición de cuentas sobre la forma y resultado de la administración de los bienes y/o derechos fideicomitidos y sobre el cumplimiento de la finalidad del fideicomiso, así como la presenta-ción de la Auditoria de Cierre del Fideicomiso.

Una vez cumplidas todas las acciones y las operaciones del proceso de cierre del fideicomiso, este se formalizará mediante la suscripción del Contrato de Cierre correspondiente.

Finalmente, deberá procederse a los registros presupuestarios de recursos y gastos de descargo para el cierre contable del Fideicomiso.

¿Cuáles son las causas y efectos que produce la Extinción de un Fideicomiso?

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Relacionador de Rubros y Partidas Presupuestarias

- Fideicomisos

RUBRO DESCRIPCIÓN CUENTA DESCRIPCIÓN CONTABLE

Recuperación de Fondos en Fideicomiso y Servicios Financieros-Entidad Fideicomitente

33410 De las Instituciones Publicas 12230 Fondos en Fideicomiso

33420 De las Instituciones Privadas 12230 Fondos en Fideicomiso

Obtención de Fondos en Fideicomiso - Entidad Fiduciaria/Beneficiaria

36310 Obtención de Fondos - Fideicomiso a Corto Plazo 21540 Fondos Recibidos en Fideicomiso a Corto Plazo

36320 Obtención de Fondos - Fideicomiso a Largo Plazo 22600 Fondos Recibidos en Fideicomiso a Largo Plazo

PARTIDA DESCRIPCIÓN CUENTA DESCRIPCIÓN CONTABLE

Constitución de Fideicomisos y Servicios Financieros - Entidad Fideicomitente

56100 Colocación de Fondos en Fideicomiso 12230 Fondos en Fideicomiso

56200 Concesiones de Recursos de Fideicomisos 12230 Fondos en Fideicomiso

Devolución de Fondos - Fideicomisos - Entidad Fiduciaria/Beneficiaria

69100 Devolución de Fondos - Fideicomisos de Corto Plazo 21540 Fondos Recibidos en Fideicomiso a Corto Plazo

69200 Devolución de Fondos - Fideicomisos de Largo Plazo 22600 Fondos Recibidos en Fideicomiso a Largo Plazo

RECURSOS

GASTOS

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Registro Presupuesta-rio – Contable de Fideicomisos

Fideicomitente : Ministerio de EducaciónFiduciario : Banco de Desarrollo Productivo SAMBeneficiarios : Niñez EscolarFinalidad : INCENTIVO A LA PERMANENCIA ESCOLARTipo : Fideicomiso en administración no esta sujeto a reembolso, debiendo realizarse la reversión de los recursos no utilizados al TGN.

DEBE HABER(A) 12230 FONDOS EN FIDEICOMISO (*) 182.000.000,00 (A) 11121 CUENTA ÚNICA DEL TESORO 182.000.000,00 CTA CTE 3987069001 CUT M/N Libreta 00099021001 TGN RECURSOS ORDINARIOS

EL EJECUTOR REGISTRA EL DESEMBOLSO DEL TGN CON C-31 NORMAL DE PAGO

PRESUPU

ESTOCO

NTA

BLE

ENTIDAD 016 - MINISTERIO DE EDUCACIÓN

EJEMPLO 1: FIDEICOMISO BONO JUANCITO PINTO

Fte Org Partida Descripción ET

10 111 56100 Colocaciones de Fondos en Fideicomiso 999

CONSTITUCIÓN FIDEICOMISO CON RECURSOS TGN Y OTROS

x

(*) Esta cuenta se debitará por la colocacion de los recursos como Fideicomiso.(A) Activo

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Registro para laRendición parcial del

Fideicomiso Bono Juancito Pinto

DEBE HABER(G) 65100 TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO (*) 152.500.000,00 (A) 12230 FONDO EN FIDEICOMISO 152.500.000,00

(*) Afectación al gasto por el pago de efectivo a los Beneficiarios. (G) Gasto

EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN PROCEDE AL DESCARGO PARCIAL EN BASE AL INFORME PRELIMINAR APROBADO

Fte Org Rubro Descripción 10 111 33420 Recuperaciones de Fondos en Fideicomiso y Servicios Financieros - De las Inst. Privadas

Fte Org Partida Descripción 10 111 71610 Transferencias Corrientes al S.P. Subsidios y Donaciones a Personas e Inst. Privadas sin Fines de Lucro

PRESUPU

ESTOCO

NTA

BLE

RECURSO Y GASTO, C-21 Y C-31 SIN FLUJO FINANCIERO

ENTIDAD 099 - TESORO GENERAL DE LA NACIÓN


x

12

Registro para la Rendición Final y Cierre delFideicomiso Bono Juancito Pinto RECURSO Y GASTO, C-21 Y C-31 SIN

FLUJO FINANCIERO, REVERSIÓN SALDO NO UTILIZADO

Fte Org Rubro Descripción 10 111 33420 Recuperaciones de Fondos en Fideicomiso y Servicios Financieros-De Las Inst. Privadas

Fte Org Partida Descripción 10 111 71610 Transferencias por Subsidios y Donaciones a Personas e Inst. Privadas sin Fines de Lucro10 111 20000 Servicios No Personales (pasajes, viáticos, transporte, publicidad, imprenta, auditoria, otros 10 111 30000 Materiales y Suministros (combustible, llantas, repuestos y accesorios, útiles de escritorio)



DEBE HABER(A) 11121 CUENTA ÚNICA DEL TESORO 2.200.000,00 CTA. CTE. 3987069001 CUT M/N Libreta 00099021001 TGN-RECURSOS ORDINARIOS (G) 65100 TRANSFERENCIAS CTES. OTORGADAS AL 13.600.000,00 SECTOR PRIVADO (G) 61410 COSTO DE SERVICIOS NO PERSONALES 8.500.000,00(G) 61420 COSTO DE MATERIALES Y SUMINISTROS (*) 3.000.000,00 (A) 12230 FONDOS EN FIDEICOMISO 27.300.000,00

EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN PROCEDE AL DESCARGO FINAL Y CIERRE DEL FIDEICOMISO EN BASE AL INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA E INFORME

FINAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS DEL FIDUCIARIO

PRESUPU

ESTOCO

NTA

BLE

(*) Afectación al gasto por los pagos efectuados.

x

13

Fideicomitente : Ministerio de Economía y Finanzas PúblicasFiduciario : Fondo Nacional de Desarrollo Regional - FNDRBeneficiarios : Gobiernos Autónomos DepartamentalesFinalidad : Préstamo a los GAD’s para la Ejecución de Proyectos de Inversión Tipo : Fideicomiso en administración sujeto a cronograma de reembolsos, según Contrato de Fideicomisos.

EJEMPLO 2: FIDEICOMISOS ACCESOS SEGUROS PARA VIVIR BIEN

DEBE HABER(A) 12230 FONDOS EN FIDEICOMISO (*) 36.070.000,00 (A) 11121 CUENTA ÚNICA DEL TESORO 36.070.000,00 CTA CTE 3987069001 CUT M/N Libreta 00099021001 TGN-RECURSOS ORDINARIOS

EL EJECUTOR REGISTRA EL DESEMBOLSO RECURSOSSEGÚN REQUERIMIENTO DEL FNDR


Fte Org Partida Descripción ET

10 111 56100 Colocaciones de Fondos en Fideicomiso 862

CONSTITUCIÓN FIDEICOMISO CON RECURSOS DEL TGN

PRESUPU

ESTOCO

NTA

BLE

(*) Esta cuenta se debitará por la colocación de los recursos como Fideicomiso.

x

14

Entidad 862 FNDR - Ciclo Contable del Fideicomiso

DEBE HABER(A) 11124 CUENTAS FISCALES Y OTRAS EN LA BANCA PRIVADA M/N (*) 36.070.000,00 Cta Cte FNDRN-Recursos Fideicomisos 1-13391002 (P) 22600 FONDOS RECIBIDOS EN FIDEICOMISO A LARGO PLAZO (L/P) 36.070.000,00

EL FNDR REGISTRA LOS RECURSOS (FIDEICOMISO)CON UN COMPROBANTE C-21 DE REGULARIZACIÓN.

RECEPCIÓN DE RECURSOS DEL FIDEICOMISO POR EL FNDR

Fte Org Rubro Descripción

92 230 36320 Obtención de Fondos de Fideicomiso a largo plazo

RECURSO C-21 - (DE REGULARIZACIÓN)

PRESUPU

ESTOCO

NTA

BLE

(*) Esta cuenta se debitará por la recepción de recursos TGN del Fideicomiso.(P) Pasivo

x

15

DEBE HABER(A) 12153 CONCESIÓN DE PRESTAMOS A L/P AL SECTOR PÚBLICO A GOBIERNOS AUTÓNOMOS DEPARTAMENTALES 36.070.000,00 (A) 11124 CUENTAS FISCALES Y OTRAS EN LA BANCA PRIVADA M/N (*) 36.070.000,00 Cta Cte FNDRN-Recursos Fideicomisos 1-13391002

DESEMBOLSOS DEL FNDR A LAS GOBERNACIONES Y MUNICIPIOS

Fte Org Partida Descripción

92 230 53410 Concesión de Préstamo a Largo Plazo a Entidades Territoriales Autónomas

C-31 - (DE REGULARIZACIÓN)

PRESUPU

ESTOCO

NTA

BLEEntidad 862 FNDR Ciclo Contable del

Fideicomiso

(*) Esta cuenta se acreditará por el desembolso de recursos del FNDR a las Gobernaciones (Fondos del Fideicomiso)

x

16

Entidad 099 TGN Ciclo Contable del Fideicomiso

RECUPERACIÓN DE CAPITAL E INTERESES C-21


10 111 33410 Recuperación de Fondos en Fideicomiso de las Instituciones Públicas


10 111 16190 Otros Intereses

CAPITAL

INTERESES

PRESUPU

ESTO

DEBE HABER(A) 11121 CUENTAS ÚNICA DEL TESORO 3.323.461,92 Cta Cte 3987069001 CUT M/N Libreta 00099021001 TGN-Recursos Ordinarios (A) 12230 FONDOS DE FIDEICOMISO 3.082.518,25

(I) 55300 OTROS INTERESES 240.943,67

NOTA: ESTA TRANSACCIÓN ES REPETITIVA HASTA LA RECUPERACIÓN TOTAL

DEL FIDEICOMISO ADMINISTRADO POR EL FNDR.

CON

TABLE

(I) Ingreso

x

17

Entidad 862 FNDR Ciclo Contable del

Fideicomiso

DEBE HABER(G) 62110 INTERESES DEUDA INTERNA 240.943,67 (A) 11128 FONDO EN LA CUT (*) 240.943,67 Libreta 8620102001 - FNDR ADMINISTRACIÓN

PAGO DE INTERESES - QUE CORRESPONDE AL TGN C-31


20 230 61200 Intereses de la Deuda Pública Interna a Corto Plazo

61000 Servicio de la Deuda Pública Interna

PRESUPU

ESTOCO

NTA

BLE

NOTA: ESTE REGISTRO SE REALIZA POR CADA VENCIMIENTO SEGÚN CRONOGRAMA.

x

(*) Por la transferencia de recursos al TGN por intereses de la libreta del FNDR.

18

Entidad 862 FNDR Ciclo Contable del Fideicomiso

AMORTIZACIÓN DE CAPITAL DEL FIDEICOMISO AL TGN C-31

Desembolso del FNDR al TGN (Capital)

PARA EL DESEMBOLSO EL FNDR SOLICITARÁ AL BANCO UNIÓN EL TRASPASO DE RECURSOS A LA CUT (CAPITAL E INTERESES) Y

COMUNICARA AL TGN PARA SU REGISTRO.


20 230 69200 Devolución Fondos en Fideicomiso a Largo Plazo

SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA Y DISMINUCIÓN DE OTROS PASIVOS

DEBE HABER(P) 22600 FONDOS RECIBIDOS EN FIDEICOMISO A L/P 3.082.518,25 (A) 11128 FONDOS EN LA CUT (*) 3.082.518,25 Libreta 8620102001FNDR ADMINISTRACIÓN

NOTA: ESTE REGISTRO ES REPETITIVO HASTA LA CANCELACIÓN DE LA DEUDA AL TGN POR EL TOTAL DESEMBOLSADO.

CON

TABLE

PRESUPU

ESTO

(*) Por la transferencia de recursos al TGN por capital de la libreta del FNDR.

x

19

Entidad 099 TGN Ciclo Contable del

Fideicomiso

RECUPERACIÓN DE CAPITAL E INTERESES C-21


10 111 33410 Recuperación de Fondos en Fideicomiso de las Instituciones Públicas


10 111 16190 Otros Intereses

CAPITAL

INTERESES

PRESUPU

ESTO

DEBE HABER(A) 11121 CUENTA ÚNICA DEL TESORO 3.323.461,92 Cta Cte 3987069001 CUT M/N Libreta 00099021001 TGN-RECURSOS ORDINARIOS (A) 12230 FONDOS DE FIDEICOMISO 3.082.518,25

(I) 55300 OTROS INTERESES 240.943,67

NOTA: ESTE REGISTRO ES REPETITIVO HASTA LA RECUPERACIÓN TOTAL DEL FIDEICOMISO ADMINISTRADO POR EL FNDR.

CON

TABLE

x

depósito legal n° 0-0-000-17 p.o.€¦ · el contrato de fideicomiso establece los aspectos...

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