denuncia convenio para evitar la doble imposiciÓn argentina-espaÑa argentina - chile juan c....
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DENUNCIA CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA-ESPAÑA
ARGENTINA - CHILE
Juan C. García Agosto 2012
TAXLAND
AdvicePlanningCompliance
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Razones de la denuncia?
Doble Imposición Internacional Objetivos de los CDIs Inversión en Latinoamérica Competencia Fiscal Perniciosa Doble No Imposición Comisión Revisora CDIs CDI Argentina-España Denuncia CDI
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ABUSO DE CONVENIO (RESIDENTES ARGENTINOS O ESPAÑOLES?)
EVASIÓN A TRAVÉS DE SOCIEDADES HOLDING
ELUSIÓN / PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA
“El esfuerzo honesto del contribuyente de mantener sus impuestos tan bajos como es legalmente posible no merece reprobación” Fallos 241:210, 308:215 CSJN entre otros.
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Doble imposición:misma transacción económica (ingreso, patrimonio)impuestos similares,dos o más Estados mismo período de tiempo
Jurídica: bajo un mismo contribuyente
Económica: en manos de diferentes contribuyentes
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CAUSAS – IMPUESTO A LA RENTA
Diferente criterio definición fuente: Territorialidad vs Renta Mundial
Diferente criterio Renta Mundial: residencia vs nacionalidad
Divergencia respecto de la definición/localización de la fuente
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MEDIDAS PARA EVITARLAUnilaterales
Crédito de impuesto Exención
Bilaterales CDI: Fuente (importadores de capital) vs Residencia (exportadores
de capital) Modelos CDI
OCDE: Imposición Estado de Residencia - Retención Estado fuente
ONU: modelo OCDE s/Estado fuente (países en vía de desarrollo) Pacto Andino: orientado sobre principio fuente Modelo EEUU
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Evitar la doble imposición jurídica internacional
Prevenir el Fraude, la elusión y la Evasión Fiscal
Atraer inversiones Se pasa del modelo “import-export” de bienes y
servicios al modelo de “inversión directa en el exterior”
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IED = Inversión Extranjera Directa = inversión para desarrollo de negocios a largo plazo
IED 2011 América Latina y Caribe (fuente CEPAL): U$S 153.500 millones (10 % del flujo mundial).
U$S en milllones
1° Brasil 66.600
2° México 19.440
3° Chile 17.299
4° Colombia
13.234
5° Perú 7.659
6° Argentina
7.243
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IED 2011 representó el 4,7% sobre el total (Brasil el 44%).
U$S 2.450 millones adquisición Occidental Petroleum por parte de Petrolera China Sinopec
IED 2011 significó un 3% más que en 2010 y una mejora en el promedio 2000-2005.
Composición IED: 55% nuevos aportes de capital, 31% reinversión de utilidades, 14% préstamos entre Compañías
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Argentina sexto destino latinoamericano de inversión española en 2011
A nivel país (Argentina), España es el principal inversor con el 28% de la IED (por encima de EE.UU.)
IED 2011 de España en Argentina alcanzó aproximadamente Euros U$S 11.500 millones (U$S 14.500 millones aprox.)
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Competencia Fiscal: potestad de los estados para atraer inversiones mediante estímulos fiscales.
Estímulos fiscales: Bajas tasas de impuesto a la renta, no impuesto al patrimonio, no gravabilidad rentas pasivas fuente extranjera (acciones, dividendos, intereses, intangibles).
Fiscalidad como factor que condiciona la inversión: • NO: Competencia Fiscal Sana• SI: Competencia Fiscal Perniciosa,
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Cómo se combate la competencia fiscal perniciosa?
Unilateralmente Reglas de transparencia fiscal internacional Reglas de precios de transferencia Regla de capitalización exigua Reglas antiparaíso
Bilateralmente: CDIs
Multilateralmente (OCDE / Unión Europea) Informes / Acuerdos / Soft Law
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Informes OCDE – Competencia fiscal nociva
1998: fijación criterios y objetivos: Identificar y eliminar aspectos perniciosos de los
regímenes preferenciales de los Estados OCDE, Identificación paraísos fiscales - lograr compromiso
de transparencia e intercambio de información
2000 - informe de progreso 47 regímenes preferenciales 35 paraísos fiscales
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Informes OCDE – Competencia fiscal nociva 2004 - informe de progreso – regímenes
preferenciales 18 abolidos 16 modificados 13 considerados no perniciosos
2006 – Actualización Regímenes de las sociedades de inversión (Holding)
no perniciosos: España, Bélgica, Alemania, Países Bajos, Dinamarca, etc
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Aprovechamiento de ordenamientos jurídicos distintos en forma intencional: arbitraje fiscal internacional / uso inadecuado del Convenio / abuso del derecho /elusión. Excepción: supuestos convenidos entre los Estados
No pago de impuestos en ambos Estados signatarios del Convenio
El impuesto debe satisfacerse en una ocasión: no más ni menos que una vez.
Evitar la doble imposición no supone la doble no imposición
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CAUSASUno de los Estados se encuentra imposibilitado de gravar en función a lo definido en el CDI, el otro ha decidido no establecer impuestos,
Aplicación TAX SPARING: El Estado de residencia otorga crédito de impuesto de un importe equivalente al impuesto que se hubiera tenido que ingresar, a pesar de que en el Estado de la fuente esta exento.
Treaty shopping
Forma sin sustancia
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MODOS DE COMBATIRLA:Cláusula de sujeción al impuestoCláusula de beneficiario efectivo
Informe sobre Partnerships OCDEG-20: principio general de derecho internacional de sujeción al impuesto único (soft law)G-20: sanciones para conductas que afecten el interés fiscal de otros EstadosDebate doble imposición Parlamento Europeo (2011)Consulta Pública UE sobre doble no imposición
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Resolución Conjunta 56-80/2011 (MEyFP – MRECIyC)Analizar si la evolución de la legislación doméstica de los Estados con CDIs firmados con ARG, generó distorsiones en dichos CDIs (desequilibrio entre beneficios y costos).
Dicha Comisión propondrá su mantenimiento, denuncia o renegociación.
Periódicamente debe emitir informes e informe final (curso de acción).
• En 2011 proyecto de Resolución de Diputados solicitando existencia informes análisis CDI Chile y “Acuerdo” tributario sobre proyecto minero binacional “Pascua-Lama”.
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Práctica Fiscal Perniciosa: ETVE (Imp. a la Renta)
Doble no imposición: pto. 4 Art. 22 (Imp. Patrimonial)
• Acciones / participaciones sólo pueden someterse a imposición en el Estado de residencia
• Tenencias accionarias de sociedades argentinas propiedad de residentes españoles no abonan bienes personales responsable sustituto.
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ETVECDI Argentina – España: Ley 24.258 (12/11/1993)
Régimen ETVE en España (Holding): Ley 43/1995
Objetivo: Fomentar multinacionales españolas, atraer multinacionales extranjeras, evitar la doble imposición económica.
Ingresos Holding Renta de capital Dividendos Financiación a filiales Servicios Intangibles
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ETVE
Beneficios en inversiones directas en actividades operativas (85%) ubicadas en jurisdicciones no paraíso
Exención dividendos y rentas de capital de entidades extranjeras –Argentina: i) impuesto de igualación, ii) Art. 78 Dto. 2284/91.
Exención dividendos ETVE a socios (no residentes) –Argentina grava por renta mundial.
Transparencia rentas pasivasExistencia de medios materiales y humanos (sustancia)
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ETVE – modificaciones (entre otras)
Real Decreto-Ley 3/2000Ley 6/2000
Incluyen medidas antiabuso para evitar deslocalización de las actividades.
OTRAS HOLDINGTradicionales: Países Bajos, BélgicaNuevas: Gran Bretaña, Dinamarca
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Doble no imposición – Impuesto Patrimonial ARGENTINA:
IGMP: acciones argentinas en poder residentes españoles no aplica.
Bienes Personales: Ley 25.585 (2002) – Bs Ps Responsable Sustituto en caso acciones.
Art. 22, pto. 4-CDI: Tenencias accionarias de sociedades argentinas propiedad de residentes españoles no abonan bienes personales responsable sustituto.
ESPAÑA: Impuesto de patrimonio: aplica sólo a las personas físicas Bonificado al 100% en 2007 Medida Emergencia: 2011 y 2012 (Mínimo Exento Euros
700.000)
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Impuesto a la Renta
Imposición Estado de la Fuente
Ley 19.840 (12-2002): Sociedades de Plataforma de Negocios.o Fisco argentino analizó la figura en Cuaderno Nro.
12 del Instituto de Estudios Tributarios, Aduaneros y de los Recursos de la Seguridad Social (AFIP).
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Impuesto al Patrimonio – Art. 19Inicialmente otorgaba potestad tributaria al Estado donde se encontraba ubicado el patrimonio (Ley 23.228 – 01.10.85)
o Acciones sociedades chilenas pertenecientes a i) sociedades argentinas excluidas del IGMP, ii) PF residente argentino excluida ISBP
Protocolo modificatorio: potestad tributaria al Estado de Residencia en materia de participaciones sociales (negociación 2003, aprobación 2007)
o Acciones sociedades argentinas pertenecientes a residentes chilenos excluidas de ISBP responsable sustituto.
o Chile: Impuesto a las Herencias (PF).
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Fuente: MECON – Secretaría de HaciendaCifras expresadas en Millones de Pesos
2009 2010 2010
Recaudación Bruta Impuestos Nacionales
308.002
414.294
545.526
Impuesto sobre los Bs. Personales 4.041
5.147
5.892
Porcentaje participación ISBP 1,31% 1,24% 1,08%
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AUSTRIA – 26 de Junio de 2008
SUIZA – 16 de Enero de 2012 CHILE – 29 de Junio de 2012 ESPAÑA – 29 de Junio de 2012
o Acuerdo amistoso?o Comisión representantes autoridades competentes Estados
contratantes?
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PÉRDIDA BENEFICIOS CDIRETENCIONES EN LA FUENTE: 01.01.2013
DEMÁS IMPUESTOS (PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS): EJERCICIOS FISCALES QUE COMIENCEN A PARTIR DEL 01.01.2013
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PÉRDIDA BENEFICIOS CDIPERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS: 01.01.2013
PERSONAS JURÍDICAS: EJERCICIOS FISCALES/ECONÓMICOS QUE COMIENCEN A PARTIR DEL 01.07.2012