DELITOS EN MATERIA DE REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES

El Registro Federal de Contribuyentes (RFC) es una clave que se usa en México para distinguir a cada individuo o empresa obligado a pagar impuestos. A las personas u organizaciones que cuentan con su RFC se les llama contribuyentes.

Es un sistema de información con que cuenta el fisco federal que le permite conocer el universo de contribuyentes inscritos y la manera en que estos cumplen con las obligaciones fiscales que tienen a su cargo; le permite mantener control de ellos mediante la información que le proporcionan acerca de localización, inicio o suspensión de actividades y otro tipo de incidencias.

Artículo 110.- Se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión, a quien:

I. Omita solicitar su inscripción o la de un tercero en el registro federal de contribuyentes por más de un año contado a partir de la fecha en que debió hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripción deba ser presentada por otro aún en el caso en que éste no lo haga.

ESTA FRACCION CONTEMPLA DOS SUPUESTOS DE OMISION: UNA PROPIA Y LA DE UN TERCERO (SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO) CON UNA REFERENCIA DE CARÁCTER TEMPORAL, UN AÑO A PARTIR EN QUE VENCIO EL PLAZO ADMINISTRATIVO DE SOLICITUD DE INSCRIPCION AL RFC (ART. 20 RCFF).

SE TRATA DE UN DELITO DOLOSO POR LO QUE, EL SUJETO ACTIVO HA DE TENER CONOCIMIENTO DE QUE ESTA OBLIGADO A LLEVAR A CABO LA INSCRIPCION DE EL O DE UN TERCERO, DE QUE SE INCURRIO EN UNA OMISION, DE QUE TRANSCURRE UN PLAZO DE UN AÑO, DE QUE NO SE PRESENTA EN ESE AÑO LA SOLICITUD Y EL QUERER O ACEPTAR LA OMISION DE INSCRIPCION.

EN RELACION AL CASO DE QUIEN ESTA OBLIGADO A INSCRIBIR A UN TERCERO, SE PUEDE PRESENTAR LA SITUACION DE ATIPICIDAD POR NO ACTUALIZARSE EL DEBER DE INSCRIPCION CON MOTIVO DE QUE EL TERCERO CONTRIBUYENTE NO PROPORCIONO LOS DATOS NECESARIOS PARA REALIZARLA O QUE YA SE ENCUENTRE INSCRITO (ART. 23 RCFF)

II. Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se encuentra obligado.

ESTE DELITO, DE COMISION, LO CONSTITUYE EL RENDIR LOS INFORMES CON FALSEDAD, CON LO CUAL PROPIAMENTE SE ESTA ENGAÑANDO AL FISCO, A SEMEJANZA DE LA DEFRAUDACION, CREANDOSE EL TIPO PARA LOS CASOS EN QUE RESULTA DIFICIL LA PRUEBA DEL ENGAÑO. NO DEBE CONFUNDIRSE LA EQUIVOCACION CON LA FALSEDAD, CONSISTENTE ESTA EN EL HECHO DE QUE TENIENDOSE CONOCIMIENTO EXACTO DEL INFORME POR RENDIR, MALICIOSAMENTE SE ALTERA LA VERDAD, ES DECIR, QUE NO COINCIDEN CON LA REALIDAD DE LAS COSAS.

ESTOS DATOS, INFORMES O AVISOS CONSISTEN ENTRE OTROS, ADEMAS DEL AVISO DE INSCRIPCION AL RFC, LOS SIGUIENTES: CAMBIO DE DENOMINACION O RAZON SOCIAL, CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL, AUMENTO O DISMINUCION DE OBLIGACIONES, SUSPENSION O REANUDACION DE ACTIVIDADES, ETC. (ART. 25 RCFF)

ESTE DELITO ES DOLOSO POR LO QUE SE REQUIERE QUE EL ACTIVO TENGA CONOCIMIENTO DE QUE ESTA FALSEANDO LOS DATOS, AVISOS O INFORMES QUE PROPORCIONA, Y EL QUERER O ACEPTAR LA REALIZACION DE ESA FALSEDAD.

III. Use intencionalmente más de una clave del Registro Federal de Contribuyentes.

ESTE DELITO, AL IGUAL QUE LOS DEMAS DELITOS FISCALES ES DE COMISION DOLOSA, EL CUAL CONTEMPLA DOS SUPUESTOS: UNO, QUE SE HAYAN OBTENIDO DOS O MAS CLAVES Y DOS, CUANDO SE UTILIZA UNA QUE NO ES PROPIA.

SI SE OBTIENEN DOS O MAS CLAVES Y NO SE USAN, EL DELITO NO SE CONSUMA. LA TENTATIVA ESTARIA EN ENTREDICHO, A PESAR DE HABERSE OBTENIDO LAS DIVERSAS CLAVES, SI NO EXISTE EL ACTO CONCRETO DIRIGIDO AL USO. ES FRECUENTE QUE LOS CONTRIBUYENTES COMETAN ERRORES AL MOMENTO DE CITAR SU CLAVE, EN CUYO CASO NO EXISTE DELITO PORQUE NO SE HAN OBTENIDO DOS O MAS CLAVES Y PORQUE ACTUAR EN ERROR ES ACTUAR SIN DOLO O SIN INTENCION.

CABE DESTACAR QUE EL CFF NO SANSIONA EXPRESAMENTE NI COMO DELITO NI COMO INFRACCION ADMINISTRATIVA EL QUE UN CONTRIBUYENTE SE INSCRIBA DOS O MAS VECES EN EL RFC.

IV. (Se deroga).

V. Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio al registro federal de contribuyentes, después de la notificación de la orden de visita, o bien después de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos, o tratándose de personas morales que hubieran realizado actividades por las que deban pagar contribuciones, haya transcurrido más de un año contado a partir de la fecha en que legalmente se tenga obligación de presentar dicho aviso.

ESTE DELITO CONSISTE EN DESOCUPAR Y EN OMITIR LA REALIZACION DEL AVISO DE CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL QUE EXIGEN LAS DISPOSICIONES DEL CFF Y SU REGLAMENTO. LA ACCION DE DESOCUPAR EL LOCAL QUE CONSTITUYE DOMICILIO FISCAL DEL CONTRIBUYENTE, TIENE LA APARIENCIA DE UN PRESUPUESTO DE LA CONDUCTA OMISIVA Y DESDE LUEGO UN ELEMENTO

DE LA FIGURA TIPICA DADO QUE SE TRATA DE ALGO QUE PRECEDE AL COMPORTAMIENTO OMISIVO; NO SE TRATA DE UN PRESUPUESTO DADO QUE ES UN COMPORTAMIENTO DEL MISMO SUJETO ACTIVO DESCRITO EN LA FIGURA TIPICA, LO CUAL NOS LLEVA AL CASO DE UNA FIGURA DE CONDUCTA MIXTA, ES DECIR, DE ACCION CONJUGADA CON OMISION.

PARA LA INTEGRACION DE ESTE DELITO EN CUALQUIERA DE SUS HIPOTESIS, EL DOLO REQUIERE, SEGÚN EL CASO, CONOCIMIENTO DE QUE SE ESTA DESOCUPANDO UN LOCAL, QUE ESTE ES EL DOMICILIO FISCAL, QUE SE TIENE OBLIGACION DE PRESENTAR UN AVISO DE CAMBIO DE DOMICILIO ENTE LA SHCP Y EL QUERER O ACEPTAR TANTO LA DESOCUPACION COMO LA NO REALIZACION DEL AVISO. DEPENDIENDO DEL CASO DE QUE SE TRATE, QUE SE RECIBIO LA NOTIFICACION DE UNA ORDEN DE VISITA, O QUE SE NOTIFICO UN CREDITO FISCAL QUE NO ESTA GARANTIZADO O PAGADO O INVALIDADO, O QUE SE REALIZARON ACTIVIDADES POR LAS QUE SE TIENEN QUE CUBRIR CONTRIBUCIONES Y ELLO NO SE HA HECHO.

LA REALIZACION DE UNA O MAS DE ESTAS HIPOTESIS EN UN MISMO ACTO DE DESOCUPACION Y EN UNA SOLA OMISION DE AVISO, CONSTITUYE UN SOLO DELITO.

No se formulará querella si, quien encontrándose en los supuestos anteriores, subsana la omisión o informa del hecho a la autoridad fiscal antes de que ésta lo descubra o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales, o si el contribuyente conserva otros establecimientos en los lugares que tenga manifestados al registro federal de contribuyentes en el caso de la fracción V.

ESTE ULTIMO PARRAFO REGISTRA OTRO CASO DE DESISTIMIENTO VOLUNTARIO, EL CUAL CONDUCE A LA NO FORMULACION DE LA QUERELLA.