declaraciones informativas 2012 - aspectos normativos

Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla – Dependencia Regional de InformáticaDelegación de la Agencia Tributaria de Sevilla

Declaraciones informativas 2012 y otras novedades tributarias

Aspectos normativos

Francisco Pastor Romero

Declaraciones informativas 2012 y otras novedades tributarias

Aspectos normativos

Francisco Pastor Romero

Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla – Dependencia Regional de InformáticaDelegación de la Agencia Tributaria de Sevilla 2

Programa

Declaraciones tributarias informativas: cuestiones generales Novedades en las declaraciones informativas 2012:

– Orden HAP/2725/2012, de 19 de diciembre

Referencias a otras novedades normativas relevantes en materia tributaria:

– Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude

– Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación

– Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica

– Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2013


Declaraciones tributarias informativas:

cuestiones generales

Declaraciones tributarias informativas:

cuestiones generales


Deber de información a la Administración Tributaria (arts. 93 a 95 LGT):– Por captación, a requerimiento individualizado– Por suministro

Cauces para el suministro de información a la AEAT:– Acuerdos y convenios de colaboración:

Con otros organismos y AAPP españolas (AGE, CCAA, EELL) Internacionales: potenciación en la actualidad

– Declaraciones tributarias: Autoliquidaciones (IRPF, IS, IVA, principalmente) Declaraciones censales Declaraciones informativas:

• No conllevan liquidaciones fiscales• Carácter masivo• Periodicidad en su presentación• Formatos normalizados (modelos/formularios electrónicos)

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Tipos de declaraciones informativas– De datos propios, por ejemplo, declaración-resumen anual de IVA (390),

asociada a la autoliquidación modelo 303– Con información de terceros:

Vinculadas al cumplimiento de la obligación de retener, destacando:• Modelo 180, asociada con la autoliquidación modelo 115 (inmuebles urbanos

arrendados): IRPF e IS• Modelo 190: asociada con la autoliquidación modelo 111 (trabajo, aaee, etc):

IRPF• Modelo 193: asociado con la autoliquidación modelo 123 (capital mobiliario y

otras rentas): IRPF e IS• Modelo 296: asociada con la autoliquidación modelo 216 (no residentes)

Otras diversas (informativas puras), entre las que destacan:• Declaración anual de operaciones con terceros (modelo 347)• Declaración de información contenida en los libros-registro de IVA (modelo 340):

Obligatoria en la actualidad solo para inscritos en el REDEME (mensual) Próxima obligatoriedad para obligados a presentar telemáticamente: 2014

• Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349): Operadores inscritos en el ROI (EIB, AIB, PIS y AIS): NIF-IVA

• Declaración de entidades en atribución de rentas (modelo 184)

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Novedades en declaraciones informativas 2012

Novedades en declaraciones informativas 2012


OM de declaraciones informativas

La Orden HAP/2725/2012, de 19 de diciembre, incluye las siguientes modificaciones:

– Modificación de las páginas 2, 3 y 4 del modelo 390:• Inclusión de casillas para consignar separadamente las operaciones sujetas a los

distintos tipos impositivos vigentes durante el ejercicio 2012– Para facilitar una vía de presentación telemática segura sin necesidad de disponer

de certificado electrónico se establece la opción de que el sujeto pasivo presente la declaración-resumen anual, modelo 390, a través de SMS mediante un sistema de firma con clave o número de referencia

• Sólo para los contribuyentes no obligados a la presentación telemática– Este nuevo sistema de presentación se extiende al resto de declaraciones

informativas por lo que se procede a modificar la forma de presentación de determinadas declaraciones informativas y resúmenes anuales de carácter tributario

• Las declaraciones informativas a las que afecta son: 180, 182, 184, 188, 190, 193, 198, 296, 345, 347 y 349

– Se modifica el plazo de presentación del modelo 184, anticipándose al mes de febrero de cada año, en relación con las rentas obtenidas por la entidad y las atribuibles a cada uno de sus miembros en el año natural inmediato anterior (2012)

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Otras novedades 2013 es el primer año en que:

– Se presentará el modelo 347 en febrero• Recordar que desde 2012 se exige el desglose trimestral de la información• Y que no deben presentarlo los obligados a presentar el modelo 340

– Problemática cuando el 340 no se ha presentado por todo el año: inclusión en el REDEME a lo largo del ejercicio

– Se presentará el nuevo modelo 720 de declaración de bienes y derechos situados en el extranjero

– Se aplicará el nuevo régimen sancionador por incumplimiento de la obligatoriedad de presentación telemática de declaraciones (presentándolas por otra vía):

• Introducido por la Ley 7/2012, antifraude, mediante la inclusión de un nuevo supuesto de infracción tributaria en la LGT (art. 199)

• Se considera infracción tributaria grave• Lleva aparejada sanciones:

– Fijas en el supuesto de autoliquidaciones (1.500 euros)– Variables en función del número de datos/importe de las operaciones en el supuesto

de declaraciones informativas (100 euros por cada dato o conjunto de datos o 1% de las operaciones, con un mínimo de 1.500 euros)

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Nueva declaración informativa: Modelo 720 (I)

La Ley 7/2012, antifraude, introduce una DA 18ª en la LGT por la que se configura una nueva obligación de suministro a la AEAT de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero que den cumplir los siguientes obligados tributarios:

– Personas físicas y jurídicas residentes en territorio español– Establecimientos permanentes de personas o entidades no residentes– Entidades en atribución de rentas del artículo 35.4 de la LGT

Esta previsión se desarrolla por el RD 1558/2012, de 15 de novbre. (BOE 24/11), que introduce nuevos artículo 42.bis y ter y 54.bis en el RGAT

En concreto, debe informarse sobre (tres bloques de activos):A. Cuentas en el extranjero en entidades dedicadas tráfico bancario o crediticio de las que

se sea titular (o titular real), beneficiario, autorizado o se ostente poder de disposiciónB. El siguiente conjunto de bienes o derechos:

• Valores o derechos representativos del capital social o fondos propios de todo tipo de entidades o del patrimonio de IICC, de los que se sea titular (o titular real) y se encuentren depositados o situados en el extranjero

• Títulos representativos de la cesión a terceros de capitales propios de los que se sea titular y estén depositados o situados en el extranjero

• Seguros de vida o invalidez de los que se sea tomador y rentas vitalicias o temporales de las que el contribuyente sea beneficiario como consecuencia de la entrega de bienes, contratados con entidades establecidas en el extranjero

C. Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad (o titularidad real) situados en el extranjero

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Nueva declaración informativa: Modelo 720 (II)

No habrán de declararse los siguientes bienes y derechos:– Aquellos de los que sean titulares entidades a las que se

refiere el art. 9.1 del TRLIS• Se refiere a la entidades totalmente exentas del IS (AAPP,

esencialmente)– Bienes o derechos registrados de forma individualizada en la

contabilidad de las entidades residentes, establecimientos permanentes en España de no residentes y personas físicas residentes que desarrollen una actividad económica (empresarios individuales y profesionales) que lleven contabilidad conforme al Código de Comercio

– Cuentas abiertas en establecimientos en el extranjero de EEFF domiciliadas en España que puedan ser objeto de declaración por dichas EEFF en el modelo 196 (art. 37 RGAT)

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Nueva declaración informativa: Modelo 720 (III)Cuentas

Con relación a la cuentas en EEFF, la obligación abarca a la totalidad de ellas:– Tanto se están abiertas a 31 de diciembre de cada año– Como si lo han estado en cualquier momento del año al que se refiere la

declaración La información a suministrar incluirá, entre otras menciones:

– La identificación completa de las cuentas y sus fechas de apertura y, en su caso, cancelación

– Los saldos a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año

• No obstante, en el caso de pérdida de la condición de titular, etc., antes del 31/12, se indicará el saldo existente en dicho momento

No existirá obligación de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31/12, o la fecha que proceda, no superen, conjuntamente, los 50.000 euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos medios

En caso de superarse cualquiera de dichos límites conjuntos deberá informarse sobre todas las cuentas

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Nueva declaración informativa: Modelo 720 (IV)Valores, derechos, seguros, rentas

En el caso de valores, derechos, acciones y participaciones en IIC, seguros y rentas, no habrá que presentar la declaración cuando no superen, conjuntamente, el importe de 50.000 euros:

– Los saldos a 31 de diciembre de los valores y derechos (valoración con criterios del IP)

– El valor liquidativo a 31 de diciembre de los fondos de inversión– El valor de rescate de los seguros– El valor de capitalización de las rentas

En el caso de los valores, participaciones y derechos, la obligación se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o tenga la consideración de titular real de los valores y derechos anteriores en cualquier momento del año al que se refiera la declaración y aunque hubiese perdido dicha condición a 31 de diciembre

– En este último supuesto, la información a suministrar será la correspondiente a la fecha en la que hubiese dejado de ser titular de los mismos

En el caso de seguros y rentas, la obligación se refiere a quien sea tomador o beneficiario a 31/12

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Nueva declaración informativa: Modelo 720 (V)Inmuebles y derechos reales

En cuanto a los inmuebles y a los derechos sobre inmuebles, la información a suministrar a la AEAT será:

– Identificación del inmueble con especificación, sucinta, de su tipología según se determine en la correspondiente orden ministerial

– Situación del inmueble: país o territorio, localidad, calle y número– Fecha y valor de adquisición

La obligación de información se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real del inmueble o derecho sobre el mismo en cualquier momento del año aunque hubiera perdido dicha condición a 31/12

– En este supuesto, además de los datos anteriores, deberá incorporar el valor de transmisión del inmueble o derecho y la fecha de la transmisión

No existirá obligación de informar sobre ningún BI o derecho sobre BI cuando los valores a que se refieren los apartados anteriores no superen superasen, conjuntamente, los 50.000 euros

En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles

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Nueva declaración informativa: Modelo 720 (VI)

El modelo de declaración está pendiente de aprobación por Orden Ministerial

Su presentación será en todo caso, por vía electrónica El plazo de presentación será desde el 1 de enero hasta el 31 de marzo del

año siguiente a aquel al que se refiera la información a suministrar– No obstante, se prevé que, en 2013, exista un plazo especial

En años sucesivos la declaración se presentará si alguno de los parámetros que motivaron la obligación de declarar (es decir el saldo conjunto de los bienes y derechos incluidos en los 3 bloques anteriores) hubiese experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto del que obligó a la presentación de la última declaración

En todo caso, deberá presentarse declaración cuando a lo largo del ejercicio se hubiese dejado de tener cualquiera de las condiciones subjetivas del declarante sobre los bienes o derechos señalados

Se establece un severo régimen sancionador en caso de incumplimiento: 5.000 € por cada dato o conjunto de datos (mínimo 10.000 €)

– El propio RD define lo que ha de considerarse dato/conjunto de datos

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Otras novedades normativas relevantes en materia tributariaOtras novedades normativas

relevantes en materia tributaria


Limitación de los pagos en efectivo a 2.500 euros (15.000 euros cuando el pagador sea un no residente) en operaciones en las que intervenga, al menos, un empresario o profesional que actúe como tal

– Entró en vigor el 19/11/2012• Se refiere a los pagos efectuados a partir de esa fecha, incluso referidos a operaciones

realizadas con anterioridad– Se refiere a la utilización de moneda y billetes y medios de pago al portador– No se aplica a pagos entre particulares– La cifra se refiere a cada operación o pago (no siempre coinciden)

• Hay previsiones para impedir el fraccionamiento artificial del pago– Se excepcionan determinadas operaciones, en particular las de pagos e ingresos

realizados a través de entidades de crédito– La responsabilidad en caso de incumplimiento afecta a ambas partes, quedando

exonerado de responsabilidad el que denuncie en tres meses a la otra parte– El incumplimiento se sanciona con multa proporcional del 25% de la cuantía total

pagada en efectivo (es decir, solo por esa parte): compatibilidad con otras infracciones

– En la sede de la AEAT existe:• Una recopilación de respuestas a preguntas frecuentes (INFORMA)• Un formulario electrónico para efectuar las posibles denuncias

Ley 7/2012 (I)


Regula nuevas causas de exclusión del régimen de estimación objetiva:– Efectos a partir del 1/1/2013

– Se introducen dos nuevos supuestos de exclusión:• Actividades de transporte por carretera (ep. 722 IAE) y de servicios de mudanzas

(ep. 757 IAE):– Cuando el volumen de rendimientos íntegros supere 300.000 € en el ejercicio anterior

• Resto de actividades a cuyos rendimientos pueda resultar de aplicación la retención del 1% establecida en el artículo 101.5.d) de la LIRPF (carpintería, fabricación de artículos de ferretería o de carpintería, confección, industria del mueble de madera, impresión de textos o imágenes, albañilería, instalaciones y montajes, revestimientos, cerrajería, fontanería, pintura y trabajos en yeso y escayola):

– Cuando el volumen de rendimientos íntegros que proceda de operaciones con otros empresarios/profesionales (es decir, por la que hay obligación de practicar retención del 1%) supere, en el ejercicio inmediato anterior, cualquiera de las siguientes cantidades:

225.000 €, en general

50.000 € si, además, representan más del 50% del volumen total de rendimientos

La Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre (BOE 30/11) desarrolla el régimen para 2013 e incorpora estas nuevas causas de exclusión

Ley 7/2012 (II)


Otras medidas relevantes:– Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo en el IVA en supuestos

de entregas de inmuebles:• Entregas efectuadas en ejecución de garantías, incluyéndose

expresamente las daciones de inmuebles en pago • Entregas efectuadas como consecuencia de procesos concursales• Supuestos de operaciones inmobiliarias exentas cuando se renuncie a la

exención• Contratación y subcontratación de ejecuciones de obra inmobiliarias

(urbanización de terrenos y construcción y rehabilitación de edificaciones)– IMPORTANTE: Aclaraciones en CV2583-12 DGT, de 27 de diciembre

– Medidas asociadas al incumplimiento de la obligación de informar sobre bienes y derechos situados en el extranjero:

• Imprescriptibilidad de las ganancias no justificadas provenientes de su descubrimiento por la Administración Tributaria

• Las citadas ganancias se imputarán a la BLG del último ejercicio no prescrito

• Se calificará como infracción muy grave, sancionable con multa del 150%, sin perjuicio de que, según cuantía, pueda considerarse como delito fiscal

Ley 7/2012 (III)


Otras medidas relevantes:– Medidas para asegurar el cobro de los créditos tributarios:

• Nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria de administradores (de hecho/derecho) de sociedades que presentan reiteradamente autoliquidaciones de IVA y retenciones sin ingreso (total): sucesivas o discontinuas/con o sin aplazamiento

• Extensión de la responsabilidad de sucesores -para evitar el vaciamiento patrimonial-, en el caso de liquidación y disolución de sociedades, hasta el importe de las cantidades y activos entregados a los socios en los 2 años anteriores a la liquidación (incluye las sanciones)

– Actualmente, solo se exige hasta el importe de la cuota de liquidación

• Ampliación de la posible adopción de medidas cautelares en cualquier momento desde el inicio de cualquier procedimiento de aplicación de los tributos (gestión/inspección) a todos los conceptos e impuestos

– Antes se podían adoptar en general a partir de la notificación de la propuesta de liquidación (con excepción de los procedimientos relativos a IVA /retenciones, en los que se ya se contemplaba la posibilidad que ahora se generaliza)

• Prohibición de transmisión de inmuebles de sociedades en el caso de embargo de sus acciones/participaciones, siempre que se ostente el control efectivo

• Extensión del embargo en oficina bancaria a todos los bienes depositados en la entidad (y no solo en la oficina concreta a la que se dirigía la diligencia)

Ley 7/2012 (IV)


Aprueba el Nuevo Reglamento de Facturación con vigencia desde el 1/1/2013, por motivo de transposición de las recientes normas comunitarias

Las novedades más relevantes son:– Supresión de los tiques– Diferenciación entre dos tipos de facturas:

• Ordinaria o completa• Simplificada, que puede expedirse, salvo en los casos expresamente prohibidos:

– Para operaciones no superiores a 400 €, IVA incluido– En el caso de facturas rectificativas– En los mismos casos en que, anteriormente, se autorizaba a expedir tiques

NOTA: Ambas pueden valer para deducir el IVA, si bien las simplificadas deben incorporar algunos datos adicionales en su caso

– Nuevo plazo de expedición de facturas: hasta el día 15 del mes siguiente al de devengo

– Ampliación del concepto de factura electrónica:• Se pretende dar el mismo trato (requisitos) que a la factura en papel• Flexibilización: no se supedita a la utilización de e-firma avanzada o EDI• Trata de extender el uso de la e-factura por las pymes• Pendiente de desarrollo

Real Decreto 1619/2012


IRPF:– Se suprime para 2013 la deducción por inversión en vivienda habitual

• Se establece un régimen transitorio por el que podrán continuar practicando la deducción por inversión en vivienda en ejercicios futuros los contribuyentes que hubieran adquirido antes de 31 de diciembre de 2012 su vivienda habitual o satisfecho cantidades antes de dicha fecha para la construcción, ampliación, rehabilitación o realización de obras en la misma por razones de discapacidad

– No se regula para 2012 la compensación aplicable a adquisiciones anteriores al 20/1/2006 con financiación ajena, por lo que se suprime este beneficio fiscal

– Se establece un gravamen especial del 20% sobre los premios de loterías y apuestas y de los sorteos organizados por la Cruz Roja y la ONCE

• Se aplicará a los premios de los sorteos celebrados a partir del 1/1/2013• Quedan exentos aquellos cuyo importe sea inferior a 2.500 euros• Se fija, asimismo, una retención o ingreso a cuenta coincidente con el importe de

dicho gravamen especial, que operará como retención liberatoria– Hay disponible una nota informativa en la Web de la AEAT

– Se aclara el régimen fiscal del resto de juegos, permitiendo computar las pérdidas con el límite de las ganancias obtenidas en dicho ejercicio

Ley 16/2012, de 27 de diciembre de medidas tributarias (I)


IRPF:– Endurecimiento de la tributación de las plusvalías derivadas de

transmisiones a corto plazo (menos de 1 año desde la adquisición de los bienes y derechos):

• Pasan a tributar dentro de la BIG, a la tarifa progresiva del IRPF– Se modifica la regla de cálculo de la retribución en especie derivada de la

cesión de vivienda a los empleados, cuando la misma no sea propiedad de la empresa:

• En este caso, la retribución en especie se cuantificará por el importe del coste del alquiler asumido por el empleador (siempre que no sea inferior al importe resultante de la regla anterior (% s/VC)

• Sin embargo, se establece un régimen transitorio para que 2013 se siga aplicando el criterio de valoración anterior, con algunos requisitos.

– Se incrementa la tributación de las rentas del trabajo procedentes de indemnizaciones u otras retribuciones de cuantía muy elevada derivadas de la extinción de relaciones laborales o mercantiles:

• Se minora o elimina (dependiendo de la cuantía de las mismas) la reducción del 40 % aplicable cuando tuvieran un período de generación superior a dos años o se hubieran obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo

Ley 16/2012, de 27 de diciembre de medidas tributarias (II)


IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO– Se prorroga durante 2013 el Impuesto sobre el Patrimonio de las personas

físicas• Se mantiene la potestad de establecer bonificaciones por las CCAA

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES– Se posibilita la actualización de los valores de los elementos del IM en los

balances:• Aplicación a la plusvalía de un gravamen único del 5%• Está pendiente de aprobación del Modelo D-208 de autoliquidación del gravamen

único – Se limita la deducibilidad de gastos por indemnizaciones laborales o mercantiles

IRPF/IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES– Se prorroga durante el año 2013 el tratamiento que, durante el periodo 2007-

2012, se ha venido aplicando a los gastos e inversiones efectuados para habituar a los empleados en la utilización de TIC, por el impulso que puede proporcionar a un sector relevante de la actividad económica

• No constituyen retribución en especie para los trabajadores• Se aplica una deducción del 1-2% sobre la cuota íntegra del pagador

Ley 16/2012, de 27 de diciembre de medidas tributarias (III)


Gravamen sobre revalorización de activos


Incorpora diversas medidas, en general las que habitualmente se recogen en esta norma, destacando las siguientes:

– IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:• Actualización al 1% de los coeficientes correctores del valor de adquisición de

activos inmobiliarios• Se mantienen para 2013 y 2014 los incentivos fiscales al cine (deducciones de la

cuota íntegra del 20-5%), cuya derogación estaba prevista para 2013– Las cantidades pendientes de aplicar a 1/1/2015 podrán aplicarse en los ejercicios

posteriores según la normativa vigente a 31/12/2014– IRPF:

• Actualización al 1% de los coeficiente correctores del valor de adquisición de inmuebles no afectos

• Se mantiene para 2012 la compensación por la pérdida de beneficios fiscales de determinados rendimientos del capital mobiliario generados en > 2 años respecto de los establecidos en la normativa del impuesto vigente a 31/12/2006

– IVA:• Modificaciones técnicas, básicamente como consecuencia de la adaptación del

ordenamiento interno a la normativa y jurisprudencia comunitarias, destacando la introducción de nuevas previsiones en materia de devengo de operaciones de entregas intracomunitarias de medios de transporte nuevos

– Interés legal de dinero/interés de demora: 4% / 5%

Ley 17/2012, de 27 de diciembre de PGE para 2013


www.agenciatributaria.es

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Francisco Pastor RomeroDelegación de la AEAT de Sevilla

Muchas Gracias

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