curso de derecho financiero

8/9/2019 Curso de Derecho Financiero

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CURSO DE DERECHO FINANCIERO

I. Derecho Tributario. Parte General yParte Especial. II. Derecho Presupuestario



CONSEJO EDITORIAL

RICARDO ALONSO GARCÍALUIS DÍEZ-PICAZO

TOMÁS RAMÓN FERNÁNDEZ JESÚS GONZÁLEZ PÉREZ

AURELIO MENÉNDEZ ALFREDO MONTOYA MELGAR

GONZALO RODRÍGUEZ MOURULLO



CURSO DE DERECHOFINANCIERO

RAFAEL CALVO ORTEGA

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario

I. Derecho Tributario. Parte General yParte Especial. II. Derecho Presupuestario

DECIMONOVENA EDICIÓN



Editorial Aranzadi, SA Camino de Galar, 1531190 Cizur Menor (Navarra)ISBN:Depósito Legal:Printed in Spain. Impreso en EspañaFotocomposición: Editorial Aranzadi, SAImpresión: Rodona Industria Gráfica, SLPolígono Agustinos Calle A. Nave D-1131013 - Pamplona

Primera edición, 1997Segunda edición, 1998Tercera edición, 1999Cuarta edición, 2000

Quinta edición, 2001Sexta edición, 2002Séptima edición, 2003Octava edición, 2004Novena edición, 2005Décima edición, 2006Undécima edición, 2007Duodécima edición, 2008Decimotercera edición, 2009Decimocuarta edición, 2010Decimoquinta edición, 2011Decimosexta edición, 2012Decimoseptima edición, 2013Decimoctava edición, 2014Decimonovena edición, 2015

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978-84-470-5276-9NA 798/2015



A Merche, con cariño y admiración



SUMARIO

ABREVIATURAS .................................................................................. 31

NOTA A LA DECIMONOVENA EDICIÓN ....................................... 37

I. DERECHO TRIBUTARIO

PARTE GENERAL. PARTE ESPECIAL

CAPÍTULO ICONCEPTO ......................................................................................... 43

TÍTULO II. DERECHO TRIBUTARIO:

PARTE GENERAL

CAPÍTULO ITRIBUTO Y DERECHO TRIBUTARIO ............................................ 47

CAPÍTULO IIPRINCIPIOS ......................................................................................... 49

1. Generalidad tributaria ............................................................... 49

2. Capacidad económica ................................................................ 513. Progresividad .............................................................................. 564. Igualdad tributaria ..................................................................... 575. Justicia tributaria ........................................................................ 586. La no confiscación como límite del sistema ............................. 597. Reserva de ley ............................................................................ 608. No discrecionalidad ................................................................... 669. Indisponibilidad de las situaciones subjetivas .......................... 67

10. Autotutela del crédito tributario ............................................... 7011. Seguridad jurídica ...................................................................... 7212. Proporcionalidad ....................................................................... 73



10 SUMARIO

13. Principios de aplicación de los tributos .................................... 75

CAPÍTULO III

FUENTES .............................................................................................. 771. Unión Europea ........................................................................... 772. Constitución ............................................................................... 793. Ley Orgánica .............................................................................. 794. Ley ordinaria .............................................................................. 805. Decreto Legislativo .................................................................... 81

A. Ley de Bases y Texto Articulado ............................................... 81B. Ley de Autorización y Texto Refundido .................................... 82

6. Decreto-ley .................................................................................. 837. Tratados Internacionales ........................................................... 838. Fuentes productoras de Reglamentos ...................................... 849. Jurisprudencia ............................................................................ 84

CAPÍTULO IV DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS ............................................. 87

CAPÍTULO V RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS .................. 89

CAPÍTULO VIINTERPRETACIÓN ............................................................................. 91

1. Métodos histórico y sistemático ................................................ 912. Particular importancia de la metodología principialista ......... 913. La consulta tributaria ................................................................. 92

A. Hechos sobre los que puede versar y sujetos que pueden formular- la ........................................................................................... 93B. Requisitos y competencia ......................................................... 94C. Efectos .................................................................................... 94

D. Extensión de los efectos de una consulta a terceros .................... 95

CAPÍTULO VIILOS PODERES PÚBLICOS Y LOS SUJETOS PASIVOS ANTE LA

APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ................................................... 97

1. Calificación ................................................................................. 972. Aplicación analógica de las normas .......................................... 98



11SUMARIO

3. Simulación .................................................................................. 994. Fraude a la Ley Tributaria. Cláusula antiabuso ........................ 99

CAPÍTULO VIIIPODER TRIBUTARIO Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .................. 103

1. Poder Tributario ........................................................................ 1032. Poder Tributario y Poder político ............................................. 1043. Criterios de sujeción .................................................................. 105

CAPÍTULO IXTRIBUTO: CONCEPTO Y TIPOS ..................................................... 109

1. Sistematización clásica ............................................................... 1092. Tasas ............................................................................................ 1113. Contribuciones especiales ......................................................... 1144. Impuestos ................................................................................... 118

A. Tipos de impuestos .................................................................. 118a. Impuestos personales .................................................. 118b. Impuestos con traslación jurídica (repercusión obli-

gatoria de la cuota) ..................................................... 119

c. Definición legal de impuestos .................................... 1205. Precios públicos. Naturaleza no tributaria ............................... 1206. Parafiscalidad ............................................................................. 1217. Los llamados tributos con fines no fiscales .............................. 125

CAPÍTULO XOBLIGACIÓN TRIBUTARIA ............................................................. 127

1. Introducción ............................................................................... 127

2. Hecho imponible ....................................................................... 127A. Requisitos ............................................................................... 128B. Efectos .................................................................................... 129C. Definición legal ...................................................................... 130

D. Declaraciones negativas de hecho imponible ............................. 1313. Obligados tributarios ................................................................. 131

A. Definición legal ...................................................................... 132B. Patrimonios separados susceptibles de imposición ..................... 133

C. Contribuyente ......................................................................... 134a. Concepto ..................................................................... 134b. Solidaridad entre titulares del hecho imponible ...... 135



12 SUMARIO

D. Sustituto del contribuyente ...................................................... 136 E. Retenedor ............................................................................... 138 F. Responsable del tributo ............................................................ 139

a. Justificación de la figura: distintos supuestos de res-ponsabilidad ................................................................ 139b. Clases de responsabilidad: subsidiaria y solidaria ..... 141c. Extensión objetiva de la responsabilidad ................... 142d. Requisitos de la responsabilidad ................................ 142e. Efectos .......................................................................... 143

G. Tercero repercutido .................................................................. 144H. Sucesores en la obligación tributaria ........................................ 145I. Sujetos obligados a facilitar información a la Administración Tri-

butaria ................................................................................... 146 J. Representantes de designación obligatoria con prestaciones legal-

mente establecidas y responsabilidad propia .............................. 147

CAPÍTULO XI ACTUACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN ELTRÁFICO JURÍDICO .......................................................................... 149

1. Capacidad ................................................................................... 149

2. Representación ........................................................................... 1503. Domicilio .................................................................................... 151

CAPÍTULO XIISUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. SUCONSIDERACIÓN COMO ACREEDOR .......................................... 153

1. Administración Tributaria ......................................................... 1542. Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) ............ 155

CAPÍTULO XIIICUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .............. 159

1. Base imponible ........................................................................... 159A. Métodos de determinación ....................................................... 160

a. Estimación directa ....................................................... 160b. Estimación objetiva ..................................................... 161c. Estimación indirecta ................................................... 162

2. Base liquidable ........................................................................... 1633. Tipo de gravamen ...................................................................... 1654. Cuota tributaria .......................................................................... 166



13SUMARIO

5. Exenciones tributarias ............................................................... 166A. Relación con el principio de capacidad económica .................... 166B. Clasificación .......................................................................... 168

6. Elementos integrantes de la deuda tributaria .......................... 169A. Cuota tributaria (reenvío) ....................................................... 169B. Recargos tributarios ................................................................ 169C. Obligaciones tributarias accesorias ........................................... 170

a. Intereses de demora .................................................... 170b. Recargo por cumplimiento voluntario y extemporá-

neo de la obligación .................................................... 171c. Recargos del período ejecutivo .................................. 173

7. Aplazamiento de pago ............................................................... 173A. Requisitos objetivos y subjetivos ............................................... 174

8. Garantías del crédito tributario ................................................. 176A. Preferencia general .................................................................. 176B. Preferencias limitadas ............................................................. 177C. Garantías voluntarias a favor de la Administración Tributa-

ria ......................................................................................... 179 D. Medidas cautelares ................................................................. 179

CAPÍTULO XIV EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .......................... 181

1. Pago ............................................................................................ 181A. Pago en efectivo ...................................................................... 181B. Con efectos timbrados .............................................................. 182C. Con bienes del Patrimonio Histórico Español: Dación en pago .. 182

2. Prescripción ................................................................................ 183A. Supuestos de prescripción y plazos ............................................ 183

B. Interrupción ........................................................................... 185C. Aplicación .............................................................................. 185

D. Caducidad y efectos interruptivos de la misma ......................... 186 E. Prescripción de las sanciones tributarias y del derecho a la devolu-

ción de ingresos indebidos (reenvío) ......................................... 1873. Compensación ............................................................................ 187

A. Créditos susceptibles de compensación y solicitud ...................... 187B. Clases de compensación ........................................................... 189

4. Condonación .............................................................................. 190A. Por ley .................................................................................... 190B. Administrativa ....................................................................... 190



14 SUMARIO

C. De las sanciones ..................................................................... 1915. Confusión ................................................................................... 191

CAPÍTULO XV PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ................................................ 193

1. Procedimiento de gestión .......................................................... 193A. Iniciación: declaración de los obligados tributarios y actuaciones

administrativas ...................................................................... 194a. Declaración tributaria ................................................. 194b. Iniciación de oficio y por actividad investigadora ..... 196

B. Prueba: medios, limitaciones y valoración ................................ 197

C. Comprobación administrativa de hechos y datos tributarios ....... 202 D. Especial consideración del valor de los bienes y operaciones ....... 203 E. Tasación pericial contradictoria ............................................... 205 F. Valoraciones orientativas y valoraciones acordadas .................. 206G. Resolución del procedimiento tipo. Otros procedimientos meno-

res .......................................................................................... 2072. Procedimiento de inspección .................................................... 208

A. Principios básicos .................................................................... 208B. Poderes, deberes y límites de la inspección ................................. 209C. Posición jurídica de los obligados tributarios ............................ 211 D. Fases del procedimiento ........................................................... 212

a. Iniciación ..................................................................... 212b. Instrucción ................................................................... 213c. Terminación ................................................................ 215

3. Actividades de liquidación ......................................................... 217A. Carácter administrativo .......................................................... 218B. Clases de liquidación .............................................................. 219

a. Autoliquidación ........................................................... 219b. Liquidación administrativa ......................................... 220

4. Procedimiento de recaudación ................................................. 222A. Sujetos activo y pasivo de la recaudación ................................. 223B. Principios recaudatorios .......................................................... 224C. Ordenamiento español: legitimación. Imputación de pagos y pago

por consignación .................................................................... 225 D. Medios de pago ....................................................................... 229

E. Ingreso voluntario extemporáneo ............................................. 231 F. Aplazamiento del pago (reenvío) .............................................. 233G. Prueba del pago ...................................................................... 233



15SUMARIO

5. Pago forzoso de los tributos ...................................................... 233A. Introducción ........................................................................... 233B. Procedimiento de ejecución ...................................................... 235

C. Ejecución de bienes individuales y ejecución universal .............. 239 D. Liquidación y pago de la deuda tributaria ............................... 247

CAPÍTULO XVI ASPECTOS COMUNES A LOS DISTINTOS PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS ..................................................................................... 249

CAPÍTULO XVII

LOS MONOPOLIOS FISCALES COMO TÉCNICA DE GESTIÓNTRIBUTARIA ........................................................................................ 251

CAPÍTULO XVIIIOBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES ................................. 255

CAPÍTULO XIXRECTIFICACIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS ................................. 257

1. Alcance de la rectificación ......................................................... 257

CAPÍTULO XXDEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ................................... 261

1. Consideraciones doctrinales ..................................................... 2612. Extensión objetiva y subjetiva de la devolución ....................... 2623. Prescripción ................................................................................ 263

4. Procedimiento ............................................................................ 2635. Supuestos específicos de devolución ........................................ 264

CAPÍTULO XXIREVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS EN VÍA

ADMINISTRATIVA ............................................................................... 265

1. Declaración de nulidad de pleno derecho ............................... 265A. Consideraciones generales ........................................................ 265

B. Vicios de nulidad .................................................................... 2662. Anulabilidad de actos tributarios previa declaración de lesivi-dad .............................................................................................. 267



16 SUMARIO

3. Revocación de actos de aplicación de los tributos y de imposi-ción de sanciones ....................................................................... 268

CAPÍTULO XXIIREACCIÓN JURÍDICA CONTRA LA ACTIVIDAD TRIBUTARIA:RECURSOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES ........................... 271

1. Recursos administrativos: Conveniencia y organización ......... 2712. Ordenamiento español: especialización y flexibilidad ............ 2723. Recurso de reposición ............................................................... 2724. Reclamaciones económico-administrativas .............................. 274

A. Materias objeto de recurso y actos reclamables ........................... 275

B. Órganos de decisión ................................................................ 280C. Procedimiento en única o primera instancia y en forma uniperso- nal ......................................................................................... 282a. Iniciación ..................................................................... 284b. Instrucción ................................................................... 284c. Terminación ................................................................ 285

D. Procedimientos especiales ......................................................... 286a. Incidentes .................................................................... 286b. Rectificación de autoliquidaciones ............................ 287

c. Actos tributarios de sujetos privados .......................... 288 E. Recurso de alzada: resoluciones recurribles, legitimación y procedi-

miento .................................................................................... 289 F. Recurso extraordinario para la unificación de doctrina ............ 290G. Recurso de revisión ................................................................. 291H. Recurso de anulación .............................................................. 292I. Las modificaciones de la vía económico-administrativa en rela-

ción con las CCAA y CEA ....................................................... 292

5. Recurso contencioso-administrativo ......................................... 294A. Pretensiones de las partes ........................................................ 294B. Suspensión del acto tributario .................................................. 295C. Legitimación .......................................................................... 295

D. Mantenimiento de las pruebas realizadas ................................. 295 E. Inadmisibilidad de la «reformatio in peius» ............................. 296 F. Extensión de sentencias ........................................................... 296

CAPÍTULO XXIII

INFRACCIONES TRIBUTARIAS ....................................................... 2991. Tipicidad y límites de su establecimiento ................................. 299



17SUMARIO

2. Clasificación ............................................................................... 3003. Principio de reserva de ley ........................................................ 3024. Antijuridicidad ........................................................................... 302

5. Culpabilidad ............................................................................... 3046. Imputabilidad ............................................................................. 306

CAPÍTULO XXIV SANCIONES ......................................................................................... 309

1. Principio de reserva de ley ........................................................ 3092. Proporcionalidad. Criterios de graduación de las sanciones .. 3103. «Non bis in idem» ...................................................................... 311

4. Aspectos básicos de la imposición de sanciones: competencia,motivación, procedimiento separado y suspensión ................. 3115. Clases de sanciones .................................................................... 313

A. Multa pecuniaria, fija o proporcional ...................................... 313B. Pérdida, de la posibilidad de obtener subvenciones y del derecho a

gozar de beneficios fiscales ....................................................... 314C. Prohibición temporal para contratar con la Administración Pú-

blica sancionadora ................................................................. 315 D. Suspensión temporal del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o

cargo público .......................................................................... 3156. Reducción automática de las sanciones pecuniarias ............... 3167. Extinción de las sanciones y de la responsabilidad. Regulariza-

ción voluntaria de la situación tributaria .................................. 3168. Carácter personal de las sanciones ........................................... 318

CAPÍTULO XXV DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA ................................ 319

1. Delito de defraudación tributaria ............................................. 319A. Regularización de la situación tributaria y exoneración de respon-

sabilidad penal ....................................................................... 320B. Reducción de la pena por pago extemporáneo de la deuda tributa-

ria ......................................................................................... 321C. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obli-

gaciones tributarias ................................................................ 321

CAPÍTULO XXVI

CONTRABANDO ................................................................................. 3231. Infracciones y sanciones ............................................................ 323



18 SUMARIO

2. Delitos y penas ........................................................................... 324

CAPÍTULO XXVII

ORDENAMIENTOS TRIBUTARIOS TERRITORIALES ................. 3251. Derecho Tributario Municipal ................................................... 325

A. Introducción ........................................................................... 325B. El poder tributario municipal como consecuencia de la autono-

mía política de los municipios ................................................. 325C. Actos normativos sobre materias reservadas y actos reglamentarios

de los órganos municipales ...................................................... 327a. Actos normativos de esencia legal .............................. 327b. Actos reglamentarios ................................................... 327c. Procedimiento de aprobación de los actos normati-

vos ................................................................................. 328 D. El principio de capacidad económica y los supuestos de doble im-

posición generados por la tributación municipal ....................... 329 E. Principio de suficiencia financiera ........................................... 330 F. Aplicación de las normas tributarias ....................................... 331G. Procedimientos tributarios: gestión y recaudación ..................... 333H. Infracciones y sanciones tributarias ......................................... 334

I. Revisión de actos en vía administrativa ................................... 334 J. Recurribilidad administrativa ................................................. 335a. Actos normativos ......................................................... 336b. Actos administrativos .................................................. 337

K. Recurso contencioso-administrativo ......................................... 338a. Actos normativos ......................................................... 338b. Actos administrativos .................................................. 338

L. Poder tributario de otras entidades territoriales ......................... 339M. Municipios con régimen especial .............................................. 340

2. Derecho Tributario Regional (Comunidades Autónomas) ..... 342A. Poder político, financiero y tributario ....................................... 342B. Principios tributarios generales y específicos del ordenamiento re-

gional .................................................................................... 343a. Principios constitucionales ......................................... 343b. Principios específicos .................................................. 345

C. La coordinación entre administraciones ................................... 348a. Tributos propios .......................................................... 348

b. Tributos cedidos: específicamente los impuestos ...... 349 D. Puntos de conexión ................................................................. 350a. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ....... 350



19SUMARIO

b. Impuesto sobre sucesiones ......................................... 351c. Impuesto sobre donaciones ........................................ 351d. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales ............ 352

e. Impuesto sobre actos jurídicos documentados ......... 353f. Tributos sobre el juego ............................................... 353

E. Aplicación de los puntos de conexión: conflictos específicos y arbi- traje administrativo ................................................................ 354a. Junta Arbitral ............................................................... 354

F. Cesión de competencias administrativas ................................... 354G. La colaboración administrativa como una forma de coordina-

ción ........................................................................................ 356a. Tributos propios .......................................................... 356

b. Tributos cedidos .......................................................... 356H. Poder tributario (normativo) de las Comunidades Autónomas .. 356

a. Tributos propios .......................................................... 357b. Impuestos cedidos ....................................................... 357

I. Fuentes ................................................................................... 361a. Generales ..................................................................... 361b. Propias de las Comunidades Autónomas .................. 362

J. Revisión de oficio .................................................................... 363

3. Comunidades de Régimen Foral ............................................... 363A. Comunidad Foral de Navarra ................................................. 363B. Comunidad Autónoma del País Vasco ..................................... 367

4. Comunidad Autónoma de Canarias .......................................... 370

TÍTULO III. DERECHO TRIBUTARIO DE LA UNIÓN EUROPEA

CAPÍTULO I

INTRODUCCIÓN ................................................................................ 377

CAPÍTULO IIFUENTES .............................................................................................. 379

1. Tratados ...................................................................................... 3792. Fuentes ordinarias ...................................................................... 3803. Poder tributario de la Unión Europea ...................................... 382

A. Poder normativo ..................................................................... 382

B. Poder de aplicación ................................................................. 3824. Control de las normas tributarias y de los actos de aplicaciónde los tributos ............................................................................. 383



20 SUMARIO

A. Actos relativos a los recursos propios ......................................... 384B. Actos con finalidad armonizadora ........................................... 385

5. La armonización fiscal como función específica del Derecho

Tributario de la Unión Europea ................................................ 3866. Sistema Tributario de la Unión Europea. Los recursos pro-pios .............................................................................................. 387

TÍTULO IV. DERECHO TRIBUTARIO:PARTE ESPECIAL

CAPÍTULO IINTRODUCCIÓN. SISTEMAS TRIBUTARIOS. DELIMITACIÓNDE LOS TRIBUTOS ESPECÍFICOS DEL ESTADO, COMUNIDADES

AUTÓNOMAS Y MUNICIPIOS .......................................................... 393

CAPÍTULO IISISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL .................................................... 397

1. Consideraciones generales. La mayor responsabilidad tributa-ria del Estado dentro del sector Público .................................. 397

2. Categorías tributarias ................................................................. 398

3. Tasas ............................................................................................ 3984. Contribuciones especiales ......................................................... 4005. Impuestos ................................................................................... 400

CAPÍTULO IIIIMPUESTOS ESTATALES ................................................................... 401

1. Consideraciones generales y clasificación ................................ 4012. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ..................... 401

A. Régimen jurídico y características ............................................ 401B. Objeto del Impuesto ................................................................. 402C. Hecho imponible y rentas exentas ............................................. 403

a. Hecho imponible ........................................................ 403b. Rentas exentas ............................................................. 405

D. Contribuyentes ........................................................................ 407 E. Individualización de rentas ..................................................... 408 F. Período impositivo, devengo del impuesto e imputación tempo-

ral .......................................................................................... 409G. Determinación de la Renta sometida a imposición .................... 410a. Rentas del trabajo ........................................................ 411



21SUMARIO

b. Rendimientos del capital ............................................ 414c. Rendimientos de actividades económicas ................. 417d. Ganancias y pérdidas patrimoniales ........................... 419

e. Imputaciones de renta establecidas por Ley ............. 424H. Clases de renta. Renta general y renta del ahorro ...................... 425I. Integración y compensación de rentas ....................................... 426

J. Base liquidable ....................................................................... 428K. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y fami-

liares del contribuyente, mínimo personal y familiar. Su relacióncon la base liquidable .............................................................. 430

L. Determinación de las cuotas estatales: cuota íntegra y cuota líqui- da .......................................................................................... 432

LL. Gravamen autonómico ............................................................ 435a. Residencia habitual ..................................................... 435b. Recaudación cedida a las CCAA ................................ 436c. Competencias normativas ........................................... 436d. Determinación de la cuota íntegra autonómica ....... 437e. Determinación de la cuota líquida autonómica ........ 438f. Determinación de la cuota de la renta del ahorro .... 438

M. Cuota diferencial .................................................................... 438

N. Tributación conjunta .............................................................. 440Ñ. Regímenes especiales en el IRPF ............................................... 441

a. Introducción ................................................................ 441b. Imputación de rentas inmobiliarias (reenvío) .......... 442c. Régimen de atribución de rentas ............................... 442d. Imputación de rentas en régimen de transparencia

fiscal internacional ...................................................... 443e. Imputación de renta por cesión de derecho de ima-

gen ................................................................................ 444f. Regímenes especiales para trabajadores desplazados

y tributación de los socios o partícipes de las institu-ciones de inversión colectiva ...................................... 444

g. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia . 445O. Gestión del impuesto ............................................................... 445P. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y

apuestas. ................................................................................ 4463. Impuesto sobre Sociedades ....................................................... 446

A. Introducción, características y régimen jurídico ........................ 446B. Hecho imponible, período impositivo ........................................ 448C. Exenciones .............................................................................. 449



22 SUMARIO

D. Sujeto pasivo. Residencia y domicilio fiscal .............................. 451 E. Base imponible ....................................................................... 452 F. Tipo de gravamen. Deuda tributaria. Deducciones y bonificacio-

nes ......................................................................................... 459G. Deducciones para evitar la doble imposición internacional y bonificaciones ................................................................................ 461

a. Deducciones ................................................................ 461b. Bonificaciones ............................................................. 462

H. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades .................................................................................. 462

I. Regímenes tributarios especiales ............................................... 467a. Agrupaciones de interés económico, españolas y eu-

ropeas, y uniones temporales de empresas (arts. 43 a47 de la LIS) ................................................................ 467b. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas

(arts. 48 y 49 de la LIS) .............................................. 467c. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades

de desarrollo industrial regional (arts. 50 y 51 de laLIS) ............................................................................. 468

d. Instituciones de inversión colectiva (arts. 52 a 54 dela LIS) ......................................................................... 468

e. Régimen de consolidación fiscal (arts. 55 a 75 de laLIS) .............................................................................. 468f. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aporta-

ciones de activos, canje de valores y cambio de domi-cilio social de una sociedad europea o una sociedadcooperativa europea de un estado miembro a otro dela Unión Europea (arts. 76 a 89 de la LIS) ................ 469

g. Régimen fiscal de la minería (arts. 90 a 94 de la LIS)470

h. Régimen fiscal de la investigación y explotación de

hidrocarburos hidrocarburos (arts. 95 a 99 de laLIS) ............................................................................. 471i. Transparencia fiscal internacional (art. 100 de la

LIS) .............................................................................. 471 j. Incentivos fiscales para las empresas de reducida di-

mensión (arts. 101 a 105 de la LIS) ........................... 472k. Régimen fiscal especial de determinados contratos

de arrendamiento financiero (art. 106 de la LIS) ... 473l. Régimen de las entidades de tenencia de valores ex-

tranjeros (arts. 107 y 108 de la LIS) .......................... 474m. Régimen de entidades parcialmente exentas (arts.109 a 111 de la LIS) ................................................... 474



23SUMARIO

n. Régimen de las comunidades titulares de montes ve-cinales en mano común (art. 112 de la LIS) ............ 475

ñ. Régimen de las entidades navieras en función del to-

nelaje (arts. 113 a 117 de la LIS) ................................ 475o. Régimen de las entidades deportivas (Disp. Adic.Séptima de la LIS) ....................................................... 475

p. Régimen de las sociedades anónimas cotizadas de in- versión en el mercado inmobiliario (Ley 11/2009, de26 de octubre) ............................................................. 475

q. Resumen de los regímenes fiscales especiales ........... 476 J. Gestión del impuesto ............................................................... 477

a. Obligaciones contables ............................................... 477

b. Declaración, autoliquidación y liquidación provisio-nal ................................................................................. 478c. Obligación de retener e ingresar a cuenta ................ 478d. Pagos fraccionados ...................................................... 479

4. Impuesto sobre la Renta de No Residentes ............................. 479A. Régimen jurídico .................................................................... 479B. Características ........................................................................ 480C. Hecho imponible ..................................................................... 482

D. Exenciones .............................................................................. 482 E. Contribuyentes ........................................................................ 482 F. Tributación de la Renta obtenida por los No Residentes en territo-

rio español .............................................................................. 483a. Rentas obtenidas mediante establecimiento perma-

nente ............................................................................ 483b. Rentas obtenidas sin establecimiento permanente ... 484c. Entidades en régimen de atribución de rentas. Tribu-

tación en el Impuesto sobre la renta de no residen-tes ................................................................................. 484

d. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de enti-dades no residentes (arts. 40 a 45) ............................. 485

e. Opción para contribuyentes residentes en otros Esta-dos miembros de la Unión Europea (art. 46) ........... 486

5. Impuesto sobre el Patrimonio. Su aplicación actual y utilidadcomo regla de valoración de bienes y atribución de rentas .... 486

6. Impuesto sobre el Valor Añadido .............................................. 488A. Características ........................................................................ 488

B. Hecho imponible. Aspectos generales ........................................ 489C. Adquisiciones intracomunitarias de bienes ............................... 491 D. Importaciones de bienes ........................................................... 491



24 SUMARIO

E. Exenciones .............................................................................. 492 F. Aspecto espacial y aspecto temporal del hecho imponible ............ 494G. Aspecto temporal del Impuesto. Devengo ................................... 495

H. Sujetos pasivos ........................................................................ 496a. Contribuyente .............................................................. 496b. Responsables del Impuesto ........................................ 497c. Sujetos obligados a soportar la repercusión (terceros

repercutidos) ............................................................... 498I. Base imponible ....................................................................... 498

J. Tipo de gravamen ................................................................... 500K. Deducciones ............................................................................ 501

L. Ingreso, compensación y devolución de las cuotas tributarias deIVA ........................................................................................ 505M. Regímenes especiales ................................................................ 506

a. Régimen simplificado (artículos 122 y 123 de la Leydel Impuesto) .............................................................. 506

b. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca(artículos 124 a 134 bis de la Ley del Impuesto) ....... 508

c. Régimen especial de bienes usados, objetos de arte,antigüedades y objetos de colección (artículos 135 a

139 de la Ley del Impuesto) ....................................... 509d. Régimen especial del oro de inversión (artículos 140a 140 sexies de la Ley del Impuesto) .......................... 511

e. Régimen especial de las agencias de viajes (artículos141 a 147 de la Ley del Impuesto). ............................ 511

f. Régimen especial del recargo de equivalencia (ar-tículos 148 a 163 de la Ley del Impuesto) ................. 513

g. Régimen especial aplicable a los servicios prestadospor vía electrónica (artículos 163 bis a 163 quáter de

la Ley del Impuesto) ................................................... 514h. Régimen especial del grupo de entidades (artículos

163 quinquies a 163 nonies de la Ley del Impuesto) 515i. Régimen especial del criterio de caja (artículos 163

decies a 163 sexiesdecies de la Ley del Impuesto) .... 516 j. Regímenes especiales aplicables a los servicios de te-

lecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión ya los prestados por vía electrónica por empresarios oprofesionales no establecidos en la Comunidad y por

empresarios o profesionales establecidos en la Co-munidad pero no en el Estado miembro de consumo(artículos 163 septiesdecies a 163 quatervicies). ....... 517



25SUMARIO

N. Obligaciones formales de los sujetos pasivos (arts. 164 a 166 dela Ley del Impuesto, desarrollados por el reglamento, artículos 62

y siguientes) ............................................................................ 519

7. Impuestos Especiales ................................................................. 520A. Características y régimen jurídico ............................................ 520B. Sistematización: Impuestos sobre la Fabricación y Otros Impues-

tos .......................................................................................... 522C. Impuestos sobre la Fabricación. Disposiciones comunes ............. 522

a. Hecho imponible ........................................................ 523b. Exenciones ................................................................... 524c. Obligados tributarios .................................................. 524d. Repercusión de la cuota tributaria ............................. 525

e. Fabricación, transformación, tenencia y circulaciónde productos. Infracciones y sanciones ..................... 526

f. Devolución del Impuesto ............................................ 526 D. Impuesto sobre la cerveza (arts. 24 a 26 de la Ley Reguladora) . 527 E. Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas (arts. 27 a 30 de la

Ley Reguladora) ..................................................................... 528 F. Impuesto sobre los Productos Intermedios (arts. 31 a 35 de la Ley

Reguladora) ........................................................................... 528G. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas derivadas (Artículos 36 a 45

de la Ley Reguladora) ............................................................. 528H. Impuesto sobre Hidrocarburos (artículos 46 a 55 de la Ley Regu-

ladora) ................................................................................... 529I. Impuesto sobre las Labores del Tabaco (artículos 56 a 63 de la Ley

Reguladora) ........................................................................... 530 J. Impuesto sobre la Electricidad (arts. 89 A 104 de la Ley Regula-

dora) ...................................................................................... 531K. Impuesto Especial sobre el Carbón (artículos 75 a 88 de la Ley

Reguladora) ........................................................................... 534

L. Impuesto sobre las Primas de Seguros ....................................... 536M. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (ar-

tículos 65 a 74 de la Ley Reguladora del Impuesto) .................. 538N. Impuestos para la sostenibilidad energética .............................. 540Ñ. Impuesto sobre los depósitos de las entidades de crédito .............. 541

CAPÍTULO IV IMPUESTOS GESTIONADOS POR LAS COMUNIDADES

AUTÓNOMAS ...................................................................................... 543

1. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................ 543A. Régimen jurídico y características ............................................ 543



26 SUMARIO

B. Hecho imponible ..................................................................... 544C. Sujetos pasivos y responsables .................................................. 546

D. Base imponible ....................................................................... 546

E. Base liquidable ....................................................................... 547 F. Tipo de gravamen (Tarifa del Impuesto). Cuota íntegra y deuda

tributaria ............................................................................... 548G. Normas especiales para transmisiones lucrativas «inter vivos» .. 549H. El ISD como Impuesto cedido a las CCAA competencias normati-

vas de éstas ............................................................................. 5502. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados ........................................................................... 550A. Sistematización y régimen jurídico ........................................... 550B. Características ........................................................................ 551C. Transmisiones patrimoniales onerosas (artículos 7 a 18 de la Ley

del Impuesto) .......................................................................... 552a. Hecho imponible ........................................................ 552b. Exenciones ................................................................... 553c. Elementos de cuantificación del Impuesto: base im-

ponible y tipo de gravamen ........................................ 553d. Sujetos pasivos ............................................................. 554

e. Gestión del Impuesto y peculiaridades en materia deprescripción y afección de bienes .............................. 555 D. Operaciones societarias ............................................................ 556 E. Actos jurídicos documentados (artículos 26 a 43 de la Ley del

Impuesto) ............................................................................... 5573. Impuesto sobre Actividades de Juego ....................................... 5594. Impuestos propios de las comunidades autónomas ................ 560

CAPÍTULO V SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL .............................................. 563

1. Introducción. Autonomía tributaria municipal. Reserva deLey Estatal ................................................................................... 563

2. Tasas ............................................................................................ 5643. Contribuciones especiales ......................................................... 5664. Impuestos municipales .............................................................. 568

A. Impuesto sobre Bienes Inmuebles .............................................. 568B. Impuesto sobre Actividades Económicas .................................... 571C. Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica .......................... 573

D. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ............... 575



27SUMARIO

E. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturale- za Urbana .............................................................................. 576

F. Observación general al sistema impositivo municipal ............... 579

II. DERECHO PRESUPUESTARIO

TÍTULO V. DERECHO PRESUPUESTARIO

CAPÍTULO ICONCEPTO, PRINCIPIOS, PROGRAMACIÓN Y CICLO ............. 585

1. Concepto de Derecho Presupuestario ...................................... 585

2. Democracia política y Presupuesto ........................................... 5863. El Presupuesto como figura esencialmente constitucional ..... 5864. Concepto de Presupuesto .......................................................... 5875. Principios del gasto público y principios presupuestarios ...... 589

A. De naturaleza constitucional ................................................... 589a. Principios del gasto público: asignación equitativa de

los recursos públicos y de eficiencia y economía en suprogramación y ejecución .......................................... 589

B. Principios de Derecho Presupuestario ....................................... 590

a. Principio de competencia ........................................... 590b. Principio de anualidad ................................................ 591c. Principio de universalidad .......................................... 592d. Principio de especialidad ............................................ 593e. Principio de no afectación de ingresos a gastos ........ 593f. Principios de estabilidad presupuestaria y sostenibili-

dad financiera .............................................................. 594g. Principio de plurianualidad presupuestaria .............. 595

6. Estructura del Presupuesto ....................................................... 596A. Competencia para su determinación ........................................ 596B. Estados de ingresos y gastos. Cobertura constitucional del equili-

brio presupuestario .................................................................. 596a. Ingresos ........................................................................ 596b. Gastos ........................................................................... 597

C. Articulado de la Ley de Presupuestos ........................................ 598 D. La Ley de Presupuestos Generales del Estado: resumen y limitacio-

nes específicas ......................................................................... 598

7. Ciclo Presupuestario .................................................................. 600A. Anteproyecto y proyecto de Presupuesto ...................................... 600B. Aprobación por las Cortes Generales ......................................... 601



28 SUMARIO

C. Liquidación del Presupuesto. Imputación temporal de ingresos ygastos. Rendición de cuentas ................................................... 602

CAPÍTULO IIGESTIÓN PRESUPUESTARIA. CONCEPTOS VINCULADOS ALA GESTIÓN, PRINCIPIOS, PROCEDIMIENTOS Y CONTROL . 605

1. Ingresos ....................................................................................... 6052. Créditos para gastos. Su carácter temporal y limitativo. La ex-

cepción de los gastos plurianuales ............................................ 6053. Fondo de contingencia .............................................................. 6064. Modificación de los créditos de gastos ..................................... 607

A. Transferencias de crédito ......................................................... 607B. Generaciones de créditos .......................................................... 608C. Créditos ampliables ................................................................. 609

D. Créditos extraordinarios y Suplementos de crédito. Carácter excep- cional de los anticipos de tesorería ............................................ 610

E. Incorporaciones de crédito ........................................................ 611a. Competencia en materia de modificaciones de crédi-

to ............................................................................6115. Principios de Gestión Presupuestaria. Particular importancia

del principio de transparencia y su relación con la gestión porobjetivos y los gastos reservados ............................................... 611

6. Procedimientos de gestión de ingresos y gastos ...................... 613A. De ingresos: reconocimiento del derecho y extinción ................... 613B. De gastos ................................................................................ 614

a. Aprobación, compromiso y reconocimiento de laobligación .................................................................... 614

b. Ordenación de pagos. Anticipo de caja fija y fondosde maniobra. Pagos a justificar ................................... 615

7. Control de la gestión económico-financiera ............................. 616A. Planteamiento ........................................................................ 616B. Control interno ....................................................................... 616

a. Principios de actuación de la intervención general dela Administración del Estado ...................................... 616

b. Deberes y facultades del personal controlador ......... 617c. Función interventora: objeto, ámbito y modalidades

de ejercicio. Reparos y discrepancias en el desarrollode esta función. Omisión de fiscalización ................. 617

C. Control financiero permanente. Característica. Ámbito de aplica- ción. Informes y seguimiento de las actuaciones correctoras ....... 620 D. Auditoría pública ................................................................... 621



29SUMARIO

a. Auditoría de las cuentas anuales ................................ 622b. Auditorías públicas específicas ................................... 623

CAPÍTULO IIICONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO ESTATAL .................... 625

1. Concepto, fines y destinatarios de la información contable ... 6252. Principios contables públicos .................................................... 6263. Competencia en materia contable ............................................ 6274. Cuentas anuales. Cuenta General del Estado. Rendición de

cuentas ........................................................................................ 627A. Cuentas anuales ..................................................................... 627B. Cuenta General del Estado ...................................................... 628C. Rendición de cuentas .............................................................. 629

CAPÍTULO IV RESPONSABILIDADES EN LA GESTIÓN PRESUPUESTARIAEN GENERAL. EN PARTICULAR, LA RESPONSABILIDADPATRIMONIAL .................................................................................... 631

1. Planteamiento ............................................................................ 631A. Hechos generadores ................................................................. 631B. Influencia de la culpabilidad: dolo y culpa grave. Responsabili-

dad mancomunada y solidaria ................................................ 632C. Órgano competente para exigir la responsabilidad, procedimiento

y naturaleza de la indemnización devengada ........................... 633

CAPÍTULO V

CONTROL EXTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICO-FINANCIERA Y DE LA GESTIÓN PRESUPUESTARIA:EL TRIBUNAL DE CUENTAS ............................................................ 635

1. Necesidad, desde una perspectiva política, de este control ex-terno ............................................................................................ 635

2. Constitución española ................................................................ 6353. Composición del tribunal. Funcionamiento ............................. 6374. Resumen de la función fiscalizadora y de la función jurisdic-

cional. Procedimientos .............................................................. 638A. Función fiscalizadora .............................................................. 638B. Función jurisdiccional (jurisdicción contable) .......................... 639



30 SUMARIO

CAPÍTULO VIRÉGIMEN PRESUPUESTARIO DE LOS ENTES PÚBLICOSTERRITORIALES ................................................................................ 641

1. Comunidades autónomas .......................................................... 641A. Elaboración y aprobación de los presupuestos ............................ 641B. Ejecución presupuestaria y control interno de la misma. Control

externo. Competencia del Tribunal de Cuentas del Estado ......... 6422. Entidades locales ........................................................................ 643

A. Entronque constitucional ........................................................ 643B. Derecho presupuestario de las entidades locales: Ley 7/1985, de 2

de abril, reguladora de las bases de régimen local y Texto Refundi- do de 5 de marzo de 2004, de la Ley reguladora de las Haciendas

Locales ................................................................................... 643

CAPÍTULO VIIRÉGIMEN PRESUPUESTARIO DE LA UNIÓN EUROPEA ........... 645

curso de derecho financiero

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