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CURSO DE CAPACITACIONPARA DAR ESTE CURSO PUEDEN CONTACTARME AL

(011) 4300-1026 INTERNO 203 BUENOS AIRES - ARGENTINA

ANDRES RIPORTELLAFRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES

PRESENTACION DE LOS PARTICIPANTES

NOMBRE Y APELLIDO

PROFESIÓN

CARGO

EMPRESA

OBJETIVO DE SU ASISTENCIA AL CURSO

EXPECTATIVAS DEL CURSO

CURSO DE CAPACITACIÓN

FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES

CONTENIDO

1. FRAUDE Y ERROR – CONCEPTO Y DIFERENCIAS

Definición de error Efectos de los errores en los EECC Concepto de fraude Efectos del fraude en los EECC Tipos de fraude Diferencias entre error y fraude

CONTENIDO

2. RESPONSABILIDADES FRENTE AL FRAUDE

Responsabilidad del auditor frente al fraude Utilización de especialistas frente al fraude Responsabilidades en la prevención y detección

del fraude

CONTENIDO

3. COMO PREVENIR, DETECTAR E INVESTIGAR EL FRAUDE

Medidas de prevención del fraude Medidas para la detección del fraude Auditores: causas que dificultan la detección del

fraude Perfil de los defraudadores Factores que motivan el fraude

CONTENIDO

4. INDICADORES DE FRAUDE EN LOS CICLOS DE UNA ORGANIZACIÓN

Indicadores de fraude ciclo venta y cuentas a cobrar

Indicadores de fraude ciclo compras y cuentas a pagar

Indicadores de fraude en los inventarios Indicadores de fraude en RRHH y liquidación de

nómina Indicadores de fraude ciclo venta y cuentas a

cobrar Indicadores de fraude en tesorería

CONTENIDO

5. INFORMES FRAUDULENTOS ESTADÍSTICAS DEL FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES

Informes fraudulentos Ejemplos de informes fraudulentos Estadísticas de fraude (Certified

Fraud Examiners) Recomendaciones del Certified

Fraud Examiners

CONTENIDO

6. REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIÓN DE CONTADOR Y EN LAS NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES, AMERICANAS Y ARGENTINAS

Repercusiones del fraude en la profesión Efectos del fraude en las normas contables

internaciones y americanas Estructura de las normas contables internaciones

y americanas Normas profesionales internacionales, americanas

y argentinas frente al fraude

CONTENIDO

7. LA AUDITORÍA FRENTE AL FRAUDE

Normas internaciones aspectos relevantes a aplicar en los procesos de auditorias de EECC

Prevención y detección del fraude en las etapas del trabajo de auditoría

Respuesta del auditor en el caso de detectar fraudes

CONTENIDO

8. OTROS TIPOS DE FRAUDE Y SISTEMAS DE PREVENCIÓN

Otros tipos de fraude Otros sistemas de prevención del fraude

9. EJERCICIOS PRACTICOS

ERROR - DEFINICION

REAL ACADEMIA ESPAÑOLA: Concepto equivocado o juicio falso, acción desacertada o equivocada. equivocación de buena fe.

ERROR - DEFINICION

¿ QUE PASA CUANDO LOS ERRORES TIENEN EFECTOS

CONTABLES?

ERROR - DEFINICION

EL ERROR EN ESE CASO ES UN ACTO NO INTENCIONAL QUE PROVOCA UNA DISTORSIÓN EN LOS EECC

LA INFORMACION CONTABLE NO REFLEJARA LA REALIDAD

ERROR - DEFINICION

Los errores en los EECC se evidencian:

En errores matemáticosEn los procedimientos administrativosEn las registraciones contablesAplicación errónea de las normas contables Mala interpretación de los hechos

FRAUDE – CONCEPTO

REAL ACADEMIA ESPAÑOLA:

Acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quien se la comete

Acto tendiente a eludir disposiciones legales en perjucio del estado o terceros

FRAUDE – CONCEPTO

¿ QUE PASA CUANDO EL FRAUDE TIENEN EFECTOS CONTABLES?

FRAUDE – CONCEPTO

Es un acto intencional realizado por una o más personas de la administración, personal de la empresa o terceros, que da como resultado una representación

equivocada de los estados contables, pudiendo implicar:

FRAUDE – EECC

Manipulación, falsificación o alteración de registros odocumentos

Uso indebido de activos y/o ingresos

Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en

los registros o documentos

Registro de transacciones sin sustancia o respaldo

Incorrecta aplicación o no aplicación de normas contables

FRAUDE – MALVERSACION DE ACTIVOS

Alteración en la recepción de productos

La sustracción de activos

Pago de servicios o productos que no se han recibido

Uso de activos para uso personal

FRAUDE – TIPOS

INTERNOS

Son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una organización, con el fin de obtener un beneficio propio o de terceros que la compran.

FRAUDE – TIPOS

EXTERNOS

son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes como

por ejemplo:

bancos, clientes, proveedores, etc.

DIFERENCIAS

FRAUDE ERROR

Con intención o dolo Sin intención

A favor de la Empresa Desconocimiento o equivocación

A favor de quien lo realiza o un tercero

Falta de capacitación/ Atención

RESPONSABILIDAD AUDITORES

Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que

algunos errores y/o fraudes materiales tengan impacto en los EECC y no sean detectados


El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho

de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores


Al planear la auditoria, el auditor debería:

Indagar ante la gerencia si existe fraudes o erroressignificativos que hayan sido descubiertos

Evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error

pueda producir en los EECC

Diseñar procedimientos de auditoria para detectar lasdistorsiones producidas por fraude o error material en

losEECC


La capacidad del auditor para detectar fraudes y/o errores

dependerá de:

Frecuencia y extensión del fraude

El grado del daño realizado y el tamaño de las cantidades

individuales manipuladas

Categoría y antigüedad de los implicados


Una auditoría realizada de acuerdo con las NIA´s se orienta a suministrar la seguridad razonable que los estados contables estén libres de irregularidades materiales, sea debido a fraude o error.

Un razonable “assurance” es un concepto relativo a la acumulación de la evidencia necesaria para que el auditor pueda concluir que no hay irregularidad material en los estados contables; pero la seguridad absoluta de llegar a detectar una irregularidad material no es alcanzable.


Una de las soluciones que se debate es la utilización de especialistas anti-fraude en auditorias de empresas cotizantes a efectos de identificar las principales áreas de riesgo y proveerlas al auditor para su seguimiento.

Remarcamos a continuación las diferencias que existen en las tareas realizadas por el auditor y por el examinador de fraude:


ASPECTO AUDITORÍA EXAMEN DE FRAUDE

OPORTUNIDAD Recurrente: sobre una base regular

No son recurrentes

ALCANCE General Específico

OBJETIVO Opinar Establecer culpa / Responsabilizar

RELACIÓN Sin adversidad Con Adversidad

METODOLOGÍA Técnicas de Auditoría

Técnicas para detectar fraudes

NORMAS Escepticismo Profesional

Pruebas

RESPONSABILIDAD EN LA PREVENCION Y DETECCION DEL FRAUDE

PREVENCIÓN Dirección

DETECCIÓN Dirección

DETECCIÓNAuditoría Interna / Auditoría

Externa / Especialistas en Fraude

INVESTIGACIÓNAuditoría Interna / Auditoría

Externa (equipos interdisciplinarios: contadores,

abogados, sistemas, compañías de investigaciones, etc.) / Especialistas en Fraude

PREVENCION

La Dirección debe tomar la decisión del desarrollo decontroles para impedir situaciones de fraude y el resguardode los recursos de la organización

PREVENCION - MEDIDAS

Crear y mantener un clima de honestidad y moral elevada

(códigos de conducta conocido por los empleados)

Evaluar riesgos de fraude y tomar la decisión deimplementar procedimientos y controles

Desarrollar un adecuado proceso de vigilancia

DETECCION

Es necesario diseñar controles que permitan detectaractividades de fraude. Los auditores internos o en sudefecto los auditores externos pueden constituirse en

unmedio de detección y disuasión del fraude.

DETECCION - MEDIDAS

Políticas escritas, prácticas, procedimientos, informes y otros

mecanismos para supervisar actividades y salvaguarda deactivos

Separación de funciones – Control por oposición defunciones

Chequear antecedentes de nuevos empleados y en formaperiódica de empleados antiguos

DETECCION - MEDIDAS

Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales delfraude

Rotación de funciones, política de reemplazos y obligación

de tomarse vacaciones

Competencia profesional

DETECCION - MEDIDAS

Implementar algún canal de comunicación para realizardenuncias del personal y de terceros en forma anónima

Implementar canales de comunicación apropiados

Accesos restringidos – Contraseñas – Resguardo de activos

DETECCION - PROGRAMA

INFORME COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) – 1992 EEUU

Análisis de Ambiente de Control

Evaluación de Riesgos

Definición de Actividades de Control

Información y Comunicación al personal

Monitoreo

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES

Falta de “ESCEPTICISMO” profesional

Excesiva confianza en el personal de la Empresa

Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para

realizar la auditoría


Hacer hincapié exclusivamente sobre saldos/datos delperíodo y/o ejercicio en análisis sin realizar

comparacionescon saldos/datos de períodos anteriores

Falta de análisis de documentación, datos y/o registroscontables


oFalta de conocimiento del negocio del cliente

oAbocarse exclusivamente a los PPT sin recorrer la planta

y/o depósitos del cliente

CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN

LA DETECCION DE FRAUDES

Poco compromiso y/o análisis en la realización de arqueos

y/o corte de documentación

Poco compromiso y/o análisis en la realización deinventarios de existencias físicas

EJERCICIO Nº 1

PERFIL DEL DEFRAUDADOR

¿COMO ES LA PERFIL DE LAS PERSONAS QUE

COMETEN FRAUDES?


Llega temprano, se queda fuera de hora, trabaja fines de semana y feriados sin que su puesto y carga de trabajo lo requiera

Exhibe un estilo de vida que no se corresponde con sus ingresos

No delegan funciones y se manejan en forma autónoma

Se involucran en actividades de otros departamentos

PRIMER PERFIL


SEGUNDO PERFIL

oToma deudas por encima de su capacidad

de pago

oPiden dinero prestado en pequeñas sumas a

compañeros de oficina

oUsan vales de caja con frecuencia y/o adelantos de sueldo

oCubren diferencias con ajustes de cuentacontables


TERCER PERFIL

Critica a sus compañeros de trabajo para alejar sospechas

Explica por lo general que su alto nivel de vida

responde a los ingresos de su esposa y/o herencias recibidas

Trata de desviar el tema de consulta y/o da

explicaciones excesivas y sin sentido encualquier tema de investigación

Evidencia nerviosismo ante cualquier consulta


CUARTO PERFIL

No se toma vacaciones, va a trabajar enfermo para que no lo descubran

No acepta cambios de sector y/o ascensos

Se disgusta cuando se le pide información

No delega funciones, ni resguardo dearchivos o registros


QUINTO PERFIL

Llamadas y/o visitas excesivas fuera de

horario laboral a clientes y/o proveedores

Utilizan en forma excesiva el teléfono o

se encuentran fuera de la oficina más tiempo de lo habitual

Tratan de ser socialmente aceptados dentro de la Empresa


SEXTO PERFIL

Incumbe a cargos jerárquicos

Por lo general convencen de sus actos al personal de la empresa para que estos avalen o realicen como propios determinados actos y/o buscan cómplices internos o externos

Tienen buena relación con casa matriz y tratan de que la Empresa no fije políticas que les impida su accionar

Planifican sus actos de forma tal que no queden involucrados en su accionar

FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

Problemas financieros no resueltos

Estilo de vida por encima de las posibilidades

Inclinación por las apuestas y/o juegos

Relación estrecha o de excesiva confianza conproveedores y/o clientes


Oportunidad para obtener recursos

Abusos de confianza

Percibir que no será detectado

Falta de principios

Rapidez, certeza y severidad del castigo


Resentimientos contra la Empresa producto de:

o Fusiones y/o adquisiciones (venganza)

oDisconformidad con la remuneración

oNo ser tenido en cuenta (ascensos)


Sistemas abiertos con acceso en línea para terceros,socios del negocio, clientes, proveedores, etc.

Falta de reconocimiento por el desempeño del trabajo

Presión entre pares


Presiones para mostrar más ganancias

Temor de dar malas noticias a supervisores, gerentes y/o

directores

Falta de responsabilidades organizativas claras

La auditoría no depende del mas alto nivel


Sueldos bajos y beneficios que dependen de lasganancias de la empresa

La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de

información

La reputación de la gerencia y/o accionistas no es buena

en el mercado

Falta de coordinación y comunicación entredepartamentos

Otros factores

PARAMETROS - INDICADORES

AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN BASE A LA EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA

ATENCION Y SER FUENTE DE INVESTIGACION EN CASO DE SER DETECTADOS

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR


Pérdida de clientes sin motivo aparente

Alto nivel de reclamos

Ruptura de correlatividad en la numeración de las facturas,

notas de débito / crédito, remitos y/o recibos (en adelante

documentos comerciales)

Documentos comerciales duplicados

Remitos y/o recibos no asociados a facturas


Diferencia en los saldos con respecto a las circularizaciones

Aumento de las notas de crédito, en especial al cierre del ejercicio

Detección de nuevos clientes sin antecedentes

Variaciones inusuales en el monto de ventas

Cantidad inusual de ajustes contables


Inexistencia de revisión independiente de condiciones de financiación, pago y precios para clientes

Costos de despacho y envío no proporcionales a los montos de venta

Las tratativas para operaciones importantes se hacen en lugares inusuales y en algunos casos con intermediarios


Demoras en la conciliación de la cuenta corriente del

cliente

Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio

Inexistencia de listas o políticas de precios y/o de

otorgamiento de créditos

Descripciones abreviadas en las facturas


Ventas anuladas y no refacturadas

Relación entre los descuentos otorgados y las venta

realizadas por cliente, vendedor, etc.

Débito y créditos no aplicados, por cliente y responsable de emisión


Ventas por cliente superiores a los promedios históricos

Notas de crédito emitidas para vulnerar límites de crédito

Montos acumulados de crédito emitidos por persona


Ventas a clientes con límite de crédito excedido

Código y/o nombre de clientes duplicados

Clientes con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria, etc.) y distinto código


Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos

Clientes con límites de crédito superiores al xx% de las compras promedio

Clientes con saldos inconsistentes acorde a las operaciones registradas

Saldos de crédito vencidos con una antigüedad significativa


Variaciones inusuales a los límites de crédito

Recibos no aplicados

Variaciones de lista de precios de venta superiores a xx%

Variaciones de bonificaciones por cliente

Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del ejercicio

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR


o Compras acumuladas por proveedor

o Compras por montos superiores al promedio histórico

o Compras acumuladas por persona

o Ruptura de la correlatividad en la numeración

de las órdenes de compra, informes de recepción

y órdenes de pago


Facturas de proveedores no asociadas a órdenes de compra y/o informes de recepción

Documentos comerciales duplicados

Documentos anulados


Relación entre notas de débito/crédito y compras por proveedor/comprador

Frecuencia de compra por proveedor

Monto de compras acumulado por comprador


Proporción que representan las notas de débito y de crédito sobre las compras de cada proveedor

Ordenes de pago no asociadas a facturas

Compras autorizadas por encima del límite el comprador


Variaciones de costos superiores a xx%.

Variaciones de plazo de pago superiores a xx días.

Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.

Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del proveedor.


Comparación de frecuencias y montos acumulados de compras a proveedores de un mismo rubro

Cheques no retirados por proveedores

Recibos de proveedores no aplicados

Deudas vencidas

Cantidad de pagos/ mes por proveedor


Pagos fechados antes del vencimiento de la factura

Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor

o entre esta última y la orden de pago

Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las

operaciones registradas

Códigos y/o nombres de proveedores repetidos


Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria) y distinto código

Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos.

Proveedores sin movimiento

Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero significativos en su conjunto


Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria) y distinto código

Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos

Proveedores sin movimiento

Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero significativos en su conjunto


No se cancelan los comprobantes (sello pagado e intervenido)

Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato y hasta con el mismo pie de imprenta

Cambio de proveedor para pedidos urgentes

Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo de entrega para beneficiar al que tiene un acuerdo especial

INVENTARIOS

INVENTARIOS

Mermas por tipo de inventario, locación, etc.

Movimientos de inventarios duplicados

Antigüedad de mercadería en tránsito

Ajustes de inventario por responsable

Ajustes de inventario por proveedor

INVENTARIOS

Ajustes negativos compensados con ajustes positivos

Modificaciones a los stocks mínimos de seguridad

Ítems en stock inmovilizados durante mucho tiempo

Ítems con vida útil (antes de la fecha de vencimiento) inferior a xx días

Programas de inventarios donde varios usuarios pueden modificar los datos

INVENTARIOS

o Devoluciones por ítem/proveedor

o Frecuencia de compras por ítem/proveedor

o ABC de rotación

o Costo de inmovilización del stock neto del efecto de deuda con proveedores

INVENTARIOS

o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para reparación.

o Falta de control en el uso de las herramientas.

o Ítems depositados en lugares de difícil acceso o sitios inusuales que hacen difícil su revisión.

INVENTARIOS

Identificar un mismo ítem con diferente costo unitario según locación

Ítems con variaciones de costos mayores a un xx% entre períodos

Identificar ítems con costo o cantidades negativas

En el ingresos y/o egresos no existe control de calidad

RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA


Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de remuneraciones

Números de CUIL duplicados, inconsistentes o erróneos

Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio, DNI) y con distinto número de legajo

Variaciones de sueldos básicos por empleado


• Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante

• Altas y bajas de personal

• Altas de personal que fue dado de baja

• Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios mensuales


Frecuencia de anticipos por empleado

Depósitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de un beneficiario distinto del empleado

Monto de liquidaciones finales

TESORERIA

TESORERIA

Cheques emitidos no asociados a órdenes de pago

Débitos bancarios no asociados a cheques emitidos

Cheques anulados y no reemitidos

Cheques duplicados

Facturas en fotocopias sin certificación de autenticidad

TESORERIA

Ruptura de correlatividad en la numeración de los cheques

Débitos y créditos bancarios por transferencias inconsistentes

Diferencia de caja por responsable

Ranking de operaciones canceladas en efectivo por proveedor y por responsable

TESORERIA

Créditos bancarios por depósito, no asociados a liquidaciones de Tesorería

Movimiento de fondos por entidad financiera (montos operados, operaciones promedio y cantidad de depósitos y cheques emitidos)

Depósitos directos de clientes no asociados a recibos

TESORERIA

Solicitudes de pago de último momento sin el suficiente respaldo documental.

Arreglos especiales con bancos para transacciones poco claras (giros en descubierto, préstamos, etc.).

No se revisan los cheques devueltos para conocer los endosos.

TESORERIA

No hay revisión independiente de las conciliaciones bancarias.

No hay revisión independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.

Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos de caja.

TESORERIA

No hay revisión independiente de las conciliaciones bancarias.

No hay revisión independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.

EJERCICIO Nº 2

INFORMES FRAUDULENTOS

También llamado Maquillaje Contable, los más

conocidos son:

Sobrevaluación/Subvaluación de Activos – Ingresos / Pasivos - Gastos

Notas a los EECC incorrectas

Diferencias temporarias

Ganancias ficticias - Sobrevaluación del EBITDA (ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización)

Inversiones sin Garantías


Caso Parmalat, la acusación de la SEC se fundamenta en que actuando a través de sus directores y gerentes: Ofreció obligaciones negociables sin garantía a los

inversores estadounidenses Recibos bancarios falsificados Control de la correspondencia de los auditores Modificaciones en el dominio social para no tener que

cambiar de auditor como lo exige la ley italiana

Algunos Ejemplos:


Caso Enron la acción llevada a cabo por parte

de la dirección fue:

Ocultamiento de pasivos

Anticipando resultados

Registrando ganancias sobre el valor de mercado

de sus propias acciones y evitando mostrar con

claridad los riesgos empresariales que habíaasumido

Ocultando pérdidas a través de sociedades interpuestas creadas a tal fin


Caso WorldCom: fue demanda por parte de la Securities and Exchange Commission (SEC), en junio de 2002, por falsedad contable reflejada en una sobrevaluación del EBITDA (ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización) y finalizó solicitando la quiebra en julio de 2002.

De nuevo el común denominador fue la utilización de

prácticas contables destinadas a falsear, por exceso, los

resultados de la empresa e informes de auditoría limpios.

FRAUDE – DATOS ESTADISTICOS

A continuación se expone un estudio realizado por elCertified Fraud Examiners (CFE), el cual fue elaborado enbase a 508 casos de fraude, que totalizan más de MMUSD761 en pérdidas y las principales conclusiones:

(*) La suma de los excede el 100% dado que los casos incluyen

elementos que entran en más de una categoría.

FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS

COMPARACIÓN DE FRAUDE POR ESQUEMA (*)

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

MALVERSACION DEFONDOS

CORRUPCION EECC FRAUDULENTOS

2002

2004


MEDIDAS IMPLEMENTADAS POR LAS COMPAÑÍAS (*)

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

AUDITORIAEXTERNA

AUDITORIAINTERNA

REPORTEANONIMO

2002

2004


PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

MALVERSACION

DE ACTIVOS

CORRUPCION EECC

FRAUDULENTOS


PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)

USD -

USD 100.000

USD 200.000

USD 300.000

USD 400.000

USD 500.000

USD 600.000

USD 700.000

USD 800.000

USD 900.000

USD 1.000.000

MALVERSACION

DE ACTIVOS

CORRUPCION EECC

FRAUDULENTOS


QUIENES PROVEEN LA PISTA PARA LA DETECCION DEL FRAUDE (*)

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

EMPLEADO CLIENTE PROVEEDOR ANONIMOS

2002

2004


COMO SE DETECTARON LOS CASOS LLEVADOS A CABO POR FUNCIONARIO DUEÑOS(*)

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%

COMENTARIOS

AUDITORIA INTERNA

POR ACCIDENTE

CONTROLES INTERNOS

AUDITORIA EXTERNA

NOTIFICADOS POR POLICIA

2002

2004


0% 20% 40% 60% 80% 100%

EN BANCOS

EN INDUSTRIAS

EMPRESAS DESERVICIOS

internos

externos

TIPOS DE FRAUDES


AREAS DONDE SE DETECTARON MAS IRREGULARIDADES

CICLO INGRESOS

18%

CAJA 17%

INVENTARIOS 15%

CICLO GASTOS

14%

PRESTAMOS 13%

INVERSIONES 12%

CUENTAS POR COBRAR

11%

CONCLUSIONES – RECOMENDACIONES (CFE)

1) La organización sufre un importante costo como

resultado del fraude, por lo tanto debería ser ésta laprincipal interesada en su prevención

2) Recomienda la existencia de un mecanismo de reporte

confidencial y anónimo para los empleados, clientes yproveedores

3) Un control interno más efectivo es necesario para ladetección del fraude

CONCLUSIONES – RECOMENDACIONES (CFE)

4) Negocios más pequeños sufren pérdidas, en una mayor desproporción, debido al fraude

5) La pérdida causada por el fraude está directamente relacionada con la posición que ocupe el perpetrador

6) La forma más económica de tratar el fraude es su prevención

REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION

La Oficina General de Contabilidad (GAO) de EE.UU, incorporó dos principios básicos:

Los auditores no deben realizar funciones o tomar decisiones de gerencia

Los auditores no deben revisar su propio trabajo o proporcionar servicios adicionales a los de auditoría cuando los montos involucrados son significativos en relación a la auditoría


La SEC ha dictado reglas que restringen notoriamente el campo de actuación de la gerencia, entre las más importantes encontramos:

Imposibilidad de participar en la compra o venta de acciones de una sociedad por lapsos previo y posterior a la divulgación de un informe sobre la misma

Obligación de hacer públicos sus salarios y posesiones personales

Restringen notoriamente el campo de actuación de la gerencia


El esquema de regulación gubernamental en EE.UU que afecta a la profesión es la denominada Ley Sarbanes-Oxley (Ley 107-204, promulgada en julio 2002), alcanza a las “empresas publicas”, y bajo la fiscalización de la SEC. Los principales requisitos de la Ley, están divididos en cuatro secciones:

Consecuencias para las sociedades emisora Requisitos del comité de auditoría Requisitos de la junta y los funcionarios

societarios Requisitos de las firmas contables


En nuestro país mediante el Decreto 677/01 del PEN y las reglamentaciones de la CNV a través de sus resoluciones 400/02 y 402/02, establecieron:

La constitución de comités de auditoría para las empresas que hagan oferta pública de sus acciones, excepto aquellas que califiquen como empresas medianas o pequeñas según la Res. 401/89 del Ministerio de Economía

Garantizar la independencia y transparencia de las funciones encomendadas al comité de auditoría


La regulación de los aspectos que hacen a la independencia del auditor y a su tarea de auditoría de los estados contables de estas sociedades.

Regulaciones para asegurar la calidad de la información pública que los emisores dan al mercado.

Cuestiones de “gobierno corporativo”: para así favorecer el desarrollo de nuestro mercado de capitales sobre la base de una mayor transparencia.


• La Ley 25.246 y sus modificatorias fue sancionada para reprimir el “Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo” además:

Creó la Unidad de Información Financiera (UIF) a los efectos de prevenir e impedir el lavado de activos provenientes de ciertos delitos.

Estableció que determinadas personas, entre las cuales se hace referencia a los profesionales en ciencias económicas, deben dar cumplimiento a ciertas obligaciones tales como las de informar cualquier hecho u operación sospechosa.

ARMONIZACION NORMAS CONTABLES

La Junta de Normas Contables Financieras de los Estados Unidos (FASB) y la Junta Nacional

Internacional de Contabilidad (IASB), en septiembre de 2002, han firmado un memorando a efectos de

lograr normas internacionales de alto nivel de calidad y la minimización de diferencias entre las normas norteamericanas (US-GAAP`s) y las NIIFs.

ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS

NORMA CONTABLES INTERNACIONALES

EMISOR

IFRS / NIIF Normas Internacionales de Información

Financiera (conviven con las NIC) – Normas contables de

aplciación internacional

IASB (www.iasb.org)

IFRIC Internacional Financial Reporting Interpretations

Commitee (conviven con las SIC)

IASB - Comité de interpretaciones en que se

apoya el IASB

NORMAS CONTABLES EN EE.UU.

EMISOR

FASB (Normas contables de aplicación en EE.UU)

FASB - Financial Accounting Standards Board (www.fasb.org)

ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS

NORMA DE AUDITORIA INTERNACIONALES

EMISOR

NIA`s / IAS (Normas de Auditoría de aplicación

internacional)

IFAC . International Federation of Accountants (www.ifac.org)

NORMAS DE AUDITORIA EN EE.UU.

EMISOR

SAS - Statement on Auditing Standards (Normas de

Auditoría en EE.UU)

AICPA – American Instute of Certified Public Accountants

EEUU(www.aicpa.org)

NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE

ANTECEDENTES

SAS 53 AICPA: Al desarrollar un plan de auditoría se deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de auditoría y adquirir un entendimiento de la estructura de control interno

SAS 82 AICPA: El auditor es responsable de planear y desarrollar sus auditorias a fin de obtener seguridad razonable de que los EECC están libres de errores materiales. No es responsable de detectar el fraude en sí, pero si los errores significativos causados


SAS (Statement on audit Standard) 99 “Consideración del fraude en una auditoría de estados

financieros” vigente desde el 15 de diciembre de 2002.

Los aspectos más importantes son:


1. Requiere comunicaciones al equipo de auditoría de: a) Mantener el escepticismo profesional y b) un intercambio de ideas (“brainstorming”) sobre la susceptibilidad de los EECC a cualquier error material causado por fraude

2. Entrevista a la dirección y a empleados de la empresa respecto del posible riesgo de fraude

3. Análisis de existencia de factores de riesgo de fraude


4. Considerar cualquier tendencia anormal o imprevista (procedimientos analíticos, ratios, etc.)

5. Considerar programas y controles anti-fraude de la Dirección

6. Cualquier otra información útil para la detección de riesgos sobre fraude


La SAS 99 requiere adicionalmente al auditor obtener una seguridad (“assurance”) razonable sobre sí los estados contables están libres de irregularidad significativa causada por error o

fraude


Otros ejemplos de adhesión a este proceso son:

a) Unión Económica EuropeaLa Comisión de las Comunidades Europeas, con el objetivo de lograr mayor claridad en la emisión de estados contables, fijó el 2005 para que todas las empresas que cotizan en bolsa apliquen las NIIFs


b) Nuestro país (así como otros de la región) que, frente a esta necesidad de armonización con las Normas Internacionales, a través de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas ha emitido nuevas Resoluciones Técnicas (16 a 22) aunque cabe destacar que con las últimas revisiones efectuadas al marco normativo internacional aún la brecha de diferencias entre este y nuestro marco normativo nacional es muy significativo.


En paralelo, se hizo necesario del mismo modo armonizar a nivel mundial las normas de auditoría. Dicha convergencia se está realizando a partir de las NIAs emitidas por el IAASB del IFAC


En febrero de 2004 el IFAC, ha publicado la NIA 240 (revisada) “Responsabilidad del Auditor para considerar el fraude en una auditoría de estados financieros”, con vigencia a partir de las auditorías que se inicien el o después del 15 de diciembre de 2004. Los aspectos más significativos tratados en estas normas los siguientes:


1. Ampliar la evaluación de riesgo de auditoría (riesgo inherente, riesgo de control, y riesgo de detección) hacia un enfoque de “Administración de Riesgos” riesgo de independencia, riesgo de fraude y riesgo de auditoría propiamente dicho).

2. Distingue el fraude del error y describe dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor: afirmaciones erróneas derivadas de la malversación de activos y afirmaciones erróneas derivadas de información contable fraudulenta.


3. Describe las responsabilidades que le competen a la gerencia y a aquellos a cargo del gobierno de una entidad por la prevención y detección del fraude: fija las responsabilidades del auditor respecto del fraude.

4. Enfatiza en el escepticismo profesional: los integrantes del equipo de auditoría deben dejar de lado cualquier preconcepto sobre sus clientes e intercambiar ideas sobre cómo podrían perpetrarse los fraudes.


5. Requiere y establece distintas evaluaciones y procedimientos a considerar durante el proceso de la auditoría, entre ellos:

Discusiones con la gerencia: se espera que el equipo de auditoría participe tanto a la gerencia como a otros empleados acerca del riesgo del fraude, se asegure sobre la comprensión del mismo y revise los programas para su prevención.

Discusiones con auditores internos y otro personal que no participe de la elaboración de los estados contables: se espera que el equipo de auditores consulte sobre las sospecha de situaciones de fraude.


Pruebas sorpresivas de auditoría: se deben diseñar pruebas que los clientes no podrían predecir ni esperar. Estas deberían efectuarse sobre cuentas o transacciones que no hayan podido ser probadas por pruebas tradicionales. Deben instrumentarse pruebas tendientes a detectar ingresos no reales y tener en cuenta otras señales de fraude.

Responder a la invalidación de controles por la gerencia: la normativa incluye procedimientos para probar de algún modo la invalidación de controles realizado por personal de la gerencia.

ARMONIZACION NORMAS CONTABLES

6. Adopción global de un conjunto de normas de independencia para cumplir con las expectativas de los inversionistas y de la comunidad de negocios.


Otra respuesta del Comité de Normas de Auditoría de la Asociación Americana de Contadores Públicos (AICPAs Auditing Standard Board) es la “Guía para ayudar a prevenir, disuadir, y detectar el fraude” y tiene el objetivo de generar dentro de las empresas un adecuado ambiente anti-fraude mediante políticas proactivas a fin de avanzar en el camino de la prevención y disuasión de ocurrencia del fraude.


Con respecto a nuestro país, el 4 de julio de 2003, la FACPCE resolvió adoptar las NIAs emitidas por el IAASB de la IFAC para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2005, con diversas modalidades a saber:

Considerarán las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por el IAASB hasta el 30 de junio de 2004

La FACPCE podrá adoptar los textos completos de las normas o introducirles determinadas modificaciones


Se dispone utilizar textos traducidos y se elaborará un manual de aplicación de las normas para entes pequeños

La FACPCE encomendó al CECyT diversas tareas para determinar las diferencias de las normas de auditoría vigentes con las normas que se adoptarán

1973 Constitución del International Accounting Standard Committe

1973 a 1988 Desarrollo de las mejores prácticas (opciones)

1989 Definición y publicación del marco conceptual

1989 a 1994 Programa de control de calidad

1995 a 1998 Plan de revisión impulsado por IOSCO

1999 Finalización plan de revisión

2000 Aceptación NIC por IOSCO para empresas que cotizan en mercados globales externos

2000 European Commission / a partir de 2005 todas las empresas en mercado regulados presentarán sus consolidados de conformidad con las NIC

EVOLUCIÓN DE LAS NIC – IASC

IMPORTANCIA DE LOS ESTÁNDARES DE LA I.A.S.B.

Armonización en alrededor de 100 países con modalidades diversas

Adopción plena para todos los entes

Uruguay, Panamá, Perú, Paraguay, Costa Rica

Adopción solo para los entes que cotizan y

opcional el resto

Unión Europea

Adaptación a normas locales

Argentina, México, Chile

CUATRO ASPECTOS IMPORTANTES PODEMOS DESTACAR

1. MATERIALIDADla información es material si su omisión o error puede influir en decisiones económicas de los usuarios tomadas en base a los estados contables. Se provee un umbral o punto de corte en vez una característica que debe tener la información para ser considerada útil

2. ETICAel auditor debe tener: independencia, integridad, objetividad, competitividad profesional, confidencialidad, conducta profesional, técnica profesional

NORMAS INTERNACIONALES

ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS

3. INDEPENDENCIA: requiere:

1.Independencia de mente: hace referencia al estado mental que permite emitir una opinión sin estar afectado por influencias que comprometan al juicio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad y ejercite su objetividad y escepticismo profesional.

2.Independencia aparente: se logra cuando no existen hechos y circunstancias significativas que lleven a un tercero razonable, informado y conocedor de toda la información relevante a concluir, sobre bases razonables, que se encuentran comprometidas la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una firma o de un miembro de un equipo de auditoría.



4. RIESGO DE AUDITORÍAes el riesgo que el auditor exprese una inadecuada opinión de auditoría cuando los estados contables están materialmente incorrectos. El riesgo de auditoría se considera en función del riesgo de “error material” (por ejemplo, el riesgo que los estados contables estén materialmente erróneos previo a la auditoría) y del riesgo que el auditor no detecte tal error



EJERCICIO Nº 3

1. PLANIFICACION: en esta etapa se debe considerar

Como y donde los EECC son susceptibles de errores y/o alteraciones significativas causadas por fraude, como la administración y dirección pueden perpetrar fraudes y como pueden malversarse los activos de la entidad

Cuestiones que deben comunicarse al equipo de trabajo

INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE

EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA

2. ENTREVISTAS EN LA EMPRESA sobre riesgo de fraude con:

La Dirección

La Administración

Empleados



3. PROGRAMAS Y CONTROLES: verificar que la gerencia diseñe y desarrolle programas y controles para evitar el riesgo de fraude



4. ANALISIS DE FACTORES DE RIESGO: entre otros pueden ser:

a) incentivos o presionesb) oportunidades (falta de controles) c) actitudes y razonamientos que justifican el

fraude (falta de valores éticos)



5. DISEÑO DE PRUEBAS DE AUDITORIA: en función a la evaluación de los riesgos de fraude y de acuerdo a su juicio profesional



6.OBTENER MANIFESTACION POR ESCRITO DE LA GERENCIA:

de los siguientes ítems:

Reconoce su responsabilidad por el diseño y la implementación

de los controles internos para prevenir y detectar el fraude

Ha informado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo

que los EECC pueden contener afirmaciones erróneassignificativas como resultado de fraude

Ha informado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha

del mismo que afecte a la empresa



7. DOCUMENTACION:

Decisiones alcanzadas en el debate entre lo miembros del equipo de trabajo

Riesgo de fraude identificados

Procedimientos aplicados

Existencia de reconocimiento impropio de ingresos, costos o gastos y en su caso si se considera o no como un riesgo de distorsión

por fraude



Resultado de los procedimientos aplicados cubrir el riesgo de que la administración pase por alto los controles

Condiciones o relaciones analíticas que llevaron al auditor a la aplicación de procedimientos adicionales

Naturaleza de las comunicaciones acerca de fraude hechas

a la administración, gerencia y/o dirección



RESPUESTA DEL AUDITOR ANTE FRAUDE

AFIRMACIÓN ERRONEA

EECC

FRAUDE SIGNIFICATIVO ACCION

SI SI NOOBTENER EVIDENCIA

COMUNICACIÓN EMPRESA / CONTROL INTERNO / VERIFICAR ACCIONES

CORRECTIVAS Y CASTGOS

SI SI SIOBTENER EVIDENCIA /

COMUNICACIÓN EMPRESA (Gerencia- Dirección- Comité de Auditoría) / DETERMINAR EFECTO EN EECC Y OPINION /

EVALUAR RETIRARSE DEL TRABAJO / EVALUAR

NECESIDAD DE ASESORÍA LEGAL

PHISHINGconsiste en duplicar una página web para hacer creer al visitante que se encuentra en la página original en lugar de la copiada. De esta forma se adquieren, de forma fraudulenta y a través de engaño, información personal como contraseñas o detalles de una tarjeta de crédito.

OTROS TIPOS DE FRAUDE

VISHINGen lugar de pedir al usuario que acceda a un link determinado como el Phishing, solicita que se haga una llamada por teléfono a un número informado en el correo electrónico. En dicho número, una persona haciéndose pasar por la entidad nos pedirán para verificar los movimientos ingresados nuestros datos, como cuenta bancaria y clave.


SMISHINGuna variante del Phishing dirigida a los usuarios de telefonía móvil

TELEMARKETINGoperaciones con tarjeta de crédito, lotería, venta de libros y revistas, tiempo compartido, servicios telefónicos diferenciales, etc.


ACCESO A RECURSOS BANCARIOS

Acceso a las cuentas de clientes, banco de

datos, etc.Acceso físico a los recursos del bancoOcultar operaciones realizadas y su

registroInterceptar la llegada de fondosRegistrar incorrectamente la operaciónMantener partidas pendientes de

conciliación en forma permanenteAcceso a claves de medios electrónicos

de pago


CAJEROS – CAJEROS AUTOMATICOS

oSellos apócrifos

oVueltos o dinero de extracciones mal dados o con billetes falsos

oCambio de divisas sin declararlo

oTeclados falsos y cámaras para robar claves (PIN)

oReemplazo de dispositivos


CAJEROS AUTOMATICOS


FRAUDE EN BANCOS – INDICADORES

Préstamos nuevos en cantidad antes del cierre del ejercicio

Control deficiente sobre las garantías otorgadas

Transacciones anuladas

Asiento de ajuste generalmente en la cuenta varios

Transferencia de saldos de cuentas inactivas

Falta de revisión independiente de los antecedentes del cliente

Carpeta del cliente con información incompleta


FRAUDE EN BANCOS – INDICADORES

Clientes con los mismos datos (nombres, dirección, cuit, etc.)

Documentos fotocopiados sin legalizar y sin datos importantes

Prórrogas sin la autorización correspondiente

Falta de seguimiento de incumplimientos

Apertura de cuenta de cliente que tiene domicilio lejos de la

Entidad

Transacciones sin la autorización del cliente


SISTEMA DE GESTION PARA PREVENCION DE FRAUDEIRAM 17450:2004

Establece los requisitos mínimos para diseñar, desarrollar, implantar y poner en forma operativa

(bajo un proceso de mejora continua) una estructura de control para prevenir, en un grado razonable, o bien evitar que la organización sea utilizada como

medio para cometerlos.

OTROS SISTEMA DE PREVENCION DE FRAUDE

EJERCICIO 4

CONSULTAS : [email protected]

curso de capacitacion para dar este curso pueden contactarme al (011) 4300- 1026 interno 203 buenos...

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