curso contable modulo1.1
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Módulo 1 - NICs 2, 8, 10 y 18
CPCC Leopoldo Sánchez Castaños
Caso 1 – NIC 2
• Una empresa comercial peruana compra motocicletas de varios países y lasexporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
a) Costo de las compras (basado en las facturas de los proveedores).b) Descuentos comerciales en las compras.c) Derechos aduaneros.
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c) Derechos aduaneros.d) Fletes y seguros en las compras.e) Gastos de manipuleo en las importaciones.f) Remuneraciones en el departamento contable.g) Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior.h) Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedores.i) Costos de garantía post venta.
Se requiere:• Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser
incluidos en el costo del inventario.
Solución Caso 1 – NIC 2
• Solución:
Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en el costo del
inventario de acuerdo con la NIC 2.
333
3
Los otros conceptos de gasto (ítems f, h, i) no son considerados
como costo y por tanto no se pueden incluir en el costo del
inventario.
Solución Caso 1 – NIC 2
• El sustento de la solución se encuentra en el párrafo 11 de la NIC 2.
444
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Caso 2 – NIC 2
• La empresa comercializadora de prendas de vestir “ROPA DE MODA S. A.” recibió una facturade su proveedor fabricante de prendas de Italia con el siguiente detalle:
• Fecha: 18 de abril de 2,005.
• Proveedor: ITALY CLOTHES.
• Puerto de embarque: Génova.
• Puerto de llegada: Callao, Perú.
• Fecha de embarque: 17 de abril de 2,005.
555
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• Fecha de embarque: 17 de abril de 2,005.
• Condiciones de la venta: FOB Génova.
• Condiciones de pago: 60 días.
• Productos despachados:
precio de venta precio de venta
Unitario Total
USD USD
• 60 Polos talla 16 9.50 570.00
• 1200 Chompas talla 14 12.90 15,480.00
• 560 Polos talla 10 6.80 3,808.00
• Valor de los productos despachados 19,858.00
• Flete 695.00
Total a pagar 20,553.00
Caso 2 – NIC 2
Los productos llegaron al puerto del Callao el 29 de mayo del 2,005 y fueron depositados enun almacén hasta que se pague los derechos aduaneros.
Después de pagar los costos de almacenamiento por S/. 145, derechos aduanerosequivalentes al 1.5 % del valor total de los productos en moneda nacional y los gastos de fletelocal por S/. 316.00, los productos fueron finalmente despachados al almacén de “ROPA DEMODA S. A.” el 6 de junio del 2,005.
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MODA S. A.” el 6 de junio del 2,005.
La factura fue recibida el 8 de junio y el pasivo por S/. 66,900.00 fue registrado utilizando eltipo de cambio correspondiente de S/. 3.255 por 1 USD. La factura fue pagada totalmente el 8de julio con la utilización de S/. 66,694.50 (al tipo de cambio de S/. 3.245 por 1 USD).
Una vez recibida la mercadería en su almacén, la empresa colocó su logo a cada una de lasprendas y las empacó para venta. El costo de este proceso adicional es de S/. 2.50 por prenda.
• Se requiere:
¿Cuál es el costo del inventario?.
Solución Caso 2 – NIC 2
El costo del inventario debería incluir los siguientes importes.
USD
• Costo de la compra 19,858.00
777
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• Costo de la compra 19,858.00
• Flete 695.00
Total 20,553.00
Solución Caso 2 – NIC 2
Conversión a moneda nacional
• USD 20,553.00 @ 3.255 66,900.00
• Costos de almacenamiento 145.00
• Derechos arancelarios, 1.5% sobre 66,900.00 1,003.50
Tipo de cambio de la
fecha del embarque FOB
888
8
• Derechos arancelarios, 1.5% sobre 66,900.00 1,003.50
• Flete local 316.00
• Colocación de logo y reempaque a 1,820 prenda 4,550.00
Costo total 72,914.501820 x 2.5
Solución Caso 2 – NIC 2
Como quiera que es necesario determinar el costo unitario por tipo deprenda, debemos emplear algún método para prorratear los costosgenéricos de almacenamiento, embarque y flete.
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9
En este caso, dichos costos podrían ser prorrateados en base al tipode prenda, por ejemplo, para los polos talla 16 sería:
Solución Caso 2 – NIC 2
S/.
Costo de compra USD 9.50 @ 3.255 30.92
Flete, USD 695 @3.255/1,820 prendas 1.24
Derecho arancelario, 1.5% de (30.92+1.24) 0.48
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10
Derecho arancelario, 1.5% de (30.92+1.24) 0.48
Gastos de embarque y otros 0.25 *
Logo y reempaque 2.50
Total costo por unidad 35.39
* (S/. 145.00 + 316.00 = 461/1,820 = 0.25)
Solución Caso 2 – NIC 2
• El sustento de la solución esta en el párrafo 11 de la NIC 2 y los
párrafos 21 y 28 de la NIC 21 referente a la diferencia de cambio.
• El párrafo 21 de la NIC 21 establece que toda transacción en
moneda extranjera se registrara en el momento de su
111111
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moneda extranjera se registrara en el momento de su
reconocimiento inicial usando el TC de la fecha de la transacción.
Caso 3 – NIC 2
Teófilo Pizarro, comerciante, completó su primer año como distribuidor de juguetes el 31 de
diciembre del 2,011, pero se encuentra preocupado por el inventario físico anual y el corte de
documentario respectivo.
El saldo de inventarios según libros al 31 de diciembre del 2,011, con el sistema de inventario
perpetuo, es de 7´870,000. El conteo de inventario físico, sin embargo, revela que a la misma
121212
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perpetuo, es de 7´870,000. El conteo de inventario físico, sin embargo, revela que a la misma
fecha el costo del inventario disponible es de solamente 7´340,000. No obstante esperaba una
pequeña diferencia de inventario faltantes debido a roturas por manipuleo y pequeños robos,
sin embargo Teófilo considera que la diferencia faltante es excesiva (530,000).
Luego de investigar las razones del faltante de inventario, Teófilo descubrió lo siguiente:
• Productos con un costo de 80,000 fueron vendidos al crédito a un precio de 130,000 el 26
de diciembre en condiciones DDP (Delivered Duty Paid). Los productos se encontraban en
tránsito al 31 de diciembre del 2,011. La empresa de Teófilo Pizarro registró la venta con
fecha 26 de diciembre pero no incluyó los productos en el inventario físico.
Caso 3 – NIC 2
• En el inventario físico incluyeron productos por un valor de 220,000 que se
encontraban en calidad de consignación.
• Productos por un valor de 91,000 fueron comprados al crédito el 25 de diciembre y
recibidos en su almacén el 28 de diciembre. Esta compra no fue registrada en libros al
31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el inventario físico.
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31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el inventario físico.
• Productos importados al crédito el 23 de diciembre, en condiciones FOB, con un valor
de 40,000, fueron entregados a la empresa de transportes el 27 de diciembre. La
compra fue registrada en libros el mismo 27 de diciembre pero como los productos
no habían llegado todavía al almacén, no fueron considerados en el inventario físico.
• Entregados en consignación y no vendidos al 31 de diciembre había productos con un
costo de 370,000, los cuales no fueron considerados en el inventario físico.
Caso 3 – NIC 2• Otros productos con un costo de 210,000 fueron vendidos al crédito a un precio
de 320,000 el 24 de diciembre en condiciones FOB. Estos productos fueron
embarcados el 28 de diciembre por lo que no fueron considerados en el
inventario físico y la venta no fue registrada al 31 de diciembre.
• El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor con un
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• El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor con un
valor de 150,000. La nota de crédito del proveedor fue recibida el 5 de enero
del 2,012 (la nota no se había registrado al 31 de diciembre 2011) y ningún pago
se realizó por los productos antes de la devolución.
Se requiere:
Determinar el saldo de inventarios en los libros contables y el inventario
correcto.
Solución Caso 3 – NIC 2
Los errores y omisiones se regularizan con los siguientes ajustes:
Valor de los Inventarios
Libros Inventario
Físico
Saldos antes de los ajustes 7´870,000 7´340,000
151515
15
Saldos antes de los ajustes 7´870,000 7´340,000
Más:
• Productos vendidos, en tránsito a su
destino y venta registrada en libros 80,000 80,000
• Compra no registrada en libros 91,000 ------
• Productos comprados en condiciones
FOB, en tránsito al 31 de diciembre ------ 40,000
• Productos entregados en consignación ------ 370,00
Menos:
• Productos recibidos en consignación ------ (220,000)
Solución Caso 3 – NIC 2
Venta no registrada en libros (210,000) ---------
Devoluciones a proveedores,
no registradas en libros (150,000) ---------
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16
no registradas en libros (150,000) ---------
FALTANTE DE INVENTARIO (71,000) ---------
Saldos después de los ajustes 7´610,000 7´610,000
Solución Caso 3 – NIC 2
• El sustento de la solución esta en el párrafo 6 de la NIC 2 , en el
párrafo 14 de la NIC 18 y el párrafo 2 del documento
complementario – ejemplos ilustrativos (parte B) de la NIC 18.
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Caso 4 – NIC 2En septiembre de 2006, Ociosidad S. A. utilizó el 70% de la capacidad fabril que
normalmente emplea y tuvo estos costos:
Conceptos Importe
Consumos (al costo)
• Materias primas 24,000
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18
• Materias primas 24,000
• Materiales directos variables 1,000
• Materiales indirectos variables 2,000
• Mano de obra (costo fijo) 10,000
Depreciaciones
• De bienes que sólo se desgastan mientras hay actividades de producción,
calculada sobre la base de las unidades producidas 1,000.
• De bienes que se desgastan continuamente, calculada por el método de la línea
recta 3,000.
Caso 4 – NIC 2
Otros costos
• Fijos 1,700
• Variables 1,300
Total 44,000
191919
19
Total 44,000
• Se requiere:
• Determinar el costo total del período que se deberá asignar a los
productos terminados.
Solución Caso 4 – NIC 2
Para resolver el caso, primero hay que separar los costos en fijos y variables.
Conceptos Importe
Costos variables
• Materias primas 24,000
• Materiales directos variables 1,000
202020
20
• Materiales directos variables 1,000
• Materiales indirectos variables 2,000
• Depreciaciones 1,000
• Otros 1,300 29,300
Costos fijos
• Mano de obra 10,000
• Depreciaciones 3,000
• Otros 1,700 14,700
Costos totales 44,000
Solución Caso 4 – NIC 2
Luego, prorratear los costos fijos:
Imputación % Importe
• Costo de producción 70 10,290
• Resultado del período
212121
21
• Resultado del período
(menor utilización de
planta) 30 4,410
Total 100 14,700
Costo de venta
Cta. 695
Párrafo 38
Solución Caso 4 – NIC 2
Con la información anterior podemos calcular el costo total del
período, como sigue:
Conceptos Importe
• Costos variables 29,300
222222
22
• Costos variables 29,300
• Costos fijos susceptibles
de activación 10,290
Costos totales para asignar
a productos terminados 39,590
Solución Caso 4 – NIC 2
• El sustento de la solución esta en el párrafos 13 y 38 de la
NIC 2.
232323
23
Caso 5 – NIC 2La Fujita Company fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final del período son los
siguientes:
Compra de materias
primas
54,000 Sueldo del supervisor de
producción
20,000
Depreciación del equipo
de manufactura
3,000 Costos de embarque de las
unidades vendidas
43,500
242424
24
Comisiones de ventas 20,000 Materiales utilizados en la
producción
81,400
Mano de obra de la
fábrica
36,000 Costo de artículos terminados 130,000
Impuesto a la propiedad
sobre la manufactura
3,500 Costo de unidades vendidas 140,000
El inventario inicial de materias primas es de 67,400, el de artículos terminados es de 123,500 y no
había artículos en proceso.
Se requiere: Calcular los saldos finales de las cuentas de inventarios, materias primas, artículos en
proceso y artículos terminados.
Solución Caso 5 – NIC 2
252525
25
3,000+3,500+20,000
Solución Caso 5 – NIC 2
La solución se sustenta en el párrafo 12 de la NIC 2.
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26
Caso 6 – NIC 2
• La empresa El Trigal S. A coloco un pedido el 15-12-2005 a una empresa
japonesa para comprarle mercadería cuyo valor era de $50,000 dólares (10,000
unidades), las condiciones de venta eran FOB con letras a 90 y 120 días, por los
días de crédito el proveedor cobro intereses por el monto de $1,200 dólares
pagaderos en la ultima letra.
272727
27
pagaderos en la ultima letra.
• La mercadería fue embarcada hacia el Callao el 15-1-2006 y llego a este puerto
el 1-3-2006.
• El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha mercadería fue de
S/5,000 y S/4,500 soles respectivamente (dichos montos no incluyen IGV), así
mismo los derechos aduaneros fueron de S/20,340 y el IGV de S/36,070 pagado
al contado en la aduana, por ultimo el agente de aduana cobro una comisión de
S/8,000 (no incluye IGV) por la cual se giro el cheque # 5025.
Caso 6 – NIC 2Información adicional
1. El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de llegada de la mercadería al Callao.
2. Los tipo de cambio son los siguientes 15-12-2005 S/3.30 por dólar, 15-1-2006 S/3.20 por
dólar, 1-3-2006 S/3.25 por dólar, 31-5-2006 S/3.4 por dólar, 30-6-2006 S/3.35 por dólar, 31-
12-2006 S/ 3.5 por dólar.
3. Después de llegada la mercadería el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local para su
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28
3. Después de llegada la mercadería el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local para su
almacenamiento, pues había habido ciertos retrasos con la campaña promocional del
producto, el alquiler costo un total de S/20,000 mas IGV por el tiempo de 2 meses.
4. El valor unitario de venta que se fijo para esta mercadería fue de S/40 por unidad.
5. Los gastos asociados para poder vender estos productos era 2% de comisión y S/10 por
unidad por concepto de fletes.
6. En el mes de abril 2006 se vende 3,000 unidades de estos productos al valor de venta fijado,
pero después no se vende nada mas pues por condiciones de mercado el valor de venta de
estos productos habían bajado a S/29 por unidad sin que el Trigal S. A bajara sus precios.
Caso 6 – NIC 2
Se solicita lo siguiente:
I. ¿Cuál es el costo unitario y total de la mercadería?.
II. ¿Cuándo se debe recocer el activo y el pasivo en los libros contables del
Trigal S. A.?.
292929
29
III. ¿Cuánto es la diferencia de cambio que se ha originado en el ejercicio
2006 por esta operación?.
IV. ¿Al 31-12-06 por las 7,000 unidades no vendidas a esa fecha habría que
realizar algún ajuste?.
V. Realice el asiento necesario en cuentas T referente al punto anterior.
Solución Caso 6 – NIC 2
Fecha de valorizacion 15-1-06
FOB $50,000 x 3.2 = 160.000Flete 5.000Seguro 4.500
Ver párrafo 21 de
La NIC 21
303030
30
Derecho Aduaneros 20.340Comision agente de aduana 8.000Costo Total 197.840
Costo unitario = 197,840 / 10,000 = 19.784
1) Los $1,200 de intereses no es parte del costo se gún parrafo 8 de la NIC 232) Los S/36,070 de IGV no es parte del costo según parrafo 11 de la NIC 23) El alquiler del almacen por S/20,000 no forma pa rte del costo según parrafo 16 NIC 2
Solución Caso 6 – NIC 2
II)Se debe reconocer el 15-1-06 porque la condicion es FOB y el 15-1-06 es la fecha que se embarco
313131
31
Solución Caso 6 – NIC 2
III)
50,000 25,000 x (3.4 - 3.2) = 5,000 90 dias1,200
51,200
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32
51,20026,200 x (3.35 - 3.2) = 3,900 120 dias
Diferencia de cambio 8,900
Letra 1 80,000 Al TC de 3.2Letra 2 83,840
La diferencia de cambio no es parte del costo de los inventarios según el parrafo 28de la NIC 21
Solución Caso 6 – NIC 2
IV)
Costo unitario 19.784
VNR = 29 - (29 x 2%) - 10 = 18.42
333333
33
VNR = 29 - (29 x 2%) - 10 = 18.42
Perdida unitaria = 19.784 -18.42 = 1.364
Perdida Total = 7,000 x 1.364 = 9,548 Ajuste
Saldo del Stock = 7,000 x 18.42 = 128,940
Solución Caso 6 – NIC 2
V)695 Gastos por
desvalorizacion de existencias
20 Mercaderia
343434
34
9,548 9,548
existencias
Solución Caso 6 NIC – 2
• El sustento de la solución esta en:
– El párrafo 11 de la NIC 2.
– El párrafo 8 de la NIC 23.
– El párrafo 16 de la NIC 2.
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35
– El párrafo 16 de la NIC 2.
– El párrafos 21 y 28 de la NIC 21.
– Párrafos 6, 9, 28 de la NIC 2 (VNR).
Caso 7 – NIC 8
a) Cambio Total S.A cambió sus políticas contables el 2012 con respecto a
la valuación de inventarios. Hasta el 2011, los inventarios eran
estimados utilizando un método de costo de promedio ponderado
(CPP). En el 2012 el método fue cambiado a first-in, first-out (FIFO),
debido a que fue considerado la utilización de un reflejo de más
363636
36
debido a que fue considerado la utilización de un reflejo de más
exactitud y el flujo de inventarios en el ciclo económico. El impacto en
la valuación de inventarios estaba determinado a ser:
– Al 31 de Diciembre de 2010: un aumento de $10,000
– Al 31 de Diciembre de 2011: un aumento de $15,000
– Al 31 de Diciembre de 2012: un aumento de $20,000
Caso 7 – NIC 8b) El estado de resultados previo a ajustes son:
2012 2011
• Ingresos $250,000 $200,000
• Costo de ventas 100,000 80,000
373737
37
• Ganancia bruta 150,000 120,000
• Costos de gestión/administración 60,000 50,000
• Costos de ventas y distribución 25,000 15,000
• Ganancia neta/beneficio neto $65,000 $55,000
• Requiere
• Presentar el cambio en las políticas contables en el Estado de Resultados y el
Estado de Cambios en el Patrimonio en concordancia con los requerimientos
de NIC 8.
Solución Caso 7 – NIC 8
Cambio Total S.AESTADO DE RESULTADOS
Para el fin de año, 31 de Diciembre de 2012
2,012 2,011 Recalculado
383838
38
Ingresos 250,000 200,000Costo de venta 95,000 75,000Ganancia bruta 155,000 125,000Costos de gestion /administracion 60,000 50,000Costos de venta y distribucion 25,000 15,000Ganancia neta 70,000 60,000
2012 Variación de Existencias = 20,000 – 15,000 =
5,000
2012 Costo de ventas = 100,000 – 5,000 = 95,000
2011 Variación de Existencias = 15,000 – 10,000
= 5,000
2011 Costo de ventas = 80,000 – 5,000 = 75,000
Solución Caso 7 – NIC 8
Explicación
En cada año, el Costo de Ventas será reducido por $5,000, el
impacto neto en la apertura y cierre de inventario del cambio en
políticas contables.
393939
39
políticas contables.
El impacto en las “ganancias acumuladas” incluidas en el “estado
de cambios en el patrimonio” será el siguiente (los montos en
amarillo representan la situación si es que no ha habido cambios
en las políticas contables):
Solución Caso 7 – NIC 8
Cambio Total S.AESTADO DE RESULTADOS
Para el fin de año, 31 de Diciembre de 2012
Ganancias Ganancias Acumuladas Acumuladas
404040
40
Acumuladas Acumuladas
Al 1 de Enero de 2011, como originalmente declarado (dice) 300,000 300,000
Cambio en políticas contables para valuación de inventario 10,000
Al 1 de Enero de 2011, como actualizado 310,000
Ganancia neta para el año recalculado 60,000 55,000
Al 31 de Diciembre de 2011 370,000 355,000
Ganancia neta para el año 70,000 65,000
Al 31 de Diciembre de 2012 440,000 420,000
Solución Caso 7 – NIC 8
Explicación
El impacto acumulativo al 31 de Diciembre de 2011, es un aumento
en ganancias acumulativas de $15,000 y al 31 de Diciembre de
2012, de $20,000.
414141
41
2012, de $20,000.
Solución Caso 7 – NIC 8
• Este caso es un cambio de política contable ver párrafos 19, 23 y 29 de
la NIC 8.
424242
42
Caso 8 – NIC 8
• La empresa XYZ tiene los siguientes datos al 31-12-04 del único
producto que vende:
– Inventario inicial 10 unidades a un costo unitario de S/8 cada
uno.
434343
43
uno.
– Comprar 1 por 100 unidades a un costo unitario de S/10.
– Compra 2 por 30 unidades a un costo unitario de S/15.
– Comprar 3 por 20 unidades a un costo unitario de S/20.
– El inventario final es de 70 unidades.
Caso 8 – NIC 8
• Se solicita obtener el costo de venta al 31-12-04 sabiendo que la
empresa sigue el método PEPS (FIFO) para ese ejercicio, así
mismo decir cual es el inventario valorizado al 31-12-04.
• Por otro lado la empresa decide para el año 2005 cambiar el
444444
44
• Por otro lado la empresa decide para el año 2005 cambiar el
método de valorización al promedio ponderado ¿Que asiento y
por que valor se tendría que realizar por este cambio de método
según la NIC 8?.
• Tener presente que al cambiar de método se produce un efecto
sobre los inventarios iniciales del 2005.
Solución Caso 8 – NIC 8
Inventarios Finales (PEPS)
Unidades C/U Total
Compra 3 20 20 400Compra 2 30 15 450Compra 1 20 10 200
454545
45
Total 70 1,050
ComprasUnidades C/U Total
Compra 1 100 10 1,000Compra 2 30 15 450Compra 3 20 20 400Total 150 1,850
Inventario inicialUnidades C/U Total
10 8 80
Solución Caso 8 – NIC 8
Costo de venta 2004
Costo de venta = Inv Inic + Compras - Inv Final
Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050
464646
46
Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050
Costo de venta = 880
Prueba del costo de venta
Unidades C/U TotalInentario inicial 10 8 80Compra 1 80 10 800Total 90 880
Solución Caso 8 – NIC 8Cambio de metodo de PEPS a Promedio en el año 2005
Unidades ValorInentario inicial 10 80Compras 2004 150 1,850Total 160 1930
474747
47
Costo Promedio 1930 / 160 12.0625
Unidades C/U TotalInventario inicial 2005 70 12.0625 844.375
Diferencia de inventarios finales 2004 y iniciales 2005
PEPS 1,050.000Promedio 844.375Diferencia 205.625
Solución Caso 8 – NIC 8
Asiento contable de ajuste hecho en el 2005
205.63 205.6320 Mercaderias59 Resultados Acumulados
484848
48
Solución Caso 8 – NIC 8
• Este caso se trata de un cambio de política contable por lo tanto
ha sido tratado según lo establece el párrafo 19 de la NIC 8.
494949
49
Caso 9 - NIC 8• La Empresa XYZ compra una maquinaria el 01-01-07 por el valor de S/100,000 y en ese
momento estima que su vida útil es de 5 años o 10,000 unidades producidas del artículo
ABC. El valor residual de la maquina será cero.
• En ese primer momento también se estima que la producción y venta del artículo ABC
será de la siguiente forma:
505050
50
será de la siguiente forma:
Año 1 2,000 unidades
Año 2 2,000 unidades
Año 3 2,000 unidades
Año 4 2,000 unidades
Año 5 2,000 unidades
• Por esa razón la gerencia considera que el método de línea recta será adecuado para
reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros.
• En forma adicional se sabe que en el primer año se produjeron y vendieron 1,900
unidades del producto ABC que produce dicha maquinaria.
Caso 9 - NIC 8
• Al inicio del segundo año se tiene información adicional que nos indica que
la producción y la venta del producto ABC (producido por la maquina en
cuestión) será como sigue:
Año 2 3,100 unidades
Año 3 3,000 unidades
515151
51
Año 3 3,000 unidades
Año 4 1,500 unidades
Año 5 500 unidades
(Total de unidades = 1,900 + 3,100 + 3,000 + 1,500 + 500 = 10,000)
Se solicita:
• Calcular la depreciación del primer año
• Calcular la depreciación del segundo año sabiendo que las unidades
producidas y vendidas reales son 3,100 unidades del producto ABC.
Solución Caso 9 – NIC 8
1) La depreciación del primer año será S/20,000 (100,000 / 5).
2) Como se puede apreciar la vida útil en años y unidades producidas
totales sigue siendo la misma pero el patrón de consumo de los
525252
52
totales sigue siendo la misma pero el patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros a cambiado, en ese sentido se debe
de cambiar de método de depreciación para reflejar este nuevo
patrón de consumo como lo establece el párrafo 61 de la NIC 16.
Solución Caso 9 – NIC 8
La depreciación del segundo año se debe hacer con el método de unidades
producidas que es el método que mejor refleja ese patrón de consumo y los
cálculos de la depreciación del segundo año seria el siguiente (unidades
producidas y vendidas en el año 2: 3,100 unidades dato real, coincide con el dato
estimado para ese año):
535353
53
1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar (vida útil
restante).
2) 100,000 - 20,000 = S/80,000 valor en libros al final del año 1.
3) 80,000 / 8,100 = S/ 9.8765 depreciación por unidad producida.
4) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 depreciación del año 2, calculo hecho como
un cambio de estimación contable según ultima parte del párrafo 61 de la
NIC 16.
Solución Caso 9 – NIC 8
Un cambio de estimación contable tal como lo establece la NIC 8 en su
párrafo 36 se debe tratar de forma prospectiva es decir para adelante con
lo cual no nos obliga a reestructurar los estados financieros de ejercicios
anteriores, ni ajustar los resultados acumulados.
39 Depreciación, Amortización
545454
54
68 Valuación y Deterioro
de Activos y Provisiones
Depreciación año 1
68 Valuación y Deterioro
de Activos y provisiones
Depreciación año 2
39 Depreciación, Amortización
y Agotamiento Acumulados
Depreciación acumulada
20,000
30,617.5
20,000
30,617.5
Caso 10 - NIC 8
• Big Four Company tuvo los siguientes datos durante tres años
sucesivos (en millones):
2003 2002 2001Ventas 200 160 170(-) Costo de ventas:
555555
55
(-) Costo de ventas:Inventario Inicial 15 25 40Compras 135 100 90Costo de bienes disponible para la venta 150 125 130Inventario Final 30 15 25Costo de bienes vendidos 120 110 105Utilidad Bruta 80 50 65Otros gastos 70 30 30Utilidad antes de impuestos sobre la renta 10 20 35Impuesto sobre la renta a 40% 4 8 14Utilidad neta 6 12 21
Caso 10 – NIC 8
• A principios de 2004, un equipo de auditores internos descubrió
que el inventario final de 2001 había sido sobrevaluado en S/15
millones. Por su parte, el inventario final de 2003 había sido
subvaluado en S/10 millones. El inventario final del 31 de
diciembre, 2002, era correcto.
565656
56
diciembre, 2002, era correcto.
• Requerimientos
1. ¿En cuanto estaba sobre valuado o sub valuado los resultados
acumulados al final del año 2003. Prepare una tabulación que
abarque los tres años.
2. ¿Prepare el o los asientos necesarios para corregir el error según lo
establece la NIC 8.
Solución Caso 10 – NIC 82003 Debio Ser Diferencia 2002 Debio Ser Diferencia 2001 D ebio Ser Diferencia
Ventas 200 200 0 160 160 0 170 170 0
Inventario Inicial 15 15 0 25 10 15 40 40 0Compras 135 135 0 100 100 0 90 90 0
575757
57
Compras 135 135 0 100 100 0 90 90 0Inventario final -30 -40 10 -15 -15 0 -25 -10 -15
Costo de venta 120 110 10 110 95 15 105 120 -15
Utilidad Bruta 80 90 -10 50 65 -15 65 50 15
Otros gastos 70 70 0 30 30 0 30 30 0
Utilidad antes de impuesto 10 20 -10 20 35 -15 35 20 15Impuesto a la renta 40% 4 8 -4 8 14 -6 14 8 6Utilidad Neta 6 12 -6 12 21 -9 21 12 9
Solución Caso 10 – NIC 8
2003 Debio Ser DiferenciaResultados acumulados al 31-12-03 39 45 6Inventario Final 30 40 10Impuestos por pagar 26 30 4
585858
58
Impuestos por pagar 26 30 4
20 Mercaderías
10 4
6
40Tributos por pagar
59 Resultados
Acumulados
L1
Diapositiva 58
L1 Resultado acumulado debio ser:12+21+12 = 45
Impuesto a pagar debio ser:8+14+8 = 30LSANCHEZ, 07/07/2008
Solución Caso 10 – NIC 8
• Este caso se trata de un error contable por lo tanto ha sido
tratado según lo establece el párrafo 42 de la NIC 8.
595959
59
Caso 11 – NIC 8• Acute S.A fue incorporado el 1 de Enero de 2011 y sigue el NIIF en preparar sus
informes financieros. En la preparación de sus informes financieros para el año
terminado el 31 de Diciembre 2013, Acute S.A. utilizó estas vidas útiles para sus
propiedades, plantas y equipo:
– Edificios: 15 años
– Planta y maquinaria: 10 años
606060
60
– Planta y maquinaria: 10 años
– Muebles y decorado: 7 años
• El 1 de Enero de 2014, la entidad decide revisar las vidas útiles de la propiedad,
planta y equipo. Para este propósito contrataron expertos de valuación externa.
Estos expertos independientes certificaron las restantes vidas útiles de la
propiedad, planta y equipo de Acute S.A. al principio del 2014 como:
– Edificios: 10 años
– Planta y maquinaria: 7 años
– Muebles y decorado: 5 años
Caso 11 – NIC 8
• Acute S.A utiliza el método de depreciación de línea recta. El costo original de
varios componentes de la propiedad, planta y equipo era:
– Edificios: $15,000,000
– Planta y maquinaria: $10,000,000
– Muebles y decorado: $3,500,000
616161
61
– Muebles y decorado: $3,500,000
• Requiere
• Calcular el impacto en el estado de resultado para el fin de año 31 de
Diciembre de 2014, si Acute S.A decide cambiar las vidas útiles de la
propiedad, planta y equipo en cumplimiento con las recomendaciones de los
expertos de valuación externa. Suponer que no hay valor residual para los tres
componentes de la propiedad, planta y equipo ni inicialmente o al tiempo que
las vidas útiles fueron nuevamente analizadas.
Solución Caso 11- NIC 8
A. La depreciación anual previo al cambio del estimado de vida útil:
• Edificios: $15,000,000/ 15 = $1,000,000
• Planta y maquinaria: $10,000,000/ 10 = $1,000,000
626262
62
• Planta y maquinaria: $10,000,000/ 10 = $1,000,000
• Muebles y decorado: $3,500,000/ 7 = $500,000
• Total = $2,500,000 (A)
Solución Caso 11 – NIC 8
B. La depreciación anual revisada para el fin de año 31 de Diciembre de
2014 será:
• Edificios: [$15,000,000 – ($1,000,000 x 3)] / 10 = $1,200,000
636363
63
• Edificios: [$15,000,000 – ($1,000,000 x 3)] / 10 = $1,200,000
• Planta y maquinaria: [$10,000,000 – ($1,000,000 x 3)] / 7 = $1,000,000
• Muebles y decorado: [$3,500,000 – ($500,000 x 3)] / 5 = $400,000
• Total = $2,600,000
(B)
Solución Caso 11- NIC 8
C. El impacto en el Estado de Resultado para el fin de año 31 de
Diciembre de 2014:
• = (B) – (A)
646464
64
• = $2,600,000 - $2,500,000
• = $ 100,000
Caso 12 - NIC 10
• La preparación del informe financiero de Janu S.A para el periodocontable terminado el 31 de Diciembre de 2005, fue completada porla administración el 15 de Marzo de 2006. El borrador del informefinanciero fueron considerados en la reunión de la junta dedirectores realizada el 20 de Marzo de 2006, en tal fecha la juntadirectores los aprobó y autorizó para la emisión. La Junta general de
656565
65
directores los aprobó y autorizó para la emisión. La Junta general deaccionistas (JGA) anual fue realizada el 10 de Abril de 2006, despuésde permitir imprimir y el indispensable plazo de preaviso mandadopor la ley corporativa. En la JGA los accionistas aprobaron losinformes financieros. Los informes financieros aprobados fueronarchivados y enviados a la SMV por la corporación el 20 de Abril de2006.
• Requiere
• Dados estos datos, ¿cual es la “fecha de autorización” en lostérminos de NIC 10?.
Solución Caso 12 – NIC 10
• La fecha de autorización de los informes financieros de JanuS.A para el año terminado al año 31 de Diciembre de 2005, esel 20 de Marzo de 2006, la fecha cuando la junta de directoresaprobó y autorizó para la emisión (y no la fecha en que fueronaprobados en la JGA por los accionistas).
666666
66
aprobados en la JGA por los accionistas).
• Así, acontecimiento posteriores entre el 31 de Diciembre de2005 y el 20 de Marzo de 2006, necesitan ser consideradospor Janu S.A con el propósito de evaluar si deben sercontabilizados o reportados bajo NIC 10.
Solución Caso 12 – NIC 10
• Ver párrafo 5 de la NIC 10.
676767
67
Caso 13 – NIC 10• Supongamos que en el caso anteriormente mencionado, la
administración de Janu S.A requería emitir el informe financiero a unconsejo de fiscalización (consistiendo únicamente de no ejecutivosincluyendo representantes de un sindicato). La administración de JanuS.A ha emitido el borrador de los informes financieros al consejo defiscalización el 16 de Marzo de 2006. El consejo de fiscalización los
686868
68
fiscalización el 16 de Marzo de 2006. El consejo de fiscalización losaprobó el 17 de Marzo de 2006, y los accionistas lo aprobaron en laJGA realizada el 10 de Abril de 2006. Los informes financierosaprobados fueron archivados y enviados a la SMV el 20 de Abril de2006.
• Requiere
• ¿Los nuevos datos tendrán algún efecto en la fecha de autorización?.
Solución Caso 13 – NIC 10
• En este caso, la fecha de autorización de los informes
financieros será el 16 de Marzo de 2006, la fecha que fue
emitido el borrador de los informes financieros al consejo de
fiscalización. Así, acontecimiento posteriores entre el 31 de
696969
69
fiscalización. Así, acontecimiento posteriores entre el 31 de
Diciembre de 2005 y el 16 de Marzo de 2006 necesitan ser
considerados por Janu S.A con el propósito de evaluar si deben
ser contabilizados o reportados bajo NIC 10.
Solución Caso 13
• Ver párrafo 6 de la NIC 10.
707070
70
Caso 14 – NIC 10
• Durante el año 2005, Torre S.A fue demandado por un competidor por $15millones por infracción de una marca registrada. Basados en el consejo delasesor legal de la compañía. Torre S.A acumula la suma de $10 millonescomo provisión en sus informes financieros para el año terminado al 31 deDiciembre de 2005.
Posterior a la fecha del Estado de Situación Financiera, el 15 de Febrero de
717171
71
• Posterior a la fecha del Estado de Situación Financiera, el 15 de Febrero de2006, la Corte Suprema decidió a favor de la parte que alegaba infracción deuna marca registrada y ordeno al acusado a pagar a la parte agraviada lasuma de $14 millones. Los informes financieros fueron preparados por laadministración de la compañía el 31 de Enero de 2006, y aprobados por lajunta de directores el 20 de Febrero de 2006.
• Requiere
• ¿Debería Torre S.A ajustar sus informes financieros para el año terminado al31 de Diciembre de 2005?.
Solución Caso 14 – NIC 10
• Torre S.A debería ajustar su provisión con una adición de $4millones para reflejar la compensación decretada por la CorteSuprema (suponiendo ser la última apelación de autoridad en elasunto de este caso) para ser pagado por Torre S.A a su competidor.
727272
72
• Tener el fallo de la Corte Suprema dictado el 25 de Febrero de 2006o después, este acontecimiento posterior a la fecha del Estado deSituación Financiera habría ocurrido después de la fecha límite (Ej.La fecha en que los informes financieros fueron autorizados para laemisión original). Si es así, la adaptación de los informes financierosno hubiera sido requerida.
Solución Caso 14 – NIC 10
• Ver párrafos 3, 5 y 8 de la NIC 10.
737373
73
Caso 15 – NIC 10
• Shani S.A lleva su inventario al costo o valor neto realizable (VNR) el que seamenor. Al 31 de Diciembre de 2005, el costo del inventario, determinadobajo el método de first-in, first-out[1] (FIFO), como reportado en susinformes financieros para el año terminado, fue de $10 millones. Debido arecesiones severas y otras tendencias económicas negativas en el mercado,el inventario no pudo ser vendido durante todo el mes de Enero de 2006. El10 de Febrero de 2006, Shani S.A establece un acuerdo para vender todo el
747474
74
el inventario no pudo ser vendido durante todo el mes de Enero de 2006. El10 de Febrero de 2006, Shani S.A establece un acuerdo para vender todo elinventario a un competidor por $6 millones.
• Requiere
• Suponiendo que los informes financieros fueron autorizados para su emisiónel 15 de Febrero de 2006, ¿debería Shani S.A. reconocer una desvalorizaciónde $4 millones en los informes financieros por el año terminado el 31 deDiciembre de 2005?.
•[1] Primero en entrar, primero en salir.
Solución Caso 15 – NIC 10
• Si, Shani S.A debería reconocer una desvalorización de $4
millones en los informes financieros por el año terminado al
31 de Diciembre de 2005.
• Ver párrafo 9 de la NIC 10.
757575
75
• Ver párrafo 9 de la NIC 10.
Solución Caso 15 – NIC 10
• Ejemplos de eventos no requieren ser ajustados incluye:
– Declaración de un dividendo de patrimonio.
– Descenso en el valor del mercado de una inversión después dela fecha del periodo sobre el que se informa.
767676
76
la fecha del periodo sobre el que se informa.
– Participando dentro de un mayor compromiso de compra en laforma de utilizar garantías después de la fecha del periodo sobreel que se informa.
– Clasificación de activos como puestas en venta bajo NIIF 5 y lacompra, enajenación, o expropiación de activos después de lafecha del periodo sobre el que se informa.
– Inicio de una demanda relacionada a eventos que ocurrierondespués de la fecha del periodo sobre el que se informa.
Caso 16 – NIC 18
• Una empresa tiene un arreglo con sus clientes para que encualquier período de doce meses que termine el 31 de marzo,si tienen compras de productos por un valor de por lo menos 1millón, recibirán un descuento retrospectivo de 2 por ciento.
• El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuado
777777
77
• El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuadoventas a un cliente durante el período 1 de abril al 31 dediciembre por 900,000.
• Se requiere:
• ¿Cuánto ingreso debería reconocer la empresa?.
Solución Caso 16 – NIC 18
• Basado en un cálculo prorrateado, la empresa haría ventas a su cliente
por 1.2 millones (900,000/9 x 12).
• Por lo tanto la empresa debería reconocer un descuento retrospectivo
787878
78
• Por lo tanto la empresa debería reconocer un descuento retrospectivo
de 2 por ciento sobre 900,000 ( 900,000 x 0.02 = 18,000) y reconocer
ingresos solamente por 882,000 (900,000 – 18,000).
Solución Caso 16 – NIC 18
Sin embargo, las transacciones pueden ser más complejas, por
ejemplo, si créditos más largos que los normales son ofrecidos a
tasas de interés por debajo del mercado o si los activos son
797979
79
tasas de interés por debajo del mercado o si los activos son
intercambiados. En ambos casos la transacción necesita ser
analizada cuidadosamente.
• Ver párrafo 19 de la NIC 18.
Caso 17 – NIC 18
Una empresa vende algunos productos, con un costo de
100,000, a uno de sus clientes al precio de 140,000 y con crédito
a 6 meses.
808080
80
El precio normal de venta al contado hubiera sido 125,000,
pagadero a 30 días, o con descuento de 5,000 por pago contra
entrega.
Se requiere:
¿Determinar cómo debería la empresa medir su ingreso con tal
transacción?.
Solución Caso 17 – NIC 18
En efecto, la empresa está financiando a su cliente por un período
de 6 meses.
El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos
818181
81
El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos
el descuento por pago contra entrega de 5,000).
En consecuencia, el ingreso debería ser registrado contablemente
a un importe que rebaje el precio de venta facturado de 140,000 a
120,000.
Solución Caso 17 – NIC 18
La diferencia entre el valor facturado (140,000) y el valor
descontado (120,000) deberá ser reconocida como un ingreso
por intereses durante el período financiado de seis meses.
828282
82
Ver párrafo 11 de la NIC 18.
Solución Caso 17 – NIC 18
838383
83
Solución Caso 17 – NIC 18
848484
84
Solución Caso 17 – NIC 18
858585
85
Solución Caso 17 – NIC 18
868686
86
Solución Caso 17 – NIC 18
878787
87
Caso 18 – NIC 18
• Una empresa hace una venta y emite una factura por US$5,300 pagadera a 3 meses con el 1% de interés mensual.
• El importe a cobrar es por lo tanto:
888888
88
• El importe a cobrar es por lo tanto:
5,300 x (1+0.01) = 5,461
• La tasa anual mensual de interés al momento de la venta esdel 6%.
• Se solicita
• Determinar cuanto se debe registrar como venta y cuántocomo ingreso por intereses.
33
Solución Caso 18 – NIC 18
A. Debería considerarse que la tasa pactada del 1% noresponde a la realidad económica.
B. La medición contable de la venta debería hacerse por el VDde la suma a cobrar, que es:
898989
89
de la suma a cobrar, que es:
5,461 / (1 + 0.06) = 4,585
C. La diferencia de US$876 entre este valor descontado y elprecio financiado US$ 5,461 debería reconocerse como uninterés a lo largo del período de financiación (3 meses).
3
Solución Caso 18 – NIC 18
• Por lo tanto 4,585 se registrara como venta y los 876 se
registrara como ingresos por intereses según como se
devenguen (ver cuadro en la lamina siguiente).
• Ver párrafo 11 de la NIC 18.
909090
90
• Ver párrafo 11 de la NIC 18.
Solución Caso 18 – NIC 18
Mes Saldo inicial interes saldo final1 4585 275 48602 4860 292 5152
919191
91
2 4860 292 51523 5152 309 5461
876
Caso 19 – NIC 18
• Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su
precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un
compromiso de servicio a los equipos durante un período de
dos años sin cargo adicional.
929292
92
dos años sin cargo adicional.
• Se requiere:
• Establecer la contabilización del ingreso proveniente de la
venta de los equipos.
Solución Caso 19 – NIC 18
• La empresa debería reconocer el ingreso por ventas de
productos con un importe de 100,000.
• La diferencia de 40,000 debería ser reconocida como un
ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años
939393
93
ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años
que dura el compromiso ofrecido.
• Ver párrafo 13 de la NIC 18 y párrafo 11 de la documentación
complementaria – Ejemplos ilustrativos Parte B.
Caso 20 – NIC 18
• Supongamos que:
a) El estudio José Examinador y Asociados fue contratado pararealizar la auditoria de los estados financieros contables deuna empresa por el ejercicio terminado el 31.12.08;
949494
94
una empresa por el ejercicio terminado el 31.12.08;
b) El honorario total fue establecido en $15,000 y sólo seríamodificable si el cliente no preparase y entregase lainformación necesaria para el trabajo o si la auditoriadetectase debilidades de las actividades de control internoque obligasen al profesional a aumentar la extensión de susmuestreos;
Caso 20 – NIC 18
c) El importe anterior fue determinado de la siguiente manera:
Conceptos Pesos
• 40 horas de socio a $150 la hora 6,000
959595
95
• 40 horas de socio a $150 la hora 6,000
• 210 horas de ayudante a $40 la hora 8,400
14,400
• Costos diversos (5%) 720
• Redondeo (120)
Total 15,000
Caso 20 – NIC 18
• Al 31.12.08, se estima que probablemente terminenempleándose 50 horas de socio y 240 de ayudante, sin que elmayor costo pueda trasladarse al cliente;
• A esa fecha:
969696
96
• A esa fecha:
1. Se habían empleado 10 horas de socio y 120 de ayudante.
2. Se habían facturado y cobrado $9,000 (seis cuotas de$1,500).
• Se solicita:
• Que se calcule los ingresos devengados por los servicios deauditoria.
Solución Caso 20 – NIC 18
En el caso, el grado de avance al 31.12.08, puede estimarse considerando larelación entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se esperautilizar (de acuerdo con la nueva estimación efectuada):
a. Valor estimado de las horas a emplear:
(50 x 150) + (240 x 40) = 17,100
979797
97
97
(50 x 150) + (240 x 40) = 17,100
b. Valor estimado de las horas empleadas al 31.12.08:
(10 x 150) + (120 x 40) = 6,300
c. Grado de avance:
6,300 / 17,100 = 36.84%
d. Ingresos a reconocer hasta el 31.12.08:
36.84% de 15,000 = 5,526
• Ver párrafos 20 y 21 de la NIC 18.
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