costos y presupuestos ul-resumen

8/12/2019 Costos y Presupuestos UL-Resumen

1/42


2/42

14/08/08

PLANIFICACION Y CONTROL PRESUPUESTARIO ................... Concepto de presupuesto Administracin del presupuesto Clases de presupuestos Flujograma de presupuestos y programas presupuestales

28 28 28 29 29

PRESUPUESTO DE OPERACIONES .......................................... Planeacin integral de ventas o ingresos Planeacin de la produccin e inventarios Planeacin de materiales directos Planeacin de la mano de obra Planeacin de costos indirectos de fabricacin Planeacin de inventarios y costo de bienes terminados Planeacin del costo de bienes vendidos Planeacin de gastos de distribucin, administracin y ventas Planeacin de otros gastos e ingresos (financieros)

30 30 32 33 34 35 36 37 37 38

PRESUPUESTO FINANCIERO ................................................... Introduccin Estado de ganancias y prdidas Flujo de caja Balance general Presupuesto de inversiones

39 39 39 39 41 42


3/42

14/08/08

APUNTES DEL PROFESORINTRODUCCION Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES

LA EMPRESA

El mbito donde se realizarn y ejecutarn las operaciones de costos y presupuestoses la empresa. Como definicin de empresa podemos mencionar: Empresa: Conjunto de recursos organizados para crear, producir, transformar

distribuir algn bien o servicio. Empresa industrial: Unidad de produccin transformacin de bienes (tangibles).

Muchas veces se relaciona la palabra industrial con la idea de grandesvolmenes, pero para fines de costeo se involucran a toda escala.

Una empresa industrial puede ser considerada en diversos tamaos, dependiendo dela variable que se desea medir:

TAMAO EMPRESA = f (volumen de operaciones, abundancia de recursos,personal disponible, direccin, etc.)

Cul es la misin de la empresa? Cules son sus finalidades? Producir bienes (ejemplo: compaas cerveceras) y servicios (hospitales) Generar utilidades (empresas privadas) Obtener prestigio social y posicionamiento (grifos Corpetrol Repsol) Generar fuentes de trabajo (PAID)

Para saber si la empresa cumpli con su finalidad, debe tener indicadores que lepermitan medir su performance.

En general, la empresa se dedica a AADIR VALOR, y este concepto debemostenerlo presente en todos los aspectos de la vida.

Recordar que: VALOR = BENEFICIO - COSTO

La medicin del valor de una empresa, en general, se logra a travs de sus utilidades:UTILIDAD = PRECIO - COSTO

Pero, cmo aade valor la empresa? A travs de sus diversas actividades, en elcumplimiento de las funciones de cada rea y cada persona.

Se debe tener en claro que siempre existe interrelacin entre las reas de la empresa.Para que todo funcione correctamente, debe formar un SISTEMA.

Una visin ms dinmica de la empresa se observa a travs del diagrama de CADENADE VALOR que se muestra a continuacin:

DUEOS

GERENCIAGENERAL

GERENCIAADMINIST.

GERENCIARR.HH.

GERENCIAPRODUCCION

GERENCIACOMERCIAL

OTRASGERENCIA


4/42

14/08/08

Cadena de valor

Cmo acta el Costeo en la cadena del valor?

El Costeo es una actividad que se relaciona con todas las tareas destinadas arecolectar, clasificar, cuantificar y analizar la informacin de costos y precios que se

realizan en una empresa como fruto de sus operaciones, para luego tomar decisionesa partir de ello.

El Costeo busca analizar y cuantificar la cadena de valor, tal que permita identificar losrecursos ms relevantes, y a partir de ello buscar reducir esos costos para que lacadena de valor sea menos costosa y otorgue ms beneficios, siempre dentro de unprevio diagnstico del ENTORNO.

Todas las organizaciones se encuentran dentro de un entorno que afecta lasdecisiones que se tomen. Este entorno puede ser muy prximo y particular(microentorno; influye en los trabajadores, dueos, en la empresa y el sector), comomuy lejano y general (macroentorno; afecta al pas), alterando de diversa manera a

cada organizacin: Entorno econmico Entorno poltico Entorno legal Entorno social Entorno cultural Entorno geogrfico y climtico.

La importancia de conocer el entorno esta en determinar los factores relevantesa lasdecisiones empresariales, lo que permitir realizar mejores proyecciones y anticiparsea las posibles acciones futuras.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS

DEFINICIONEs una rama de la contabilidad general que se ocupa de registrar todas lasoperaciones internas que se realizan en una empresa (fbrica, planta, taller) paraobtener un conjunto de bienes resultantes productos terminados.

NATURALEZAAl utilizarse como registro de las operaciones internas, debe guardar cierto orden paraque sea entendida por toda la organizacin. Sin embargo, esta informacin es

Provee

-dor

Logstica

yAlmacn

Produccin

Manufac-tura

Comercia-

lizacinVentas

Con-

sumi-dor


5/42

14/08/08

relevante para los miembros de la empresa (en la toma de decisiones) ms que paralos entes externos (de ellos se ocupa la Contabilidad Financiera comercial).

Es importante tener presente que la organizacin debe ser vista como un grupo declientes internos (mercado interno), los cules merecen tanta atencin como losclientes externos, pues nuestro personal ser quien atienda y realice la gestin con los

clientes y consumidores que no pertenecen a la empresa. En ese sentido, cobramucha importancia la aplicacin del Marketing Interno como una forma de fortalecer lacomunicacin dentro de la empresa.El Marketing Interno se manifiesta en el diseo de los sistemas de informacin de laempresa, siendo uno de ellos el sistema contable.

En general podemos relacionar la contabilidad en la empresa con el siguienteesquema grfico:

ContabilidadDe

Costos=

ContabilidadAdministrativa

(clientes internos)+

ContabilidadFinanciera

(clientes externos)

Reportes internos rutinarios(control de recursos)Informes internos rutinarios(resultados)Informes internos especiales(investigaciones)

Reportes externos(estados financieros).

OBJETIVOSPodemos mencionar que la Contabilidad de Costos tiene como objetivos;a) Determinar participacin de los recursos en los productos finales.b) Determinar el costo unitario de los bienes elaborados.c) Brindar informacin que indique la eficiencia funcional y su evolucin.d) Mostrar resultados de la empresa, en sus distintos aspectos.e) Apoyar la toma de decisiones para definir polticas.

Al comparar la contabilidad administrativa y financiera, detectamos lo siguiente:

CONTABILIDADCARACTERISTICASADMINISTRATIVA FINANCIERA

Usuarios principales Tomador de decisionesinterno (Gerentes,accionistas)

Tomador de decisionesexterno (SUNAT, CONASEV,bancos, inversionistas)

Orientacin en el tiempo Proyecta el futuro Mira y refleja el pasado

Flexibilidad del reporte Elegido por la organizacin Gobernado por los P.C.G.A.

Precisin de datos Estimados imprecisos Medidas precisas

Entidad que reporta Por reas o grupos Organizacin unificada

Datos reportados Financieros y no financieros Financieros (BG, EGP)

Requerimiento del reporte Ninguno estandarizado Determinado por externos


6/42

14/08/08

CENTROS DE COSTOS

Son secciones empresariales donde se originan los costos. Implica unaresponsabilidad del jefe/administrador/supervisor de la seccin por los egresos (costos gastos) que all se originan. A travs de la definicin de estos centros (muy

relacionados a la funcin contable), se logra un mayor control de los costos y gastosde la empresa.

Ejemplos: Centros generales (terrenos, edificios, cafetera) Centros principales de produccin (taller de mecanizado, montaje, lnea de lavado) Centros auxiliares de produccin (departamento de diseo, preparacin del

trabajo) Centros de economa de materiales (departamento de compras, almacn materias

primas) Centros administrativos (Gerencia General, Contabilidad, Marketing) Centros de ventas (publicidad, despachos)

REVISION DE ESTADOS FINANCIEROS

Los principales estados financieros a utilizar sern:A. Estado de Ganancias y Prdidas

Es un informe de los resultados obtenidos por la empresa en un periodo de tiempocomo consecuencia de las operaciones que ella ha realizado (independiente decuando se realiza el cobro o pago). Se empieza por colocar todos los ingresosderivados de las operaciones propias del giro de negocio (generalmente sonventas netas o servicios), a los cules se les va descontando el pago a todos losfactores que han intervenido en estas operaciones (factores de produccin comomano de obra, materia prima y otros costos indirectos; luego los servicios y gastosadministrativos, de ventas, de distribucin; por ltimo el pago al factor dinero queson los gastos financieros). Se suele agregar el valor neto de aquellas operacionesextraordinarias (ajenas al giro del negocio) que han significado un aumento de losingresos o egresos realizados por la empresa. Finalmente se procede a descontarel pago al Estado (impuesto a la renta).

El monto resultante se conoce como utilidad, y dado que ha sido generado por laempresa, este monto le pertenece a los dueos de la empresa (accionistas), por loque ellos decidirn si se llevan el dinero (dividendos) o lo reinvierten en la mismaempresa (utilidad retenida).

B. Balance GeneralEs un estado contable que refleja la situacin patrimonial de la empresa en unmomento dado (como una fotografa). Esta situacin se compone, por un lado, detodo lo que tiene la empresa, expresado monetariamente (los bienes y derechos),a lo que se conoce como ACTIVO; y por otro lado, de donde obtuvo el dinero para

justificar esas pertenencias, y que representan deudas con terceros (PASIVO) ycon sus propios dueos (PATRIMONIO).

El ACTIVO refleja en qu se ha invertido el dinero (al lado izquierdo), y el PASIVO+ PATRIMONIO reflejan de donde han salido los fondos (al lado derecho), y comoregla contable, ambos lados deben ser iguales.


7/42

14/08/08

C. Flujo de CajaEs un estado financiero no contable pero de gran utilidad para la proyeccin de lasnecesidades del recurso dinero, pues refleja exactamente CUANDO se produce laentrada o salida de dinero fsicamente de la empresa, cualquiera que sea el

concepto de dicho movimiento. En general, este estado muestra una primera partede ingresos (por cobranzas y otros varios), luego los egresos (por pago decompras, servicios y otros gastos) y finalmente un balance de caja, la misma quedebe ser siempre positiva, y de no serlo, se recurrira a un financiamiento paracubrir el dficit.

Para efectos del Costeo, estos estados financieros deben reflejar los clculos que serealicen en trminos de costos y gastos, por lo que el Costeo esta muy vinculado a laprctica contable. Se debe tener en cuenta que la informacin contable, mas all de unsimple registro de informacin, debe servir para tomar decisiones.


8/42

14/08/08

APUNTES DEL PROFESORCLASIFICACION Y ESTRUCTURA DE COSTOS

ESTRUCTURA DE COSTOS

La palabra costo se asocia con unidades monetarias, lo que significa que habrcostos ms relevantes que otros, dependiendo de la industria analizada.

La estructura que seguir un anlisis de costos depender del enfoque que se lepretende dar, es decir, la finalidad que tiene ese anlisis (PARA QUE ANALIZO LOSCOSTOS?)

Enfoque = f (tipo de anlisis y finalidad que se persigue)

ENFOQUE CONTABLE(sistema: costeo por absorcin)

ENFOQUE GERENCIAL(sistema: costeo directo)

COSTOS DE PRODUCCION

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacinCOSTOS DE NO PRODUCCION oGASTOS Gastos de administracin Gastos de venta Gastos generales Gastos financieros

COSTO

TOT

AL

COSTOS VARIABLES

Materiales directos Mano de obra Costos indirectos de fabricacin

variables Gastos de administracin y ventas

variablesCOSTOS FIJOS Costos indirectos de fabricacin fijos Gastos de administracin y ventas

fijos Gastos generales (fijos) Gastos financieros

Para preparar Estados Financieros Para la Toma de Decisiones

En ambos casos, la suma de los rubros resulta en el costo total, que es igual paraambas estructuras.

Sin embargo, la diferencia esta en la presentacin de los conceptos: En el enfoque contable, lo importante es distinguir los costos incurridos en la planta

taller de aquellos que se incurren para la distribucin y venta del producto

terminado. Esta clasificacin es importante para las entidades supervisoras, puespermite controlar la gestin productiva (PBI) y la gestin netamente administrativa.

En el enfoque gerencial, lo importante es conocer aquellos costos que varan deacuerdo al volumen producido de bienes terminados; esto ayudar a decidir cules el nivel ptimo de produccin y ventas, y cul es el costo mnimo que debeafrontar la empresa para subsistir (costos fijos). Esta clasificacin es til solamentepara la empresa, y le permite tomar decisiones al respecto.

Para clasificar cada rubro dentro de un tipo de costo, se debe ser prctico al evaluar sivale la pena desmenuzar el rubro simplificar la asignacin (concepto derelevancia).


9/42

14/08/08

ELEMENTOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCION

Son las partes que integran la estructura del costo. Se pueden identificar tres (3)elementos esenciales que forman parte del costo de produccin:

1. Materia prima (MP) Todos aquellos materiales relevantes que integran el

producto final, y que su presencia es visible (por yuxtaposicin, por ensamble, pormezcla, etc.).Para efectos de clculo del costo, la materia prima suele asociarse a una tasa deconsumo con respecto al producto final, y cada unidad de materia prima tendr uncosto (el precio del proveedor):

Cantidad productofinal (PT)

X Tasa materiaprima (MP/PT)

X Costo unitario materiaprima (u.m./MP)

2. Mano de obra (MO)La fuerza y habilidad humana que transforma la materiaprima en producto final.En el clculo del costo tambin se utiliza una tasa asociada al esfuerzo fsico

desplegado (tasa horas hombre), la cul se valoriza en unidades monetarias parapoder luego hallar el valor de este recurso humano:

Cantidad productofinal (PT)

X Tasa mano deobra (HH/PT)

X Costo unitario manode obra (u.m./HH)

3. Gastos de fabricacin (GF)Son erogaciones (egresos) necesarias para lograrla transformacin (equipo, herramientas, fuerza motriz).Para el clculo del costo es comn que muchos de los valores se asocien a laproduccin total y no a cada producto o modelo en particular, por lo que seaplicara la asignacin de costos en funcin a un parmetro determinado en cadarea o departamento donde se incurre en este costo general.

Cuando clasificamos los costos de produccin en DIRECTOS e INDIRECTOS, loselementos del costo quedan divididos de la siguiente manera: Material directo (MD) Mano de obra directa (MOD) Gastos indirectos de fabricacin (GIF) costos indirectos de fabricacin (CIF)(Revisar diagrama Elementos y divisin del costo)

OBJETO DE COSTOS

Es aquello para lo cul se desea una medicin separada de costos ($). Por ejemplo:un producto, un servicio, un proyecto, un cliente, una categora, una actividad, undepartamento, un programa, etc.

La definicin de un objeto de costos es variable: puede ser muy especfica y precisa, puede ser muy general y vagamente delimitada.

Ejemplo: SUPERVISOR DE PLANTA DE ASFALTOS Su sueldo es un costodirecto indirecto? Si el objeto de costos es el Departamento de Produccin (planta), este ser un

costo DIRECTO. Si en cambio el objeto de costos es el producto elaborado, ser un costo

INDIRECTO.


10/42


11/42

14/08/08

Cada concepto de costos puede ser agrupado y formar costos tpicos que ayudan acomparar las empresas y las industrias entre s:

COSTO PRIMO = COSTO M.D. + COSTO M.O.D.

COSTO PRODUCCION = COSTO PRIMO + C.I.F.

GASTO OPERACION = GASTOS VENTA + GT. ADMINISTRACION

COSTO TOTAL = COSTO PRODUCCION + GASTO OPERACION

INGRESO TOTAL = COSTO TOTAL + UTILIDAD

La relacin entre el costo unitario total, la utilidad unitaria y el precio de venta sedetermina de la siguiente manera:

El PRECIO DE VENTA es una variable definida generalmente por EL MERCADO,y depende del nmero de empresas y de las condiciones econmicas. Estascaractersticas no suelen ser controladas por la misma empresa.

El COSTO TOTAL UNITARIO esta definido por los costos de la empresa, enfuncin de los recursos y la capacidad empresarial (eficiencia). Son caractersticasque si pueden ser manejadas por la organizacin.

La UTILIDAD UNITARIA es la diferencia entre el precio y el costo total unitario,considerando que si es una diferencia positiva, hay ganancias, y si es negativa,hay prdidas.

UTILIDAD = f ( eficiencia de la empresa, competitividad del mercado)

Difcilmente la empresa podr determinar el costo y la utilidad, salvo cuando esmonopolio. Por tanto, los esfuerzos deben concentrarse en optimizar el costo, talque el margen con respecto al precio sea lo suficientemente atractivo como paraseguir compitiendo en ese producto/lnea/rubro.

(Revisar diagrama Flujo para determinar el costo total y el precio total)

DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

Los costos son egresos destinados a producir (materia prima, energa,combustible, etc.), tal que se pueda obtener un producto terminado; de alguna

forma, los costos son inventariables pues estn contenidos en todo aquello quese resguarda como inventario. Se consideran prdidas recuperables y figuran en elEstado de Ganancias y Prdidas.

Los gastosson egresos destinados a comprar (economato, movilidad), a vender(pago a vendedores, viticos), a financiar (intereses y comisiones bancarias); esdecir, no intervienen durante el proceso productivo. Se tratan como prdidas norecuperables y se consideran en el Estado de Ganancias y Prdidas.

EJERCICIOS RELACIONADOS CON ELTEMA: VER SEPARATA CO-1


12/42

14/08/08

Grfico Elementos y Divisin del Costo

MANO DE Mano de obra que se paga para variar o alterar la

OBRA DIRECTAcomposicin, condicin o constitucin del producto.

MATERIAL Los materiales que forman parte del producto, y el

DIRECTO costo de los cuales pueden ser calculados y cargadosCOSTO

PRIMO

directamente al producto.MATERIAL * Suministros al taller

INDIRECTO * Material consumible

Todos los gastos * Lubricantes

MANO DE indirectos que se * Sueldo de capataces, ingenieros

OBRA incurren en el * Personal de limpieza

INDIRECTA taller o planta, * Trabajo defectuoso

desde el recibo * Inspeccin

de la orden hasta * Sueldos de PCP

completar el * Almacenero del taller

OTROS producto final y * Alquiler de la planta

COSTOS ponerlo disponible* Seguros del taller

INDIRECTOS en el almacn * Depreciacin de mquinas(EN PLANTA) para su posterior * Depreciacin de edificio del taller

gestin de venta. * Energa elctrica

* Luz

* Calefaccin

* Diversos gastos del taller

COSTOD

E

PRODUCCION

COS

TOSINDIRECTOS

DEFABRICACION

* Herramientas consumibles, pequeas

Todos los gastos incurridos en formular, dirigir y

controlar la poltica, organizacin y administracin

de la empresa, as como conseguir dinero (recursos).

* Sueldos de empleados de oficina y administrativo

GASTOS * Alquiler de locales administrativos

ADMINISTRATIVOS * Gastos por asuntos legales y auditoraY * Malos deudores (provisiones y cobranzas)

GENERALES * Portes y comunicaciones: Fax, telex, internet, e-mail

* Telfono (fijos y mviles), frecuencia de radio

* Depreciacin de edificios administrativos

* Depreciacin de muebles y enseres de oficina

* Gastos diversos administrativos (generales)

Son gastos de venta aquellos en que se incurre para

obtener y asegurar rdenes de pedido.

GASTOS Son gastos de distribucin aquellos en que se incurren

DE desde el momento que el producto est listo en los

VENTA talleres (exwork) hasta que llega al cliente.

Y * Sueldos y comisin de vendedores

DE * Propaganda y publicidad

DISTRIBUCION * Almacn

* Transporte y embalaje

* Gastos de correo, courier

* Comunicaciones al cliente (oral, escrita, electrnica)

* Flete, acarreo y envolturas

Son gastos relacionados con el financiamiento de

GASTOS la empresa, a corto, mediano y largo plazo

FINANCIEROS * Intereses pagados

COSTOT

OTAL

GASTOS

NOP

RO

DUCCION

DELPERIODO(

OPERACIN)

* Comisiones pagadas

INGRESO

SPOR

VENTA

(PRECIO)

UTILIDAD (PERDIDA)


13/42

14/08/08

Grfico: Flujograma para determinar el Costo Total

Costo Material Directo (consumido) +(+) Inventario inicial M.D.(+) Compras

(-) Inventario final M.D.

Costo Mano de Obra Directa +

Costo Indirecto de Fabricacin + Costo de produccin

+

(+) Inventario inicial prod. en proceso(-) Inventario final prod. en proceso Variacin de inventario deproductos en proceso

=

Costo de productos terminados

+

(+) Inventario inicial prod. terminados

(-) Inventario final prod. terminados

Variacin de inventario de

productos terminados

=

Costo de ventas(productos vendidos)

+

(+) Gastos generales(+) Gastos administrativos

(+) Gastos de distribucin(+) Gastos de ventas(+) Gastos financieros

Gastos de operacin del

periodo (no produccin)

=

Costo total del periodo

Ut ili dad prd id a

Ingreso total del periodo


14/42

14/08/08

APUNTES DEL PROFESORMODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU) Y PUNTO DE EQUILIBRIO

COSTO VOLUMEN UTILIDAD (CVU)

Al analizar la estructura de costos, se puede usar el enfoque contable (tradicional) elenfoque gerencial (moderno). Sin embargo, si se quiere tomar decisiones, el msaconsejable es ste ltimo, pues permite clasificar a los costos dentro de ciertosparmetros que son manejables en un entorno orientado hacia la decisin de cuntoproducir y vender y qu tamao es el ptimo para mi empresa.

El modelo de Costo Volumen Utilidad (CVU) es un modelo de decisin basado en esostres conceptos, donde se toma decisiones a partir de:- costo variable (C.V.)- costo fijo (C.F.)- nivel de actividad (Q)- margen de contribucin = f (precio).

Este modelo permite calcular el beneficio esperado utilidad (U) segn diversosvalores de costo (C) y de volumen (Q), es decir, condicionar los resultadosestimando y que pasara s...

Partimos de la ecuacin general: VALOR = BENEFICIO - COSTO

Utilidad = Ingresos - Egresos

Utilidad = Ventas - Costo Total

En forma desarrollada: Utilidad (prdida) = P x Q - (C.Vu x Q) (C.F.)

A partir de este desarrollo se puede derivar todos los anlisis como: Caso de impuestos Utilidad deseada = Utilidad operativa x (1-T) Caso de multiproducto Hacer referencia a una sola variable Q y relacionar por

proporciones los dems productos. Caso de costos fijos variables por rangos Mtodo de clculo en cada rango, por

lmites.

PUNTO DE EQUILIBRIO

Es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los

costos totales, es decir, no hay utilidad ni prdida.

En forma algebraica: Utilidad (prdida) = 0 = P x Q - (C.Vu x Q) (C.F.)

Simplificando: P x Q = C.Vu x Q + CF(P CVu) x Q = CF

Donde: (P CVu) = Margen de contribucin unitario

Finalmente:

Q (equilibrio) = CFT = Costo Fijo Total (CFT)

P - CVu Margen contribucin unitario (MCu)


15/42


16/42

14/08/08

ANALISIS DE COSTOS RELEVANTESSon los costos futurosesperados que diferirnde acuerdo a las opciones posibles. Futurosporque dependern de una decisin que se adopte, y de alguna manera

podemos elegirlo o no. Diferentesporque en ellos podemos identificar y comparar las alternativas, ya que

los costos comunes para las opciones no marcan la diferencia.

Estos costos sirven para tomar decisiones, pues expresan cuantitativamente lasdiferencias entre las diversas opciones, procediendo a efectuar un anlisis diferencial.

El anlisis diferencial considera situaciones como:1. Ordenes especiales (comparar ingresos vs. costos diferenciales)2. Hacer o comprar (producir comprar a terceros)3. Vender ahora procesar adicionalmente4. Eliminar productos o lneas (por rentabilidad)

Esta forma de ver los costos permite tomar decisiones con mayor rapidez, tal como seaplica para hallar un punto de indiferencia, que es aquella produccin Q (enunidades) que hace equivalente una u otra alternativa. El punto de indiferencia es una

cantidad lmite de produccin, por debajo de la cul conviene una alternativa, y porencima de la cul conviene la otra alternativa. Este punto de indiferencia se hallaigualando los costos y precios relevantes de ambas opciones ( igualando utilidades),usando una misma cantidad Q que justamente es la incgnita a despejar.

CASO EXER (Orden especial)EXER S.A. tiene una capacidad instalada de 8 000 unidades al ao. Sus operacionespronosticadas para este ao son:

Ventas (6 000 unidades a S/ 10) S/ 60 000Costos de produccin: Variables S/ 4 por unidad

Fijos S/ 15 000Ventas y administracin: Variables S/ 1 por unidad

Fijos S/ 4 000Si una compaa le pide una oferta especial por 1 000 unidades, a un precio de S/ 8 ycon un costo extra de S/ 1 000 por almacenamiento se debera aceptar? Por qu?

1) La situacin actual pronosticada (6 000 unidades):Ingresos por ventas (S/ 10 x 6 000) S/ 60 000-Costos variables (S/ 4 + S/ 1 = S/ 5 x 6 000) S/ 30 000Margen de contribucin total S/ 30 000- Costos fijos (S/ 15 000 + S/ 4 000) S/ 19 000UTIL IDAD NETA ............................. S/ 11 000

2) Si EXER acepta el pedido, lo relevante en esta decisin sera:

Ingresos adicionales (S/ 8 x 1 000) S/ 8 000-Costos variables (S/ 5 x 1 000) S/ 5 000-Costos fijos adicionales (por almacenamiento) S/ 1 000(Los costos fijos iniciales NO seran relevantes, pues NO excede su capacidad)EFECTO INCREMENTAL ............................ S/ 2 000 ACEPTAR!!

3) La decisin de aceptar la orden especial cambiara si: vara el precio, vara el costofijo adicional, vara la cantidad requerida, aparecen otros gastos relevantes.

EJERCICIOS DEL TEMA: VER SEPARATA CO-2


17/42

14/08/08

APUNTES DEL PROFESORSISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO EMPRESARIAL

SISTEMAS ALTERNATIVOS PARA EL COSTEO EMPRESARIAL

Son enfoques que permiten determinar los costos totales del producto, apoyando lagestin y la preparacin de estados financieros en toda la empresa.

1. COSTEO POR ABSORCION

Tambin llamado costeo integra l costeo completo. Se hace distincin entre los costos de fabricacin y los que no los son (es decir,

gastos costos de no produccin); por tanto, adopta el enfoque CONTABLE.

Todos los costos de FABRICACION (PRODUCCION), incluyendo los CIF, seanfijos o variables, forman parte del costo del producto para propsitos de inventario(el inventario absorbe su costo fijo).

Los costos que no son de fabricacin se excluyen del costo de produccin. Este mtodo se emplea para la elaboracin de informes financieros de uso externo

(aceptado contablemente).

Ejemplo: Empresa Los Frutales S.R.L. Produccin = 6,000 unidades Ventas = 5,000 unidades Precio de venta = S/ 75 por unidad Costo unitario del producto;

Materiales = S/ 10 por unidadMano de obra directa = S/ 15 por unidad

Gastos generales de fabricacin variables = S/ 5 por unidadGastos generales de fabricacin fijos = S/ 25 por unidad producidaCosto total de fabricacin unitario = S/ 55 por unidad

Gastos variables administrativos y de ventas = S/ 17,000 Gastos fijos administrativos y de ventas = S/ 48,000Determinar la utilidad/prdida total y el balance de inventario final.

================== Estado de resultados ==================

Ventas .......................................................................... S/ 375,000Menos: Costos de Ventas (produccin vendida) ......... S/ 275,000

(costo unitario produccin x unidades vendidas)

Utilidad bruta ................................................................ S/ 100,000Menos: Gastos de No Produccin (Venta, Administ.).. S/ 65,000(fijos y variables)

UTILIDAD NETA .......................................................... S/ 35,000

INVENTARIO FINALUnidades de inventario 1,000 unidadesCosto unitario de fabricacin S/ 55 por unidadCOSTO INVENTARIO FINAL ................. S/ 55,000

SOLUCION:

Util id ad neta = S/ 35,000 Cos to inv entario final = S/ 55,000


18/42

14/08/08

2. COSTEO VARIABLE

Tambin llamado costeo p arc ial costeo di recto. Se hace distincin entre los costos fijos y los costos variables (usa el enfoque

GERENCIAL).

Slo los costos de produccin VARIABLES se asignan a los productos fabricados. Los costos fijos se cargan como costos del periodo en el cul se incurrieron (en el

estado de resultados, al 100%).

El costeo variable no es un mtodo aceptado contablemente. Se usa para finesinternos de la empresa, facilita el control del costo y la toma de decisiones ya quepermite identificar puntos crticos del proceso.

Ejemplo: Empresa Los Frutales S.R.L. Produccin = 6,000 unidades Ventas = 5,000 unidades Precio de venta = S/ 75 por unidad Costo unitario del producto;

Materiales = S/ 10 por unidadMano de obra directa = S/ 15 por unidadGastos generales de fabricacin variables = S/ 5 por unidadGastos generales de fabricacin fijos = S/ 25 por unidad producidaCosto total de fabricacin unitario = S/ 55 por unidad

Gastos variables administrativos y de ventas = S/ 17,000 Gastos fijos administrativos y de ventas = S/ 48,000Determinar la utilidad/prdida total y el balance de inventario final.

================== Estado de resultados ==================

Ventas .......................................................................... S/ 375,000Menos: Costos Variables ....................................... S/ 167,000

Fabricacin S/ 150,000Venta y administracin S/ 17,000

Margen de Contribucin Total ...................................... S/ 208,000Menos: Costos Fijos .................................................... S/ 198,000

Fabricacin S/ 150,000Ventas y administracin S/ 48,000

UTILIDAD NETA .......................................................... S/ 10,000

INVENTARIO FINALUnidades de inventario 1,000 unidadesCosto unitario de fabricacin variable S/ 30 por unidadCOSTO INVENTARIO FINAL ................. S/ 30,000

SOLUCION:Util id ad neta = S/ 10,000 Cos to inv entario final = S/ 30,000

En resumen, la diferencia principal entre ambos mtodos estn en la clasificacin decostos y en la consideracin del efecto de los costos fijos de produccinen el costode ventas y costo de los inventarios.


19/42

14/08/08

Comparando ambos sistemas alternativos (enfoques):

ENFOQUE VARIABLE ABSORCIONEstructuradel informe

Ventas = S/ 375,000-Costos variables = S/ 167,000=Margen contrib.total= S/ 208,000

-Costos fijos = S/ 198,000=UTILIDAD NETA = S/ 10,000

Ventas = S/ 375,000-Costo de ventas = S/ 275,000=Utilidad bruta = S/ 100,000

-Gastos adm. y vtas = S/ 65,000=UTILIDAD NETA = S/ 35,000

Fines delinforme

Para uso interno (Gerencia,definicin punto de equilibrio)

Para uso externo (contable, legal)

Inventariofinal

1000 unidades x S/ 30 la unidad= S/ 30,000

1000 unidades x S/ 55 la unidad= S/ 55,000

Diferencias en la Utilidad Neta:

Utilidad Netaantes impuest

(Absorcin)

- Utilidad Netaantes impuest

(Variable)

= Variac. costoinventario

(Absorcin)

- Variac. costoinventario

(Variable)/ 35,000 - 10,000 / = / 55,000 - 30,000 /

(en valores absolutos, sin importar el signo sino las magnitudes)

El motivo : todo lo que se produce se vende se almacena

Si comparamos un caso de 2 periodos: Empresa del Mar S.A., construye barcos Produce un barco cada ao (1999 y 2000) pero los vende en el ao 2000 Cada barco se vende a 100 millones U$ El costo variable es de 30 millones U$ por cada barco El costo indirecto de fabricacin fijo es de 50 millones U$ cada ao Los gastos administrativos y financieros son de 10 millones U$ anuales

Descripcin COSTEO POR ABSORCION COSTEO DIRECTO1999 2000 1999 2000

Barcos construidos 1 1 1 1Barcos vendidos 0 2 0 2ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS (Resultados en millones U$)Ventas 0 200 0 200Costo ventas, costo fabric. 0 160 0 60Costos indirecto fabric fijo 0 0 50 50Gastos de venta y administ. 10 10 10 10Utilidad (prdida) (10) 30 (60) 80Inventario final 80 0 30 0

Se puede esbozar una metodologa muy genrica para el clculo de los estados de

resultados mediante estos dos sistemas (costeo por absorcin y costeo variable):

COSTO TOTAL PARA EMPRESA

COSTO DE LO VENDIDO

COSTO DE LO ALMACENADO


20/42

14/08/08

PASO 1: Balance de unidades

Es til usar un grfico que muestre las entradas y salidas de unidades en un periododeterminado (total de ingresos = total de salidas).

El balance se da en unidades del producto terminado por ser lo ms relevante, perotambin se aplica el mismo criterio a los productos en proceso y a las materias primas.

PASO 2 : Clasificacin de los costos

La clasificacin de los costos permite ordenar la informacin, por ejemplo,Concepto de costo / Costo del periodo (um) / Costo unitario / P-NP / V-F

El costo del periodo es todo lo que se incurri para la produccin y venta dentro deltiempo analizado. Pero como puede quedar inventarios, esas unidades de stockguardan sus costos y por ello no todo el costo del periodo va como egreso en elestado de resultados:

Costo de lo vendido (Qv) + Gastos no produccinGasto total incurrido

en el periodo Costo del inventario (If)

Costo produccin + Costo Inv.inicial Costo Inv. final

Como los costos de produccin se reparten entre las unidades vendidas y las quequedan en stock, es mejor hallar un costo unitario de cada concepto.

Los gastos de no produccin se asignan a los productos vendidos, es decir, vancompletos en el Estado de Resultados.

PASO 3 : Preparar los estados de resultados

Se debe cuidar qu tipo de clasificacin se dar segn el sistema de costeo usado.Costeo por absorcin Costeo Variable

Ventas (Qv * P)(-) Costo de ventas

(II*c.u.antes + Qp*c.u.hoy IF*c.u.hoy)(Qv*c.u.hoy -en caso no haya inv.inicial-)

(=) Utilidad bruta(-) Gasto de no produccin

(todos los gastos del periodo, al 100%)

(=) Utilidad antes de impuesto

Ventas (Qv * P)(-) Costos variable

Costo Variable produccin(II*c.u.v.antes + Qp*c.u.v.hoy IF*c.u.v.hoy)

Gasto Variable no produccin(Gastos de no produccin, variables, 100%)

(=) Margen de contribucin(-) Costos fijos (del periodo)

Costo Fijo produccin (al 100%)Gasto Fijo no produccin (al 100%)

(=) Utilidad antes de impuesto

(EJERCICIOS DEL TEMA: Ver separata CO-3)

Cantidad producida (Qp)

Inventario final (If)Inventario inicial (Ii)

Cantidad vendida (Qv)


21/42

14/08/08

APUNTES DEL PROFESORCOSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

El SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES (A.B.C.)

IntroduccinCon la evolucin de la produccin, la contabilidad de costos fue cambiando.El costeo directo fue diseado para tomar decisiones en base al comportamiento delos costes frente a la variacin en el nivel de actividad productiva. Pero estos clculoshacen referencia al pasado inmediato y al presente de la empresa, y en parte al futuroinmediato; pero ayudan poco a las decisiones a largo plazo.

Adems, esta prctica significa no reflejar en la informacin de costos los profundoscambios del entorno econmico y del propio marco de la empresa, que han llevado ala aparicin y el desarrollo de actividades hasta ahora poco relevantes.

La idea es realizar un anlisis profundo de la CAUSALIDAD del coste.

El sistema tradicional parte de la base que el producto es el causante del coste y,consecuentemente, vincula todos los costes a los productos, sea directamente, sea atravs del destino intermedio (centros de costos); en definitiva, para este sistema todoslos costes estn ligados al volumen de la produccin.

Enfoque tradicional (costeo directo) COSTE FUNCION(CC) PRODUCTO

En realidad, lo que genera costes en una empresa es el desarrollo de las actividadesque lleva a cabo para cumplir sus fines. En trminos de flujo de costes, lo queconsume recursos es la actividad y el producto consume actividades.

Enfoque nuevo (costeo por actividad) COSTE ACTIVIDAD PRODUCTO

El centro de inters del nuevo sistema de costes a de ser, por tanto, el conocimientode las actividades, cuya medicin y valoracin en trminos de recursos consumidos yla posterior asignacin a los productos constituye la esencia del SISTEMA DECOSTEO POR ACTIVIDADES ABC (Activity Based Costing).

Consecutivamente, el coste del producto estar constituido por la suma de los costosde todas las actividades que se desarrollen para producirlo. El control de costos centrasu atencin sobre la causa del costo y no sobre la funcin que lo localiza.

As, los centros de costos pierden su inters como portadores de costos, a cambio deser ahora un conjunto de recursos (humanos y materiales) capaces de desarrollaractividades.

Definicin de actividad

Una actividad esta constituida por un conjunto de tareas que tienen como objetivo laaplicacin de un valor aadido a un objeto, o simplemente permitir aadir valor.

A la empresa no le interesa consumir recursos en actividades por las que elconsumidor no est dispuesto a pagar o que no sean necesarias para la propia gestinde la empresa.

Otra definicin de actividad (Brimson) indica ser una combinacin de personas,tecnologa, materias primas y entorno que produce un producto servicio dados.

Se define aqu lo que la empresa hace y la forma en que lo hace, por ejemplo:


22/42

14/08/08

Realizacin de un pedido Recepcin de materiales Control de calidad en la recepcin de materiales Movimiento de materiales en el almacn Actividad productiva de cada centro de produccin Mantenimiento de maquinaria Control de calidad de los productos Confeccin de una oferta Visita a un cliente Tareas contables Preparacin del plan de gestin anual Confeccin del cuadro de mando Preparacin de documentacin para la produccin Preparacin de una norma de calidad Mantenimiento de los edificios.

La clave es centrar la atencin sobre las actividades significativas (para los

consumidores o para el negocio en s). As, una actividad aade valor si:1. Es esencial para el consumidor, 2. Es esencial para el funcionamiento de la organizacin.

Definicin de inductor

El inductor es la relacin de causalidad que se busca entre actividad y costo. Es lo quegenera los costos, es decir, cualquier factor que cause un cambio en el costo de unaactividad. No se debe confundir con unidad de obra (es la medida de la variabilidad deun actividad).

La bsqueda de los inductores es una tarea fundamental que se realiza en paralelo ala identificacin de las actividades.

Ejemplos de actividades e inductores respectivos:

ACTIVIDAD INDUCTORPasar pedidos El pedidoRecibir materiales La recepcinContabilizar El asiento contableEstablecer mtodos El expediente tcnicoRealizar entregas La entrega (venta salida)Cambiar herramientas El lote de produccin

Planificar la produccin La orden de fabricacinPresentar cotizaciones a los clientes La oferta

Diseo del sistema ABC

Los productos servicios se logran mediante la realizacin de actividades; estasactividades, a su vez, causan costos. Se debe asignar a los productos aquellos costoscausados por las actividades para la obtencin de bienes servicios (a menosactividades, se reducen los costos).

OBJETIVO PRINCIPAL DEL SISTEMA ABC : Tomar decisiones en funcin a la

informacin del sistema (no del registro).


23/42

14/08/08

Para disear un sistema ABC, se tienen cuatro pasos interrelacionados;1. Identificar actividades2. Asignar los costos de los recursos de la empresa a cada actividad.3. Identificar los productos servicios finales.4. Relacionar los costos de las actividades con los productos servicios finales.

PASO 1 : IDENTIFICAR ACTIVIDADES Se deben especificar los recursos necesarios que se consumen para realizar cada

actividad; as como el nmero de veces (frecuencia) que se realiza la actividadpara cada producto servicio final.

A mayor nmero de actividades, se dificulta la obtencin de relaciones de lasactividades con los productos servicios finales, y se incrementa el costo de lamedicin.

PASO 2 : ASIGNACION DE COSTOS A ACTIVIDADES Se pueden asignar los costos de tres maneras,

Asignacin directaAsignacin por estimacinAsignacin arbitraria

En este paso se debe tratar que los costos indirectos de fabricacin se conviertanen costos directos relacionados con la base de aplicacin.

PASO 3 : IDENTIFICAR LOS PRODUCTOS O SERVICIOS FINALES Se debe identificar todos los productos o servicios finales, obtenidos con la

utilizacin de los recursos cuyos costos se desean asignar.

PASO 4 : RELACIONAR LOS COSTOS DE LA ACTIVIDADES CON LOSRESULTADOS

Sistemas de asignacin,Asignacin directaAsignacin por estimacinAsignacin arbitraria

Medidas de asignacin de costos,Medida de transaccin (nmero de veces que se realiza una actividad).Medida de duracin (tiempo que se demora en realizarse la actividad).

Sntomas de necesidades del ABC

Productos difciles de fabricar son muy rentables, aunque no tengan un

sobreprecio. Productos que tienen aparentemente mrgenes elevados, y los competidores no

los venden. Los clientes ignoran los aumentos en precios aunque no se deba a un aumento en

costos. Algunos productos tienen un proceso productivo complejo, y otros un proceso

sencillo. Se usa una sola tasa de aplicacin de Costos Indirectos de Fabricacin y se

producen distintos productos.

Ventajas del ABC Proporciona un costo ms exacto del producto, lo que beneficia y facilita la toma

de decisiones


24/42

14/08/08

Es consistente con los ltimos conceptos y mtodos de administracin yproduccin, como Justo a Tiempo (JIT), Calidad Total (TQ)

Implica un cambio en la cultura corporativa presentando una mayor posibilidad delograr un mejor entendimiento y cooperacin entre los contadores y el personal deproduccin.

Desventajas del ABC Los sistemas ABC son complejos y difciles de mantener Para identificar las actividades generadoras de costos, suelen ser necesario

realizar anlisis detallados y costosos de actividades (tiempo del personaldedicado, tiempo del personal entrevistado)

Se deben auditar con frecuencia los sistemas, ya que son muy sensibles a loscambios en los procesos y productos.

Se debe cuidar constantemente que las ventajas marginales del sistema superen alos costos marginales.

NOTA: Para desarrollar ejercicios de costeo ABC se recomienda calcular los costos de

1) Recursos (MOD, MD) 2) Actividades (por inductores)

Definicin de la Gerencia Basada en Actividades (Activity Based ManagementABM)

Es una disciplina que se enfoca en la gerencia de actividades como la ruta quemejorar continuamente el valor recibido por el cliente y las utilidades ganadas porproveer estos valores.Incluye el anlisis de los accionadores de costos (Cost Drivers), anlisis de lasactividades y anlisis de los resultados.Considera el costeo basado en la actividad como una mayor fuente de datos einformacin.

La relacin ABM-ABC es fuerte: ABC suministra la informacin para que ABM la utiliceen los anlisis diseados para producir mejoras continuas.Mientras que el ABC permite determinar los accionadores de costos, el ABM toma esainformacin y mide los resultados.

CONCLUSION: El concepto bsico detrs de un sistema ABC es que el costo deun producto es igual al costo de las materias primas y la mano de obra ms lasuma del costo de todas las actividades requeridas para fabricar el producto.


25/42

14/08/08

Ejemplo de aplicacin : Caso de la compaa Cachorros

Cachorros fabrica tres productos (pieza TO, pieza SA, pieza PI), cuya informacin es;

ITEM Pieza TO Pieza SA Pieza PI TOTALESUnidades producidas y vendidas 30,000 20,000 8,000Costo / unidad de material (S/u) 25 20 11 1 238 000 S/.Horas MOD / unidad (HH/u) 1.5 2.0 1.0 93 000 HHHoras-mquina / unidad (HM/u) 1.3 1.0 2.0 75 000 HMCosto MOD / unidad (S/u) 9.0 12.0 6.0 558 000 S/.Costos indirectos de produccin 1 845 000 S/.Los gastos indirectos de produccin se imputan a los productos en funcin de lashoras-mquina consumidas por cada producto en el nico centro productivo que tienela empresa. Como se utiliza el mtodo tradicional de clculo de costos (basado en elvolumen de produccin), el costo de la hora-mquina sera:

Costo Hora Maquina = S/ 1845,000 / 75,000 HM = 24.60 S/HM

Clculo de costo del producto Pieza TO Pieza SA Pieza PIMateriales 25.00 20.00 11.00Mano de obra directa 9.00 12.00 6.00Gastos indirectos (24.60 x HM) 31.98 24.60 49.20Costo produccin unitario 65.98 56.60 66.20

Una investigacin ms profunda del coste, basada en un anlisis de las actividadesque generan la partida ms importante del consumo de recursos, que es el costo

indirecto de produccin, ha suministrado la siguiente informacin:

ACTIVIDAD INDUCTOR COSTO (S/) N inductoresMecanizar Horas-mquina 757,500 75,000Cambiar cuchilla Lotes fabricacin 30,000 30Recibir material Recepciones 434,700 270Expedir productos Expediciones 249,600 32Planificar la produccin Ordenes de fabricacin 373,200 50 1845,000Por otro lado, se ha conocido que: Los productos se fabrican en lotes de las siguientes cantidades;

Pieza TO = 6,000 unidadesPieza SA = 4,000 unidadesPieza PI = 400 unidades

Las entregas de materiales para cada producto han sido;Pieza TO = 15 entregasPieza SA = 35 entregasPieza PI = 220 entregas

Los productos se han expedido con la siguiente frecuencia;Pieza TO = 9 vecesPieza SA = 3 vecesPieza PI = 20 veces

Las rdenes de fabricacin lanzadas al taller han sido;

Pieza TO = 15 ordenes


26/42

14/08/08

Pieza SA = 10 ordenesPieza PI = 25 ordenes

Con esta informacin, se pide calcular el costo unitario de cada modelo de piezassegn el mtodo ABC, comparando ambas situaciones.

Solucin:

Recapitulando los inductores de costo para las actividades sealadas;

INDUCTORES COSTO/inductor Pieza TO Pieza SA Pieza PIHoras mquina S/ 757,500 / 75,000

= 10.10S/HM30,000 x 1.3= 39,000 HM

20,000 x 1.0= 20,000 HM

8,000 x 2.0= 16,000 HM

Lotes S/ 30,000 / 30= 1,000S/lote

30,000/6,000= 5 lotes

20,000/4,000= 5 lotes

8,000/400= 20 lotes

Recepciones S/ 434,700 / 270= 1,610S/recepc. = 15 recepc. = 35 recepc. = 220 recepc.

Expediciones S/ 249,600 / 32

= 7,800S/exped. = 9 expedic. = 3 expedic. = 20 expedic.Ordenes fabricacin S/ 373,200 / 50

= 7,464S/orden = 15 ordenes = 10 ordenes = 25 ordenes

El clculo del costo de cada pieza;

PIEZA TO (30,000 unidades)

Factor de costo Clculos Costo total (S/)Material (S/ 25/unidad) x (30,000 unidades) 750,000Mano Obra Directa (9 S/unidad) x (30,000 unidades) 270,000

Costo recursos S/ 34.00 / unidad 1020,000Horas mquina (1.3 HM/unidad) x (S/ 10.10/HM) x (30,000 unid.) 393,900Cambio cuchilla (5 lotes) x (1,000 soles/lote) 5,000Recepcin (15 recepciones) x (1,610 soles/recepcin) 24,150Expedicin (9 expediciones) x (7,800 soles/expedicin) 70,200Planificacin (15 ordenes) x (7,464 soles/orden) 111,960Costo actividades S/ 20.17 / unidad 605,210Coste total S/ 54.17 / unidad 1625,210PIEZA SA (20,000 unidades)

Factor de costo Clculos Costo total (S/)

Material (S/ 20/unidad) x (20,000 unidades) 400,000Mano Obra Directa (12 S/unidad) x (20,000 unidades) 240,000Costo recursos S/ 32.00 / unidad 640,000Horas mquina (1 HM/unidad) x (S/ 10.10/HM) x (20,000 unids.) 202,000Cambio cuchilla (5 lotes) x (1,000 soles/lote) 5,000Recepcin (35 recepciones) x (1,610 soles/recepcin) 56,350Expedicin (3 expediciones) x (7,800 soles/expedicin) 23,400Planificacin (10 ordenes) x (7,464 soles/orden) 74,640Costo actividades S/ 18.07 / unidad 361,390Coste total S/ 50.07 / unidad 1001,390


27/42

14/08/08

PIEZA PI (8,000 unidades)

Factor de costo Clculos Costo total (S/)Material (S/ 11/unidad) x (8,000 unidades) 88,000Mano Obra Directa (6 S/unidad) x (8,000 unidades) 48,000Costo recursos S/ 17.00 / unidad 136,000Horas mquina (2 HM/unidad) x (S/ 10.10/HM) x (8,000 unids.) 161,600Cambio cuchilla (20 lotes) x (1,000 soles/lote) 20,000Recepcin (220 recepciones) x (1,610 soles/recepcin) 354,200Expedicin (20 expediciones) x (7,800 soles/expedicin) 156,000Planificacin (25 ordenes) x (7,464 soles/orden) 186,600Costo actividades S/ 109.80 / unidad 878,400Coste total S/ 126.80 / unidad 1014,400

Con los resultados obtenidos, hacemos una comparacin de los mtodos:

Pieza C.Tradicional Costeo ABC Beneficio unitario Beneficio totalTO 65.98 s/unidad 54.17 s/unidad + 11.81 s/unidad S/ 354,200SA 56.60 s/unidad 50.07 s/unidad + 6.53 s/unidad S/ 130,600PI 66.20 s/unidad 126.80 s/unidad - 60.60 s/unidad S/ -484,800

Neto total: S/ 0.00

Las piezas TO y SA presentan beneficios ocultos, que subsidian a la pieza PI.Esto es por no considerar (en el sistema tradicional) otros cost drivers que permitandetectar esta diferencia.

EJERCICIOS DEL TEMA: Ver separata CO-4 Casos ABC


28/42

14/08/08

APUNTES DEL PROFESORPLANIFICACION Y CONTROL PRESUPUESTARIO

CONCEPTO DE PRESUPUESTO

El presupuesto es un plan integrado y coordinado, expresado en trminos cuantitativos(financieros), de las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para unperiodo determinado, con el fin de lograr los objetivos (a corto y largo plazo) fijados porla Gerencia ANTES que se ejecuten (pre=antes / supuesto=estimado).

Dado que la empresa desarrolla mltiples funciones, se definen diferentes formatos depresupuestos (programas), relacionados cada uno a ciertas actividades. Finalmente,todos ellos deben converger en un presupuesto maestro que refleja los planes yresultados esperados de la empresa (tambin llamado Planificacin y Control deUtilidades). Las acciones que la empresa tome, deben ser desarrolladas en funcin adichos presupuestos, los mismos que son comparados con la situacin real.

La elaboracin de presupuestos (herramientas bsicas de planeamiento y control deoperaciones) requiere de un anlisis de los datos histricos, de la situacin actual y delas tendencias futuras relevantes, tanto a nivel interno (empresa) como externo(sector, pas, mundo).

ADMINISTRACION DEL PRESUPUESTO

La elaboracin del presupuesto es la expresin en forma concreta y cuantitativa de losobjetivos determinados por la Administracin, y por tanto, requiere un compromiso deejecucin de toda la empresa. Asimismo, cada rea de la empresa (a travs de suJefe) ser responsable de la elaboracin, cumplimiento y logro de dichospresupuestos, que reflejan las acciones a adoptar en cada nivel. Los presupuestos seelaboran en funcin a los mejores estimados a futuro, y suelen realizarse entre Julio yNoviembre del ao anterior a su ejecucin.

La administracin de los presupuestos implica la definicin previa de una estructuraempresarial (en su organizacin de funciones y responsabilidades) y la definicin decentros de costos (donde se registren cuantitativamente las operaciones).

Ventajas del uso de presupuestos Crea la necesidad en la Alta Gerencia de definir los objetivos claramente. Implica la definicin de una estructura organizacional adecuada. Incrementa la participacin de los diferentes niveles de la empresa.

Define los parmetros de accin al crear un marco de referencia. Facilita el control de las acciones y la optimizacin en el uso de recursos. Muestra los puntos donde se producen variaciones en los planes (investigarse).

Limitaciones de los presupuestos- Estn basados en estimaciones- Deben ser adaptados a los constantes cambios en las prioridades de la empresa.- Requiere que el elemento humano comprenda su importancia antes de ejecutarse.- Es una herramienta que no reemplaza las acciones y decisiones de la Gerencia.

Pasos bsicos para la elaboracin de presupuestosPara determinar el presupuesto general o maestro de la empresa, se suelen

establecer una seria de pasos que sean la gua de elaboracin de los mismos:


29/42

14/08/08

1) Desarrollo de objetivos, metas y estrategias.2) Preparacin de un plan estratgico a largo plazo, considerando las diversas

variables de influencia.3) Preparacin de un plan tctico a corto plazo, que encaje en el plan estratgico.4) Liderar (hacer, controlar, ensear) continuamente las acciones hacia las metas

establecidas y realizar proyectos para corregir o mejorar la situacin.

5) Establecer un sistema dinmico de control por reas de responsabilidad, el mismoque debe retroalimentar a las decisiones futuras.

Clases de presupuestosLos presupuestos pueden elaborarse para un corto plazo (tctico) o largo plazo(estratgico), y si bien en un principio se establecen como fijos, con el desarrollo de lasacciones los presupuestos deben ser flexibles para incorporar cambios trascendentes.

Las clases de presupuestos, en base a la funcionalidad de cada rea, son:A. Presupuestos de operacin (generalmente a corto plazo).B. Presupuestos financieros (a corto plazo).C. Presupuestos de inversin (a largo plazo).

La relacin existente entre estos presupuestos y sus programas ms usuales sepueden ver en el siguiente diagrama.

Flujograma de presupuestos y programas presupuestales

1. Programa de ventas

Objetivos generalesMetas especficas

Estrategias bsicasBases de presupuesto

Plan estratgico L.P.

2. Programa produccin

4. Programa mano obra

3. Programa material directo3.A- Uso material directo3.B- Compras

5. Programa de costosindirectos de fabrica

(Planta, otros costos fijos yvariables)

6. Programa inventarios

8. Programa gastos adminis-tracin, ventas y distribucin8.A- Gastos administrativos8.B- Gastos ventas (servicio)8.C- Gastos distribucin

7. Programa costo de ventas

9. Programa neto financiero

10. Estado de resultados presupuestado

13. Balancegeneral

presupuestado

12. Estado deflujo de caja

presupuestado

11. Programade inversin

presupuestada

PRESUPUESTO

OPER

ATIVO

PRESU

PUESTO

FINANCIERO


30/42

14/08/08

APUNTES DEL PROFESORPRESUPUESTOS OPERATIVOS

PRESUPUESTO DE OPERACIONES

El presupuesto operativo consta de varios programas, cada uno relacionado a unafuncin de la empresa, y todos ellos interrelacionados entre s, pues la informacin deun rea es relevante para las dems en lo referente a las bases del presupuesto.

Entre los programas ms usuales encontramos:1. Programa de ventas ingresos2. Programa de produccin3. Programa de materiales directos (uso y compras)4. Programa de mano de obra directa de fabricacin5. Programa de costos indirectos de fabricacin6. Programa de inventario final y costos de bienes terminados7. Programa de costo de ventas (bienes vendidos)8. Programa de gastos administrativos, de ventas y de distribucin (por funciones)9. Programa de ingresos y gastos financieros.

Todos estos programas y subprogramas permiten la preparacin final de un Estado deGanancias y Prdidas proyectado, el mismo que da inicio al presupuesto financiero.

El presupuesto de operaciones se elabora considerando el corto plazo, es decir, paraser ejecutado en el lapso de un ao: Si bien puede prolongarse hasta dos o tres aos,el grado de detalle que en estos programas se maneja dificulta tal proyeccin. Estepresupuesto por lo general es fijo (esttico), y permite la comparacin con la situacinreal al cabo del periodo que abarque (usualmente un ao), pues en caso de serflexible, requerira un cambio en todos los programas.

La elaboracin del presupuesto operativo se adapta a cada tipo de empresa: en elcaso de empresas no productoras de bienes (por ejemplo, comercializadoras,empresas de servicio, almacenes, etc.), algunos de estos programas no sonrelevantes y se limitan slo los necesarios resumirse en un par de ellos.

En este presupuesto, resulta muy importante la participacin del personal de menorjerarqua, pues son ellos quienes ejecutarn estos programas, y la informacin queellos manejan resulta ser valiosa para la planeacin.

1. PLANEACION INTEGRAL DE VENTAS O INGRESOS

Un programa de este tipo muestra las proyecciones de ventas (en unidades fsicas ymonetarias), constituyndose generalmente en la base sobre la que se desarrolla laplanificacin integral de las ventas e ingresos de la empresa. El planeamiento deventas abarca el corto y mediano plazo, en funcin a los planes tcticos y estratgicos;en ese sentido, el programa de ventas detalla los resultados de las acciones tcticas(corto plazo) e incluso esboza los resultados generales de las acciones a medianoplazo.

La funcin responsable de establecer este plan es el rea de ventas. Si bien muchosautores coinciden en sealar que ste debe ser el primer programa en elaborarse, sedebe empezar por el factor o funcin limitante en el nivel de actividad.


31/42

14/08/08

Es importante distinguir un plan programa de ventas de un pronstico: el pronsticoes una apreciacin cuantificada de las futuras condiciones que rodean a una situacin,basadas en supuestos; entonces, el pronstico har uso de diversas herramientaspara predecir dichas condiciones. Una vez elaborado, el pronstico forma parte delplan de ventas, que aunado a las decisiones de la Gerencia, dan forma a este planintegral (el pronstico sirve de base sobre la que se desarrolla el plan).

Para elaborar un plan de ventas, los pasos a seguir se pueden resumir en:a) Establecer polticas de planificacin de ventas, indicando responsabilidades.b) Preparar uno o ms pronsticos de ventas (escenarios), coherentes con las

polticas, los supuestos bsicos y las condiciones de mercado. El pronsticopuede elaborarse segn informacin del personal de ventas, estimacionesestadsticas y juicio de la Gerencia.

c) Evaluar otros factores limitantes (capacidad de planta, abastecimiento demateria prima y suministros, disponibilidad de personal, disponibilidad dedinero, disponibilidad de canales de distribucin).

d) Desarrollar planes de ventas a nivel estratgico y tctico.

e) Asegurar el compromiso y la participacin constante de la Alta Gerencia paraalcanzar las metas especificadas en el plan integral de ventas.

La elaboracin del plan de ventas es muy particular para cada empresa, pues debenser considerados factores tales como: mezcla de lneas, productos y modelos relacin de costo-volumen-utilidad control de gastos relacionados a las ventasPara evaluar la aplicacin de este plan, se emiten reportes de control de desempeo,donde se analizan las variaciones sobre las que se toman medidas.

Programa de Ventas

MES 1Unidades Soles

MES 2Unidades Soles

AO 1

Zona A Producto X 10 000 x 5,00 = 50 000 8 000 x 5,00 = 40 000 ..... ......Producto Y 1 000 x 2,00 = 2 000 2 000 x 2,00 = 4 000 ..... ......Producto Z 500 x 15,00 = 7 500 1 000 x 15,00 = 15 000 ..... .......

Zona B Producto X .................................. .................................. ..... ........................................ .................................. ..... ......

ZONA A Totales .................................. .................................. ..... ......PROD. X Totales .................................. .................................. ..... ......

TOTAL COMPAIA .................................. .................................. ..... ......

PronsticoEstadstica, historia,subjetivismo

Plan inte ral de ventas

Entorno nacional, internacionalBienes sustitutos

CompetenciaCrecimiento poblacin y mercado

Disponibilidad recursosDecisiones de la Gerencia: Precio, cantidad


32/42

14/08/08

2. PLANEACION DE LA PRODUCCION E INVENTARIOS

La planificacin de la produccin es el conjunto de polticas y planes que permitirnmantener los niveles eficientes de produccin, es decir, el uso eficiente de recursos,instalaciones fabriles, y que permitirn un abastecimiento continuo al mercado

(clientes).

La elaboracin de este plan corre a cargo de la funcin de produccin, la misma quedebe considerar:

El plan de ventas proyectado en unidades (no debe dejar insatisfecho a lademanda).

La capacidad instalada utilizable de la planta (volumen que puede producir). El tiempo de procesamiento ciclo de produccin (producir lo suficiente para

cumplir en el tiempo con los requerimientos, inclusive si se trata de productos pedidos especiales).

La capacidad y costo de almacenamiento de la empresa. Otros factores relevantes en el ciclo de produccin: paradas de planta por

mantenimiento, disponibilidad de materiales y mano de obra, disponibilidad deenerga y suministros, autorizaciones de operacin, etc.

El plan de produccin esta ntimamente relacionado con la poltica de control deinventarios. La cantidad del inventario final planeado de productos terminados se basaen tres consideraciones:

a. El futuro potencial de ventas de los productos.b. La capacidad de almacenamiento y de produccin de la planta, en cuanto a

dimensiones como a tiempo de vida del producto (perecibilidad).c. El tamao ptimo de inventario esta en funcin al costo de almacenamiento y al

costo de hacer un pedido.

El desarrollo de un programa de produccin esta basado en la siguiente ecuacin (apartir del concepto bsico de balance de unidades):

Produccin =Inventario

final deprod. term.

+

Ventasentregadas

-

Inventarioinicial de

prod. term

Programa de produccin

Productos terminados (unidades) MES 1 MES 2 MES 3 AO 1Producto X Ventas

(+) I.F.P.T.(-) I.I.P.T.(=) Produccin

25 00010 000

50034 500

14 00010 00010 00014 000

20 0008 000

10 00018 000

.......

.......

.......

.......Producto Y Ventas

(+) I.F.P.T.(-) I.I.P.T.(=) Produccin

5 0001 000

5005 500

7 0001 0001 0007 000

7 0001 0001 0007 000

.......

.......

.......

........................... ......................... ........... ............. ........... ........

Cabe indicar que, en una empresa com erc ial, en lugar del programa de produccinse tiene un programa de compras.


33/42

14/08/08

3. PLANEACION DE MATERIALES DIRECTOS

A partir del programa de produccin se elaboran una serie de programas ysubprogramas por cada recurso y por cada funcin bsica en la fabricacin, tal que losrecursos requeridos sean abastecidos, garantizando un proceso continuo. Uno de los

recursos principales de la produccin lo constituyen los materiales (materias primas)que sern procesados y convertidos en productos terminados.

Dentro de la produccin, encontramos materiales directos (materia prima, partes opiezas) que pueden ser identificados en funcin a la cantidad asignada a cadaproducto terminado. El presupuesto de los materiales directos involucra tres aspectos:1) Determinar la cantidad y costo de las materias primas necesarias para cumplir con

el programa de produccin.2) Establecer el nivel deseado de inventario de materia prima.3) Preparar un presupuesto de compras de materia prima

De acuerdo a las caractersticas del producto, puede ser necesario llevar un control de

varias partes y piezas (todas consideradas materias primas) por separado, as comoestablecer la tasa de uso de dichas materias primas en cada uno de los productosterminados, y finalmente determinar su costo. El proceso se resume en: Las cantidades de materias primas necesarias se determinan multiplicando el

nmero de unidades de materias primas por unidad de producto terminado, por laproduccin programada (para cada material directo, por cada producto)

Tasa MP/PT x Unid. PT (prod.) = Unid.MP (consumo)

El costo presupuestado de la materia prima se calcula multiplicando el nmero deunidades totales requeridas de dicha materia por su respectivo costo estndar.

Unid. MP x Costo unit. MP = Costo Total MP

La cantidad de compras de materia prima presupuestada se determina del balancede unidades bsico: al nmero de unidades de materia prima requerida en elproceso productivo se suman el inventario final deseado de materia prima, y se leresta el inventario inicial existente de materia prima. A esta cantidad a comprar sele multiplica por el costo (precio) al cul ser adquirida.

Compras MP (unid) x Costo unit. MP = Costo compras MP

Programa de consumo de materia prima en la produccin

MES 1 MES 2Materia Prima A S/ 1,50 kgProducto Tasa Produccin Consumo Costo material ......................

X 2 kg. 34 500 69 000 kg S/ 103 500 .......................Y 3 kg. 5 500 16 500 kg S/ 24 750 .......................

Materia Prima B S/ 0,50 ton.............. ......... .................. ............... ........................ .......................

ComprasMP

Consumo MPen produccin

Inventario finaldeseado MP

Invent. inicialexistente MP+= -


34/42

14/08/08

Programa de compras de materia prima

MES 1 MES 2 MES 3Materiaprima A

Consumo(+) Inv. Final

(-) Inv. Inicial(=) Compras

85 500 kg50 000 kg

105 500 kg30 000 kg

80 000 kg50 000 kg

50 000 kg80 000 kg

50 000 kg5 000 kg

50 000 kg5 000 kg

Costo (S/ 1,5) S/ 45 000 S/ 120 000 S/ 7 500Materiaprima B

Consumo(+) Inv. Final(-) Inv. Inicial(=) Compras

2 000 ton80 ton80 ton

2 000 ton

...................

...................

...................

...................

...............

...............

...............

...............Costo (S/ 0,5) S/ 1 000 ................. ............

En la planeacin de materiales directos es muy importante considerar las polticas decontrol de inventarios (cantidades ptimas y mtodos de valorizacin) y las polticas de

gestin de stocks (cantidad ptima de inventarios, nmero de pedidos, tamao delpedido), as como una gestin adecuada de compras y descuentos con proveedores.Por ello, en estos programas son varias las funciones responsables, como por ejemploel planeamiento y control de la produccin (determina un adecuado balance devolmenes de materiales y productos terminados), el rea de logstica, abastecimientoy compras (busca el aprovisionamiento continuo y oportuno, al menor costo y en lasmejores condiciones de entrega) y el rea de almacn (vela por la optimizacin delespacio fsico y las condiciones de seguridad y resguardo).

4. PLANEACION DE MANO DE OBRA DIRECTA

El recurso humano en una empresa tiene gran relevancia, no slo por los costos queimplica (en muchos negocios es el mayor costo) sino tambin por las funcionesrelacionadas a su administracin (reclutamiento, entrenamiento, evaluacin, medicinde estndares de trabajo, negociacin con sindicatos, administracin de sueldos ysalarios, pago de beneficios sociales, organizacin y desarrollo, procesos de reduccinde personal y liquidaciones). De all lo importante de una buena planeacin.

La mano de obra en produccin puede diferenciarse en directa e indirecta; mientras lasegunda es planificada dentro de los costos indirectos de produccin (CIF), la primeraamerita un tratamiento exclusivo, pues esta relacionada directamente con laproduccin de los volmenes proyectados. Esta planeacin de la mano de obra directacorre a cargo de la funcin de recursos humanos, apoyndose en los jefes de

secciones de produccin y en el rea de PCP, quienes determinan las necesidadespor centro de costos (secciones), por periodos de tiempo y por productos/modelos.

La planeacin de la mano de obra directa se basa en 3 datos principales: la cantidadproyectada de produccin, la tasa estndar de horas hombre por unidad producida(diferenciada para cada seccin y cada producto) y el costo de hora hombre.En el estimado del costo, incluido en el presupuesto, se consideran tres enfoques:

a) Estimar la tasa de horas hombre necesarias para producir una unidad, luegoestimar la tasa promedio de salario por hora de trabajo, y finalmente multiplicaresas dos tasas por el volumen producido

HH x S/. x Qp = Costo MOD (S/.) por modeloUnid HH


35/42

14/08/08

b) Estimar las razones directas del costo de mano de obra en funcin a un factorde produccin, el cul puede proyectarse en forma realista

S/. x N veces factor = Costo MOD (S/.)factor

c) Estimar el costo total de la mano de obra (o la cantidad de HH) en funcin a

datos histricos por cada departamento, aplicando proporcionalidad.

La planificacin de las Horas Hombre de mano de obra directase basa en el clculode tiempos estndares, segn estadsticas anteriores estudios desarrollados por losIngenieros Industriales. Esta planificacin puede realizarse de estas formas: Estudio de tiempos y movimientos, analizando cada tarea realizada para producir

un bien terminado en cada departamento. Se suelen utilizar tablas que indiquenciertos tiempos suplementarios necesarios al hombre.

Costos estndares contables. Estimado directo de los supervisores de departamento (intuicin y experiencia). Estimado estadstico de un grupo asesor, no vinculado directamente a la funcin

produccin.

Programa de mano de obra directa

MES 1 MES 2 AOU.Prod. HH Tasa/H Valor S/ U.Prod. HH Tasa/H Valor S/ Valor S/

Prod.X Dp.1 15 000 4 2,10 126 000 18 000 4 2,10 151 200 ..... .. ... .. ..Dp.2 15 000 3 1,90 85 500 18 000 3 1,90 102 600 ..............

Prod.Y Dp.1 41 000 2 2,10 172 200 50 000 2 2,10 210 000 ..... .. ... .. ..Dp.2 41 000 5 1,90 389 500 50 000 5 1,90 475 000 ..... .. ... .. ..

TOTAL 773 200 938 800 ..............

5. PLANEACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Los costos (o gastos) indirectos de fabricacin corresponden a aquella parte de costode produccin no directamente identificable o atribuible a productos trabajosespecficos, sino que se asocian con la infraestructura en general o el periodo detiempo transcurrido. Los C.I.F. consisten en mano de obra indirecta, material indirectoy todos los gastos varios de fbrica (impuestos, seguros, depreciacin, energa, etc).

En esta planeacin, existen dos consideraciones:1) El controlde los gastos (CIF) indirectos: deben hacerse en cada departamento

centro de costos responsable por la utilizacin del recurso, aunque suelen

controlar simplemente su consumo mas no el precio del recurso (lo administraLogstica o Servicios). La responsabilidad, en estos casos, es compartida.

2) La asignacinde dichos gastos (CIF) indirectos: para una asignacin correcta decostos a cada departamento y a cada producto (modelo), se debe considerar quelos costos se clasifican en Variables y Fijos, siendo los costos variables asignadosen forma directa (dependen del nmero de unidades producidas) mientras que loscostos fijos deben ser asignados segn la base de actividad (propia de cadadepartamento o actividad productiva). Esta base puede ser: Unidades, nmero depiezas, horas hombre, horas mquina, valor de la mano de obra directa, valor de lamateria prima, kilowatts hora, nmero de empleados, rea en m2, etc.

Para la planeacin de C.I.F. debe tomarse en cuenta las futuras inversiones en activos

fijos como parte del programa de inversiones presupuestado.


36/42

14/08/08

Programa de costos indirectos de fabricacin

MES 1 MES 2 AOITEM C.Variable C.Fijo C.Variable C.FijoSuministros 90 000 95 000 ...............

Mano obra indirecta 50 000 51 000 ...............Energa 120 000 115 000 ...............Mantenimiento 10 000 10 000 ...............Depreciacin 5 500 5 500 ...............Impuesto predial 2 500 2 300 ........................................... ...............TOTAL 550 000 50 000 600 000 49 500 .............(Tambin puede desarrollarse en forma desagregada por cada departamento de produccin,

previa asignacin de costos).

6. PLANEACION DE INVENTARIOS Y COSTO DE BIENES TERMINADOS

El valor del inventario final presupuestado se refleja en el Balance General, y es undato importante para la preparacin del programa de produccin anual (el programamensual es relevante slo si hay cambios drsticos en los costos presupuestados o enel inventario final requerido mes a mes). En este programa se incluyen los inventariosde materiales directos, los de productos en proceso y los de productos terminados.

La planeacin de inventarios suele ser preparada por la funcin produccin, y debe sercoherente con las polticas de operacin definidas por la Gerencia.

Esta planeacin involucra dos programas: el costo de produccin unitario (costo de losrecursos utilizados en produccin durante el periodo en estudio) y el valor de los

inventarios (de los tres tipos mencionados anteriormente).

Programa de costo unitario de produccin anual

PRODUCTO X PRODUCTO YTasa Cantidad Valor unit. Tasa Cantidad Valor unit.

Material A 7,00 12 84,00 7,00 12 84,00Material B 10,00 6 60,00 10,00 8 80,00Mano obra directa 20,00 4 80,00 20,00 6 120,00Costo indirecto fab. 40,00 4 160,00 40,00 6 240,00TOTAL C.PROD. S/. 384,00 524,00

Programa de inventarios finales anuales

Kilogramos Costo por kg. Valor (S/.)Material AMaterial B

8 0002 000

7,0010,00

56 00020 00076 000

Unidades Costo por unidad Valor (S/.)Producto XProducto Y

1 10050

384,00524,00

422 40026 200

448 600


37/42

14/08/08

7. PLANEACION DE COSTO DE BIENES VENDIDOS

El programa rene la informacin de los programas anteriores, para determinar el valorque la funcin produccin ha gestionado para la empresa. Este programa s es tilanalizarlo mensualmente, pues sus variaciones afectan directamente los resultadosproyectados para el negocio. Incluso, se puede preparar por separado para cada lnea

de negocio (distribuyendo previamente los costos fijos). Este programa lo suelepreparar la funcin Contabilidad, con apoyo de los Gerentes de lnea (Produccin,

Administracin y Finanzas).

Programa mensual de costo de bienes vendidos

(en soles) MES 1 MES 2 ............ AOCosto material directoCosto mano obra directaCosto indirecto fabricacin(=) Costo produccin del periodo

(+) Inventario inicial productos en proceso(-) Inventario final productos en proceso(=) Costo productos fabricados(+) Inventario inicial productos terminados(-) Inventario final productos terminados

50 00045 00023 100

118 100

1 030 530118 600

0 1 600

50 00045 00023 000

118 000

530 500118 030

1 600 600

350 000345 000123 000818 000

1 030 630818 400

0 250

(=) Costo de productos vendidos 117 000 119 030 .......... 818 150

8. PLANEACION DE GASTOS DE DISTRIBUCION, ADMINISTRACION YVENTAS

Dentro de la estructura de costos y gastos de la empresa, existen partidas quecorresponden a todos aquellos gastos incurridos fuera del mbito de produccin. Estoscostos (costos de no produccin) son generados por las reas complementarias a lafuncin produccin, y generalmente el responsable es el jefe de cada rea.

Es as que se tienen varios programas de presupuestos, entre los cules destacan elprograma de gastos de venta y mercadotecnia, el programa de gastos de distribucin ytransporte, el programa de administracin y de servicios generales. Es usual que sepreparen estos programas con un detalle mensual de los gastos proyectados, dondenicamente los gastos de venta y mercadotecnia se diferencian por producto (modelo).

Para la elaboracin de estos programas (que pueden ser tantos o tan pocos, deacuerdo al giro del negocio y a la diversidad de funciones), es importante reconocerlos gastos fijos y gastos variables (similar al caso de los costos indirectos defabricacin). Las tendencias de los negocios ponen en relevancia ciertos programas,

Programa de gastos de venta (comisiones y viticos -usualmente variables-) Programa de mercadotecnia (publicidad y promociones reajustables-) Programa de servicio al cliente (actividades para mantener clientes). Programa de gastos de administracin (gastos derivados de la oficina principal,

incluye la Alta Gerencia y otras reas de apoyo legal, contable-. Fijos) Programa de costos de investigacin y desarrollo (relacionados al diseo del

producto, y suelen ser fijos; muchas empresas no los consideran) Programa de gasto de distribucin (transporte del producto al cliente).

Se suelen preparar programas por cada funcin, para efectos del control.


38/42

14/08/08

Programa de gastos de venta

(en soles) MES 1 MES 2 .......... AOCostos variablesComisiones 4 000 4 500

52 000

Costos fijos

Publicidad y promocinSueldos mercadotecniaViticos, viajes

3 00013 0008 000

5 00013 0008 000

30 000182 00096 000

Programa de gastos de distribucin

(en soles) MES 1 MES 2 .......... AOCostos variablesConsumo gasolinaComisiones fleteros

1 0002 400

1 0502 500

14 00030 000

Costos fijosSueldo supervisor

Alquiler y manto. localEnergaImpuestos

3 000

13 0008 000

500

5 000

13 0008 000

500

30 000

182 00096 0006 000

Programa de gastos de administracin

(en soles) MES 1 MES 2 .......... AOCostos fijosSueldos funcionariosSalarios empleadosPapelera y economato

Depreciacin equipos ofiOtros varios

13 00013 0008 000

500100

13 00013 0008 000

500100

182 000182 00096 000

6 0001 200

9. PLANEACION DE OTROS GASTOS E INGRESOS (FINANCIEROS)

Adems de los gastos relacionados con la operacin del negocio, existen algunosingresos y gastos adicionales que influyen en la situacin financiera de la empresa.Los conceptos incluidos en este programa son, por ejemplo: Gastos financieros (pago de intereses) Ingresos financieros (cobro de intereses o cobro de dividendos por valores

negociables)

Ingreso por venta de activos fijos (mobiliario e inmobiliario)

La planeacin de estos gastos corre a cargo de la funcin Finanzas, y estar muyvinculada al presupuesto de inversiones(por el financiamiento y el pago de cuotas).

(en soles) MES 1 MES 2 .......... AOIngresos financieros(-) Gastos financieros

Neto

1 0003 000

-2 000

3 5002 500

500

18 00058 000

-40 000


39/42

14/08/08

APUNTES DEL PROFESORPRESUPUESTOS FINANCIEROS

INTRODUCCION

Una vez elaborado el presupuesto operativo y todos sus programas, se recopila esainformacin para elaborar el presupuesto financiero, que resume la posicin contable yfinanciera proyectada de la empresa. Este presupuesto financiero es de especialinters para la Gerencia y los accionistas, pues muestra el resultado proyectado de laempresa en su totalidad. Incluso, es de suma utilidad para entidades externas.

Este presupuesto se compone a su vez de tres estados principales: Estado de resultados (ganancias y prdidas) Estado de flujo de efectivo Proyeccin del Balance General

El responsable de elaborar estos presupuestos es la funcin Contabilidad Finanzas.

Cabe destacar tambin que la importancia de dichos presupuestos no solo estn en laprevisin de resultados (ANTES), sino que permiten un posterior control de losresultados reales al ser comparados y medir sus variaciones, buscando la causa deesa diferencia (DESPUES). Asimismo, se puede aplicar un anlisis financiero (ratios).

PROYECCION DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (10)

El estado de resultados presupuestado es la integracin de los diferentes programasdel presupuesto operativo. Como tal, refleja el valor contable neto que la empresaprev lograr al cabo de un ao (o por periodos).

(En soles) MES 1 MES 2 .......... AOVentas(-) Costo de ventasUtilidad bruta

250 000117 000133 000

300 000119 030180 970

3 000 500818 500

2 182 000(-) Gastos de ventas(-) Gastos administrativos(-) Gastos de distribucinUtilidad operativa (UAII)

28 00034 60027 90042 500

29 50034 60030 05086 820

360 000487 200358 000976 800

(-) Neto gastos financierosUtilidad antes impuesto (UAI)

2 00040 500

50086 320

40 000936 800

(-) ImpuestosUtilidad neta

12 15028 350

25 896 281 040

Esta proyeccin sirve de base para detectar y proponer mejoras en costos y gastos.

PLANIFICACION Y CONTROL DEL FLUJO DE EFECTIVO (12)

El presupuesto del flujo de efectivo (tambin llamado flujo de caja proyectado opresupuesto de efectivo) es un programa de ingresos y egresos fsicos de dineroesperados de acuerdo a la planificacin operativa y al plan de inversiones. Es laherramienta fundamental de la funcin Tesorera, y para efectos de planificacin, sedesarrolla en forma mensual, trimestral o anual (responsabilidad de Finanzas).

Este presupuesto se compone de:

Flujos de ingresos (desarrollar previamente un programa de cobranzas netas)


40/42

14/08/08

Flujo de egresos (desembolsos de gastos y programa de pagos netos) Saldo de caja inicial (es la cantidad existente en caja al inicio del perodo) Financiamiento (en caso se requiera para alcanzar el saldo final deseado) Saldo de caja final (es la cantidad existente en caja al finalizar el periodo).

Los flujos de ingresos y egresos pueden clasificarse segn de donde provengan: Flujos de actividades operacionales (relacionados a las operaciones de la

empresa, que son repetitivas; se les llama flujos normales). Flujos de actividades de inversin (relacionadas al presupuesto de inversin,

usualmente movimientos de dinero para adquirir activos y financiamiento). Flujos de actividades financieras (obtencin de dinero va financiamiento externo o

interno, y el pago por rendimiento a los acreedores inversionistas-; se les llamaflujos anormales, igual que en las actividades de inversin).

Para elaborar el flujo de caja se pueden seguir dos mtodos:1. Mtodo directo Es detectar y estructurar todos y cada uno de los ingresos y

egresos fsicos de dinero proyectados durante el ao.2. Mtodo indirecto Se parte de la utilidad neta resultante en el Estado de

Ganancias y Prdidas, y a ese valor se corrigen los movimientos contables que nogeneran movimiento real de dinero (cobros y pagos diferidos, depreciacin,amortizacin de intangibles, ganancias prdidas por la venta de activos).

Mtodo directo(En soles) MES 1 MES 2 .......... AOIngresosCobranzas a clientes

2 0002 000

2 5002 500

30 00030 000

EgresosPagos a proveedoresPago de salarios M.O.D.

SuministrosMano de obra indirectaPago de energaMantenimientoPago de sueldosPago de comisiones................

1 80050090

1004560

15025025

............

2 85080090

1004560

15025028

...........

28 9001 500

890

1 200445960

1 0502 4502 008..........

Balance de cajaSaldo inicialFlujo neto del mesFinanciamientoSaldo final (Min= 2 000)

2 000200

02 200

2 200-350150

2 000

2 0001 100

1503 250

Mtodo indirecto(En soles) MES 1 MES 2 .......... AOUtilidad neta

Ajustes(+) Depreciacin(+) Amortizacin intangibles(-) Cobranza diferida

1 800200200

00

2 100100200100

-200

8 0006 9002 4004 700-200

Balance de cajaSaldo inicialFlujo neto del mesFinanciamientoSaldo final (Min= 2 000)

2 000200

02 200

2 200-350150

2 000

2 0001 100

1503 250


41/42

14/08/08

PROYECCION DEL BALANCE GENERAL (13)

El Balance General proyectado (se le llama Balance Proforma) es un estado quesuministra informacin interna y externa sobre el valor probable del patrimonio y susvariaciones a una cierta fecha futura, en base a los planes previstos en los programas.

Las cuentas del Balance General son el saldo de diversas cuentas contables T, lasmismas que han sufrido variacin desde la ltima emisin del Balance. Estas cuentaspueden hallarse de la siguiente manera:

ACTIVOS Efectivo: Muestra el saldo final de caja (segn presupuesto de flujo de caja). Cuentas por cobrar: Muestra aquellas ventas que han sido entregadas pero aun no

cobradas, segn programa de cobranza (CxC inicio + Ventas Cobros mes). Inventarios: Refleja el valor de los inventarios de materia prima, productos en

proceso y productos terminados, segn programas operativos. Valores negociables y otros activos de corto plazo: Depende de las compras y

ventas de instrumentos de inversin u otros activos del caso. Activo fijo neto: Al saldo inicial se le suman las nuevas adquisiciones y se les resta

las ventas de activo fijo y la depreciacin acumulada.PASIVOS Cuentas por pagar comerciales: Muestra aquellas compras de material o similares

ya recibidas pero aun no pagadas, segn programa de pagos (CxP inicio +Compras MP Pagos recibidos)

Documentos por pagar: Refleja el valor del prstamo principal (amortizaciones)adeudado (que puede incrementarse) y aun no pagado, .

Otros pasivos circulantes: Muestra el valor diferido (realizado) y aun no pagado. Pasivos a largo plazo: Al saldo inicial se le suman los nuevos pasivos y se les resta

los pagos efectuados (considerar slo valor capital).PATRIMONIO NETO Capital social: Slo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas. Utilidades retenidas: Se acumulan las utilidades del periodo segn el estado de

ganancias y prdidas, considerando su disminucin si hay pago de dividendos.

PROFORMA DE BALANCE GENERAL(En soles, al 31/diciembre) AOACTIVOS

Activo circulanteCajaCuentas por cobrarInventario materias primasInventario bienes terminados

Activo no circulanteTerrenoEdificio y equipo oficina(-) Depreciacin acumulada

2 547 7621 032 682

2 000506 80076 000

447 882

1 515 080 200 0002 235

costos y presupuestos ul-resumen

Documents