LOS COSTOS ESTANDAR

DefinicinSon costos predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Es una prctica comn con respecto a los estndares de distribucin de costos. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un periodo anterior. Los costos estndar se determinan con anticipacin a la produccin. La diferencia entre el costo real y estndar se llama variacin.Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la administracin. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo. Como por ejemplo precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin.ClasificacinLos estndares pueden clasificar segn su grado de rigidez y flexibilidad:a) Normas o estndares ideales o tericos: Son normas rgidas que en la prctica no pueden alcanzarse. La suposicin subyacente era que dicha actitud inducirla al personal a tratar de alcanzar el mejor nivel de eficiencia. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante periodos largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.b) Normas Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operacin normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentas las expectativas futuras. Una ventaja de estas normas es que pueden ser tiles a la gerencia en la planificacin de actividades a largo plazo y en la toma de decisiones.c) Alto Nivel de Rendimiento Factible: Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin efectiva.d) Cuando las normas se basan en un alto nivel de actuacin posible de lograr, es necesario decidir si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basaran en los niveles vigentes o en las probabilidades futuras.

Ventajas de los costos estndara) Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin.b) Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las ateas que estn fuera de controlc) Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes.d) Los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costo fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.e) Bajo este sistema de costos al fin de mes solo se necesita multiplicar una vez todos los artculos de un determinado tipo por el de costos estndar. Bajo el costeo estndar solo se tienen que mantener cantidades en los registros de los almacenes.

Limitaciones El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera precisa. Aun cuando las polticas administrativas estn claramente definidas en lo que se respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener la certeza de que las normas se han establecido en toda la organizacin con el mismo grado de rigidez o flexibilidad.Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en periodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Las revisiones de las normas crean problemas especiales relacionados con el inventario no solo para las materias primas sino tambin para los trabajos en proceso y los productos terminados que contienen ese material.Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio elstico. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada y poco realista.

ControlPara cada producto fabricado se prepara una Tarjeta de Costo Estndar. Esta tarjeta revela las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, los materiales que se utilizan, el costo unitario, y total de las materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Es aconsejable mostrar por separado tanto el costo de cada proceso como el costo acumulativo, lo cual facilita la fijacin de precios de los inventarios y materiales de desecho, sin embargo en la actualidad mediante paquetes computarizados se pueden manejar perfectamente esta informacin.

Estndares de materialesEl costo estndar de las materias primas consta de dos elementos: Cantidad y Precio. Las normas de cantidad de materiales deberan incluir normalmente no solo los ingredientes brutos sino tambin las piezas compradas, los visibles o que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estndar son desarrolladas por los ingenieros y estn formadas por los materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y calidad del producto. En los departamentos donde se realiza la mezcla de los materiales, se establecen frmulas de mezcla estndar. Cuando se requieren muchas clases distintas de materias primas para un producto, los tipos y cantidades estndar de cada materia prima pueden especificarse en un formato llamado lista estndar de materiales. Las normas de costo de los materiales suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, as como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo, calidad y especificaciones estn estandarizados.Los mrgenes de deterioro, que incluyen mermas, desperdicio se consideran normales o inevitables.

Estndares de mano de obraEl estndar de mano de obra consta de dos elementos: la produccin estndar o asignada por hora y la tasa salarial por hora. Las asignaciones salriales de produccin estndar pueden basarse en una determinacin cientfica de lo que representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimiento para determinar las normas de mano de obra, depuse de haber tomado en consideracin la circulacin ms eficiente de productos a travs de la fbrica, la disposicin de las mquinas y herramientas auxiliares y mecnicas para los trabajadores. Normalmente al determinar las normas solo se toman en cuenta los mrgenes reconocidos por las prcticas de ingeniera aceptadas, tales como aseo personal, fatiga demoras inherentes al trabajo etc.

Estndares de los Gastos Indirectos de FabricacinLa tarea de establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es ms sencilla en teora que la tarea de determinar un costo indirecto de fabricacin estndar. Las normas para la porcin variable de los costos indirectos se determinan y se usan en casi la misma forma que las normas para los materiales directos. Los costos indirectos variables son generalmente indirectos, as como variables, en contraste d con la naturaleza directa de los costos de materiales que son variables.Por lo general, los rubros de costos indirectos variables constan de algn elemento conveniente como por ejemplo servicios pblicos o suministro indirectos para los cuales se pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de produccin. Los costos indirectos variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa de costos indirectos variables. Los costos indirectos semi-variables pueden incluirse entre los costos indirectos variables, ya que los costos semi-variables son variables dentro de un determinado campo de actividad.La tarea difcil es la determinacin y uso de los costos estndar para el costeo de productos y el producto del elemento fijo de los costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos fijos constan principalmente del costo vencido de las maquinas e instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo general, la responsabilidad por la incurrencia de estos costos no radica en el nivel operativo sino ms bien en el nivel de la alta gerencia.Medidas de capacidad y normas de los Costos Indirectos de Fabricacin.- Las distintas cantidades de costos absorbidos bajo cada una de las medidas de capacidad se relacionan con el grado de rigidez o flexibilidad de las normas sobre las cuales se basan el costo estndar de materiales y el costo estndar de mano de obra. Los estndares de costos indirectos (o predeterminada, normal) basada en las horas de mano de obra directa como medida de la actividad de produccin, se calcula de la siguiente manera:Horas de mano de obra directa estimadas o presupuestadas que se trabajaran las horas de mano de obra directa en el denominador pueden ser el nmero de horas basadas en cualquiera de los siguientes factores:a) Capacidad mxima o total (normal ideal)b) Capacidad practica (normal factible)c) Capacidad normal (promedio de periodos anteriores)d) Capacidad presupuestada (nivel de actuacin esperado)La capacidad prctica representa el nivel de produccin que, para cualquier propsito practico, es el nivel mximo factible. La diferencia entre capacidad mxima y capacidad prctica radica en los factores estimados inevitables. Como periodos de paralizacin de las maquinas.

VariacionesVariacin precio materiales.- La diferencia entre el costo real y el costo estndar de los materiales empleados se refleja en dos variaciones: la variacin de los precios de los materiales y la variacin del uso de los materiales. La variacin de los precios de los materiales representa la diferencia entre el costo estndar de las cantidades reales compradas y el costo real de estos materiales.Variacin uso materiales.- La variacin del uso o cantidades de materiales, resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variacin del uso de materiales es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a los precios estndar y el costo estndar de los materiales asignados sobre la base de la produccin real.Variacin de la tasa de mano de obra.- La variacin de la tasa de mano de obra, o el precio, representa la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. La variacin de la eficiencia de la mano de obra representa la diferencia entre las horas reales trabadas y las horas estndar asignadas (sobre la base de la produccin real) multiplicada por la tasa estndar por hora.Variaciones de los gastos de fabricacin.- El mtodo de las dos variaciones para el anlisis de los costos indirectos, que consiste de una variacin de presupuesto y una variacin de volumen. En el anlisis de las tres variaciones, los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa estndar de costos indirectos multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los costos indirectos entre los costos indirectos asignados y los costos indirectos realmente incurridos son iguales, bajo el mtodo de las tres variaciones, se producen las siguientes variacionesa) Variacin de gasto.b) Variacin de eficiencia.c) Variacin de volumen o capacidad.

Variaciones estndares.- Para propsito de control, es importante que la norma con la cual se mide la actuacin real tenga actualidad. Por lo tanto, las normas deben revisarse peridicamente a fin de tener la seguridad de que sean tomados en cuenta los cambios que hayan ocurrido en la produccin. Por ejemplo, un cambio en la calidad de los materiales que se utilizan en la produccin de un producto debe reflejarse en la norma, de modo que las variaciones que se utilizan para propsito de control indiquen de manera realista la verdadera situacin.Cuando se cambian las normas es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente es conveniente costear los inventarios segn las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o prdidas descubiertas al efectuar la revisin de las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial llamada ganancias o prdidas en la revisin de normas.

PlanesPlan parcial.- Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabajos en proceso se registran segn el costo real. A media que se fabrican y transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacn de productos terminados, se libera o acreditan las cuentas departamentales de trabajos en proceso segn el costo estndar de los artculos transferidos a variacin total puede separase en sus partes componentes analizado los datos subyacentes. Mediante este mtodo, se facilita el anlisis de la variacin si las cuentas de trabajos en proceso se mantienen por elementos de costo, por ejemplo, trabajos en proceso-materiales, trabajos en proceso-mano de obra directa y trabajos en proceso-costos indirectos de fabricacin; tambin el inventario fsico se valoriza de igual manera.Plan dual.- El plan dual de la contabilidad de costos estndar combina las caractersticas de los dos planes bsicos, bajo el plan dual los cargos a trabajos en proceso consiste en cantidades reales de materiales a costos estndar, joras reales trabajadas a las tasas estndar, y costos indirectos aplicados a la tasa estndar, productos terminado, como bajo otros mtodos, se retiran de trabajos en proceso al costo estndar. Bajo el plan dual, la variacin del precio de materiales y la variacin de la tasa de mano de obra se calculas sobre la base de insumos, de la misma manera que bajo el plan nico, es decir, a medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa. La variacin del presupuesto de los costos indirectos y la variacin de volumen tambin se determinan de la misma manera que bajo el plan nico. Sin embargo, a fin de determinar la variacin el uso de los materiales y la variacin de la eficiencia de la mano de obra, es necesario hacer un inventario fsico valorizado al costo estndar, como bajo el plan parcial, y compararlo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso. Por lo tanto, la desventaja de tener que hacer un inventario fsico bajo el plan parcial tambin se aplica para el plan dual.

Cargo al estado de resultadosBajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del periodo. Por lo tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo estndar. Si los inventarios se valorizan segn las normas que estaban durante el periodo vencido y si los precios vigentes de los materiales y las tasas de mano de obras difieren de manera significativa de estas normas, es evidente que este mtodo no se amoldara, sin embargo la mayora de las empresas revisan sus estndares para evitar este tipo de inconvenientes.

Control de las variacionesLas variaciones que encontramos son:a) Variacin del precio de los materiales.b) Variacin en el uso, o eficiencia de los materiales.c) Variacin de la tasa de mano de obra directa.d) Variacin de la eficiencia de la MODe) Variacin del presupuesto o gasto de CIFf) Variacin de volumen de los CIF

Razones de mayor valor costos reales a los estndaresLos costos de produccin reales incurridos durante cierto periodo pueden ser mayores que los costos estndar por cualquiera delas siguientes razones:a) Utilizacin de materiales, mano de obra directa o planta, en exceso a la cantidad necesaria para realizar el trabajo de produccin (variacin de uso cantidad o eficiencia de materiales, mano de obra directa y CIF)b) Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa ms caros que lo previsto o asignado en la norma (variacin de precio de materiales y mano de obra directa).c) Incurrimiento de mayores Costos indirectos de fabricacin que lo anticipado.d) Ociosidad o falta de actividad

Informes de variacionesLa tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de determinar y aislar las causas de la misma e informar a la gerencia acerca de las situaciones que pueden corregirse o controlarse. Algunas de las causas de las variaciones son controlables, se determinan sus causas y magnitudes, los niveles de responsabilidad, y se hacen esfuerzos para fomentar la accin correctiva.Para que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial que las variaciones particularmente las que son controlables se informen tan pronto como se conozcan. La accin correctiva solo puede emprenderse con relacin a las actividades futuras. Cuando los informes de variaciones se hacen frecuentemente y a su debido tiempo, la empresa puede tomar medidas correctivas y mantener las operaciones bajo control a medida que se desarrolla la actividad de produccin. El anlisis de las variaciones es intil si se hace despus de haber terminado un proyecto o de que haya pasado un periodo de tiempo.

Determinacin variaciones de eficienciaEn la contabilidad de costos estndar, la variacin de la eficiencia generalmente se computa para los rubros de materiales y MOD, las variaciones de uso, cantidad y eficiencia indican que se est utilizando mayor cantidad de materiales de tiempo de MOD para realizar el trabajo de produccin del periodo, que lo que deba utilizarse segn las normas algunas de las posibles causas son:a) Cambios de diseo del producto o de la tcnica de produccinb) Inferior calidad de los materialesc) Deficiencia y/o desperdici ocasionado por trabajadores o mquinas.

Determinacin variaciones de preciosLa variacin de precios o tasa de materiales o mano de obra directa se computan como la diferencia entre la tasa o precio estndar y la real (por unidad de materiales o por hora de mano de obra directa) multiplicada por las unidades reales de materiales o las horas de mano de obra directa utilizadas. Frecuentemente, la variacin de precio no es controlable por la empresa; la variacin de precios de los materiales puede analizarse por lo menos en:a) La cantidad debida a un cambio econmico.b) La cantidad debida.