costos del servicio_de_odontologia_hospital_raul_orejuela_bueno_palmira

r e v i s ta c o l o m b i a n a

Salud librE 62 Volumen 4 • Número 1 • Enero - Junio de 2009

Investigación Científica

* Odontóloga. Especialista Gerencia en Servicios de Salud. Hospital raúl Orejuela Bueno, Palmira. [email protected]

RESUMENIntroducción: La evaluación de los costos es importante para las

instituciones por cuanto proporciona a la dirección la información necesaria para la planeación, toma de decisiones estratégicas y ope-rativas y para llevar un adecuado control de los recursos. Además, permite medir el rendimiento de las personas, controlar las activida-des en la prestación de los servicios e incrementar la productividad. El Hospital raúl Orejuela Bueno requiere de un sistema de costos con el cual pueda establecer el precio de los productos ofrecidos en el servicio de odontología, así como la rentabilidad de los mismos. Materiales y métodos: El estudio es de tipo observacional; se aplicó el costeo por absorción a los procedimientos realizados en el servicio de odontología, año 2008. El sistema de recolección de datos para obtener información acerca de los insumos, instrumental, equipos, muebles y enseres utilizados en cada procedimiento, se basó en el estudio de las técnicas estandarizadas y protocolos institucionales actuales de operatoria, cirugía, endodoncia e higiene oral, los cuales describen cada uno de los elementos a utilizar en dichas actividades. Se procedió

Costos del servicio de odontología, Hospital Raúl Orejuela Bueno, Palmira

aleJanDra GalinDo*

Costs or dental services, Hospital Raúl Orejuela Bueno, Palmira

Fecha de recibo: Junio 10 de 2009Fecha de aceptación: Junio 30 de 2009


Salud librE 63Volumen 4 • Número 1 • Enero - Junio de 2009

a obtener los costos de cada uni-dad muestral. Una vez obtenida la totalidad de las matrices, se hizo el cálculo mediante el uso de la fórmula costo. Cálculo del costo total = costo fijo+ costo va-riable. Los cálculos estadísticos se realizaron en un software de procesamiento de hoja de cálcu-lo (Microsoft Excel). Resultados: Se obtuvieron los costos totales correspondientes a cada una de las actividades que se realizan en la institución: revisión odontoló-gica $ 7.314; consulta de urgencia odontológica $10.395; obturación clase I en amalgama de plata $12.132; obturación clase II en amalgama de plata $ 13.294; ob-turación en resina de fotocurado $ 16.026; obturación en Ionómero de vidrio $ 11.670; exodoncia diente temporal $ 8.344; exo-doncia no complicada $ 8.604; exodoncia quirúrgica $ 15.992; pulpotomía $ 8.212; tratamiento de conducto $ 19.265; control de placa bacteriana $ 11.262; profi-laxis y flúor $ 11.56; aplicación de sellantes de fotocurado $ 12.066 y detartraje supragingival $ 11.883. Análisis y discusión: Al comparar los costos de cada procedimiento obtenidos en este estudio y las tarifas vigentes para el año 2008 en la institución, se presentó una pérdida equivalente al 8,8% en la aplicación de un sellante de foto-curado, 19,7% en la realización de una exodoncia en un diente temporal y el procedimiento que mayor margen de pérdida generó fue la realización del

control de placa bacteriana, el cual se encontró con un 23,6% de pérdida.

PALABRAS CLAVECostos, análisis de costos,

costos de la atención odontoló-gica.

SUMMARYIntroduction: Costs evaluation

is important for institutions be-cause give basic information for planning, taking of decisions, to conduct an adequate control of resources. It also allows to measure people performance, to control activities in medical care and increase productivity. Hospital raul Orejuela Bueno requires to set a costs system to obtain better prices for services offered in the dentistry unit and also to determine economical profits. Methodology: This is an observational stuy and we used to estimate costs by absortion in all procedures done at the unit in 2008. Collection data system for obtaining information on supplies, equipments, furniture and other elements for each den-tal procedure was based on stan-darized techniques and specific protocols for surgery, operating procedures, endodontics and oral hygiene, described very well. We obtained costo for each sampling unit. When we have all matrices we calculate total cost equal to fixed cost plus variable cost. All indicators were processed using Microsoft excel. Results:

Investigación CientíficaAlejandra Galindo

La evaluación de los costos es importante para las instituciones por cuanto proporciona a la dirección la información necesaria para la planeación, toma de decisiones estratégicas y operativas y para llevar un adecuado control de los recursos.





We obtained total costs for each dental activity. Discussion: When we compare costs for each pro-cedure with oficial list prices for 2008 there were losses of 8.8% in application of sealings, 19.7% in exodontics in one temporal tooth and 23.6% in control of bacterial plaque procedure.

KEY WORDSCost, cost analysis, costs of

dentistry care.

INTRODUCCIÓNEl panorama actual de Co-

lombia muestra cómo tiende a desaparecer casi en su totalidad el poder paternalista del Estado, por ende las empresas sociales deberán ser autosostenibles y generadoras de dividendos.

Las exigencias del cliente son cada vez mayores en cuanto a calidad, servicio y precio. Es por ello que las tendencias mundiales que rigen el campo empresarial reconocen que contar con infor-mación de costos que les permita conocer cuáles de sus productos y/o servicios son rentables y cuá-les no, las lleva a tener una ven-taja competitiva sobre aquellas que no la tienen, pues con dicha información la dirección puede tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada.1

El análisis de los costos debe ser entendido como un instru-mento de apoyo a la gerencia en el planeamiento de los servicios y no sólo como un indicador de los precios al público.2

La evaluación de los costos es de vital importancia para las empresas, por cuanto propor-cionan a la administración la información necesaria para la planeación, toma de decisiones y para llevar un adecuado control de los recursos. El estudio de cos-tos por servicio permite mejorar la ejecución presupuestal, medir el rendimiento de las personas, controlar las actividades en la prestación de los servicios e in-crementar la productividad.

El desconocimiento de los costos trae como consecuencia un bajo nivel de competitividad y pérdida de poder de negocia-ción al no conocer cuánto es lo máximo que se puede gastar en ofrecer un servicio, o el mí-nimo valor que puede pagar el usuario, de tal manera que no se generen pérdidas.

de acuerdo con lo anterior, el servicio de Odontología del Hospital raúl Orejuela Bueno E.S.E. de Palmira, requiere de una evaluación sistémica de los costos que evidencie si se obtiene rentabilidad en cada uno de los servicios ofrecidos y apoye la toma de decisiones estratégicas y operativas en forma acertada, aportando al proceso de estabi-lidad institucional.

MATERIALES Y MÉTODOS

Los procedimientos a los que se les estableció los costos, correspondieron a las activida-des realizadas en el servicio de

El análisis de los costos debe ser

entendido como un instrumento

de apoyo a la gerencia en el planeamiento

de los servicios y no sólo como

un indicador de los precios al

público



odontología de la sede principal “La Emilia”, del Hospital raúl Orejuela Bueno en el año 2008: revisión odontológica, consul-ta de urgencias, obturación en amalgama de plata, obturación en resina de fotocurado, obtu-ración en ionómero de vidrio, exodoncia no complicada, exo-doncia quirúrgica, exodoncia de dientes temporales, pulpotomía, endodoncia convencional (trata-miento de conducto), control de placa bacteriana, aplicación de sellantes de fotocurado, profi-laxis y flúor y detartraje supra-gingival.

Para identificar el costo total de los procedimientos del servi-cio, se trabajó en la identificación de los costos directos asociados propiamente al servicio y en la distribución de los indirectos totales en cada una de las áreas o servicios prestados en la ins-titución.

Para la asociación de los cos-tos directos se utilizó el tiempo como unidad de medida fun-damental, es decir, para todos los valores que pertenezcan o estén cargados directamente a los centros de costo del servicio de odontología, se cuantificó de acuerdo con el número de minu-tos utilizados en la realización del procedimiento, multiplica-dos por el valor del minuto del ítem evaluado.

Para la determinación de los costos indirectos totales se hizo necesaria la identificación de la representación porcentual del

servicio de odontología frente al total de los costos en todos los servicios de la institución. Para ello se empleó la variable facturación del servicio frente a la facturación de todas las áreas del Hospital en el año 2008.

Una vez obtenido el dato anterior, se procedió a calcular el valor porcentual (de acuerdo con las ventas) que tuvo el ser-vicio de odontología ofrecido en la sede principal (objeto del estudio), frente a las 23 sedes donde también se ofrece dicho servicio y posteriormente la carga porcentual que tenía cada procedimiento de manera indi-vidual.

Se tuvieron en cuenta al-gunos criterios para el registro de la información, como lo fue registrar el tiempo en minutos. Para los procedimientos los mi-nutos cuentan desde el momento en el cual el paciente ingresa al consultorio hasta que finaliza la atención.

Los tiempos de ejecución asociados a cada procedimiento y que sirven para el cálculo de los elementos del costo se deta-llan en la Tabla 1.

Se estimaron seis elementos del costo: Costos directos por salarios, costos directos por depreciación de activos fijos, costos directos por materiales e insumos, costos indirectos por salarios, costos indirectos por depreciación de muebles y en-seres y costos indirectos – gastos administrativos.


Para identificar el costo total de los procedimientos del servicio, se trabajó en la identificación de los costos directos asociados propiamente al servicio y en la distribución de los indirectos totales en cada una de las áreas o servicios prestados en la institución.



Tabla 1. Tiempo de ejecución por procedimiento odontológico. Hospital Raúl Orejuela Bueno

Procedimiento Tiempo en minutosRevisión odontológica 15Consulta de urgencia 20Obturación en amalgama clase I 20Obturación en amalgama clase II 20Obturación en resina de fotocurado 30Obturación en ionómero de vidrio 20Exodoncia no complicada 20Exodoncia quirúrgica 30Exodoncia temporal 20Pulpotomía 20Tratamiento de conducto 40Control de placa bacteriana 15Profilaxis y flúor 15Aplicación de sellantes de fotocurado 15Detartraje supragingival 15

En el costo directo por sala-rios se incluyeron los honorarios y/o sueldos del personal que interviene de forma directa en la prestación del servicio: odon-tólogo y auxiliar de consultorio. Los datos fueron obtenidos a través del área de talento huma-no del Hospital. El método de cálculo consistió en determinar el costo de los minutos utilizados por el personal, para desarrollar cada actividad. Por lo tanto, se efectuó la división de los salarios mensuales entre el número de días del mes (30), éste a su vez por el número de horas diarias trabajadas (9) y posteriormente entre el número de minutos por hora (60). El valor resultante fue multiplicado por los minutos que dura el procedimiento.

Para los costos directos por depreciación de activos fijos, se llevó a cabo una depreciación de cinco años en los equipos odontológicos necesarios para

la realización del procedimiento. El costo unitario de los equipos se adquirió de los inventarios físicos de la institución.

El cálculo de la depreciación se realizó mediante el método de depreciación en línea recta, por el cual se obtuvieron costos mensuales, por hora, por minuto y se determinó el costo por uso en el tiempo de la realización del procedimiento.3

El sistema de recolección de datos para obtener información acerca de los insumos, instru-mental y materiales utilizados en el procedimiento escogido, se basó en el estudio de las técnicas estandarizadas y protocolos institucionales de operatoria, ci-rugía, endodoncia y promoción y prevención oral, los cuales des-criben cada uno de los elementos a utilizar en dicha actividad.

Los precios de los materia-les e insumos se sacaron de las facturas de compra suministra-





das por el área de almacén. La cantidad del material requerido para el procedimiento se obtuvo dividiendo el precio de algu-nos materiales en la cantidad aproximada de utilización. Al-gunas de las dosis se obtuvieron mediante las especificaciones de los fabricantes, otras medidas se calcularon según experiencias de profesionales encuestados y en otros casos el valor se refirió al material por una sola unidad. Los cálculos alcanzados fue-ron registrados dentro de los costos directos por materiales e insumos.

Los costos indirectos ad-ministrativos incluyeron los salarios y/o honorarios de las personas que facilitan la pres-tación del servicio, pero no intervienen directamente en el procedimiento: Administrador, financiero, jurídico, recurso humano, calidad, contabilidad, facturación, etc.4

de la misma forma que se calculó el costo directo por depreciación de activos fijos, se hizo el cálculo de los costos indirectos por depreciación de muebles y enseres.

Los costos indirectos –gastos administrativos–, incluyeron los servicios públicos, las pólizas y seguros, vigilancia, manteni-miento de los equipos, etc.

RESULTADOSUna vez organizados, ta-

bulados y sumados los costos directos y los indirectos, se ob-

tuvieron los costos totales de los procedimientos desarrollados en el servicio de odontología. Ver Tabla 2.

Tabla 2. Costo total de los procedimientos odontológicos

Procedimiento Costo ($)

Revisión odontológica 7.314

Consulta de urgencia odontológica 10.395

Obturación en amalgama de plata clase I 12.132

Obturación en amalgama de plata clase II 13.294

Obturación en resina de fotocurado 16.026

Obturación en ionómero de vidrio 11.670

Exodoncia diente temporal 8.344

Exodoncia no complicada 8.604

Exodoncia quirúrgica 15.992

Pulpotomía 8.212

Tratamiento de conducto 19.265

Control de placa bacteriana 11.262

Profilaxis y flúor 11.567

Aplicación de sellantes de fotocurado 12.066

Detartraje supragingival 11.883

ANÁLISIS DE RESULTADOS

La metodología utilizada para este estudio de costos permitió identificar detallada y particularmente el costo real de cada procedimiento, mediante la aplicación, por cálculos mate-máticos, de todos los elementos del costo de acuerdo con lo explicado en la metodología. Es así como se detecta de manera general que existen algunos que, individualmente, están generando pérdidas, otros que producen una utilidad acorde con los márgenes esperados por la alta gerencia y otros que generan una utilidad mucho mayor de lo esperado. Ver Ta-bla 3.




Quizá si hoy se observa un estado de pérdida y ganancia de un periodo fiscal anual, se evidencia que la utilidad del servicio de odontología prestado por el Hospital raúl Orejuela Bueno arroja valores positivos o negativos, pero sin conocer si existe algún procedimiento que esté generando utilidades o pér-didas para la institución.

Está claramente demostrado que en el servicio de odontología se presenta la figura del suBsiDio en Costos, es decir, hay algunos procedimientos que generan uti-lidades y subsidian a otros que dejan pérdida.

Los procedimientos de exo-doncia de diente temporal, control de placa bacteriana y la aplicación de sellantes de fotocurado presen-tan pérdida, porque el costo es mayor al precio de venta al usua-rio. El procedimiento que genera más pérdida es el de control de

Tabla 3. Costos por procedimientos Vs. Precios de venta

Procedimiento Tiempo (Min)

Tarifa Soat ($)

Costo Utilidad/ Pérdida(-) %

Revisión odontológica 15 12.500 7.314 5.186 70,9%Consulta de urgencia odontológica 20 13.600 10.395 3.205 30,8%Obturación en amalgama de plata clase I 20 12.800 12.132 668 5,5%Obturación en amalgama de plata clase II 20 19.500 13.294 6.206 46,7%Obturación en resina de fotocurado 30 33.200 16.026 17.174 107,2%Obturación en ionómero de vidrio 20 16.400 11.670 4.730 40,5%Exodoncia diente temporal 20 6.700 8.344 -1.644 -19,7%Exodoncia no complicada 20 14.200 8.604 5.596 65,0%Exodoncia quirúrgica 30 53.800 15.992 37.808 236,4%Pulpotomía 20 21.600 8.212 13.388 163,0%Tratamiento de conducto 40 42.900 19.265 23.635 122,7%Control de placa bacteriana 15 8.600 11.262 -2.662 -23,6%Profilaxis y flúor 15 12.500 11.567 933 8,1%Aplicación de sellantes de fotocurado 15 11.000 12.066 -1.066 -8,8%

Detartraje supragingival 15 50.900 11.883 39.017 328,3%

placa bacteriana con un -23,6% y el que menos pérdida ocasiona es el de aplicación de sellantes de fotocurado con un -8,8%.

Los doce procedimientos restantes generan utilidad, es decir, el precio de venta es mayor que el costo calculado. de estos procedimientos, el detartraje supragingival presenta la mayor utilidad con un 328,3% y el de obturación en amalgama de plata clase I la menor utilidad con el 5,5%.

DISCUSIÓNComo se especificó en el

análisis de resultados, pareciera que hay procedimientos que subsidian a otros por el margen de utilidad que generan. Sin embargo, lo importante es de-terminar cuál es el volumen que representa cada procedimiento en el total de facturación anual del servicio, porque puede pre-



Los procedimientos de exodoncia de

diente temporal, control de placa

bacteriana y la aplicación de sellantes

de fotocurado presentan

pérdida, porque el costo es mayor al precio de venta al

usuario.



sentarse que los procedimientos que generan pérdida a pesar de que tienen un menor valor que los otros, representan un alto porcentaje del volumen total de facturación.

Para enriquecer el análisis se tomaron como base los procedi-mientos de exodoncia quirúrgica porque es el que mayor porcen-taje de utilidad genera y el de control de placa bacteriana porque genera el mayor porcentaje de pérdida. Ver Tabla 4.

La comparación radica en el volumen de facturación de los dos servicios, con base en datos reales de las cantidades de actividades realizadas en el año 2008. Con 700 actividades del procedimiento con mayores utilidades individualmente, se obtiene una utilidad total en el

año de $26.465.425 y con 16.707 actividades del procedimiento de control de placa bacteriana se genera una pérdida total de $44.469.523. Este resultado indica que aunque el procedi-miento de exodoncia quirúrgica tiene una utilidad muy alta, no alcanza a subsidiar la pérdida generada por el procedimiento de control de placa bacteriana.

Probablemente, al realizar la comparación de todos los proce-dimientos, el resultado estaría orientado en el mismo sentido.

Cobra importancia entonces, entrar a analizar las estrategias para reducir los costos de cada procedimiento que genera has-ta entonces pérdidas, para que pueda haber utilidades.

Uno de los mecanismos con-sistiría en analizar cuánto pesan

Tabla 4. Comparativo costo, precio de venta y margen de utilidad de dos procedimientos odontológicos 2008

Procedimiento Cant. 2008 Vr venta Total venta Vr costo Total costo Utilidad

Exodoncia quirúrgica 700 $ 53.800 $ 37.660.000 $ 15.992 $ 11.194.575 $ 26.465.425

Control de placa bacteriana 16707 $ 8.600 $ 143.680.200 $ 11.262 $ 188.149.723 $ -44.469.523

Tabla 5. Elementos del costo por procedimiento

Costos directos por

salario

Costos directos por depreciación de

activos fijos

Costos directos de materiales,

insumos e instrumental

Costos indirectos administrativos

Costos indirectos por depreciación de

activos fijos - muebles y enseres

Costos indirectos - Gastos administrativos Costo total

Revisión odontológica 3992.4 28.5 1021.4 125.3 44.86 2101.8 7314.30

Consulta de urgencia 5322.7 39.1 3262.3 167.0 59.82 1544.3 10395.14

Control de placa bacteriana 1916.7 28.5 1165.6 2214.1 45.47 5891.3 11261.73

Flúor y profilaxis 1916.7 29.6 1469.8 2214.1 45.47 5891.3 11567.03

Detartraje 1916.7 48.7 1766.7 2214.1 45.47 5891.3 11883.03

Sellante fotocurado 1916.7 29.2 1969.2 2214.1 45.47 5891.3 12065.99

Obturación clase I amalgama 5296.7 39.2 4315.6 372.0 60.63 2047.9 12132.02

Obturación clase II amalgama 5296.7 39.2 5451.1 372.0 60.63 2074.3 13294.02

Obturación resina 7945.8 59.1 4824.1 558.1 90.61 2548.3 16025.96

Exodoncia no aplicada 5296.7 37.7 1874.4 79.6 60.63 1255.2 8604.19

Exodoncia quirúrgica 7945.8 60.1 6446.1 119.4 90.94 1329.9 15992.25

Exodoncia diente temporal 5296.7 37.7 1616.7 79.6 60.63 1253.3 8344.59

Pulpotomia 5296.7 37.7 1715.1 0.5 60.63 1101.2 8211.90

Tratamiento de conducto 10594.9 74.4 7371.2 1.0 121.26 1102.5 19265.25

Obturación de ionomero de vidrio 5296.7 39.1 3835.9 372.0 60.63 2065.5 11669.78


Este resultado indica que aunque el procedimiento de exodoncia quirúrgica tiene una utilidad muy alta, no alcanza a subsidiar la pérdida generada por el procedimiento de control de placa bacteriana.



todos los elementos del costo en el valor individual de cada procedimiento.

En la Tabla 5 se detallaron los valores de los elementos del costo por cada procedimiento.

En conclusión, es muy mar-cado el peso de los costos indi-rectos – gastos administrativos en la composición del costo total de cada procedimiento, razón por la cual una de las recomen-daciones importantes para la ins-titución es el estudio minucioso de sus costos administrativos, como soporte a la operación de la misión institucional, que consiste en la prestación del ser-vicio de salud como tal. En otras palabras, la estructura adminis-trativa establecida actualmente en el Hospital es de un tamaño

sobreestimado para la estructura operativa de la institución en lo que tiene que ver con el servicio de odontología.

BIBLIOGRAFÍA

1. Cuevas C., Chávez G., Castillo J., Caicedo N., Solarte W. Costeo ABC ¿por qué y como implan-tarlo? En: Estudios Gerenciales, Cali, Universidad ICESI; 2004, p 49.

2. Madrid M., Echeandia J. Análi-sis de costo de los servicios de salud de la clínica de la facultad de Odontología de la UNMSM. Odontología San Marquina. 2006; 9: 16-19.

3. Núñez r. depreciación contable y fiscal. 2000. disponible en Web: http://monografias.com/trabajos 15/depreciación-fiscal shtml.

4. Gómez O., Zapata P. Contabili-dad de costos. 5ta ed. Santafé de Bogotá. Mc Graw Hill Interame-ricana. 2005. p 15-16



Una de las recomendaciones importantes para

la institución es el estudio minucioso

de sus costos administrativos,

como soporte a la operación

de la misión institucional,

que consiste en la prestación del servicio de salud

como tal.

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