costos-abc

VI-1

Info

rmes

Esp

ecia

les

VI

C o n t e n i d o

INFORMES ESPECIALES

APLICACIÓN PRÁCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Los costos basados en actividades como mecanismo de la Gerencia Estratégica de Costos ............................................................................................................................. ............................................................................................................................. .. VI-1

Aplicaciones prácticas sobre Contabilidad de Instrumentos Financieros (Parte I)............ VI-5 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicables en la contabilidad de las empresas de servicios (Parte Final) .............................................................................................. VI-6

La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros, en el Nuevo Plan Contable General Empresarial ............................................................................................................................. ...................................... VI-8 ................................................................................................................................................................................................................... .............................................................................. VI-12

Los costos basados en actividades como mecanismo de la Gerencia Estratégica de Costos

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Los costos basados en actividades como

mecanismo de la Gerencia Estratégica

de Costos

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 167 - Segunda

Quincena de Setiembre 2008

1. Visión general

Los costos basados en actividades es un sistema de costeo desarrollado ini- cialmente por los profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard, consistente en el análisis y asignación de los costos indirectos de fabricación para distribuirlos entre los productos fabricados o los servicios prestados.

Comprende a todos los costos de la empresa, incluyendo los costos comerciales y administrativos. Están orientados al costo de las actividades y su capacidad de agregar valor al producto o servicio y, por lo tanto, están basados en la actividad y no en los volúmenes de producción. Para el efecto, se debe tener en cuenta la con- cepción del costo y del gasto indicado en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2. Existencias.

El sistema de costos basados en actividades soluciona de una manera bastante satisfactoria el problema de la asignación de los costos indirectos de fabricación a los productos. Este sistema analiza las actividades de los centros de costos de la empresa, previa identificación de las tareas a fin de calcular el costo de producción y determinar el costo de los productos que elabora la empresa.

Este sistema analiza las actividades pro- ductivas de la empresa porque distingue dos verdades simples, pero incuestio- nables:

En primer lugar, no son los productos sino las actividades que causan los costos de producción. En segundo lugar, son los productos lo que consumen las actividades. Así es cómo se enlazan los costos con los productos por medio de las actividades, las cuales son causa de los primeros y son consumidos por los segundos.

Debe precisarse que los costos basados en actividades no constituyen un sistema alternativo de costo al costeo por órdenes o por procesos. La característica peculiar de estos costos está dada por su orien- tación en las actividades como objetos fundamentales de costos.

Con el sistema de costeo basado en actividades se puede obtener costos unitarios de productos con mucha más certeza y, para ello, lo único que se necesita hacer es conseguir la medida de actividad o factor de costos que mejor explique el comportamiento. La mayoría de los factores de costos son medidas del número de transacciones involucradas en una actividad particular.

2. Análisis de las actividades

En este espacio, Brimson indica que se deben identificar las actividades más significativas, tanto las de la producción como las de apoyo (al estilo de Michael Porter) en una empresa, pero debemos advertir que no se hace algún esfuerzo de recomendar una fórmula de clasificación base. El objetivo de este análisis es fundamental a fin de establecer una base para la exactitud determinante del costeo y de la performance de cada actividad.

La razón fundamental de las actividades radica en que los costos que consumen se constituyen en costos directos de esa actividad.

Por ejemplo, es fácil deducir que detrás de las actividades como:

- Mantenimiento.

- Control de calidad.

- Cumplimiento de un pedido.

- Almacenamiento.

- Transporte interno.

- Ajuste de máquinas.

- Recepción de un pedido, etc.

Se halla una serie de actuaciones que exigen la disposición de unos factores que son los que constituyen en sí la existencia de los costos, y cuyas acciones se producen o generan en los distintos centros de responsabilidad en los que se divide o subdivide la empresa.

La minuciosidad o generalidad de ello, como se ha dicho, corresponde a la empresa. Es esta quien debe decidir cómo se agregan y descomponen las actividades, así como el límite de esas divisiones.

3. Definición de actividad La

actividad se define como la realización de

una acción o conjunto de acciones y tareas coordinadas y dirigidas a añadir valor, es decir, a poder incrementar el valor de un producto o servicio.

Para facilitar la comprensión de lo que es una actividad, se ha popularizado una descripción muy elocuente: Actividad es todo aquello que se puede definir con un infinito, como, por ejemplo:

- Preparar máquinas.

- Efectuar compras.

VI-2

VI Informe Especial

- Administrar al personal.

- Enviar un pedido.

- Realizar un control.

física de la planta y el número de productos distintos que se elaboren. Los inductores de costos se clasifican como

Costos Indirectos de Fabricación

durante el presente mes

Departamento S/.

- Planificar.

- Etc.

relacionados con el volumen (tal como las horas máquina) y no relacionados con el volumen, los cuales reflejan, por

Producción Almacén y Embarque Ingenieria

1,050.00 650.00 300.00

Al respecto, el sistema ABC tiene como objetivo hallar aquellas unidades de medida (generadores de costos) y control aconsejables, que faciliten la relación entre las actividades y los productos; lo que equivale a asociar los costos a las actividades, a fin de buscar las causas que han originado los mismos.

4. Actividades fundamentales Las actividades son fundamentales por-

que resultan indispensables, ejemplo:

- Administración

- Control de calidad.

- Gestión de compras.

- Contabilidad.

- Control de almacén.

- Cadena de montaje.

- Preparación de máquinas.

- Etc.

5. Actividades discrecionales Estas actividades sí deben ser objeto de

un exhaustivo estudio basado, sobre todo, en analizar en qué medida esa actividad contribuye a la obtención del beneficio, y en función a esa contribu- ción, buscar mayores oportunidades o, en caso contrario, eliminarla. Ejemplo:

- Planificación a medio y largo plazo.

- Relaciones públicas.

- Ciertos aspectos del control de ges- tión.

- Verificación.

- Formación interna.

6. Inductores del costo

Las empresas realizan gran cantidad de actividades que consumen recursos y, por lo tanto, ocasionan que se incurra en costos. Todas las actividades tienen inductores de costos, los cuales se defi-

nen como aquellos factores que tienen relaciones directas de causa-efecto con

lo general, la realización de transacciones específicas (tales como tiempos de carga

de las máquinas, órdenes de trabajo o distancias recorridas).

7. Concepto Inductor de Costos Se puede definir al Inductor de Costos

como aquella unidad de medida y con-

trol que establece la relación entre las

actividades y el costo de los productos

o servicios.

El costeo basado por actividad destaca

por su capacidad de asociar los costos

que se producen a las actividades, y, por

lo consiguiente, buscar un causante de

los mismos a través de los generadores

de costos.

Un generador de costos equivale a un

centro de actividades que a su vez está

integrado como algo que forma una parte

del proceso de producción.

Este centro de actividades debe recoger

separadamente el costo de las actividades

que se realizan en el mismo.

Caso Práctico Nº 1 COSTEO EMPRESA INDUSTRIAL

La Empresa Industrial San Remo S.A., se dedica a la fabricación de tres productos. Las ventas del presente mes ascendieron a S/. 8’000,000.00. Actualmente, ofrece tres líneas de productos: A, B y C.

Organigrama de la empresa

Industrial San Remo S.A.

Dirección General

Total 2,000.00

A continuación, se presenta la informa- ción recopilada al entrevistar a los encar- gados de cada departamento integrante de la organización: Entrevista 1

Responsable: Jefe de Producción

Personal que depende el área:

86 personas en producción (85.7%)

l4 personas en preparación (14.3%)

Actividades que realiza:

- Es responsable de efectuar la prepa- ración de las máquinas.

- Es responsable de la producción del producto.

Factor determinante del trabajo:

En ambas actividades el jefe de produc- ción opina que el tiempo es el factor que dispara su trabajo. Entrevista 2

Responsable: Jefe de Almacenes

Personal que depende del área:

30 personas en recepción (61.5%)

20 personas en embarque (38.5%)

Actividades que realiza:

- Es responsable de la recepción de los materiales.

- Es responsable de los embarques de la producción.

Factor determinante del producto:

- En la recepción de los materiales lo que dispara el trabajo es el número de recibo de materiales.

- En los embarques lo que dispara el trabajo es el número de envíos.

Entrevista 3

Responsable: Jefe de Ingeniería

Personal que depende del área: 10 personas.

un costo. En una unidad individual de un negocio es posible identificar un gran número de inductores de costos. Por ejemplo, los inductores de costos

Producción Almacén y Embarque

Ingeniería Actividades que realiza:

Es responsable del diseño de los tipos de calzado.

de los seguros sobre la fábrica son el número de empleados; el valor de la propiedad, de la planta y equipo; y el número de accidentes o reclamaciones que ocurran durante un período especí- fico. Los inductores de costos que afectan

a la totalidad de la planta incluyen el tamaño del inventario, la distribución

El administrador del negocio desea conocer el costo total de cada línea de producto a fin de determinar que productos son competitivos y lanzarlos al mercado internacional. A continuación, se muestra los departamentos y sus costos indirectos que figuran en el organigrama de la empresa.

Factor determinante del trabajo:

El disparador del trabajo del departamento de ingeniería lo constituye el número de órdenes de diseño por cada línea de producto.

Se utilizaron 1,050 horas de mano de obra directa para la producción de 25 unidades de A, 50 unidades de B y 10 unidades de C.

VI-3

Prod. Val.

Tasa Distribución % Unid. Unitario Base

A

B

C

5 20.00

10 20.00

5 20..00

S/.100.00 25 25 4.00

200.00 50 50 4.00

100.00 25 10 10.00

Total 20 S/.400.00 100

Concepto Producto A Producto B Producto C

Materia Prima S/.5.00

Mano de Obra 5.00 Costo Indirecto 19.05

S/.20.00 S/.50.00

15.00 10.00 28.57 9.52

Total S/.29.05 S/.63.57 S/.69.52

Distribución % Unid. Unitario


A 20 15.00

300.00

25.00

25

12.00

Área Contabilidad y Costos VI

Costo de materia prima y mano de obra

Tipo de Costo Producto A Producto B Producto C

Producción, 85.0% de S/. 1,050.00 = S/. 900.00

Preparación, 14.3% de S/. 1,050.00 = 150.00

Recepción, 61.5% de S/. 650.00 = 400.00 Materia Prima S/, 5.00 S/. 20.00 S/. 50.00 Embarque, 38.5% de S/. 650.00 = 250.00 Mano de Obra 5.00 15.00 10.00 Ingeniería = –––––3–0–0––.0–0–

Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto:

1. Recepción de la materia prima.

2. Ingeniería de producción.

3. Preparación de la maquinaria.

4. Uso de la maquinaria.

5. Embarque de la mercadería.

Adicionalmente, se tiene la siguiente información:

Total S/. 2,000.00

Actividad Recepcion de Materia Prima

Costo a distribuir S/. 400.00 Base de distribución Número de recepciones Total de la base 20

Tasa de distribución S/. 20.00

Cost Driver Producto

A

Producto B

Producto C

Horas mano de obra directa Horas máquina Número recepción material

Número órdenes de ingeniería Número de envíos

250 horas 20 horas 5 recibos

2 órdenes 5 envíos

750 horas 30 horas

10 recibos

2 órdenes 15 envíos

50 horas 10 horas 5 recibos

0 5 envíos

Actividad Ingeniería de Producción

Costo a distribuir S/. 300.00 Base de distribución Número de órdenes Total de la base 4 Tasa de distribución S/. 75.00

Con base a la información anterior suponiendo que la empresa tradicionalmente asigna sus costos indirectos en función de las horas de mano de obra, se pide:

1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional.

2. Obtener el costo de cada actividad.

3. Determinar el costo unitario de cada producto basándose en el costeo por actividad.

A. Método de Costeo Tradicional

Determinación del Costo Unitario:

Prod. Val.


A

B

C

2 75

2 75

0 75

S/.150.00 25.00 25 6.00

150.00 50.00 50 3.00

000.00 25.00 10 0.00

Total 4 S/. 300.00 100.00

Actividad Preparacion de la Maquinaría

Costo a distribuir S/. 150.00 Base de distribución Tiempo de preparación Total de la base 15 horas Tasa de distribución S/. 10.00

Prod. Val.


A 5 10.00

B 5 10.00

C 5 10.00

50.00

50.00

50.00

25.00 25

50.00 50

25.00 10

2.00

1.00

5.00

Total 15 150.00 100.00

Distribución de los Costos Indirectos de Fabricación: Costo a distribuir S/.2,000.00 Base de distribución Horas de mano de obra directa

Total de la base 1050 horas Tasa de distribución S/. 1.904761904

Actividad Uso de la maquinaría Costo a distribuir S/. 900.00 Base de distribucion Horas máquina Total de la base 60 horas máquina

Tasa de distribución S/. 15.00

Prod.

Val. Base

Prod. Val.

Tasa

A 250

B 750

1.9047619

1.9047619

S/.476.19

1,428.57

23.81 25

71.42 50

S/.19.05 B

28.57 C

30 15.00

10 15.00

450.00

150.00

50.00 50

25.00 10

9.00

15.00

C 50 1.9047619 95.24 4.76 10 9.52 Total 60 900.00 100.00

1050 S/.2,000.00 100.00

B. Método de Costeo Basado en Actividades

En el ejemplo, los costos indirectos de fabricación ascien-

den a S/, 2,000.00, los cuales se han distribuido en el área de producción, S/. 1,050.00; en almacén y embarque,

Actividad Embarque de la mercadería

Costo a distribuir S/. 250.00 Base de distribución Número de envíos Total de la base 25 Tasa de distribución S/. 10.00

Val.

S/. 650.00; e Ingeniería S/. 300.00. Prod. Base

Tasa Distribución % Unid. Unitario

Como consecuencia de la obtención de la información de A

planta, dichos S/. 2,000.00 se han distribuido de la siguiente B

manera, cuyos montos son los que se distribuyen entre las C

05 10.00

15 10.00

05 10.00

S/. 50.00

150.00

50.00

25.00 25

50.00 50

25.00 10

2.00

3.00

5.00

diferentes actividades identificadas en el presente caso: Total 25 S/. 250.00 100.00

VI Informe Especial

VI-4

Actividad Producto A Producto B Producto C

Recepción de Materia Prima

Ingeniería de Producción

Preparación de la maquinaría

Uso de la maquinaría

Embarque de la mercadería

S/.4.00 S/.4.00 S/.10.00

6.00 3.00 00.00

2.00 1.00 5.00

12.00 9.00 15.00

2.00 3.00 5.00

Total S/.26.00 S/.20.00 S/. 35.00

Elementos Producto A Producto B Producto C

Costo del Material

Costo de Mano Obra

Costo Indirecto

S/.5.00 S/.20.00 S/.50.00

5.00 15.00 10.00

26.00 20.00 35.00

Total S/.36.00 S/.55.00 S/. 95.00

Servicios Salarios Edificio Administ. Costo Total

Cirugía 180,000.00

Pacientes 600,000.00

Internos

Pacientes 120,000.00

Externos

36,000.00 64,000.00 280,000.00

360,000.00 160,000.00 1,120,000.00

54,000.00 96,000.00 270,000.00

Total 900,000.00 450,000.00 320,000.00 1,670,000.00

Servicios Valor de Base Tasa Distribución

Cirugía 1,200 30 S/.36,000.00

Pacientes Internos 12,000 30 360,000.00

Pacientes Externos 1,800 30 54,000.00

Total 15,000 S/. 450,000.00

Cirugía 6,000 1,200

Cirugía Pacientes Internos 20,000 12,000 Cirugía Pacientes Externos 4,000 1,800

Integración del Costos Indirecto Solución

A. Método de Costeo Tradicional

Costo S/. 1,670, 000.00

Base de distribución Hora de trabajo profesional Total base 30,000 horas

Tasa S/. 55. 66666667

Distribución del Costo

Servicios Valor de Base Tasa Costo Total

Costo del Producto

Cirugía

Pacientes Internos

Pacientes externos

6,000

20,000

4,000

55.666667

55.666667

55.666667

S/.334,000.00

1,113,333.00

222,667.00

Costos Comparativos

Sistema de costos Producto A Producto B Producto C

Tradicional, S/. 29.05 63.57 69.52

Actividades, S/. 36.00 S/.55.00 S/. 95.00

Como podrá observarse, los costos unitarios de cada producto son diferentes. La gerencia general o el organismo que haga sus veces tendrá que tomar las decisiones del caso relacionado con

Total 30,000 S/.1,670,000.00

Como puede observarse, el cuadro anterior indica los costos del servicio de cirugía en S/. 334,000.00; costo de pacientes internos, S/. 1’113,333.00; y el costo de pacientes externos, S/. 222,667.00.

El costo unitario por paciente será la división entre el total del costo, entre el número de pacientes que tenga la institución de salud. B. Método de Costeo Basado en Actividades

Pool : Salario Profesional

Costo : S/.900,000.00 Base : Horas Profesionales Total base : 30,000 Tasa : 30


el procedimiento del costeo del producto, teniendo en cuenta la relación costo-beneficio que puede brindar el sistema de costos.

Cirugía

Pacientes Internos

Pacientes Externos

6,000

20,000

4,000

30 S/.180,000.00

30 600,000.00

30 120,000.00

Total 30,000 S/.900,000.00

Caso Práctico Nº 2

COSTEO DE SERVICIOS DE SALUD

El Puesto de Salud SOS está muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.

Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:

Pool : Costo de mantenimiento del edificio

Costo : S/. 450,000.00 Base : Metros Cuadrados Total base : 15,000 m2 Tasa : S/. 30.00

Pool : Administración de riesgo

Costo : S/. 320,000.00 Base : Número de pacientes Total base : 1,000

Tasa : S/. 320.00


Pool de costos Monto S/. Inductor Cantidad

Cirugía

Pacientes Internos

200

500

320

320

S/.64,000.00

160,000.00

Salarios profesionales 900,000.00 Horas 30,000 Pacientes Externos 300 320 96,000.00

Costo mantenimiento edificio

Administración de riesgo

450,000.00

320,000.00

Metros usados

Pacientes

15,000 1,000

Total 1000 S/.320,000.00

Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias

categorías. Los servicios y sus volúmenes son:

Servicio Horas

Profesionales

Se requiere:

Metros

cuadrados

No.

Pacientes

200

500 300

De este último cuadro podemos observar que al utilizar el método de costeo basado en actividades de cirugía asciende a S/. 280,000.00; el de paciente internos, S/. 1’120,000 y el costo de pacientes externos asciende a S/. 270,000.00.

Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los resultados.

Los costos unitarios se obtendrán dividiendo los costos totales entre el número de pacientes que tenga la institución.

costos-abc

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