El Método de "Costos basado en actividades" (ABC) mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentando en el uso de recursos, así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades""Es un proceso gerencial que ayuda en la administración de actividades y procesos del negocio, en y durante la toma de decisiones estratégicas y operacionales".(Cárdenas Nápoles Raúl, 1995)."Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de una organización y después asigna los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad".(Horngren Charles T. , Sundem Gary, Stratton William, 2001)Los objetivos del costeo ABC son: Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad.

Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial.

Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas.

Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.

Es la asignación de costos en forma más racional para mejorar la integridad del costo de los productos o servicios. Prevé un enfrentamiento más cercano o igualación de costos y sus beneficios, combinando la teoría del costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo más innovador.

Historia del costeo de ABCEl costeo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas.El Método de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y desempeño de las actividades, fundamentado en el uso de recursos ,así como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades.El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende por la correcta relación de los Costos Indirectos de Producción y de los Gastos Administrativos con un producto, servicio o actividad específicos, mediante una adecuada identificación de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilización de bases de asignación -driver- y su medición razonable en cada uno de los objetos o unidades de costeo.El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por actividad según definición dada en el texto de la maestría en Administración de Empresas del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas".

Otras ideas extraídas de otros autores la señalan a la actividad como: La Actuación

o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio. Son el núcleo de acumulación de los costos.MetodologíaSu metodología se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de Producción (GIP) no fácilmente identificables como beneficios.Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de largo plazo, reconociendo que en algún momento determinado estos costos indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones.Las actividades también reciben el nombre de "transacciones", los conductores de costos (cost drivers) son medidas del número de transacciones envueltas o involucradas en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen usualmente causan más transacciones por unidad de producción, que los productos de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura altamente complejos tienen más transacciones que los procesos más simples.

Entonces si los costos son causados por el número de transacciones, las asignaciones basadas en volumen, asignarán demasiados costos a productos de alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad.

Anteriormente en la mayoría de los centros de costos el único factor de medida para asignar los costos a los productos era usando factores en base a las horas máquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los costos en su ambiente específico.

El costo ABC utiliza tanto la asignación (cost drivers) basada en unidades, como los usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisión en el costo de los productos.

Establecimiento del método ABC:1.

2. Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de esas actividades.

3. Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de actividades, los recursos y la relación entre ellos. Definir la vinculación entre actividades y beneficios (out puts)

4. Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo físico de las unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las actividades.

5. Calcular e interpretarla nueva información basada en actividades. La administración ahora dispone de información de costos más exacta para la planeación y la toma de decisiones.

6. En el proceso analítico de definir actividades y sus vínculos, los gerentes se ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.

Aplicaciones del ABC

Involucrarse en el análisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando como se realizan y como se llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son requeridos, así como, que datos operacionales reflejan su mejor actuación y que valor tiene la actividad para la organización.El proceso de asignación de costos de las actividades a cada objeto de costos usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente.Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es usado para asignar los costos a los productos o servicios.Toma de decisiones en ABC

Los gerentes de producción muchas veces se ven en la necesidad solicitar investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren conocer las causas de las variaciones en los costos.ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como refinamiento conservar la separación de costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas económicas.Es importante que la base de asignación de costos (cost drivers), sean beneficios (out puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una base para asignar costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina conductores (drivers) que no son beneficios (out puts) con valor.ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son usadas en su manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y variables, los gerentes podrán aplicar las técnicas apropiadas para reducir el desperdicio, administrando aspectos como: la capacidad de la producción, diseño de procesos y métodos y prácticas de producción que se encuentran dentro de su campo de decisiones.ABC pretende la simplificación del costo del producto, al ir acumulando los costos de realizar cada actividad para generar el producto.Los beneficiosa.

b. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.

c. Precisar la manera de valuar o no las actividades

d. La información confiable para soportar decisiones estratégicas.

e. Alienta el trabajo en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la interacción de áreas.

f. Identifica y precisa los costos de cada actividad.

g. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisión de estructura, en cuanto a "Áreas y Niveles de Responsabilidad", de la Organización.

Importancia del sistema de costeo gerencial ABC Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos(resultados).

Considera todos los costos y gastos como recursos.

Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía departamental.

Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

Los pasos a seguir para lograr el ABC, son: Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricación que aportan los "Departamentos de Servicio" ( a los productivos y los generales) denominados por los autores " Departamentos Indirectos".

Formar grupos de costos homogéneos ( costos de cada grupo, referido a una actividad) valuándolas, las actividades, separadamente.

Localizar las "Medidas de Actividad", identificándolas en "Unidades de Actividad", que mejor apliquen el origen y la variación de los gastos de referencia. Estas medidas, en el Idioma Inglés se conocen como "Cost Drivers", que en castellano podrían ser "Gene-ra-dores del Costo" u "Origen del Costo".

Un argumento clásico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que: "no son los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son los artículos fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera parte con la segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es lógico que aquellos absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y Beneficio", que es inobjetable.

Procede ahora obtener el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad al Proceso de Fabricación", dividiendo el costo total de cada actividad entre el "NÚMERO DE UNIDADES DE ACTIVIDAD CONSUMIDAS" de la "Medida de Actividad Identificada".

Identificar el "Número de Unidades de Actividad", consumidas por cada producto.

Aplicación de los Gastos Indirectos de Fabricación a los artículos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer Cada Actividad", por el número de "Unidades de Actividad" ocupadas para cada producto.

La asignación de costos por este método se da en dos etapas donde la primera consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan más centros que en los métodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que se requieren para ser completados.

El método para la obtención de costos ABC sólo se refiere a un elemento del Costo de Producción, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricación. El costo de operación interviene importantemente en la obtención de utilidades o en originar pérdidas.

Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la Organización, y en particular a la Alta Gerencia , lo importantes que son los Departamentos de "Servicio Indirecto", cuestión que siempre se ha sabido, pues si fueran innecesarios, se hubieran

desaparecido o minimizado, como acontece con los inventarios utilizando "Justo a Tiempo", aunque siempre puede aplicarse.Con ABC se obtienen "costos unitarios de productos mucho más precisos y útiles".El Método ABC no es útil si se ocupa sólo él para la obtención de los Costos, porque queda corto en las más importantes tomas de decisiones, así como Dirección y Planeación Estratégicas, que repercuten en la vida de la Empresa, puesto que ABC dista mucho de alcanzar el Costo Total, o su aproximación: Costo Integral-Conjunto.El Método usa algo que se le ha criticado duramente al Costo Tradicional: los prorrateos.El ABC presenta un espejismo al asignar, prorroterar, o identificar los Gastos Indirectos de Producción a las Actividades, pero en realidad, hacia la unidad de fabricación quizá los prorrateos hayan aumentado, para después ser aplicados en mucha mayor cantidad, pues todo lo puesto en actividades, es indirecto a la unidad elaborada , por lo que son indispensables los prorrateos, presentando menos verdad que el Costo Tradicional, respecto a la unidad.Los orígenes del Costo, ocupados por el Método de Costos Tradicional, han sido el volumen de producción, la unidad elaborada o por hacerse, y el tiempo, en cambio, el Método ABC, reconoce o propone muchos otros "Orígenes del Costo", según las actividades, es decir, agrega el aspecto "Actividad", que explica el comportamiento desde ese punto de vista, el cual no había sido considerado en el Método Tradicional, mismo que no quiere decir que sea el correcto hacia el Costo Unitario de Fabricación, por todas las subjetivas características, o bases habidas en cada uno de los pasos, para obtener el Costo Unitario de Fabricación con el Método ABC, circunstancia que no acontece con el Método de Costo Integral-Conjunto, que además del "Origen Causa", toma en consideración el "Efecto", no pensado por el Método ABC.El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas de los Gastos Indirectos de Fabricación. Y tiene tanto Costo Administrativo, que lleva a la necesidad de hacer, hacia él, el estudio de Costo-Beneficio-Utilidad.El Método ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las "Medidas de Actividad", las encuentra en "Unidades de Actividad", que mejor expliquen el origen y la variación de los Gastos Indirectos de Fabricación; obtiene el "Costo Unitario" de proveer cada actividad el proceso de elaboración, al dividir el costo total de los Gastos Indirectos de Fabricación de cada actividad, entre el número de unidades de actividades consumidas, de la medida de unidad reconocida; identifica el "Número de Unidades de Actividad" consumidas por cada producto; para por último aplicar los Gastos Indirectos a los artículos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad", por el número de unidades de actividad de cada producto.En concreto, el Método ABC, es el proceso de agrupar lógica las actividades, de precisar la autoridad responsable, estableciendo relaciones de trabajo, de tal forma que tanto la Entidad cuento el personal, alcancen sus objetivos.Por qué hacer un costeo ABC Los avances tecnológicos y el incremento de la competitividad provocan la necesidad de aumentar él catálogo de productos, simultaneado con que los ciclos de vida de dichos productos sean cada vez más cortos.

Para reducir las inversiones en activos y así poder operar con menores costos financieros, existe una creciente necesidad de reducir las existencias, lo que precisa de series de producciónes más cortas.

Estos avances tecnológicos también repercuten en una reducción del peso de la mano de obra directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es así por la necesidad de que las organizaciones sean más flexibles y orientadas a la clientela, lo que provoca un mayor peso de los costos relacionados con la investigación y desarrollo, lanzamientos de series más cortas, programación de la producción, logística, administración y comercialización. Esto genera un mayor peso de los costos indirectos.

Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no generen valor.

Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma más razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es consecuencia, tanto de la necesidad de obtener información más detallada de los costos, como de la pérdida de confiabilidad de los criterios convencionales de reparto de costos.

En la metodología convencional, los costos son asignados a los productos en el ámbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de producción, mientras que en el ABC, aunque también se asignan costos al nivel de unidades, en muchos casos se realiza la asignación en el ámbito de lote, de productos o de infraestructura. Ello significa establecer una diferenciación entre los distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de fabricación e identificación de la forma en que cada producto ha consumido actividades.

Empresas que han optado el costeo ABCSobre sus orígenes es posible observar diferentes versiones. Según Johnson "existen dos caminos que conducen a los actuales ideales del análisis por actividades. Ambos caminos nacen en el mundo de los negocios y no en el académico. Algunos contadores de gestión en el mundo académico, especialmente Gordón Shillinglaw en Columbia y George Stabus en Berkeley, esbozaron los conceptos de análisis basados en las actividades a comienzo de la década del 60. Sin embargo, los conceptos de actividad que enunciaron parecen no haber influenciado el pensamiento académico (salvo en la actualidad), ni tampoco parecen haber influenciado los dos desarrollos del ABC en el mundo de los negocios.El primer desarrollo del ABC, comienza a principio del 60 en la General Electric, donde la gente de finanzas y control de gestión buscaban mejor información para controlar los costos indirectos; los contadores de GE hace 30 años, pueden haber sido los primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que genera costos.El otro camino que conduce al costeo basado en las actividades, parece haberse originado en forma independiente a los avances efectuados por GE en él costeo de actividades. ABC deriva de los esfuerzos de las compañías y consultores en la década del 70 para mejorar la calidad de la información de la contabilidad de costos."

Otro estudio sobre el tema identifica cuatro momentos básicos. Un primer momento, se relaciona con los trabajos de Alexander Hamilton Church, en las primeras décadas del siglo XX; este autor hacia énfasis en el estudio de las causas generadoras de los costos indirectos, sin embargo su propuesta planteaba recopilar y almacenar una cantidad enorme de datos que requería un análisis complejo e intensivo de los mismos, algo que con la técnica entonces vigente no era posible, por lo que se presenta la dificultad de que la determinación y análisis de costos había que hacerla manualmente, lo que implicaba mayores costos; siendo ésta la causa por la cuál el modelo de Church no fué ampliamente aceptado en su tiempo.Church entendía que los contadores cometían errores al distribuir los costos indirectos sobre una única base de actividad relacionada con los costos directos, por lo general la mano de obra directa. Este autor planteaba que la fuente real de los costos eran los procesos subyacentes, y que estos deberían servir como base para la imputación a productos individualizados, para permitir su reducción y control, evitando así el desperdicio.Existen otros estudios sobre el tema entre los cuales se destacan en un segundo momento el llamado Platzkosten, creado por Konrad Mellerowicz en los años 50; en un tercer momento el método de costeo propuesto por George J. Staubus en su libro Actyvity costing and input-output accounting en 1971; y en un cuarto momento él costeo basado en las transacciones, propuesto por Jeffrey G. Miller y Thomas E. Vollmann en 1985, el cual fue divulgado posteriormente por H. Thomas Johnson y Robert S. Kaplan. En el caso de la obra de Mellerowicz esta no tuvo mayor repercusión y cayo en el olvido.En cuanto a la obra de Staubus (1971), tuvó una mayor aceptación, tal es así que gran número de los estudiosos del tema fijan el origen del costeo basado en la actividad en las propuestas que el autor hace en esa publicación.En el prefacio de este libro plantea la necesidad de que los Sistemas de Información Contable brindaran a los gerentes toda la información necesaria para la toma de decisiones acertadas, informa que su libro dedica especial atención a varios aspectos de la Contabilidad de Costos, entre ellos: el significado de los costos, identificación de los objetivos relevantes del costeo. Los objetivos relevantes del costeo son actividades sobre las cuales se deben tomar decisiones. Hace algunas interrogantes que dejan entrever su enfoque hacia el análisis del costo de las actividades, entre ellas: ¿ Cuál debe ser el costo de tipiar una hoja de carta y enviarla dentro de los Estados Unidos? ¿ Cuál es el costo anual de mantener un espacio de mil pies cuadrados para la oficina de un ejecutivo?Finalmente la gran divulgación que tiene actualmente él costeo basado en la actividad, se debe al libro de Johnson & Kaplan " Pérdidas relevantes: surgimiento y fallos de la administración contable" publicado en 1987. Al analizar los cambios que se venían produciendo en el proceso de producción y comercialización debido a las nuevas técnicas de programación y control que se estaban poniendo en practica, facilita la búsqueda de nuevas técnicas de determinación y análisis de costos, a tono con el nuevo entorno en que se desarrollan los negocios.Hay un elemento en común que presentan la totalidad de estos investigadores, y es su preocupación por optimizar el rendimiento del capital sobre la base de la reducción y control de los costos. Los distingue en cambio el nivel de aceptación que tienen en su época, sin duda los de mayor aceptación fueron Johnson &

Kaplan.Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de los costos totales.

Empresas en las que se observa un crecimiento, año tras año en sus costos indirectos.

Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos.

En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria.

Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los productos individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de producción de los productos.

Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.

Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de producción, en las que además, los volúmenes de producción varían sensiblemente.

Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos.

Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los productos.

Empresas en la que existe un gran numero de canales de distribución y de compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.

Empresas en que se demuestre que existe insatisfacción con el sistema de costos existente.

Empresas en que se haya escogido como forma de competir el "liderazgo en costos".

VentajasSegún Malcolm Smith, las ventajas para las empresas que implantan un sistema ABC son: Jerarquización diferente del costo de sus productos, reflejando una corrección de los beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen.

El análisis de los beneficios, prevé una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos.

Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la información de costeo, en la toma de decisiones.

Facilita la implantación de la calidad total

Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto.

Facilita la utilización de la Cadena de valor como herramienta de la competitividad.

Las organizaciones con múltiples productos pueden observar una ordenación totalmente distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenación refleja

una corrección de las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta.

Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza.

Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso de gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales.

El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos, facilita medidas de gestión, además de medios para valorar los costos de producción. Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor añadido.

El análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a efectos de planificación y presupuestos.

El ABC incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de toma de decisiones y hace posible la comparación de operaciones entre plantas y divisiones.

Para Amat Oriol y Soldevila Pilar las ventajas del modelo ABC son las siguientes:

Es aplicable a todo tipo de empresas.

Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no rentables.

Permite calcular de forma más precisa los costos, fundamentalmente determinados costos indirectos de producción, comercialización y administración.

Aporta más informaciones sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de poder reducir o eliminar estas últimas.

Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar mejor los costos. La gestión de costos con la filosofía ABC, recibe la denominación de ABM (Activity Based Management) también denominada SIGECA (Sistema de Gestión de Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se orienta hacia la reducción (mejora en la realización de determinadas actividades, eliminación y/o subcontratación de actividades, benchmarking de actividades, fijación de precios, sustitución de equipos, etc.

La filosofía ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina ABB (Activity Based Budgeting.)

Aimar Franco Osvaldo en un artículo, después de exponer los criterios de varios autores concluye que las principales ventajas del sistema ABC son:

Se logra una mejor asignación de los costos indirectos a los objetivos de costos (productos o servicios).

DesventajasMalcolm Smith en él artículo citado anteriormente plantea las siguientes limitaciones:

Es esencialmente un método de costeo histórico con las desventajas de estos.

Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos son incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto.

En áreas de mercado, distribución clara entre la raíz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos de los productos.

A menudo no hay una distinción clara entre la raíz causal de una actividad y el "cost driver" de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos.

No es fácil seleccionar el "cost dirver" de actividad que refleje el comportamiento de los costos.

Su implantación es costosa.

Un sistema ABC es todavía esencialmente un sistema de costos históricos. En ciertas circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros que cobren mayor importancia.

Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos.

A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo.

A menudo se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los compromisos que afecten el diseño del producto y la disposición de la planta. En su lugar se pone más énfasis en la generación de costos. También se suele ignorar aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o éstos no son fiables, tales como las de marketing y distribución.

Según Gutiérrez Ponce (1993) las limitaciones más importantes son:

Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias económicas y organizativas tras su adopción.

La selección de los inductores de costos puede ser un proceso difícil y complejo.

Según Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestión de Costes" (1997) los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el modelo ABC son los siguientes:

Determinados costos indirectos de administración, comercialización y dirección son de difícil imputación a las actividades.

Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales.

Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de calculo de costos.

Sáez Torrecilla Angel (1994):

Su implantación suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos exige mayor información que otros sistemas.

Los cálculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.

Abandona el análisis de costos por áreas de responsabilidad.

Se basa en información histórica.

Carece del respaldo que otorga la partida doble.

No efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad.

Como antes quedo expresado, los sistemas de costeo responden a las necesidades de los usuarios respecto a la información de los procesos concretos y reales de las unidades de producción. Es decir que necesariamente existe una relación

Técnica de CosteoLos juicios sobre la validez de cualquier técnica de costeo, para ser objetivos, debe ser el resultado de un análisis que haya respetado esa relación "técnica – contexto".Dicho de otro modo, una técnica correcta conceptualmente diseñada para un "contexto A" fracasará, necesariamente, si se utiliza en un "contexto B". Sin embargo, la causa de su fracaso no responde a que se trate de una técnica errónea, sino a que se aplica en un contexto erróneo (para el que no fue creada).La polémica entre los defensores del Costeo Basado en Actividades y los defensores de las "técnicas tradicionales" se prolonga, a nuestro juicio innecesariamente, en gran medida por esa falta de observación de la relación "técnica – contexto".En resumen el "activity based costing" (ABC), costeo basado en actividades, es el método de costeo que costea en primer lugar, las actividades para posteriormente costear los productos y otros objetos de costos.Objetivo - Cargar a los productos y/o servicios solamente los costos y gastos que agregan valor al proceso de producción, distribución y administración desde el punto de vista del cliente. El énfasis de la gerencia se centra en los procesos responsables del aumento de los costos indirectos de fabricación, atención a las nuevas tecnologías de producción y reducción de costos de las actividades que no agregan valor.Filosofía de gestión - Gerencia de los costos indirectos (overhead), debido al creciente aumento de la participación de éstos en el costo del producto. Parte del supuesto de que la actividad es quien consume los recursos y los productos consumen las actividades, el rateo o rastreo es hecho por medio de guiadores de costos (cost drivers). La gestión basada en actividades (ABM) es una evolución del costeo ABC, realizando él costeo de más objetos de costos tales como: canales de distribución, clientes, procesos de negocios, líneas de productos, calidad, etc.Gestión del flujo - Proceso de acumulación de costos - el flujo de materiales y mano de obra directa son semejantes en todos los métodos de costeo. Entretanto, en los costos indirectos residen las principales diferencias conceptuales. El proceso de acumulación más indicado es "Por Orden de Producción", porque por el proceso se calcula el costo medio (total costo del período / cantidades producidas), y el ABC procura evitar costos medios, orientándose por la relación de causa efecto.Implantación - Además de todos los requisitos anteriormente mencionados, la implantación del ABC debe formar parte de la reestructuración de la empresa,

principalmente de los procesos de producción, actividades, operaciones, tareas, tecnologías, etc.La parte crucial es la identificación de las actividades, después la eliminación de las actividades que no agregan valor y finalmente la sistematización de las actividades por objetos de costos. El escoger el software debe pautarse por la integración sistémica de las informaciones, en el caso contrario estará destinado al fracaso.Consideraciones FinalesLa bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilización de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un análisis detallado de sus ventajas y limitaciones.La Implantación del ABC permite una mejor asignación de los costos indirectos a los productos y/o servicios, además de posibilitar un mejor control y reducción de éstos, aporta más información sobre las actividades que realiza la empresa, permitiéndo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas últimas, permite relacionar los costos con sus causas, lo cuál es de gran ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las técnicas de ABM y ABB, el ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra abundante información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas tales como, fijación de precios, introducción de productos, entre otras.Entre las principales limitaciones del ABC esta el hecho de que puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales, con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos.Su implantación suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la selección de las actividades y de los inductores de costos es muy difícil, máximo si se seleccionan muchas actividades.Toma de decisiones en empresas productivas y de servicios basados en el costeo ABC.Para toda persona no familiarizada con la temática, es conveniente aclarar que el término costeo basado en la actividad proviene de su homólogo en inglés Activity Based Costing, el cual se identifica en la literatura sobre el tema a modo de simplificación como ABC.Básicamente el ABC está asociado a productos o servicios que se obtienen como consecuencia de actividades sucesivas, que exigen del consumo de recursos o factores humanos, técnicos y financieros. De lo que se deriva que los costos que soporta una empresa son resultado de la realización de determinadas actividades, las cuales, a su vez, son consecuencia de la obtención de productos o servicios que vende la misma.El Costeo Basado en Actividades es una herramienta que ya ha sido implantada exitosamente en varias empresas del mundo. De todas formas creemos que su utilización se generalizará en un futuro cercano, caracterizado por el incremento de la competencia, la globalización, la informatización, y la desregulación, en dónde las empresas que cuenten con la mejor información acerca de sus productos, clientes, proveedores y otros factores que incidan directamente en su funcionamiento, estarán en mejores condiciones para permanecer en el mercado como líderes en

sus respectivos segmentos.Entre los tipos de presupuestos y la integración de los sistemas de información y control con éstos como un conjunto común de información, que en este caso en particular sería la integración de los datos que se manejan en el sistema, ayudando tanto a la elaboración de informes internos como externos, podemos encontrar los elementos fundamentales para la definición del sistema de gestión, ya que, cómo los sistemas de gestión proporcionarán información sobre la actuación para la mejora operativa y el aprendizaje estratégico y la medición confiable de la rentabilidad del producto y del cliente, por otra parte nos hace entender que los presupuestos son una característica principal de la mayoría de los Sistemas de Control, por lo que cuando se administra inteligentemente, los presupuestos:1. Obligan a planear.2. Promueven la comunicación y la coordinación.Son varios los autores que abordan el tema del costeo por actividades o costeo ABC. La filosofía ABC se basa en el principio de que la actividad, es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos o servicios consumen actividades.Una actividad se puede definir, como el conjunto de tareas que generan costos y que están orientadas a la obtención de un output para elevar el valor añadido de la organización.El Costeo Basado en Actividades es una herramienta valiosa para la identificación de oportunidades de mejora de la rentabilidad (racionalización de actividades, rediseño de procesos, decisiones sobre clientes y productos). La evolución de los sistemas de información, sistemas de costos basados en actividades (ABC), decisiones sobre clientes, productos, racionalización de actividades, rediseño de procesos y proveedores.Siempre es posible, e incluso necesario disminuir los costos, aunque éstos, muchas veces están ocultos y resultan de difícil identificación.Hoy en día, ABC ofrece la forma más rápida, eficaz y económica de reducir los costos, porque se obtiene suficiente información para comprender cuáles son los verdaderos inductores de los costos y actuar sobre éstos. Se obtiene así un proceso racional, eliminando las causas que originan los mayores costos.ABC es particularmente útil en pequeñas y medianas empresas porque ofrece a quienes las dirigen una incomparable metodología de trabajo que, por su sencillez y claridad, reemplaza fácilmente a los engorrosos Balances, Cuadros de Resultados y otros estados contables como herramienta para comprender la salud financiera y operativa de la empresa. Aplicar y trabajar con ABC en una empresa es la mayor contribución que un Contador o Gerente de Administración puede hacer para elevar dramáticamente el nivel de rentabilidad de la misma.El costeo por actividades (ABC) es un mecanismo de gran importancia, señala el camino más corto y preciso para eliminar todo aquello que no tiene valor y que constituye una pesada carga para que la empresa pueda competir exitosamente en mercados de productos o servicios.Un sistema de este tipo correctamente aplicado, cambia la función del Contador o Gerente de Administración, quien pasa de la tarea diaria de "apagar incendios" a la tarea de convertirse en "estratega analítico", de apoyo a la dirección de la empresa y a la creación de valor que se ofrece a los clientes. ABC puede utilizarse en cualquier tipo de empresa u organización de producción o servicios.

Podemos afirmar que la excelencia empresarial es la integración eficaz de las actividades en términos de costos dentro de todas las unidades de una organización conduciendo a mejorar continuamente la entrega de bienes y servicios al cliente.La habilidad para lograr y sostener la excelencia exige la mejora continua y deliberada de todas las actividades de una empresa (no solo de producción) incluyendo la investigación, diseño, marketing, finanzas, producción, apoyo logístico y la distribución y venta.Los aspectos planteados permiten concebir el ABC, como un sistema en cierto modo perpendicular a los sistemas tradicionales, que surge como consecuencia de su filosofía inherente y que pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los costos, que es la orientación adoptada por los sistemas contables tradicionales.Esta afirmación no pretende invalidar los sistemas de costos convencionales, sino destacar que los sistemas basados en las actividades, en ocasiones, incrementan de forma muy significativa la fiabilidad de la información de costos.Se trata de conseguir nuevas formas, en la concepción y utilización de la información empresarial, acorde con las características externas e internas de la empresa.Por la importancia que se le ha dado a este método mundialmente (costeo basado en actividades), la presente investigación aborda en lo que concierne a este tema pero tampoco se abandona la concepción más general del costo de producción como la expresión monetaria de los recursos materiales, humanos y financieros empleados para la obtención de un producto o servicio, y que deberán ser recuperados con la venta de la producción terminada y/o por los ingresos obtenidos en la prestación de servicios.Un sistema basado en actividades puede facilitar, un marco más claro y conveniente para obtener una relación mucho más precisa causa-efecto entre las bases de absorción y los costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal forma que, en muchos casos, la implantación del ABC puede proporcionar unos costos por líneas de productos sensiblemente diferentes que los mostrados por un sistema de costo tradicional.Puede decirse que el método de las actividades determina una innovación en cuanto a la precisión y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el análisis de costos. Se delimita la idea de precisión no por el nivel de detalle, sino por la calidad de la representación del funcionamiento de la empresa, y la consiguiente pertenencia de esta representación para la adopción de decisiones.La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilización de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un análisis detallado de sus ventajas y limitaciones, las que a continuación detallaremos:La implantación del ABC permite una mejor asignación de los costos indirectos a los productos y/o servicios, además de posibilitar un mejor control y reducción de éstos, aporta más información sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas últimas, de esta manera posibilita relacionar los costos con sus causas, lo cuál es de gran ayuda para gestionar mejor los mismos dando origen a las técnicas de ABM y ABB, el ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues

suministra abundante información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas tales como, fijación de precios, introducción de productos, entre otras.Este método es un gran avance de forma general en lo que consta contabilidad de costos pero debemos mencionar que presenta alguna que otra limitación, con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Su implantación suele ser muy complicada y costosa debido a que en ocasiones la selección de las actividades y de los inductores de costos es muy difícil, máximo si se seleccionan muchas actividades.Tenemos muy estrechamente relacionado al modelo de costeo ABC los Inductores de Costo (drives) los cuales se pueden definir como aquellos factores cuya incurrencia da lugar a un costo, estos factores representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costo.También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que éste consume. Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa-efecto entre el driver y el consumo de éste por parte de cada actividad y cada objeto de costo, además de ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, es oportuno, de fácil manejo y medición.Para la implantación del modelo ABC se impone necesariamente construir la cadena de valor de la empresa. Sobre el análisis de la cadena de valor y su relación con el ABC, se suele afirmar (Johnson, 1988) que la filosofía de la gestión de las actividades tiene su antecedente en los trabajos de Porter (1985) sobre la cadena de valor; para Porter, la misma en cualquier área de la empresa define el conjunto interrelacionado de actividades creadoras de valor, que se extiende durante todos los procesos, que van desde la consecución de fuentes de materias primas para proveedores de componentes, hasta que el producto terminado se entrega finalmente en las manos del consumidor. Aquí la pregunta es ¿Qué supone este concepto?.Supone varias cosas, primero un enfoque externo a la empresa, considerando a cada empresa en el contexto de la totalidad de la cadena de actividades creadoras de valor de la cual la empresa es sólo una parte, abarcando desde los componentes básicos de las materias primas hasta el consumidor final. Sugiere un análisis de las actividades de la empresa, considerando el valor añadido que implica para el cliente la realización de cada una de ellas.Entendiéndose pues, según Johnson, que las empresas para que sean competitivas necesitan que sus directivos identifiquen y eliminen actividades que no generan valor y para que sean rentables, éstos requieren información que les permita gestionar el costo de las actividades (Carmona, 1993: p. 316).Por consiguiente, el concepto de cadena de valor al colocar él énfasis en la actividad se conecta con el ABC.ConclusionesA. En los procedimientos de producción e ingeniería donde se requiere personal calificado de muy alto nivel, la información que se produce por si misma, no genera acciones y decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias en la actuación operacional, esto trae como consecuencia el surgimiento de nuevas técnicas o métodos en su mejora.

B. El sistema de costeo ABC es considerado más que un método de costeo, un proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que beneficia en la elección de decisiones estratégicas y operacionales.

C. Es un sistema costoso y complejo en comparación con los sistemas tradicionales, por lo que no muchas compañías lo usan. Pero cada vez más organizaciones están adoptando un sistema basado en actividades.

D. Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va más allá de la simple determinación del costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas nuevos como es la utilización de un sistema de costos basado en actividades para mejorar las operaciones de la organización

E. "En la competencia por la Globalización, ningún sistema produce la información adecuada, lo que puede cambiar es cómo realizar el trabajo, tiempos y movimientos de F. Taylor. Al reducir tiempos de proceso, automáticamente se reducen los costos" (Cárdenas Nápoles Raúl, 1995)

F. Actualmente el control y la reducción de costos se realiza por realiza a través del análisis de variaciones en los presupuestos.

G. El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo tradicionales no han podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es así como surge ABC, que asigna los costos a las actividades apoyándose en criterios llamados "drivers". Entonces ABC ayuda a relacionar los costos y las actividades que los ocasionan.

H. El objetivo del ABC es proporcionar información para la toma de decisiones; para analizar el costeo de productos, servicios y procesos así como medir costos de los recursos utilizados para poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en el empleo de dichos recursos.

I. Por lo tanto, el método ABC ayuda a las organizaciones obtener mejor información sobre sus procesos y actividades mejorando sus operaciones.

J. El ABC integra toda la información necesaria para llevar adelante la empresa (destruye las barreras que separan la información financiera del resto de los datos). Proporciona ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea éste método.

En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la asignación de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se desarrollan tres grandes pasos: el primero consistirá en la distribución de los costos indirectos entre las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas actividades las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las actividades a los productos.Términos utilizados ABC . Activity based consting sistem Sistema de costos basado en actividades.

Cost drivers o Activador de Costo. Es el multiplicador por el cual hay que afectar el gasto para que el mismo se convierta en costo para una actividad definida. Conductores de costos. Base de asignación de costos. Por ejemplo: minutos de proceso.

Out puts. Beneficios tangibles e intangibles provistos a los clientes.

Pool. Costo de una actividad en particular.

Actividad. Es la parte de un proceso para la cual deseamos conocer su costo, puede ser una operación, un subproceso o un movimiento especifico de una operación.

Por ejemplo: Costura de manga de camisa Gasto a Asignar: Dinero gastado en proceso de Mano de Obra Directa por minuto.

Proceso. Conjunto de Actividades Vinculadas entre si, que tienen definidas las fronteras de inicio y fin, así como los elementos de entrada (inputs) y de salida (outputs).

Formula de Costo: Es en general el Driver de Costo x Gasto a Asignar

o Tomar nota que las dimensionales de cada multiplicador deben de ser consistentes.

Elementos de Costo. Estos son las subdivisiones del costo que se desean modelar.

Publicado por NORELIS en 18:20 No hay comentarios: Enviar por correo electrónicoEscribe un blogCompartir con TwitterCompartir con FacebookCompartir en Pinterest

tipos de costos 

COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS

1. LOS COSTOS PREDETERMINADOSDentro de los diversos criterios de clasificación de los costos, uno de ellos atiende a

la época en la cual se determinan, estableciendo dos grandes grupos; el de los costos históricos y el de los costos predeterminados.Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino en lo que puede o debe ocurrir, se dio nacimiento al segundo de los grupos mencionados, el de los costos predeterminados, cuya característica principal la constituye precisamente el hecho de que elcosto unitario se fija con anterioridad a la realización de la producción.Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto. La diferencia con los costos históricos estriba en que éstos se obtienen después de haberse manufacturado el artículo.Al hacer la distinción entre los costos históricos y los predeterminados, se debe reconocer la existencia de un grupo intermedio que corresponde a un sistema en el cual se logra únicamente la predeterminación de uno de los elementos del costo; esto es, el sistema de cargos indirectos predeterminados.Los costos de producción predeterminados se dividen en: Costos de producción estimados.

Costos de producción estándar

Estos dos tipos de sistemas comparten muchas características comunes, pero al mismo tiempo tienen profundas diferencias que justifican su existencia independiente.2 COSTOS ESTIMADOS.Definición.Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificación general de costos predeterminados, consiste en el establecimiento previo del costo unitario de producción, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con el estudio de cada uno de los elementos del costo( materiales, mano de obra y gastos de fabricación), teniendo en consideración la experiencia de ejercicios anteriores.Los costos estimados fueron el primer paso para la determinación del costo de producción y tuvieron por finalidad pronosticar el costo del material, de la mano de obra y de los gastos indirectos de fabricación a invertir en un producto determinado.El objetivo que se persiguió inicialmente en la estimación del costo fue el de tener una base para determinar precios de venta. Los costos estimados representan un método práctico adaptado a condiciones peculiares de los negocios como por ejemplo, la venta anticipada de productos no fabricados todavía.3. Objetivos de los costos estimados. Determinación del costo unitario.

a. Valuación de la producción terminada y en proceso.b. Determinación del costo de producción de lo vendido. Fijación de los precios de venta.

a. Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las estimaciones calculadas.

b. Atender a la oferta y demanda del mercado, así como su competencia respectiva.

c. Conocimiento de los artículos que pueden venderse a diferentes precios.

o Decisión sobre producir o comprar el artículo que se está elaborando un aspecto intermedio, entre la producción y la compra.

d. Establecer máximos y mínimos en precios de venta si lo permite la oferta y la demanda

4. Ventajas que se obtienen con los costos estimados.1.

2. Auxilio enorme al control interno.

3. Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas verdaderas llamadas de atención.

4. Sirve como un escalón para el establecimiento de la técnica de valuación estándar.

5. Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo estándar, pero más caro administrativamente.

6. Adopción de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el mercado.

7. Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación a un volumen de operaciones en un periodo.

8. En general es muy útil para la administración respecto a información, toma decisiones, fijaciones de precios de venta etc.

5. Casos de lo que es aconsejable la utilización de la técnica de valuación estimada. Cuando las operaciones de fabricación no son complejas.

Cuando los artículos a fabricar son poco numerosos, de estilos, formas similares y respectivos.

Cuando la experiencia indican pocas variaciones de un periodo a otro

Generalmente, después de tener la experiencia del costo estimado.

6. Causas de los Errores en la Estimación de los Costos.El elemento humano que interviene en casi toda las causas, dado a que su ejecución implica siempre una gran dosis de interpretación, de intuición y de criterio personal. Errores controlables, se deben a:

a. Análisis insuficiente e inadecuado.

b.

c. Mal o equivocada obtención y uso de datos.

d. Omisión y duplicación.

Errores no controlables, se deben a :

a.

b. Factores que no es posible predecir, fortuitos.

c. Cambio en la eficiencia de los trabajadores.

d. Cambio de la capacidad productiva de la maquinaria y/o equipo.

7. Características.La característica de un método de costo estimado es que al hacerse la comparación con los costos reales, aquél deberá ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real.8. Formas de establecer comparación de los costos estimados con los costos

reales.La comparación entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:a. Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses, semestres o años) con el costo total incurrido en el mismo período.

b. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y gastos de fabricación, de un periodo determinado, con los costos incurridos correspondientes.

c. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados en un período determinado.

Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la técnica contable se denominan variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado.9. Técnica de los costos.El punto de partida para operar con costos estimados es la formulación de hojas impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los elementos que integran el costo unitario valuado a costo estimado, según los datos resultantes del estudio previo efectuado para este fin.La aplicación del costo estimado requiere:a. Control en el almacén de materiales: que se encuentre organizado para llevar existencias continuas de cada material. La cuenta que representa a los materiales, sea igual a la existencia física de los materiales utilizados, se contabilizan a los costos reales.

b. El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el número de horas trabajadas y los salarios pagados distribuyéndose esto a los departamentos que lo causan.

c. Los gastos de fabricación; se parte del supuesto de que todo gasto incurrido es contabilizado.

Las bases para la incorporación de los costos industriales estimados para la contabilidad comprende:a. Obtención de la hoja de costos estimados unitario.b. Valoración de la producción terminada, al costo estimado.c. Valoración de la producción vendida, al costo estimado.d. Valoración en la producción en proceso, a costos estimados.e. Determinación de las variaciones su estudio y eliminación.f. Corrección de la hoja de costo estimada unitario.10. La hoja de costo estimada.La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor número de artículos producidos, mayor facilidad para el control y comparación de la estimación. Esta hoja se refiere a una unidad dada: piezas, docena, decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es acumular factores de costo material; trabajo y gastos de producción, en forma anticipada.Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de información y puede establecer y comprobarse, las variaciones en el costo.

a. Obtención de la hoja de costos estimados.Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un período determinado y experiencia sobre la industria puede calcularse en la cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticado, los mismos que igualmente sirve de base para la predeterminación del costo de la mano de obra, segundo elemento del costo de producción. En relación con ese mismo tiempo, unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula los "Gastos indirectos de producción" utilizados para tales efectos el estudio y separación de los gastos en fijos y variables, asimismo la técnica de los gastos indirectos predeterminados.Cálculo de la hoja de costos Estimados Base 20 unidades.

Materia prima.

Materiales 80 Kgs. A S/.4.30 = 344.00COSTO DE MATERIAS PRIMAS S/. 344.00 Mano de obra.

Jornales 40 horas a S/.260 = 104.00COSTOS DE MANO DE OBRA 104.00 Gastos indirectos

Gastos Varios 38 horas a S/.2.40= 91.20COSTO DE GASTOS INDIRECTOS 91.20COSTO TOTAL DE 20 unidades S/. 539.20 COSTO ESTMADO POR UNIDAD Materias primas. 344.00 :20 unidades = S/ 17.20

Mano de obra. 104.00:20 unidades = 5.20

Gastos indirectos. 91.20:20 unidades = 4.56

COSTO ESTIMADO POR UNIDAD. S/.26.96b. Valuación de la Producción Terminada a Costo Estimado.El costo unitario estimado es base para el cálculo de la producción terminada en el período, la misma que se encuentra canalizada en el DIARIO DE PRODUCCIÓN TERMINADA.Cálculo del Costo Estimado de la Producción Terminada.21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/. XX21.1 productos terminados estimados.23 PRODUCTOS EN PROCESO. S/. XX23.1 productos en proceso estimados.Importe a costo estimado de la producciónterminada, recepcionada para el almacénsegún informes y notas de entrada.c. Valuación de la Producción Vendida a Costo Estimado.El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades vendidas por el costo unitario estimado respectivo.Cálculo de la producción vendida a costo estimado.69 COSTO DE VENTAS S/.XX69.2 Productos terminados69,21 Productos terminados estimados.

21 PRODUCTOS TERMINADOS. S/.XX21,1 Productos terminados estimados.Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.d. Valuación de la Producción en proceso al coste estimado.Para esta valoración es necesario determinar la fase o avance en que se encuentra la producción en proceso, a efectos de convertir la producción equivalente a unidades terminadas. En los casos de órdenes de producción, no es necesario la aplicación de la producción equivalente; puesto que se conoce elcosto de producción de cada orden, sin ser indispensable saber si está uno terminada.e. Determinación de las Variaciones y su eliminación.Para la obtención de las Variaciones se requiere utilizar "Una Cuenta" o "Varias Cuentas" de control de los costos.Si se utiliza una cuenta como :" Producción en proceso"; se carga por el mismo importe del material empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricación reales; y se acredita por los productos terminados a los costos estimados; y el inventario en proceso a los costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la "Variación" si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados se excedieron los históricos.Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo, se traspasa a una cuenta que podría denominarse "VARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y EL HISTÓRICO" mismas que es necesario analizarlas, para saber las causas que la originaron, antes de proceder a saldarlasLas variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos terminados, del costo de producción de lo vendido y de la producción en proceso, por medio de un coeficiente rectificador, o aplicándolas al costo de producción de la venta anterior si fuera por causas imputables a la producción, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaran por pérdidas y ganancias.f. Corrección a la Hoja de Costos Estimados por Unidad.Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la producción, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, haciéndose las correcciones con el fin de acercarlas lo más posible a los futuros costos reales.En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden ser compensadas con la de los meses subsiguientes.11. Procedimiento contable.La mecánica contable para operar los costos estimados indica que tendrá que manejarse una cuenta de control producción en proceso. Los procedimientos de contabilización se clasifican de acuerdo con las siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso.a. El uso de una sola cuenta de productos en proceso.

b.

c. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo: materiales, mano de obra y gastos de fabricación.

d. El uso de una cuenta de productos en proceso, única para cada departamento de producción.

e. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en cada departamento productivo.

Debe tenerse en cuenta la contabilización de las siguientes cuentas:costos de producción, los registros que afectan a las cuentas relacionadas con el costo de producción son:Contabilización de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la cuenta compras de materias primas. De esta manera al cierre del ejercicio económico, la cuenta materias primas contendrá en el lado de los cargos el inventario de materiales al comienzo del período y las compras hechas durante el mismo.Como los materiales usados serán entregados a la producción al recibir las solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al cierre del período se toma un inventario físico de los materiales en existencia. La diferencia entre el inventario materiales al comienzo del período más las compras durante el período y el inventario de materiales al cierre del mismo representa el costo de los materiales usados.Este importe se utiliza para el siguiente asiento:23 Productos el proceso. S/. XX23,1 materias primas.92 Costo de producción.92.1 materias primas. S/. XXEl valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al costo real de los materiales utilizados.Si los materiales están fraccionados por departamentos, así como por elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso materiales por cada departamento.Contabilización de la mano de obra, si los estimados son computados sobre la base de los elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso mano de obra; si se computa por elementos departamentos se necesita una cuenta de productos en proceso mano de obra para cada departamento. El asiento sería:23 Productos en proceso. S/. XX23.2 Mano de obra.92 Costo de producción. S/. XX92. 2 Mano de obra.Contabilización del costo de los gastos de fabricación, los costos reales de los gastos de fabricación son transferidos a la cuenta productos en proceso gastos de fabricación. El asiento es el siguiente:23 Productos en proceso. S/. XX23.3 Gastos indirectos.92 Costo de Producción. S/.XX92.3 Mano de obra. Contabilización de los productos terminados, el número de unidades terminadas en la producción es anotado en los informes de fabricación y se les

determina un costo estimado en base al costo estimado unitario, con el cual se registra el siguiente asiento:

21 Productos terminados. S/.XX23 Productos en proceso. S/. XX23.1 materias primas. xx23.2 mano de obra. xx23.3 gastos indirectos. xxCuando esté asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta productos terminados estará cargado con el costo estimado de los productos terminados, pero las cuentas de productos en proceso tendrá importes al Debe sobre la base del costo real e importes al Haber sobre la base del costo estimado. Contabilización del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el importe de los productos vendidos valorizados a costo estimado:

69 Costo de ventas. S/. XX21 Productos terminados. S/. XX12 Tratamiento de las Variaciones de los Costos Estimados.Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se pueden tratar como sigue:a. Saldarlas por medio del "Costo de producción de lo vendido".

b.

c. Saldar las por medio de "ganancias y pérdidas".

d. Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la hoja de costos estimados, con lo cual se podrá ajustar: el costo de producción de lo vendido, el almacén de artículos terminados y la producción en proceso. Es decir, la variación habida se absorbe a través de las cuentas.

e. Saldar las por medio de "deudores diversos", si fuera por causa imputable a la negligencia o incapacidad de algún obrero.

Se aconseja saldar las variaciones por medio de "costos de producción de lo vendido," cuando éstas son de poca importancia; y no se estima necesario corregir la hoja de costos estimados. Las variaciones se aplican a pérdidas y ganancias cuando son originadas por causas ajenas a la producción, tales como paros, huelgas, descomposturas que paralicen la producción, etc.13 Obtención del Coeficiente Rectificador.Este tratamiento se utiliza cuando las variaciones son de importancia, lo que hace necesario efectuar las correcciones correspondientes, según se explica en el procedimiento "c" el coeficiente rectificador se obtiene dividiendo la variación habida entre la producción terminada más a la producción en proceso calculadas a costos en proceso.Coeficiente rectificador.Fórmula:Coeficiente= V A R I A C I O NRectificador producción terminada + Producción en procesoA costo estimado a costo estimadoa. Cuando la variación es de naturaleza deudora (los costos estimados son inferiores a las reales) el coeficiente rectificador indicará el factor de redistribución que debe operarse, para aumentar el valor de la producción terminada y en

proceso, así como el costo de producción de lo que se vendió, en su caso por materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos.b. Cuando la variación es de naturaleza acreedora (los costos estimados son superiores a los reales) el coeficiente rectificador indicara la cantidad que debe disminuir por cada sol estimado, en el almacén de productos terminados, en el inventario de la producción en proceso y en el costo de producción de lo vendido.14. Técnica de los costos estimados a sistema de costos por procesos continuos.Se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformación de la materia. Se cargan los elementos del costo estimado correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho período, el costo unitario se obtendrá, costo total estimado acumulado dividido entre las unidades por producir. En el caso de producción en proceso al final del período, es necesario estimar la fase en que se encuentra dicha producción, esto es, se calcula la equivalencia a unidades terminadas para poder valorizar toda la producción, como producto acabado. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden lo que producen en unidades, kilos, litros metros, etc..En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por órdenes de producción, por su forma de producir, no es posible identificar en cada unidad terminada o en proceso de transformación, los elementos del Costo Primo( material directo y mano de obra directa. ) Tratamiento de las Variaciones

Para el caso de sistema por procesos continuos, es necesario convertir los artículos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo estimado correspondiente.La variaciones se determinan abriendo una cuenta de producción en proceso para cada elemento del costo:Producción en proceso: materiales.Producción en proceso: mano de obra.producción en proceso: gastos de fabricación.Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditadas a costos estimados, por lo tanto el saldo representará la variación entre lo real y lo estimado.Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicara que los costos estimados fueron insuficientes, por el contrario, si el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados fueron superiores a los reales. Procedimiento Contable

Las industrias que operan por el sistema de procesos continuos, encuentran dificultades en identificar cada unidad terminada o en proceso de fabricación. Cuando existen varios procesos, la operación contable es como sigue:PROCESO: A

Cargos:Costos incurridos, durante período (normalmente un mes).

Importe del trabajo terminado en el período traspasado al proceso B.

PROCESO: B

Traspaso costo de proceso AMas:Costo incurrido del propio proceso B durante el periodo.

Importe del trabajo terminado en este proceso y traspasado el proceso C.

PROCESO C

Traspaso de los costo de A y BMas:Costo incurrido del propio proceso C durante el período.

Importe de la producción terminada en este proceso y enviado al almacén de terminados.

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

Costo de la producción terminada (A,B,C)Estas cuentas, al operar por el sistema de costos estimados por procesos continuos, deberán cargarse por los siguientes conceptos :a. Importe del inventario inicial en proceso, valuado a costo estimado.b. Materia prima efectivamente consumida, valuada a costo real.c. Mano de obra pagada por su importe real.d. Cargos indirectos incurridos con su importe real, o bien, cargos indirectos aplicados mediante la utilización de una cuota predeterminada.15. Técnica de costos estimados al sistema de costos por órdenes de producción.La aplicación de la técnica de costos estimados al sistema de costos por órdenes de producción, consiste en estimar los costos en función de las órdenes para la fabricación de determinada cantidad de productos, en la cual se van acumulando los materiales, la mano de obra y los gastos de fabricación. Por lo general las ordenes sólo indica que las características de producción así como las cantidades y calidades de materiales, sin acumularse en la misma los elementos del costo, los que se maneja en "hoja de costos estimados" especiales para cada orden, con la misma numeración y con los datos extractados.De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para producir en determinado tiempo cierta cantidad de unidades.En relación con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese tiempo y, por último en función del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se calculan los gastos de fabricación.Una vez encontrado el costo estimado para la producción de cierto número de unidades, el costo estimado unitario se obtiene por simple división.Resulta conveniente hacer notar que, tratándose de los cargos indirectos, puede trabajarse en dos formas: Bajo el sistema tradicional de absorción íntegra de los cargos indirectos incurridos, al finalizar el periodo de costos habrá que cargar a la cuenta o cuentas de cargos indirectos en proceso, el importe total de los indirectos incurridos los cuales, al compararse con el costo por indirectos de la producción procesada a valor estimado, producirá una sola variación en cargos indirectos.

También en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminado de cargos indirectos y hacerse la aplicación de la producción en función de la base que se haya elegido.

La misma determinación de variaciones que se ha logrado mediante el mecanismo contable descrito, puede obtenerse en papeles de trabajo mediante la elaboración de cédulas en las que se valúen tanto la producción terminada, como la producción en proceso al final y al principio de cada período, utilizando para ellos los costos unitarios estimados.Si se combinan los totales de las cédulas a que se ha hecho referencia, se podrá determinar el costo de la producción procesada valuado a costo estimado, el cual debe compararse con los costos reales incurridos, a fin de determinar el importe de las variaciones.Lo que más interesa valuar a costo estimado es, en última instancia, la producción procesada, ya que lo importante es conocer el avance operado en la producción y no sólo el costo de la producción totalmente terminada.Fórmula:Producción procesada = producción terminada + inv. final en proceso- inv. inicial en proceso.Respecto a su registro, habrá que elaborar cuando menos unas cédula por el importe de las unidades terminadas valuadas a costo estimado, identificándolas con las órdenes, además de las cédulas de valuación también en costo estimado de los inventarios en proceso, mismas que deben considerarse en términos de unidades equivalentes, de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre el proceso correspondiente.Una vez elaborada estas cédulas, sus datos se concentraran en otra cédula, con el fin de que, de acuerdo con la fórmula expresada, se pueda determinar el costo de la producción procesada y compararlo con los elementos del costo realmente incurridos, y así determinar el importe de las variaciones. Tratamiento de las Variaciones.

Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los costos unitarios se han establecido en forma un tanto empírica, por lo que no es técnicamente recomendable considerarlos como definitivos, sino, por el contrario; lo procedente es que dichos costos estimados se ajusten a los costos reales.Por otra parte y en la misma forma empírica en que se han fijado los costos estimados, las variaciones resueltamente no pueden interpretarse de manera específica como originadas por ciertas deficiencias de la producción, sino que, más bien, considerarse como originado por errores de imprevisiones en el cálculo del costo estimado.Los procedimientos opcionales que podría sujetarse las variaciones para un sistema de órdenes de producción son las siguientes: En el caso que la variación total fuera por una cantidad proporcionalmente reducida, puede aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo vendido.

Redistribuir las variaciones entre la producción terminada y la parcialmente elaborada durante el periodo, es decir, incluir también en la redistribución al inventario final de producción en proceso, mediante la determinación de unidades equivalentes por elementos del costo.

Procedimiento contable.

Cuando la producción se hace a base de órdenes, para valorizar la producción en proceso a costo estimado, se aplicará el costo estimado a la fase de trabajo en que se encuentre la orden en cuestión, para tal efecto, es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore siguiendo los pasos productivos de una orden.Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada orden, con lo cual se puede determinar las variaciones que corresponde, cada una de ellas para efectos de investigación y afinación de la estimaciones en producciones futuras.En otro procedimiento con menos labor contable, las órdenes sólo se valorizan a costos estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de, importes que se acreditan a las cuentas de operación de producción (materiales, mano de obra y gastos) obteniéndose de las mismas las variaciones globales, sólo que no sería posible conocer dichas variaciones por cada orden.Los costos estimados aplicados a órdenes de producción tienen igual manejo contable al del sistema de procesos, con la diferencia que las variaciones pueden obtenerse por cada orden trabajada.