Una mediana empresa se dedica a la fabricación de carteras de cuero. Desde sus inicios ha fabricado tres tipos de cartera Grande, mediana y pequeña. Durante el presente año, se ha tomado la decisión de adoptar el Costeo ABC, contándose para ello con los siguientes datos:

La política de la organización, es la de mantener un stock de seguridad (Inventario Finalde Productos Terminados) del 20% del volumen de ventas anual estimadas para cada producto, esta política ha determinado los siguientes niveles de ventas para el presente año:

NIVELES DE VENTAS

TIPO DE CARTERA UNIDADES

Grande 10000

Mediana 15000

Pequeña 20000

Los Costos Directos de Fabricación por concepto de Materiales Directos y Mano de Obra son:

CONCEPTOS GRANDE MEDIANA PEQUEÑACosto de Materiales por Unidad ($) 16 24 17Consumo de Materiales por Unidad

(unidades) 4 2 2Costo de MOD por Hora Hombre ($) 9 9 6

Consumo de Horas Hombre por unidad(horas) 2 3 2

Los CIF del año ascendieron a $ 2 470 000 y ya se han imputado a las respectivasActividades, en función de los diversos inductores de Recursos y según la siguiente relación:

ACTIVIDADES COSTOS ($)Recepcionar Materiales (Cuero) 650000Reparar Maquinarias 900000Controlar Calidad 50000Unir partes de las carteras 550000Supervisar el acabado de los lotes de carteras 320000

Respecto a las medidas de actividad o Inductores de Actividad, de cada tipo de cartera, se tiene los siguientes datos:

CONCEPTOS GRANDE MEDIANA PEQUEÑANº de guias de ingreso de cuero 25 60 250Nº de Horas Máquina por cartera 3 4 2Nº de Ordenes de Producción 30 40 25Nº de Pruebas de Calidad 5 10 25Nº de Entregas de Carteras terminadas 15 5 25

La Gerencia General requiere la siguiente información relevante:

1. Calcular los CIF por Unidad para cada producto, utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, las Horas Hombre (Horas MOD).2. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de Costeo.3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC.4. Realizar una comparación entre las tres modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o pérdida ocultos, presentando sus comentarios y sugerencias.

SOLUCION

1. Calcular los CIF por Unidad para cada producto, utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, las Horas Hombre(MOD).

1.1 Elaborar el Plan de Producción.

CONCEPTO GRANDE MEDIANA PEQUEÑA

Unidades a Vender 10000 15000 20000

(+) Inventario Final (20%) 2000 3000 4000

Inventario Inicial 0 0 0

Plan de Producción 12000 18000 24000

1.2 Determinar el Número de Horas Hombre (MOD) por producto:

PRODUCTOSUNIDADES A PRODUCIR

HORAS HOMBRE POR

UNIDAD

TOTAL DE HORAS HOMBRE (MOD)

GRANDE 12000 2 24000

MEDIANA 18000 3 54000

PEQUEÑA 24000 2 48000

TOTAL 126000

1.3 Calcular la Tasa CIF, según el Sistema Tradicional de Costeo utilizando como base de asignación la Horas Hombre (HORAS MOD)

TASA CIF =TOTAL CIF $HORAS HOMBRE

TASA CIF =2470000

= 19.60126000

1.4 Determinar los CIF Unitario para cada producto, con el Sistema Tradicional de Costeo:

CONCEPTOS GRANDE MEDIANA PEQUEÑATasa CIF 19.60 19.60 19.60

Consumo de Horas Hombre por Unidad 2 3 2CIF Unitario 39.21 58.81 39.21

2. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de Costeo

CONCEPTOS GRANDE MEDIANA PEQUEÑAMateriales Directos 64 48 34MOD 18 27 12CIF 39.21 58.81 39.21Costo Unitario 121.21 133.81 85.21

3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC.3.1 Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo de la Actividad (Costo por Inductor o Medida de Actividad o Tasa por Actividad):

ACTIVIDADES INDUCTORESCOSTOTOTAL

DE LA ACTIVIDAD

Nº DE INDUCTORES

COSTO DE LA ACTIVIDAD

Recepcionar Materiales (Cuero)

Nº de guias de ingreso de cuero 650000 335 1940.30

Reparar MaquinariasNº de Horas Máquina por cartera 900000 9 100000.00

Controlar Calidad Nº de Pruebas de Calidad 50000 40 1250.00

Unir partes de las carterasNº de Ordenes de Producción 550000 95 5789.47

Supervisar el acabado de los lotes de carteras

Nº de Entregas de Carteras terminadas 320000 45 7111.11

TOTAL 2470000

3.2 Calcular el CIF Unitario ABC:3.2.1 CIF UNITARIO CARTERA GRANDE:

ACTIVIDADES Nº DE INDUCTORESCOSTO POR INDUCTOR TOTAL

Recepcionar Materiales (Cuero) 25 1940.30 48507.46Reparar Maquinarias 3 100000.00 300000.00Controlar Calidad 5 1250.00 6250.00Unir partes de las carteras 30 5789.47 173684.21Supervisar el acabado de los lotes de carteras 15 7111.11 106666.67

TOTAL CIF 635108.34Nº UNIDADES 12000.00CIF UNITARIO 52.93

3.2.2 CIF UNITARIO CARTERA MEDIANA

ACTIVIDADESNº DE

INDUCTORESCOSTO POR INDUCTOR TOTAL

Recepcionar Materiales (Cuero) 60 1940.30 116417.91Reparar Maquinarias 4 100000.00 400000.00Controlar Calidad 10 1250.00 12500.00Unir partes de las carteras 40 5789.47 231578.95Supervisar el acabado de los lotes de carteras 5 7111.11 35555.56

TOTAL CIF 796052.41Nº UNIDADES 18000.00CIF UNITARIO 44.23

3.2.3 CIF UNITARIO CARTERA PEQUEÑA:

ACTIVIDADES Nº DE INDUCTORES

COSTO POR INDUCTOR

TOTAL

Recepcionar Materiales(Cuero) 250 1940.30 485074.63Reparar Maquinarias 2 100000.00 200000.00

Controlar Calidad 25 1250.00 31250.00Unir partes de las carteras 25 5789.47 144736.84

Supervisar el acabado de los lotes de carteras 25 7111.11 177777.78TOTAL CIF 1038839.25

Nº UNIDADES 24000.00CIF UNITARIO 43.28

3.3 Determinar el Costo Unitario ABC

CONCEPTOCARTERA

GRANDE $CARTERA

MEDIANA $CARTERA

PEQUEÑA $

MATERIALES 64 48 34MANO DE OBRA DIRECTA 18 27 12COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF) 52.93 44.23 43.28COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO 134.93 119.23 89.28

4. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o pérdida ocultos.

PRODUCTO SISTEMA COSTEO TRADICIONAL

SISTEMA COSTEO ABC

BENEFICIO O PÉRDIDAS OCULTOS

UNITARIOS

BENEFICIOS O PERDIDAS

OCULTOS TOTALES

CARTERA GRANDE 121.21 134.93 -13.72 -164632.15CARTERA MEDIANA 133.81 119.23 14.58 262519.02CARTERA PEQUEÑA 85.21 89.28 -4.08 -97886.87

Usted es un consultor de una organización, y se le ha solicitado modernizar el sistema de costeo tradicional de la organización, que funciona desde que la compañia se fundó hace mas de treinta años.

El Gerente General, ha escuchado hablar del costeo ABC, por ello le pide que implemente dicho sistema a partir del próximo año.

El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes datos, luego de haber efectuado las entrevistas pertinentes, así como las visitas a la planta y las áreas gerenciales.

La empresa fabrica tres tipos de envases de plástico para una organización transnacional dedicada a la fabricación de gaseosas, en sus productos pequeño, mediano y grande.

Las unidades fabricadas y vendidas este año han sido de 4 000 unidades de pequeño, 10 000 unidades de mediano y 15 000 unidades de grande.

Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) han ascendido a $ 922 500 y la organización, aplicando el sistema tradicional de costeo, los asigna tomando como base las Hora Máquina que han sido de 37 500.

El Costo de los Materiales Directos Consumidos, han sido de $ 619 000, habiéndose consumido $ 44 000 para el envase pequeño, $ 200 000 para el envase mediano y de $ 375 000 para el envase grande.

El costo de la mano de obra directa (MOD), ha sido de $ 24 000 para el envase pequeño, $ 170 000 para el envase mediano y $ 135 000 para el envase grande.

Una investigación más profunda dentro de las actividades operativas de la organización ha podido suministrar los siguientes datos que se muestra en los cuadros a continuación:

CUADRO 1CONCEPTO PEQUEÑ

OMEDIANO GRANDE

Horas MOD por Unidad 1 2 1.5Horas máquina por unidad 2 1 1.3

CUADRO 2ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO $ INDUCTORESMaquinar Horas maquinado 378 750 37 500Cambiar Moldes Lotes de fabricación 15 000 30Recibir Materiales Recepciones 217 350 270Entregar productos Entregas 124 800 32Planificar producción Ordenes de producción 186 600 50TOTAL CIF 922 500

CUADRO 3CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDENúmero de productos por lote

200 unidades 2 000 unidades 3 000 unidades

Recibir Materiales 220 veces 35 veces 15 vecesEntregar productos 20 veces 3 veces 9 vecesOrdenes de Producción

25 ordenes 10 ordenes 15 órdenes

Usted y su equipo deben:1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado.2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo.3. Calcular el costo unitario para cada producto utilizando ABC.

4. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o pérdidas ocultos.

SOLUCION

1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado.

1.1 Determinar la tasa CIF según el sistema tradicional (Base de asignación : Horas de maquinado)

TASA CIF =TOTAL CIF $

HORAS DE MAQUINADO

TASA CIF = $ 922 500

= $ 24.60 por Hora maquinado37 500 Horas de maquinado

1.2 Calcular el CIF Unitario para cada producto con el Sistema tradicional del costeo:

CONCEPTOPEQUEÑO MEDIANO GRANDE

Tasa CIF $24.60 $24.60 $24.60Horas de Maquinado 2 1 1.3CIF Unitario $49.20 $24.60 $31.98

2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo.

2.1 Determinar el Costo de Materiales Directos por Unidad.

PRODUCTOSCOSTO TOTAL

DE MATERIALES DIRECTOS

NUMERO DE UNIDADES

COSTO DE MATERIALES

DIRECTOS POR UNIDAD

PEQUEÑO $44,000.00 4000 $11.00

MEDIANO $200,000.00 10000 $20.00

GRANDE $375,000.00 15000 $25.00

2.2 Determinar el Costo de MOD por Unidad:

PRODUCTOS COSTO TOTAL DE MODNUMERO DE

UNIDAD

COSTO DE MOD POR UNIDAD

PEQUEÑO $ 24,000.00 4000 $ 6.00MEDIANO $ 170,000.00 10000 $ 17.00GRANDE $ 135,000.00 15000 $ 9.00

2.3 Costo Unitario por producto: Sistema Tradicional de Costeo:

CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDEMateriales Directos $11.00 $20.00 $25.00MOD $ 6.00 $ 17.00 $ 9.00CIF $49.20 $24.60 $31.98Costo Unitario $66.20 $61.60 $65.98

3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC3.1 Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo de la Actividad (Costo por Inductor o Medida de Actividad o Tasa por Actividad)

ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO TOTAL DE ACTIVIDAD $

Nº INDUCTORES COSTO DE LA ACTIVIDAD $

Maquinar Horas Maquina 378750 37500 10.1CambiarMoldes Lotes 15000 30 500Recibir Materiales Recepciones 217350 270 805Entregar productos Entregas 124800 32 3900Planificar Producción

Ordenes de Producción 186600 50 3732

TOTAL CIF 922500

3.2 Determinar el Costo Unitario ABC, para el producto PEQUEÑO:

COSTO UNITARIO ABC- PRODUCTO PEQUEÑO

FACTOR CANTIDAD PRECIO $ IMPORTE $ TOTAL $

Materiales Directos 11MOD 1 6 6Maquinar 2 10.1 20.2

COSTO UNITARIO 37.2

COSTO POR VOLUMEN 4000 37.2 148800

ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO DE ACTIVIDAD $

SUB-TOTAL $ TOTAL $

Cambiar Moldes 20(=4000/200) 500 10000

Recibir Materiales 220 805 177100

Entregar Productos 20 3900 78000

Planificar Producción 25 3732 93300

COSTOS POR LOTE 358400

COSTO TOTAL507200

Unidades Producidas4000

COSTO UNITARIO 126.8

Los costos Unitarios, se obtienen de la misma forma para el producto mediano y grande.

Para terminar, los resultados salen de esta manera:

PRODUCTO COSTEO TRADICIONAL

COSTEO ABC

BENEFICIO O PÉRDIDA OCULTO

UNITARIO

BENEFICIO O PÉRDIDA OCULTO

TOTAL

PEQUEÑO 66.2 126.80 -60.60 -242400

MEDIANO 61.6 72.07 -10.47 -104695GRANDE 65.98 58.67 7.31 109595

CASO : ZAPATILLAS RABIT

ZAPATILLAS RABBIT es una mediana empresa, que se dedica a a producción y comercialización de zapatillas para: damas, caballeros y niños, conocidas como Z-D, Z-C y Z-N.Todas sus ventas, se realizan en Perú y actualmente la empresa cuenta con 160 trabajadores.

Las ventas el año pasado fueron de $ 1'200,000

Desde sus inicios en el año 2000, aplican sus directivos, el Costo por Absorción, el Costeo Directo y ademas asigna sus CIF(Costos Indirectos de Fabricación), sobre la base de las Horas MOD, consumidas en la fabricación de cada zapatilla.

El dueño de la organización, está evaluando la posibilidad de aplicar el Costeo ABC, es decir, de implantar un Sistema de Costos que se base en las Actividades, que mejore el actual, que se basa en el Volumen de Producción.

Se dispone de los siguientes datos correspondientes al último año:

1. Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo (Ver Cuadro Nº 1)

CUADRO Nº 1CONCEPTO Z-D Z-C Z-N TOTALES

Unidades producidas y vendidas 20 pares 50 pares 10 paresCosto Materiales Directos por unidad $ 5 $ 20 $ 50Costo MOD por unidad $ 5 $ 15 $ 10CIF $ 2000Horas MOD/Unidad 10 Hrs 15 Hrs 5 Hrs 1000 Horas

2. Los CIF, ascienden a $ 2000 y han sido incurridos por tres Centros de Costos, que son Ingeniería, Fabricación y Almacén y Despacho, según datos que se muestra el siguiente Cuadro Nº2

CUADRO Nº2CENTRO DE COSTOS CIF1. INGENIERÍA $ 3002. FABRICACIÓN $ 1 0503. ALMACÉN Y DESPACHO $ 650

3. Se han analizado las Actividades, los Inductores de Costos respectivos y los CIF por Actividad (Ver Cuadro Nº 3)

CUADRO Nº 3ACTIVIDADES INDUCTORES CIF

1.DISEÑAR MODELOS Número de Ordenes de diseño $ 3002. PREPARAR MAQUINARIA Número de Horas de preparación $ 150

3. MAQUINAR Número de Horas de Máquina $ 9004. RECEPCIONAR MATERIALES Número de recepciones $ 4005 DESPACHAR PRODUCTOS Número de envíos a clientes $ 250

TOTAL CIF $ 2000

4. Además, se ha relevado los datos, referentes al número de Inductores (Medida de Actividad) de cada Actividad, que se presenta en el Cuadro Nº 4 siguiente:

CUADRO Nº 4CONCEPTO Z-D Z- C Z- N

A. Número de Ordenes de Diseño. 2 3 1B. Número de Horas de Preparación 5 5 5C. Número de Horas Máquina 20 30 10D. Número de Recepciones. 5 10 5E. Número de Envíos a Clientes 5 15 5

SOLUCIÓN

1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTEO.1.1 Cálculo de la Tasa de Asignación de los CIF (en este caso la base de asignación: HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA - MOD).

A. TASA CIF = CIF / HORAS MOD = $ 2000 / 1000 HORAS MOD = $ 2 por Horas Maquina.

PRODUCTOS

TASA CIF HORAS MOD CIF POR PRODUCTO

Z-D $ 2 X 10 = $ 20 (a)

Z-C $ 2 X 15 = $ 30 (b)

Z-N $ 2 X 5 = $ 10 (c)

B. ASIGNACIÓN DE CIF A LOS PRODUCTOS:

1.3 Cálculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costos.

ELEMENTOS DEL COSTO Z - D Z- C Z-N

Materiales Directos $ 5 $ 20 $ 50

Mano de Obra Directa $ 5 $ 15 $ 10

Costos Indirectos de Fabricación (CIF) $ 20 (a) $ 30 (b) $ 10 (c)

COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO $ 30 $ 65 $ 70

2.

2.1 Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de Actividad)

VOLUMEN DE ACTIVIDAD

ACTIVIDADES INDUCTORES TOTAL Z-D Z- C Z- N

DISEÑAR MODELOS Número de Ordenes de diseño 6 2 3 1

PREPARARMAQUINARIA Número de Horas de preparación

15 5 5 5

MAQUINAR Número de Horas de Máquina 60 20 30 10

RECEPCIONARMATERIALES

Número de recepciones20 5 10 5

DESPACHARPRODUCTOS Número de envíos a clientes 25 5 15 5

2.2 Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor)Para calcular el Costo (CIF) por Actividad, se empleará la siguiente fórmula:

Costo de la Actividad = CIF Total de la Actividad / Número Total de Inductores de la Actividad

Diseñar $ 300 / 6 órdenes = $ 50 por Orden Modelos

Preparar $ 150 / 15 Horas = $ 10 por Hora Maquina

Maquinar $ 900 / 60 Horas = $ 15 por Hora

Recepcionar

$ 400 / 20 Recepciones

= $ 20 Recep. Materiales

Despachar $250 / 25 Envios = $10 por Envío Productos

2.3 Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC:

2.3.1 Costo Unitario de Z-D:

DIRECTOS:

RECURSOS COSTO UNITARIO UNIDADES COSTO TOTAL

Materiales Directos $ 5 20 pares $ 100

Mano de Obra Directa $ 5 20 pares $ 100

TOTAL COSTOS DIRECTOS $ 10 20 pares $ 200

INDIRECTOS:

ACTIVIDAD MEDIDA DE ACTIVIDAD

COSTO DE ACTIVIDAD

CIF

Diseñar Modelos 2 Ordenes de Diseño

$ 50 $ 100

Preparar Maquinaria 5 Horas de Preparación

$ 10 $ 50

Maquinar 20 Horas Máquina $ 15 $ 300

Recepcionar materiales 5 Recepciones $ 20 $ 100

Despachar Productos 5 Envíos a Clientes $ 10 $ 50

TOTAL CIF $ 600

COSTO TOTAL de Z-D $ 800

NÚMERO DE UNIDADES 20

= COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO

$ 40

Este mismo proceso se hace para los productos Z-C y Z-N