CONTRATOS

AGROPECUARIOS

TEMARIO• GENERALIDADES• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:• 1. ARRENDAMIENTO RURAL

• 2. APARCERIA

• 3. MEDIERÍA

• 4. PASTAJE

• 5. PASTOREO

• 6. CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA• 7. AGRICULTURA A PORCENTAJE• 8. CONTRATO DE MAQUILA O DEPÓSITO DE MAQUILA• 9. TAMBERO MEDIERO

• 10. FONDO DE INVERSIÓN AGRÍCOLA – “POOL DE SIEMBRA”• 11. ENTREGA DE PRODUCTOS CON PRECIO A FIJAR• 12. OPERACIONES DE CANJE

Titular de un Predio

Concede el uso y goce del

Inmueble Rural

Actividades Agropecuarias

Arrendatario

Abona un precio cierto

en dinero

ARRENDAMIENTO

ARRENDAMIENTO

Pago en efectivo

Pago en especie:

Situación del arrendatario cuando entrega bienes en pago de arrendamiento

Situación del arrendador cuando recibe bienes por el arrendamiento

APARCERÍA

APARCERO DADOR

Cede un Predio Rural / Sembrado /

Hacienda / Elementos de

trabajo

APARCERO TOMADOR

Lleva a cabo la explotación

OBJETIVODistribuir los

Frutos de dicha

explotación

Dictamen 81/92

APARCERÍAAPARCERÍA AGRÍCOLA

APARCERO CRÉDITO FISCAL

DADORPor la adquisición de los bienes que entregue

complementariamente al predio rural

TOMADOR

Por la adquisición de los insumos o gastos que se generen a partir de la explotación y de los bienes que necesite para la realización de la actividad

APARCERO DÉBITO FISCAL

DADORPor la venta de la proporción de los frutos

que le corresponde de acuerdo al reparto efectuado.

TOMADORPor la venta de la proporción de los frutos

que le adjudicaron en el reparto

APARCERÍAAPARCERÍA PECUARIA

APARCERO CRÉDITO FISCAL

DADORPor la adquisición de los animales que entregue; si es hacienda de cría, el crédito fiscal se genera por los gastos incurridos e insumos adquiridos.

TOMADORPor la adquisición de los insumos o por los gastos efectuados que se generen por la crianza o cuidado de los animales

APARCERO DÉBITO FISCAL

DADOR Por la venta de los animales.

TOMADOR Por la venta de los animales

MEDIERÍA

MedieroDador

MedieroTomador

Reparto de los frutos en partes iguales

Aportes en partes iguales

Administración conjunta

MEDIERÍA

Contrato de Mediería

Distribución de los frutos entre

las partes contratantes

NO ALCANZADOPOR EL IVA

MEDIERÍA

Mediero Tomador

Mediero DadorAl ser las compras y gastos en partes iguales, cada uno podrá computar el crédito fiscal que le corresponda de acuerdo a dicha proporción

Mediero Dador

Mediero Tomador

Cada uno tributará por venta de los que haya obtenido del reparto

Crédito fiscal

Débito Fiscal

PASTAJE

Una parte

Recibe animales

A pastar en su predio rural

Como contraprestación

recibe un precio en dinero x Cabeza x

día, mes u otro período

PASTAJE

Contrato de Pastaje

Prestación de Servicio

Gravada en el IVA.

Dictamen 78/94

RG(DGI) 4201

PASTAJE

Titular del inmueble

Débito Fiscal

Prestación de Servicios

Crédito Fiscal

Compra de insumos y demás gastos para

brindar atención a la hacienda

GanaderoDébito Fiscal Venta de la hacienda

Crédito Fiscal

Servicios otorgados por el titular del Inmueble rural y

otras compras o gastos que incurra por el desarrollo de

su actividad

Titular de un Predio

Concede el uso y goce del

Inmueble Rural

Tareas Agropecuarias

especificas por un plazo máximo de un

año

Arrendatario

Abona un precio cierto

en dinero

PASTOREO

PASTOREO

Contrato de

Pastoreo

Locación de inmueble

rural

Exento de IVA

Dictamen 6/99

PASTOREO

Titular del Inmueble Rural

Arrendatario

Débito Fiscal: Venta de la hacienda

Crédito fiscal: originado por todas las compras y gastos que sirvan a su actividad agropecuaria

Exento

CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA

Capitalizador

Entrega un rodeo de hacienda

Propietario del Campo

Reparto del Fruto

Dictamen 81/92- Dictamen 138/92- Dictamen 39/94

CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA

Capitalizador

Propietario del Campo

Reparto del Fruto =

No se encuentra alcanzado en el

IVA

Son vendidos a terceros

Se genera la obligación tributaria

CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA

Capitalizador

Débito Fiscal

Venta de la totalidad de la hacienda a nombre propio

Crédito Fiscal

Comprobante emitido por el titular del inmueble, por los mayores Kg. generados y/o

algún otro gastos o insumos incurrido por la actividad

Titular del Inmueble

Rural

Débito Fiscal

Facturación emitida al capitalizador por los mayores

Kg. generados en el momento de la venta

Crédito Fiscal

Compra de insumos y demás gastos para brindar atención a la

hacienda

CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA

Capitalizador

Débito Fiscal

Venta de hacienda

Crédito Fiscal

Gastos o insumos incurrido por la actividad

Titular del Inmueble

Rural

Débito Fiscal

Crédito Fiscal

Compra de insumos y demás gastos para brindar atención a la

hacienda

Venta de hacienda

AGRICULTURA A PORCENTAJETitular de un

Predio

Concede el uso del Inmueble Rural

contratista

Se deducen las

erogaciones efectuadas

Realiza los trabajos de siembra,

mantenimiento y cosecha

El titular del predio recibe un

porcentaje de la producción

obtenida

CONTRATO DE MAQUILA

Productor agropecuario

Suministra materia prima

Productor agropecuario participa en la

proporción convenida sobre el o los productos

finales resultantes

Industrial o procesador

Nota Externa 4/98

TAMBERO MEDIERO

Empresario Titular

Encomienda la explotación

Tambero Lleva a cabo la tarea operativa

Participación en el resultado de la

producción

POOL DE SIEMBRA

Administrador

Inversores

Arrendador

Sujetos con los

Comercializa el producido

Insumos y servicios

Dictamen 50/95

FIDEICOMISO

FIDUCIANTE/S FIDEICOMISO

Transmite la propiedad fiduciaria

BENEFICIARIOS

Son los que el contrato enumera como los sujetos que reciben las ganancias obtenidas por el accionar del fideicomiso (se pueden distribuir con antelación a la disolución del fideicomiso

FIDEICOMISARIOS

Son los que el contrato enumera como los sujetos que reciben los bienes o dinero oportunamente transmitidos al fideicomiso.

Los sujetos, titulares de los bienes que transmiten la propiedad fiduciaria

FIDUCIARIO- ADMINISTRADOR

ENTREGAS DE PRODUCTO CON PRECIO A FIJAR

comercialización de productos

primarios

En donde la fijación del precio sea con

posterioridad a la entrega del producto

El hecho imponible se perfecciona en el momento en

que se proceda a la percepción total o parcial del

precio

Dictamen 164/94

ENTREGAS DE PRODUCTO CON PRECIO A FIJAR

Entrega de los productos primarios enumerados

Configuración del Hecho Imponible para el

productor agropecuario

CANJE

PRODUCTOS PRIMARIOS

BIENES, SERVICIOS O LOCACIONES

CUANDO LOS PRODUCTOS PRIMARIOS

Se comercialicen A través de

operaciones de canje

Por otros:bienesLocaciones Servicios

Siempre y cuando, los otros bienes,

locaciones o servicios gravados

se reciban con anterioridad a la

entrega de los productos primarios

Los hechos imponibles

correspondientes a ambas partes se

perfeccionaran en el momento en que

se produzca dicha entrega.

CANJE

Productos primarios

Bieneslocacionesservicios

El concepto de bienes incluye a los productos primarios

estén o no enunciados en la enumeración establecida por el artículo 5 de la Ley de IVA

Enumerados en el artículo 5 de la Ley de

IVA

Se entregan en primer término

Se entregan en segundo término

No se genera débito fiscal

Se genera débito fiscal para ambas

partes

CANJE• ¿Son asimilables las operaciones de canje tratadas en este artículo con la

permuta?

• ¿Son asimilables las operaciones de canje tratadas en este artículo con la dación en pago?

• ¿Cuál es el beneficio generado por el diferimiento del perfeccionamiento del hecho imponible

• ¿Qué sucede cuando la operación de canje no abarque la totalidad de la operación?

• ¿Qué sucede cuando no se posean los productos primarios comprometidos al vencimiento?

• ¿Qué sucede cuando las partes alteran el compromiso asumido y por ejemplo se entregue dinero en efectivo en lugar del producto primario comprometido oportunamente?

CANJE

• DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

• PRECIO NETO COMPUTABLE:• El VALOR DE PLAZA de los aludidos

productos primarios• Para EL DÍA en que los mismos se entreguen• VIGENTE EN EL MERCADO en que el que el

productor realiza habitualmente sus operaciones

CANJE

Concepto Montos

Neto 120000

IVA- 10.50%- 12600

Total 132600El comerciante B emitirá la siguiente factura:

Concepto Montos

Neto 120000

IVA- 21%- 25200

Total 145200

Declaración de IVA PRODUCTOR COMERCIANTE

Débito fiscal 12600 25200

Crédito fiscal 25200 12600

Total 12600 12600

Qué sucede cuando las operaciones de canje están gravadas a distintas alícuotas?

CANJE¿Qué sucede cuando en las operaciones de canje se iguala el total cuando existen distintas alícuotas?

El Productor A emitirá la siguiente factura o documento equivalente:

Concepto Montos

Neto 131402.71

IVA- 10.50%- 13797.29

Total 145200

El comerciante B emitirá la siguiente factura:

Concepto Montos

Neto 120000

IVA- 21%- 25200

Total 145200

Declaración de IVAPRODUCTOR COMERCIANTE

Débito fiscal 13797.29 25200.00

Crédito fiscal 25200.00 13797.29

Total 11402.71 11402.71

CANJE

El precio neto de acuerdo a la Ley del IVA es 120.000 y no 131402.71, generando el productor un menor débito por 1197.28, y un mayor crédito fiscal para el comerciante, depositando un menor importe al fisco.

PRÉSTAMO-DEVOLUCIÓN GRANOS

SUJETO A SUJETO B

ENTREGA COSAS EN PRÉSTAMO