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ContaduríaForense, Fraude ymedios de pruebas
LA CONTADURÍA FORENSE
No es un tema nuevo en Nicaragua
Muchos CPA la practican aunqueno se le de esta denominación
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QUE ES LA CONTABILIDADFORENSE?
La contabilidad forense es la acciónde identificar, registrar, extraer,clasificar y verificar los datosfinancieros obtenidos de lacontabilidad y otra fuentes deinformación financiera, para presentarun informe útil para la resolución dedisputas legales.
LA CONTADURÍA FORENSE
La contabilidad forense es la práctica de lautilización de la contabilidad, la auditoría y técnicasde investigación para ayudar en asuntos legales.
LA CONTADURÍA FORENSE
• Apoyo en litigios: representa la presentación real de lascuestiones económicas relacionadas con litigios existentes opendientes. El profesional de la contabilidad forense cuantificalos daños sufridos por las partes involucradas en disputaslegales y puede ayudar en la resolución de disputas, inclusoantes de llegar a la sala del tribunal.
• La investigación de fraudes: es el hecho de determinar si sehan producido asuntos criminales como robo de los empleados,fraude de valores (incluyendo la falsificación de estadosfinancieros), robo de identidad y fraude de seguros. Como partede la labor del contador forense, él o ella puede recomendaracciones que se pueden tomar para minimizar el riesgo futurode pérdida.
LA CONTADURÍA FORENSE
•Contabilidad forense implica mirarmás allá de los números ycomprender la esencia de lassituaciones. Es más que lacontabilidad ... más que el trabajode detective ... es una combinación.
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LA CONTADURÍA FORENSE
Contadores forenses trabajan en la mayoría de lasprincipales firmas de contabilidad y son necesariospara la investigación de las fusiones yadquisiciones, así como en las investigacionesfiscales, investigaciones de delitos económicos,todo tipo de apoyo en litigios civiles y penales,auditorías especializadas, e incluso en lasinvestigaciones terroristas.
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¿A la Contabilidad Forense convienellamarla Auditoria Forense?
La contabilidad forense no debellamarse auditoría forense. Laauditoría forense es simplementeun campo de aplicación de lacontabilidad forense.
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Diferencias entre Auditoría, contabilidad forense, yel examen de fraudeCaracterísticas Auditor Examen de Fraude Contabilidad forense
Se basa en Datos : Histórico Histórico Histórico
El foco primario Periódico Reactivo Proactiva y permanente
Ámbito de lainvestigación
Especifico Especifico Amplio rango
El producto del trabajo Opinión de losauditores
Reporte de un caso de fraude Informe
Las directrices Basado ennormas
Principios basados según lasnormas de auditoria, en loque sean aplicables
Basado en principiosgenerales de auditoria, ytécnicas de investigaciónsegún sea el caso
Objetivo del informe Asegurarse sise cumplenNIIF
Identificar el autor del fraudey cuantificar su efecto
Evaluación de riesgo defraude, y depende del tipode servicio, cuantificaciónde daños
Posición profesional Independiente Independiente Independiente
El ContadorForense es
unespecialista.
Dentro de suejercicio existen
sub-especialidades:
Delitoscontra el
patrimonio
Lavado dedineros
ProcesosTributarios
Industrias:• Construcción• Seguros• Financiera
¿EN DONDE ENCONTRAMOS A LOS CONTADORESFORENSES ?
Como asesores delos apoderados de
las partes enprocesos legales.
Como técnicos dela Fiscalía.
Como testigosexpertos. Como peritos.
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¿DÓNDE MÁS ESTÁN LOS CONTADORESFORENSES?
NO SÓLO EN LOSPROCESOS
PENALES……TAMBIÉN Y
ESPECIALMENTE ENLOS CIVILES, DONDE
SE DISCUTENDIFERENCIASECONÓMICAS
Procesos antelos Tribunales
Jurisdiccionales
Tribunales deArbitramento y
mediación
Procesostributarios
TAREAS ESPECÍFICAS DE LOSCONTADORES FORENSES ENLOS PROCESOS JUDICIALES
Como Perito para:
Responder los cuestionarios de las partes y asesorar a los jueces o árbitros
Como asesor del demandado para:
Analizar las pruebasPreparar los
cuestionarios para lapericia
Testimoniar sobreaspectos técnicos
Emitir experticiostécnicos
Como asesor del demandante para:
Cuantificar laspretensiones.
Analizar las pruebasPreparar los
cuestionarios para lapericia
Testimoniar sobreaspectos técnicos
Emitir experticiostécnicos
TAREAS ESPECÍFICAS DE LOS CONTADORES FORENSES EN LOSPROCESOS JUDICIALES
EN LOS PROCESOS TRIBUTARIOS
• Para analizar la información del contribuyente• Formular cargos con base en la contabilidad• Analizar las respuestas de naturaleza contable
Como experto dela Administración
Tributaria:
• Para analizar la información contable ypreparar las respuestas
• Para emitir experticios técnicosComo asesor del
contribuyente:
• Para responder los cuestionarios y asesorar alos juecesComo perito:
INTERVENCION DE LOS CONTADORES FORENSES ENCASOS DE FRAUDES
1. INDICIOS ODENUNCIA DEL
FRAUDE
2. INVESTIGACIÓNY
CUANTIFICACIÓN
3. ACUSACIÓN YAPERTURA DEL
PROCESO
4. ETAPAPROBATORIA
Recaudación depruebas
documentales
Experticiostécnicos
Peritajes
Testimonios
Audiencias
5. SENTENCIA
El CONTADOR FORENSE EN PROCESO CIVILES
Compromisosrelativos a los
conflictos civilespueden caer en
varias categorías.
-Dañoseconómicos
incumplimiento decontrato.
Valoración de Lucrocesante.
Cuantificación depérdidas
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Campos de Acción en materia civil
• Disputas entre accionistas.• Incumplimiento de contratos.• Demandas de lesiones
personales.• Demandas de Seguros.• Disputas Matrimoniales, los
divorcios.• Herencias.
Cuantificandolas pérdidasfinancieras
El Contador ComoPerito en el fueropenal
Delitos Financieros
El término “delitos financiero” serefiere, en términos generales, acualquier delito no violento que dalugar a una pérdida económica.Estos delitos, por lo tanto,comprenden una amplia gama deactividades ilegales, incluidos elfraude, la evasión tributaria y elblanqueo de dinero.
Delitos Financieros
La categoría de “delincuenciaeconómica” es difícil de definir ysu conceptualización exacta siguesiendo un reto.
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La delincuencia económica se localiza en los siguientesámbitos
Delitos deempresa
(societarios).
Deliosfinancieros ymonetarios.
Delitos contralos derechosintelectuales
Delitos contrala propiedad
industrial.
Delitostributarios yaduaneros.
Lavado deactivos.
Delitoscontables.
Insolvenciaspunibles.
Delitos contrala buena fe enlos negocios.
Delitos contrala
competencia.
Delitos decorrupción
institucional.
Delitos laseguridad
social.
Estafas.
Principales Delitos Atendidos por la DIE
PrincipalesDelitos
Delitos Contra laPropiedad Intelectual
Lavado de Capital
Peculado
Tráfico Ilícito deVehículos
Falsificación deMoneda
Malversación
Delitos Contra laSalud Pública
Def. Fiscal
Defraudación
Delitos Bancarios
DCPC
Delitos ContraRecursosNaturales
Falsificación dedocumentos
Fraude
Del. ContraEconomía Industria
y ComercioContrabando
CrimenOrganizado Cohecho
PERITOS CONTADORES
Participacióndel Perito
Importancia delos informes
periciales
Auxiliar de laJusticia
Facilita al Juez lacomprensión dedeterminados
temas querequieren
conocimientostécnicos
especiales
Que debemos de Saber cuando actuamoscomo peritos contables:
Código Penal(2008) yProcesalpenal
Juicio Oral• (Informe escrito
+ exposiciónoral)
Pericias y etapas del juicio
1) El juez designa de oficio a un perito.
2) Notificación antes de que se inicien lasoperaciones periciales.
3) Las partes pueden proponer peritos a su costa.
Secuencia del proceso pericial
Etapas:
Comunicacióncon peritos de
parteComunicación a
la empresa
Examen de loslibros y
documentosEvidencias
Preparación ydeliberación
Presentacióndel informepericial aljuzgado
Dictamen pericial
Descripción delas personas,cosas, lugareso
hechosexaminados, talcomo hubieransido hallados.
Relacióndetallada de las
operacionespracticadas
y susresultados.
Conclusionesde los peritos,conforme a losprincipios de suciencia, arte o
técnica.
Manuel
Roldán
Auditor
Forense
Elementos del dictamen pericial
• Introducción: datos de la causa para la que servirá
• Antecedentes: resumen de las circunstancias que dieron origen a lainvestigación
• Objetivos: Se definen las finalidades que se fijaron para la investigación.Se recomienda informar de los objetivos específicos y no los generales dela auditoría forense que se consideran subayacentes a cualquier examen
Manuel
Roldán
Auditor
Forense
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Elementos del dictamen pericial
• Alcances y limitaciones´: temporal, material ylimitaciones
• Operaciones y procedimientos aplicados:resumen de las pruebas aplicadas
• Resultados obtenidos
• Conclusiones y recomendaciones
Manuel
Roldán
Auditor
Forense
Reglas para la integración de los elementos deconvicción
– Identificación plena de los responsables.
–Circunstancias de tiempo y lugar. Duración de laactividad y lugares en que se desarrolló, incluyendo lasacciones en otros países.
–Circunstancias de modo: Forma de la defraudacióny actos que sirvieron para dar apariencia de legitimidado impedir el descubrimiento del acto de corrupción.
–Detalles de los bienes, obtenidos con el producto deldelito y los que responderán eventualmente por laacción civil resarcitoria que deben ser incluidos en lapetitoria al juez para su comiso.
–Asegurar que la evidencia disponible permite refutaradecuadamente posibles justificaciones que pueda daro dio el funcionario sospechoso para sus actos.
Manuel
Roldán
Auditor
Forense
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Reglas para la integración de los elementos deconvicción
–Elaborar flujos de efectivo que permitan verificarel origen y el destino del dinero involucrado.
–Evidencia que muestre procesos dedesmantelamiento de sistemas de control internoo la reducción del ámbito de acción del auditor oque existieron propuestas para nuevas formas dellevar a cabo los procesos organizacionales,omisiones o alteraciones deliberadas de losprocesos de control.
–Detalles en orden cronológico de los eventosestudiados
–Separar aquellas irregularidades de tipo deadministrativo, sobre las que se le puede imputaral autor responsabilidad por dolo o por culpa (enel caso de los delitos culposos).
Manuel
Roldán
Auditor
Forense
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Reglas para la integración de los elementos deconvicción
–Si existen dudas acerca de una parte delmaterial probatorio, puede ser convenientedesecharlo para no contaminar el resto delmaterial y trabajar el caso con una dimensiónmás limitada pero más sólida.
–Ordenar e identificar claramente la evidenciade respaldo y conserve referencias a estaevidencia para su rápida localización duranteel debate.
–Contar con cuadros resumen de lastransacciones estudiadas o gráficas derelaciones.
–Verificar si la evidencia permite alcanzar losobjetivos de investigación o comprobar lahipótesis de investigación.
Caso Práctico
Objetivo de la pericia:
Analizar una serie de cheques de distintaspartidas y verificar si esos gastos seencuentran justificados con la documentaciónque los respalde y los confirme como gastospropios de la empresa .
Caso Práctico
Tres personas denunciadas por el hurtoagravado y asociación para delinquir,son xxxxxxxxxxxxx, de 26 años,xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx y su esposo,xxxxxxxxxxxxxxxx, ambos de 28 años.
Técnicas aplicadas:
Revisión ocular
Rastreo de comprobantes de gastos
Cotejo con registros contables
Libros a requerir Libros de contabilidad obligatorios ):
Libro Diario Libro Mayor
Libros Auxiliares: Auxiliar de EgresosLibro Bancos
Comprobantes de Cheques
Cheques devueltos por los bancos Contratos laborales de los implicados
Dificultades prácticas
En la determinación de los puntos pericialesno precisosconfusión
En la denuncia mismadenuncia irregularidades
cuales?período?
PREGUNTAS
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MUCHASGRACIAS
DISERTADORMSC. GEOVANI JOSE RODRIGUEZ OROZCO.,
El Mcs. Rodríguez Orozco, es Contador Público Autorizado (CPA), SocioGerente, de Geovani Rodríguez & Asociados, tiene Post-Grado en Direccióny Estrategia de Empresas, en Formulación y Evaluación de Proyectos yMaestría en Auditoría, impartida por la UNAN Managua.
Cuenta con aproximadamente 15 años de ejercicio profesional en el campode la Contaduría Pública y la administración de empresas, tiempo durante elcual ha logrado acumular una vasta experiencia en empresas privadas,sector gobierno y organismo no gubernamentales, así como firmas deauditoría de alto prestigio.
Actualmente es conferencista del Colegio de Contadores Públicos deNicaragua, Cámara de Comercio de Nicaragua y catedrático de la Maestríaen Finanzas de la UNAN-MANAGUA, también imparte la cátedra en laUniversidad Centroamericana (UCA) y en la Universidad Americana (UAM).
En los últimos dos años publica artículos sobre temas de economía yfinanzas en la página de opinión del Nuevo Diario Nicaragua.