contabilizaciÓn y aplicaciÓn de los mÉtodos de valoraciÓn de inventarios
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TEMA # 1: CONTABILIZACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS
El valor que se les da a los inventarios es uno de los problemas con que tiene que enfrentarse el administrador financiero de la empresa, tanto durante el transcurso de un período de operaciones como al final del mismo. La valuación sirve para establecer el costo de ventas, el costo de producción y la utilidad de un ejercicio operativo, así como también, para determinar la situación financiera de la empresa en un momento determinado. Productos iguales pueden comprarse o producirse a diferentes costos. Consecuentemente, el administrador financiero, afronta el problema de determinar qué costos deben aplicarse a los artículos que se han vendido y qué costos se deben asignar a los bienes que permanecen en el inventario.
Existen numerosas bases aceptables para la Valuación de los Inventarios; algunas de ellas se consideran aceptables solamente en circunstancias especiales, en tanto que otras son de aplicación general. Entre las cuestiones relativas a la valuación de los inventarios, la de principal importancia es la consistencia: La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios durante todo el Periodo contable y durante diferentes periodos contables de manera que resulte factible comparar los Estados Financieros de diferentes períodos y conocer !a evolución de la entidad económica; así como también comparar con Estados financieros de otras entidades económicas.
Estos métodos de valoración de inventarios, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) las denominan Fórmulas del Cálculo del Costo.
Objetivo de los Métodos de Valoración de Inventarios
Sea cual sea el método de valoración de inventario que decidas aplicar, los permitidos por las NIIF o los no permitidos, el objetivo que se persigue es:
1. Lograr un control de los Costos de los inventarios2. Establecer el costo de los Inventarios disponibles3. Establecer el costo de los Inventarios vendidos
Los métodos de valoración de inventarios son técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base específica para evaluar los inventarios en términos monetarios. La valuación de inventarios es un proceso vital cuando los precios unitarios de adquisición han sido diferentes.
Existen numerosas técnicas de valoración de inventarios, sin embargo las comúnmente utilizadas por las organizaciones en la actualidad (dada su utilidad) son:
Identificación Específica Primeros en Entrar Primeros en Salir - PEPS Últimos en Entrar Primeros en Salir - UEPS Costo promedio constante o Promedio Ponderado.
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Dado que la "Identificación Específica" consiste en la identificación individual de cada uno de los artículos, lo cual incrementa su grado de certeza en igual proporción al grado de complejidad de su aplicación, estudiaremos los tres métodos restantes.
PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - PEPS
Comúnmente conocido como FIFO (First In, First Out), este método de valoración de inventarios se basa en la interpretación lógica del movimiento de las unidades en el sistema de inventario, por ende el costo de las últimas compras es el costo de las existencias, en el mismo orden en que ingresaron al almacén. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es por 450 unidades, del primer lote de entradas se toman 250 unidades al costo de $ 620 y del segundo lote se toman las 200 unidades restantes al costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados con los costos más recientes, dado que los costos más antiguos son los que van conformando a su medida los primeros costos de ventas o de producción (costos de salidas). La principal desventaja de aplicar esta técnica radica en que los costos de producción y ventas bajos que suele mostrar, incrementa lógicamente las utilidades, generando así un mayor impuesto.
Vale la pena recordar que el flujo físico "PEPS" es irrelevante en la aplicación de la técnica, lo realmente en este caso es el flujo "PEPS" de los costos.
ÚLTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - UEPS
Comúnmente conocido como LIFO (Last In, First Out), este método de valoración se basa en que los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario, son los primeros en venderse, claro está en función del costo unitario, es decir que el flujo físico es irrelevante, aquí lo importante es que el costo unitario de las últimas entradas sea el que se aplique a las primeras salidas. Tal como podemos observar a continuación:
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En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es de 450 unidades, del último lote de entradas se toman las primeras 250 salidas a un costo unitario de $ 633, y del segundo lote de entradas se toman las 200 unidades restantes a un costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica es que el inventario se valorará con el costo más antiguo, lo cual supone un costo de inventario inferior a su valor promedio, siendo de gran utilidad en épocas de inflación cuando los costos aumentan constantemente.
COSTO PROMEDIO CONSTANTE O PROMEDIO PONDERADO
Este es un método de valoración razonable de aproximación en donde se divide el saldo en unidades monetarias de las existencias, entre el número de unidades en existencia. Este procedimiento que ocasiona que se genere un costo medio, debe recalcularse por cada entrada al almacén. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso al momento de la salida del almacén de 450 unidades, se debe calcular el costo medio, dividiendo el saldo ($ 470.250) entre el número de existencias anterior a la salida de la mercancía (750), es decir 470250/750 = 627. Este costo será el que se aplicará para todas las 450 unidades de salida.
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Tema # 2: Cuentas que se utilizan en cada sistema de contabilización y inventarios.
Relación del inventario con el ciclo de compras y pagos
El capital de trabajo, es decir, la inversión que una empresa realiza en sus activos a corto plazo, está formado por las partidas que pertenecen a esa sección en el estado de situación financiera, como efectivo, cuentas por cobrar, inversiones temporales e inventario.
La importancia del inventario radica principalmente en que es la principal fuente de ingresos de cualquier compañía. Mantiene una estrecha relación con las compras y pagos, por lo tanto, al ser afectada cualquier cuenta, se refleja en la cuenta de inventarios. Esto se debe a que las cuentas inventarios, compras y pagos pertenecen al capital en trabajo. La figura 9.2 muestra la interrelación de las cuentas.
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Costo de los inventarios
Da acuerdo con la NIC núm. 2, “el costo de los inventarios comprenderá todos los costos deriva- dos de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”. Ahora bien, en relación con el costo de adquisición, la referida norma establece que comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Hay otro tipo de inventarios que son resultado de un proceso de transformación a partir de mate- rias primas, mano de obra, tecnología y otros gastos. En este caso, la NIC núm. 2 establece que: los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente rela- cionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada en forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Sistemas de registro, métodos de valuación y de estimación de inventarios
Al analizar la cuenta de inventario en el estado de situación financiera es necesario identificar tres aspectos importantes:
a) Los sistemas de registro.b) Los métodos de valuación.c) Los sistemas de estimación.
En seguida se analiza cada sistema y método con mayor detalle.
1. Sistemas de registro. Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisición y el consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada transacción o al final del periodo. La decisión debe basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate. Para ello existen dos sistemas de registro, que se des- criben con profundidad en el capítulo 6 de este libro. Dichos sistemas son:
a) Inventario perpetuo.b) Inventario periódico.
2. Métodos de valuación. Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los métodos de valuación es determinar el costo que será asignado a las mercancías vendidas y el costo de las mer- cancías disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que sea más representativo de su actividad. Para ello existen varios métodos:
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a) Costo específico.b) PEPS (primeras entradas, primeras salidas). c) UEPS (últimas entradas, primeras salidas). d) Promedio ponderado.
3. Sistemas de estimación. Ante alguna circunstancia impredecible (robo, incendio, inundación), o bien ante la necesidad de preparar estados financieros al final del perio- do, el contador debe estimar el valor del inventario sin hacer un recuento físico de los productos disponibles. Para tal propósito se han diseñado sistemas de estimación de inventarios, los cuales permiten realizar una aproximación del costo del inventario sin tener que desperdiciar tiempo e incurrir en costos al hacer un recuento físico. Para ello existen dos métodos:
a) Precio de menudeo o detallista.
b) Utilidad bruta.
De esta manera, un pequeño supermercado puede decidirse por valuar su inventario de acuerdo con el método de UEPS, registrarlo por periódico y optar por el método detallista ante algún imprevisto. Ello implica un adecuado control de calidad sobre la información que será la base para calcular el inventario final.
En el siguiente cuadro se resumen los sistemas y métodos de inventario:
Resumen de los sistemas y métodos de inventariosConcepto Objetivo Sistema o métodoSistemas de registro Registrar entradas y salidas
en el • Inventario perpetuo
• Inventario periódicoMétodos de valuación Determinar el costo de
ventas y el • UEPS
• Promedio ponderadoSistemas de estimación Estimar el valor del
inventario • Menudeo o detallista
Sistemas de registro de inventarios
Existen dos sistemas para llevar los registros de inventarios y la cuenta del costo de la mercancía vendida: perpetuo y periódico. A pesar de que la forma en que operan estos dos sistemas se de- talla en el capítulo 14 de este libro, a continuación se presenta un resumen de ambos.
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Sistema de inventario perpetuo
El sistema de inventario perpetuo mantiene un saldo siempre actualizado de la cantidad de mercancías en existencia y del costo de la mercancía vendida. Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta de inventario; cuando se vende, disminuye y se registra el costo de la mercancía vendida. Así, en todo momento se conoce la cantidad y el valor de las mercancías en existencia y el costo total de las ventas del periodo.
Cuando se aplica el sistema perpetuo no se utilizan las cuentas compras, fletes sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre compras. Cualquier operación que represente cargos o créditos a estas cuentas debe registrarse en la cuenta inventario de mercancías.
Con este sistema no hay necesidad de efectuar un conteo físico de las existencias de mercancía al terminar el periodo, a pesar de que se acostumbre a realizarlo para comprobar la exactitud de la cuenta de inventario. Una ventaja adicional de este sistema de registro es que facilita la preparación de la sección del costo de cada venta al finalizar el periodo, es decir, la cuenta costo de ventas debe cerrarse contra pérdidas y ganancias. En seguida se presenta un estado de resultados parcial:
Sistema de inventario periódico
Cuando se aplica el sistema de inventario periódico, no se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencia. Siempre que se compran mercancías para revenderse, se hace un car- go a la cuenta compras; por su parte, las cuentas devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuentos sobre compras y fletes sobre compras se utilizan para devoluciones, descuentos reci- bidos por pronto pago y cargos de fletes en que se incurre al transportar mercancías. Por lo tanto, es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías al finalizar el periodo. En el sistema periódico no se registra el costo de la mercancía vendida cada vez por lo tanto, debe calcularse al final del que se efectúa una venta, periodo
Fórmula para calcular el costo de las mercancías vendidas:
Inventario inicial $150 0001 Compras $320 5001 Fletes sobre compras $16 000 $336 5002 Devoluciones y bonificaciones sobre compras
($21 800)2 Descuento sobre compras ($17 300) ($39 100)
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5 Costo de las mercancías disponibles $447 400
2 Inventario final (180 500)
5 Costo de ventas $266 900
Al finalizar el periodo se debe cerrar el inventario inicial, compras, así como las cuentas relacionadas con compras, contra la cuenta pérdidas y ganancias. También deben cerrarse las cuentas de ventas, devoluciones y bonificaciones sobre compras y cargar a la cuenta de inventa- rio de mercancía (inventario final). Es necesario contar las mercancías en existencia y preparar un asiento de diario para dar de alta el monto actualizado de la mercancía.
De acuerdo con el método de valuación y el sistema de registro de la empresa, se deben seguir los pasos cuidadosamente en cada tipo de registro. De esta manera, si la empresa utiliza UEPS y el sistema perpetuo, el contador debe asegurarse de que cada vez que se registra una baja en el inventario sea por el valor de las últimas compras.
A continuación se presenta un cuadro comparativo de las diferencias en los registros con- tables de ambos sistemas de registro. Es el mismo que se incluye en el capítulo 14, pero que se transcribe sólo para facilitar este repaso. Para un estudio más detallado se sugiere consultar dicho capítulo.
Compras y cuentas afines
ComprasEl 10 de enero de 200X, la empresa Vidrioclaro, S.A. compra mercancía con un valor de $70 000 a Kristal, S.A., a crédito, con condiciones 2/10, n/30. El asiento de las compras será:
VIDRIOCLARO, S.A.Diario general
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 10, 200XEne. 10, 200X
Compras 70 000 Inventarios 70 000
Proveedores 70 000 Proveedores 70 000
Para registrar la compra de mercancía a crédito con condiciones 2/10, n/30.
Devoluciones sobre compras
El 15 de enero, Vidrioclaro, S.A. devolvió mercancía defectuosa adquirida el 10 de enero a
Kristal, S.A., con un valor de $10 000.
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VIDRIOCLARO, S.A.
Diario general
Sistema de inventario periódicoSistema de inventario perpetuo
Ene. 15, 200X Ene. 15, 200X
Proveedores 10 000 Proveedores 10 000
Devoluciones sobre compras 10 000 Inventarios 10 000
Para registrar la devolución de mercancía defectuosa.
la empresa que ofrece el descuento por pronto pago debe presentar las condiciones de pago de la factura. Algunos ejemplos comunes de condiciones de descuento por pronto pago son:
2/10, n/30. El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los prime- ros 10 días siguientes a la fecha de la factura. Para aprovechar el descuento es necesario pagar el total de la factura. Si el cliente no paga dentro de los 10 días, el neto (n), o sea, el monto total, deberá pagarse dentro de los días 11 a 30 siguientes a la fecha de la factura.
2/10, 1/15, n/30. El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los primeros 10 días siguientes a la fecha de la factura, 1% si paga dentro de los 11 y 15 días si- guientes, o pagar el importe neto dentro de los 16 a 30 días a partir de la fecha de la factura.
2/10 FDM, n/60. Si el comprador paga dentro de los 10 primeros días del mes siguiente a la fecha de la factura, logra un descuento de 2%. Si no ha pagado para el día 10 del mes siguiente al de la venta, debe pagar el importe neto a partir del día 11 hasta dentro de los 60 días siguientes a la fecha de la factura.
Ejemplo
El 20 de enero de 200X, Vidrioclaro, S.A. liquida su adeudo con Kristal, S.A., mediante el cheque número 7910. Las condiciones de venta, según el ejemplo 1, son 2/10, n/30 y el pago
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se realiza 10 días después de la fecha de venta, por lo que tenemos derecho al descuento por pronto pago. El asiento se muestra a continuación:
VIDRIOCLARO, S.A.Diario general
Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo
Ene. 20, 200X Ene. 20, 200X
Proveedores 60 000 Proveedores 60 000
Bancos 58 800 Bancos 58 800
Descuento sobre compras 1 200 Inventarios 1200
3. Sistemas de inventario
El Sistema de Inventario Perpetuo: .En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo para cada artículo del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Los registros perpetuos son útiles para preparar los estados financieros mensuales, trimestral o provisionalmente. EL negocio puede determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente de las cuentas sin tener que contabilizar el inventario.El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario están siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los automóviles; hoy día con este método los administradores pueden tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario, la fijación de precios al cliente y los términos de venta a ofrecer. El conocimiento de la cantidad disponible ayuda a proteger el inventario. .La derivación del saldo de cada cuenta incluye el inventario:Saldo Inicial .+ Incrementos (Compras) .- Disminuciones costo de las mercancías vendidas .= Saldo Final4. Métodos de costeo de inventariosLos negocios multiplican la cantidad de artículos de los inventarios por sus costos unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los métodos de costeo de inventarios son: costo unitario específico, costo promedio ponderado, costo de primeras entradas primeras salidas (PEPS), y costo de últimas entradas primeras salidas (UEPS).Costo Unitario Específico: .Algunas empresas tratan con artículos de inventario que pueden identificarse de manera individual, como los automóviles, joyas y bienes raíces. Estas empresas
costean, por lo general, sus inventarios al costo unitario específico de la unidad en particular. Por ejemplo, un concesionario de automóviles tiene dos vehículos en exhibición; un modelo "x" que cuesta $14,000 y un modelo "y" equipado que cuesta $17,00
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0. Si el concesionario vende el modelo equipado en $19,700; el costo de mercancía vendida es de $17,000 el costo específico de la unidad; el margen bruto en esta venta es de $2,700
($19,700 - $17,000). Si el automóvil "x" es el único que queda en el inventario disponible al final del periodo, el inventario final es de $14,000.Costo Promedio Ponderado: .El método del costo promedio ponderado,
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llamado a menudo método del costo promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período. Este método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancías disponibles para la venta (inventario inicial + compras) entre el número de unidades disponibles. Calcule el inventario final y el costo de mercancías vendidas, multiplicando el número de unidades por el costo promedio por unidad. Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de $90,000 y están disponible 60 unidades, el costo del promedio es de $1,500 por unidad. El inventario final de 20 unidades del mismo artículo tiene un costo promedio de $30,000 (20 x $1,500 = $ 30,000). El costo de mercancías vendidas (40 unidades) es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,000).Costo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS): .Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas. El inventario final se basa en los costos de las compras más recientes.Costo de Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS): .El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas. Este método deja los costos más antiguos (aquellos del inventario inicial y las compras primeras del periodo) en el inventario final.
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Tema # 3: Efectos que producen el uso de los métodos en los estados financierosIMPORTANCIA DE LA REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
En la actualidad, la mayoría de las empresas grandes se han dado cuenta de la importancia que significa reexpresar sus estados financieros. Saben que la reexpresión le vuelve a dar vida a los estados financieros y solo así pueden servir de base para conocer aspectos tan importantes como son la rentabilidad real del negocio, o el crecimiento en términos reales de su patrimonio y es la única forma de poder realizar un análisis financiero orientado a tomar decisiones de negocio.Cada día son muchas las empresas que salen de la actividad porque nunca tuvieron información que les dijera en términos reales si estaban ganando o perdiendo.Seguramente, la información histórica que en su caso tenían, indicaba que estaban ganando, sin considerar que al descontar los efectos de la inflación realmente se estaba perdiendo.Muchas de las empresas del sector financiero tuvieron graves problemas de cartera vencida en los años noventa y aun hoy los siguen teniendo, porque en su caso, reciben información financiera sin reexpresar para realizar el análisis para otorgamiento de crédito. Al realizar su análisis financiero con información no reexpresada, pueden llegar a conclusiones de que el negocio es capaz de generar flujo para el pago de sus compromisos, llevándose sorpresas desagradables cuando tiempo después su cliente deja de pagar porque está a punto de cerrar. Aquí ni el cliente ni el banco se dieron cuenta oportunamente que el flujo de efectivo de sus negocio, no era tan bueno en términos reales como se dejaba ver en términos históricos.La empresas medianas, pequeña y micro hoy en día empiezan a darse cuenta que la reexpresión no es un requisito que establece la norma contable para su negocio, sino más bien es un requisito de negocio, porque con información financiera reexpresada tendrán una ayuda valiosa, porque le permite ver realmente la calidad financiera de su empresa y esto le ayudará a tomar decisiones más certeras.Hasta hoy la reexpresión se ha visto como un lujo que solo se pueden dar las empresas grandes por el conocimiento especializado del tema, y lo aparentemente caro de su implementación.
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Métodos de análisis financiero
Los métodos de análisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios contables.Para el análisis financiero es importante conocer el significado de los siguientes términos:
Rentabilidad: es el rendimiento que generan los activos puestos en operación.Tasa de rendimiento: es el porcentaje de utilidad en un periodo determinado.Liquidez: es la capacidad que tiene una empresa para pagar sus deudas oportunamente.De acuerdo con la forma de analizar el Contenido de los estados financieros, existen los siguientes métodos de evaluación:
Método De Análisis Vertical Se emplea para analizar estados financieros como el Balance General y el Estado de Resultados, comparando las cifras en forma vertical.
Método De Análisis Horizontal Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros homogéneos en dos o más periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este análisis es de gran importancia para la empresa, porque mediante él se informa si los cambios en las actividades y si los resultados han sido positivos o negativos; también permite definir cuáles merecen mayor atención por ser cambios significativos en la marcha.
A diferencia del análisis vertical que es estático porque analiza y compara datos de un solo periodo, este procedimiento es dinámico porque relaciona los cambios financieros presentados en aumentos o disminuciones de un periodo a otro. Muestra también las variaciones en cifras absolutas, en porcentajes o en razones, lo cual permite observar ampliamente los cambios presentados para su estudio, interpretación y toma de decisiones.
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MÉTODOS Y ANÁLISIS VERTICALES Para efectuar el análisis vertical hay dos procedimientos:1. Procedimiento de porcentajes integrales: Consiste en determinar la composición porcentual de cada cuenta del Activo, Pasivo y Patrimonio, tomando como base el valor del Activo total y el porcentaje que representa cada elemento del Estado de Resultados a partir de las Ventas netas.Porcentaje integral = Valor parcial / valor base X 100Ejemplo El valor del Activo total de la empresa es $1.000.000 y el valor de los inventarios de mercancías es $350.000. Calcular el porcentaje integral.Porcentaje integral = 350.000/1.000.000 X 100Porcentaje integral = 35%El análisis financiero permite determinar la conveniencia de invertir o conceder créditos al negocio; así mismo, determinar la eficiencia de la administración de una empresa.2. Procedimiento de razones simples: El procedimiento de razones simples tiene un gran valor práctico, puesto que permite obtener un número ilimitado de razones e índices que sirven para determinar la liquidez, solvencia, estabilidad, solidez y rentabilidad además de la permanencia de sus inventarios en almacenamiento, los periodos de cobro de clientes y pago a proveedores y otros factores que sirven para analizar ampliamente la situación económica y financiera de una empresa.Procedimiento de análisisSe toman dos Estados Financieros (Balance General o Estado de Resultados) de dos periodos consecutivos, preparados sobre la misma base de valuación.Se presentan las cuentas correspondientes de los Estados analizados. (Sin incluir las cuentas de valorización cando se trate del Balance General).Se registran los valores de cada cuenta en dos columnas, en las dos fechas que se van a comparar, registrando en la primera columna las cifras del periodo más reciente y en la segunda columna, el periodo anterior. (Las cuentas deben ser registradas por su valor neto).Se crea otra columna que indique los aumentos o disminuciones, que indiquen la diferencia entre las cifras registradas en los dos periodos, restando de los valores del año más reciente los valores del año anterior. (los aumentos son valores positivos y las disminuciones son valores negativos).En una columna adicional se registran los aumentos y disminuciones y porcentaje. (Este se obtiene dividiendo el valor del aumento o disminución entre el valor del periodo base multiplicado por 100).En otra columna se registran las variaciones en términos de razones. (Se obtiene cuando se toman los datos absolutos de los Estados Financieros comparados y se dividen los valores del año más reciente entre los valores del año anterior). Al
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observar los datos obtenidos, se deduce que cuando la razón es inferior a 1, hubo disminución y cuando es superior, hubo aumento.
EL MÉTODO DE ANÁLISIS HORIZONTAL:
Consiste en la comparación de varios “estados financieros” consecutivos, partida por partida, en una forma correlativa horizontal. Para ello se toma como base de comparación, un estado financiero que sea representativo de la normalidad de la empresa; el cual generalmente se obtiene promediando varios, para eliminar las anormalidades y fluctuaciones, todo de acuerdo con los principios d la estadística.
Para este tipo de análisis han de tomarse estados de una misma época del año, para evitar las distorsiones estacionales. En todo caso, para que la comparabilidad sea posible, tiene que haberse observado el principio de la consistencia en todos los estados que se analizan; de lo contrario se obtendrían interpretaciones erradas. Al comparar las diferentes partidas, resultará siempre más informativo mostrar los cambios observados, en valores absolutos, en porcentajes y en la forma de razones geométricas; obtenidos de la siguiente manera: Supongamos que una partida cualquiera tenía en el año base un valor de Bs. 50.000 y en el año que se compra, un valor de Bs. 60.000 entonces tendríamos:Cambio absoluto = 60 – 50 = 10 (positivo o de aumento)
Cambio porcentual: 50 : 10 : : 100 : X
X = (10) (100) = 20; o sea 20%
50Razón geométrica = 60 = 1,20 50 Esta razón nos dice que cada bolívar que tenía la mencionada partida en el año base, se ha convertido en Bs. 1,20 en el año que se compra. Nótese que el año base será siempre el consecuente de la razón. Una gran parte de la mecánica de “Análisis de Estados Financieros” consistirá en expresar las relaciones de las partidas, en forma de porcentajes y de razones; tal cual acabamos de ilustrar.
RAZONES FINANCIERAS:Uno de los instrumentos más usados para realizar análisis financiero de entidades es el uso de las razones financieras, ya que estas pueden medir en un alto grado la eficacia y comportamiento de la empresa. Estas presentan una perspectiva amplia de la situación financiera, puede precisar el grado de liquidez, de rentabilidad, el apalancamiento financiero, la cobertura y todo lo que tenga que ver con su actividad.Las razones financieras, son comparables con las de la competencia y llevan al análisis y reflexión del funcionamiento de las empresas frente a sus rivales.
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El impacto sobre los estados financieros cuando se cambia a LIFO desde FIFO
Los métodos de valoración de inventarios, como última entrada y primera salida (LIFO, por sus siglas en inglés), y la primera entrada y primera salida (FIFO, por sus siglas en inglés), permiten a una compañía informar adecuadamente las materias primas que utilizan en sus procesos de fabricación, así como la mercancía que compra para la reventa. LIFO y FIFO afectan a los estados financieros empresariales, en función de las condiciones económicas, junto con la dinámica de los clientes y proveedores en un sector doméstico o la industria mundial.
TEMA # 4: REALIZARA REGISTRO EN EL KARDEX CON LOS METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS
Por la importancia que tienen los inventarios en las empresas comerciales o industriales la práctica contable ha establecido diversos métodos de valoración, cada uno de ellos con sus propias características, tratándose de adecuar a las necesidades de cada empresa o del momento económico.Los métodos de valoración de inventarios a estudiar son:
1. Método LIFO. Lo último que ingresa es lo primero que sale.2. Método FIFO. Lo primero que ingresa, es lo primero que sale.3. Método PROMEDIO PONDERADO.4. Método de valor de última compra.
En el sistema de inventario permanente para un control contable correcto del movimiento que se produce en la bodega o el almacén, es necesario para la aplicación de uno de los métodos de valoración antes mencionados.
Tarjeta Kárdex.- Conocida también con el nombre de tarjeta de existencia, permite controlar los diferentes movimientos de ingresos, egresos y saldos de cada uno de los artículos que se manejan en la empresa. El modelo de tarjeta kárdex varía de acuerdo a las necesidades de información de cada entidad. A continuación veremos un modelo frecuente de kárdex.
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“Guayas Cía Ltda.”Tarjeta Kárdex.Artículo: Código:Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: Cantidad mínima:
Fecha Detalle Ingresos Egresos Saldos
Cant. C. unit
C.total Cant C. unit
C.total
Can C.unit
C.total
Los datos que constan en la kárdex son:En la parte superior:
· Nombre de la empresa.· Nombre del registro kárdex.· Artículo. Se especifica el nombre del producto sujeto a control.· Código. Se indica el código asignado a cada uno de los productos.· Unidad de medida. Depende de la clase de artículos, puede ser: unidades, libras,
quintales, metros, etc.· Cantidad máxima. Es la existencia máxima que económicamente puede
mantenerse en stock los productos. Se determina considerando el consumo máximo y el tiempo de reposición.
· Cantidad mínima. Es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para cubrir los requerimientos de los clientes. La cantidad mínima se determina considerando los consumos mínimos periódicos y el tiempo mínimo de reposición.
· Método de valoración. Se indica el método de valoración de inventario que se aplica.
En el rayado consta:
· Fecha. Según documentación de soporte se especifica día, mes y año.· Detalle. Explicación de la transacción.· Ingresos. Contiene columnas para la cantidad de productos, costo unitario y costo
total. Se detallan compras, se registran devoluciones en venta porque representa un incremento.
· Egresos. Tiene columnas de cantidad, costo unitario y costo total, se registra la salida de los productos de costo y las devoluciones en compras, ya que constituye una salida.
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· Saldos. Tiene las columnas de cantidad, costo unitario y costo total, las columnas de saldo permite determinar la existencia de productos que dispone la empresa en cantidad y costo.
1. MÉTODO DE LIFO. LO ÚLTIMO QUE INGRESA, ES LO PRIMERO QUE SALE.
Se basa en que los últimos artículos que ingresan a la bodega o almacén, son los primeros en salir, por consiguiente al final del ejercicio económico quedan registrados los productos al precio de adquisición más antiguo, mientras que el costo de ventas corresponde a los costos más actuales.
El método de LIFO permite cargar al costo de ventas un valor más cercano al costo de reposición. En el caso de economías inflacionarias y por lo tanto los precios se incrementan, arrojando mayor costo de ventas, menores utilidades y un inventario de menor valor.
2. MÉTODO DE FIFO. LO PRIMERO QUE INGRESA, ES LO QUE SALE.
Este método de valoración de inventario se basa en que los primeros artículos o mercaderías que ingresaron a la bodega o almacén del negocio son los primeros en salir, por lo tanto al final del ejercicio económico quedan registrados los productos a los últimos precios de adquisición, de ahí que este método es de menor costo de ventas, un inventario de mayor valor porque demuestra los saldos más recientes por lo que las utilidades serán mayores.
Tanto en el método de LIFO como en el de FIFO es importante destacar que el manejo físico de los artículos no va a coincidir con la forma en la que se valúan, y para una correcta asignación de los costos se debe detallar el inventario según la fecha de adquisición.
3. MÉTODO PROMEDIO PONDERADO.
A este método se lo llama así porque se da una importancia relativa al número de unidades adquiridas en la determinación de costo. Para obtener el costo promedio de los artículos, se divide el costo total acumulado de las existencias para el número de unidades, este costo promedio permite el registro de la salida de los artículos.
4. MÉTODO DE VALORACIÓN DE ÚLTIMA COMPRA.
Consiste en valuar el saldo o existencia de los productos al costo actual del mercado, con el fin de presentar en cualesquier momento el inventario valorado con los precios recientes; la aplicación de este método ocasiona variaciones en el saldo contable de los inventarios, las que deben ser registradas a través de ajustes. A continuación demostraremos el funcionamiento de los métodos de valoración de inventarios con el siguiente ejemplo:
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Año: 2009Julio 1. La empresa Guayas Cía Ltda. Dispone los siguientes saldos:Caja $ 5.000,00Inventario de mercaderías $ 35.000,00 (1000 unidades artículo $ 35,00c/u)
Clientes $ 4.000,00Muebles de oficina $ 2.000,00Capital $ 46.000,00
Julio 2. Según factura No. 45, se compra a crédito 2.000 unidades a $ 38,00c/u, más 12% IVA, el mismo que se cancela en efectivo.
Julio 3. Según factura No 65, se vende al contado al Sr Alejandro José Espejo A. 500unidades a $45,00 c/u (precio de venta), más el 12% IVA. La registra la salida de las 500 unidades al precio de costo (Esta información se toma de la tarjeta kárdex y depende del método de valoración que se aplica.
Julio 4. De la venta realizada el día de ayer nos devuelven 100 unidades, considere la parte proporcional del IVA. Se registra considerando el precio de venta de $45,00 c/u. Además se registra el retorno de las 100 unidades al precio de costo.
METODO LIFO“Guayas Cía Ltda.”Tarjeta Kárdex.Artículo: A Código: A-001Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: LIFO Cantidad mínima:
Fecha Detalle Ingresos Egresos Saldos
Cant. C. unit
C.total Cant C. unit
C.total Cant C. unit
C.total
Julio1Julio2
Julio3
Julio4
Saldo inicialCompras según factura 045Costo de ventas factura 065
Devolución venta anterior
1.0002.000
100
$35 38
38
35.00076.000
3.800
500 $38 $19000
1000 $35 $35.000
10002000
35 38
35.000 76.000
10001600
35 38
35.000 57.000
10001600
35 38
35.000 60.800
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MÉTODO DE FIFO“Guayas Cía Ltda.”Tarjeta Kárdex.Artículo: A Código: A-001Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: FIFO Cantidad mínima:
Fecha Detalle Ingresos Egresos Saldos
Cant. C. unit
C.total Cant C. unit
C.total Cant C. unit
C.total
Julio1Julio2
Julio3
Julio4
Saldo inicialCompras según factura 045Costo de ventas factura 065
Devolución venta anterior
1.0002.000
100
$35 38
35
35.00076.000
3.500
500 $35 $17500
1000 $35 $35.000
10002000
35 38
35.000 76.000
5002000
35 38
17.500 76.000
6002000
35 38
21.000 76.000
MÉTODO PROMEDIO.“Guayas Cía Ltda.”Tarjeta Kárdex.Artículo: A Código: A-001Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: PROMEDIO Cantidad mínima:
Fecha Detalle Ingresos Egresos SaldosCant. C.
unitC.total Cant C.
unitC.total Cant C.
unitC.total
Julio1Julio2Julio3
Julio4
Saldo inicialCompras según factura 045Costo de ventas factura 065Devolución venta anterior
1.0002.000
100
$35 38
37
35.00076.000
3.700
500 $37 18.500
10003000 2500
2600
$35 37 37
37
$35.000 111.000 92.500
96.200
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MÉTODO DE VALORACIÓN DE LA ÚLTIMA COMPRA“Guayas Cía Ltda.”Tarjeta Kárdex.Artículo: A Código: A-001Unidad de medida: Cantidad máxima:Método de valoración: Valor de la última compra. Cantidad mínima:Fecha
Detalle Ingresos Egresos Saldos Observacio-Cant. C.
unitC.total Can
tC. unit
C.total Cant C. unit
C.total nes
Julio1Julio2
Julio3Julio4
Saldo inicialCompras según factura 045Costo de ventas factura 065Devolución venta anterior
1.0002.000
100
$35 38
38
35.00076.000
3.800
500 $38 19.000
100030002500
2600
$35 38 38 38
$35.000 114.000 95.000
98.800
$3.000
RESUMEN DE SALDOS.M LIFO M FIFO M. Promedio M Valor de última compra
Cant C uni
C total Cant C uni
C total Cant C unit
C total Cant C unit
C total
1.0001.600
$35 38
$ 35.000 60.800
6002000
$35 38
$21000 76.000
2600
$37
$96.200
2600
$38 $98.800
2.600
95.800
2600
97.000 2600
$96.200
2600
$98.800
En los cuatro métodos de valoración el saldo respecto al número de unidades es 2600.El valor del inventario de mercaderías depende del método de valoración utilizado para la fijación del costo. En los datos que se presentan a continuación apreciamos la diferencia que existe en cada caso.
M. LIFO $95.800 -- menor valor para el inventario final.M: FIFO $97.000 -- mayor valor para el inventario final.M. Promedio $96.200 -- valor intermedio para el inventario final.M. Valor de U Compra $98.800 -- el valor del inventario final es mayor, por considerarse.
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TEMA # 5: EJERCICIOS APLICATIVOS DE LOS METODOS DE VALORACION Y SU CONTABILIZACION
VALORACIÓN DE EXISTENCIAS
a) El Madero, S.L. es una empresa que se encarga de la comercialización de suelos de Madera (parqué).
El día 23 de febrero disponía en su almacén de 600 mts. de parqué de Madera valorados, según el precio de adquisición, a 12 $ /mt.
El día 3 de marzo del mismo año adquirió a un proveedor 300 m2 más, a
un precio de 11,50 $/m2, y, al cabo de dos días, el 5 de marzo, 500 m2 más a un precio de compra unitario de 13 €.
El día 1 de abril vendió a un constructor 1000 m2 para un bloque de apartamentos. Confecciona la ficha de almacén según el método PMP y el FIFO.
MÉTODO DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: PMP (Precio Medio Ponderado)
Fecha Operación
ENTRADAS SALIDAS TOTAL
Uds. Precio Importe Uds. Precio Importe Uds. Precio Importe
23/02 Existencias
600 12$ 7.200$
3/03 Compra 300 11,50$ 3.450€ 900 11,83$ 10.650$
5/03 Compra 500 13 6.500€ 1.400 12,25$ 17.150$
01/04 Venta 1000 12,25$ 12.250$ 400 12,25$ 4.900$
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MÉTODO DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: FIFO (Primero en entrar, primero en salir)
Fecha Operación
ENTRADAS SALIDAS TOTAL
Uds. Precio Importe Uds. Precio Importe Uds. Precio Importe
23/02 Existencias
600 12$ 7.200$
3/03 Compra 300 11,50$ 3.450$ 600
300
12$
11,50$
7.200$
3.450$
5/03 Compra 500 13 6.500$ 600
300
12$
11,50$
7.200$
3.450$
01/04 Venta 600
300
12$
11,50$
7.200$
3.450$
400 13 5.200$
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TEMA # 1: CONTABILIZACIÓN Y APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS
La valuación sirve para establecer el costo de ventas, el costo de producción y la utilidad de un ejercicio operativo, así como también, para determinar la situación financiera de la empresa en un momento determinado. Productos iguales pueden comprarse o producirse a diferentes costos. Consecuentemente, el administrador financiero, afronta el problema de determinar qué costos deben aplicarse a los artículos que se han vendido y qué costos se deben asignar a los bienes que permanecen en el inventario.
Estos métodos de valoración de inventarios, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) las denominan Fórmulas del Cálculo del Costo.
Objetivo de los Métodos de Valoración de Inventarios
Sea cual sea el método de valoración de inventario que decidas aplicar, los permitidos por las NIIF o los no permitidos, el objetivo que se persigue es:
1. Lograr un control de los Costos de los inventarios2. Establecer el costo de los Inventarios disponibles3. Establecer el costo de los Inventarios vendidos
Los métodos de valoración de inventarios son técnicas utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base específica para evaluar los inventarios en términos monetarios. La valuación de inventarios es un proceso vital cuando los precios unitarios de adquisición han sido diferentes.
Existen numerosas técnicas de valoración de inventarios, sin embargo las comúnmente utilizadas por las organizaciones en la actualidad (dada su utilidad) son:
Identificación Específica Primeros en Entrar Primeros en Salir - PEPS Últimos en Entrar Primeros en Salir - UEPS Costo promedio constante o Promedio Ponderado.
Dado que la "Identificación Específica" consiste en la identificación individual de cada uno de los artículos, lo cual incrementa su grado de certeza en igual proporción al grado de complejidad de su aplicación, estudiaremos los tres métodos restantes.
PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - PEPS
Comúnmente conocido como FIFO (First In, First Out), este método de valoración de inventarios se basa en la interpretación lógica del movimiento de las unidades en el sistema de inventario, por ende el costo de las últimas compras es el costo de las existencias, en el mismo orden en que ingresaron al almacén. Tal como podemos observar a continuación:
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En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es por 450 unidades, del primer lote de entradas se toman 250 unidades al costo de $ 620 y del segundo lote se toman las 200 unidades restantes al costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados con los costos más recientes, dado que los costos más antiguos son los que van conformando a su medida los primeros costos de ventas o de producción (costos de salidas). La principal desventaja de aplicar esta técnica radica en que los costos de producción y ventas bajos que suele mostrar, incrementa lógicamente las utilidades, generando así un mayor impuesto.
Vale la pena recordar que el flujo físico "PEPS" es irrelevante en la aplicación de la técnica, lo realmente en este caso es el flujo "PEPS" de los costos.
ÚLTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - UEPS
Comúnmente conocido como LIFO (Last In, First Out), este método de valoración se basa en que los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario, son los primeros en venderse, claro está en función del costo unitario, es decir que el flujo físico es irrelevante, aquí lo importante es que el costo unitario de las últimas entradas sea el que se aplique a las primeras salidas. Tal como podemos observar a continuación:
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En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es de 450 unidades, del último lote de entradas se toman las primeras 250 salidas a un costo unitario de $ 633, y del segundo lote de entradas se toman las 200 unidades restantes a un costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica es que el inventario se valorará con el costo más antiguo, lo cual supone un costo de inventario inferior a su valor promedio, siendo de gran utilidad en épocas de inflación cuando los costos aumentan constantemente.
COSTO PROMEDIO CONSTANTE O PROMEDIO PONDERADO
Este es un método de valoración razonable de aproximación en donde se divide el saldo en unidades monetarias de las existencias, entre el número de unidades en existencia. Este procedimiento que ocasiona que se genere un costo medio, debe recalcularse por cada entrada al almacén. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso al momento de la salida del almacén de 450 unidades, se debe calcular el costo medio, dividiendo el saldo ($ 470.250) entre el número de existencias anterior a la salida de la mercancía (750), es decir 470250/750 = 627. Este costo será el que se aplicará para todas las 450 unidades de salida.
TEMA # 2: CARACTERÍSTICAS Y ANÁLISIS DEL INVENTARIO
Es necesario realizar un análisis de las partidas que componen el inventario. Debemosidentificar cuales son las etapas que se presentaran en le proceso de producción, las comunes o las que se presenta en su mayoría son:Materia PrimaProductos en procesoProductos terminadosSuministros, repuestosEn caso de materia prima, esta es importada o nacional, si es local existen problemas de abastecimiento, si es importada el tiempo de aprovisionamiento.La obsolencia de los inventarios, tanto por nueva tecnología como por desgaste tiempo de rotación, tienen seguro contra incontinencias, deberá realizarse la inspección visual de dicha mercadería. Se debe saber la forma de contabilización de los inventarios. Correcta valorización de la moneda empleada para su contabilización.Se debe conocer la política de administración de los inventarios: con quienes seabastecen, que tan seguro es, preocupación por tener bajos precios y mejor calidad; cuantos meses de ventas mantienen en materia prima, productos en procesos y productos
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terminados; cual es la rotación de los inventarios fijada o determinada. Áreas involucradas en la administración ya sea el Gerente de Producción, Gerente de Marketing, Gerente de Ventas o Finanzas, etc. Como se realiza el control de los inventarios en forma manual o computarizada. Tecnología empleada.Naturaleza y liquidez de los inventarios, características y naturaleza del producto, características del mercado, canales de distribución, analizar la evolución y la tendencia.
Tema # 3: Métodos de análisis financiero
Los métodos de análisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para simplificar, separar o reducir los datos descriptivos y numéricos que integran los estados financieros, con el objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios contables.Para el análisis financiero es importante conocer el significado de los siguientes términos:
Rentabilidad: es el rendimiento que generan los activos puestos en operación.Tasa de rendimiento: es el porcentaje de utilidad en un periodo determinado.Liquidez: es la capacidad que tiene una empresa para pagar sus deudas oportunamente.De acuerdo con la forma de analizar el Contenido de los estados financieros, existen los siguientes métodos de evaluación:
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Método De Análisis Vertical Se emplea para analizar estados financieros como el Balance General y el Estado de Resultados, comparando las cifras en forma vertical.
Método De Análisis Horizontal Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros homogéneos en dos o más periodos consecutivos, para determinar los aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a otro. Este análisis es de gran importancia para la empresa, porque mediante él se informa si los cambios en las actividades y si los resultados han sido positivos o negativos; también permite definir cuáles merecen mayor atención por ser cambios significativos en la marcha.
A diferencia del análisis vertical que es estático porque analiza y compara datos de un solo periodo, este procedimiento es dinámico porque relaciona los cambios financieros presentados en aumentos o disminuciones de un periodo a otro. Muestra también las variaciones en cifras absolutas, en porcentajes o en razones, lo cual permite observar ampliamente los cambios presentados para su estudio, interpretación y toma de decisiones.
MÉTODOS Y ANÁLISIS VERTICALES Para efectuar el análisis vertical hay dos procedimientos:1. Procedimiento de porcentajes integrales: Consiste en determinar la composición porcentual de cada cuenta del Activo, Pasivo y Patrimonio, tomando como base el valor del Activo total y el porcentaje que representa cada elemento del Estado de Resultados a partir de las Ventas netas.Porcentaje integral = Valor parcial / valor base X 100Ejemplo El valor del Activo total de la empresa es $1.000.000 y el valor de los inventarios de mercancías es $350.000. Calcular el porcentaje integral.Porcentaje integral = 350.000/1.000.000 X 100Porcentaje integral = 35%El análisis financiero permite determinar la conveniencia de invertir o conceder créditos al negocio; así mismo, determinar la eficiencia de la administración de una empresa.2. Procedimiento de razones simples: El procedimiento de razones simples tiene un gran valor práctico, puesto que permite obtener un número ilimitado de razones e índices que sirven para determinar la liquidez, solvencia, estabilidad, solidez y rentabilidad además de la permanencia de sus inventarios en almacenamiento, los periodos de cobro de clientes y pago a proveedores y otros factores que sirven para analizar ampliamente la situación económica y financiera de una empresa.Procedimiento de análisis
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Se toman dos Estados Financieros (Balance General o Estado de Resultados) de dos periodos consecutivos, preparados sobre la misma base de valuación.Se presentan las cuentas correspondientes de los Estados analizados. (Sin incluir las cuentas de valorización cando se trate del Balance General).Se registran los valores de cada cuenta en dos columnas, en las dos fechas que se van a comparar, registrando en la primera columna las cifras del periodo más reciente y en la segunda columna, el periodo anterior. (Las cuentas deben ser registradas por su valor neto).Se crea otra columna que indique los aumentos o disminuciones, que indiquen la diferencia entre las cifras registradas en los dos periodos, restando de los valores del año más reciente los valores del año anterior. (los aumentos son valores positivos y las disminuciones son valores negativos).En una columna adicional se registran los aumentos y disminuciones y porcentaje. (Este se obtiene dividiendo el valor del aumento o disminución entre el valor del periodo base multiplicado por 100).En otra columna se registran las variaciones en términos de razones. (Se obtiene cuando se toman los datos absolutos de los Estados Financieros comparados y se dividen los valores del año más reciente entre los valores del año anterior). Al observar los datos obtenidos, se deduce que cuando la razón es inferior a 1, hubo disminución y cuando es superior, hubo aumento.
EL MÉTODO DE ANÁLISIS HORIZONTAL:
Consiste en la comparación de varios “estados financieros” consecutivos, partida por partida, en una forma correlativa horizontal. Para ello se toma como base de comparación, un estado financiero que sea representativo de la normalidad de la empresa; el cual generalmente se obtiene promediando varios, para eliminar las anormalidades y fluctuaciones, todo de acuerdo con los principios d la estadística.
Para este tipo de análisis han de tomarse estados de una misma época del año, para evitar las distorsiones estacionales. En todo caso, para que la comparabilidad sea posible, tiene que haberse observado el principio de la consistencia en todos los estados que se analizan; de lo contrario se obtendrían interpretaciones erradas. Al comparar las diferentes partidas, resultará siempre más informativo mostrar los cambios observados, en valores absolutos, en porcentajes y en la forma de razones geométricas; obtenidos de la siguiente manera: Supongamos que una partida cualquiera tenía en el año base un valor de Bs. 50.000 y en el año que se compra, un valor de Bs. 60.000 entonces tendríamos:Cambio absoluto = 60 – 50 = 10 (positivo o de aumento)
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Cambio porcentual: 50 : 10 : : 100 : X
X = (10) (100) = 20; o sea 20%
50Razón geométrica = 60 = 1,20 50 Esta razón nos dice que cada bolívar que tenía la mencionada partida en el año base, se ha convertido en Bs. 1,20 en el año que se compra. Nótese que el año base será siempre el consecuente de la razón. Una gran parte de la mecánica de “Análisis de Estados Financieros” consistirá en expresar las relaciones de las partidas, en forma de porcentajes y de razones; tal cual acabamos de ilustrar.
TEMA # 4: REALIZARA REGISTRO EN EL KARDEX CON LOS METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS
El proceso es bastante sencillo, en especial si se hace cada vez que se registre una transacción, ya sea una entrada o una salida, hay que recordar que “el trabajo difícil resulta de sumar todas las tareas cortas y fáciles que dejamos de hacer en su momento”, teniendo en cuenta que es recomendable registrar cada transacción que se hace, se procede así:
Registrar un ingreso de mercancía:
Para registrar un ingreso de mercancía en el kardex, debe registrarse la fecha de la operación, la cantidad que ha ingresado, y el valor al cual ingresó, después en el área de saldos de suma la cantidad que ha ingresado, y se toma nota del valor de esta mercancía segque haya sido el método elegido, de la siguiente manera:
FIFO: En la columna saldo, se ingresa en una nueva fila la cantidad y el valor al cual ingresaron.LIFO: En la columna saldo, se ingresa en una nueva fila la cantidad y el valor al cual ingresaron.Promedio Ponderado: Se calcula el promedio del costo de las cantidades existentes con las cantidades nuevas ingresadas, esto cómo se hace? es muy sencillo:
- Las existencias en Saldo, se multiplican por su valor.- Las unidades que ingresaron se multiplican por su valor.- se suman esos dos valores.- ese resultado se divide por el total de unidades existentes y se registra en el kardex.
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Registrar una salida:Para registrar una salida de mercancía en el kardex, debe registrarse la fecha de la operación, la cantidad que ha ingresado, y el valor al cual salió, después en el área de saldos se resta la cantidad que ha salido, para calcular el valor al cual ha salido, debe hacerse también según el método de inventarios elegido:
FIFO: Se van restando unidades, según la primera fecha a la cual ingresaron, y se resta ese saldo, si la cantidad que sale, es mayor a las cantidades existen de una fecha de ingreso, se descargan todas y se toman las restantes de la próxima fecha, con su respectivo valor.LIFO: Se van restando unidades, según la última fecha a la cual ingresaron, y se resta ese saldo, si la cantidad que sale, es mayor a las cantidades existen de una fecha de ingreso, se descargan todas y se toman las restantes de la próxima fecha, con su respectivo valor.Promedio Ponderado: Se restan las unidades al valor actual que tengan en ese momento.De esta manera usted podrá calcular el valor del total de su inventario, simplemente mirando la columna saldo, y multiplicado las unidades existentes por su valor respectivo, este proceso debe hacerse para cada artículo.
TEMA # 5: EJERCICIOS APLICATIVOS DE LOS METODOS DE VALORACION Y SU CONTABILIZACION
VALORACIÓN DE EXISTENCIAS
a) El Madero, S.L. es una empresa que se encarga de la comercialización de suelos de Madera (parqué).
El día 23 de febrero disponía en su almacén de 600 mts. de parqué de Madera valorados, según el precio de adquisición, a 12 $ /mt.
El día 3 de marzo del mismo año adquirió a un proveedor 300 m2 más, a
un precio de 11,50 $/m2, y, al cabo de dos días, el 5 de marzo, 500 m2 más a un precio de compra unitario de 13 €.
El día 1 de abril vendió a un constructor 1000 m2 para un bloque de apartamentos. Confecciona la ficha de almacén según el método PMP y el FIFO.
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MÉTODO DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: PMP (Precio Medio Ponderado)
Fecha Operación
ENTRADAS SALIDAS TOTAL
Uds. Precio Import
Uds. Precio Import
Uds. Precio
Importe
23/02 Existencia
600
12$
7.200$
3/03 Compra 300 11,50$ 3.450€
900
11,83$
10.650$
5/03 Compra 500 13 6.500€
1.400
12,25$
17.150$
01/04 Venta 1000 12,25$ 12.250
400
12,25$
4.900$
MÉTODO DE VALORACIÓN DE EXISTENCIAS: FIFO (Primero en entrar, primero en salir)
Fecha Operación
ENTRADAS SALIDAS TOTAL
Uds. Precio Importe Uds. Precio Importe Uds. Precio Impo
23/02 Existencias
600 12$ 7.20
3/03 Compra 300 11,50$ 3.450$ 600
300
12$
11,50$
7.200$
5/03 Compra 500 13 6.500$ 600
300
12$
11,50$
7.200$
01/04 Venta 600
300
12$
11,50$
7.200$
3.450$
400 13 5.200$
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