contabilitatea stocurilor cumpĂrate În vederea · aspecte relevante privind contabilitatea...

Contabilitate financiară - Seminar 4-65 an universitar 2014-2015

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Müller [email protected] www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, Lector univ.dr. Vasile Cardoş [email protected], Pagina 1 din 8

CONTABILITATEA STOCURILOR CUMPĂRATE ÎN VEDEREA CONSUMULUI INTERN

11.. NNooţţiiuunnii tteeoorreettiiccee pprriivviinndd ssttooccuurriillee ccuummppăărraattee îînn vveeddeerreeaa ccoonnssuummuulluuii iinntteerrnn Stocurile cumpărate în vederea consumului intern sunt active circulante sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii. Aspecte relevante privind contabilitatea stocurilor

Metode de contabilizare a stocurilor:

- Metoda inventarului permanent [MIP]- în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.

- Metoda inventarului intermitent [MII]- constă în faptul că intrările de stocuri nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate se realizează pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei (diferenţa între valoarea stocurilor iniţiale, la care se adaugă valoarea intrărilor, şi valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei stabilite pe baza inventarului).

MIP MII (4) SF = SI + I - E (4) E = SI + I - SF

D 30X„Cont de stoc” C D 30X„Cont de stoc” C D 60X„Cont de chelt privind stoc” C

Sold inițial (1) Sold inițial Sold inițial (1) (1) Preluare stoc inițial

(2) INTRĂRI (3) IEȘIRI (2) INTRĂRI

(3) Transfer stoc final

Sold final

Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor cumpărate se realizează la cost de achiziție. Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc. Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor fungibile, evaluate la intrare la cost de achiziție: A. Metoda primul intrat - primul ieşit – FIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului următor, în ordine cronologică B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de stocare.

(1) INTRARE (recunoaştere)

(2) STOCARE (evid. analitică)

(3) IEŞIRE (consum)

Cost de achiziție (CA) MIP, MII

Evid. cantitativ-valorică Evid. global-valorică

FIFO, LIFO, CMP Identificare specifică

Cost standard (C.st.) CA = C.st. + Dif preț

Evid. cantitativ-valorică Evid. global-valorică

C.st. (în cursul per.) K Dif preț(la sf. per.)



C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit – LIFO, potrivit căreia bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului anterior, în ordine cronologică Aplicație Presupunem că o societate are la începutul perioadei un stoc de materii prime: 200 kg. x 10 lei/kg. În cursul lunii au loc următoarele operațiuni: 1) se achiziționează 100 kg. la 13 lei/kg; 2) se dau în consum 240 kg. de materii prime (evaluarea ieșirilor se face folosind FIFO, LIFO sau CMP).

Op FIFO LIFO CMP

Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. CMP

Si 200 10 2.000 200 10 2.000 200 10 2.000 2.000/200=10

I 100 13 1.300 100 13 1.300 100 13 1.300 3.300/300=11

E 200 40

240

10 13

2.000 520

2.520

100 140 240

13 10

1.300 1.400 2.700

240 11 2.640

Sf 60 13 780 60 10 600 60 11 660

Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Evaluarea la cost standard Costul sau prețul standard este un preț/cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în prețuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza prețurilor/costurilor medii ale stocurilor din perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 308), fiind recunoscute în costul activului. Diferențele de preț pot și pozitive (negru) sau negative (roșu). Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K).

Cost standard Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț

D 30X„Cont de stoc” (Cost stand) C D 308„Diferențe de preț” (Dif.preț) C

Si (Cost stand) Si (Dif.preț)

Intrări (Cost stand) (Cost stand) Ieșiri

Dif.preț Intrări Dif.preț Ieșiri

Sf (Cost stand) Sf (Dif.preț)

Diferențele de preț aferente ieșirilor din stoc (Rc 308) se pot calcula astfel: INTRĂRI D 30X…………………………….D 308 IEȘIRI C 30X…………………………....Rc 308 ==> Rc 308 = C 30X x (D 308 / D 30X) Observație În bilanț stocul se prezintă la valoarea lui contabilă. VC = Vi – Ajustări, unde Vi este, de regulă, costul de achiziție al stocului; Vi = Cost de achiziție sau Vi = Cost stand + Dif.preț

ACTIV Bilanț

Stoc (Sf30X + Sf308 – Sf39X) VC



22.. AApplliiccaaţţiiii pprraaccttiiccee

2.1 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la începutul lunii octombrie 2014 un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). În data de 10.10.2014 societatea cumpără 100 kg materii prime, la preţul de 12 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). În data de 20.10.2014 se consumă în producţie 240 kg materii prime (cf. Bon de consum). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Stabiliți valoarea stocului final!

Op Data Doc Explicaţia CONTURI

SUME Debitoare Creditoare

1 10.10.2014 Factură Achiziție materii prime % 401 1.488

301 1.200

4426 248

2 10.10.2014 Factură Transport materii prime % 401 124

CostAch=1.300 lei/100 kg =13 lei/kg 301 100

4426 24

3 15.10.2014 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materii prime 401 5121 1.488

4 15.10.2014 OP/Ex.ct. Achitare transport materii prime 401 5121 124

5a 20.10.2014 Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 2.520

5b 20.10.2014 Bon cons. Consum materii prime (LIFO) 601 301 2.700

5c 20.10.2014 Bon cons. Consum materii prime (CMP=2,29 lei) 601 301 2.640

2.2 SC Pandora S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la începutul lunii octombrie 2014 un stoc iniţial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului intermitent. În data de 10.10.2014 societatea cumpără 100 kg materii prime, la preţul de 12 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). Cele două facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). La sfârșitul lunii, cu ocazia inventarierii, se stabilește un stoc final de 60 kg evaluate la: a) 780 lei b) 600 lei c) 660 lei. Stabiliți și valoarea ieșirilor!



1 01.10.2014 Bon cons. Descărcare din gest. stoc inițial 601 301 2.000

2 10.10.2014 Factură Achiziție materii prime % 401 1.488

601 1.200

4426 248

3 10.10.2014 Factură Transport materii prime % 401 124

CostAch=1.300 lei/100 kg =13 lei/kg 601 100

4426 24

4 15.10.2014 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materii prime 401 5121 1.488

5 15.10.2014 OP/Ex.ct. Achitare transport materii prime 401 5121 124

6a 31.10.2014 NC Stabilire stoc final (FIFO) 301 601 780

SAU

601 301 780

6b 31.10.2014 NC Stabilire stoc final (LIFO) 301 601 600

SAU

601 301 600

6c 31.10.2014 NC Stabilire stoc final (CMP=11 lei/kg) 301 601 660

SAU

601 301 660



2.3 SC Corint S.R.L. (neplătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent, în data de 15.10.2014 cumpără 300 kg combustibili, la preţul de 1,24 lei/kg (inclusiv TVA). La recepţie se constată o diferenţă în plus (nefacturată de furnizor) de 50 kg în valoare (fără TVA) de 50 lei. De comun acord cu furnizorul se stabilește: a) Diferența rămâne în gestiunea entității, în 18.10.2014 se primeşte factura de la furnizor, achitarea în numerar. b) Diferența se păstrează în custodia entității și este returnată la data de 19.10.2014. Rezolvare:



1 15.10.2014 Fact. Achiziție combustibili 3022 401 372

2a 15.10.2014 NIR Acceptare combustibili nefacturați 3022 408 62

3a 18.10.2014 Fact. Factură pt plusul la recepție acceptat 408 401 62

4a 18.10.2014 OP/Ext. Ct. Achitare datorie furnizor 401 5311 434

2b 15.10.2014 NC Combustibil în custodie 8033 62

3b 19.10.2014 NC Returnare diferență comb. neadmisă 8033 62

2.4 SC Eco Star S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.10.2014 un stoc iniţial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 20 lei. În data de 07.10.2014 societatea cumpără 500 kg cu preţul de facturare de 2,1 lei/kg şi TVA 24% decontarea efectuându-se în aceeași zi prin virament bancar. În data de 10.10.2014 societatea consumă 200 kg materiale auxiliare. Peste două zile se mai achiziționează 200 kg cu preţul de facturare de 2,3 lei/kg şi TVA 24%. În data de 20.10.2014 societatea consumă 400 kg materiale auxiliare. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 24%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Rezolvare:



1 07.12.2014 Factură Achiziție materiale auxiliare % 401 1.302

CostStand = 500kg x 2lei/kg 3021 1.000

DifPreț = CostAch – CostStand=50 308 50

TVA = CostAchiz x 24% = 252 4426 252

2 07.12.2014 OP/Ex.ct. Achitare furnizor materiale auxiliare 401 5121 1.302

3 10.12.2014 Bon cons. Consum mat.aux. (200kgx2lei/kg) 6021 3021 400

4 12.12.2014 Factură Achiziție materiale auxiliare % 401 570,40

CostStand = 200kg x 2 lei/kg 3021 400

DifPret = CostAch – CostStand=60 308 60

TVA = CostAchiz x 24% =110,40 4426 110,40

5 20.12.2014 Bon cons. Consum mat.aux (400kg x 2 lei/kg) 6021 3021 800

6 31.12.2014 NC/PV inv. Lipsă la inventar mat.aux (50 x 2) 6021 3021 100

7 31.12.2014 PV imp. Imputare lipsă gestionarului 4282 % 148,80

7581 120

4427 28,80

8 31.12.2014 Disp. înc. Încasare creanță față de gestionar 5311 4282 148,80

9 31.12.2014 NC

Repartizare dif. de preț afer. ieșirilor K308 = D308/D301 = 130/1.800=0,072

RC308=K308 * RC3021 6021 308 93,60

Cost de achiziție = Cost standard + Diferențe de preț

D 3021„Mat.auxiliare” (Cost stand) C D 308„Diferențe de preț” (Dif.preț) C

Si 200kg x 2lei/kg Si 20 lei (1) 500kg x 2lei/kg 200kg x 2lei/kg (3) (1) 50 lei (4) 200kg x 2lei/kg 400kg x 2lei/kg(5) (4) 60 lei 93,60 (9) 50 kg x 2lei/kg(6)

TD 1.800 lei 1.300 lei TC TD 130 lei



2.5 SC MediaCom S.R.L. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.11.2014 un stoc iniţial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 120 lei. În data de 12.11.2014 societatea cumpără cu plata ulterioară 500 litri cu preţul de facturare de 3,4 lei/litru şi TVA 24%. Cheltuielile de transport sunt de 100 lei şi TVA 24% şi sunt achitate în numerar. Societatea consumă în data de 19.11.2014 700 litri de combustibili. La sfârşitul lunii se constată un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul neimputabil se înregistrează TVA colectată, având drept scop compensarea TVA deductibilă aferentă achiziției combustibilului constatat lipsă la inventar.) De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Rezolvare:



1 12.11.2014 Factură Achiziție combustibili % 401 2.108

CostStand = 500 l x 4 lei/l = 2.000 3022 2.000

DifPret = CostAch – CostStand = -300 308 300

TVA = CostAch x 24% = 408 4426 408

2 12.11.2014 Factură Transport combustibili % 401 124

308 100

4426 24

3 12.11.2014 Chitanță Achitare transport combustibili 401 5311 124

4 19.11.2014 Bon cons. Consum combustibili (700 l x 4 lei/lit) 6022 3022 2.800

5 30.11.2014 NC/PV inv. Lipsă la inventar combustibili 6022 3022 80

6 NC TVA colectată aferentă lipsei neimp. 635 4427 19,20

7 30.11.2014 NC

Repartizare dif. de preț afer. ieșirilor K308 = -80/3600= -0,022 RC308=K308 * RC3022

6022 308 63,36

2.6 SC NovaConf S.A. (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din China în data de 10.10.2014 echipament de lucru pentru personalul productiv la preţul de facturare de 1.000 USD. (curs valutar 3,3 lei/USD). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 24%. Plata furnizorului extern se face în data de 24.10.2014 la cursul de 3,4 lei/USD. Echipamentul se distribuie salariaţilor, care suportă 50% din costul de achiziţie, acesta reţinându-se din salarii în două rate lunare. Rezolvare:



1 10.10.2014 Factura Import echipament de lucru 303 401 3,300

2 10.10.2014 DVI, OP/Ex.ct Achitare taxe și comis. vamale și TVA % 5121 1.221,66

303 346,50

4426 875,16

3 24.10.2014 , OP/Ex.ct. Achitare furnizor % 5124 3.400

401 3.300

665 100

4 25.10.2014 NC Var1 Distribuire echipamente salariaților % 303 3.646,50

603 1.823,25

4282 1.823,25

5 25.10.2014 NC Var1 TVA afer. valorii sup. de sal. 4282 4427 437,58

4 25.10.2014 NC Var2 Distribuire echipamente salariaților 603 303 3.646,50

5 25.10.2014 NC Var2 Valoare suportată de angajați 4282 % 2.260,83

7588 1.823,25

4427 437,58

6 25.10.2014 NC Obiecte de inventar date in folosinta 8035 3646,5

7 31.10.2014 NC Reținere din sal. rată 1 din val. echip. 421 4282 1.130,42

8 30.11.2014 NC Reținere din sal. rată 2 din val. echip. 421 4282 1.130,41



TTEEMMAA 33 1. SC T1 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie prezintă la 01.09.2014 un stoc iniţial de materii prime de 400 kg (3,5 lei/kg). În data de 12.09.2014 societatea cumpără 400 kg materii prime, la preţul de 4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firmă specializată la preţul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). În data de 21.09.2014 se consumă în producţie 300 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste cinci zile societatea mai achiziționează 500 kg materii prime la preţul de 3,4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Contabilitatea sintetică a fluxurilor de stocuri se organizează după metoda inventarului permanent. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat. Rezolvare:



1 12.09.2014 Factura Achiz.mat.prime % 401 1.984

301 1.600

4426 384

2 12.09.2014 Factura Transport mat.prime % 401 124

Cost achiz.=1700/400=4,25lei 301 100

4426 24

3a 21.09.2010

Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 1.050 3b 21.09.2010

Bon cons. Consum materii

21.09.2014 Bon cons. Consum materii prime (FIFO) 601 301 1.050

3b 21.09.2014 Bon cons. Consum materii prime (LIFO) 601 301 1.275

3c 21.09.2014 Bon cons. Consum materii prime (CMP=3,88 lei) 601 301 1.164

4 26.09.2014 Factura Achiziție materii prime % 401 2.108

301 1.700

4426 408

2. SC T2 S.R.L. (neplătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de materii prime la cost de achiziţie cu ajutorul inventarului intermitent prezintă un stoc iniţial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. În cursul lunii efectuează cumpărări de materii prime conform facturii: 500 kg la preţ de achiziţie de 13 lei/kg şi TVA 24%. La inventarierea de la sfârşitul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de 200 kg care se evaluează la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective. Rezolvare:



1 01.09.2014 Bon cons. Descarcare din gest.stoc initial 601 301 1.200

2 Factura Achizitie mat.prime 601 401 8.060

3 30.09.2014 NC Stabilire stoc final(cmp=15,43lei/kg) 301 601 3.086

3. SC T3 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor la cost de achiziţie, cu ajutorul inventarului intermitent deţine la 01.11.2014 un stoc iniţial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziţie 0,9 lei/kg (care se include la început de lună în cheltuieli). În data de 10.11.2014 societatea cumpără cu plata ulterioară 600 kg, la preţul de facturare de 1 leu/kg, TVA 24%. Cheltuielile de transport în valoare de 60 lei, plus TVA 24% se achită în numerar în aceeași zi. După alte 10 zile societatea mai achiziționează 300 kg, la prețul de 1,1 lei/kg, TVA 24%. La inventarierea de la sfârşitul lunii se constată un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la costul de achiziţie al ultimei intrări). Rezolvare:



1 01.11.14 Bon c Descarc.din gest.stoc.init 601 301 360

2 10.11.14 Fact Achiz mat. Prime % 401 744

601 600

4426 144

3 10.11.14 Fact Transport mat.prime % 401 74,60

Cost achiz.=660/600=1,1lei/kg 601 60

4426 14,40

4 10.11.14 Op/ex.c Achitare transp. Mat.prime 401 5121 74,40

5 20.11.14 Fact Achitare mat.prime % 401 409,20

601 330

4426 79,20

6 30.11.14 NC Stabilire stoc final 301 601 220



4. SC T4 S.A. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa stocurilor la cost standard şi utilizează metoda inventarului permanent prezintă la 01.12.2014 un stoc iniţial de materii prime de 300 kg, evaluat la costul standard de 5 lei/kg precum şi diferenţe de preţ aferente stocului iniţial de 150 lei. În data de 15.12.2014 societatea cumpără cu plata ulterioară 400 kg cu preţul de facturare de 4,4 lei/kg şi TVA 24%. Cheltuielile de transport sunt de 200 lei şi TVA 24% şi sunt achitate după două zile prin virament bancar. Societatea consumă în data de 22.12.2014 500 kg de materii prime. La sfârşitul lunii, cu ocazia inventarierii se constată un minus la materii prime de 30 kg, care se impută gestionarului la valoarea de 180 lei, plus TVA 24%. Suma imputată se încasază în aceeași zi de la gestionar în numerar. De asemenea, la sfârșitul lunii se efectuează repartizarea diferențelor de preț aferente ieșirilor din stoc. Rezolvare:



1 15.12.14 Fact Achiz.mat.prime % 401 2182,40

301 2000

308 240

4426 422,4

2 14.12.14 Fact Transport mat.prime % 401 248

308 200

4426 48

3 17.12.14 Op/ex cnt Achitare transport mat.prime 401 5121 248

4 22.12.14 Bon cons. Consum mat.prime 601 301 2500

5 30.12.14 Nc/pv inv. Lipsa la inv.mat prime 601 301 150

6 30.12.14 Pv inv. Imputare lipsa gestionar 4282 % 223,20

7581 180

4427 43,20

7 31.12.14 Disp.inc Incasare creanta fata de gestionar 5211 4282 223,20

8 31.12.14 NC Repartizare dif.de pret afer. Iesirilor 601 308 82,15

K308=110/3500=0,031

5. SC T5 S.R.L. (plătitoare de TVA şi nu are certificat de amânare a plăţii TVA în vamă) care ţine evidenţa obiectelor de inventar la cost de achiziţie şi utilizează metoda inventarului permanent importă din Turcia la 10.11.2014 10 AMC-uri la preţul de facturare de 200 USD/ bucată. (curs valutar 3,3 lei/USD). Societatea înregistrează şi plăteşte în vamă taxe vamale de 10%, comision vamal de 0,5% şi TVA 24%. Plata furnizorului extern se face în data de 24.10.2014 la cursul de 3,4 lei/USD. În aceeaşi lună sunt puse în funcţiune 3 AMC-uri. La 28.10.200N sunt transferate la mărfuri 5 aparate şi vândute la preţul de 1.000 lei/bucata plus TVA 24%, decontarea efectuându-se în numerar. Rezolvare:



1 10.14 Fact Import AMC-uri 303 401 6600

2 10.14 Dvi/op/Excnt Achitare taxe+ comis. Vamale+TVA % 5121 2443,32

Cost AMC = 7.293/10 = 729,3 lei 303 693

4426 1750,32

3 24.14 Op/Ex cnt Achitare furnizor % 5121 6800

401 6600

665 200

4 25.14 NC Punere in functiune 3 AMC-uri 603 303 2187,90

5 25.14 NC Obiecte de inventar date in folosinta 8035 2187,90

6 28.14 NC Transfer 5 AMC-uri la marfuri 371 303 3646,50

7 28.14 Fact Vanzare marfuri (AMC-uri) 411 % 6200

707 5000

4427 1200

8 28.14 NC Descarcare gestiune marfuri 607 371 3646,50

9 28.14 Chitanta Incasare creanta 5311 4111 6200



CONTABILITATEA STOCURILOR OBȚINUTE DIN PRODUCȚIE

11.. NNooţţiiuunnii tteeoorreettiiccee pprriivviinndd ssttooccuurriillee oobbțțiinnuuttee ddiinn pprroodduuccțțiiee Stocurile obținute din producție sunt active circulante sub formă de produse finite, semifabricate sau produse reziduale, recepționate în depozit. În categoria stocurilor de produse se cuprind şi activele cu ciclu lung de fabricaţie, destinate vânzării (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinţe etc. realizate de entităţile ce au ca activitate principală obţinerea şi vânzarea de locuinţe). Dacă construcţiile sunt realizate în scopul exploatării pe termen lung, de către entitatea care le-a realizat, ele reprezintă imobilizări. Stocurile de producție în curs de execuție reprezintă acele produse care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, serviciile şi studiile în curs de execuţie sau neterminate. Evaluarea la intrarea în gestiune a stocurilor obținute din producție se realizează la cost de producție. Acesta cuprinde cheltuielile directe aferente producției (ex. Cheltuieli cu materii prime și materiale directe, energia consumată în procesul tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi etc) precum și cota de cheltuieli indirecte de producție, alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricarea stocurilor respective (ex. Cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cu reparațiile acestora, cu salariile personalului de conducere din secții, cu chiria spațiilor de producție etc). Metode de contabilizare a stocurilor de produse:

- Metoda inventarului permanent - în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare (producție) şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric.

- Metoda inventarului intermitent – presupune stornarea stocului inițial de produse la începutul lunii. Producția obținută nu se înregistrează în conturile de stocuri în cursul perioadei. De asemenea la vânzarea stocurilor nu se mai înregistrează destocarea lor, doar evidența fizică a cantităților descărcare (conform facturilor). La sfârșitul perioadei, pe baza inventarierii stocurilor se stabilește și se înregistrează stocul final.

MIP MII

SF = SI + I - E I = SF - SI + E D 34X„Cont de produse” C D 34X„Cont de produse” C D 711„V. aferente costurilor

stocurilor de produse” C

Sold inițial (1) Sold inițial Sold inițial (1) (1) Descărcare stoc inițial

(2) INTRĂRI (3) IEȘIRI (2) Preluare stoc

final (2) Înregistrare

stoc final

Sold final Sold final



Metode de evaluare la ieşirea din gestiune a stocurilor de produse fungibile: A. Metoda primul intrat - primul ieşit – FIFO B. Metoda costului mediu ponderat - CMP C. Metoda ultimul intrat - primul ieşit – LIFO. Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile: Se realizează prin identificarea specifică a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. La fel ca și în cazul stocurilor de materii prime și materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosită (în afara metodei costului efectiv – descrisă mai sus) și metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producție din perioada precedentă. Diferenţele de preţ faţă de costul de producție efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 348), fiind recunoscute în costul activului. Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient. La fel ca și în cazul stocurilor de materii prime și materiale, pentru determinarea costului produselor poate fi folosită (în afara metodei costului efectiv – descrisă mai sus) și metoda costului standard. Costul standard este un cost prestabilit care presupune evaluarea și înregistrarea stocurilor în costuri fixe, stabilite anterior pe baza costurilor medii de producție din perioada precedentă. Diferenţele de preţ (cost) faţă de costul de producție efectiv trebuie evidenţiate distinct în contabilitate (cont 348), fiind recunoscute în costul activului. Diferențele de preț pot fi pozitive (negru) sau negative (roșu). Repartizarea diferenţelor de preţ se efectuează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieşite cât şi asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient (K).

Cost standard Cost de producție = Cost standard + Diferențe de preț (cost)

D 34X„Cont de stoc” (Cost stand) C D 348„Diferențe de preț” (Dif.preț) C

Si (Cost stand) Si (Dif.preț)

Intrări (Cost stand) (Cost stand) Ieșiri

Dif.preț Intrări Dif.preț Ieșiri

Sf (Cost stand) Sf (Dif.preț)

Diferențele de preț aferente ieșirilor din stoc (Rc 348) se pot calcula astfel: INTRĂRI D 34X…………………………….D 348 IEȘIRI C 34X…………………………....Rc 348 ==> Rc 348 = C 34X x (D 348 / D 34X) Observație În bilanț stocul de produse se prezintă la valoarea lui contabilă. VC = Vi – Ajustări, unde Vi este, de regulă, costul de achiziție al stocului; Vi = Cost de achiziție sau Vi = Cost stand + Dif.preț

ACTIV Bilanț

Stoc (Sf34X + Sf348 – Sf39X) VC




2.1 S.C. Luxor S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii octombrie 2014 un stoc de produse finite de 1.000 kg, înregistrat la costul de producţie de 6 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectuează în cursul lunii octombrie 2014 următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime 4.700 lei şi cu combustibili 1.200 lei (cf. Bon de consum), cu personalul 3.800 lei (cf. Stat de plată) şi cu energia (facturată de furnizor) 800 lei (plus TVA 24%). În data de 28.10.2014 se recepţionează în depozit producţia obiţinută de 1.500 kg (cf. Bon de predare-transfer-restituire), evaluate la cost efectiv de producţie de 10.500 lei. În 30.10.2014 societatea vinde jumătate din produsele finite aflate în stoc la preţul de 10 lei/kg, TVA 24%. Încasarea are loc peste şapte zile prin virament bancar(cf. Extras de cont). Evaluarea ieşirilor din stoc se face după: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Rezolvare:



1 10.2014 BC Consum materii prime 601 301 4.700

2 10.2014 BC Consum combustibili 6022 3022 1.200

3 10.2014 Stat plată Salarii brute 641 421 3.800

4 10.2014 Factura Consum energie % 401 992

605 800

4426 192

5 28.10.2014 Bon predare Obținere produse finite 345 711 10.500

6 30.10.2014 Factura Vânzare produse finite (1.250 kg) 4111 % 15.500

701 12.500

4427 3.000

7a 30.10.2014 NC Descărcare gestiune pr fin FIFO 711 345 7.750

7b 30.10.2014 NC Descărcare gestiune pr fin LIFO 711 345 8.750

7c 30.10.2014 NC Descărcare gest pr fin CMP=6,6 lei/kg 711 345 8.250

8 06.11.2014 Extr. Cont Încasare creanță din vânzare pr finite 5121 4111 15.500

2.2 Același enunț ca și la aplicația practică 2.1, cu deosebirea că societatea are organizată contabilitatea sintetică a stocurilor de produse după metoda inventarului intermitent, efectuând astfel inventarierea stocurilor de produse la sfârșitul lunii octombrie 2014, când se constată un stoc final de 1.250 kg produse finite. Rezolvare:



1 01.10.2014 NC Stornare stoc inițial produse finite 711 345 6.000


3 10.2014 BC Consum combustibili 6022 3022 1.200



605 800

4426 192

6 30.10.2014 Factura Vânzare produse finite (1.250 kg) 4111 % 15.500

701 12.500

4427 3.000

7a 31.10.2014 NC Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 8.750

7b 31.10.2014 NC Preluare stoc final produse finite LIFO 345 711 7.750

7c 31.10.2014 NC Preluare stoc final produse finite CMP 345 711 8.250


2.3 S.C. Flaro S.R.L. (plătitoare de TVA) ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 12.11.2014 firma eliberează în consum materii prime 19.000 lei. În data de 27.11.2014 este înregistrat consumul (productiv) de energie electrică de 3.000 lei (TVA 24%). La sfârșitul lunii sunt înregistrate salariile brute aferente personalului în sumă de 8.000 lei. De asemenea se recepţionează în depozit 3.000 bucăţi produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 8 lei/bucată. Totodată la sfârșit de lună se constată produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 6.000 lei (Producția neterminată este stornată la începutul lunii următoare). În 12.12.2014 firma vinde 1.000 bucăţi de produse finite (obținute în luna precedentă) la preţul de vânzare de 15 lei/bucată, TVA 24%. Încasarea creanței se realizează după șapte zile în contul bancar.



Rezolvare:



1 12.11.2014 BC Consum materii prime 601 301 19.000

2 27.11.2014 Factura Consum energie % 401 3.720

605 3.000

4426 720

3 30.11.2014 Stat plată Salarii brute 641 421 8.000


5 30.11.2014 NC Producție în curs de execuție 331 711 6.000

6 01.12.2014 NC Stornare producție în curs de exec. 711 331 6.000

7 12.12.2014 Factura Vânzare produse finite (1.000 buc.) 4111 % 18.600

701 15.000

4427 3.600

8 12.12.2014 NC Descărcare gestiune pr fin 711 345 8.000


2.4 S.C. Crio S.A. (plătitoare de TVA) care utilizează metoda inventarului permanent deţine la 01.08.2014 un stoc de produse finite de 1.500 kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 12 lei/kg, diferenţele de preţ aferente stocului iniţial fiind de 400 lei. În data de 12.08.2014 societatea eliberează în consum materii prime în valoare de 5.000 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate materiale pentru ambalat 1.400 lei. În data de 23.08.2014 se recepționează la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primește în data de 28.08.2014 factura (pentru consumul productiv) de energie electrică în valoare de 800 lei, TVA 24%. În 31.08.2014 sunt înregistrate salariile brute în sumă 4.700 lei. De asemenea la sfârșitul lunii (când este calculat costul efectiv de producție) se înregistrează diferențele de preț aferente intrărilor de produse (în condițiile în care nu există produse neterminate). În data de 10.09.2014 societatea vinde 400 kg produse finite la preţul de vânzare de 15 lei/kg (plus TVA 24%), încasarea efectuându-se în prin bancă. Rezolvare:




2 17.08.2014 BC Consum materiale pt ambalat 6023 3023 1.400


4 28.08.2014 Factura Consum energie % 401 992

605 800

4426 192


6 31.08.2014 NC Diferențe de preț pt pr fin obținute 348 711 100

7 10.09.2014 Factura Vânzare produse finite (400 kg) 4111 % 7.440

701 6.000

4427 1.440



10 30.09.2014 NC Dif. de preț afer ieșirilor K348=0,01 711 348 48

Cost de producție = Cost standard + Diferențe de preț D 345„Produse finite” (Cost stand) C D 348„Diferențe de preț” (Dif.preț) C

Si 1.500kg x 12 lei/kg Si 400 lei (3) 1.000kg x 12lei/kg 400kg x 12lei/kg (8) (6) 100 lei 48 (10)



2.5 S.C. Davos S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine în stoc la începutul lunii septembrie 2014 3.000 bucăţi de semifabricate la costul de 10 lei/bucată. În această lună sunt eliberate pentru prelucrare în alte secţii 2.500 bucăţi de semifabricate. Procesul de producţie generează în luna curentă următoarele cheltuieli: cu materii prime 10.000 lei, cu energia (facturată de furnizor) 2.000 lei (plus TVA 24%) şi cu personalul 6.000 lei. La sfârșitul lunii sunt recepționate la magazia de produse 2.000 bucăţi de produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 19 lei/bucată. Producţia neterminată se evaluează după metoda contabilă (indirectă). În luna octombire 2014 se mai consumă materii prime în valoare de 2.000 lei și se înregistrează salarii de 3.000 lei, recepționându-se la magazie alte 500 bucăți de produse finite, evaluate la cost efectiv de 20 lei/bucată. (La sfârșitul lunii nu există producție neterminată). Rezolvare:



1 09.2014 Bon predare Eliberare semifabricate pt prelucrare 711 341 25.000


3 09.2014 Factura Consum energie % 401 2.480

605 2.000

4426 480







10 10.2014 Bon predare Obținere produse finite 345 711 10.000

2.6 S.C. Amad S.R.L., care ţine evidenţa produselor obţinute la cost de producţie cu ajutorul inventarului permanent prezintă la începutul lunii iulie 2014 un stoc iniţial de produse finite 1000 kg, evaluat la 180 lei/kg şi stoc iniţial de produse reziduale 50 kg, evaluat la 20 lei/kg. În cursul lunii se efectuează cheltuieli cu materii prime 100.000 lei şi cu salariile 36.760 lei şi sunt obţinute 800 kg produse finite, la cost de producţie de 170 lei/kg, şi 40 kg produse reziduale, la cost de producţie de 19 lei/kg. Firma vinde 900 kg produse finite la preţ de vânzare de 250 lei/kg (plus TVA 24%) şi 30 kg produse reziduale la preţ de vânzare de 25 lei/kg (plus TVA 24%). Pentru ieşirile din stoc se aplică metoda CMP. Rezolvare:





3 07.2014 Bon predare Obținere produse finite și prod. rezid. % 711 136.760

345 136.000

346 760

4 07.2014 Factura Vânzare produse finite (900 kg) 4111 % 279.000

701 225.000

4427 54.000

5 07.2014 NC Desc. gest. pr fin CMP=175,56lei/kg 711 345 158.004

6 07.2014 Factura Vânzare produse rezid. (30 kg) 4111 % 930

703 750

4427 180

7 07.2014 NC Desc. gest. pr rez CMP=19,56lei/kg 711 346 586,80



TTEEMMAA 44 1. SC T1 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine la începutul lunii iulie 2014 un stoc de produse finite de 150 kg, înregistrat la costul de producţie de 9 lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectuează în cursul lunii iulie 2014 următoarele cheltuieli de producţie: cu materii prime 3.500 lei şi cu materiale pentru ambalat 800, cu personalul 2.700 lei şi cu energia (facturată de furnizor) 500 lei (plus TVA 24%). În data de 29.07.2014 se recepţionează în depozit producţia obiţinută de 750 kg, evaluate la cost efectiv de producţie de 7.500 lei. În 30.07.2014 societatea vinde o treime din produsele finite aflate în stoc la preţul de 12 lei/kg, TVA 24%. Încasarea are loc peste şapte zile în numerar. Evaluarea ieşirilor din stoc se face după: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda CMP. Rezolvare:




2 07.2014 BC Consum mat ambalat 6023 3023 800



605 500

4426 120



701 3.600

4427 864

7a 30.07.2014 NC Descărcare gestiune pr fin FIFO 711 345 2.850

7b 30.07.2014 NC Descărcare gestiune pr fin LIFO 711 345 3.000

7c 30.07.2014 NC Descărc. gest pr fin CMP=9,83 lei/kg 711 345 2.949


2. Același enunț ca și la aplicația practică 1, cu deosebirea că societatea are organizată contabilitatea sintetică a stocurilor de produse după metoda inventarului intermitent, efectuând astfel inventarierea stocurilor de produse la sfârșitul lunii iulie 2014, când se constată un stoc final de 600kg produse finite. Rezolvare:



1 01.10.2014 NC Stornare stoc inițial produse finite 711 345 1.350


3 10.2014 BC Consum mat ambalat 6022 3022 800



605 500

4426 120


701 3.600

4427 864

7a 31.10.2014 NC Preluare stoc final produse finite FIFO 345 711 6.000

7b 31.10.2014 NC Preluare stoc final produse finite LIFO 345 711 5.850

7c 31.10.2014 NC Preluare stoc final produse finite CMP 345 711 5.898


3. SC T3 S.A. (plătitoare de TVA), ţine evidenţa stocurilor de produse la cost efectiv de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent. Pentru realizarea de produse finite, la data de 10.10.2014 firma eliberează în consum materii prime 11.000 lei. În data de 24.10.2014 este înregistrată factura de energie electrică de 2.000 lei (TVA 24%). La sfârțitul lunii sunt înregistrate salariile brute aferente personalului în sumă de 7.000 lei. De asemenea se recepţionează în depozit 2.000 bucăţi produse finite, evaluate la cost efectiv de producţie de 9 lei/bucată. Totodată la sfârșit de lună se constată produse neterminate evaluate la un cost efectiv total de 2.000 lei. În 08.11.2014 firma vinde 500 bucăţi de produse finite (obținute în luna precedentă) la preţul de vânzare de 11 lei/bucată, TVA 24%. Încasarea creanței se realizează după trei zile în



contul bancar. Rezolvare:




2 24.10.2014 Factura Consum energie % 401 2.480

605 2.000

4426 480





7 08.11.2014 Factura Vânzare produse finite (500 buc.) 4111 % 6.820

701 5.500

4427 1.320



4. SC T4 S.A. (plătitoare de TVA), care utilizează metoda inventarului permanent deţine la 01.09.2014 un stoc de produse finite de 2.500 kg, înregistrate la preţul (costul) standard de 7 lei/kg, diferenţele de preţ aferente stocului iniţial fiind de minus 500 lei. În data de 12.09.2014 societatea dă în consum materii prime în valoare de 3.500 lei. Peste alte cinci zile sunt consumate alte materiale consumabile 1.200 lei. În data de 26.09.2014 se recepționează la magazie 1.000 kg produse finite. Societatea primește în data de 27.09.2014 factura (pentru consumul productiv) de energie electrică în valoare de 600 lei, TVA 24%. În 30.09.2014 sunt înregistrate salariile brute în sumă 3.700 lei. De asemenea la sfârșitul lunii (când este calculat costul efectiv de producție) se înregistrează diferențele de preț aferente intrărilor de produse (în condițiile în care producția neterminată este evaluată la 1.200 lei). În data de 10.10.2014 societatea vinde 400 kg produse finite la preţul de vânzare de 10 lei/kg (plus TVA 24%), încasarea efectuându-se în aceeași zi în numerar. Rezolvare:




2 17.09.2014 BC Consum materiale cons. 6022 3022 1.200


4 27.09.2014 Factura Consum energie % 401 744

605 600

4426 144


6 30.09.2014 NC Diferențe de preț pt pr fin obținute 348 711 800




701 4.000

4427 960



12 10.2014 NC Dif. de preț afer ieșirilor K348=0,012 711 348 33,6

5. SC T5 S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa stocurilor de produse la cost de producţie şi utilizează metoda inventarului permanent deţine în stoc la începutul lunii noiembrie 2014 1.000 bucăţi de semifabricate la costul de 8 lei/bucată. În această lună sunt eliberate pentru prelucrare în alte secţii 800 bucăţi de semifabricate. Procesul de producţie generează în luna curentă următoarele cheltuieli: cu materii prime 7.000 lei, cu materiale pentru ambalat 500 lei, cu energia (facturată de furnizor) 1.000 lei (plus TVA 24%) şi cu personalul 5.000 lei. La sfârșitul lunii sunt recepționate la magazia de produse 700 bucăţi de produse finite (evaluate la cost de producţie de 21 lei/bucată) și 20 produse reziduale (evaluate la cost de producție de 10 lei/bucată). Producţia neterminată se evaluează după metoda contabilă (indirectă). În luna decembrie 2014 se mai consumă materii prime în valoare de 2.000 lei, materiale pentru ambalat în valoare de 200 lei și se înregistrează salarii de 2.700 lei, recepționându-se la magazie alte 450 bucăți de produse finite, evaluate la cost efectiv de 22 lei/bucată. (La sfârșitul lunii nu există producție neterminată).



Rezolvare:



1 11.2014 Bon predare Eliberare semifabricate pt prelucrare 711 341 6.400


3 11.2014 BC Consum materiale ambalat 6023 3023 500

4 11.2014 Factura Consum energie % 401 2.240

605 1.000

4426 240



7 30.11.2014 Bon predare Obținere produse rez 346 711 200




11 12.2014 BC Consum materiale ambalat 6023 3023 200


13 12.2014 Bon predare Obținere produse finite 345 711 9.900



CONTABILITATEA STOCURILOR DE MĂRFURI ȘI A ALTOR CATEGORII DE STOCURI

11.. NNooţţiiuunnii tteeoorreettiiccee pprriivviinndd ssttooccuurriillee ddee mmăărrffuurrii șșii aa aallttoorr ccaatteeggoorriiii ddee ssttooccuurrii Stocurile de mărfuri sunt acele bunuri (active circulante) pe care entitatea le cumpără în vederea revânzării în aceeași stare (fără vreo prelucrare suplimentară) sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii. În categoria stocurilor de mărfuri se cuprind şi alte categorii de activele circulante materiale (materii prime, materiale, obiecte de inventar) care și-au schimbat destinația inițială și sunt oferite spre vânzare terților. Evidența mărfurilor în contabilitate se realizează:

A. La cost de achiziție - în cazul societăților specializate în comerțul cu ridicata („en-gros“) B. La preț de vânzare cu amănuntul - în cazul societăților specializate în comerțul cu amănuntul („en-

detail“). Acesta cuprinde: costul de achiziție, adaosul commercial și TVA neexigibilă (dacă societatea e plătitoare de TVA).

Costul mărfurilor înregistrate la prețul de vânzare cu amănuntul este calculat la ieșirea din gestiune (vânzare etc.) prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare fără TVA. Marja brută se determină astfel:

- Prin procedeul sutei mărite, dacă societatea practică o cotă unică de adaos comercial Marjă brută = Preț vânzare fără TVA * % Adaos comercial / (100 + % Adaos comercial)

- Prin aplicarea coeficientului de repartizare a diferențelor de preț K378, dacă societatea practică cote diferite de adaos comercial pentru diversele categorii de mărfuri

Marjă brută = Preț de vânzare fără TVA * K378 K378 = (Si 378 + Rc378)/(Si371 + Rd 371 – Si4428 – Rc4428) Stocurile de ambalaje cuprind ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte. Stocurile aflate la terți sunt considerate acele bunuri care se află în una din următoarele situații: sunt achitate și lăsate în custodia furnizorilor; sunt date spre prelucrare (reparare etc.) la terți; sunt predate terților pentru vânzarea în consignații; sunt trimise pentru depozitare temporară la terți. Stocurile de animale cuprind efectivele de animale născute și cele tinere crescute și folosite pentru reproducție, animalele și păsările la îngrășat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum și animalele pentru producție.




Contabilitatea mărfurilor

2.1 S.C. Aramis S.R.L. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la 15.09.2014 mărfuri la preţul de 40.000 lei, TVA 24% (cf. Factură). Datoria faţă de furnizor se achită la 25.09.2014 prin bancă (cf. Extras de cont şi OP). Angrosistul livrează la 1.10.2014 unui detailist – S.C. Chios S.R.L. (care practică un adaos comercial unic de 25%) jumătate din mărfuri (achiziţionate la 15.09. 2014) la preţul de 25.000 lei, TVA 24% (cf. Factură). Decontarea se efectuează prin bancă în data de 10.10.2014 (cf. Extras de cont şi OP). S.C. Chios S.R.L. vinde în numerar peste alte cinci zile 3/4 din mărfurile achiziționate (cf. Raport Z). Să se efectueze înregistrările aferente atât în contabilitatea angrosistului (S.C. Aramis S.R.L.) cât şi în contabilitatea detailistului (S.C. Chios S.R.L). Rezolvare: Contabilitatea angrosistului



1 15.09.2014 Factură Achiziție mărfuri % 401 49.600

371 40.000

4426 9.600

2 25.09.2014 OP Achitare datorie 401 5121 49.600

3 01.10.2014 Factură Vânzare mărfuri 4111 % 31.000

707 25.000

4427 6.000

4 01.10.2014 NC Descărcare gestiune mărfuri 607 371 20.000

5 10.10.2014 Extras cont Încasare creanță 5121 4111 31.000

Contabilitatea detailistului




371 25.000

4426 6.000

2 01.10.2014 NIR Adaos comercial și TVA neexigibilă 371 % 13.750

(Formare preț de vânzare cu amăn.) 378 6.250

4428 7.500


4 15.10.2014 Raport Z Vânzare mărfuri în numerar 5311 % 29.062,5

707 23.437,5

4427 5.625,0

5 15.10.2014 NC/Rap.gest. Descărcare gestiune mărfuri % 371 29.062,5

607 18.750,0

Marja brută = 23.437,5 * 25/125 378 4.687,5

4428 5.625,0

2.2 S.C. Nordic S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, deţine la începutul lunii octombrie 2014 un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 744 lei (Sid371 = 744 lei, Sic378 = 100 lei, Sic4428 = 144 lei). În data de 07.10.2014 societatea achiziţionează de la un angrosist mărfuri la preţul de cumpărare de 1.500 lei, plus TVA 24%. Cota de adaos comercial este de 30%. Datoria este achitată peste o săptămână prin virament bancar. În 20.10.2014 societatea vinde în numerar mărfuri în valoare de 992 lei (inclusiv TVA 24%). Rezolvare:




371 1.500

4426 360

2 07.10.2014 NIR Adaos comercial și TVA neexigibilă 371 % 918

(Formare preț de vânzare cu amăn.) 378 450

4428 468

3 14.10.2014 OP Achitare datorie 401 5121 918





4 20.10.2014 Raport Z Vânzare mărfuri în numerar 5311 % 992

707 800

4427 192

5 20.10.2014 NC/Rap.gest. Descărcare gestiune mărfuri % 371 992,0

K378=(100+450)/(744+2418-144-468)=0,216 607 627,2

Marja brută 0,216*800=172,8 378 172,8

4428 192,0

2.3 S.C. Exalt S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, achiziţionează la 12.11.2014 mărfuri în valoare de 1.500 lei, plus TVA 24%. Societatea livrează intracomunitar (unui client din Austria) aceste mărfuri la data de 20.11.2014 la preţul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,2 lei/euro). La acelaşi curs se achită în numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 40 euro şi transportul pe parcurs extern de 60 euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la 29.11.2014 (curs valutar 4,3 lei/euro). Rezolvare:




371 1.500

4426 360

2 20.11.2014 Factură Livrare intracomunitară de mărfuri 4111 707 4.200

3 20.11.2014 NC Descărcare gestiune mărfuri 607 371 1.500

4 20.11.2014 Chitanță Asigurare parcurs extern 613 5314 168

5 20.11.2014 Chitanță Transport parcurs extern 624 5314 252

6 29.11.2014 Extras cont Încasare creanță 5124 % 4.300

4111 4.200

765 100

2.4 S.C. TopShop S.R.L. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, achiziţionează în data de 14.12.2014 mărfuri la preţul de 3.000 lei, plus TVA 24%. Societatea practică o cota unică de adaos comercial este de 30%. Achitarea are loc după trei zile prin virament bancar. În data de 20.12.2014 sunt returnate furnizorului 1/3 din mărfurile achiziţionate din cauza calității necorespunzătoare (pentru care furnizorul emite o factură de stornare). Încasarea creanței se efectuează tot prin virament bancar, în aceeași zi. La inventarierea din 31.12.2014 se constată o lipsă de mărfuri (articolul A), evaluate la preţ de vânzare cu amănuntul de 248 lei, care se impută vânzătorului (la aceeaşi valoare) şi un plus de mărfuri (articolul B), evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 124 lei. Rezolvare:




371 3.000

4426 720

2 14.12.2014 NIR Adaos comercial și TVA neexigibilă 371 % 1.836

(Formare preț de vânzare cu amăn.) 378 900

4428 936


4 20.12.2014 Factură Returnare mărfuri % 401 1.240

371 1.000

4426 240

5 20.12.2014 NIR Stornare adaos comercial și TVA neexigibilă

371 % 612

pt mărfurile returnate 378 300

4428 312

6 20.12.2014 Chitanță Încasare creanță 5121 401 1.240

7 31.12.2014 Listă inv/NC Lipsă mărfuri % 371 248,00

607 153,85

Marja brută = 200*30/130 378 46,15

4428 480,00





8 31.12.2014 Raport Z Imputare lipsă vânzătorului 4282 % 248

7588 200

4427 48

9 31.12.2014 Listă inv/NC Plus de marfă la inventar % 371 (124,00)

607 (76,92)

Marja brută 0,216*800=172,8 378 (23,08)

4428 (24,00)

Contabilitatea ambalajelor

2.5 S.C. Helas S.R.L. (plătitoare de TVA) achiziţionează în data de 07.10.2014 materii prime la preţul de 600 lei, TVA 24%, ambalate în lăzi, care se facturează distinct în valoare de 50 lei, TVA 24%. Datoria față de furnizor este achitată pe loc în numerar. După 10 zile ambalajele sunt vândute la costul de achiziţie, încasarea efectuându-se în aceeași zi în numerar. Rezolvare:



1 07.10.2014 Factură Achiziție materii prime și ambalaje % 401 806

301 600

381 50

4426 156

2 07.10.2014 Chitanță Achitare datorie 401 5311 806

3 17.10.2014 Factură Vânzare ambalaje 4111 % 62

708 50

4427 12

4 17.10.2014 NC Descărcare din gestiune ambalaje 608 381 50

5 17.10.2014 Chitanță Încasare creanță 5311 4111 62

Contabilitatea stocurilor aflate la terți

2.6 S.C. Construct S.A. (plătitoare de TVA) trimite în data de 20.08.2014 la terţi pentru reparare un aparat de măsură în valoare de 1.000 lei. Costul reparaţiei este facturat de terț în 05.11.2014 la prețul de 300 lei, TVA 24%. Achitarea se realizează pe loc, în numerar iar aparatul este readus în unitate. Rezolvare:



1 20.08.2014 Aviz însoțire Trimitere obiecte de inventar la terți 351 303 1.000

2 05.11.2014 Factură Cheltuieli cu reparațiile % 401 372

611 300

4426 72

3 05.11.2014 Chitanță Achitare datorie 401 5311 372

4 05.11.2014 Aviz însoțire Returnare obiect inventar de la terți 303 351 1.000

Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor

2.7 S.C. Sigis S.R.L. deține în stoc la data de 31.12.2013 1.000 kg materii prime, înregistrate la costul de achiziţie de 20 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constată că valoarea actuală (valoarea realizabilă netă) a materiilor prime respective a scăzut la 18 lei/kg. În 20.07.2014 se consumă jumătate din stocul de materii prime. La sfârşitul anului 2014, valoarea actuală (valoarea realizabilă netă)a materiilor prime este de 21 lei/kg. Rezolvare:



1 31.12.2013 NC Ajustare pt depreciere materii prime 6814 391 2.000

2 20.07.2014 Bon consum Consum materii prime 601 301 10.000

3 20.07.2014 NC Diminuare ajustare pt mat. pr. consumate 391 7814 1.000

4 31.12.2014 NC Anulare ajustare pt depreciere 391 7814 1.000



TTEEMMAA 55 1. De citit următoarele articole din OMFP 3055/2009 privind decontările cu terții – Art. 179-211 precum și Art. 51(3)-(6). 2. S.C. T1 S.A. (plătitoare de TVA), care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie cumpără la 05.08.2014 mărfuri la preţul de 10.000 lei, TVA 24%. Datoria faţă de furnizor se achită peste trei zile prin bancă. Societatea livrează la 21.08.2014 unui detailist (care practică un adaos comercial de 30%) mărfurile achiziţionate (la 05.08.2014) la preţul de 15.000 lei, TVA 24%. Decontarea se efectuează prin bancă în data de 28.08.2014. După alte cinci zile detailistul vinde în numerar 1/4 din mărfurile achiziționate. Să se efectueze înregistrările aferente atât în contabilitatea angrosistului cât şi în contabilitatea detailistului. Rezolvare: Contabilitatea angrosistului



1 Factură Achiziție mărfuri % 401 12.400

371 10.000

4426 2.400

2 OP Achitare datorie 401 5121 12.400

3 Factură Vânzare mărfuri 4111 % 18.600

707 15.000

4427 3.600

4 NC Descărcare gestiune mărfuri 607 371 10.000

5 Extras cont Încasare creanță 5121 4111 18.600

Contabilitatea detailistului




371 15.000

4426 3.600

2 NIR Adaos comercial și TVA neexigibilă 371 % 9.180


4428 4.680


4 Raport Z Vânzare mărfuri în numerar 5311 % 6.045

707 4.875

4427 1.170

5 NC/Rap.gest. Descărcare gestiune mărfuri % 371 6.045

607 3.750

Marja brută = 4.875 * 30/130 378 1.125

4428 1.170

3. S.C. T2 S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu amănuntul, deţine la începutul lunii septembrie 2014 un stoc de marfă evaluat la preţul de vânzare cu amănuntul de 6.200 lei (Sid371 = 6.200 lei, Sic378 = 1.000 lei, Sic4428 = 1.200 lei). În data de 10.09.2014 Societatea achiziţionează de la un angrosist mărfuri la preţul de cumpărare de 4.000 lei, plus TVA 24%. Cota de adaos comercial aplicată este de 30%. După trei zile detailistul returnează furnizorului 1/4 din mărfurile achiziţionate (pentru care furnizorul emite o factură de stornare. Datoria rămasă față de furnizor este achitată prin virament bancar, în data de 20.09.2014. Societatea vinde în 25.09.2014 în numerar mărfuri în valoare de 1.612 lei (inclusiv TVA 24%). La inventarierea de la sfărțitul lunii se constată o lipsă de mărfuri, evaluate la preţ de vânzare cu amănuntul de 124 lei, care se impută vânzătorului la aceeaşi valoare (cu reținere din salar).



Rezolvare:




371 4.000

4426 960



4428 1.248

3 Factură Retur mărfuri % 401 1.240

371 1.000

4426 240

4 NIR Stornare Adaos și TVA neex. Pt. retur 371 % 612

378 300

4428 312



707 1.300

4427 312


607 1.023,1

Marja brută 0,213*1300=276.9 378 276,9

4428 312,0

8 PV Inventar Lipsă mărfuri % 371 124

607 78,7

Marja brută 0,213*100=21,3 378 21,3

4428 24

9 PV imputare Imputare lipsă de mărfuri 4282 % 124

7581 100

4427 24

10 NC Reținere val imputată din salar 421 4282 124

4. S.C. T3 S.A. (plătitoare de TVA), care are ca obiect de activitate comercializarea mărfurilor cu ridicata, achiziţionează în data de 21.10.2014 mărfuri în valoare de 6.000 lei, plus TVA 24%. La data de 25.10.2014 societatea livrează jumătate din aceste mărfuri unui client din Ungaria la preţul extern de 1.000 euro (curs valutar 4,1 lei/euro). La acelaşi curs se achită în numerar (euro) asigurarea pe parcurs extern de 50 euro şi transportul pe parcurs extern de 70 euro. Factura privind mărfurile se încasează prin bancă la 10.11.2014 (curs valutar 4,2 lei/euro). Cursul valutar de la sfârșitul lunii octombrie 2014 (când se actualizează creanța în valută) este de 4,3 lei/euro. Rezolvare:




371 6.000

4426 1.440

2 Factură Livrare intracomunitară de mărfuri 4111 707 4.100

3 NC Descărcare gestiune mărfuri 607 371 3.000

4 Chitanță Asigurare parcurs extern 613 5314 205

5 Chitanță Transport parcurs extern 624 5314 287

7 NC Actualizare creanta la sfarsitul lunii 4111 765 200

6 Extras cont Încasare creanță % 4111 4.300

5124 4.200

665 100

5. S.C. T4 S.A. (plătitoare de TVA) transferă în data de 10.11.2014 400 buc. produse finite (cost de producție de 30 lei/buc) din depozitul de produse al fabricii la mărfuri în magazinul propriu de desfacere cu amănuntul. Adaosul comercial practicat este de 25%. În data de 20.11.2014 societatea vinde cu încasare în numerar jumătate din respectivele mărfuri.



Rezolvare:



1 NIR Transfer produse finite la marfuri 371 345 12.000



4428 3.600


707 7.500

4427 1.800


607 6.000

Marja brută = 7.500 * 25/125 378 1.500

4428 1.800

6. S.C. T5 S.A. (neplătitoare de TVA) întrucât nu dispunde de spațiu suficient de depozitare, în data de 01.10.2014 trimite la terţi pentru depozitare temporară produse finite în valoare de 5.000 lei. Chiria facturată de terț în data de 31.10.2014 este de 200, plus TVA 24% şi se achită pe loc în numerar. În 01.11.2014 produsele sunt aduse înapoi în unitate. Rezolvare:



1 Aviz însoțire Trimitere prod finite la terți 354 345 5.000

2 Factură Cheltuieli cu chiria 612 401 248

3 Chitanță Achitare datorie 401 5311 248

4 Aviz însoțire Returnare produse finite de la terți 345 354 5.000

7. S.C. T6 S.R.L. (plătitoare de TVA) care ţine evidenţa mărfurilor la cost de achiziţie, deține în stoc la data de 31.12.2013 2.000 kg mărfuri, înregistrate la costul de achiziţie de 15 lei/kg. Cu ocazia inventarierii se constată că valoarea actuală (valoarea realizabilă netă) a mărfurilor respective a scăzut la 13 lei/kg. În 20.07.2014 se vând 1.000 kg mărfuri, la prețul de 14 le/kg, TVA 24%. La sfârşitul anului 2014, valoarea actuală (valoarea realizabilă netă) a mărfurilor este de 16 lei/kg. Rezolvare:



1 2013 NC Ajustare pt depreciere mărfurilor 6814 397 4.000

3 2014 Factura Vânzare mărfuri 4111 % 17.360

707 14.000

4427 3.360

4 2014 Descarcare gestiune marfuri 607 371 15.000

5 2014 NC Diminuare ajustare pt marfurile vandute 397 7814 2.000

6 2014 NC Anulare ajustare pt depreciere 397 7814 2.000

8. Contabilitatea efectivelor de animale (carte, p. 311-314)(Facultativ) 9. Recapitularea contabilității stocurilor!

contabilitatea stocurilor cumpĂrate În vederea · aspecte relevante privind contabilitatea...

Documents