contabilidad de grupos empresariales niif-pymes y aspectos legales

MÓDULO V:

CONTABILIDAD DE GRUPOS EMPRESARIALES,BASADA EN NIIF PARA LAS PYMES YREQUERIMIENTOS MERCANTILES Y TRIBUTARIOS.Casos prácticos.

Héctor Rivas Núñez

DIPLOMADO EN CONTABILIDADFINANCIERA SEGÚN

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CONTENIDO GENERAL

• Analizar los requerimientos que la NIIF para las PYMES establece para los grupos empresariales.

• Requerimientos de orden mercantil, establecidos por el Código de Comercio.

• Requerimientos de orden tributario que deben cumplir los grupos empresariales.

• Desarrollo de casos prácticos ilustrativos.

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Secciones: 9, 14, 15, 19, y 33

CONTABILIDAD DE GRUPOS EMPRESARIALES

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Alcance de las Secciones

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Aplicable Temática:

Sección 9

Sección 14

Sección 15

Sección 19

Sección 33

Estados financieros consolidados y separados

Inversiones en asociadas

Inversiones en negocios conjuntos

Combinación de negocios y plusvalía

Información a revelar sobre partes relacionadas

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Sección 9: Estados financieros consolidados y separados

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Alcance:

(a) Define las circunstancias en que una entidad

debe preparar y presentar estados financieros

consolidados;

(b) Incluye una guía sobre la preparación de

estados financieros separados y estadosfinancieros combinados.

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Estados financieros consolidados:

Estados financieros de una controladora y sussubsidiarias, presentados como si se tratara de

una sola entidad contable.

Estados financieros separados:Aquellos presentados por una controladora, un inversoren una asociada o un participante en una entidadcontrolada conjuntamente, en los que las inversiones secontabilizan a partir de las cantidades directamenteinvertidas, y no en función de los resultados obtenidos yde los activos netos poseídos por la entidad participada.

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Estados financieros combinados:

Los Estados financieros agrupados de dos omás entidades controladas por un solo

inversor.

Control de una entidad:El poder de dirigir las políticas financiera y deoperación de una entidad, para obtenerbeneficios de sus actividades.

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Controladora:

Una entidad que tiene una o más subsidiarias.

Subsidiaria:Una entidad, incluyendo las no incorporadas através de forma jurídica, como por ejemplo lasentidades de carácter personalista en algunasjurisdicciones, que es controlada porotra(conocida como controladora).

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Circunstancias en que no es necesario que una

entidad controladora elabore estados financieros

consolidados.

1- Se cumplen las dos condicionessiguientes:a) La controladora es ella misma una

subsidiaria; yb) Su controladora última elabora estados

financieros consolidados.

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Circunstancias en que no es necesario que una

entidad controladora elabore estados financieros

consolidados.

2- No tiene subsidiarias distintas a las que se adquirió con laintención de su venta o disposición en el plazo de un año. Lassubsidiarias en esta condición las contabilizará:

a) Al valor razonable (si puede determinarse con

fiabilidad); ob) Al costo menos el deterioro de valor.

Procedimientos de consolidación

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Al preparar estados financierosconsolidados, una entidad:

(a)Combinará los estados financieros de lacontroladora y sus subsidiarias línea por línea,agregando las partidas que representenactivos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastosde contenido similar;

(b)Eliminará el importe en libros de la inversiónde la controladora en cada subsidiaria juntocon la porción del patrimonio perteneciente a lacontroladora en cada una de las subsidiarias;

Procedimientos de consolidación

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(c) Medirá y presentará las participaciones nocontroladoras en los resultados de lassubsidiarias consolidadas para el período sobreel que se informa por separado de lasparticipaciones de los propietarios de lacontroladora; y

(d) Medirá y presentará las participaciones nocontroladoras en los activos netos de lassubsidiarias consolidadas por separado de laparticipación en el patrimonio de losaccionistas de la controladora.

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Políticas contables uniformes.

Los estados financieros consolidados se prepararánutilizando políticas contables uniformes paratransacciones similares y para otros sucesos ycondiciones que se hayan producido en circunstanciasparecidas. Si un miembro del grupo utiliza políticascontables diferentes de las adoptadas en los estadosfinancieros consolidados, para las transacciones y otrossucesos similares que se hayan producido encircunstancias parecidas, se realizarán los ajustesadecuados en sus estados financieros al elaborar losestados financieros consolidados.

Estados financieros separados. Elección de política contable

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Cuando una controladora, una inversora en unaasociada, un participante con una participaciónen una entidad controlada de forma conjuntaprepare estados financieros separados,adoptará una de las siguientes políticas:

a) Al costo menos el deterioro del valor, o

b) Al valor razonable, con los cambios en el valorrazonable reconocidos en resultados.

Sección 14: Inversiones en asociadas

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Alcance:se aplica a la contabilización de lasasociadas en estados financierosconsolidados y en los estadosfinancieros de un inversor que no esuna controladora pero que tieneuna inversión en una o másasociadas.

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Asociada:

Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través deforma jurídica definida, como por ejemplo las entidadesde carácter personalista en algunas jurisdicciones, sobrelas que el inversor posee influencia significativa, y no esuna subsidiaria ni constituye una participación en unnegocio conjunto.

Influencia significativa:Es el poder de participar en las decisiones de políticafinanciera y de operación de la asociada, sin llegar atener control o el control conjunto sobre tales políticas.


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El modelo del costo;

El método de participación;

El modelo del valorrazonable.

Opciones

(Medición –elección de política contable)

Sección 14: Inversiones en Asociadas

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Modelo del costo

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas,

distintas de aquellas para las que hay un precio decotización publicado, al costo menos las pérdidas pordeterioro del valor acumuladas reconocidas.

El inversor reconocerá los dividendos y otrasdistribuciones recibidas procedentes de las inversióncomo ingresos, sin tener en cuenta si lasdistribuciones proceden de las ganancias acumuladasde la asociada, surgidas antes o después de la fechade adquisición.

Sección 14: Inversiones en AsociadasSección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos

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Método de participación

Una inversión de patrimonio se reconocerá

inicialmente al precio de la transacción (incluyendolos costos de transacción) y se ajustaráposteriormente para reflejar la participación delinversor tanto en el resultado cono en otro resultadointegral de la asociada.

Las distribuciones recibidas de la asociada reduciránel importe en libros de la inversión. Podrían tambiénrequerirse ajustes al importe en libros comoconsecuencia de cambios en el patrimonio de laasociada que surjan de partidas de otro resultadointegral.


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Método de participación (comentario)

El método de participación, está diseñado

especialmente para las inversiones enasociadas, subsidiarias y negocios conjuntos,es decir, aquellas con influencia significativao control; pero según la normativainternacional, en el caso de las asociadas ynegocios conjuntos, su aplicación no esobligatoria, sino que depende su adopcióncomo política contable.


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Método de participación (comentario)

En su registro inicial de una asociada, un

inversor contabilizará cualquier diferencia(tanto si es positiva como si fuera negativa)entre el costo de adquisición y laparticipación del inversor en los valoresrazonables de los activos identificables netosde la asociada:

a) Reconociendo como un activo la plusvalíaadquirida, o

b) Reconociendo en los resultados del periodo,la “plusvalía negativa” (ingresos).

Proceso básico para la aplicación del Método de Participación

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1-Verificar la capacidad de influenciasignificativa o control, a partir del nivel deinversión adquirido, la política de adopcióndel método y los requerimientos deinformación de la entidad, con el objeto de laaplicación o no del método;

2-Registrar la inversión inicial al costo;

3-establecer la relación de control existente(directa, indirecta, recíproca u otra);


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4-Analizar y registrar cada movimientopatrimonial de la empresa emisora;

5-Contabilizar la distribución de utilidadesgeneradas antes de la fecha de compra,como una recuperación de la inversión(disminución del valor contable);

6-Reconocer como incremento de la inversión,las obligaciones asumidas que se relacionencon pérdidas generadas antes de la fecha deadquisición (aumentando el valor contable);


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7-Ajustar el valor de la inversión en ejerciciosposteriores para reflejar la participación delinversor en los resultados (resultadointegral) de la emisora (ingresos o gastos);

8-Analizar y registrar toda operación quegenere un aumento o una disminución de lainversión (venta de las acciones, comprassucesivas, etc.);


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9-Valuar la inversión al cierre de cada ejerciciopara determinar la existencia de deterioro ensu valor (Secciones 14 y 27) a fin de verificarla razonabilidad del saldo;

10- Efectuar la comprobación que permitaestablecer el cumplimiento de lacaracterística cualitativa cuyo fin último es“Reflejar en todo momento la participaciónen el patrimonio de la entidad emisora”;

Sección 14: Inversiones en Asociadas

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Modelo del valor razonable

Una inversión de patrimonio se reconocerá

inicialmente al precio de la transacción(excluyendo los costos de transacción).

En cada fecha sobre la que se informa, uninversor medirá sus inversiones en asociadasal valor razonable, con cambios en el valorrazonable reconocidos en los resultados.(utilizando la guía del valor razonable contenida enlos párrafos 11.27 a 11.32)

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Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos

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Alcance:

(a) Contabilización de negocios conjuntos en los

estados financieros consolidados;

(b) En los estados financieros de un inversor que,

no siendo una controladora, tiene participaciónen uno o más negocios conjuntos.

(c) Establece l o s requerimientos para l acontabilización de las participaciones e n u nnegocio conjunto e n estados financierosseparados.

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Negocio Conjunto:

Es un acuerdo contractual mediante el cual doso más partes emprenden una actividad

económica que se somete al control conjunto.

Los negocios conjuntos pueden tomar la formade operaciones controladas de forma conjunta,activos controlados de forma conjunta, oentidades controladas de forma conjunta


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Operaciones controladas deforma conjunta;

Activos controlados deforma conjunta;

Entidades controladas deforma conjunta.

Alcance

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Control Conjunto:

Es el acuerdo contractual para compartir elcontrol sobre una actividad económica, y se daúnicamente cuando las decisiones estratégicas,tanto financieras como operativas, de dichaactividad requieren el consentimiento unánimede las partes que están compartiendo el control

(los participantes).

Sección 15: Inversiones en negocios conjuntos

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El modelo del costo;

El método de participación;

El modelo del valorrazonable.

Opciones

(Medición –elección de política contable)

Sección 19: Combinación de Negocios y Plusvalía

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Alcance:Se aplica a la contabilización de las

combinaciones de negocios. Proporcionauna guía para la identificación de laadquirente, la medición del costo de lacombinación de negocios y la distribuciónde ese costo entre los activos adquiridos ylos pasivos, y las provisiones para lospasivos contingentes asumidos. Tambiéntrata la contabilidad de la plusvalía.


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Combinación de negocios:Es la unión de entidades o negocios

separados en una única entidad que informa.

El resultado de casi todas las combinacionesde negocios es que una entidad, laadquiriente, obtiene el control de uno o másnegocios distintos, la adquirida.


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Una combinación de negocios puede

estructurarse de diferentes formas pormotivos legales, fiscales o de otro tipo.

Puede involucrar la compra por una entidadde la participación en el patrimonio de otraentidad, la compra de todos sus activosnetos, la asunción de sus pasivos o la comprade algunos de los activos netos de otraentidad que formen conjuntamente uno omás negocios.


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Una combinación de negocios puede

efectuarse mediante la emisión deinstrumentos de patrimonio, la transferenciade efectivo, equivalentes de efectivo u otrosactivos, o bien una combinación de losanteriores.

La transacción puede tener lugar entre losaccionistas de las entidades que se combinano entre una entidad y los accionistas de laotra.


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Puede involucrarse elestablecimiento de una nuevaentidad para controlar las entidadesque se combinan o los activos netostransferidos, o bien lareestructuración de una o más delas entidades que se combinan.


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Contabilización:Todas las combinaciones de negocios

deberán contabilizarse aplicando el métodode la adquisición. Lo cual implica:

a) Identificación de una adquirente,b) Medición del costo de la combinación de

negocios; yc) Distribución en la fecha de adquisición, del

costo de la combinación de negocios entrelos activos adquiridos y los pasivos, y lasprovisiones para los pasivos contingentesasumidos.


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Costos de una Combinación de Negocios:

La adquirente medirá el costo de una

combinación de negocios como la suma de:a) Los valores razonables, en la fecha de

intercambio, de los activos entregados, lospasivos incurridos o asumidos y losinstrumentos de patrimonio emitidos por laadquirente a cambio del control de laadquirida; más

b) Cualquier costo directamente atribuible a lacombinación de negocios


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Plusvalía:La adquirente en la fecha de adquisición:

a) Reconocerá como un activo la plusvalíaadquirida en una combinación de negocios;y

b) Medirá inicialmente esa plusvalía a su costo,siendo este el exceso de costo de lacombinación de negocios sobre laparticipación de la adquirente en el valorrazonable neto de los activos, pasivos ypasivos contingentes identificables yreconocidos.


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Plusvalía:Si la participación de la adquirente excediere

al costo de la combinación de negocios(diferencia a veces denominada “plusvalíanegativa”), la adquirente:

a)Volverá a evaluar la identificación y lamedición de los activos, pasivos yprovisiones; y

b)Reconocerá inmediatamente en el resultadodel periodo cualquier exceso que continúeexistiendo.

Sección 33: Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

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Alcance:

Requiere que una entidad incluya la

información a revelar que sea necesariapara llamar la atención sobre laposibilidad de que su situación financieray su resultado del periodo puedan verseafectados por la existencia de partesrelacionadas, así como por transaccionesy saldos pendientes con estas partes.

Sección 33: Información a Revelas sobre Partes Relacionadas

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Las relaciones controladora-subsidiaria;

Las remuneraciones delpersonal clave de lagerencia (en forma total no

específica); y

Las transacciones entrepartes relacionadas

Revelar información sobre:

contabilidad de grupos empresariales niif-pymes y aspectos legales

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