coneg_06_1regalias e impuestos y sistema tributario petrolero

COMERCIALIZACION Y NEGOCIOSCOMERCIALIZACION Y NEGOCIOSCOMERCIALIZACION Y NEGOCIOS

Ing. Nelson Cabrera Marz, [email protected]

Octubre-2012

RegalRegalas e Impuestosas e Impuestos

(Parte I)(Parte I)

2Ing. Nelson Cabrera Marz, Msc @ 2012

Contratos de ExploraciContratos de Exploracin y Explotacin y Explotacinn

La primera clasificacin que debe realizarse cuando se analiza la participacin del estado en el sector petrolero, es aquella definida en los contratos.

ClasificaciClasificacin de contratos petrolerosn de contratos petroleros

SISTEMA DE REGALIAS y/o IMPUESTOS

SISTEMAS CONTRACTUALES

CONTRATOS DE PRODUCCION COMPARTIDA

CONTRATOS DE SERVICIOSERVICIOS PUROSHIBRIDOSSERVICIOS DE RIESGO


Contratos de ExploraciContratos de Exploracin y Explotacin y Explotacinn

La primera distincin, entre sistemas contractuales y sistemas de regalas e impuestos, tiene que ver con la propiedad del recurso, propiedad entendida como la capacidad de definir los precios, volmenes y mercados para la produccin.

En los sistemas contractuales la propiedad recae, generalmente, en el estado; por su parte, en los contratos basados en regalas e impuestos la propiedad la asume la compaa que aporta con el capital de riesgo, en estos casos la participacin del estado se limita al cobro de regalas e impuestos.

En los sistemas contractuales el primer rasgo caracterstico es la retribucin a la compaa privada. En el caso de los contratos de servicios dicha retribucin es generalmente en dinero; mientras que en los contratos de produccin compartida la misma muchas veces es en especie.


I. ParticipaciI. Participacin estatal en el UPSTREAMn estatal en el UPSTREAM

En algunos casos se utiliza para medir el total de recursos monetarios que quedan en el estado respecto a los ingresos brutos en boca de pozos; mientras que en otros, el mismo termino es utilizado para dimensionar estos recursos sobre los beneficios de la operacin;, ocasionando de esta forma que, para algunos, el sistema generaba 5% de participacin estatal (sobre los ingresos brutos) y para otros, el mismo sistema, originaba un 80% (sobre la utilidad).En la literatura econmica, la participacin estatal se utiliza para medir la participacin del estado sobre los beneficios de la operacin.


II. ParticipaciII. Participacin estatal en el UPSTREAMn estatal en el UPSTREAM

ParticipaciParticipacin Estatal (PE);n Estatal (PE); Goverment take; los recursos monetarios apropiados por el estado medidos respecto al beneficio de la operacin.ParticipaciParticipacin estatal tradicional (PET);n estatal tradicional (PET); Los recursos monetarios apropiados por el estado medidos respecto a los ingresos brutos de la operacin. El ingreso bruto es aquella cantidad de dinero recibida en la boca de pozo.ParticipaciParticipacin de la compan de la compaa (PC),a (PC), Haciendo uso de la primera definicin, se define con este concepto a los recursos monetarios con los que se queda la compaa privada respecto a los beneficios, es decir, una vez deducidos los costos de operacin, de inversin y la PE.ParticipaciParticipacin de la compan de la compaa tradicional (PCT),a tradicional (PCT),sern los recursos monetarios disponibles para la compaa respecto a los ingresos brutos.


I. RegalI. Regalas e Impuestos en el UPSTREAMas e Impuestos en el UPSTREAM

Se describe los principales instrumentos fiscales utilizados por los estados para participar en la generacin de rentas del sector.RegalRegalas:as: Como la compensacin obligatoria en dinero o especie por la explotacin de un recurso natural no renovable, pagada al propietario del mismo.SegSegn la Ley de hidrocarburos 3058n la Ley de hidrocarburos 3058RegalRegalasas: Compensacin econmica obligatoria pagadera al estado, en dinero o especie, a favor de los departamentos productores por la explotacin de sus recursos naturales no renovables.RegalRegala Nacional Compensatoriaa Nacional Compensatoria: Beneficio econmico otorgado a los departamentos de Beni y Pando.En Bolivia, con este concepto se denomino histricamente al pago realizado al departamento productor del recurso natural no renovable.


I. RegalI. Regalas e Impuestos en el UPSTREAMas e Impuestos en el UPSTREAM

Impuestos a la ProducciImpuestos a la Produccin:n: A nivel general, se puede definir un impuesto como un tributo determinado por Ley, que se paga siempre en dinero.El impuesto a la produccin, consiste en un porcentaje fijo aplicado sobre el total del volumen producido. De esta forma ni siquiera es necesario conocer el precio de venta del recurso,dado que su calculo es volumtrico.Impuestos a las VentasImpuestos a las Ventas: Consiste en aplicar un porcentaje sobre el valor bruto de ventas, una vez mas, sin considerar los costos de operacin e inversin.Impuestos sobre las utilidadesImpuestos sobre las utilidades: Este impuesto consiste en aplicar un porcentaje sobre la utilidad de la compaa, es decir, los ingresos menos los costos de operacin y capital (Inversin).ParticipaciParticipacin contractual en el UPSTREAM:n contractual en el UPSTREAM: El estado tambin puede tener, generalmente a travs de su empresa petrolera, una participacin contractual en la operacin del campo. No se la cataloga como regala o impuesto porque los recursos obtenidos a travs de este instrumento deberan destinarse a financiar actividades de dicha empresa.


CASO BOLIVIACASO BOLIVIA

CCmo se calculan y distribuyen los mo se calculan y distribuyen los ingresos provenientes de la renta de los ingresos provenientes de la renta de los

hidrocarburos ?hidrocarburos ?


Calculo de la renta Calculo de la renta HidrocarburiferaHidrocarburifera

La distribucin de IDH y de regalas, al igual que los recursos de la participacin, est determinada mediante ley y sus respectivos reglamentos que establecen los porcentajes asignados.

-El primer paso para proyectar los ingresos por hidrocarburos es estimar la produccin que aportara cada campo durante la siguiente gestin.

-Para este fin, YPFB, como empresa estatal, certifica los volmenes de gas natural (PC), petrleo en Barriles (BBLS) y gas licuado de petrleo en toneladas mtricas (TM), de cada campo, dependiendo de su clasificacin, por estar estos productos sujetos al pago de regalas e IDH.


Tipos de campoTipos de campo

Primer tipo de campo productor:Primer tipo de campo productor: Es aquel que posee una planta extractora de licuables (Turbo Expander), que permite la extraccin de gas licuado de petrleo (GLP) y gasolina natural de la corriente de gas natural que sale de los pozos.YPFB certifica volmenes de gas natural, petrleo (+ gasolina natural) y GLP.

Segundo tipo de campo: Es aquel que posee una planta desgasolinadora o DewPoint, donde se extrae toda la gasolina natural de la corriente de gas natural, que ser mezclada con el petrleo y enviada a una refinera (ejemplo campos San Alberto, Sbalo y Margarita).

Campo productor que no poseeCampo productor que no posee: Una planta extractora de licuables ni una planta desgasolinadora, por lo que la corriente de gas natural presenta un alto contenido de licuables.YPFB estima volmenes tericos de gas natural, petrleo y GLP que estarn sujetos al pago de la renta petrolera, aun cuando los licuables no fueron extrados de la corriente de gas natural ni comercializados.


Procedimiento de CalculoProcedimiento de Calculo

- Una vez estimada la produccin para la prxima gestin se procede con la asignacin de los volmenes a los distintos mercados:

Gas Natural Mercado InternoMercado de Exportacin BrasilMercado de Exportacin Argentina

Lquidos y DerivadosMercado InternoMercado de Exportacin

- Aplicar a estos volmenes asignados, el precio de comercializacin del mercado de destino, en punto de fiscalizacin. Para determinar u precio en punto de fiscalizacin se debe deducir, al precio facturado, el costo del transporte incurrido hasta el punto de entrega.- En el caso del gas natural, y para fines de liquidacin y proyeccin de regalas e IDH, la unidad que se utiliza es el MMBTU, que mide la energa del gas natural. Para determinar esta energa o contenido energtico, simplemente, se multiplica el volumen de gas natural producido por el poder calorfico correspondiente a cada campo.- En el caso del precio que se aplicara a los volmenes de petrleo, esta fijado en 31.16 $us/Bbl y GLP en 220$us/TM.


DistribucionDistribucion de la renta de la renta HidrocarburiferaHidrocarburifera

Del 100% de los ingresos en el punto de fiscalizacin, 50% le corresponde al estado boliviano (ley Hid. 3058: 18% Regalas y 32% Impuesto Directo a los Hidrocarburos)

RegalRegalas por hidrocarburos (18% de la produccias por hidrocarburos (18% de la produccin)n)11% es para la prefectura del departamento productor6% para el tesoro general de la nacion1% para Beni y Pando, 2/3 y 1/3 respectivamente

Impuesto Directo a los Hidrocarburos (32%)Impuesto Directo a los Hidrocarburos (32%)Participan: Las municipalidades, la renta dignidad, el Tesoro General de la Nacin, Prefecturas, Universidades y Fondo Indgena.


DistribuciDistribucin de la renta n de la renta HidrocarburiferaHidrocarburifera

Costos RecuperablesUtilidades de las empresas

Participacin de YPFB(50 %)

Regalas(18 %)

Impuestos Directos a losHidrocarburos

(32 %)

Segn los contratos de operacin

11% Departamento productor1% Beni (2/3) y Pando (1/3)6% TGN

34.9% Municipalidades25.6% Renta Dignidad19.1% TGN

9.9% Prefecturas6.9% Universidades3.5% Fondo Indgena

SISTEMA TRIBUTARIO PETROLERO

(Parte II)

SISTEMA TRIBUTARIO SISTEMA TRIBUTARIO PETROLEROPETROLERO

(Parte II)(Parte II)


Cadena de ProducciCadena de Produccin y Comercializacin y Comercializacinn

Upstream (aguas arriba) Exploracin y Produccin

Downstream (aguas abajo) Refinacin o industrializacin Transporte Comercializacin

Mayoristas Minoristas

Conceptos Generales


TributaciTributacin del Upstreamn del Upstream

El precio de un hidrocarburo presenta: Costos produccin y comercializacin Rentas de Escasez Rentas de produccin (Campos no

marginales y campos marginales) Sistema tributario debera capturar ambas

rentas Mecanismos tributarios

Impuesto a la produccin (Regalas) para las rentas de escasez.

Impuesto a las utilidades para las rentas de produccin.

Combinacin de ambos


TributaciTributacin del Upstreamn del Upstream

Niveles de tributacin en funcin de: Aspectos Geolgicos (Riesgo de Inversin)

Venezuela mayor presin tributaria, mayor abundancia de petrleo y gas

Competitividad Regional en la atraccin de inversiones Presin tributaria similar de acuerdo a la regin

E.g. Parte sud de Sudamrica, Medio Oriente

Elasticidad de la oferta Inversiones hundidas Interdependencia petroleras y gobierno


TributaciTributacin del Downstreamn del Downstream

Empresas de transformacin, servicios e intermediacin Transformacin (Produccin) Refinacin y

Industrializacin Servicios Transporte Intermediacin Mayoristas - Minoristas

Tributacin General IVA, IT, IUE y otros impuestos aplicables


TributaciTributacin al Consumo de derivados del Petrn al Consumo de derivados del Petrleoleo

El consumo de derivados del petrleo Demanda inelstica Maximiza las recaudaciones Minimiza perdidas de bienestar social

Bolivia Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados

Permite conciliar los conceptos de precios internacionales y la condicin de un pas en cuanto la produccin o importacin de hidrocarburos


Precios InternacionalesPrecios Internacionales

El petrleo es un bien transable Se vende en todo el mundo en calidad y

cantidad homogneas Tiene un precio internacional e.g. productos

agrcolas: soya, caf, etc. Si el petrleo y sus derivados son

comercializados muy por debajo de los precios internacionales, se fomenta el contrabando porque existe oportunidad de reventa.


Precios InternacionalesPrecios Internacionales

Precio paridad de Importacin Pas no productor Necesita acudir al mercado para comprar el

petrleo Precio Internacional + costo de transporte

Precio paridad de exportacin Pas productor No necesita acudir al mercado Costo de

oportunidad del productor Precio Internacional costo de transporte


Sistema Tributario PetroleroSistema Tributario PetroleroBoliviaBolivia


MercadoMercadoInternoInterno

MercadoMercadoExternoExterno

Refineras

GeneradorasElctricas

AlmacenajeConsumidorConsumidor

FinalFinal

Transporte

Transporte

Transporte Transporte

Upstream

Downstream

Estructura del Sector PetroleroEstructura del Sector Petrolero


Evolucin de las legislaciones para el sector petrolero

1955

1972

1986

1990 1994

1996

CdigoDavenport

Ley 843

Ley 1689-Nueva L.H.

Ley 1731 (Modif.843)

DL 10170 Ley 1606 (Modif. 843)

Ley 1194 (LH)

1996

Ley 2492 (NCT)

Ley 2493(Modif. 843)

2003

2003

Ley 3058 (NLH)

2005

DS 28701

2006

Ley 1333M.A.

1992DS?2008

Ley 3740

2007


100 %

19 % 12 %

50 %

19 %

ExplotacinRefinacinTransporteAlmacenaje

Comercializacin

Aportes Mercado InternoAportes Exportacin Gas Natural

IVA, ITOtros

Sector Privado Sector Privado YPFB YPFB Estado Estado Ley 1194Ley 1194

2. Perodo 1990 1995 Ley 1194


2. Perodo 1990 1995 Ley 1194

19 % 12 %

69 %

ExplotacinRefinacinTransporteAlmacenaje

Comercializacin

Aportes Mercado InternoAportes Exportacin Gas Natural

IVA, ITOtros

Sector Privado Sector Privado YPFB YPFB Estado Estado -- Ley 1194Ley 1194


Productor Refinera Almacenaje EESS

Mayorista

Regala Nal. Comp. = 13% (E)Regala Dptales. = 12% (N+E)

Participacin YPFB = 6% (N+E)Participacin Nacional = 19% (E)

IUE = 25% (N)

IRUE = 12.5% (N)

Patentes

IVA = 13%

Surtax = 25%

IEHD

IVA = 13% (PPT-IEHD)

IT = 3% (PPT-IEHD)

IVA = 13% (PV-PPT)

IT = 3% (PV-PPT)

IVA = 13% PV

IT = 3% PV

IVA = 13% (PV-PC)

IT = 3% (PV-PC)

IUE = 25%

IUE = 25%

IUE = 25%

IUE = 25%

IRUE = 12.5%

Transporte

Ley 843: IVA, IT, IUE ,IRUE, Surtax (1731)Ley 1606: IEHDLey 1689: Regalas, Participaciones, PatentesN = Campos Nuevos; E = Campos Existentes

Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 1689Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 1689

Penalizaciones

Transporte

IVA = 13% IT = 3%

IUE = 25%IRUE = 12.5%


Modificaciones al Sistema Tributario

19 % Impuesto Nacional

12 % Regala Departamental

Excedente Mercado Externo

Excedente Mercado Interno

IVA - IT

Otros

19% Participacin Nacional (E)

13% Regala Nacional Complementaria (E)

6% YPFB TGN (N+E)

12% Regala Departamental (N+E)

IEHD

Penalizaciones

Patentes

IVA - IT

Otros + IUE (N) + IRUE (N) + Surtax

Ley

Ley

Ley

Ley

Ley

Ley

Ley

LeyLey

ResolucinMinisterial

DecretoSupremo

N = Nuevos E = ExistentesLey 1689


Productor Refinera Almacenaje EESS

Mayorista

Regala Nal. Comp. = 1% Regala Dptales. = 11% I.D.H. = 32%

Participacin YPFB = 0% Participacin Nacional = 6%

IUE = 25%

IRUE = 12.5%

Patentes

IVA = 13%

IEHD

IVA = 13% (PPT-IEHD)

IT = 3% (PPT-IEHD)

IVA = 13% (PV-PPT)

IT = 3% (PV-PPT)

IVA = 13% PVIT = 3% PV

IVA = 13% (PV-PC)

IT = 3% (PV-PC)

IUE = 25%

IUE = 25%

IUE = 25%

IUE = 25%

IRUE = 12.5%

Transporte

Ley 843: IVA, IT, IUE ,IRUE, Ley 1606: IEHDLey 3058: Regalas, Participaciones, Patentes, IDH

Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 3058Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 3058

Penalizaciones

Transporte

IVA = 13% IT = 3%

IUE = 25%IRUE = 12.5%

IMPUESTO ESPECIAL A LOS IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOSHIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS


DOWNSTREAMDOWNSTREAM

MAYORISTA

ESTACION DESERVICIO

REFINERIA

CONSUMIDOR FINAL


SECTOR HIDROCARBUROSSECTOR HIDROCARBUROS

Descripcin del sector hidrocarburos:

UPSTREAM DOWNSTREAMEXPLORACION

EXPLOTACION

MIDSTREAM

TRANSPORTE

REFINACION

COMERCIALIZACION


IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS (IEHD)IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS (IEHD)

Creado por la Ley 1606 Reglamentado por D.S.24055 y

posteriores modificaciones.Objeto DS, Comercializacin en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.


Productos gravadosProductos gravados

Gasolina Especial Gasolina premium Gasolina de aviacin Gasolina Natural Gasolina blanco Diesel oil importado Diesel oil nacional Diesel oil de gas natural Jet fuel internacional Jet Fuel Nacional Fuel Oil Aceite automotriz Grasas lubricantes Gas Natural Comprimido


D.SD.S. 25530. 25530

Pago IVA e IT RefinerasLas refineras pagarn IVA e IT restando el importe de IEHD del total de sus ventas.

Pago IT mayoristasPago IT mayoristasPara el pago del IT restarn el importe pagado a las refineras

Pago IT minoristasPago IT minoristasPara el pago del IT restarn el importe pagado a los mayoristas

Pago IVA e IT importadoresPago IVA e IT importadoresLos importadores restarn de la base imponible para el pago del IVA e IT el importe pagado por el IEHD el momento de la importacin.


EJERCICIOSEJERCICIOS

Ejercicios

1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos

Ventas 10.000,00 IEHD 4.000,00 Compras 5.000,00

2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos

Ventas 1.000,00 lt diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 3.000,00 Compras 1.000,00 lt diesel oil a un precio de 2 Bs/Lt 2.000,00 Otras compras 500

3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos

Ventas 1.500,00 lt diesel oil a un precio de 3,74 Bs/Lt 5.610,00 Compras 1.500,00 lt diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 4.500,00 Otras compras 700

4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos

Ventas 15.000,00 IEHD 3.000,00 Compras 7.000,00


SOLUCIONESSOLUCIONES

Ejercicios Respuestas

1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos

Ventas 10.000,00 VENTAS NETAS 6.000,00 IEHD 4.000,00 IVA 130Compras 5.000,00 IT 180

2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos

Ventas 1.000,00 lt diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 3.000,00 IVA 65,00 Compras 1.000,00 lt diesel oil a un precio de 2 Bs/Lt 2.000,00 IT 30Otras compras 500

3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos

Ventas 1.500,00 lt diesel oil a un precio de 3,74 Bs/Lt 5.610,00 IVA 53,30 Compras 1.500,00 lt diesel oil a un precio de 3 Bs/Lt 4.500,00 IT 33,3Otras compras 700

4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos

Ventas 15.000,00 VENTAS NETAS 12.000,00 IEHD 3.000,00 IVA 650Compras 7.000,00 IT 360

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


IVAIVA--Objeto Art 1 Ley 843Objeto Art 1 Ley 843

Se crea el IVA que se aplicar sobre: Las ventas de bienes muebles situados o

colocados en el territorio del pas, efectuada por los sujetos definidos en el Art. 3 de esta ley.

Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra prestacin cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio nacional

Las importaciones definitivas


VentaVenta

Toda transferencia a titulo oneroso que importe la transmisin del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin pro disolucin de sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin)


No son objeto de este impuestoNo son objeto de este impuesto

Intereses generados por operaciones financieras

Operaciones de compra venta de acciones, debentures, ttulos valores, ttulos de crdito

Ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganizacin de empresas o de aportes de capital a las mismas.

IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROSIMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS


Ley 3058: Art. 53 CreaciLey 3058: Art. 53 Creacin del impueston del impuesto

Crase el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), que se aplicar, en todo el territorio nacional, a la produccin de hidrocarburos en Boca de Pozo, que se medir y pagar como las regalas, de acuerdo a lo establecido en la presente Ley y su reglamentacin.


Ley 3058:Art. 54 Objeto, hecho generador y Sujeto pasivoLey 3058:Art. 54 Objeto, hecho generador y Sujeto pasivo

1. El objeto del IDH es la produccin Hidrocarburos en todo el territorio nacional.

2. El hecho generador de la obligacin tributaria correspondiente a este Impuesto se perfecciona en el punto de fiscalizacin de los hidrocarburos producidos, a tiempo de la adecuacin para su transporte.

3. Es sujeto pasivo del IDH toda persona natural o jurdica, pblica o privada, que produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional.


Art. 55 Base imponible, alArt. 55 Base imponible, alcuota, liquidacicuota, liquidacin y n y periodo de pagoperiodo de pago

Base imponible: idntica a regalas. Alcuota: 32% sobre el 100% de la

produccin. Sumatoria de ingresos por regalas e IDH en

ningn caso deber ser menor al 50%. Base imponible expresada en bolivianos

aplicando los precios Art. 56


CambiosCambios con con nuevosnuevos contratoscontratos (mayo 2007)(mayo 2007)

D.S. 29715D.S. 29715 Sujeto Pasivo YPFB Precio Mercado Interno Unico Precio Exportacin por campo Cambio en la asignacin de energa y

volumen Mercado Interno y Exportacin


Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoraciLey 3058: Art. 56 Precios para la valoracin de n de regalregalas, participaciones e IDHas, participaciones e IDH

PETROLEO

MERCADO INTERNO

EXPORTACION

Precio Promedio Ponderado Unicomercado Interno

Precio mayor entre Promedio Ponderado ME y Promedio WTI mensual


Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoracin de regalas, participaciones e IDH

GAS

MERCADO INTERNO

EXPORTACION

Precio efectivamente pagado en el

mercado interno

Precio Promedio Ponderado ME por

campo

Precio Promedio Ponderado UnicoMI


Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoraciLey 3058: Art. 56 Precios para la valoracin de n de regalregalas, participaciones e IDHas, participaciones e IDH

GLP

MERCADO INTERNO

EXPORTACION

Precio Promedio Ponderado Unicomercado Interno

Precio Promedio Ponderado Unico ME


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