cómo puede generar recursos una fundación lca

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“¿Cómo puede generar recursos una Fundación?”

Leonardo Cárdenas Armesto

6 de octubre de 2011

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• Artículo 2 Ley 49/2002Son fundaciones las organizaciones constituidas sin fin de lucro que, por voluntad de sus creadores, tienen afectado de modo duradero su patrimonio a la realización de fines de interés general.

• Artículo 331.1 CC CatalunyaLes fundacions són entitats sense ànim de lucre, constituïdes per un o diversos fundadors, mitjançant l'afectació d'uns béns o d'uns drets de contingut econòmic i la destinació de llurs rendiments o dels recursos obtinguts per altres mitjans al compliment de finalitats d'interès general.

I.- CONCEPTOS GENERALES DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

1. DEFINICIÓN DE ENTIDADES SIN FINALIDAD DE LUCRO

1.1.- QUÉ ES UNA FUNDACIÓN


• Article 321-1. CC CatalunyaLes associacions són entitats sense ànim de lucre, constituïdes voluntàriament per tres o més persones per a complir una finalitat d'interès general o particular, per mitjà de la posada en comú de recursos personals o patrimonials amb caràcter temporal o indefinit.

• Artículo 9.3 RD LEGISLATIVO 4/2004 TRLIS: Estarán parcialmente exentas del impuesto, las entidades a las que no les sea de aplicación la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

I.- CONCEPTOS GENERALES DE LAS ESFL

1.2.- QUÉ ES UNA ASOCIACIÓN

• 2.1. Normativa fiscal aplicable a ESFL

II.- FISCALIDAD DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

LEGISLACION APLICABLE ENTIDADES

•Ley 49/2002, de 23 de diciembre, deEntidades sin fines lucrativos y de losIncentivos fiscales al mecenazgo

•RD 1270/2003, de 10 de octubre, queaprueba el Reglamento para la aplicación delrégimen fiscal de las Entidades sin fineslucrativos y de los incentivos fiscales almecenazgo

RD Legislativo 4/2004 TRLIS. Entidades art. 9.3 (ARTÍCULOS 120 A 122)

ENTIDADES PARCIALMENTE

EXENTAS: ASOCIACIONES, ETC

FUNDACIONES ASOCIACIONES DECLARADAS DE

UTILIDAD PUBLICA ONG Y OTRAS

FEDERACIONES

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II.- FISCALIDAD DE LAS ESFL

2.2. A QUÉ ENTIDADES SE APLICA LA LEY 49/2002 (I)



2.2. A QUÉ ENTIDADES SE APLICA LA LEY 49/2002 (Ii)

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• PERSEGUIR FINES DE INTERÉS GENERAL– La defensa de los DERECHOS HUMANOS, de las víctimas de terrorismo y

actos violentos.

– De ASISTENCIA SOCIAL e INCLUSIÓN SOCIAL.

– CÍVICOS, EDUCATIVOS, CULTURALES, DEPORTIVOS, SANITARIOS, LABORALES

– De fortalecimiento institucional, de COOPERACIÓN PARA EL DESARROLLO, de promoción del voluntariado, de promoción acción social.

– De defensa del MEDIO AMBIENTE, de promoción y atención a PERSONAS EN RIESGO DE EXCLUSIÓN por razones físicas, económicas o culturales.

– De promoción de VALORES CONSTITUCIONALES y defensa de los principios democráticos.

– De fomento de la TOLERANCIA, de la ECONOMÍA SOCIAL, de desarrollo de la sociedad de la información o de I+D+IT.


2.3.- QUÉ REQUISITOS DEBE LA FUNDACIÓN CUMPLIR PARA APLICAR EL RÉGIMEN ESPECIAL

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• DESTINAR + 70 % DE LAS SIGUIENTES RENTAS E INGRESOS A LOS FINES DE LA ENTIDAD (I)

– De las explotaciones económicas que desarrollen.

– Rentas derivadas de transmisión de bienes o derechos de su titularidad.

– Los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto, deducidos los gastos directos.

– Se deducirán los gastos realizados para la obtención de ingresos.

– No se computarán las aportaciones o donaciones recibidas en concepto de aportación patrimonial.

– Necesidad de llevar contabilidad separada.

– Plazo: 1+4.

– Reservas: El 30% restante incremento reservas Prohibición de distribución de reservas.




1. FINALIDAD DE LA ENTIDAD: NO EXPLOTACIÓN ECONÓMICA

Se precisan 2 requisitos:a) Cifra de negocios explotación económica >40 % de los

ingresos totalesb) No vulneración del principio de libre competencia

No lo es si coinciden con su finalidad fundacional

5. DESTINATARIO DE LA ACTIVIDAD

No pueden ser los fundadores, patronos, miembros órganos de gobierno, cónyuges, parientes hasta el 4º grado inclusive los destinatarios principales de la fundación

EXCEPTO: actividades I+D+IT ni asistencia social o deportivas




1. GRATUIDAD DEL CARGO DE PATRONO- Si podrán percibir retribuciones por ser Consejero de Sociedades mercantiles, siempre que las reintegren a la entidad.- Se permiten las dietas por gastos.- Retribución otras prestaciones de servicios o funciones.- No podrán participar en los resultados económicos de la entidad.- Conflictos de intereses Art. 312-9 y 332-9 CC Catalunya.

8. DISOLUCION DE LA ENTIDADEl Patrimonio debe aplicarse a la realización de fines de interés general

análogos al fin social.BENEFICIARIAS: Entes regulados por la L49/2002, Estado CCAA, Entidades

Locales y organismos públicos, Universidades, Colegios Mayores, Instituto Cervantes, Institut Ramón Llul y otras.

DESTINO: Previsto en los estatutos fundacionales.




1. INSCRITAS EN EL REGISTRO CORRESPONDIENTE

3. CUMPLIMIENTO OBLIGACIONES CONTABLES

5. RENDIR CUENTAS AL PROTECTORADO

7. ELABORAR LA MEMORIA ECONOMICA (I)- Especificación de los ingresos y gastos por categorías y proyectos.- No hay obligación de presentar(no de preparación) memoria ante la AEAT si los ingresos son >20.000€ y carece de participaciones en sociedades mercantiles- PLAZO DE PRESENTACIÓN: 7 meses desde cierre del ejercicio ante la AEAT




1. REQUISITOS DE LA MEMORIA ECONOMICA (II)a) Identificación rentas exentas y no exentas del IS.

c) Identificación de ingresos, gastos e inversiones de cada proyecto o actividad realizada por la entidad para el cumplimiento de su fines.

d) Especificación y forma de cálculo y destino de las rentas e ingresos que deban destinarse, en su 70 % al cumplimiento de sus fines.

e) Retribuciones dinerarias o en especie, satisfechas por la entidad a sus patronos, órganos de gobierno.

f) % de participación en sociedades mercantiles.g) Retribuciones a los administradores que representen a la entidad en

sociedades mercantiles en las que participen.h) Convenios de colaboración empresarial en actividades de interés general

suscritos por la entidad.i) Actividades prioritarias de mecenazgo.j) Previsión del destino del patrimonio en caso de disolución.




1. APLICACIÓN DEL REGIMENb) Voluntario. Efectos desde ejercicio en que se ejercite la opción (036).c) Posibilidad de renuncia. Efectos siguiente ejercicio.d) Indefinida.e) Obligación formal: Alta censal.f) Condición: Cumplimiento de los requisitos en cada ejercicio.

7. PÉRDIDA DEL REGIMEN FISCALh) Incumplimiento requisitos aplicación régimen. i) Obligación de ingresar la totalidad de la cuota del IS y otros

impuestos.j) Supuestos especiales.

d) Consecuencia: Aplicación régimen entidades parcialmente exentas TRLIS.


2.3 APLICACION Y PERDIDA DEL REGIMEN ESPECIAL

• CARACTERÍSTICAS DEL MECENAZGO

c) INICIATIVA PÚBLICA O PRIVADA.

e) IMPULSA O PROMOCIONA INICIATIVAS DE INTERES GENERAL.

g) DIRIGIDA A LA SOCIEDAD EN SU CONJUNTO Y NO A UN GRUPO REDUCIDO DE CIUDADANOS.

i) NO SE PERSIGUE UN INTERÉS ECONÓMICO DIRECTO.

III. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO


• ENTIDADES BENEFICIARIAS DEL MECENAZGO-LEY 49/2002

c) FUNDACIONES Y ASOCIACIONES UTILIDAD PÚBLICA, ONG.d) EL ESTADO, CCAA Y ENTES LOCALES Y OTROS ORGAMOS

ADMINISTRATIVOS AUTONOMOS.e) UNIVERSIDADES PUBLICAS, COLEGIOS MAYORES, INSTITUTO

CERVANTES, INSTITUT RAMON LLUL Y OTRAS.f) CRUZ ROJA Y ONCE.g) OBRA PIA DE LOS SANTOS LUGARES.h) CASA AMÉRICA E INSTITUT EUROPEU DE LA MEDITERRÀNEA.i) IGLESIA CATÓLICA E IGLESIAS Y CONFESIONES CON ACUERDOS CON

ESPAÑA.j) INSTITUTO DE ESPAÑA Y REALES ACADEMIAS.k) MUSEO DEL PRADO, MNAC Y CONSORCIO DE VALENCIA.


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1. APORTACIONES DEDUCIBLES

DINERARIAS, • DONATIVOS Y DE BIENES O DERECHOS DONACIONES BIENES PATRIMONIO HISTORICO BIENES CULTURALES

h) CUOTAS DE AFILIACIÓN A ASOCIACIONES S/CONTRAPRESTACIÓN

j) CONSTITUCIÓN DE USUFRUCTO S/BIENES, Dº O VALORES SIN CONTRAPRESTACIÓN



1. BASE DE LA DEDUCCIÓN4.1 DETERMINACIÓN DE LA BASE


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DONATIVO BASE DEDUCCIÓN

DINERARIO SU IMPORTE

BIENES O DERECHOS VALOR CONTABLE O IP

Dº REAL DE USUFRUCTO:

- INMUEBLES 2% VALOR CATASTRAL POR AÑO

- VALORES INTERESES O DIVIDENDOS DEL AÑO

- OTROS BIENES Y Dº INTERÉS LEGAL DINERO AL VALOR DEL USUFRUCTO S/NORMAS ITP

- OBRA DE ARTE PATRIM HISTORICO

VALOR JUNTA CALIFICACIÓN, VALORACIÓN Y EXPORTACION

- OBRA ARTE NO PATR. HIST JUNTA CALIF. CC AA

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1. BASE DE LA DEDUCCIÓN4.2 DEDUCCIÓN DE LA CUOTA. PERSONAS FÍSICAS

4.3 DEDUCCIÓN DE LA CUOTA. PERSONAS JURÍDICAS


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DEDUCCIÓN CUOTA LÍMITE BASE LIQUIDABLE

25 % BASE DEDUCCION 10 %

EXCESOS NO DEDUCIBLES NO SE TRASPASAN SS AÑOS

DEDUCCIÓN CUOTA LÍMITE BASE IMPONIBLE

35 % BASE DEDUCCIÓN 10 %

NO ESTA SUJETO AL LÍMITE 35% ó 50 % CUOTA

LÍQUIDACOMPENSIÓN: 10 AÑOS EXCESO B.I.: 10 AÑOS

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1. BASE DE LA DEDUCCION4.4 DEDUCCIÓN DE LA CUOTA. NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

4.5 DEDUCCIÓN DE LA CUOTA. NO RESIDENTES CON

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


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PLAZO 1 AÑO NO TRASLADABLE




LIQUIDACOMPENSIÓN: 10 AÑOS EXCESO B.I.: 10 AÑOS

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• TRATAMIENTO RENTAS DERIVADAS DE DONACIONES 5.1 ACOGIDAS AL REGIMEN ESPECIAL L49/2002

5.2 NO ACOGIDAS A REGIMEN ESPECIAL L/49/2002


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PERSONA RENTA POSITIVA

DONANTEGASTO NO DEDUCIBLE Y

RENTA TRIBUTABLE

DONATARIANO EXENTA RECIBIDA A

TITULO LUCRATIVO

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PERSONA RENTA POSITIVA

DONANTE GANANCIA PATRIMONIAL EXENTA

DONATARIAEXENTA RECIBIDA A TITULO LUCRATIVO

• DONACIONES A UNIVERSIDADES A.- REQUISITOS:c) UNIVERSIDADES PUBLICAS O UNIV. PRIVADAS DEPENDIENTES

DE ESFL ACOGIDAS AL RFE L 49/2002d) ENSEÑANZA DE DOCTORADO O 3º CICLO UNIVERSITARIOe) DESTINO DEL DONATIVO A PROGRAMAS DE INVESTIGACION Y

DOCTORADO. CERTIFICADO

B.- DEDUCCIONES DE LA CUOTA



PERSONA DEDUCCIÓN LÍMITE BASE

FÍSICA 30 % 15 %

JURÍDICA 40 % 15 %

NR SIN ESTAB 30 % 15 %

NR CON ESTAB 40 % 15%

1. ACTIVIDADES PRIORITARIAS DE MECENAZGO 7.1 ENTIDADES EN EL AÑO 2011 S/LGPE SERÁN:


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ACTIVIDAD PRIORITARIA DE INTERÉS GENERAL

1. INSTITUTO CERVANTES

2. PROMOCIÓN Y DIFUSIÓN LENGUAS OFICIALES

3. CONSERVACIÓN Y REHABILITACIÓN PATRIMONIO HISTÓRICO

4. PROGRAMAS DE FORMACIÓN DEL VOLUNTARIADO

5. PROGRAMAS DE AAPP PROMOCIÓN DE SDAD INFORMACIÓN

6. INVESTIGACIÓN EN INSTALACIONES CIENTÍFICAS L49/2002

7. INVESTIGACIÓN EN NONOTECNOLOGÍA, SALUD, GENÓMICA, PROTEÓMICA Y LA ENERGÍA, POR ENTIDADES RECONOCIDAS

8 DIFUSIÓN CULTURA CIENTÍFICA POR F.E. CIENCIA Y TECNOLG

9. PROGRAMAS LUCHA CONTRA VIOLENCIA DE GÉNERO

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1. ACTIVIDADES PRIORITARIAS DE MECENAZGO

7.2 DEDUCCIÓN DE LA CUOTA. PERSONAS FÍSICAS

7.3 DEDUCCIÓN DE LA CUOTA. PERSONAS JURÍDICAS


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LÍQUIDACOMPENSACIÓN: 10 AÑOS EXCESO B.I.: 10 AÑOS

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1. ACTIVIDADES PRIORITARIAS DE MECENAZGO

7.4 DEDUCCIÓN DE LA CUOTA. NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

7.5 DEDUCCIÓN DE LA CUOTA. NO RESIDENTE CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


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LÍQUIDACOMPENSACIÓN: 10 AÑOS EXCESO B.I.: 10 AÑOS

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• REGISTRO CONTABLE

• OBLIGACION DE INFORMACIÓN

j) LA ENTIDAD DEBE EXPEDIR CERTICADO AL DONANTE.

l) DECLARACIÓN RECAPITULATORIA MODELO 182.



AMBITO CONSECUENCIA

CONTABLE GASTO CONTABLE

IS LIBERALIDAD AJUSTE POSITIVO

1. INFORMACIÓN QUE DEBE RECOGER EL CERTIFICADO

c) NIF Y DATOS IDENTIFICACIÓN DONANTE Y DONATARIA.

e) MENCIÓN EXPRESA DE QUE LA DONATARIA SE ENCUENTRA INCLUIDA EN LAS REGULADAS EN EL ARTICULO 16 L49/2002.

g) FECHA E IMPORTE DEL DONATIVO EN METÁLICO.

i) DOCUMENTO PÚBLICO U OTROS DOCUMENTOS AUTÉNTICOS QUE ACREDITEN LA ENTREGA DEL BIEN DONADO.

k) DESTINO QUE LA ENTIDAD DONATARIA DARÁ AL OBJETO DONADO EN CUMPLIMIENTO DE SU FINALIDAD ESPECIFICA.

m) MENCIÓN EXPRESA DEL CARÁCTER IRREVOCABLE DE LA DONACIÓN.



• CONVENIOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL DE INTERÉS GENERAL

• ASUNCIÓN DE GASTOS EN ACTIVIDADES DE INTERES GENERAL• PROGRAMAS DE APOYO A ACONTECIMIENTOS DE

EXCEPCIONAL INTERÉS PÚBLICO

1. CONVENIOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL DE INTERÉS GENERAL

1.1. DEFINICIÓN:ACUERDO QUE SUSCRIBEN, EL COLABORADOR (PF O PJ) CON UNA

ENTIDAD BENEFICIARIA DEL MECENAZGO, EN VIRTUD DEL CUAL AQUÉL ENTREGA UNA AYUDA ECONÓMICA PARA LA REALIZACIÓN DE LAS ACTIVIDADES PROPIAS DE LA ESFL, Y ÉSTA SE COMPROMETE A DIFUNDIR POR CUALQUIER MEDIO, LA PARTICIPACIÓN DEL COLABORADOR EN TALES ACTIVIDADES

I. RÉGIMEN FISCAL DE OTRAS FORMAS DE MECENAZGO



1.2. REQUISITOS PARA LA EXISTENCIA DEL CONVENIO•POR ESCRITO•ESFL INCLUIDA EN EL ART 16 L49/2002•QUE EL COLABORADOR ENTREGUE UNA AYUDA ECONÓMICA PARA EL CUMPLIMIENTO DE UNA FINALIDAD DEL ESFL

1.3. PATROCINIO PUBLICITARIOCONTRATO POR EL QUE EL PATROCINADO A CAMBIO DE UNA AYUDA ECONÓMICA PARA LA REALIZACION DE UNA ACTIVIDAD CULTURAL, DEPORTIVA CIENTÍFICA O DE OTRA ÍNDOLE SE COMPROMETE A COLABORAR EN LA PUBLICIDAD DEL PATROCINADOR




1.4 IMPUESTOS



IMPUESTO TRATAMIENTO

IVA NO PRESTACIÓN SERVICIOS

IS GASTO DEDUCIBLE B.I.

IRPF- ESTIMACIÓN DIRECTA

GASTO DEDUCIBLE

IS-IRPF INCOMPATIBLE DED. DONATIVO

1. GASTOS EN ACTIVIDADES DE INTERÉS GENERAL

c) SON GASTOS DEDUCIBLES DE LA B.I.

e) DESTINO: FINES DE INTERÉS GENERAL.

g) IRPF-ED; IS Y IRNR.

i) NO IRPF-ESTIMACION OBJETIVA.

k) INCOMPTABILE DEDUCCION L/49/2002.

m) IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE. MAYOR DEDUCCIÓN.



1.PROGRAMAS DE APOYO A ACONTECIMIENTOS DE EXCEPCIONAL INTERÉS PÚBLICO

INCENTIVOS FISCALES APLICABLES A ACTUACIONES DE DESARROLLO DE ACONTECIMIENTOS DETERMINADOS POR LA LEY.

3.1. REQUISITOS:f)LEY APRUEBE EL PROGRAMA APOYO AL ACONTECIMIENTO.

h)RECONOCIMIENTO PREVIO DE LA AEAT.

j)COMPROBACIÓN POR AEAT DEL CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS PARA APLICACION BENEFICIOS FISCALES.




3.2. CONTENIDO DEL PROGRAMA:d)DURACIÓN DEL PROGRAMA.

f)CREACIÓN DEL CONSORCIO U ÓRGANO ADMTVO QUE SE ENCARGUE DE LA EJECUCIÓN DEL PROGRAMA.

h)EL CONSORCIO CERTIFICARÁ LA ADECUACIÓN DE LOS GASTOS E INVERSIONES REALIZADAS.

j)LAS LÍNEAS BÁSICAS DE LAS ACTUACIONES A REALIZAR.

l)BENEFICIOS FISCALES APLICABLES AL ACONTECIMIENTO.




3.3. GASTOS DE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD:A) QUE CONSISTAN EN:•PRODUCCION Y EDICION MATERIAL GRÁFICO O AUDIVISUAL DE PROMOCIÓN•INSTALACIÓN O MONTAJE DE PABELLONES EN FERIAS •CAMPAÑAS DE PUBLICIDAD DEL ACONTECIMIENTO•CESIÓN POR MEDIOS COMUNICACIÓN ESPACIOS GRATUITOS PARA ANUNCIOS

B) SIRVAN DIRECTAMENTE PARA LA PROMOCIÓN

C) BASE DE LA DEDUCCIÓN. 100 % DE GASTOS DE LA PUBLICIDAD DIRECTAMENTE LA DIVULGACIÓN. EN OTRO CASO EL 25 %




3.4. BENEFICIOS FISCALES: (I)



IMPUESTOS LIMITES

IRPF (ED)-IS-IRNR

DEDUCCION MAX 15%

DEDUCCIÓN <90% DONACIÓN AL

CONSORCIOINCOMPATIBLE CON INCENTIVO FISCAL L-49/02

LIMITE 35 %-50% DE LA CUOTA INTEGRA


3.4. BENEFICIOS FISCALES (II)



SUPUESTOS BASE DE DEDUCCIÓN

SOPORTE PUBLICITARIO TOTALIDAD DEL GASTO

RESTO DE SITUACIONES 25 % DEL GASTO

OTROS IMPUESTOS BONIFICACIÓN

ITP Y AJD 95 % CUOTA

IAE95 % ACTIVIDADES

ARTISTICAS, CULTURALES CIENTIFICOS Y DEPORTIVOS

IMPTOS Y TASAS LOCALES (NO IBI)

95 %

DOCTRINA ADMINISTRATIVA. DGT

3. REQUISITOS APLICACION RESFL L/49/2002

I. SUPUESTOS PRÁCTICOS


Nº CONSULTA ASUNTO

CV 0295-10 LOS RESULTADOS ACTIVI. ECONOMICA SE DEBEN DESTINAR >70% A FINES SOCIALES EN PLAZO DE 1+4 AÑOS

CV 1591-10 EL RESFL ES VOLUNTARIO Y PRECISA COMUNICACIÓN A LA AEAT

CV 0543-05 FUNDACION QUE PRESTA SERVICIOS A 3º Y PATRONES.

CV 2148-08CV 2338-06

FUNDACION EXTRANJERA


3. DEDUCCION EN IRPF O IS



Nº CONSULTA ASUNTO

CV 0264-10 DONACION MONERIA CUMPLIMIENTO OBLIGACION RD 1270/03 MINUSVALIDOS

CV 0265-08 AS.UT.PUB. CUOTAS ORDINARIAS Y COLABORADORES

CV 1872-05CV 0530-11

ENTREGAS EXISTENCIAS DA Dº A DEDUCCION

CV 0281-04 EN GRUPOS CONSOLIDADOS, LOS LIMITES SE APLICAN AL GRUPO Y NO POR EL DONANTE

CV 1637-07 ACT PRIORITARIA MECENAZGO SOLO LOS PROYECTOS AFECTOS Y NO TODOS LOS DE LA FUNDACION


3. CONVENIOS DE COLABORACION



ASUNTO

CV 0693-06 CONV. COLAB. NO ES UNA PRESTACION SERVICIOS Y NO SUJETO A IVA

C 1990-04CV 2242/10

CONV. COLAB. PUEDE SER EN DINERO O EN ESPECIE

CV 1059-09 DIFUSIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DEL COLABORADOR. NO ESTA SUJETA A IVA NI AFECTA A PRORRATA

C 2045-04 LA ACTIVIDAD DE DIFUSIÓN CORRESPONDE A L A FUNDACIÓN Y NO AL COLABORADOR PARA QUE SEA GASTO

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¿Preguntas?

Gracias por su atenciónLeonardo Cárdenas Armesto

[email protected] +34 93 487 11 26

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