clases profesor atuncar i soto-57 paginas

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Curso:

CONTABILIDAD SUPERIOR

MANUAL PARA LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA

Resolución Gerencia General Nº 010-2008- EF del 07 de Marzo del año 2008

Expositor:

CPCC. JESUS P. ATUNCAR I SOTO

MARZO 2011 MARZO 2011

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CONTABILIDAD SUPERIOR

PRIMERA UNIDADGeneralidades:

a. CONTABILIDAD.-

Es una ciencia social de la economía que tiene la finalidad de proporcionar información económica – financiera para facilitar la toma de decisiones.

b. LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE INFORMACION

Se sustenta en el avance y/o desarrollo económico que vienen alcanzando las Empresas o entidades en función directa a la disponibilidad de información.

- La Contabilidad utiliza todas las herramientas y medios disponibles para lograr su objetivo de presentar oportunamente la información que es utilizada para facilitar la toma de decisiones.

- El valioso aporte de la Contabilidad se expresa por medio de reportes periódicos y Estados Financieros que en forma Razonable y oportuna son entregados a los órganos de Dirección de las Empresas o entidades.

c. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

CONCEPTOActividades realizadas en una moneda distinta a la que utiliza una empresa para el registro de sus operaciones, proceso de la información contable y preparación o formulación de Estados Financieros

MONEDA EXTRANJERA- Es toda moneda distinta a la moneda de información o funcional que utiliza

una empresa.

MONEDA DE INFORMACIÓN O FUNCIONAL- Es la moneda usada por una empresa para el registro sus operaciones

económicas que realiza, procesamiento de su información contable y preparación o formulación de sus Estados Financieros.

CONCEPTO – CRITERIO CONTABLE- Las Operaciones en Moneda Extranjera son convertidas a su equivalente

en la Moneda de Información o funcional, en aplicación al concepto contable “Moneda Común Denominador”.

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MONEDA COMUN DENOMINADORLos Estados Financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para traducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión homogénea, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente se utiliza como común denominador la moneda que tiene curso legal en el lugar (país) en el cual funciona la empresa, se le denominada moneda funcional o de información.

INFORMACIÓN EN MONEDA FUNCIONAL - NACIONAL, SOBRE TRANSACCIONES REALIZADAS EN MONEDA EXTRANJERA

Reconocimiento inicial Corresponde a la conversión y reconocimiento de operaciones realizadas en moneda extranjera aplicando la tasa de cambio en la fecha o momento de ocurrencia de la transacción; como sigue:Tasa de cambio -> Compra -> ActivoTasa de cambio -> Venta -> Pasivo y Patrimonio

Reconocimiento posterior al inicialSe refiere a la conversión y reconocimiento del saldo en moneda extranjera en la fecha de cierre de operaciones y preparación de Estados Financieros; para dicha conversión se debe aplicar una de las siguientes alternativas:

- Las partidas monetarias en moneda extranjera, se convertirán utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre de operaciones

- Las partidas no monetarias en moneda extranjera que se midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de la transacción.

- Las partidas no monetarias en moneda extranjera que se midan a su valor razonable, se convertirán utilizando la tasa de cambio vigente a la fecha en que se determine el referido valor razonable; como sigue:

Tasa de cambio -> Compra -> Activo Tasa de cambio -> Venta -> Pasivo y Patrimonio

DIFERENCIA DE CAMBIO- Ganancia o pérdida originada por la variación de la tasa de cambio de la

moneda nacional (funcional o de información), respecto a una divisa, cuando se mantiene activos o pasivos en moneda extranjera.

- Diferencia resultante de informar el mismo número de unidades de una moneda extranjera respecto a la moneda nacional, teniendo ambas tasas de cambio diferentes, generalmente se presenta en las siguientes partidas: Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar en moneda extranjera

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Efecto: ha quedado superado el tratamiento alternativo permitido previsto por la NIC 21 con vigencia hasta el 31 de Diciembre del año 2005 Hasta el 31 de diciembre del año 2005, modificado en el año 1993

Cuentas por pagar (obligaciones) en moneda extranjera que provienen de adquisiciones de Existencias y otros activos realizables.

Cuentas por pagar (obligaciones) en moneda extranjera derivadas de la compra o construcción, de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y otros Activos de la misma naturaleza.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

NIC 21 - Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda Extranjera (Versión modificada: en Mayo 2010)

La diferencia de cambio debe afectar a resultados del ejercicio ya sea Ganancia o pérdida; excepto intereses que correspondan a un activo Apto y que se hayan generados dentro de los límites previstos en la NIC 23

NIC 23 - Costo por Prestamos (Versión modificada en Mayo 2010) Cuando los intereses cumplan con los requerimientos de dicha NIC, procede su reconocimiento como parte del costo de un Activo Apto, entendiéndose que es un activo importante en proceso o sea no terminado.

NIC 39 – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (Versión modificada en Mayo 2010)

- El objetivo de esta NIC, es el establecimiento de principios para el Reconocimiento y la medición de activos financieros y pasivos financieros; así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras.

Instrumento FinancieroEs cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o un incremento de patrimonio en la otra entidad (Definiciones NIC 32)Los requerimientos para la presentación de información sobre los Instrumentos Financieros se establecen en la NIC 32 “Instrumentos Financieros Presentación”. Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre Instrumentos Financieros están en la NIFF 7 “Instrumentos Financieros: Información a Revelar

ACTIVO DISPONIBLE (EFECTIVO)Representa la tenencia de medios de pago, tales como: Dinero en efectivo Cheques Giros Depósitos Bancarios

- El efectivo en Moneda Extranjera existente en caja debe presentarse convertido a la tasa de cambio compra vigente a la fecha de cierre de operaciones; la diferencia de cambio se registra como ganancia o perdida del ejercicio

- Tratándose de Cuentas Bancarias y otras similares con saldos en moneda extranjera, para su conversión se utilizará la tasa de cambio compra vigente a la fecha de cierre de operaciones; la diferencia de cambio se registra como ganancia o pérdida del ejercicio; ejemplo:

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La empresa XX muestra en su Activo saldo bancario en Dólares Norteamericanos por la suma de US $ 20,000, que fue registrado en la fecha de su adquisición a la tasa de cambio S/. 2.13; a la fecha de cierre de operaciones se ha aplicado la tasa de cambio de S/. 3.00.

IMPORTE AL CIRRE ADQUISICIÓN AJUSTE

US $ 20,000 S/ 60,000 S/ 42,600 S/ 17,400

Asiento contable10 Caja y Bancos 17,400

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras104.1 Cuentas Corrientes Operacionales

77 Ingresos Financieros 17,400776 Diferencia de cambio

ACTIVO EXIGIBLE (Cuentas por Cobrar)- Agrupa las cuentas divisionarias que expresan las cuentas por cobrar

(acreencias) originadas por las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de sus actividades principales

Las facturas o letras emitida en moneda extranjera, inicialmente se deben convertir y registrar en moneda nacional a la tasa de cambo compra vigente a la fecha de su ocurrencia; posteriormente se deben convertir, registrar y presentar aplicando la tasa de cambio compra vigente a la fecha de cierre de operaciones, que generalmente es la misma fecha de preparación de Estados Financieros; la diferencia de cambio se debe registrar como ganancia o perdida del ejercicio.

ACTIVO REALIZABLE (Existencias)La diferencia de cambio generada por pasivos en Moneda Extranjera que correspondan a la adquisición de existencias, ya sea ingresadas al almacén o que se encuentren en tránsito; se deben presentar al cierre de operaciones afectando el pasivo y la partida de resultado del ejercicio que corresponda.

La diferencia de cambio no tiene incidencia en el valor de las existencias que deben mantener su valor registrado en la fecha de transacción u origen; los cambios en su valor es procedente en el caso que sean medidas a su valor razonable que es equivalente a su valor de mercado

ACTIVO INMOVILIZADO (Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Otros)

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Cuentas por cobrar provenientes de operaciones distinta a su actividad principal realizadas en moneda extranjera, deben presentarse convertidas a en moneda nacional aplicando la tasa de cambio compra de la fecha su ocurrencia o de cierre de operaciones, según corresponda; la diferencia se considerara como ganancia o pérdida del ejercicio.

La diferencia de cambio proveniente de créditos utilizados en la adquisición de Activo Inmovilizado, al cierre de operaciones se debe presentar afectando al pasivo y la partida de resultado del ejercicio que correspondaLa diferencia de cambio no tiene incidencia en el valor del activo inmovilizado ya sea recibido o en tránsito por corresponder a una partida no monetaria; salvo que califique en la excepción prevista en la NIC 23 para el caso de Activo Apto.

INVERSIONES FINANCIERAS (Inversiones en valores)Está representado por Inversiones Financieros mantenidas para negociación, Inversiones disponibles para la venta y Activos Financieros – acuerdos de compra; así como, Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento, Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial e Inversiones Mobiliarias – acuerdos de compra

Las inversiones financieras expresadas en moneda extranjera, se registran inicialmente convertidas a moneda nacional la tasa de cambio que sea equivalente al precio de compra a la fecha de la transacción; posteriormente convertidas a moneda nacional aplicando la tasa de cambio compra vigente a la fecha de cierre de operaciones; la diferencia de cambio debe afectarse al valor de la Inversión Financiera y partida de resultado que corresponda. Para su actualización se aplican las formulas previstas por la normatividad contable

Para la actualización de pasivos en moneda extranjera provenientes de instrumentos financieros (Inversiones Financieras) se debe aplicar la tasa de cambio venta a la fecha de la referida actualización; la diferencia de cambio resultante debe afectar al pasivo y la partida de resultado que corresponda

Instrumentos FinancierosEs un contrato que da origen a un activo financiero de una empresa y a un pasivo financiero o instrumentos de capital de otra empresa, entre los que se consideran: cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados.

InversiónEs un activo mantenido por una empresa para el incremento de la riqueza con ganancias a través de:

- Distribución de beneficios- Aumentar su capital o fortalecer su patrimonio- Lograr el control, mediante la influencia significativa o control conjunto

sobre la otra empresa.- Otros beneficios referidos a relaciones comerciales. d. RECLASIFICACION DE SALDOS- Corresponde al proceso de traslado de saldos deudores o acreedores

de las cuentas, sub. cuentas, divisionarias o sub. divisionarias que se muestran en la hoja de trabajo preparada para la formulación de Estados Financieros, básicamente el Estado de Situación Financiera

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- La reclasificación de saldos no implican registro de operaciones en libros contables; solo se incluyen en la hoja de trabajo para facilitar la preparación de Estados Financieros, fundamentalmente para la formulación del Estado de Situación Financiera.

e. REGULARIZACIONES Y AJUSTES

Regularizaciones- Diferentes a Reclasificaciones- Las Regularizaciones contables, contempla el registro de operaciones

que no fueron contabilizadas en su oportunidad o que significan corrección de errores y similares que no afectan cuentas de resultado.

Deben registrarse como complemento a las operaciones normales, se generan como producto del análisis del movimiento operacional y la determinación de saldos de cada cuenta a la fecha de cierre de operaciones y preparación de Estados Financieros.

AjustesCorresponden al registro de operaciones que no fueron contabilizadas en su oportunidad que significan corrección de errores y similares, las mismas que afectan a cuentas de resultado.

f. HOJAS DE TRABAJOSe preparan en función al Estado Financiero que se desea formular, consecuentemente se tendrán las siguientes hojas:- Hoja de trabajo para la formulación del Estado de Situación Financiera- Hoja de trabajo para la formulación del Estado de Resultado Integral –

por función.- Hoja de trabajo para la formulación del Estado de Flujos de Efectivo,

método directo y método indirecto

Formulación del Estado de Situación Financiera y estado de Resultado IntegralSe requiere del balance de comprobación desagregado hasta el nivel de subcuentas o subdivisionarias previstas en el Plan Contable de la empresa, ampliado en campos adicionales que facilite la obtención de la información analítica requerida; como sigue:- Ajuste y Regularizaciones- Nuevos Saldos- Distribución o identificación de las cuentas del balance- Distribución o Identificación de las cuentas de resultado

Asimismo cuando se requiera: - La determinación de los saldos intermediarios de gestión- Transferencias a los saldos intermediarios de gestión- Obtención de los saldos intermediarios de gestión - Clasificar el saldo de cada cuenta del Balance de Comprobación en

función a cada partida del Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas

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Formulación del Estado de Flujos de EfectivoSe requiere la formulación de la hoja de trabajo que incorpore la información del Estado de Situación Financiera de dos ejercicios consecutivos y del Estado de Resultado Integral del último ejercicio

Formulación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Se requiere el análisis detallado que muestre los cambios generados en el patrimonio, que debe ser concordante con el saldo reflejado en patrimonio del Estado de Situación Financiera

g. BALANCE DE COMPROBACIÓNHoja de trabajo que muestra el movimiento acumulado deudor y acreedor de cada cuenta contable, así como su correspondiente saldo al nivel de detalle requerido; se obtiene al cumplir con la IV etapa del proceso contable que se aplica para la obtención de la Información Contable.

El balance de comprobación debe incluir los ajustes y regularizaciones contables previas, así como los registros en las cuentas de valuación que correspondan a la fecha de cierre de operaciones

Ajustes contables previosAfectan a cuentas de resultado y corresponden fundamentalmente operaciones complementarias que provienen de situaciones subjetivas, que registran la previsión de pérdida progresiva del activo y otras que significan correcciones de deficiencias e inclusión de operaciones previstas para el cierre de operaciones.

Cuentas de valuaciónLas cuentas de valuación reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realización y valor recuperable; se presentan deduciendo el valor del activo al cual corresponde

Comprende las estimaciones por:- Cuentas de Cobranza Dudosa (cuentas: 192, 193, 194,195)Desvalorización (Deterioro) de: - Existencias, medidas al costo (cuenta 29); Inversiones Mobiliarias

(Cuenta 366), Activos Biológicos medidos al costo (cuenta 365); Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta, medidos al costo (cuenta 361, 363, 364); Inversiones Inmobiliarias, medidas al costo ( cuenta 361); Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Activos Intangible, Crédito Mercantil y Otros Activos (cuenta 363, 364)

Depreciación Acumulada de: - Activos Biológicos ,medidos al costo (cuenta 39); - Inversiones Inmobiliarias Medidos al costo (cuenta 39); - Inmuebles, Maquinaria y Equipo (cuenta 39)Amortización Acumulada de: - Activos Intangibles, medidos al costo (cuenta 39)

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h. INFORMACION CONTABLEEs aquella que se formula en base a los datos registrados en la contabilidad, que se constituye en el soporte de la información mostrada en los Estados Financieros; se clasifica en:

- Información Financiera (66%)- Información de Costos (20%)- Otra información (14%)

Información financiera- Se reporta por medio de Estados Financieros- Comprende al registro de operaciones en los elementos 1 al 8 del Plan

Contable General empresarial

Información de costos- Se expresa por medio de los Reportes de Costos que se tienen

establecidos y que se formulan de acuerdo a las necesidades de cada empresa.

- Corresponde al registro de operaciones en el elemento 9 del Plan Contable General Empresarial.

OTRA INFORMACIÓN Información presupuestal

- Se expresa mediante reportes obtenidos del registro y procesamiento del presupuesto aprobado, sus modificaciones y su correspondiente ejecución.

- Está contemplado en el Sistema de Contabilidad Gubernamental y se obtienen del registro de operaciones en el elemento 8 del Plan Contable Gubernamental 2009

Información de control- Se expresa mediante reportes que están orientados a la implementación

del control sobre documentos considerados como importantes en la gestión empresarial; bienes duraderos no depreciables y otros que se requieran

- Se obtienen del registro de operaciones en el elemento “O” del Plan Contable General Empresarial y en el elemento 9 del Plan Contable Gubernamental vigente

i. INFORMACION FINANCIERA (66 % de la información contable)

CONCEPTOReportes que se obtienen del procesamiento de la información contable que expresan la situación financiera, resultado Integral y cambios en la situación financiera de una empresa o entidad a una fecha determinada; contiene:

- Estados Financieros - Notas a los Estados Financieros

j. SISTEMA DE CONTABILIDAD Y PROCESO CONTABLE Sistemas de Contabilidad

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- SISTEMA UNIFORME DE CONTABILIDAD PARA EMPRESASÓrgano Rector: CONASEVÓrgano doctrinario: Consejo Normativo de Contabilidad

SISTEMA MONISTA. Se caracteriza por qué:La contabilidad Financiera y de Costos se encuentra unificadaSe requiere el concurso de un solo ContadorNo contempla la Contabilidad Presupuestal

SISTEMA DUALISTA.Se caracteriza por qué:La Contabilidad Financiera se registra separada de la Contabilidad de Costos.Se requiere la concurrencia de dos (02) contadoresNo contempla la Contabilidad Presupuestal.

- SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTALÓrgano Rector: Dirección Nacional de Contabilidad Pública

Órgano doctrinario: Consejo Normativo de ContabilidadSe caracteriza por qué: Registra la contabilidad financiera o patrimonial y la contabilidad

presupuestaria en forma paralela No registra la contabilidad de costos Se requiere el concurso de un solo contador.

Proceso ContableComprende, métodos y recursos utilizados por una entidad para seguir la huella de las operaciones o transacciones financieras, que le permita alcanzar su adecuado Registro, procesamiento y entrega de la información requerida por la empresa para facilitar la toma de decisiones.

Para su resumen o agrupación, registro, procesamiento y obtención de la información contable se cumplen las siguientes etapas:(a) Documentos Fuente(b) Informe de Movimientos(c) Libros principales y Auxiliares(d) Hojas de Trabajo (Balance de Comprobación y otros). (e) Estados Financieros y notas

k. Ciencia, Requisitos, Objeto, Método y Función de la CienciaCIENCIA:Conjunto de conocimientos sistematizados que tienen objeto, método y lenguaje técnico.Según el gran Epistemólogo JEAN PIAGET, es una institución social conformada por conductas cognoscitivas y un conjunto de signos y símbolos que sistematizan los contenidos de esas conductas en un sistema de conocimientos que tienen validez provisional dentro de una dimensión y espacio temporal.

CLASIFICACION:

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Factuales o Fácticas.- Se ocupa de hechos de la naturaleza, fenómenos humanos y hechos que realiza el hombre. Físico – QuímicasGeología MineralogíaBiológicasBotánicaZoologíaAnatomíaSociales o EspiritualesJurídicasPolíticasEconómicas

Economía.- Estudia la optimización de los recursos escasos para satisfacer las necesidades humanas.

Contabilidad.- Estudia el control y administración del patrimonio.FormalesMatemáticasLógica

Principio.- Fundamento sobre el cual se apoya una cosa o que tiene aceptación general.

Axioma.- Fundamentos o bases del conocimiento evidente por sí mismos; ejemplo: El todo es igual a la suma de sus partes.

Postulados.- Proposiciones no evidentes pero se consideran verdaderos.

Leyes.- Proposiciones que afirman relaciones causales de los objetos o fenómenos.

Hipótesis.- Planteamiento supuesto que trata de describir, explicar o resolver un tema o problema, por probar o demostrar.

Doctrina.- Construcciones intelectuales que establecen relaciones y conexiones causales entre fenómenos de un determinado aspecto de la realidad, se basan y fundamentan en principios científicos.

Teoría.- Construcciones intelectuales que en base a descubrimientos científicos describen y explican ciertos objetos o fenómenos de una realidad determinada pero que no está plenamente probada.

OBJETO DE LA CIENCIA:Método.- Viene de meta = Hacia y ODOS = camino, o sea camino hacia algo. Es el camino que se sigue para llegar a un objetivo o meta, que en nuestro caso es el conocimiento. Es el conjunto de conocimientos utilizados para encontrar nuevos conocimientos. Son:

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De Clasificación.- Describe objetos o fenómenos en forma ordenada, precisa y clara, para su posterior explicación.

De Explicación.- Se utiliza para encontrar las causales íntimas y profundas de los fenómenos para explicarlos, proporcionando nuevos conocimientos.

De Exposición.- Para la transmisión o enseñanza de los conocimientos científicos.

Método aplicado de René Descartes:- No admitir jamás nada por verdadero, salvo que evidentemente lo sea.- Dividir cada una de las dificultades que examinará en tantas partes como

fuera posible y necesario para resolverlas.- Conducir en orden los pensamientos, comenzando por los más simples y

fáciles de conocer para ascender a los de mayor dificultad.- Hacer en todas enumeraciones tan completas y revisiones tan generales

que hubiera seguridad en no omitir nada.

FUNCION DE LA CIENCIA:Claridad y precisión, lo que se obtiene de la siguiente manera:- Los problemas se formulan de manera clara.- La ciencia parte de nociones que parecen claras al no iniciado, las

complica, purifica y eventualmente las rechaza.- La ciencia define la mayoría de sus conceptos- La ciencia crea lenguaje, inventando símbolos (palabras, signos, etc.)- La ciencia procura siempre medir y registrar los fenómenos.

l. Ciencia Contable: Requisitos, Objeto, Método y Función.OBJETO:Registrar, controlar e interpretar las transacciones u operaciones de los negocios como apoyo a la administración del patrimonio de una entidad y a las variaciones que este sufre como consecuencia de una gestión empresarial.

CONTENIDO COGNOSCITIVO:Está conformado por doctrinas, teorías, principios, postulados y normas contables, sustentados por los hechos o fenómenos contables.

METODOLOGIA:Es la teneduría de libros que se basa en el principio de la partida doble. Este método puede tomarse en dos aspectos:- Como técnica de procesamiento de datos en un sistema de información

empresarial, orientado a registrar, controlar e interpretar.- Como un método científico especial de investigación contable.

LENGUAJE TECNICO:Está dado por las cuentas, las cuales ordenan, clasifican y reflejan los hechos contables.

FUNCIONES BASICAS DE LA CONTABILIDAD:- Registro y control de las transacciones económico-financieras.

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- Clasificación y ordenamiento de la documentación sustentatoria de los ingresos , egresos, costos y gastos

- Suministrar la información respectiva.- Analizar, interpretar y proyectar los resultados obtenidos.- Revisar el proceso contable.

m. Contabilidad y Disciplinas relacionadasCONTABILIDAD:Como técnica, es decir como ciencia aplicada, la contabilidad tiene por objeto dar información precisa y oportuna del movimiento económico y financiero de la entidad a diferentes niveles para la facilitar la toma de decisiones, tanto a usuarios internos como externos.

RELACIÓN:Está relacionada con las ciencias sociales (jurídicas y económicas), matemáticas y estadísticas.

CONCEPTOS BÁSICOSa. Teoría Contable Básica

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOSCOMPRENDE:

- Normas Internacionales de Información Financiera- Normas Internacionales de Contabilidad- Interpretaciones

1. CONCEPTO

- Son reglas de carácter convencional adoptados como guías o soporte inicial del desarrollo teórico de la contabilidad, sus prácticas se sustentan en:

- Relaciones contractuales, - Requerimientos legales y - la experiencia mercantil.

- Son normas generalmente admitidas para registrar en los libros las transacciones económicas de las empresas; dichas reglas tienen carácter convencional y están basadas en las costumbres y en el uso.

2. MARCO CONCEPTUAL

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)Constituyen la base y la fuente más importante para el ejercicio profesional de la contabilidad; su adecuada interpretación y aplicación aseguran la uniformidad y comparabilidad de los Estados Financieros que han adquirido mayor importancia en esta época en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud que hacen de la contabilidad la mas internacional de todas las profesiones.

La formulación de los Estados Financieros, en estricta observancia de los principios de contabilidad generalmente aceptados posibilita su lectura e

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interpretación en cualquier país y por distintos profesionales relacionados con el mundo de los negocios.

Reconocimiento InternacionalLa comunidad Internacional de la Administración Financiera reconoce las políticas, métodos, procedimientos y prácticas en general que son aceptados por los grupos interesados en el desarrollo de la contabilidad.

Inclusión en la legislación de cada paísCorresponde fundamentalmente a los Organismos Profesionales, Instituciones financieras e Inversionistas de cada país, la inclusión en su propia legislación o Normas Administrativas de aquellos criterios profesionales basados en los PCGA que se consideren convenientes, para que los Estados Financieros tengan un mayor impacto en el ámbito internacional que:- Incrementen su credibilidad.- Mejoren su comparabilidad.- Aseguren una óptima calidad en su valuación y presentación.

Conformación de los PCGAEn la actualidad, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están conformados por:

- las Normas Internacionales de Contabilidad – NICS, - Normas Internacionales de Información Financiera NIIFS e- Interpretaciones

Constituyen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados – PCGA, que tienen especial importancia y son necesarios para el ejercicio profesional del Contador Público, fundamentalmente por la actual necesidad de su armonización en el ámbito Internacional.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Las Normas Internacionales de Contabilidad son pronunciamientos profesionales aprobados por la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC), teniendo como elemento de apoyo y asistencia técnica al Comité de Normas Internacional de Contabilidad (IASC). Actualmente son modificadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Estas normas son de uso obligatorio, sin embargo, corresponden a los organismos profesionales de cada país y a la profesión contable en general, adaptarlas a sus propias necesidades, aceptarlas como sus PCGA y aplicarlas en el sector privado y referencialmente en el sector público.

Normatividad de Aceptación General Es muy importante para la profesión contable ya que es casi imposible diseñar un sistema de contabilidad sin utilizar métodos y procedimientos aceptados, en primer lugar por:- Los distintos niveles de la administración de la empresa tales como

accionistas, directores, gerencias y otros,

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- Los usuarios de los Estados Financieros como la comunidad económica integrada por: banqueros, proveedores, inversionistas potenciales, organismos de control y supervisión en impuestos, mercado de valores y

- Otros que cumplan funciones similares.

El éxito de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC) era aprobar y publicar NICS que por su importancia y materialidad tengan mayor impacto en la preparación de los Estados Financieros y en especial en su valuación o medición y su presentación.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Son pronunciamiento profesionales aprobados por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que se estableció en el año 2001, reemplazando a la (IASC), a la fecha el IASB ha actualizado las NICs e Interpretaciones vigentes ; emitido 8 NIIF , NIIF – PYMES y 19 CINIIF

ORGANOS RECTORES DE LAS NICs, NIIFs e INTERPRETACIONES

- InternacionalFEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS (IFAC)

Cumple las funciones de aprobar y publicar las Normas Internacionales de Contabilidad, actualmente Normas Internacionales de Información Financiera

COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC)Fue creado el 29 de junio de 1,973 tenia autonomía propia y actuaba por delegación de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC), se encargaba de proporcionar la asistencia y apoyo técnico requerido, estaba conformado por representantes de instituciones contables de las siguientes países:Australia, México, Canadá, Holanda, Francia, Federación Nórdica, Alemania, Sudáfrica, India, Reino Unido, Japón, Malasia, Estados Unidos de Norteamérica, a la fecha ha sido remplazado por el IASB

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB)Se estableció en el año 2001 en reemplazo del IASC, asumiendo la responsabilidad de la aprobación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), las modificaciones, reemplazo y superaciones de las NICs, Interpretaciones SIC y los documentos relacionados con dichas normas.

COMITÉ DE INTERPRETACIONES CONTABLES (SIC)Creado en Enero de 1997 por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) encargado de emitir las interpretaciones de temas contables sobre los cuales hayan surgido controversias, a la fecha ha sido remplazado por el CINIIF

COMITÉ DE INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIIF)Reemplaza al Comité de Interpretaciones (SIC) siendo su función emitir las interpretaciones de las NIIF sujetas a controversias para su aplicación

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OBJETIVOS:a) Formular y Publicar, en armonía con el interés público, las normas

contables para ser aplicados en la presentación de los Estados Financieros, promoviendo su aceptación y observancia a nivel mundial, principalmente ante las autoridades gubernamentales, organismos profesionales, entidades que supervisan los mercados de valores y en general ante la comunidad económica y empresarial de los países, de tal forma que los Estados Financieros sean uniformes y comparables.

b) Impulsar la mejora y armonización de los dispositivos, normas y procedimientos contables relacionados con la presentación de los Estados Financieros.

- Nacional

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDADEs el Organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad, tiene a su cargo el estudio, análisis, aprobación y emisión de Normas que rigen el sistema de contabilidad del sector privado y sector público.

Está integrado por representantes de los gremios comerciales, industriales, financieros y de la profesión contable, así como representantes de las entidades públicas que están relacionadas con la presentación de los estados financieros como son: Comisión Nacional Supervisora de Empresa y Valores (CONASEV) Superintendencia de Banca y Seguros ( SBS ) Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) Representantes de Otros Orgánicos.

JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOSDEL PERUAgrupa a los Contadores Públicos del Perú agremiados en los distintos colegios regionales o departamentales.

Como organismo representativo de la profesión contable, le corresponde promover su adaptación práctica y su divulgación a todos los niveles interesados y usuarios de la información contable y financiera, que es utilizada como elemento básico para la toma de decisiones.

COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)Es el Organismo Rector del Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas, ha participado en la formulación del Plan Contable General Empresarial Aplicable para el registro de operaciones; asimismo ha normado lo referente a la formulación y presentación de la Información Financiera mediante su Reglamento de Información Financiera aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 del 24 de Noviembre de 1999 y Manual para la Preparación de Información Financiera aprobado mediante Resolución de Gerencia General Nº 010- 2008-EF/94.01.2 de fecha 03 de marzo del año 2008

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DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICAEs el órgano rector del Sistema de Contabilidad Gubernamental, tiene a su cargo la difusión e implementación de los aspectos que contribuyen con el desarrollo de la profesión contable, especialmente en lo que respecta al sector público.

DISPOSICIONES QUE APRUEBAN LA APLICACION DE LAS NIC’s, NIIF’s e INTERPRETACIONES RESOLUCION Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de marzo 1994

El Consejo Normativo de Contabilidad oficializa la aplicación de las 29 NICS que previamente fueron aprobadas por los Congresos Nacionales de Contadores Públicos del Perú desde 1986 y se constituyeron a partir de esa fecha en los PCGA de aplicación en el Perú conjuntamente con otros pronunciamientos legales que fueron redactados y aprobados por el Comité de Normas de Contabilidad del Colegio de Contadores Públicos de Lima y Disposiciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

Asimismo, se aprobó el prefacio a los pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, con vigencia a partir del 01 de enero de 1994.

RESOLUCION Nº 007 - 96 - EF/93.01 de 31 de Julio de 1996Oficializan versión revisada de Normas Internacionales de Contabilidad: NIC´S 2, 8, 9, 11, 16, 18, 19, 21, 22 y 23.

Oficializa las Normas Internacionales de Contabilidad 30 “Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras similares, NIC 31 “Reportes Financieros de Intereses en Asociaciones en participación” y NIC 32 “Instrumentos Financieros: Revelaciones y Presentación”, con vigencia a partir del 01 de enero de 1996.

RESOLUCION Nº 008 - 97 - EF/93.01Precisa que es obligación del Contador Público en el ejercicio profesional preparar la información contable, observando bajo responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los: - Principios de contabilidad generalmente aceptados- Las normas internacionales de contabilidad aprobadas en los congresos

nacionales de contadores públicos y oficializados por el Consejo Normativo de Contabilidad.

- Las leyes en general que sean pertinentes y - El código de ética profesional.

En caso que el Contador Público colegiado no cumpla con lo señalado anteriormente, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.

RESOLUCION Nº 011 - 97 - EF/93.01 de 01 de Diciembre de 1997 Oficializa la Norma Internacional de Contabilidad NC 33 “Utilidades por Acción”, con vigencia a partir del 01 de enero de 1997.

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RESOLUCION Nº 13 - 98 - EF/93.01 de 17 de Julio de 1998Precisa que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el texto del artículo 223º de la Nueva Ley General de Sociedades, comprende fundamentalmente a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) oficializadas mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las Normas establecida por organismos de Supervisión y Control para las Entidades de su área, siempre que se encuentren dentro del marco teórico en que se puede apoyar las Normas Internacionales de Contabilidad

Por excepción; En aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), actualmente Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), supletoriamente, se podrá emplear los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica.

Para cumplir con el mandato de los Artículos 175º y 223º de la Ley General de Sociedades y la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 se hace necesario la capacitación continua de los directores, gerentes y profesionales responsables de la preparación y presentación de la Información Financiera.

RESOLUCION Nº 014 - 98 - EF/93.01 de 06 de Noviembre de 1998Oficializan la Norma Internacional de Contabilidad 34 “Informes

Financieros Intermedios”, con vigencia a partir de 01 de enero de 1999.

RESOLUCION Nº 015 - 98 - EF/93.01 de 14 de Diciembre de 1998Se prorroga al ejercicio 1998 la primera aplicación de las 33 Normas Internacionales vigentes a la fecha y que fueron oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, para aquellas empresas que aun no las hubieran aplicado.

Precisa que dicha primera aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad se inicia el 1º de enero de 1998.

RESOLUCION Nº 016 - 99 - EF/93.01 de 15 de Julio de 1999Oficializan la versión modificada de la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”, la cual reemplaza la NIC 1 Original y elimina la NIC 5 y la NIC 13, con vigencia a partir del 01 de enero del año 2000.

RESOLUCION Nº 017 - 99 - EF/93.01 de 17 de Septiembre de 1999Oficializa la NIC 12 (Modificada) “Impuesto a la Renta”, con vigencia a partir del 01 de enero del año 2000.

RESOLUCION Nº 018 - 2000 - EF/93.01 de 09 de Marzo del 2000. Oficializa la NIC 35 “Operaciones Discontinuas”, vigente a partir del 01 de enero del 2000.

18

RESOLUCION Nº 019 - 2000 - EF/93.01 de 10 de Octubre del 2000. Oficializa la NIC 37 “Provisiones Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”, aplicable a partir del 01 de enero del año 2000.

RESOLUCIÓN N° 020-2000-EF/93.01 del 21 de diciembre del 2000.Se oficializa a partir del 01 de enero del año 2001, la vigencia de las siguientes Normas Internacionales de Contabilidad:NIC 10 (Modificada en 1999) Sucesos posteriores a la fecha del Balance General.NIC 17 (Modificada en 1997) Arrendamientos.NIC 22 (Modificada en 1998) Combinación (Fusión) de Negocios.NIC 28 (Modificada en 1998) Contabilización de las Inversiones en AsociadasNIC 36 (Original) Desvalorización de Activos.NIC 38 (Original) Activos Intangibles.

RESOLUCIÓN N° 021-2000-EF/93.01 de 18 de Diciembre del 2000.Oficializa quince (15) Interpretaciones SIC, con vigencia a partir del 1° de enero del año 2001.

Recomienda su difusión por intermedio de la Contaduría Pública de la Nación, Federación del Colegio de Contadores Públicos del Perú y su Junta de Decanos, Colegios Departamentales, Facultades de Ciencias Contables y Financieras de las Universidades del País y otras Instituciones competentes.

RESOLUCIÓN N° 22-2001-EF/93.01 del 05 de enero del año 2001 Precisa que las Normas Internacionales de Contabilidad derogadas a partir del 01 de enero del año 2001 son las siguientes: NIC 10, NIC 17, NIC 22, NIC 9, NIC 4 y NIC 28.

RESOLUCION N° 23-2001-EF/93.01 de fecha 14 de mayo del 2001.Oficializa las siguientes Normas Internacionales de Contabilidad:NIC 14 “Información por Segmentos”

Vigencia: A partir del 01 enero del 2001NIC 16 “Inmuebles, Maquinaria y Equipo”

Vigencia: A partir del 01 de enero del 2001NIC 19 “Beneficios a los Trabajadores”

Vigencia: A partir del 01 de enero del 2001NIC 31 “Información Financiera sobre Participación en

Asociaciones en Participación”Vigencia: A partir del 01 de enero del 2001

NIC 32 “Instrumentos (Títulos) Financieros:Revelaciones y Presentación” Vigencia: A partir del 01 de enero del 2003

NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”Vigencia: A partir del 01 de enero del 2003

NIC 40 “Inversión Inmobiliaria “Vigencia: A partir del 01 de Enero del 2002

19

Asimismo, deja sin efecto a partir del 01 de enero del 2001, las anteriores versiones de las siguientes Normas Internacionales de Contabilidad: 14, 16, 19 y 31.

RESOLUCIÓN N° 24-2001-EF/93.01 del 29 de Noviembre del 2001 Oficializa la Norma Internacional de Contabilidad 41 “Agricultura”, con vigencia a partir del 01 de enero del 2002.

RESOLUCIÓN N° 26-2001-EF/93.01 del 29 de noviembre del 2001 Oficializa las Interpretaciones SIC 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24 y 25, aplicables a partir del 01 de enero del 2002.

RESOLUCIÓN N° 27-2001-EF/93.01 de 21 de noviembre del 2001 Precisan Títulos, Versión y Fechas de vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad que han sido oficializadas, consistentes en 35 Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas y vigentes en el Perú y el prefacio a los pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros.

RESOLUCIÓN N° 030-2003-EF/93.01 de fecha 10 de Enero del 2003 Oficializan Interpretaciones SIC del 27 al 33; recomendando su difusión correspondiente.

RESOLUCIÓN N° 034-2005-EF/93.01 de fecha 17 de Enero del 2005.Resuelve oficializar la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad modificadas a diciembre del 2003 y a marzo del 2004.

NIC 1: Presentación de Estados Financieros (Modificada en diciembre 2003)NIC 2: Existencias (Modificada a diciembre 2003)NIC 10: Sucesos posteriores a la fecha del Balance General (Modificada

Diciembre 2003)NIC 16: Inmuebles Maquinaria y Equipo (Modificada a diciembre 2003)NIC 17: Arrendamientos (Modificada a diciembre 2003)

NIC 21: Efecto en las variaciones en los tipos de cambio de moneda Extranjera (Modificada a diciembre 2003)

NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados (Modificada a diciembre 2003)

NIC 27: Estados Financieros Consolidados e Individuales (Modificada a diciembre 2003)

NIC 28: Participaciones en Asociadas (Modificada a diciembre 2003)

NIC 31: Inversiones Asociaciones en participación (Modificada Diciembre 2003)NIC 32: Instrumentos Financieros: Revelación y presentación NIC 33: Utilidad por acción (Modificada a diciembre 2003)NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos (Modificada marzo 2004)NIC 38: Activos Intangibles (Modificada marzo 2004)

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (Modificada diciembre 2004)

NIC 40: Inversiones Intangibles (Modificada a diciembre 2003)

20

Asimismo, oficializa la paliación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF`S, siguientes:

NIIF 1: “Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera”

NIIF 2: Pagos basados en AccionesNIIF 3: Combinación de NegociosNIIF 4: Contrato de Seguros

NIIF 5: Activos No Corrientes, mantenidos para la Venta y actividades interrumpidas.

APLICACIÓN O VIGENCIA

Desde 01 de Enero del 2006, optativamente a partir del 01 de enero 2005.

- Deja sin efecto a partir a partir del 01 de enero del 2005 la aplicación de la NIC 15 “Información que refleja los efectos de los precios cambiantes”

- Deja sin efecto a partir del 01 de enero del 2006 la aplicación de la NIC 22 Combinación (fusión) de negocios, NIC 35 Operaciones discontinuadas y las siguientes interpretaciones SIC`S:

SIC 1: “Uniformidad – diferentes formulas de costo de existencias”SIC 2: “Uniformidad – Capitalización de los costos de financiamiento”SIC 3: “Eliminación de las Ganancias y pérdidas no realizadas en Transacciones con empresas asociadas”SIC 5: “Clasificación de los Instrumentos Financieros – Cláusula de

Pagos contingentes”SIC 6: “Costos de Modificación de programas para computadoras

(Software) existentes”SIC 8: “Aplicación por primera vez de las NIC como principal base

Contable”SIC 9: “Combinación (fusión) de negocios – calificación como

adquisiciones o como unificación de intereses”SIC 14: “Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Indemnización por la

Desvalorización o perdida de partidas”SIC 16:“Capital Accionario – Recompra de los propios instrumentos

Patrimoniales (acciones de tesorería)”SIC 17: “Patrimonio – costo de una transacción patrimonial”SIC 18: “Uniformidad – Métodos Alternativos”SIC 19: “Moneda de informe – medición y presentación de Estados

Financieros según la NIC 21 y 29”SIC 20: “Método contable de participación patrimonial – reconocimiento

de perdida”SIC 22: “Combinaciones de ingresos – Ajuste posterior a los valores

Razonables y plusvalía mercantil inicialmente informada”SIC 23: “Inmuebles Maquinaria y equipo – costos importantes de

Inspección o renovación (OVER HAUL)SIC 24: “Utilidades por acción – Instrumentos financieros y otros

Contratos que pueden liquidarse por acciones

21

SIC 28: “Fusión de negocios – fecha de intercambio y valor razonable de los títulos patrimoniales”

SIC 30: “Moneda de presentación – re expresión de la moneda de Valuación a la moneda de presentación.

SIC 33: “Consolidación y método de participación patrimonial –Derechos de voto potenciales y asignación de la participación en La Propiedad”

RESOLUCIÓN N° 036-2005-EF/93.01 publicada el 15 de diciembre del año 2005.Oficializa la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera – NIIF 6 “Exploración y evaluación de Recursos Minerales” con aplicación para los Estados Financieros que comiencen el 01 de enero 2006 y optativamente a los del ejercicio 2005.

RESOLUCIÓN N° 040 -EF/93.01 publicada el 19 de marzo del 2008Oficializa la aplicación de las interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera Nº CINIIF 1; CINIIF 2; CINIIF 3; CINIIF 4; CINIIF 5; CINIIF 6; CINIIF 7; CINIIF 8; CINIIF 9; CINIIF 10; CINIIF 11, CINIIF 12; con vigencia a partir del 1º de enero del año 2008.Las CINIIF13 y CINIIF 14; vigente desde el 1 de enero del 2009.

Así mismo se oficializa la aplicación de Norma Internacionales de Información Financiera Nº 7 “Instrumentos Financieros: Información a Revelar; NIIF 8 “Segmentos de Operación” y NIC 32 “Instrumentos Financieros: presentación” aplicable en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1º de enero del año 2009. Resuelve dejar sin efecto la aplicación de la NIC 14 Información por Segmentos, la NIC 30 Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares y la NIC 32 Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación.

. Resolución Nº 044-2010-EF/94 de 23 de Agosto del 2010 Se oficializa la versión del año 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC; así mismo, oficializan las modificaciones a Mayo del 2010 de las NIC, NIIF, CINIIFVigencia: Dichas normatividad modificada regirán a partir del 1 de Enero del año 2011

Resolución Nº 045-2010-EF/94 de 30 de Noviembre del 2010Se oficializa la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF para las PYMES Vigencia: Dicha normatividad entrara en vigencia desde el 1º de enero del 2011

LEY GENERAL DE SOCIEDADES

Art. 175° Información fidedigna

22

El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público información suficiente, fidedigna y oportuna que la ley determine respecto a la situación legal, económica y financiera de la sociedad.

Art. 221º Memoria e información financieraFinalizado el ejercicio, el directorio debe formular la memoria, los Estados Financieros y la propuesta de aplicación de las utilidades en el caso de haberlas.Los Estados Financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con la antelación necesaria para ser sometidos conforme a ley, a consideración de la junta obligatoria anual

Art. 223° Preparación y presentación de Estados FinancierosLos Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales de la materia y con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OFICIALIZADAS, MODIFICADAS Y VIGENTES EN EL PERÚ – (29)

(Al 01 de Enero de 2011)

NIC N°

TITULO VERSIÓN Oficializada por Resolución CNC N°

Vigencia a partir de

MC Prefacio a los pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros

Modificada en Mayo 2010

005-94-EF/93.1 1 de enero 1994

1 Presentación de Estados Financieros


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

2 Inventarios Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

7 Estado de Flujos de Efectivo Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

8 Políticas contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores


044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el cual se informa


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

11 Contratos de Construcción Modificada en Mayo 2010

044-2010- EF/94 1 de enero de 2011

12 Impuesto a las Ganancias Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

16 Propiedad, Planta y EquipoInmueble Maquinaria y Equipo

Modificada Mayo en 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

17 Arrendamientos Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

18 Ingresos de Actividades Ordinarias Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

19 Beneficios a Los Empleados Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

20 Contabilización de las Subvenciones del gobierno e Información a revelar sobre Ayudas Gubernamentales


044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Monedas Extranjeras


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

23

23 Costos por Prestamos Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

24 Información a revelar sobre partes Relacionadas


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de beneficio por retiro


044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

27 Estados Financieros Consolidados y separados


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

28 Inversiones en Asociadas Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias


044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

31 Participaciones en negocios conjuntos


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

32 Instrumentos Financieros : Presentación


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

33 Ganancias por Acción Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

34 Informe Financiero Intermedio Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero de 2011

36 Deterioro del Valor de los Activos Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

38 Activos Intangibles Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición


044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

40 Propiedades de Inversión Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

41 Agricultura Modificada en Mayo 2010

044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA OFICIALIZADAS Y VIGENTES EN EL PERU (al 01 de Enero de 2011) – (9)

NIIF N°

TITULO Versión Oficializada con Resolución del CNC

N°

Vigencia a partir del :

1 Adopción por primera vez de las NormasInternacionales de Información Financiera

Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

2 Pagos basado en Acciones Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 20113 Combinaciones de Negocios Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 20114 Contratos de Seguros Original 044-2010-EF/94 1 de enero del 20115 Activos No Corrientes, Mantenidos para

la Venta y actividades interrumpidasOriginal 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

6 Exploración y evaluación de RecursosMinerales


7 Instrumentos Financieros: Información aRevelar


8

-.-

Segmentos de Operación

Norma Internacional de Información Financierapara pequeñas y medianas Entidades (NIIF para las PYMES)

Original

Original

044-2010-EF/94

045-2010-EF/94

1 de enero del 2011

24

INTERPRETACIONES SIC’s OFICIALIZADAS Y VIGENTES EN EL PERÚ AL 01 ENERO 2011 – (11)

SIC N°

TITULO Versión Oficializada con Resolución del

CNC N°

Vigencia a partir de :

7 Introducción del EURO Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

10 Ayudas gubernamentales – Sin relación específica con las actividades de operaciones

Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/941 de enero del 2011

12 Consolidación – Entidades de cometido especifico

Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/94 1 de enero del 2011

13 Entidades Controladas Conjuntamente – Aportaciones no monetarios de los participantes


15 Arrendamientos Operativos – Incentivos


21 Impuesto a las Ganancias– Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados

Modificada en Mayo 2010 044-2010-EF/941 de enero del 2011

25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad o de sus Accionistas


27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento


29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar


31 Ingresos – Permuta de Servicios de Publicidad


32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Webs


INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (CINIIF), OFICIALIZADAS Y VIGENTES EN EL

PERU AL 1 DE ENERO DEL 2011 - (17)

CINIIFN°

TITULO Versión Oficializada Con Resolución del

CNC Nº

Vigencia

1 Cambios en Pasivos existentes porRetiro del servicio, restauración y similares

Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de enero del 2011

2 Aportaciones de socios de entidadescooperativas e instrumentos similares


4 Determinación de si un acuerdo contiene unarrendamiento


5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental


6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y electrónicos

Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de Enero del 2011

7 Aplicación de Procedimientos de Reexpresión,según la NIC 29 “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias”


8 Alcance de la NIIF 2 Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de enero del 2011

25

9 Nueva Evaluación de Derivados Implícitos Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de enero del 2011

10 Información Financiera Intermedia yDeterioro del Valor


11 NIIF 2 - Transacciones con Acciones Propias y del Grupo


12 Acuerdos de Concesión de Servicios Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de enero del 2011

13 Programas de Fidelización de clientes Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de enero del 2011

14 NIC 19 -“El Limite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de mantener un nivel Mínimo de Financiación y su Interacción


15 Acuerdos por Construcción de Inmuebles Original 044-2010-EF/94 Desde el 1 de enero del 2011

16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero


17 Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo


19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio


b. CONCEPTOS CONTABLES BASICOS:

Activo

Son recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos de ese recurso a favor de la empresa

PasivoSon las obligaciones presentes, surgidas como resultado de hechos pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos con beneficios económicos futuros

Patrimonio NetoEstá constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales. Es la parte residual de los activos una vez deducido todos sus pasivos

Costo, Gasto y Pago – Elementos del Costo

CostoConjunto de elementos que conforman el valor de los bienes y/o servicios adquiridos o producidos de acuerdo a los fines de las empresas.Total de desembolsos efectuados para la obtención de un bien o servicio.

- Elementos del costo Materia Prima Mano de Obra

Gastos de Fabricación

Gasto26

- Conjunto de elementos que se registran con incidencia a las cuentas que representan gastos, se derivan de operaciones que se realizan normalmente en las empresas.

- Los gastos corresponden los consumos necesarios para obtener los beneficios previstos que son de libre disposición del inversionista.

- La pérdida es atípica, anormal e inesperada, el gasto es usual y periódico.

Pago- Acción de cancelar obligaciones, corresponde a una operación

financiera o de salida de recursos

Cuentas y Partida

Cuenta- Es la unidad más pequeña utilizada para la clasificación y registro de

operaciones en función a la nomenclatura contable adoptada en la empresa, en cumplimiento a la normatividad vigente.

- Elementos que se utiliza en la contabilidad para el registro de operaciones de acuerdo a la estructura establecida en cada empresa.

Partida (Rubro)- Cuenta o conjunto de cuentas que se agrupan o reúnen para su

adecuada presentación en los estados financieros de una empresa de acuerdo a lo previsto en el Reglamento y Manual para la Preparación de Información Financiera.

Diferido y Devengado

Diferido- Corresponde al registro de ingresos (ganancias) no realizadas, cuando

se realizan corresponden a ingresos, los conceptos fundamentales son equidad y prudencia.

Devengado

- Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.

- Registrar las operaciones cuando ocurren sin distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.Ejemplo: Ventas al crédito, Compras al crédito.

Provisión y ReservasProvisión- Estimación de un pasivo, que implican afectación al resultado del

ejercicio.

Reserva- Parte del patrimonio de una empresa que con carácter legal, estatutario

o facultativo, se constituye mediante la detracción de una parte de la utilidad antes de su distribución.

27

Depreciación y AmortizaciónDepreciación- Disminución progresiva del valor de un activo fijo en función a la vida útil

estimada (excepto terrenos), debido al uso, acción del tiempo u obsolescencia.

Amortización- Disminución progresiva del valor del activo intangible en función a su

vida útil estimada, con afectación al resultado de un período determinado.

- También significa reducción gradual del valor del activo intangible en función a su vida útil estimada.

Deterioro de Valor - Es el importe en que el valor en libros de un activo excede a su valor

recuperable, originado por factores internos como obsolescencia por avances tecnológicos o disminución de su desempeñó; y por factores externos como los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen

Valor recuperable- Corresponde al mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y

su valor de uso

Desvalorización de Activos- Pérdida del valor de activos que se debe reconocer en los Estados

Financieros, en tanto de manera general los flujos de entrada de beneficios económicos esperados asociados a esos activos son menores que los valores que se arrastran en libros, cuyo método de reconocimiento difiere según se trate de activos disponibles, realizables, inmovilizados y otros de la misma naturaleza.

Mejora, Reparación y MantenimientoMejora

- Desembolsos que incrementan la vida útil del activo y/o la capacidad de producción, se registra mediante el incremento del valor del activo fijo correspondiente, la nueva normatividad contable adiciona los conceptos de conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos y una reducción sustancial en los costos de operación

Reparación- Desembolsos destinados a corregir el defecto presentado para el

funcionamiento u operatividad del activo que concluye con el reemplazo de la parte defectuosa, se registra como gasto del Ejercicio en de su ocurrencia.

Mantenimiento- Acción preventiva que debe cumplirse en función a las especificaciones

técnicas recomendadas para cada Activo, que condiciona su utilización o duración durante el tiempo previsto, se debe registrar como Gasto del Ejercicio en que ocurre

28

SEGUNDA UNIDADESTADOS FINANCIEROS

a. CONCEPTOCuadros ordenados sistemáticamente que muestran:- La Situación Financiera- Resultados de operaciones- Cambios en la situación financieraDe una empresa o entidad a una fecha determinada y de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad y correspondientes interpretaciones)

b. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.CONCEPTO:Son reglas de carácter convencional adoptados como guías o soporte inicial del desarrollo teórico de la contabilidad, se sustentan en: Relaciones Contractuales Requisitos o requerimientos legales Experiencia MercantilLos Estados Financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con:

- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados- Normas Contables establecidas por los órganos de supervisión y control.- Normas del Reglamento y Manual CONASEV.Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados están contenidos en:

- Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´S) Oficializadas y vigentes en el Perú y,

- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF`S) oficializadas y vigentes en el Perú.

- Los pronunciamientos técnicos emitidos por la profesión contable en el PERU.

- Interpretaciones de temas contables que presentan controversias o no tratados en una NIC, emitidos por el Comité Permanente de Interpretaciones (SIC) oficializados y vigentes en el Perú.

- Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF)

- Formulación de Estados Financieros.Es el proceso de elaboración y/o preparación de estados financieros de acuerdo a los requerimientos de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), establecidos en él:

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“Reglamento de Información Financiera” Aprobados mediante Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 de 24 de Noviembre de 1999, aplicable para la presentación de la Información Financiera de periodos Intermedios y anuales, vigente desde el Ejercicio 2000, y

“Manual para la Preparación de Información Financiera” aprobado mediante Resolución Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2 de fecha 03 de Marzo del año 2008, aplicable para la presentación de la información Financiera desde el primer trimestre del año 2008

La Formulación (preparación) de los Estados Financieros es una de las tareas más importantes de la contabilidad, de ella depende la adecuada exposición de la Información Financiera, operacional y de cambios en la situación financiera de los entes que participan de la actividad económica de un país.

Los Estados Financieros se constituyen en el medio de comunicación más importante de las empresas para informar respecto a las operaciones realizadas en un espacio de tiempo determinado.

- Objetivos de los Estados Financieros

- Cualidades de los Estados Financieros (Antes características de los EE/FF)

- Cualidades de los Estados Financieros- Antes Características

- COMPRENSIBILIDAD (Claridad)La Información debe ser clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable sobre negocios y actividades económicas, utilizando un lenguaje sencillo, restringiendo el uso del lenguaje técnico solo cuando sea considerado como insustituible.

- RELEVANCIADebe contener Información útil, oportuna y de fácil acceso en el proceso de toma de decisiones de usuarios que no estén en posición de obtener información a la medida de sus necesidades.

La Información es relevante cuando influye significativamente en las decisiones económicas de los usuarios al asistirlos en:- La Evaluación de eventos presentes, pasados o futuros.

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- Presentar razonablemente la información sobre:

La Situación Financiera Los Resultados de las Operaciones Los Flujos de Efectivo de una empresa.

- Apoyar a la Gerencia en la: Planeación *Organización * Dirección *Control de los Negocios

- Servir de Base para tomar decisiones sobre Inversiones y Financiamiento.- Representa una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la

capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo.- Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.- Servir de Base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en

materia societaria

- La confirmación o corrección de las evaluaciones pasadas o Superadas.

- CONFIABILIDAD Para la confiabilidad se requiere que la información debe ser:

- FidedignaQue presente de modo razonable la situación financiera y resultado de operaciones de la empresa, siendo posible su comprobación mediante demostraciones que la acreditan y la confirman.- Sustancia y realidad económicaSe debe presentar reflejando la sustancia y realidad económica de las transacciones y otros eventos, independientes de su forma legal.

- Neutral u objetiva Debe ser imparcial, libre de error significativo y de subordinación a condiciones particulares de la empresa.- Prudente (Prudencia)Cuando exista incertidumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe optarse por la alternativa que tenga menos posibilidades de:▪ Sobreestimar los activos y los ingreso▪ Subestimar los pasivos y los gastos- CompletaSe debe informar todo aquello que es significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar correctamente:▪ La situación financiera de la empresa▪ Los cambios producidos o experimentados▪ Los resultados de las operaciones▪ La capacidad para generar flujos de efectivo.- ComparabilidadLa información debe ser comparable a través del tiempo, lo cual se logra con la preparación de Estados Financieros sobre bases uniformes.

- Base de las Normas ContablesEn la preparación y presentación de los Estados Financieros, se reconocen entre las principales bases de las NIC´S, las siguientes:

- HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

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Los Estados Financieros deben prepararse asumiendo que la empresa o ente económico continuará funcionando normalmente en el futuro.

Si los Estados Financieros no se han preparado sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas para prepararlos.

Si hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse conjuntamente con los planes de acción de ser el caso.

Aspectos básicos para evaluar la continuidad de una empresa Tendencias Negativas como:

Perdidas recurrentes Deficiencia de capital de trabajo Flujos de efectivo – negativo.

Posibles dificultades financiaras tales como: Incumplimiento de obligaciones Problema de acceso al crédito Refinanciaciones Ventas de activos importantes

Otras situaciones internas o externas; tales como: Restricciones jurídicas a la posibilidad de operar. Huelgas prolongadas o frecuentes Catástrofes naturales Cambios tecnológicos. Otros que resulten pertinentes

- BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (devengado = ocurren, - BASE CONTABLE DE LA ACUMULACIÓN - DEVENGADO (Devengado

= ocurren, producen, originan)

Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren, independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados económicos que corresponden al periodo en que se informa.

Una entidad elaborara sus estados financieros utilizando la base contable de Acumulación o Devengado, excepto en lo relacionado con la información sobre Estado de Flujos de Efectivo, por cuanto es formulado en base al concepto de lo percibido.

Se entiende que una transacción y otros eventos han ocurrido cuando:

Se han realizado transacciones con terceros Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura

de los recursos Han ocurrido eventos económicos externos que afecten a la empresa o

a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente.

- Políticas ContablesComprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicas adoptadas por una empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros.

Entre las políticas contables fundamentalmente se reconocen las siguientes:

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓNLas políticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados financieros deben ser aplicados de manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que:- El cambio en dichas políticas contables resulte de una variación

significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa; o

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- Una revisión de la presentación de sus estados financieros demuestre que dará lugar a una presentación más apropiada de los mismos.

- El cambio sea requerido por una NIC, en cuyo caso se debe revelar por medio de una nota aclaratoria el efecto producido en los estados financieros.

MPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACIÓN- Las transacciones y otros eventos deben revelarse considerando su

importancia relativa en los estados financieros.- Se consideran importantes cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su

conocimiento o desconocimiento, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Para decidir sobre su importancia, debe evaluarse conjuntamente su naturaleza y magnitud de la partida con relación a cada uno de los estados financieros.

- Para efectos de presentación, los importes de las partidas que no sean significativos, deben agruparse con otros de naturaleza o función similar, no siendo necesario presentarlos separadamente

COMPENSACIÓNLas partidas del activo y pasivo no deben compensarse entre sí, salvo que: Exista un derecho legal de compensación (acuerdo de directorio y Contrato) Se intente presentar una base neta y se intente realizar el activo y pasivo

simultáneamente Cuando así lo requieran o permitan las NIC.

Las partidas de ingresos y gastos deben compensarse solo cuando: Así lo requiera o lo permita una NIC Las ganancias, pérdidas o gastos relacionados que provengan de

transacciones y otros eventos similares no sean significativos; estos importes deben agruparse conforme a su importancia relativa.

- Valuación o Medición

Los recursos así como los hechos económicos ocurridos deben ser cuantificados apropiadamente de acuerdo a su naturaleza, característica y efectos producidos; aplicando los métodos reconocidos en términos de unidad de medida.

Los criterios de medición que señalan las NIC’S, son los siguientes:

▪ Costo Histórico (Costo de adquisición, producción, construcción)Representa el importe original en efectivo o equivalente de efectivo, en el momento de realización de un hecho económico y financiero.

En el Perú el reconocimiento de los cambios en el nivel general de los precios, se expresa en los estados financieros bajo el modelo contable de costo histórico ajustado por efectos de inflación y está representada por el costo de adquisición mas el efecto del ajuste por inflación.

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▪ Costo Corriente (Costo de reposición)Representado por el importe en efectivo o equivalente de efectivo, en que se incurriría para reponer un activo, por compra o producción y el valor de liquidación de una obligación similar o de las mismas característica, en el momento actual.

▪ Valor de Realización (Valor Neto de realización)Valor Recuperable de los activos en el curso normal de las operaciones, que representa el importe en efectivo o equivalente de efectivo, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo en curso normal de los negocios.

▪ Valor Presente o ActualRepresenta el importe actual de las entradas o salidas netas de efectivo o equivalente de efectivo, que generaría un activo o un pasivo, una vez efectuado el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o a la tasa relevante para la operación según los criterios establecidos en las NIC´S. El Valor Presente es el Valor Actual con vencimiento en el futuro.

▪ Valor RazonableEs el precio por el que se puede adquirir un activo o liquidar un pasivo entre partes interesadas debidamente informadas en una transacción en condiciones de independencia mutua.El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable; en consecuencia el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado activo el que cumpla con las siguientes condiciones:- Los Bienes intercambiados son homogéneos - Concurren permanentemente compradores y vendedores- Los precios son conocidos y de fácil acceso al público y reflejan

transacciones de mercados reales, actuales y producidos con regularidad

- Estados Financieros ComparativosLos Estados Financieros deben prepararse y presentarse comparados con el periodo anterior, de tal forma que se puedan apreciar los cambios experimentados por la empresa. Esta exigencia alcanza a la información descriptiva y narrativa cuando sean relevantes y se requieran para una adecuada interpretación de los Estados Financieros del periodo corriente.

Cuando en el periodo corriente se modifique la presentación o clasificación de partidas, debe reclasificarse la información correspondiente a los estados financieros del periodo anterior; a fin de permitir la comparación de la información debiendo revelarse necesariamente lo siguiente:

- La naturaleza de la reclasificación- El motivo y efectos de las modificaciones.

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Cuando no es posible reclasificar las partidas modificadas del año anterior debe revelar lo siguiente:

- El motivo que impide su reclasificación- La naturaleza de los cambios producidos. Si habría procedido la

reclasificación. - Periodo de Información

La empresa debe preparar estados financieros de propósito general al 31 de Diciembre de cada año.

Cuando en circunstancias excepcionales la fecha del Balance General de la empresa cambia y los demás estados financieros anuales se presentan por un periodo menor a un año; la empresa debe revelar además del periodo cubierto por los estados financieros, la razón por la que el periodo es distinto al de un (01) año y la aclaración de que los importes que se muestran comparados con respecto al estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y las notas relacionadas no son comparables.

c. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOSConstituyen el medio principal para suministrar la información financiera de la empresa, se preparan a partir de los saldos obtenidos de los registros contables a una fecha determinada, la clasificación y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros básicos y son los siguientes:

Estado de Situación Financiera – antes, Balance General Estado de Resultado Integral- antes, Estado de Ganancias y Perdidas Estado de cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo. Notas a los Estados Financieros

Los Estados Financieros Básicos, deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas “Notas a los Estados Financieros”

Según lo establecido por NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS - Modificada en Mayo: (Párrafo 10) un conjunto completo de Estados Financieros incluirá los siguientes componentes:

a) Un Estado de Situación Financiera al final del periodob) Un estado de Resultado integral del periodoc) Un Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo, que muestre:

- Todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto, o bien- Los Cambios en el patrimonio Neto distintos a los procedentes de las

transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales.

d) Un Estado de Flujos de Efectivo del Periodoe) Notas, en las que se incluyan un resumen de las Políticas Contables

más significativas y otra información explicativa.

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f) Un Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una re expresión retroactiva

d. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROSTomando como marco referencial los objetivos específicos que las originan los estados financieros se clasifican en:- Estados Financieros de Propósito General- Estados Financieros de Propósito Especial

- Estados Financieros de Propósito GeneralSon aquellos que se preparan al Cierre del Periodo y constituidos por:

- Estados Financieros ConsolidadosSon Estados Financieros básicos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo de una matriz y sus subsidiarios como si fuesen los de una sola empresa.

- Estados Financieros de Periodos IntermediosComprenden los estados financieros básicos y notas explicativas completas o seleccionadas que se preparan en el transcurso de un periodo menor a un año; debiéndose observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los estados financieros al Cierre del Ejercicio.

- Estados Financieros de Periodos AnualesSe refiere a los estados financieros, formulados al 31 de diciembre de cada año y corresponde al cierre del ejercicio.

- Estados Financieros de Propósito EspecialSon aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos y corresponden a los denominado estados financieros extraordinarios y estados financieros de liquidación.

- Estados Financieros ExtraordinariosSon aquellos que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades con ocasión de la: Decisión de Transformación Decisión de Fusión o Escisión Decisión de Venta de una empresa Otras que se determinen o se decidan

Así mismo, se consideran estados financieros extraordinarios a aquellos que se preparan y se presentan con ocasión de la realización de una oferta pública de valores, los mismos que no podrían tener una antigüedad mayor de dos (02) meses a la fecha de presentación de la documentación a la CONASEV.

- Estados Financieros de LiquidaciónSon aquellos que deben preparar y presentar una empresa cuando se acuerda su disolución, tienen la finalidad de informar sobre el grado de

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avance del proceso de recuperación del valor de sus activos y la cancelación de sus pasivos.

e. IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLos Estados Financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de información incluido en un mismo documento.

Cada componente de los Estados Financieros debe ser claramente identificado y debe exponerse de manera destacada (clara) y las veces que sea necesario los siguientes datos: Nombre de la empresa, razón o denominación social Si los Estados Financieros corresponden a una empresa o un grupo

económico (grupo de empresas). La fecha del Balance General y el periodo cubierto por los otros Estados

Financieros. Moneda en que están expresados los estados financieros,

prescindiéndose de las fracciones en las cifras mostradas.

f. UNIDAD DE MEDIDA (Moneda Común Denominador)Los Estados Financieros agrupan y comparan todos sus componentes heterogéneos a una misma unidad de medida, que es la moneda de curso legal, con excepción de aquellas empresas que se encuentran expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.

g. DENOMINACIÓN DE TITULOS Y CUENTASPara la formulación de los Estados Financieros se debe adoptar las denominaciones de títulos y cuentas que prescribe el manual, salvo:

Lo establecido por los órganos de supervisión y control respectivo. O que por la naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el

empleo de denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la situación financiera de la empresa, debiendo revelarse en nota a los estados financieros.

h. PRINCIPALES LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS- Son cuantitativos e históricos- Expresan una posición transitoria de la empresa- Influencia de la forma legal- Influencia del criterio personal

Son Cuantitativos o HistóricosLos Estados Financieros son Cuantitativos en aplicación al concepto de Moneda Común Denominador, sin embargo en el desarrollo de las actividades de una empresa no solamente se presentan hechos Cuantitativos, también Cualitativos que no pueden expresarse monetariamente, pero que tienen influencia en la vida económica y financiera de las entidades o empresa.

La Información Cuantitativa no expresa: El Estado de Salud de la Gerencia

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El Grado de Eficiencia de los Trabajadores Los aspectos relacionados a la Competencia El Prestigio ganado por la empresa

Los Estados Financieros son Históricos en aplicación al principio de “Valuación al Costo” que expresa que los Activos de una empresa deben registrarse a su valor de Costo de adquisición y otros necesarios para dejarlos en condiciones de ser utilizados y /o vendidos.

Expresan una posición transitoria de la EmpresaLa Información Contable que se formula durante la vida Económica de una Empresa son informes de carácter transitorio, por que se preparan para medir el cumplimiento de Metas Programadas y no expresan la situación Final y Definitiva del Negocio.

Influencia de la forma LegalMuchos Dispositivos Legales y Tributarios tienen incidencia contable que al ser aplicados tienen preponderancia sobre el criterio profesional, sustentado en las Normas Internacionales de información financiera y sus interpretaciones.

El Grado de Incompatibilidad entre el criterio Técnico y el Legal provocan distorsiones sustantivas y limitaciones en la información financiera de la empresa.

Ejemplos:- Aplicaciones del excedente de Revaluación para cubrir pérdidas

acumuladas.- El diferimiento de Reajuste de la Compensación por Tiempo de

Servicios por incremento de Sueldos Mínimo Legal.- Uso del Método de Depreciación acelerada, que difiere de la

depreciación en función a su vida útil de los Activos.

Influencia de Criterio PersonalLas políticas y criterios que se establecen en las entidades para tratar determinados hechos o circunstancias repercuten en los Registros Contables y en la Formulación de los Estados Financieros, constituyéndose en limitaciones para interpretar su contenido; entre los aspectos en que participa el criterio personal se pueden indicar:

- Definir un concepto como Activo o como Gasto- Elección del Método de Depreciación- Elección del Periodo y Tasa de Amortización- Medición de los Inventarios- Calculo de la estimación para cobranza dudosa.

i. REGLAMENTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA y MNUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

- Reglamento de Información Financiera Generalidades (Art. 1º - Finalidad y alcances)

Capítulo I

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Marco conceptual para la preparación de los Estados Financieros (Art. 2º al 9º)Capítulo IIEstados Financieros(Art. 10º al Art. 20º)Capítulo IIIBalance General- Estado de Situación Financiera(Art. 21º al 24º)Capítulo IVEstados de Ganancias y Pérdidas- Estado de Resultado Integral(Art. 25º al 27º)Capitulo VEstado de Cambios en el Patrimonio Neto(Art. 28º)Capítulo VIEstado de Flujos de Efectivo(Art. 29º al 30º)Capítulo VIINotas a los Estados Financieros(Art. 31º al 34º)Capítulo VIIIInforme de Gerencia(Art. 35º)Capitulo IXInformación Financiera auditada(Art. 36º al 52º)

- Manual para la Preparación de Información FinancieraSección Primera

Los Estados FinancierosCapítulo I – Balance General - Estado de Situación Financiera Capítulo II – Estado de Ganancias y Pérdidas- Estado de Resultado

IntegralCapítulo III – Estado de Cambios en el Patrimonio NetoCapítulo IV – Estado de Flujos de Efectivo

Sección SegundaNotas a los Estados FinancierosCapítulo I5000: Notas de carácter general Capítulo II6.000: Notas de carácter especifico- Rubros del Estado de Situación Financiera - Balance General (6101

al 6801)- Contingencias (6832)- Rubros del Estado de Resultado Integral- Estado de Ganancias y

Pérdidas (7100 al 7900)- Otros conceptos y/o componentes (8104 al 9002)

Sección Tercera10.000: Informe de Gerencia

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Sección Cuarta11.000: Información Financiera Auditada Sección QuintaModelos a utilizarse en la presentación de los estados financieros.

TERCERA UNIDAD

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERAa) Concepto

CONASEV“Estado Financiero que presenta a una fecha determinada las fuentes de las cuales se han obtenido los fondos que se usan en las operaciones de una empresa (pasivo y patrimonio neto), así como los Bienes y Derechos en que están invertidos dichos fondos (activo)”.

“Es un estado financiero que muestra a través de los rubros que lo componen la situación Activa (nivel de inversiones) y la situación pasiva (nivel de financiamiento) de la empresa, en el hipotético momento en que se consideran paralizadas sus operaciones”.

El glosario tributario define al balance general como:Un resumen o síntesis de la realidad contable de una empresa que permite conocer la situación general de los negocios en un momento determinado

b) Estructura del Estado de Situación Financiera- Balance General

o ENCABEZAMIENTOComprende: la razón social o grupo económico, nombre del estado financiero, fecha de cierre de operaciones, moneda utilizada para su presentación.

o CUERPOConstituye el contenido del Estado de Situación Financiera - Balance General, que está integrado por el Activo, Pasivo y Patrimonio neto; como sigue:

Activos

Activos CorrientesEfectivo y Equivalente de EfectivoInversiones Financieras

Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y Pérdidas.Activos Financieros Disponibles Para la VentaActivos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento.Activos por Instrumentos Financieros Derivados.

Cuentas por Cobrar Comerciales (Neto)Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (Neto)

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Otras Cuentas por Cobrar (Neto)Existencias (Neto)Activos BiológicosActivos No Corrientes Mantenidos para la VentaGastos Contratados por AnticipadoOtros Activos

Activos No CorrientesInversiones Financieras

Activos Financieros Disponibles para la VentaActivos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento.Activos por Instrumentos Financieros Derivados.Inversiones al Método de Participación.Otras Inversiones Financieras

Cuentas por Cobrar ComercialesOtras Cuentas por Cobrar a Partes RelacionadasOtras Cuentas por CobrarExistencias (Neto)Activos BiológicosInversiones InmobiliariasInmueble, Maquinaria y Equipo (Neto)Activos Intangibles (Neto)Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones DiferidosCrédito MercantilOtros Activos

Pasivos

Pasivos CorrientesSobregiros BancariosObligaciones FinancierasCuentas por Pagar ComercialesOtras Cuentas por Pagar a Partes RelacionadasImpuesto a la Renta y Participaciones CorrientesOtras Cuentas por PagarProvisionesPasivos Mantenidos para la Venta

Pasivos No CorrientesObligaciones FinancierasCuentas por Pagar ComercialesOtras Cuentas por Pagar a Partes RelacionadasPasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones DiferidosOtras Cuentas por PagarProvisionesIngresos Diferidos (Neto)

Patrimonio Neto

CapitalAcciones de Inversión

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Capital AdicionalResultados no realizadosReservas LegalesOtras ReservasResultados Acumulados Diferencias de conversión Total Patrimonio Neto atribuible a la MatrizIntereses Minoritarios

c) Criterios para ordenar su estructura

Ordenamiento del Activo- De acuerdo al criterio de liquidez Decreciente (disponibilidad

decreciente)

Ordenamiento del Pasivo- De acuerdo al criterio de exigibilidad Decreciente (obligatoriedad

decreciente)

Ordenamiento del Patrimonio Neto- De acuerdo al criterio de restricción decreciente (propiedad

decreciente).

d) Formas de Presentación En forma de cuenta

- El Activo corriente y no corriente se ubica al lado izquierdo; el pasivo corriente, no corriente e ingresos diferidos, el patrimonio neto e intereses minoritarios se ubica al lado derecho.

- Se basa en el concepto de la partida Doble, adopta la posición de: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.

- Esta forma de presentación no es muy adecuada, cuando se trata de comparar Balances de varios ejercicios.

- La CONASEV ha adoptado esta forma de presentación

- Corresponde a una presentación en forma horizontal

En forma de Reporte- El Activo corriente y no corriente se ubica en la parte superior, el

Pasivo corriente, no corriente, Ingresos Diferidos, Patrimonio neto e intereses minoritarios se ubica en la parte inferior.

- Es muy recomendable cuando se trata de analizar comparativamente Balances de varios ejercicios de una empresa o diferentes empresas.

- Corresponde a una presentación en forma vertical.

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e) ESTUDIO DEL CONTENIDO, MEDICION (VALUACION) Y PRESENTACION DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - BALANCE GENERAL

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO (Antes Caja y Bancos)

1. Cuentas del Balance de Comprobación10 Efectivo y Equivalente de Efectivo101 Caja102 Fondos Fijos103 Efectivo en Transito104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras105 Otros Equivalentes de Efectivo (Certificados Bancarios)106 Depósitos en Instituciones Financieras107 Fondos sujetos a Restricción

2. ContenidoIncluye los componentes del efectivo representado por medios de pago, tales como:- Dinero en Efectivo- Cheques- Tarjetas de crédito y debito- Giros- Depósitos en Bancos y en Instituciones FinancierasAsí mismo, los equivalentes de efectivo que correspondan a inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez fácilmente convertibles en efectivo, cuya fecha de vencimiento no excede en noventa (90) días, sobre los cuales la empresa ejerce libre disponibilidad.

3. Medición o Valuación Medición inicial

- Moneda nacional A su valor registrado en la fecha de la transacción.

- Moneda extranjera:Se debe valuar a la tasa de cambio vigente a la fecha de la transacción.- Tasa de cambio Compra; Activos- Tasa de cambio Venta; Pasivos

Se debe considerar al costo de adquisición en moneda nacional

Medición posterior a la inicial - fecha de cierre de operaciones o de formulación de estados financieros

- Saldos en moneda nacionalSaldo mostrado en la fecha de cierre de operaciones o formulación de estados financieros

- Saldos en moneda extranjeraA la tasa de cambio en la fecha de cierre de operaciones o presentación estados financieros- Tasa de cambio compra; Activos- Tasa de cambio venta; pasivos

4. Presentación

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Activo Corriente

Excepto:- Fondos sujetos a restricción, se reclasifican a otras cuentas por cobrar

corrientes o no corrientes- Sobregiros Bancarios, se reclasifican al pasivo corriente- Depósitos a plazo no corrientes, se reclasifican a otras cuentas por

cobrar no corrientes- Se debe revelar los componentes de efectivo y equivalentes de efectivo

y el criterio adoptado por la empresa para determinar dichos componentes

- Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:o Saldos de libre disposición en efectivo y en bancos o Depósitos en ahorroo Depósitos a plazoo Inversiones Financieras a corto plazo

5. Aspectos Doctrinarios Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1: Presentación de Estados Financieros

- Activo Corriente: Clasifican como Activo CorrientePárrafo 66:(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo

El activo es efectivo y equivalente al efectivo a menos que se encuentre restringido o no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa

- Información a presentar en el Estado de Situación Financiera Párrafo 54: (i) efectivo y equivalentes de Efectivo.

NIC 21: Efectos en las variaciones en la tasa de cambio Párrafo 21 - Reconocimiento inicial:

Tasa de cambio de contado de la fecha de la transacción, entre la moneda funcional y la moneda extranjera. Párrafo 23 - En la fecha de cierre de cada Estado de Situación Financiera:Tasa de cambio en la fecha de cierre de cada Estado de Situación Financiera, posteriores a la fecha del reconocimiento inicial

6. Reglamento y Manual CONASEV Reglamento: Art. 22 Activo Manual Sección Primera – Estados Financieros Capítulo I – Estado de Situación Financiera - Balance General

- Párrafo 101.01 Efectivo y equivalente de efectivo (Contenido) Sección Segunda – Notas a los Estados Financieros Capítulo I – Notas de Carácter General

- Párrafo 5.10.3 Moneda Funcional y Moneda de presentación- Párrafo 5.104 Políticas Contables

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Capítulo II – Notas de Carácter Específico- Párrafo 6.101 Efectivo y equivalente de efectivo (presentación)

7. Ajuste por Efectos de Inflación Suspendido desde el 01 de Enero del año 2005- Efecto Contable: Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad Nº

031-2004-EF/93.01de 11 de mayo 2004- Efecto Tributario Ley Nº 28394 de 29 de Octubre del año 2004.

INVERSIONES FINANCIERAS – Valores Negociables e Inversiones Permanentes

1. Cuentas del Balance de Comprobación

11 Inversiones Financieras 111 Inversiones Mantenidas para Negociación 112 Inversiones disponibles para la Venta113 Activos Financieros – Acuerdo de Compra

30 Inversiones Mobiliarias301 Inversiones a ser Mantenidas hasta el Vencimiento302 Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial308 Inversiones Mobiliarias- Acuerdos de Compra

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado366 Desvalorización de Inversiones Mobiliarias

2. Contenido

Inversiones Financieras - Corrientes (Valores Negociables)Se refiere a inversiones temporales que incluyen valores y otros instrumentos financieros que se adquieren o ingresan a la empresa con la intención de: Ser convertidos en dinero a corto plazo, generando una renta, utilidad

o ganancia. Constituyen verdaderos sustitutos temporales de dinero (efectivo) Son de fácil convertibilidad en dinero

Incluye Inversiones financieras cuya realización se estima en el plazo corriente; comprende:- Activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y

pérdidas (resultados).- Activos financieros disponibles para la venta - Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento;- Activos por instrumentos financieros derivados

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Se deben mostrar separadamente aquellos instrumentos financieros que tienen restricciones en su transferencia o disponibilidad, en función al Plazo de la restricción

Se debe tener en consideración los conceptos de cuentas de valuación y base de valuación de los activos.

Inversiones Financieras - no Corrientes (Inversiones Permanentes) Esta referido a las inversiones a largo plazo que incluye valores y otros activos financieros emitidos por otras empresas que son adquiridos o que ingresan a la empresa con el propósito de mantenerlos por un plazo mayor al corriente con la intención de:- Generar una renta o beneficio a largo plazo- Controlar otras empresas (50% + 1) de participación en el capital de

otras empresas relacionadas- Asegurar el mantenimiento de relaciones con las empresas controladas.

Incluye inversiones financieras cuya realización se estima en un plazo mayor al corriente; comprende:

- Activos financieros disponibles para la venta- Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento- Activos por Instrumentos financieros derivados - Inversiones al método de participación - Otras inversiones financieras (incluye las inversiones llevadas al costo

de acuerdo con la NIIF 5 “Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades Interrumpidas”).

Se debe tener en consideración los conceptos de cuentas de valuación y base de valuación de los activos

CONCEPTO- Cuentas de ValuaciónReducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realización y valor recuperable, para el caso de Inversiones Financieras medidas al costo, se ha previsto disminuciones por desvalorización que será registrada en la cuenta 366 “Desvalorización de Inversiones Mobiliarias”, antes registrado como provisión para fluctuación de valores, medidas al costo

Base de ValuaciónCorresponde las políticas de medición definidas por la empresa para su aplicación a Inversiones Financieras, en el marco referencial de costo o Valor de Realización y Valor Razonable; así como las formulas de medición adoptada para dicho efecto.

3. Valuación o medición3.1 Aspectos Básicos

Valuación al Costo Corresponde al costo de adquisición o de ingreso a la empresa, incluyendo todos los costos adicionales incurridos de su transacción, hasta que ingresen a la empresa

Costo o mercado; el que sea menor

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Es aplicable cuando son medidos al costo, ya sea por decisión de la empresa o por no disponer de un valor de mercado confiable (la cotización en bolsa de valores es considerada como la más cercana al valor razonable)

Costo o Valor Neto de Realización, el que sea menor Corresponde al concepto aplicado cuando su medición es al costo (según el concepto de prudencia)

Costo AmortizadoUtilizando el método de tasa de interés efectiva (es aplicable a préstamos y cuentas por cobrar e inversiones mantenidas hasta su vencimiento, después de su reconocimiento inicial), corresponde al monto de la inversión financiera menos la suma recuperada o cobrada

Costo comparado con su valor razonable; es utilizado para su registro inicial y posterior cuando son medidas a su valor razonable, la diferencia se afecta a resultados del ejercicio o al patrimonio, según corresponda. Se debe considerar que al momento de su medición inicial su costo es equivalente al valor razonable

Costo o participación patrimonial; cuando se refiere a inversiones o participaciones en empresas relacionadas; su medición inicial es al costo, su medición posterior es a su valor de participación Patrimonial

Cuando se midan al costo y de su comparación con su valor neto de realización se determine que su valor de costo es mayor a su valor de mercado; se debe reconocer la pérdida con cargo a resultado del ejercicio mediante el registro de la desvalorización (deterioro cuenta 366 “Desvalorización de inversiones Mobiliarias”)

Cuando se miden a su valor razonable que es actualizado en forma periódica; la diferencia debe afectarse a ganancias o pérdidas del ejercicioO al patrimonio, según corresponda.- Inversiones Mantenidas para Negociación a su valor razonable con

Cambios en Ganancias y pérdidas; se debe afectar al resultado del ejercicio

- Inversiones Financieros disponibles para la venta; a su Valor Razonable con afectación al Patrimonio

3.2 Formulas de Costeo

- Formulas de medición al Costo - Identificación Específica de los Costos Individuales

- FIFO => PEPS - Medio Ponderado => Promedio Ponderado

- Formulas de medición de Mercado Valor Neto Realizable: Precio de venta (-) Costos y Gastos directos de Venta; corresponde a su valor de mercado, que es considerado como equivalente a su Valor Razonable

Valor Razonable: Corresponde a su valor de mercado que es Reconocido como confiable

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Valor de participación Es aplicable a las Inversiones que provienen Patrimonial del capital de las relacionadas

3.3 Medición inicial de Activos y Pasivos Financieros

- Los activos y pasivos financieros inicialmente se medirán a su Costo de Adquisición o de ingreso a la empresa que en ese momento es equivalente a su Valor Razonable; posteriormente cuando sea aplicable se medirán a su Valor Razonable determinado a la fecha de cada actualización

- En dicho contexto, la entidad reconocerá inicialmente un activo o un pasivo financiero, a su valor razonable. En el caso que no proceda su contabilización a su valor razonable con cambios en resultados o patrimonio; se medirá a su costo de adquisición o de ingreso a la empresa, adicionándole los costos complementarios de transacción que le son atribuibles directamente a los referidos activos o pasivos Financieros; tales como:

o Honorarios y comisiones pagados a agentes, asesores o intermediarios.

o Tasas e impuestos relacionados con la transferencia.- De lo expuesto se incluye que el reconocimiento inicial de las

Inversiones Financieras será medido bajo los siguientes conceptos:

Inversiones Financieras reconocidos a su valor razonable con cambios en resultados o patrimonio

Inicialmente: Al Costo de Adquisición o de ingreso a la empresa que en ese momento es equivalente a su valor razonablePosteriormente a la fecha de de cada balance: A su valor razonableLa diferencia obtenida de su comparación con su costo de adquisición se afecta a resultado del periodo o al patrimonioPara actualizaciones posteriores la diferencia de su comparación entre el valor razonable anterior y su nuevo valor razonable; se afecta al resultado del ejercicio o al patrimonio

Inversiones Financieros registrados a su valor de costo

Inicialmente al Costo de Adquisición más los costos complementario atribuibles a su compra o ingreso a la empresa.

Inversiones en Empresas Relacionadas (Subsidiarias, Asociadas y Negocios Conjuntos)

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Nota: - Deja sin efecto el método de valuación al costo LIFO (UEPS)- Deja sin efecto el método de medición de mercado, valor de

reposición (valor de recompra, reproducción, reconstrucción)

Inicialmente se medirán a su valor de costo, posteriormente se medirán aplicando el método de participación patrimonial

3.4 Medición Posterior de los Activos Financieros Para la medición de los activos financieros después del reconocimiento inicial, se procederá a su clasificación en cuatro categorías; como sigue:

- Inversiones Financieros Medidos a su valor razonable con cambios en Resultado.

Son aquellos Inversiones financieros adquiridos con el propósito principal de obtener un beneficio por las fluctuaciones a corto plazo o por la comisión de intermediación (ventas).

Incluye todos los activos financieros derivados, excepto aquellos que hayan sido designados y realmente sean efectivos instrumento de cobertura (garantía)

Se medirán a su valor razonableLa diferencia entre el costo y su valor razonable determinado inicialmente; así como la diferencia entre el valor razonable anterior y su valor razonable actual; se reconocen en el resultado del ejercicio o del periodo.

- Inversiones Financieras mantenidas hasta su vencimiento .

Son aquellos Inversiones financieros no derivados, con vencimiento y cobros fijos o determinables, que la entidad tiene la intención y la posibilidad de mantenerlos hasta su vencimiento.No clasifican en esta categoría los siguientes activos financieros:o Si tiene la intención de mantenerlos indefinidamente o Si está dispuesto a vender el activo financiero si fuera provechoso

para la entidad; tales como cambios en las condiciones de mercado y necesidad de liquidez.

o El emisor tiene el derecho de rescatar el activo financiero por un importe significativamente inferior a su costo amortizado.

o Cuando en el ejercicio actual o en los dos anteriores la entidad vendió o reclasificó una cantidad significativa de inversiones que mantenía hasta su vencimiento.

Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, Utilizando el método de tasa de interés efectiva (valor presente). Se reconocerán ganancias o pérdidas en el resultado del periodo cuando el activo financiero se dé de baja o se haya deteriorado; así como a través del proceso de amortización

- Prestamos y cuentas por Cobrar

Son aquellos activos financieros no derivados, con cobros fijos y determinados que no se cotizan en el mercado activo.

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Se excluyen: Los originados con el fin de ser vendidos en forma inmediata

o en breve plazo. Aquellos que desde la emisión han sido clasificados como

Inversiones Financieros valoradas a su valor razonable con cambios en Resultados.

Aquellos en los que la entidad pueda no recuperar una parte significativa de su inversión.

Se medirán al costo amortizado Utilizando el método de la tasa de interés efectiva (valor presente), deduciendo cualquier estimación por deterioro de valor o cobranza dudosa

- Inversiones Financieros disponibles para la Venta

Son aquellas Inversiones financieros no derivados que son designadas específicamente como disponibles para la venta y provienen de transferencias de Inversiones al Método de Participación, Otras Inversiones Financieras y Activos por Instrumentos Financieros Derivados

Se miden a su valor razonable,Excepto Los instrumentos de capital que no tiene una cotización regular en un mercado activo, que no se pueda determinar su valor razonable en forma confiable; los cuales se miden al costo. La diferencia entre el costo y su valor razonable se registra directamente al patrimonio hasta que el activo sea vendido, o se registre su baja, momento en el cual se traslada a resultados.

La Norma requiere que:Después del reconocimiento inicial, una entidad debe medir los activos financieros incluyendo aquellos derivados que sean activos, a su valor razonable, sin deducir los costos de transacción que se pueda incurrir para su venta o disposición por otra vía del activo, salvo para los siguientes activos financieros:

- Prestamos y cuentas por cobrar, que se medirán al costo amortizado, utilizando el método de tasa de interés efectiva.

- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se miden al costo amortizado , utilizando el método de tasa de interés efectiva

- Inversiones en instrumentos de patrimonio que no tienen precio cotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad y los instrumentos derivados que estén vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben liquidarse mediante su entrega; que se medirán al costo.

De lo expuesto se concluye:

- Los préstamos y cuentas por cobrar después de su reconocimiento

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Inicial se miden al costo amortizado, utilizando el método de tasa de interés efectiva o El importe de la perdida por deterioro, o por la estimación de la

cobranza dudosa de dichos activos financieros, será reconocido en el resultado del ejercicio.

- Las Inversiones financieras a su valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas son medidos después de su reconocimiento inicial a:o Su valor razonable, sin deducir los costos de transacción por la

venta o su disposición por otra vía del referido activo.o La variación por medición a su valor razonable, se reconocerán

como ganancias y pérdidas en el resultado del periodo.

- Las Inversiones financieras disponibles para la venta, después de su reconocimiento inicial son medidos a:o Su valor razonable sin deducir los costos de transacción por la

venta o su disposición por otra vía del referido activoo La variación derivada por su medición a su valor razonable, se

reconocerá como ganancia o perdidas en el patrimonio neto, con excepción de:

Las perdidas por deterioro de su valor y las ganancias o pérdidas por variación de la tasa de cambio se reconocerá en el resultado del periodo cuando dicho activo financiero sea dado de baja y se proceda a la liquidación de la pérdida o ganancia reconocida previamente en el patrimonio neto.

- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (Bonos), después del reconocimiento inicial se miden al costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva.o Se reconocerán ganancias o pérdidas en el resultado del periodo,

cuando el activo financiero sea dado baja, se haya deteriorado; así como por el proceso de amortización.

3.5 Inversiones en Empresas Asociadas- Relacionadas

Se mide por el método de participación patrimonialPara su reconocimiento inicial el inversionista las registra al costo, posteriormente el valor en libros de la asociada, aumentará o disminuirá de acuerdo a la porción de los resultados correspondiente al inversionista, que es reconocido como ganancia o pérdida del ejercicio; asimismo, la empresa podrá aceptar ese criterio para la medición de las inversiones en negocio conjunto

3.6 Otras Inversiones FinancierasCorresponde a Otros Activos Financieros medidos al costo, tales como:

- Inversiones en instrumentos de patrimonio o que no tengan un precio de cotización en el mercado activo, cuyo Valor Razonable no puede ser medido confiablemente

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- Los Instrumentos derivados vinculados a dichos Instrumentos de Patrimonio no cotizado que deban ser liquidados mediante su entrega

- Aquellas inversiones que no estén clasificadas en las otras categorías de inversiones financieras

- Valorización posterior de Pasivos Financieros Después de su reconocimiento inicial todos los pasivos financieros se deben medir a su costo amortizado utilizando el método de tasa de interés efectiva.

Excepto - Los pasivos financieros que se contabilicen a valor razonable con

cambios en ganancias y pérdidas (resultado) incluyendo los pasivos derivados, se medirán al su valor razonable, con la excepción de aquellos que estén vinculados y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de Patrimonio medido al costo

- Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas

Las pérdidas o ganancias derivadas de un pasivo financiero registrados a su valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas se reconocerán en el resultado del periodo.

En el caso de Pasivos financieros registrados a su costo amortizado, se reconocerán las ganancias o pérdidas en el resultado del periodo cuando el pasivo financiero se dé de baja en cuentas por haberse extinguido mediante pago, cancelación o expiración; así como a través del proceso de amortización

Revisión del deterioro de valor de los Activos Financieros

Todos los activos financieros excepto los registrados a su valor razonable con cambios en resultados, estarán sujetos a la revisión por deterioro del valor, que se hará en aplicación de los párrafos 58 al 70, con sujeción a lo siguiente:Párrafo 63: Para activos financieros contabilizados al costo amortizado, es aplicado a:- Prestamos- Partidas por cobrar- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se contabilizan al

costo amortizado Párrafo 66: Para Activos Financieros contabilizados al costo Párrafo 67: Para Activos Financieros disponibles para la venta

CONCEPTOS

TASA DE INTERES EFECTIVAEs la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar (para activos financieros) y por pagar (para pasivos financieros) estimados a lo largo de la vida esperada de un instrumento financiero con el importe neto en libros del activo o pasivo financiero respectivamente.

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COSTO AMORTIZADOImporte al que inicialmente fue valorizado un Activo o Pasivo Financiero, menos los reembolsos del principal; más o menos según sea el caso la parte asignada a pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método de Tasa de Interés Efectiva, de la diferencia entre su importe inicial y su valor de reembolso en el vencimiento

ACTIVOS FINANCIEROS Es considerado un Activo Financiero.- El activo que sea efectivo- Un derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de

otra empresa- Un derecho contractual que permita intercambiar instrumentos financieros

con otra empresa bajo condiciones que son potencialmente favorables para la empresa

- Es instrumento de patrimonio de otra empresa

PASIVOS FINANCIEROSEs un pasivo que representa una obligación contractual para:- Entregar efectivo u otro activo financiero a otra empresa - Intercambiar títulos financieros con otra empresa, bajo condiciones que

son potencialmente desfavorables

INSTUMENTOS FINANCIEROSEs un contrato que da origen a un activo financiero en una empresa y simultáneamente un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa, entre los que se considera las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados(opciones futuros, forwards, entre otro)

PASIVO POR INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADOAquellos que conceden al inicio del contrato la obligación de intercambiar activos y pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para la empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeño del mercado, dichas condiciones pueden convertirse en efectivamente en desfavorables para la empresa

ACTIVO POR INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADOAquellos que conceden al inicio del contrato el derecho de intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para la empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeño del mercado dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la empresa 4. Presentación

Se presenta como activo corriente o no corriente según corresponda, deducido el deterioro del valor de las inversiones financieras, cuando sea aplicable

4.1 Nota de Carácter General

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Se deben revelar las Políticas Contables más significativas aplicadas para Inversiones Financieras en lo referente a su medición y su deterioro, cuando sea procedente

4.2 Notas de Carácter Específico

Se presenta a nivel de cada partida que se incluye en el Estado de Situación Financiera tanto en inversiones financieras corrientes como Inversiones Financieras no corrientes, en forma detallada por cada una de las siguientes partidas:

- Activos financieros Mantenidos para Negociación (a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas) -corrientes

- Activos financieros disponibles para la venta (corrientes y no corrientes)- Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento (corrientes y no

corrientes)- Activos por Instrumentos Financieros Derivados (corrientes y no

corrientes)- Inversiones al método de participación (no corrientes)- Otras inversiones financieras (no corrientes)

4.2.1 Activos Financieros a valor razonable con cambios en Gananciasy Pérdidas

Son aquellos que deben cumplir alguna de las siguientes

condiciones:- Son clasificados como mantenido para negociar- Desde su reconocimiento inicial, son designados para ser

contabilizado a su valor razonable con cambios en ganancias y perdidas

Se debe presentar en el activo corriente, mostrando separadamente los designados como activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas al momento de su reconocimiento inicial y los clasificados como mantenidos para negociar ; la siguiente información:- Clase de Instrumento Financiero (acciones, bonos, cuentas por

cobrar, cuentas por pagar)- Valor razonable por clase de instrumento financiero y el importe

en libros - Ingresos o gastos financieros reconocidos en ganancias y

pérdidas.

4.2.2 Activos Financieros disponibles para la Venta

Se presentan como activos corrientes o no corrientes de acuerdo a la fecha estimada para su venta.

Se debe mostrar separadamente por cada clase de instrumentos financieros (bonos, acciones, otros), distinguiendo entre los

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inscritos en un mercado organizado (bolsa de valores) y los no inscritos; lo siguiente:- Clase de instrumentos financieros (acciones, bonos, otros)- Valor razonable por cada clase de instrumentos financieros y el

importe en libros.- Las ganancias o pérdidas por cambios en el valor razonable

reconocidas en el patrimonio neto (resultados no realizados) durante el periodo.

- Los importes de las ganancias o pérdidas reconocidos en el patrimonio neto transferidos a resultados del periodo (ingresos o gastos financieros)

- Los importes provenientes de intereses de activos financieros deteriorados, reconocidos como ingresos financieros en el resultado del periodo.

- Los importes de las pérdidas por deterioro de valor

Así mismo se incluirá una conciliación de las variaciones en la cuenta de deterioro de valor (cuenta 366)- Los saldos iníciales- Adiciones efectuada en el periodo- Deducciones por reversiones y otros- Saldos finales

4.2.3 Activos Financieros mantenidos hasta su Vencimiento Se presentan como activos corrientes o no corrientes, de acuerdo a la fecha de su vencimiento.

Se debe revelar la siguiente información:- Clase de instrumentos financieros (bonos, acciones, otros,

cuentas por cobrar, cuentas por pagar)- Valor razonable por cada clase de instrumentos financieros y el

importe en libros- Importe del costo amortizado a la fecha del Balance General- Gastos o ingresos financieros reconocidos en el resultado del

periodo (calculado utilizando el método de tasa de interés efectiva); distinguiendo los importes provenientes de intereses de activos financieros deteriorados, reconocidos como ingresos financieros en el resultado del periodo.

- Importe por perdidas por deterioro de valor

Así mismo se incluirá una conciliación en las variaciones en la cuenta de deterioro de valor- Saldos iníciales- Adiciones efectuada en el periodo- Deducciones por reversiones y otros- Saldos finales

4.2.4 Inversiones al Método de Participación

Se presentan como activos no corrientes.

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Se debe revelar por cada inversión en asociada (influencia significativa), la siguiente información:

- El Valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan precios de cotización públicos

- La porción de pérdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas, en el caso que el inversionista haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en pérdidas de las asociadas.

- La parte correspondiente a la empresa en cualquier operación discontinuada de su asociada.

- Información financiera resumida de las asociadas incluyendo el importe acumulado de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como el resultado del periodo.

- La información financiera resumida (individualmente o por grupos) sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de participación, donde se incluirán los importes de los activos totales, pasivos totales, ingresos y el resultado del periodo.

Asimismo, se incluirá la revelación de información descriptiva de los siguientes aspectos:

- El hecho que en una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de la participación.

- La fecha de presentación de los Estados Financieros de la asociada, cuando se hayan utilizado para aplicar el método de la participación, pero que se refieren a una fecha de presentación o un período diferente a los del inversionista y señalando las razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferente.

- Las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversionista posee directa o indirectamente a través de otras dependientes menos del 20% de los derechos de voto real o potencial de la participada, cuando la empresa haya llegado a la conclusión que ejerce dicha influencia

- Las razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene influencia significativa si el inversionista posee, directa o indirectamente a través de otras dependientes, el 20% o más de los derechos de voto en la participada cuando, el inversionista haya llegado a la conclusión de que no ejerce dicha influencia

- La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre la capacidad de las asociadas para transferir fondos al inversionista en forma de dividendos en efectivo o reembolso de préstamos o anticipos.

4.2.5 Otras Inversiones Financieras

Se presentan como activos no corrientes, se debe revelar por cada clase de instrumento financiero, distinguiendo entre aquellos cuyo

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valor razonable no se puede medir confiadamente y los restantes; la siguiente información:

- Clase de instrumentos financiero- Importe en libros por clase y valor razonable de ser el caso

(excepto para subsidiarias y asociadas)- Ingresos financieros por distribuciones recibidas durante el

periodo.- Las perdidas por deterioro de valor reconocidas en el periodo

como gastos financieros

Para las inversiones en instrumentos de Patrimonio, se mostrara la participación que represente en el capital de la empresa donde se ha invertido.

Adicionalmente para los instrumentos financieros cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente y sean significativos, se incluirá lo siguiente:

- Una descripción de dichos instrumentos- Una explicación de las razones por las que no puede

determinarse confiadamente el valor razonable - Información acerca del mercado para tales instrumentos

financieros- Información sobre si la entidad pretende enajenar o disponer por

otra vía de esos instrumentos financieros y cómo piensa hacerlo; - Si algunos instrumentos financieros cuyo valor razonable no se

hubiera podido determinar confiablemente con anterioridad que han ocasionado baja en cuentas: Su valor en libros en el momento de la baja en cuentas El importe de la ganancia o pérdida reconocida

4.2.6 Inversiones en Empresas Relacionadas

Se presenta como activos no corrientes, se debe mostrar separadamente por clase de instrumentos financiero que sea significativo, distinguiendo entre las correspondientes a la matriz, subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos; lo siguiente:- Nombre de la empresa- Clase de instrumento financiero- Importe al cual se encuentra valorizado a la fecha del Balance

General, según sea aplicable; valor razonable, costo amortizado, valor de participación, costo

- Participación en el capital de la empresa relacionada.- Importe de ganancias y pérdidas del instrumento financiero

reconocidas en resultados del periodo y de ser el caso en el patrimonio neto (resultados no realizados) durante el periodo

- Importe de las perdidas por deterioro de valor y reversiones de las mismas

Respecto de cada adquisición y enajenación de subsidiarias y otras empresas se informará:

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- La contraprestación total derivada de la compra o enajenación- La proporción de la contraprestación anterior cobrada o pagada

mediante efectivo o equivalente de efectivo- El importe de efectivo o equivalente de efectivo poseído por la

subsidiaria o la empresa adquirida o enajenado.- El importe de los activos y pasivos agrupados por categorías

principales, distintas del efectivo o equivalente de efectivo correspondientes a la subsidiaria o la empresa adquirida o enajenada.

Comentarios: .Desvalorización de inversiones mobiliarias

Cuando el valor de mercado es menor que el costo de adquisición Cuando el valor de mercado es mayor que el costo de adquisición Costo de adquisición, desvalorización de inversiones mobiliaria y

su valor neto.

1. Aspecto Doctrinarios

Normas Internaciones de Contabilidad NIC 1: Presentación de Estados Financieros Activos Corrientes Párrafo 66

58

clases profesor atuncar i soto-57 paginas

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