cierre isr ene2015 (1)

Aspectos Relevantes al

Cierre del ISR 2014

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y

reglamentos

ENERO 2015

Objetivo

Orientar a los participantes en los aspectos

a considerar en la preparación de la

declaración anual del ISR del período 2014,

tomando en cuenta las condiciones y

requisitos legales para la deducibilidad de

los costos y gastos.

Contenido

• Antecedentes

• Categorías de rentas

• Determinación del ISR

• Procedencia de deducciones

• Pagos trimestrales

• Acreditamientos

• Cambios al formulario SAT-No.1411

El Decreto 10-2012 fue aprobado por el Congreso de la República de Guatemala el

16 de febrero de 2012

Publicado el 05 de marzo de 2012 en el Diario de Centro América

El 01 de enero de 2013 entra en vigencia el Libro I y VII

El 20 de diciembre de 2013 se publica el Decreto 19-2013, el cual reforma al Decreto 10-2012,

entrando en vigencia el 21 de diciembre de 2013

Antecedentes

Rentas de Actividades Lucrativas

Rentas del Trabajo

Rentas de Capital y

Ganancias de Capital

Art. 2 Decreto 10-2012

Categorías de las rentas según su procedencia

Art. 14 LAT

Regímenes para las Rentas de

Actividades Lucrativas

Determinación de la Renta Imponible y del ISR en el

Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales

( - ) Rentas Exentas

( + ) Costos y gastos no deducibles

( + ) Costos y gastos de rentas exentas

( = ) Renta Imponible

( x ) Tarifa del impuesto

( = ) ISR anual determinado

Arts. 19, 20 y 39 LAT

SUJETOS

CONCEPTOS

INGRESOS - +GASTOS + -RENTA NETA - +GASTOS NO DEDUCIBLES - +RENTAS EXENTAS + -RENTA IMPONIBLE - +ISR - +

CONTRIBUYENTE SAT

Enfoque de los sujetos en la determinación del ISR

No. Ingresos afectos Determinación de ajustes

1 Producción, venta y

comercialización de

bienes

Ingresos omitidos:

• Por manipulación de inventarios

• Por importación de productos para la venta

no registrados en inventarios

2 Exportación de bienes

y servicios

Ingresos omitidos:

• Por no cumplir todos los trámites legales

Detectados mediante Sistemas de

Comercio Exterior de SAT

3 Prestación de

servicios

Ingresos omitidos:

• Por simulación, ocultación…

Detectados por verificación de extremos

Arts. 10 LAT y 2.4 LIVA

Ajustes a Ingresos

Art. 22 LAT y 20 Dto. 20-2006

Que sean útiles, necesarios,

pertinentes o indispensables para producir o

generar renta gravada.

Que se haya retenido y pagado el impuesto

como corresponda.

Que los sueldos y salarios

figuren en la planilla del

IGSS, cuando proceda.

Tener los documentos y medios de

respaldo.

Procedencia de las Deducciones

Bancarización

Principales Costos y Gastos Deducibles

No.Costos y gastos

DeduciblesDeterminación de Ajustes

1 El costo de

producción y

de venta de

bienes

1. Por compras no documentadas

No presentar la documentación legal

de soporte

2. Por incluir asesorías y otros gastos que

deben de reportarse en otros rubros

Con el fin de manipular el margen

bruto para no pagar el ISO

Art. 21 LAT


No.Costos y gastos

deduciblesDeterminación de ajustes

2 Los gastos

incurridos en la

prestación de

servicios

1. Por disimular sobresueldos de socios o

parientes

2. Por gastos que no corresponden al giro

habitual de la empresa

3. Por el crédito fiscal no reportado

oportunamente, incluido como parte del

gasto

Art. 21 LAT


No.Costos y gastos


3 Los gastos de

transporte y

combustible

1. Por alterar las facturas por compras de

combustible

2. Por compras de combustibles

No acordes a los activos fijos

No utilizados para generar renta gravada

No corresponder a personal del

contribuyente

3. Por mal registro de combustibles (al incluir el

IDP)

Art. 21 LAT


No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes

4 Sueldos, salarios,

aguinaldo, bonificaciones,

comisiones...

Sueldos: en caso de

pagarse a socios,

consejeros, cónyuges o

parientes en los grados

de ley:

Deducción máxima del

10% de la renta bruta

1. Por verificación a nómina confidencial

2. Por incluir servicios de administración

de personal como sueldos

3. Por incluir honorarios o comisiones

(personal que factura) como sueldos

4. Por sueldos pagados por entidades

relacionadas del exterior

5. Por absorber sueldos de entidades

relacionadas del exterior

A considerar (Art. 23 LAT):

f) Toda vez sean acreditados con la copia de la planilla de las

contribuciones al IGSS, cuando proceda.

Art. 21 LAT


No.Costos y gastos


5 Bono 14 y Aguinaldo

hasta un máximo del

100% del salario

mensual, salvo pactos

colectivos aprobados por

autoridad competente.

1. Por verificación cuando consigna

más del 100% de aguinaldo y no hay

pacto colectivo

2. Por el traslado de pasivos laborales,

bajo la figura de sustitución patronal.

3. Por incluir servicios de administración

de personal como bono 14 y

aguinaldo.

Art. 21 LAT

No.Costos y gastos

deduciblesCondición Legal

6 Las cuotas

patronales pagadas

al IGSS, IRTRA,

INTECAP y otras

cuotas o desembolsos

obligatorios

establecidos por ley

1. Por inclusión de personas que no se

encuentran laborando, sin embargo

descuentan el IRTRA, IGSS, INTECAP.

2. Por imputaciones sin documentación de

soporte (Valores reportados mayores a

los registrados contablemente)


Art. 21 LAT

No.Costos y gastos

deduciblesCondición Legal

7 Las asignaciones

patronales por

jubilaciones, pensiones y

las primas por planes de

previsión social.

Que sean aprobadas por la

autoridad competente: IGSS.


Art. 21 LAT

No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes

8 Indemnizaciones:

1. Método directo: hasta el

monto que corresponda

según el Código de Trabajo

o pacto colectivo.

2. Método indirecto: reservas

del 8.33% del total de

remuneraciones anuales, y

3. No aplica la deducibilidad si

algún seguro cubre la

indemnización.

1. Por utilización de porcentaje mayor al

8.33% influenciada por pagos de

administración de planilla y otros gastos.

2. Ajustes por doble imputación directa del

gastos por indemnizaciones y la

provisión*


* Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artículo 11 delAcuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I del Decreto 10-2012. Enel momento de exceder la reserva al pasivo laboral, y el orden de agotar lareserva.

Art. 21 LAT


No. Costos y gastos deducibles Condición Legal

9 El monto del gasto por

mantenimiento y funcionamiento de

viviendas, escuelas, clínicas...en

beneficio gratuito de los

trabajadores y sus familiares, que

no sean socios de la persona… ni

pariente...

Cualquier pago o compensación que

los trabajadores realicen a sus

patronos… deben deducirse del

gasto.

1. Deducción del 100% de la

inversión

2. Deducir de la inversión los pagos

efectuados por los colaboradores

Art. 21 LAT Reformado

por art. 8 Dto. 19.2013



10 El valor de las tierras

laborables inscrito en la

matrícula fiscal, que los

propietarios de empresas

agrícolas adjudiquen

gratuitamente en propiedad a

sus trabajadores.

• Siempre que la adjudicación sea

inscrita en el Registro General

de la Propiedad, a favor de

trabajadores que no sean

parientes del contribuyente en

los grados de ley.

Art. 21 LAT



11 Las primas de seguros de

vida para cubrir riesgos

exclusivamente en caso de

muerte.

Siempre que el contrato de seguro no

incluya devolución alguna por concepto

de retorno, reintegro o rescate, para quien

contrate el seguro o para el sujeto

asegurado.*

Ajustes por utilización de pagos

cotizaciones de empleados

aprovechadas por la empresa.

A considerar (Art. 23 LAT): Nose podrá deducir de la rentabruta los costos y gastos:

*p) Las primas por seguro dotal o porcualquier otro tipo de seguro que generereintegro, rescate o reembolso decualquier naturaleza al beneficiario o aquien contrate el seguro.

Art. 21 LAT



12 Las primas de seguros contra

incendio, robo, hurto, terremoto

u otros riesgos, siempre que

cubran bienes o servicios que

produzcan rentas gravadas.

Ajuste por inclusión de vehículos de los

propietarios y familiares de los dueños.

13 Los arrendamientos de bienes

muebles o inmuebles utilizados

para la producción de la

renta.*

Ajustes por pagos de arrendamiento en

beneficios de directivos, socios, gerentes,

administradores.

Arrendamiento financiero o bien

operativo*

* Para el efecto de la deducción de gastos por arrendamiento o mejoras en

inmuebles arrendados considerar lo estipulado en el Art. 12 y 13 del AG 213-

2013, cuando corresponda.

Art. 21 LAT


No. Costos y gastos deducibles Condición legal

14 El costo de las mejoras

efectuadas por los

arrendatarios en edificaciones

de inmuebles arrendados, en

tanto no fueren compensadas

por los arrendantes,

Los costos de las mejoras deben

deducirse durante el plazo del

contrato de arrendamiento, en cuotas

sucesivas e iguales.

Construcciones en terreno

capitalizar y depreciar. Uso de

cuenta sugerida, y por el plazo del

contrato con el método de línea recta.

Art. 21 LAT


No.Costos y gastos


15 Los impuestos,

tasas, contribuciones

y los arbitrios

municipales,

efectivamente

pagados por el

contribuyente.

1. Por consignación del ISR pagado el año

anterior

2. Por consignar importes de multas

tributarias, de tránsito…

3. Verificación en dualidad de imputación del

pago del DAI.

4. Por absorción del impuesto,

especialmente en el caso de facturas

especiales y pagos a personas no

residentes.

Art. 21 LAT



16 Los intereses, diferenciales

de precios, cargos por

financiamiento o

rendimientos que se paguen

derivado de:

i) Instrumentos financieros;

ii) Apertura de crédito,

crédito documentario o

préstamos de dinero;

iii) Emisión de títulos de

crédito;

iv) Operaciones de reporto;

v) Arrendamiento financiero.

Verificar:

1. Techos definidos por la ley.

2. Materialidad de los préstamos entre

relacionados.

3. Aportaciones congeladas en el

tiempo.

Art. 21 LAT

Activo neto total de cierre

año anterior

Activo neto total de cierre

año actual

2Activo

neto total promedio

Activo neto total promedio

3

Tasa Simple

Máxima de la JM

Monto máximo

deducible

Limitación a la deducción de intereses

según el artículo 24

Q 500,000.00 Q 600,000.00

Q 1,100,000.00 Q 550,000.00

Q 550,000.00 3 13.77% Q 227,205.00

2

No. Costos y gastos deducibles Ejemplos o Casos

17 Pérdidas en bienes o

patrimonio del contribuyente

(Extravío, rotura, destrucción y

similares)

Si están cubiertas por seguros,

la indemnización es renta afecta

y lo no cubierto será gasto

deducible.

Verificación de las facturas en las

cuales no tengan relación entre

de ventas, pero no en el de

compras, el soporte legal de

respaldo por las situaciones que

se describen seguidamente.


Art. 21 LAT

Descripción de la

PérdidaDocumentos Observaciones

Rotura o daño • Dictamen de experto (con

alcance general)

• Acta notarial

• Factura

Extravío • Acta notarial

• Factura

• Firmada por

representante legal y

responsable

Mermas por evaporación

y otras causas naturales

• Dictamen de experto

profesional independiente

• Factura

• Para que SAT pueda

verificar

Descomposición o

destrucción

• Acta notarial (si no se

presenta auditor fiscal)

• Factura

• Suscrita por auditor de

SAT y contribuyente o

representante legal

Pérdidas en Bienes o Patrimonio

* En todos los casos no procede factura cuando se trate de bienes perecederos.

Descripción de la

PérdidaDocumentos Observaciones

Fuerza mayor o caso

fortuito

• Dictamen de experto

(cuando proceda)

• Acta notarial

• Otros documentos

(donde conste el hecho)

Delitos contra el

patrimonio

• Acta notarial

• Certificación de la

denuncia o querella

• Copia de las pruebas

aportadas

• Extendida por fiscalía o el

tribunal correspondiente.

• Ante autoridades policiales,

ratificadas en el juzgado

correspondiente

Pérdidas en Bienes o Patrimonio

* No se aceptan deducción de provisiones o reservas para cubrir posibles pérdidas

Arts. 22 numeral 17 LAT y 14 RLI LAT

Arts. 3 numeral 7, 4 numeral 6 y 29 inciso a) LIVA


No.Costos y gastos

deduciblesCondición legal

18 Los gastos de

mantenimiento y los

de reparación que

conserven los bienes

en buen estado de

servicio.

1. Cuando no constituyan mejoras permanentes, no

aumenten su vida útil ni su capacidad de

producción… *

2. SAT puede solicitar dictamen de expertos.

* A considerar (Art.23 LAT): No sepodrá deducir dela renta bruta loscostos y gastos

m) El valor de las mejoras permanentesrealizadas a los bienes del activo fijo, y, engeneral, todas aquellas erogaciones pormejoras capitalizables que prolonguen lavida útil de dichos bienes o incrementen sucapacidad de producción.

Art. 25, 26, 27, 28, 29, LAT y Art. 24 RLI LAT

Depreciaciones y

AmortizacionesCondición legal

Depreciaciones Depreciaciones en % menores

siempre que sea el método de línea

recta.

Ajustes por no contar con

documentación de soporte.

Ajustes por activos totalmente

depreciados

Amortizaciones

• Gastos de exploración

• Intangibles

No menor de 5 años.

De activos Intangibles: programas

y sus licencias método de línea

recta.

19 Depreciaciones y Amortizaciones

Art. 31, 32 y 33 LAT

Cuentas Incobrables Condición legal

1. Método Directo: hasta el

monto efectivo del período.

2. Método Indirecto: Reserva no

podrá exceder del 3% de los

saldos deudores de las

cuentas y documentos* por

cobrar al cierre de cada uno de

los períodos anuales de

liquidación.

1. Aplica en operaciones del giro

habitual del negocio. No aplica

para préstamos a empleados

2. Ajustes por:

No contar con documentación

de soporte.

Deducir exceso en la reserva.

Desaparecer la cuenta

regulizadora.

No efectuar la regularización de

la cuenta.

20 Cuentas Incobrables

*No aplica para contribuyentes cuando operen sus

registros bajo el método contable de lo percibido.

Art. 21 numeral 20 LAT y 16, 17 RLI LAT


21 Las asignaciones para

formar las reservas técnicas

computables establecidas por

ley, como previsión de los

riesgos derivados de las

operaciones ordinarias de las

compañías de seguros y

fianzas, de ahorro, de

capitalización, ahorro y

préstamo

Considerar las reservas técnicas

y matemáticas, ordenadas por

leyes especiales de la materia.


Art. 21 LAT y 18 RLI LAT

Donaciones a: Condición legal

1. Entidades:

• Estado

• Universidades

• Entidades culturales o

científicas

No se contempla limitación

2. Entidades no lucrativas

• Asociaciones,

• Fundaciones,

• Iglesias,

• Entidades religiosas,

• Partidos políticos

5% de la Renta Bruta o

Q500,000.00

Donación en especie: costo de

adquisición, producción o

construcción no amortizado o

depreciado.

Solvencia Fiscal

22 Donaciones Otorgadas

Art. 21 LAT

No. Costos y gastos Condición legal

23 Honorarios, comisiones

o pagos por servicios

profesionales,

asesoramiento técnico,

financiero o de otra índole

No podrá exceder del 5% de la renta bruta cuando se

paga a un no residente.

Ajuste por no contar con la documentación legal.

24 Viáticos, gastos de

transporte y para socios

directores funcionarios y

empleados.

1. Comprobables dentro del país: Factura.

2. Comprobables al exterior:

Demostrar la entrada y salida del país,

Actividad en la cual participó,

Boletos de trasporte utilizados

3. Deducción máxima: 3% de la renta bruta.

Ajuste por no contar con la documentación legal

Ajuste por disimular en otras deducciones.


Arts. 21 LAT;

20 y 21 RLI LAT

No. Costos y gastos Condición Legal

25 Regalías 1. Conceptos inscritos en los registros, cuando corresponda

2. No superior al 5% de la renta bruta

3. Probarse por medio de contrato

4. Condiciones de pago

Ajuste por no contar con la documentación legal

Ajuste por disimular en otras deducciones

26 Los gastos por

concepto de

promoción,

publicidad

1. Cuando sean en medios masivos de comunicación

2. Debidamente comprobados

Ajuste por provisiones

27 Gastos de

organización

1. Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas

2. Inicio de deducción cuando se reporten ventas o

prestación de servicios


Art. 21 LAT

No.Costos y gastos Condición legal

28 Pérdidas cambiarias* 1. Por la compraventa de divisas

2. Pérdidas por diferencial cambiario por

partidas contables

3. Se efectué el registro mensual con su

respectivo efecto neto

4. En cuentas por cobrar y pagar


* A considerar (Art. 23 LAT):

No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos:

n) Las pérdidas cambiariasoriginadas en la adquisición demoneda extranjera paraoperaciones con el exterior,efectuadas por las sucursales,subsidiarias o agencias con sucasa matriz o viceversa.

o) Las pérdidas cambiariasoriginadas de revaluaciones,reexpresiones oremediciones en monedaextranjera, por cuentas porpagar o cobrar que noreúnan requisitos legales.

Art. 21 LAT

No.Costos y gastos Condición legal

29 Los gastos generales y de

venta.

Diferentes a los contemplados en los

numerales detallados


* No aplica para excedentes no permitidos en los

numerales anteriores que tienen límites establecidos

Art. 21 LAT

Determinación de Pagos Trimestrales

Cierres parciales

Renta imponible estimada

Renta Bruta


( = ) Renta Base

( X ) 8%



( = ) Pago Trimestral

Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales


( + ) Costos y gastos no deducibles

( + ) Costos y gastos de rentas

exentas



( = ) Pago Trimestral

Art. 38 LAT

Formas de acreditación

ISO/ISR

ISO acreditable a

ISR

Mensual, trimestral,

anual

Plazo: 3 años calendario siguientes

ISR acreditable a

ISO

Mismo año calendario

Art. 11 LISO

Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISRAño para deducir

remanente en ISR

2011 2012-2013-2014 2014

2012 2013-2014-2015 2015

2013 2014-2015-2016 2016

2014 2015-2016-2017 2017

Períodos de acreditación ISO a ISR

ISO a ISR Condición legal

Acreditamiento No duplicar

Elaborar correctamente la cadena de

acreditamientos, caso contrario: ajuste

El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en

fraude de Ley, no se puede acreditar.

Períodos de acreditaciónISR/ISO

Año de pago del ISR Año de acreditamiento al ISO

2011 2011

2012 2012

2013 2013

2014 2014

2015 2015

* Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no

pierden su calidad de pagos a cuenta del ISR.

Cambios al Formulario

SAT-1411

Declaración Jurada Anual del

Impuesto Sobre la Renta

Cambios realizados en la

Declaración Jurada Anual del ISR

Separan las cuentas entre activo y pasivo

Incorporación de nueva casilla en

ingresos de otras categorías

Adición de casillas para ingresos

Eliminación de casillas específicas para 2013

Incorporación de casilla para acreditamiento

• Balance general

• Estado de resultados

• Estado de flujo de efectivo

• Estado de costo de producción (cuando proceda)

Obligados a llevar contabilidad completa

• Los estados financieros debidamente auditados porContador Público y Auditor independiente, con surespectivo dictamen e informe, firmado y sellado porel profesional que lo emitió.

Agentes de retención del IVA y contribuyentes especiales (Régimen

Sobre Utilidades)

• Deberán proporcionar información en detalle de susingresos, costos y gastos deducibles durante el períodode liquidación.

Contribuyentes no obligados a llevar

contabilidad completa

En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).

Documentación de respaldo a la Declaración Jurada

Anual del ISR, ante la SAT

Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año, y reportar la existencias para la venta al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año.

Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de

Comercio, cuando corresponda.

Otras Obligaciones

Art. 42 LAT

• Por la omisión de pago de tributos

• Por la falta de determinación

• La determinación incorrecta por parte del sujeto pasivo

Siempre y cuando la falta de

determinación no constituya delito:

100% del importe del tributo omitido

Sanciones

Arts. 88 y 89 del CT

Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan

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