cg boletin informativo no 16

Colegio de Auditores y/o Contadores PúblicosJornada Técnica de Análisis de Normas

Cochabamba - Bolivia

IMPACTO DE LA INFLACIÓN IMPACTO DE LA INFLACIÓN IMPACTO DE LA INFLACIÓN IMPACTO DE LA INFLACIÓN EN LOS RUBROS DE LOS EN LOS RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSEN LOS RUBROS DE LOS EN LOS RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

RubénRubén CentellasCentellas EspañaEspañaRubénRubén CentellasCentellas EspañaEspañaCarlosCarlos GonzalesGonzales AlanesAlanes

A G E N D AA G E N D A

Aspectos positivos de la NC 3 (Revisada)31 p p ( )

Aspectos negativos de la NC 3 (Revisada)32

Aplicación de la UFV en la contabilidad33

3 La Inflación en rubros de los Estados Financieros

Aplicación práctica

34

35 p p

Conclusiones

5

36

2Centellas Gonzales Consulting Group.18-sep-08



ASPECTOS POSITIVOS DE LA ASPECTOS POSITIVOS DE LA ASPECTOS POSITIVOS DE LA ASPECTOS POSITIVOS DE LA NORMA DE CONTABILIDADNORMA DE CONTABILIDAD

No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)NORMA DE CONTABILIDADNORMA DE CONTABILIDAD

No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)


ASPECTOS POSITIVOS DE LA NC 3 (Revisada)ASPECTOS POSITIVOS DE LA NC 3 (Revisada)

Incorporación en la redacción de la norma de laestructura, criterios y conceptos establecidos

l NIIF

31

por las NIIF.

Establecimiento de criterios y parámetros para32la realización o suspensión del ajuste porinflación.

Eliminación del índice de reexpresión basado enel Dólar Estadounidense.

33

Establecimiento de criterios específicos para lareexpresión de cuentas integrantes delpatrimonio neto

34

patrimonio neto.


ASPECTOS POSITIVOS DE LA NC 3 (Revisada)ASPECTOS POSITIVOS DE LA NC 3 (Revisada)

Incorporación implícita del concepto de“estados financieros para propósitos

35estados financieros para propósitos

generales”.

Resaltar la utilidad de la información36 Resaltar la utilidad de la informaciónfinanciera, y la necesidad de que la mismarefleje los hechos del entorno económico en el

36

que opera un ente.

Adopción de los pronunciamientos (NIIF)37emitidos por el IASB, para circunstancias enlas que no exista un pronunciamiento local.




ASPECTOS NEGATIVOS DE LA ASPECTOS NEGATIVOS DE LA ASPECTOS NEGATIVOS DE LA ASPECTOS NEGATIVOS DE LA NORMA DE CONTABILIDADNORMA DE CONTABILIDAD

No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)NORMA DE CONTABILIDADNORMA DE CONTABILIDAD

No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)No 3 (Revisada)


ASPECTOS NEGATIVOS DE LA NC 3 (Revisada)ASPECTOS NEGATIVOS DE LA NC 3 (Revisada)

Se mantienen criterios y conceptos discontinuados31 Se mantienen criterios y conceptos discontinuadosen la redacción de las NIIF (Ej. Principios deContabilidad Generalmente Aceptados o Moneda deCuenta)

31

Cuenta).

Si bien se establecen criterios similares a los de laNIC 29 para la realización o suspensión del ajuste

32NIC 29 para la realización o suspensión del ajustepor inflación, se incorpora adicionalmente “unatasa de inflación acumulada en los últimos doce

d i d t 12%”meses de aproximadamente 12%”

Inflación calculada en base al Índice General deP i i l l d l t t

33Precios, mismo que no es calculado y por lo tantono se publica en nuestro país. La base de cálculode este indicador no es similar al del Índice dePrecios al Consumidor.


ASPECTOS NEGATIVOS DE LA NC 3 (Revisada)ASPECTOS NEGATIVOS DE LA NC 3 (Revisada)

Utilización de los conceptos de “Principios deContabilidad Generalmente Aceptados” y“N C t bl ” it i

34

“Normas Contables”, como criterioscomplementarios, cuando a nivel local, losPCGA, son parte integrante de la NC 1.

Omisión de las características de los sistemasde información de las entidades para la

35p

determinación de los límites del ajuste.

Resolución 001/2008 – Adopción de la Unidad de36 Resolución 001/2008 Adopción de la Unidad deFomento a la Vivienda (UFV) para la reexpresiónde estados financieros.

6




APLICACIÓN DE LA UFV EN APLICACIÓN DE LA UFV EN LA CONTABILIDADLA CONTABILIDAD

APLICACIÓN DE LA UFV EN APLICACIÓN DE LA UFV EN LA CONTABILIDADLA CONTABILIDADLA CONTABILIDADLA CONTABILIDADLA CONTABILIDADLA CONTABILIDAD


APLICACIÓN DE LA UFV EN LA CONTABILIDADAPLICACIÓN DE LA UFV EN LA CONTABILIDAD

“Hemos pasado en corto tiempo de una contabilidad “Hemos pasado en corto tiempo de una contabilidad dolarizada a una contabilidad ufevizada”

Implicaciones:

Modificación de los sistemas de información.

Gerencias que no asumen su responsabilidad en la formulación de políticas contables.p

Ausencia de sistemas de información confiables para el establecimiento del límite del ajuste.para el establecimiento del límite del ajuste.

Aplicación mecánica de los criterios establecidos para el ajuste por inflaciónpara el ajuste por inflación.




LA INFLACIÓN EN RUBROS LA INFLACIÓN EN RUBROS LA INFLACIÓN EN RUBROS LA INFLACIÓN EN RUBROS LA INFLACIÓN EN RUBROS LA INFLACIÓN EN RUBROS DE LOS ESTADOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROSFINANCIEROS

LA INFLACIÓN EN RUBROS LA INFLACIÓN EN RUBROS DE LOS ESTADOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROSFINANCIEROSFINANCIEROSFINANCIEROSFINANCIEROSFINANCIEROSRubénRubén CentellasCentellas EspañaEspañaRubénRubén CentellasCentellas EspañaEspaña

CarlosCarlos GonzalesGonzales AlanesAlanes

LA INFLACIÓN EN RUBROS DE LOS EE FFLA INFLACIÓN EN RUBROS DE LOS EE. FF.

Las partidas no afectadas por la inflación, que requieren del ajuste son j

específicamente los rubros “no monetarios”, entre ellos:

Inventarios

Activos Fijos y Propiedades de InversiónActivos Fijos y Propiedades de Inversión

Patrimonio Neto

Ingresos y Egresos


INVENTARIOSINVENTARIOS

Los inventarios pueden ser:

Bi d ti d l t l Bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios (Bienes de

reventa o productos terminados);

Bienes en proceso de producción para dicha venta; o;

Materiales y suministros que van a ser consumidos en el proceso de producción o consumidos en el proceso de producción o

en la prestación de servicios.



Para efectos de su medición en la fecha de corte de operaciones, como se trata de un rubro no monetario se debe proceder a la rubro no monetario, se debe proceder a la

reexpresión de valor por efectos de la inflación (Resultado por inflación).

Sin embargo, para este propósito se debe considerar el límite de la reexpresión

formado por el “valor neto de realización” formado por el “valor neto de realización” que es la diferencia entre el precio

estimado de venta de un bien y los costos ti d i i á h t estimados que se incurrirán hasta su

comercialización (Resultado por tenencia).



Para la comparación de los saldos de inventarios y a a a co pa ac ó de os sa dos de e ta os yajustarlos a sus precios de mercado, se pueden aplicar los criterios contenidos en el DS 24051:

Costo de Reposición o Valor de Mercado, el que sea menor.

Valor de reposición – Es el costo a incurrir para la adquisición o producción de los bienes o la fecha

d i d l tióde cierre de la gestión.

Valor de mercado – Es el valor neto que se bt d í l t d bi té i obtendría por la venta de bienes en términos comerciales normales, a esa misma fecha,

deducidos los gastos directos a incurrirse en su


comercialización.


Último recurso:

De no ser factible la aplicación de los criterios señalados en el DS 24051, los

bienes podrán computarse al valor bienes podrán computarse al valor actualizado al cierre de la gestión anterior o al valor de la compra efectuada durante la

gestión ajustado por inflación en función de gestión ajustado por inflación en función de las variaciones en la cotización oficial del Dólar Estadounidense (UFV) respecto a la

moneda nacional entre esas fechas y la de moneda nacional, entre esas fechas y la de cierre de la gestión.


ACTIVOS FIJOSACTIVOS FIJOS

En cumplimiento de la Resolución 001/2008, las entidades deben realizar la reexpresión de valor de este rubro; sin embargo, su aplicación no es ; g , p

automática y mecánica, pues se debe considerar que los activos fijos requieren de un

proceso de administración o gestión para proceso de administración o gestión para establecer en primera instancia “si son

activos”, conforme el concepto establecido en las NIIF:las NIIF:

“Un activo es un recurso controlado por la tid d lt d d d entidad como resultado de sucesos pasados,

del que espera obtener en el futuro, beneficios económicos”.



P i d b li fi i t t Primero se debe aplicar un coeficiente corrector de la inflación, formado por la UFV a la fecha de corte de operaciones dividido entre la UFV a la

fecha origen.

Segundo considerar el límite del ajusteg jestablecido que para este rubro, consistente en:

El Valor recuperable: es el mayor entre el El Valor recuperable: es el mayor entre el valor neto de realización y el de utilización

económica.Valor de utilización económica de los bienes: Valor de utilización económica de los bienes:

se determina en función del valor actual de los ingresos netos probables que directa e

indirectamente prod cirán


indirectamente producirán


La aplicación del limite del ajuste se realiza para cada uno de los bienes componentes del

rubro, lo que implica la necesidad , q pimprescindible de gestionar los activos fijos.

Esto implica que los procedimientos Esto implica que los procedimientos mecánicos habituales de reexpresiónmediante una multiplicación del factor

corrector sin considerar los limites corrector, sin considerar los limites mencionados, determina una sobrevaluación

en estos activos y por lo tanto una i t ió t d i t imputación como gasto de un importe

también sobreestimado por concepto de depreciación.



Cuando la valuación de activos fijos se realiza con base en el “modelo del costo histórico”,

aun reexpresado la medida contable de estos aun reexpresado, la medida contable de estos bienes no representa un valor presente sino la porción no consumida de un costo del pasado.

De tal manera, que las normas contables recomiendan que las organizaciones efectúen

revaluaciones periódicas de sus activos, si estos difieren significativamente de sus valores de mercado. La frecuencia será normalmente mayor en los casos de bienes con valores más

volátiles.


PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO

El concepto de capital social está ligado al de “capital monetario o dinerario”, mismo que no es afectado por la inflación, por lo tanto requiere de

reexpresión en la cuenta “Ajuste del capital”.

Considerando que la contra cuenta para el ajuste es una cuenta de resultados: “Ajuste por inflación y tenencia de bienes” su efecto se traduce en un y tenencia de bienes , su efecto se traduce en un incremento de los gastos, en este caso un “gasto

nominal”, que repercute en los resultados de gestión en la proporción que represente su gestión, en la proporción que represente su

posición de “rubros no monetarios”.


PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO

L t bié d b d Las reservas también deben ser reexpresadas en la cuenta “Ajuste de reservas patrimoniales” y los resultados acumulados en su misma cuenta, con

el efecto mencionado anteriormente.

Este ajuste representa mantener el poder adquisitivo de las unidades monetarias invertidas

en épocas de inflación.

P l t i d ti t i i Por el contrario, cuando se tiene un patrimonio significativo, podría generar, una perdida en la gestión y por consiguiente una afectación a la imagen empresarial. Los resultados operativos podrían ser positivos, más por el efecto de la

reexpresión de valor revelar una perdida.


p p

INGRESOS Y GASTOSINGRESOS Y GASTOS

Por las características de los saldos que se imputan y considerando la periodicidad de su registro, la reexpresión de estas cuantas, no

tiene una efecto significativo en los resultados.resultados.

De manera general, el efecto de la reexpresiónde los ingresos y egresos es compensada y de los ingresos y egresos es compensada y

neteada dentro el mismo estado de resultados y solo se afecta la revelación de los diferentes

importes integrantes del resultado del importes integrantes del resultado del periodo.


CONSIDERACIONES FINALESCONSIDERACIONES FINALES

L t bl i i ú Las normas contables requieren que ningún activo se presente en los estados financieros por

un importe superior a su importe recuperable (valor razonable).

Se considera importe recuperable de un activo al p pimporte que se mayor entre:

Valor razonable menos costos de venta, que es Valor razonable menos costos de venta, que es un concepto equivalente al valor neto de

realización.

Valor de uso, definido como el valor descontado de los flujos futuros de efectivo que

se espera obtener del activo


se espera obtener del activo.



APLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICARubénRubén CentellasCentellas EspañaEspañaRubénRubén CentellasCentellas EspañaEspaña


APLICACIÓN PRÁCTICAAPLICACIÓN PRÁCTICA

Activo Pasivo y PatrimonioNeto

Banco MN 45.000 Cuentas por pagar 52.500

inventarios 90.000 Provisiones 42.500

Activos fijos 85.000 Capital social 125.000

T t l i Total activo 220.000

Total pasivo y patrimonio neto 220.000

Banco MN es un rubro monetario y no requiere de ajuste.Inventarios es un rubro no monetario y requiere de ajuste por inflación.Activos fijos es un rubro no monetario y requiere de ajuste por inflación.C t b t i l t d Dól Cuentas por pagar es un rubro monetario, al estar expresado en Dólares

Estadounidenses no requiere de ajuste por inflación pero si por diferencia de cambio.

Provisiones es un rubro monetario y no requiere de ajuste por inflación.C it l i l b t i i d j t i fl ió


Capital social es un rubro no monetario y requiere de ajuste por inflación.


Inventarios

A la fecha de corte se operaciones se realizó la reexpresión de valor por inflación con base en las reexpresión de valor por inflación con base en las

variaciones de la UFV, además de la comparación de los importes obtenidos con los limites del ajuste

previstos en la NC 3previstos en la NC 3.

Para costear sus existencias la entidad utiliza el método PEPS por lo tanto los saldos están método PEPS, por lo tanto, los saldos están

formados por las últimas compras realizadas, las cuales reflejan los valores de mercado a la fecha de

t d i l tá f t d corte de operaciones, por lo que no están afectadas por la inflación. Por lo tanto los inventarios se

valúan a su valor de costo histórico y no requiere de


reexpresión por efectos de la inflación.


Activos Fijos

La entidad mantiene una política para la gestión de sus activos realizando el análisis de los mismos en virtud de lo establecido en

la NC 3, estableciendo que los valores de realización de éstos activos son inferiores a sus valores reexpresados por inflación por lo

que decidió mantener los mismos a sus valores históricos sin realizar ajuste alguno valores históricos sin realizar ajuste alguno

por efectos de la inflación.



Cuentas por Pagar

El saldo esta formado por obligaciones en moneda extranjera (US$) consistente en US$ 7 500 valuados al tipo de cambio de la fecha 7.500, valuados al tipo de cambio de la fecha

de operación de US$ 1 por Bs 7.

Habiendo realizado el ajuste considerando Habiendo realizado el ajuste considerando que a la fecha de corte de operaciones el tipo de cambio es de US$ 1 por Bs 6.90, el ajuste i li b l t “Dif i d implica un abono a la cuenta “Diferencia de

cambio” de Bs 750.



Capital SocialCapital Social

Es un rubro no monetario por consiguiente se procedio al ajuste considerando las variaciones de la

UFV, mismas que son:

Al inicio del periodo: 1.19341A la fecha de corte de operaciones: 1.28835

El factor de reexpresión es de 1.079554, mismo que multiplicado por el capital social determina que este

ascienda a Bs 134 944ascienda a Bs 134.944.

El incremento del ajuste por inflación es de Bs 9.944, mismo que es imputado al resultado del periodo


mismo que es imputado al resultado del periodo.


Activo Pasivo y Patrimonio Neto

Banco MN 45.000 Cuentas por pagar 51.750

inventarios 90.000 Provisiones 42.500

Activos fijos 85.000 Capital socialAjuste de Capital

125.0009 944Ajuste de Capital

Resultados Acumulados9.944

-9.194

Total activo 220 000Total pasivo y patrimonio neto 220 000Total activo 220.000 patrimonio neto 220.000



La aplicación del ajuste por inflación, implica básicamente lo siguiente:

Realizar el ajuste por inflación únicamente para los rubros del patrimonio.

Utilizar para la medición de los rubros no monetarios del activo, criterios basados en el concepto de “valor razonable” mismo que es concepto de “valor razonable”, mismo que es concordante con lo establecido por las NIIF.

M t l it l i tid b j l t Mantener el capital invertido bajo el concepto de “capital financiero a mantener” en deterioro de

los resultados operativos del periodo.




CONCLUSIONESCONCLUSIONESCONCLUSIONESCONCLUSIONESCONCLUSIONESCONCLUSIONESCONCLUSIONESCONCLUSIONESRubénRubén CentellasCentellas EspañaEspañaRubénRubén CentellasCentellas EspañaEspaña


CONCLUSIONESCONCLUSIONES

El modelo de contabilidad a moneda constante en la situación económica actual que atraviesa

31

nuestro país, sólo se aplica para las cuentas integrantes del patrimonio neto, orientado a

mantener el poder adquisitivo del capital p q pinvertido (Capital financiero a mantener), con el

impacto consecuente en los resultados operativos anuales.operativos anuales.

La Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV) no es el mejor índice para realizar la reexpresión de

32el mejor índice para realizar la reexpresión de

valor de los estados financieros, pero es el único disponible.



Los gerentes y administradores de las entidades no han tomado conciencia respecto del papel

que deben jugar en la selección y aplicación de

33

que deben jugar en la selección y aplicación de políticas contables orientadas a preparar

estados financieros transparentes y confiables, orientados a una amplia gama de usuariosorientados a una amplia gama de usuarios.

No se debe pretender que las normas contables d t l di i i

34sean concordantes con las disposiciones

tributarias, porque las primeras tienen como objetivo la preparación de estados financieros para propósitos generales y las segundas la liquidación y pago de impuestos (un objetivo

específico).


p )


La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) es la única opción

que tenemos para:

35

q p

Utilizar un lenguaje común en la preparación y presentación de estados financieros;presentación de estados financieros;

Contar con un conjunto normativo acorde a la realizar actual de las empresas y el mundo de los realizar actual de las empresas y el mundo de los

negocios que permita preparar estados financieros confiables y transparentes;

Concientizar a los gerentes y administradores sobre el rol que juegan en la preparación y


presentación de estados financieros.

MUY AGRADECIDOSMUY AGRADECIDOS

ÓÓPOR SU ATENCIÓNPOR SU ATENCIÓN

[email protected]@gmail [email protected]

[email protected]

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