cf y fiscalidad isidro ramos 2012-13 teoria-ejercicios con solución

7/28/2019 CF y fiscalidad Isidro Ramos 2012-13 teoria-ejercicios con solución

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ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 1

1

UNIDAD DE TRABAJO 1: EL CONCEPTO ECONÓMICO DE LA EMPRESA. EL

PATRIMONIO EMPRESARIAL.

La actividad económica es aquella parte de la actividad humana encaminada a la satisfacción de lasnecesidades humanas (vestido, vivienda, comunicaciones, ocio, etc) a través de la producción de bienes yservicios y contando con unos recursos que son escasos y susceptibles de usos alternativos.

Para llevar a cabo esta actividad económica se necesitan:* Medios personales: personas que trabajen.* Medios materiales: bienes naturales o producidos anteriormente (materias primas, maquinaria)* Medios organizativos: tecnología, organización del trabajo, etc.

Pero estos tres factores de producción hay que organizarlos. Aparece la EMPRESA como una unidadeconómica que combina los factores anteriores para producir bienes y servicios con la finalidad devenderlos en el mercado a un determinado precio y conseguir un beneficio que le permita pagar a losfactores de producción y continuar y ampliar la actividad de la empresa.

Ejemplo: En la fábrica de quesos El Ratón se utiliza como materia prima la leche que los trabajadores

transforman con la maquinaria existente para obtener el producto terminado que es el queso. Este producto lodistribuirán en las tiendas para su venta. Con el dinero obtenido de la venta pagarán la leche al vaquero, pagarán a

los trabajadores, las máquinas, el local, los vehículos de transporte, etc, y el beneficio restante se utilizará para que

siga la empresa funcionando (mejora de las instalaciones).

Las empresas se pueden clasificar atendiendo a diferentes criterios:

a) Por su tamaño: pequeña, mediana y grande. Hay que hacerlo en comparación con las que sededican a lo mismo y se puede referir al número de trabajadores, volumen de ventas anuales, etc.

b) Por su actividad:

1. Comerciales: compran y venden bienes sin someterlos a ninguna transformación física

dentro de la empresa. Ejemplos: tienda de ropa, ferretería, frutería, etc.




2

2. Industriales o de transformación: compran unos bienes (materias primas), los transformanfísicamente y obtienen otros bienes diferentes (productos terminados) para vender. Ejemplos:fábrica de muebles, fábrica de automóviles, fábrica de ordenadores, etc.3. De servicios: no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestaralgún servicio. Ejemplos: un banco, un centro de enseñanza, una empresa de transporte, etc.

c) Por su forma jurídica (titularidad): individuales (tienen como dueño a una persona física) ysociedades (Sociedad Anónima, Sociedad Limitada, Sociedad Cooperativa, etc.).

d) Por su ámbito de actuación: locales, regionales o nacionales y multinacionales.

e) Según la propiedad: públicas (la propiedad pertenece al Estado) y privadas (la propiedad es departiculares).

La actividad empresarial básica se repite cíclicamente y consta esencialmente de dos operaciones:

• Gastos: todo ello origina una salida de la empresa de recursos financieros (dinero). En algunoscasos estos recursos salen inmediatamente (pago al contado) y en otros generan unas obligaciones depago (pago a crédito).

• Ingresos: ello origina una entrada de recursos financieros (dinero). Estos recursos pueden entraren la empresa inmediatamente (venta al contado) o generar derechos de cobro (venta a crédito).

Dinero

MERCADO EMPRESA

Bienes y servicios

NOTA: Es necesario tener en cuenta la diferencia entre gasto/pago e ingreso/cobro. Cuando laempresa realiza una compra, incurre en un gasto, independientemente de cuándo se realice el pago (alcontado o a crédito). Con las ventas ocurre lo mismo; el día de la venta, la empresa contabiliza el ingreso,independientemente de cuándo se realice el cobro (al contado o a crédito).

Todas las operaciones que realiza una empresa, producen unas corrientes de cobros y pagos. Todoello debe anotarse correctamente para conocer en cada momento la situación económico-financiera de la

empresa, o sea, su patrimonio. Estas anotaciones deben realizarse según unas normas y en unos librosdeterminados: surge una ciencia que se denomina contabilidad, de la que hablaremos en el próximotema.

Cualquier empresa necesita dinero para adquirir los factores de producción necesarios. Surgen, pues,dos conceptos fundamentales en la actividad empresarial: inversión y financiación.

La financiación de la empresa es la obtención de recursos financieros necesarios para su creación,funcionamiento y crecimiento. La financiación puede ser:

• Propia (capital): aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa.• Ajena: fondos captados fuera de la empresa (subvenciones, préstamos, créditos de

suministradores, etc).

La inversión es el desembolso que realiza la empresa para adquirir y aumentar los bienes de una

empresa.

El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes que tiene la empresa (edificios, maquinaria,dinero en caja, cuentas en el banco, géneros en almacén, etc.), derechos sobre cantidades a cobrar(deudas de los clientes, créditos concedidos, patentes, concesiones, etc) y obligaciones (préstamosbancarios, deudas con proveedores, dinero que se debe a la Seguridad Social, etc). Cada uno de loscomponentes del patrimonio de la empresa se denominan elemento patrimonial y tienen un valor eneuros.

Valor del patrimonio (patrimonio neto / neto patrimonial) = bienes + derechos de cobro – obligaciones depago




3

Ejemplo: La empresa TASMANIA S.L. dispone de los siguientes elementos patrimoniales: un local comercial

valorado en 100.000 €; 2.000 € le debe su cliente Sr. Pérez por una venta; debe a otro banco 60.000 € de un

préstamo que ha recibido; tiene maquinaria que vale 12.000 € y una furgoneta para el reparto valorada en 1.600 €.

BIENES DERECHOS OBLIGACIONES

Local

Maquinaria

Furgoneta

100.000

12.000

1.600

Sr. Pérez 2.000 Préstamo 60.000

TOTAL 113.600 TOTAL 2.000 TOTAL 60.000

Patrimonio neto = 113.600 + 2.000 – 60.000 = 55.600€

Los elementos patrimoniales se pueden agrupar en 3 grandes bloques o masas patrimoniales (agrupación de elementos patrimoniales con el mismo significado económico y financiero): Activo, Pasivo y Neto Patrimonial.

• ACTIVO: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficioseconómicos en el futuro. (parte positiva del patrimonio).

- Activo circulante o corriente: comprenderá los elementos del patrimonio que se esperavender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como, con caráctergeneral, aquellas partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización, se espera que se produzcaen un plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Elementos decorta permanencia en la empresa (menor o igual a un año).

- Activo fijo o no corriente: elementos que pertenecen a la empresa durante un largoperíodo de tiempo (más de un año).

• PASIVO: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuyaextinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficioseconómicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. (parte negativa del patrimonio).

- Pasivo circulante o corriente: comprenderá, con carácter general, las obligaciones cuyovencimiento o extinción se espera que se produzca durante el ciclo normal de explotación, o noexceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.Obligaciones que la empresa tiene que afrontar en un plazo menor o igual a un año.

- Pasivo no corriente: Obligaciones que la empresa tiene que devolver en un plazo

superior a un año.• PATRIMONIO NETO: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez

deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de suconstitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración depasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Como se deduce de lo anterior, el PASIVO y el NETO reflejan todos los orígenes o fuentes definanciación de la empresa (estructura financiera ) y el ACTIVO el conjunto de elementos que son lasaplicaciones o empleos de dichos recursos financieros (estructura económica ).

En toda empresa debe haber un equilibrio patrimonial, es decir, siempre se debe cumplir que lasuma de los valores de los elementos patrimoniales de ACTIVO sea igual a la suma de los valores de loselementos patrimoniales de PASIVO (exigible + neto).

ACTIVO = PASIVO + NETO PATRIMONIAL

ACTIVOFIJO O NO

CORRIENTENETO

PATRIMONIAL

ACTIVOCIRCULANTE O

CORRIENTE

PASIVO EXIGIBLE

INVERSIÓN FINANCIACIÓN




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Ejemplo: a partir de los datos de la empresa TASMANIA S.L. clasificamos sus elementos en masas patrimoniales, de

la siguiente manera:

ACTIVO PASIVO

Activo fijo o no

corriente:

Pasivo exigible:

Local Maquinaria

Furgoneta

100.00012.000

1.600

Préstamo 60.000

Activo circulante

o corriente:

Neto patrimonial: 55.600

Dinero B. Santander

TOTAL ACTIVO 115.600 TOTAL PASIVO 115.600

Para la empresa es muy importante tener una relación detallada y valorada de los elementos quecomponen su patrimonio en un momento dado. Esta relación se denomina inventario. El inventario escomo una fotografía económica de todas las posesiones, positivas y negativas, de una empresa en unmomento determinado. Es imprescindible que esté fechado, pues la empresa es un ente dinámico enpermanente evolución y la estructura, composición y valor de su patrimonio puede variar a lo largo deltiempo.

El inventario consta de tres partes:

1. Encabezamiento: en él se hace constar el número de orden, el nombre y apellidos del comercianteo razón social y el domicilio.

2. Cuerpo: contiene el detalle de todos los elementos patrimoniales, convenientemente separados pormasas patrimoniales.

3. Pie: contiene una certificación del neto patrimonial (en letra), firmada por el comerciante o gerente,en la que debe aparecer la fecha de realización.

Ejemplo: a continuación aparece un posible inventario de la empresa TASMANIA.

INVENTARIO nº 2 correspondiente a la empresa TASMANIA S.L. con domicilio en la calle La Selva 33 de

Logroño.

Uds. CONCEPTO Precio/unidad Parcial Total

ACTIVO

1 Local c/ La Selva, 33 100.000

2 Máquinas mod. ABS

Máquina mod. JPC

2.000 4.000

8.000

12.000

1 Combi 5234-BBB 1.600

Cuenta nº …. El Monte

Cuenta nº…. BBVA

1.500

5002.000

TOTAL ACTIVO 115.600

PASIVO

Préstamo B. Santander 60.000

TOTAL PASIVO 60.000

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS EUROS.

Logroño a 2 de enero de 2004

FIRMA




5

CONTENIDO DE ALGUNAS DE LAS CUENTAS DEL P.G.C.

CUENTAS DE ACTIVO:

DISPONIBLECaja, euros : representa el dinero en efectivo que hay en la empresa

Bancos c/c: Representa el dinero que la empresa tiene ingresado en cuentas corrientes en entidades financieras.REALIZABLEClientes: Representa las facturas pendientes de cobro por ventas de géneros o por la prestación de servicios.Clientes, efectos comerciales a cobrar: Representa los mismos créditos que la cuenta de clientes, pero formalizadosen efectos de giro aceptados por el cliente.Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado. Representa créditos a favor de la empresa por ventas deelementos patrimoniales que deberán cobrarse en un plazo igual o inferior al año contado a partir de la fecha de cierredel ejercicio. La misma cuenta se utiliza para las ventas en las que nos aceptan efectos por las cantidades pendientes.EXISTENCIASMercaderías: Representa los bienes o géneros que hay en existencia en el almacén y que son objeto de compraventa,sin transformación, por parte de la empresa.

INMOVILIZADOTerrenos y bienes naturales: Representa solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos,minas y canteras.

Construcciones: Representa los edificios cualquiera que sea su destino.Maquinaria: Representa las máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. Esdecir, han de ser estructura fija de la empresa, ya que si son máquinas para comercializarlas, entrarían en el concepto de"Mercaderías".Equipos para procesos de información: Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.Mobiliario: Muebles, material y equipos de oficina, con excepción de los incluidos en la cuenta anterior.Elementos de transporte: Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo depersonas, animales, materiales o mercaderías. Salvo los que se utilicen para el transporte interno en la empresa.Créditos largo plazo por enajenación del inmovilizado. Representa créditos a favor de la empresa por ventas deelementos patrimoniales que deberán cobrarse en un plazo superior al año contado a partir de la fecha de cierre delejercicio. La misma cuenta se utiliza para las ventas en las que nos aceptan efectos por las cantidades pendientes.

CUENTAS DE PASIVO:

EXIGIBLE A CORTO PLAZOProveedores. Representa facturas pendientes de pago por compras de géneros, materias primas, embalajes, y engeneral de todos aquellos bienes que la empresa utiliza en su proceso productivo o vende sin transformación.Proveedores, efectos comerciales a pagar. Representa las mismas deudas de la cuenta anterior, pero formalizadas enefectos de giro aceptados.Proveedores de inmovilizado a c/plazo. Representa deudas con suministradores de elementos del inmovilizado(maquinaria, edificios, mobiliario, etc.) con vencimiento inferior o igual al año contado a partir de la fecha de cierre delejercicioEfectos a pagar a corto plazo. Representa las mismas deudas que la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos degiro, con vencimiento inferior o igual al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.EXIGIBLE A LARGO PLAZOProveedores de inmovilizado a largo plazo. Representa deudas con suministradores de elementos del inmovilizado(maquinaria, edificios, mobiliario, etc.) con vencimiento superior al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.Efectos a pagar a largo plazo. Representa las mismas deudas que la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de

giro, con vencimiento superior al año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.NETO PATRIMONIAL O RECURSOS PROPIOSReservas. Representa el beneficio no repartido.Capital. Representa el valor económico de la obligación que la empresa ha contraído con el propietario o propietarios porlas aportaciones realizadas y por los beneficios que no haya retirado.

CUENTAS DE RESULTADOS:Compras de mercaderías . Refleja la adquisición de bienes que la empresa vende sin transformación.

Ventas de mercaderías. Representa las ventas de bienes adquiridos por la empresa y que se ofrecen en el mercado sin

efectuar ninguna transformación sobre ellos.

Variación de existencias. Recoge el saldo de las existencias iniciales y finales.



TEMA 1

EJERCICIO 1

GASTOS INGRESOS

Compra de materias primas 8.000 €Venta de productosterminados 17.000 €

Paga intereses al banco de unpréstamo 900 €

Paga el alquiler de la nave 2.000 €Paga el seguro del coche 400 €Gastos de publicidad 600 €Sueldos de los trabajadores 4.000 €TOTAL GASTOS 15.900 € TOTAL INGRESOS 17.000 €

BENEFICIO: 17.000 € - 15.900 € = 1.100 €

EJERCICIO 2

GASTOS INGRESOS Compra de madera 6.000 € Venta de muebles 12.000 €

Compra de tornillos 600 €Pago a la gestoría 600 €Pago del alquiler de loscamiones 900 €

Recibo de la luz 350 €Gastos de publicidad 310 €Sueldos de los trabajadores 3.000 €Recibo del teléfono 350 €TOTAL GASTOS 12.110 € TOTAL INGRESOS 12.000 €

P RDIDAS: 12.000 € - 12.110 € = - 110 €

EJERCICIO 3

IMPORTE DEL GASTO: 600 €IMPORTE PAGO AL CONTADO: 150 €IMPORTE PAGO A CRÉDITO: 450 €

EJERCICIO 4

IMPORTE DEL INGRESO: 200.000 €IMPORTE DEL PAGO AL CONTADO: 140.000 €IMPORTE DEL PAGO A CRÉDITO: 60.000 €

EJERCICIO 5 A)

EJERCICIO 6 Al activo

EJERCICIO 7

Maquinaria(Estructura económica)

Deudas con bancos(Estructura financiera)

Caja CD(Estructura económica)

Deudas conproveedores(Estructura financiera)

Dinero en el banco(Estructura económica)

Un archivador(Estructura económica)

Créditos a clientes(Estructura económica)

Deudas con Hacienda(Estructura financiera)

Envases(Estructura económica)

Productos fabricados(Estructura económica)

Un ordenador(Estructura económica)



EJERCICIO 8

B D OPréstamo concedido a otra persona XEfectivo en caja XPréstamo recibido del BBVA XAutomóvil Mercedes XFactura pendiente de pago XFactura pendiente de cobro X

Terreno XOrdenador XDeuda en el supermercado X

EJERCICIO 9

A P Cantidades a pagar XDeuda con Hacienda XLocal XDinero en el banco XMercancías en almacén XDeuda con un proveedor XProgramas informáticos X

EJERCICIO 10

ESTRUCTURAECON MICA ACTIVO

ESTRUCTURAFINANCIERA PASIVO

EJERCICIO 11 Todas las anteriores

EJERCICIO 12 d) 8.000 €



EJERCICIO 13

ACTIVO

MOBILIARIO 4.628 € Estanterías 728 €Caja fuerte 3.000 €Mesa 900 €EQUIPOS PROC. INFORM. 12.000 € Ordenador de uso en tienda 12.000 €

CONSTRUCCIONES 700.000 € Local tienda 700.000 €ELEM. TRANSPORTES 94.000 € Vehículo 94.000 €TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 810.628 €

CAJA, € 1.200 € Dinero en la caja fuerte 1.200 €CLIENTES 4.200 € Facturas pendientes de cobrar 4.200 €MERCADERIAS 49.200 € 2 frigoríficos grandes a 3.600 € 7.200 €1 frigorífico pequeño a 2.400 € 2.400 €Dos lavadoras a 3.000 € 6.000 €

4 televisores a 2.400 € 9.600 €6 vídeos 24.000 €BANCOS, C/C 18.000 € Cuenta corriente en el banco 18.000 €TOTAL ACTIVO CORRIENTE 72.600 €

TOTAL ACTIVO 883.228 €

PASIVOPROVEEDORES 1.200 € Facturas pendientes de pagar 1.200 TOTAL PASIVO CORRIENTE 1.200 €

CAPITAL 882.028 €Aportación del empresario 882.028 TOTAL PATRIMONIO NETO 882.028 €

TOTAL PASIVO 883.228 €

NETO PATRIMONIAL: 883.228 - 1.200 = 882.028 €



EJERCICIO 14

ACTIVO PASIVO

CONSTRUCCIONES 36.060 €PRÉSTAMOS L/P 6.010 €

Local 36.060 € Préstamo recibido 6.010 €

MOBILIARIO 1.202 €

Mobiliario 1.202 €

EL. TRANSPORTES 9.015 €Vehículo 9.015 €

MAQUINARIA 12.020 €

Maquinaria 12.020 €

ACTIVO NO CORRIENTE 58.297 €PASIVO NO CORRIENTE 6.010

CAJA, € 1.202 €PROVEEDORES 901 €

Dinero en caja 1.202 € Deudas 901 €

BANCOS, C/C 18.030 €

Dinero en bancos 18.030 €

CLIENTES 1.803 €

Derechos de cobro 1.803 €MERCADERIAS 2.404 €

Existencias 2.404 €ACTIVO CORRIENTE 23.439 € PASIVO CORRIENTE 901 €

CAPITAL 74.825 €

Aportación socios 74.825 €

PATRIMONIO NETO 74.825 €

TOTAL ACTIVO 81.736 €TOTAL PASIVO 81.736 €



EJERCICIO 15

EMPRESA A

ELEMENTO ACTIVO PASIVO Caja 3.000Capital 40.000Proveedores ---------Mobiliario 14.000

Clientes 6.000Préstamo bancario 18.000Edificio 30.000Banco 7.000TOTAL 60.000 58.000

Importe proveedores: 60.000 - 58.000 = 2.000

EMPRESA B

ELEMENTO ACTIVO PASIVO Caja 2.000Capital 80.000

Proveedores 2.000Mobiliario 22.000Clientes --------Préstamo bancario 8.000Edificio 51.000Banco 3.000TOTAL 78.000 90.000

Importe clientes: 90.000 - 78.000 = 12.000

EMPRESA C

ELEMENTO ACTIVO PASIVO Caja 5.000Capital -------Proveedores 18.000Mobiliario 10.000Clientes 12.000Préstamo bancario 10.000Edificio 68.000Banco 3.000TOTAL 98.000 28.000

Importe capital: 98.000 - 28.000 = 70.000

EMPRESA D

ELEMENTO ACTIVO PASIVO Caja 6.000Capital 75.000Proveedores 16.000Mobiliario 17.000Clientes 27.000Préstamo bancario ---------Edificio 35.000Banco 14.000TOTAL 99.000 91.000

Importe préstamo bancario: 99.000 - 91.000 = 8.000



EJERCICIO 16

ACTIVO PASIVO FIJO CIRCULANTE EXIGIBLE NETO

Dinero en la caja X Edificios X Préstamo de un banco X Capital aportado propietario X Deuda con proveedor X

Letra pendiente de cobro X Dinero en bancos X Muebles X Mercaderías X Letras pendientes de pago X Vehículos X

EJERCICIO 17

INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa TALLERES BAYO, S.A. con domicilio en la c/ Sol, Nº 23 de Madrid

Uds. CONCEPTO

PRECIO/

UNIDAD PARCIAL TOTAL

ACTIVO

CAJA, € 1.803 Billetes y monedas 1.803

BANCOS, C/C 10.217 Cuenta bancaria 10.217

CLIENTES 18.030 Derechos de cobro 18.030

MERCADERIAS 9.015 Mercaderías 9.015

CONSTRUCCIONES 15.025 Edificios propiedad de la empresa 15.025

MAQUINARIA 6.010 Maquinaria 6.010

ELEMENTOS DE TRANSPORTES 3.005 Vehículos 3.005


PASIVO

PROVEEDORES 6.010 Obligaciones de pago 6.010

PR STAMOS 1.202 Préstamos recibidos 1.202

CAPITAL 55.893 Aportaciones de los propietarios 55.893


Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CINCO MILOCHOCIENTOS NOVENTA Y TRES EUROS.

Madrid, 1 de enero de 2.012



ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETOCONSTRUCCIONES 15.025 PR STAMOS L/P E. CR DITO 1.202Edificios propiedadempresa

15.025 Préstamos recibidos 1.202

MAQUINARIA 6.010 PASIVO NO CORRIENTE 1.202Maquinaria 6.010ELEMENTOS DETRANS.

3.005 PROVEEDORES 6.010

Vehículos 3.005 Obligaciones de pago 6.010ACTIVO NO

CORRIENTE

24.040 PASIVO CORRIENTE 6.010

CAJA, € 1.803 CAPITAL 55.893Billetes y monedas 1.803 Aportaciones propietarios 55.893BANCOS, C/C 10.217 PATRIMONIO NETO 55.893Cuenta bancaria 10.217CLIENTES 18.030Derechos de cobro 18.030MERCADER AS 9.015Existencias 9.015ACTIVO CORRIENTE 39.065

TOTAL ACTIVO 63.105 TOTAL PASIVO YPATRIMONIO NETO 63.105



EJERCICIO 18

INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa Xanadu con domicilio en la c/ Puebla del Río, Nº33 de Sevilla

Uds. CONCEPTO PRECIO/ UNIDAD PARCIAL TOTAL

ACTIVO

CAJA, € 1.700 100 Billetes de 5 € 5 50050 Billetes de 10 € 10 5005 Billetes de 100 € 100 500

10 Billetes de 20 € 20 200

BANCOS, C/C 10.818 C/C en el Banco “B” 5.000C/C en el Banco “A” 3.000C/Ahorros en la Caja de Ahorros de Asturias 2.818

CLIENTES 360 Derechos de cobro 360

MERCADERIAS 78.500 1.000 Artículo “Q” 10 10.000

500 Artículo “W” 70 35.000500 Artículo “E” 50 25.000400 Artículo “R” 20 8.000100 Artículo “T” 5 500

CONSTRUCCIONES 27.045 Edificios propiedad de la empresa 27.045

MOBILIARIO 1.262 Mobiliario 1.262

TOTAL ACTIVO 119.685 € PASIVO

PROVEEDORES 4.506 € SEMPO, S.A. 1.202Sr. “S” 480PI, S.A. 1.863Sr. M 661TU, S.A. 300

PR STAMOS L/P ENTID. CR DITO 3.005 € Préstamos recibidos del Banco “B” 3.005

CAPITAL 112.174 € Aportaciones de los propietarios 112.174

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 119.685 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO DOCE MIL CIENTO SETENTAY CUATRO EUROS

Madrid, 1 de enero de 2.012

ACTIVO NO CORRIENTE O FIJO: (28.307 / 119. 685) x 100 = 23,65 %

ACTIVO CORRIENTE O CIRCULANTE: (91.378 / 119.685) x 100 = 76,35 % PASIVO: (7.511 / 119.685) x 100 = 6,28 % NETO PATRIMONIAL: (112.174 119.695) x 100 = 93,72 %



EJERCICIO 19

INVENTARIO Nº 5 correspondiente a la empresa Espadas Alba con domicilio en la c/ Puebla delRío, Nº 33 de Sevilla


ACTIVO

CAJA, € 420 Dinero en efectivo 420

BANCOS, C/C 10.397 Cuenta corriente en el Banco H 3.906Cuenta corriente en el Banco F 6.491

CLIENTES 601 Cliente C1 601

MERCADERIAS 8.534

Espadas largas 5.409Espadas cortas 3.125

CONSTRUCCIONES 60.101 Local 60.101

MOBILIARIO 2.885 3 Estanterías, modelo P50 481 1.4431 Mesa de despacho 360 3601 Mostrador 1.082 1.082


PASIVO PROVEEDORES 4.808 € Proveedor P1 1.803Proveedor P2 3.005

PR STAMOS L/P ENT. CR DITO 24.040 € Préstamos recibidos del Banco “H” 24.040

CAPITAL 54.090 € Aportaciones de los propietarios 54.090


Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CINCUENTA Y CUATRO MIL NOVENTAEUROS

Madrid, 30 de junio de 2.012

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (62.986 / 82.938) x 100 = 76 % Construcciones: 60.101

Mobiliario: 2.885

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (19.952 / 82.938) x 100 = 24 % Caja, € 420Bancos, c/c 10.397Clientes, 601Mercaderías, 8.534



PASIVO: (28.848 / 82.938) x 100 = 35 % Proveedores, 4.808Préstamos l/p 24.040

NETO PATRIMONIAL:(54.090 /82.938) x 100 = 65 %

EJERCICIO 20

Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:

V F Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumarlos mismo X

El activo se divide en exigible y no exigible XEl capital de una empresa figura como activo no corriente X Lo que la empresa debe se divide en pasivo exigible y en pasivo noexigible

X

El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá enel pasivo exigible

X

Un préstamo que la empresa tiene que devolver a los dos años se

incluirá en el pasivo no corriente

X

Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo deunos meses porque no se necesita, se incluirá dentro del activocorriente

X

El activo se denomina también estructura económica X El Neto es igual a la suma de los bienes y los derechos menos lasobligaciones

X

EJERCICIO 21

Indica de estos elementos cuáles son bienes o derechos y cuáles obligaciones:− Dinero que tienes en el bolsillo o en casa. (BIENES)− Una calculadora. (BIENES)

− Unos pantalones que tienes en el armario. (BIENES)− La moto. (BIENES)− 12 plazos pendientes de pago de la moto. (OBLIGACIONES)− Los 100 € que te prestó tu madre y aún no has devuelto. (OBLIGACIONES)− El ordenador que te regalaron por Reyes. (BIENES)− El dinero que tienes en tu cuenta bancaria. (BIENES)− Tu equipo de música y tus CD de música. (BIENES)− Los muebles de tu habitación. (BIENES)− El dinero que le prestaste a tu amigo Juan y aún no te ha devuelto. (DERECHOS)

EJERCICIO 22

Terrenos y bienes naturales 10.000 Proveedores 2.500Construcciones 63.000 Préstamos l/p ent. crédito 20.000Mobiliario 17.800 Proveedores inmovilizado a c/p 6.200Elementos de transportes 15.100 PASIVO EXIGIBLE 28.700

ACTIVO NO CORRIENTE 105.900 PATRIMONIO NETO 97.200

Bancos, c/c 12.500Mercaderias 7.500ACTIVO CORRIENTE 20.000

TOTAL ACTIVO 125.900 TOTAL PASIVO Y PAT. NETO 125.900



EJERCICIO 23

INVENTARIO Nº 4 correspondiente a la empresa de D. JAVIER LUNA, con domicilio en la calleToneleros, Nº 23 de Sevilla


ACTIVO CAJA, € 605

10 Billetes 50 5002 Billetes 20 40

6 Billetes 10 6010 Monedas 0,50 5

BANCOS, C/C 9.500Banco de Comercio 5.000Banco Pastor 4.500

CLIENTES 1.750 Javier Ramírez 1.000Antonio Gómez 750

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 3.500Luis Jiménez 2.000Angel Sánchez 1.500

MERCADERIAS 10.100 30 Pantalones 25 750

250 Camisas 15 3.750175 Chalecos 32 5.600

MOBILIARIO 2101 Mesa 120 1203 Sillas giratorias 30 90

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N1 Ordenador 1.000 1.000 1.2001 Impresora 200 200

TERRENOS Y BIENES NATURALES 30.000Solar local C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla 30.000

CONSTRUCCIONES 220.000Local C/ Prensa, Nº 23 de Sevilla 220.000

ELEMENTOS DE TRANSPORTES 42.000Mercedes AXM 42.000

TOTAL ACTIVO 318.865 € PASIVO Y NETO PATRIMONIAL

PROVEEDORES 5.500 Felipe Segura 3.000Almacenes Sur 2.500

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 10.500Andrés Alonso 4.500Industrias Lanera 6.000

PROVEEDORES INMOVIL. C/P 300MOBELAIN, S.A. a 3 meses 300

EFECTOS A PAGAR C/P 20.000Letra compra furgoneta a 3 meses 20.000

PR STAMOS L/P ENTIDADES CR DITO 200.000Préstamo Banco del Comercio a 3 años 200.000

CAPITAL 82.565 Aportaciones de los propietarios 82.565TOTAL PASIVO 318.865 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y DOS MIL QUINIENTOS SESENTA Y CINCO EUROS Sevilla, 1 de enero de 2.012



ACTIVO NO CORRIENTE:

Mobiliario 210Equipos proceso información 1.200Terrenos y bienes naturales 30.000Construcciones 220.000Elementos de transportes 42.000ACTIVO NO CORRIENTE 293.410

ACTIVO NO CORRIENTE: (293.410 / 318.865) x 100 = 92,02 %

ACTIVO CORRIENTE:

Caja, € 605Bancos, c/c 9.500Clientes 1.750Clientes, Efe. Com. Cobrar 3.500

Mercaderias 10.100ACTIVO CORRIENTE 25.455

ACTIVO CORRIENTE: (25.455 / 318.865) x 100 = 7,98 %

PASIVO EXIGIBLE:

Proveedores 5.500Proveedores, Ef. C. Pagar 10.500Proveed. Inmovilizado c/p 300Efectos a pagar c/p 20.000Préstamos a l/p ent. crédito 200.000PASIVO EXIGIBLE 236.300

PASIVO EXIGIBLE: (236.300 / 318.865) x 100 = 74,11 %

NETO PATRIMONIAL

Capital 82.565NETO PATRIMONIAL 82.565

NETO PATRIMONIAL ( 82.565 / 318.865 ) x 100 = 25.89 %



EJERCICIO 24

ACTIVO NO CORRIENTE 59.700MOBILIARIO 59.400Sillas 400Báscula parlante 3.500Caja fuerte 15.000

Tarros cerámicos decorativos 7.500Mostrador 10.000Estanterías 20.000Archivadores 3.000EQUIPOS PROCESO INFORM. 300Ordenador 300

ACTIVO CORRIENTE 113.500CAJA, € 1.000Dinero en caja 1.000BANCOS, C/C 50.000Dinero en c/c bancaria 50.000CLIENTES 600Cuentas a cobrar a vecinos 600MERCADER AS 61.900Infusiones: manzanillas, poleos y tilas 1.500Medicamentos 55.000Productos de belleza y reparadores 5.000Caramelos y regaliz 400


PASIVO NO CORRIENTE 20.000PR STAMOS L/P ENTIDADES CR DITO 20.000

Préstamo bancario a 18 meses 20.000PASIVO CORRIENTE 5.350PROVEEDORES 3.000Facturas a pagar por compra de cremas faciales 3.000PROVEEDORES, EFEC. COMERCIALES A PAGAR 350Letra a pagar a Caramelos Balsámicos, S.A. 350PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 2.000Deuda por adquisición de báscula parlante a 6 meses 2.000

TOTAL PASIVO EXIGIBLE 25.350

NETO PATRIMONIAL 147.850

TOTAL PASIVO 173.200



EJERCICIO 25

1ª 2ª 3ªCaja, € A B DisponibleBancos, c/c A B DisponibleMercaderías A B ExistenciasTerrenos y bienes naturales A B Activo no corrienteConstrucciones A B Activo no corrienteMaquinaria A B Activo no corrienteEquipos proceso información A B Activo no corrienteMobiliario A B Activo no corrienteElementos de transporte A B Activo no corrienteProveedores P O Pasivo corrienteProveedores, Efectos com. pagar P O Pasivo corrienteClientes A D Activo corrienteClientes, Efec. comerc. cobrar A D Activo corrienteProveedores de inmovilizado c/p P O Pasivo corrienteProveedores de inmovilizado l/p P O Pasivo no corrienteCréditos c/p enajenación inmovilizado A D Activo corrienteCréditos l/p enajenación inmovilizado A D Activo no corrienteDeudas a largo plazo P O Pasivo no corrienteClientes a largo plazo A D Activo corriente



EJERCICIO 26

INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la empresa textil CAMISEROS, S.A., con domicilio en la calleGuadalquivir Nº 3 de Sevilla


ACTIVO CAJA, € 3.140

50 Billetes de 50 € 50 2.50020 Billetes de 20 € 20 400

Diversas monedas 240BANCOS, C/C 25.900C/C en Cajasol 20.600C/C en La Caixa 5.300CLIENTES 3.400 Victorio, S.A. 2.600Antonio Vargas 800CLIENTES, EF. COM. COBRAR 4.000Maruchi, S.L. 4.000CR DITOS C/P ENAJENACI N INMOVIL. 200Venta mobiliario a 2 meses 200MATERIAS PRIMAS 2.260

300 Metros de telas 5,20 1.56050 Bobinas de hilos de 50 mts. 8 400

30 Cajas de 100 botones 10 300PRODUCTOS TERMINADOS 5.400300 Camisas 18 5.400

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 24.000Furgoneta Nissan, matrícula 4365-DMJ 24.000MAQUINARIA 12.000Máquinas de coser industriales 12.000EQUIPOS PARA PROCESO INFORMAC. 1.500Ordenador INTEL 1.300Impresora HP 200MOBILIARIO 4.000Sillas, mesas y estanterías 4.000TERRENOS Y BIENES NATURALES 40.000

Solar C/ Guadalquivir Nº 3 de Sevilla 40.000CONSTRUCCIONES 200.000Local C/ Guadalquivir, Nº 3 de Sevilla 200.000


PASIVO PROVEEDORES 1.420 Textil del Sur, S.A. 620Hilos de Utrera 800PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 300Botones el ratón S.A. 300PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 300Multimedia, S.A. a 3 meses 300

EFECTOS A PAGAR C/P 12.00012 Letras Nimo-Gordillo de 1.000 € 12.000

PROVEEDORES INMOVILIZADO L/P 4.000Ebro, S.A. a 18 meses 4.000EFECTOS A PAGAR L/P 6.000

6 Letras Nimo-Gordillo de 1.000 € 6.000PR STAMOS A L/P ENT. CR DITO 200.000Préstamo BBVA, S.A. a 18 meses 200.000CAPITAL 101.780 Aportaciones de los propietarios 101.780 €


Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO UN MIL SETECIENTOS OCHENTA EUROS

Sevilla, 31 de diciembre de 2.012




Elementos de transporte 24.000Maquinaria 12.000Equipos proceso información 1.500Mobiliario 4.000Terrenos y bienes naturales 40.000

Construcciones 200.000ACTIVO NO CORRIENTE 281.500


ACTIVO CORRIENTE:

Caja, € 3.140Bancos, c/c 25.900Clientes 3.400Clientes, Efe. Com. Cobrar 4.000Créditos c/p enajen. Inmovili. 200Materias primas 2.260Productos terminados 5.400ACTIVO CORRIENTE 44.300


PASIVO EXIGIBLE:

Proveedores 1.420Proveedores, Ef. C. Pagar 300

Proveed. Inmovilizado c/p 300Efectos a pagar c/p 12.000Proveedores inmovilizado l/p 4.000Efectos a pagar l/p 6.000Préstamos a l/p ent. crédito 200.000PASIVO EXIGIBLE 224.020


NETO PATRIMONIAL


NETO PATRIMONIAL ( 101.780 / 325.800 ) x 100 = 31,24 %



EJERCICIO 27

ACTIVO NO CORRIENTE 40.280MOBILIARIO 1.210Mostrador 660Estanterías 250

4 sillas a 75 €/unidad 300TERRENOS Y BIENES NATURALES 20.600Campo en Villa vista 6.200Solar C/ Tomás Creces, 56 14.400CONSTRUCCIONES 17.600Local C/ Tomás Creces, 56 17.600CR DITOS L/P ENAJENACI N INMOVILIZADO 870D. Agustín Ferrán a 18 meses 870

ACTIVO CORRIENTE 4.040MERCADERIAS750 kgs. frutos secos a 1 €/kg. 750CAJA, €Dinero en efectivo 2.000CLIENTESD. Federico Martínez 1.290

TOTAL ACTIVO 44.320

PASIVO CORRIENTE 1.940PROVEEDORES 840Siente Bien, S.L. 840PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 1.100D. Antonio Candela a 6 meses 1.100

TOTAL PASIVO EXIGIBLE 1.940

PATRIMONIO NETO 42.380

TOTAL PASIVO 44.320



EJERCICIO 28

ACTIVOACTIVO NO CORRIENTE 48.940TERRENOS Y BIENES NATURALES 18.000Solar C/ Rico José, 86 18.000CONSTRUCCIONES 27.000Almacén C/ Rico José, 86 27.000MOBILIARIO 1.440Mostrador 750

Mesa de oficina 3304 sillas a 90 €/unidad 360EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.200Ordenador e impresora 1.200CR DITOS L/P ENAJENACI N INMOVILIZADO 1.300Muebles arabe a 2 años 1.300

ACTIVO CORRIENTE 8.163,76MERCADERIAS 3.437,40130 un. Prod. perfumería marca Eva a 7,80 €/unidad 1.014126 un. Prod. perfumería marca Jovenmen a 9,62 €/un. 1.212,1284 un. Prod. Perfumería marca Chicachic a 14,41 €/un. 1.211,28BANCOS, C/C 2.181,67Cta. Cte. Nº 4523-43 Cooperativa de Crédito, S.L. 2.181,67

CAJA, € 360,61Dinero en efectivo 360,61CLIENTES 1.502,53Comercios Santos 1.502,53CLIENTES, EFEC. COMERC. COBRAR 681,55D. Segismundo Vista 681,55

TOTAL ACTIVO 57.103,76

PASIVO NO CORRIENTE 1.000PR STAMOS A L/P ENTID. CR DITO 1.000Préstamo Nº 4352.12 BBVA a 2 años 1.000

PASIVO CORRIENTE 12.303,50PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 10.200D. Enrique Ginés a 6 meses 10.200PROVEEDORES 2.103,50Colonias Maxix, S.L. 2.103,50

TOTAL PASIVO EXIGIBLE 13.303,50

NETO PATRIMONIAL 43.800,26

TOTAL PASIVO 57.103,76



EJERCICIO 29

INVENTARIO Nº 3 correspondiente a la empresa DHUL, con domicilio en el Polígono San Martín,45 de Granada



50 Billetes de 50 € 50 2.50010 Billetes de 20 € 20 200

Diversas monedas 240BANCOS, C/C 15.200C/C en Cajasol 12.000C/C en Cajasur 3.200CLIENTES 1.200Carrefour 400Hipercor 800CLIENTES, EF. COM. COBRAR 300MAS 300CR DITOS C/P ENAJENACI N INMOVIL. 200Venta equipo informático 200MATERIAS PRIMAS 3.560

2.000 Docenas de huevos EL CORRAL 1,20 2.400600 Litros de leche COVAP 1,50 900

200 Kilos de azúcar EBRO 1,30 260PRODUCTOS TERMINADOS 4002.000 Flanes de huevos 0,20 400

TERRENOS Y BIENES NATURALES 20.000Solar nave en Polígono San Martín 20.000CONSTRUCCIONES 100.000Nave en Polígono San Martín 100.000MAQUINARIA 102.000Batidora industrial SIEMENS, S.A. 60.000Envasadora CONSERVAS, S.A. 42.000ELEMENTOS DE TRANSPORTE 18.000Furgoneta OPEL, matrícula 4555-DMG 18.000EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.800

Ordenador APPLE 1.600Impresora HP 200MOBILIARIO 360Mesas, sillas, estanterías, etc. 360


PASIVO PROVEEDORES 2.000 El Corral 1.800Covap 200PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 260EBRO 260PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 28.400

Conservas, S.A. a 3 meses 28.000Beep, S.A. a 6 meses 400EFECTOS A PAGAR C/P 46.000

12 Letras a Siemens, S.A. de 3.000 € 36.000Letra compra furgoneta a 6 meses 10.000EFECTOS A PAGAR L/P 24.000

8 Letras a Siemens, S.A.de 3.000 € 24.000PR STAMOS A L/P ENT. CR DITO 80.000Préstamos a Cajasur a 2 años 80.000CAPITAL 85.300 Aportaciones de los propietarios 85.300


Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a OCHENTA Y CINCO MILTRESCIENTOS EUROS

Sevilla, 1 de enero de 2.012




Terrenos y bienes nat. 20.000Construcciones 100.000Maquinaria 102.000Elementos de transporte 18.000Equipos proceso inform. 1.800

Mobiliario 360ACTIVO NO CORRIENTE 242.160


ACTIVO CORRIENTE:

Caja, € 2.940Bancos, c/c 15.200Clientes 1.200Clientes, Efe. Com. Cobrar 300Créditos c/p enajen. Inmovili. 200Materias primas 3.560Productos terminados 400ACTIVO CORRIENTE 23.800


PASIVO EXIGIBLE:

Proveedores 2.000Proveedores, Ef. C. Pagar 260

Proveed. Inmovilizado c/p 28.400Efectos a pagar c/p 46.000Efectos a pagar l/p 24.000Deudas a l/p 80.000PASIVO EXIGIBLE 180.660


NETO PATRIMONIAL


NETO PATRIMONIAL ( 85.300 / 265.960 ) x 100 = 32,07 %



INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la empresa HERRERA, S.A. con domicilio en el PolígonoSan Cristóbal, s/n de Las Pajanosas (Sevilla)


ACTIVO

CAJA, € 2.740

10 Billetes 20 20050 Billetes 50 2.500Diversas monedas 40

BANCOS, C/C 103.000C/C nº 23.560 en Caja ALVAREZ RUIZ 60.200C/C nº 9.360 en Banco SIDI 42.800

CLIENTES 10.400 ESTHER, S.A. 6.800PATRICIA, S.R.L. 3.600

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 1.600ANGEL RASC N 1.600

CR DITOS A C/P ENAJENACI N INMOV. 800PAOLA VULGAR N a 6 meses 800

MATERIAS PRIMAS 476,80 1.000 Kgs. de harina 0,40 400

20 Kgs. de levadura 2,40 48240 Kgs. de sal 0,12 28,80

PRODUCTOS TERMINADOS 336600 Barras de pan 0,40 240120 Bolsas de picos 0,80 96

MAQUINARIA 40.000

Máquina amasadora CUETO , S.A. 26.000Horno industrial RUIZ LE N 14.000

MOBILIARIO 780Mesa 180

10 Sillas 60 600

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.800Ordenador ROM N 1.600Impresora láser CELIA 200

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 16.000Furgoneta OSCAR, matrícula 5262 DLO 16.000

TERRENOS Y BIENES NATURALES 60.000Solar nave industrial Pol. San Cristóbal, s/n.Las Pajanosas (Sevilla) 60.000

CONSTRUCCIONES 240.000Nave industrial Pol. San Cristóbal, s/n. LasPajanosas (Sevilla) 240.000

TOTAL ACTIVO 477.932,80 €



PASIVO

PROVEEDORES 9.000 Harinas LORENA 6.200Levaduras DELIA 2.800

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 3.000Sal CUETO 3.000

PROVEEDORES INMOVIL. C/P 4.000

Compra del horno industrial a 6 meses 4.000

EFECTOS A PAGAR C/P 12.50012 Letras máquina amasadora Cueto 1.000 12.000

Letra Informática FLORES a 6 meses 500

PROVEEDORES INMOVILIZADO A L/P 6.000Concesionario CARLOS, S.A. 6.000

EFECTOS A PAGAR L/P 14.00014 Letras máquina amasadora Cueto 1.000 14.000

PR STAMOS L/P ENTID. CR DITO 200.000Préstamo a UNICAJA a 2 años 200.000

CAPITAL 229.432,80 Aportaciones de los propietarios 229.432,80

TOTAL PASIVO 477.932,80 €

Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a DOSCIENTOS VEINTINUEVE MILCUATROCIENTAS TREINTA Y DOS EUROS CON OCHENTA CÉNTIMOS





Maquinaria 40.000Mobiliario 780Equipos proceso información 1.800

Elementos de transporte 16.000Terrenos y bienes nat. 60.000Construcciones 240.000ACTIVO NO CORRIENTE 358.580

ACTIVO NO CORRIENTE: (358.580 / 477.932,80) x 100 = 75,03 %

ACTIVO CORRIENTE:

Caja, € 2.740Bancos, c/c 103.000Clientes 10.400

Clientes, Efe. Com. Cobrar 1.600Créditos c/p enajen. Inmovili. 800Materias primas 476,80Productos terminados 336ACTIVO CORRIENTE 119.352,80

ACTIVO CORRIENTE: (119.352,80 / 477.932,80) x 100 = 24,97 %

PASIVO EXIGIBLE:

Proveedores 9.000Proveedores, Ef. C. Pagar 3.000Proveed. Inmovilizado c/p 4.000Efectos a pagar c/p 12.500Proveedores inmovilizado l/p 6.000Efectos a pagar l/p 14.000Préstamos a l/p ent. crédito 200.000PASIVO EXIGIBLE 248.500

PASIVO EXIGIBLE: (248.500 / 477.932,80) x 100 = 51,99 %

NETO PATRIMONIAL

Capital 229.432,80PATRIMONIO NETO 229.432,80

NETO PATRIMONIAL ( 229.432,80 / 477.932,80 ) x 100 = 48,01 %



INVENTARIO Nº 2 correspondiente a la empresa INTEL, S.A. con domicilio en la calle Larga Nº 8de Sevilla



11 Billetes 50 55020 Billetes 20 4005 Billetes 10 50

BANCOS, C/C 31.000Cuenta corriente en CAJASOL 20.200Cuenta corriente en CAJASUR 10.800

CLIENTES 3.600 PEPE, S.A. 2.400MARIA, S.R.L. 1.200

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 2.900PACO, S.A. 1.600NONO, S.A. 1.300

CR DITOS A C/P ENAJENACI N INMOV. 2.400

TOM S, S.A. a 6 meses 2.400MERCADERIAS 9.000

10 Ordenadores PENTIUM DUO 800 8.00020 Impresoras EPSON 50 1.000

MOBILIARIO 4203 Estanterías 60 1802 Mesas 80 1602 Sillas giratorias 40 80

TERRENOS Y BIENES NATURALES 20.000Solar local C/ Larga, Nº 8 de Sevilla 20.000

CONSTRUCCIONES 100.000Local C/ Larga, Nº 8 de Sevilla 100.000


PASIVO PROVEEDORES 1.100 EPS N, S.A. 900H.P., S.A. 200

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 1.400BOETHER, S.A. 800CANON, S.A. 600

PROVEEDORES INMOVIL. C/P 300OFIMAX, S.A. a 3 meses 300

EFECTOS A PAGAR C/P 40.000Letra local a 6 meses 40.000

EFECTOS A PAGAR L/P 60.000Letra local a 18 meses 60.000

DEUDAS L/P 20.000Préstamo CAJASUR a 3 años 20.000



Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CUARENTA Y SIETE MIL QUINIENTOS VEINTE EUROS





Mobiliario 420

Terrenos y bienes naturales 20.000Construcciones 100.000

ACTIVO NO CORRIENTE 120.420


ACTIVO CORRIENTE:

Caja, € 1.000Bancos, c/c 31.000Clientes 3.600

Clientes, Efe. Com. Cobrar 2.900Créditos c/p enaj. Inmóvil. 2.400Mercaderias 9.000ACTIVO CORRIENTE 49.900


PASIVO EXIGIBLE:

Proveedores 1.100Proveedores, Ef. C. Pagar 1.400Proveed. Inmovilizado c/p 300Efectos a pagar c/p 40.000Efectos a pagar l/p 60.000Deudas a l/p 20.000PASIVO EXIGIBLE 122.800


PATRIMONIO NETO

Capital 85.300PATRIMONIO NETO 85.300

PATRIMONIO NETO ( 47.520 / 170.320 ) x 100 = 27,90 %



INVENTARIO Nº 34 correspondiente a la sociedad DANI, S.A., con domicilio en C/ Hiniesta Nº 8 de Utrera(Sevilla)


ACTIVO , .

30 Billetes de 50 € 50 1.50040 Billetes de 20 € 20 80030 Billetes de 10 € 10 300

Diversas monedas 200

BANCOS, C/C 42.000. en e anco e .

CLIENTES 200 Sara y Sonia Barragán 200

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 300Rocío León 300

CR DITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO 2.300Ana Moreno a 6 meses 2.300

MATERIAS PRIMAS 2.120 50 Cajas de 25.000 folios 36 1.8008 Cartuchos de tóner 40 320

PRODUCTOS TERMINADOS 960120 Libros de fotocopias 8 960

TERRENOS Y BIENES NATURALES 4.000Solar local C/ Hiniesta, Nº 8. Utrera (Sevilla) 4.000

CONSTRUCCIONES 16.000 Local C/ Hiniesta, Nº 8. Utrera (Sevilla) 16.000

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.800r ena or .

Impresora HP 200

MAQUINARIA 2.0002 Fotocopiadoras 1.000 2.000

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 18.000Turismo Citroen C-4, matrícula 2565-DPO 18.000


PASIVO PROVEEDORES 800 EL GALGO 800

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 300Pelikán 300

PROVEEDORES INMOVIL. C/P 10.000Sonia Fernández a 3 meses 10.000

EFECTOS A PAGAR C/P 13.200Construc. Ruiz Piquera, S.A. a 6 meses 12.000

12 Letras a Juan Manuel Roldán a 100 € 100 1.200

6 Letras a Juan Manuel Roldán a 100 € 600

PR STAMOS L/P ENTID. CR DITO 2.000Préstamo CAJASOL a 2 años 2.000



Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a SESENTA Y CINCO MIL QUINIENTOS OCHENTAEUROS

Utrera, 1 de enero de 2.010



Terrenos y bienes naturales 4.000Construcciones 16.000Equipos proceso información 1.800Maquinaria 2.000Elementos de transporte 18.000TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE 41.800

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (41.800 / 92.480) x 100 = 45,20 %

Caja, € 2.800Bancos, c/c 42.000Clientes 200Clientes, Efectos comerciales a cobrar 300Créditos c/p enajenación inmovilizado 2.300Materias primas 2.120Productos terminados 960TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE 50.680

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (50.680 / 92.480) x 100 = 54,80 %

Proveedores 800Proveedores, Efectos com. a pagar 300Proveedores inmovilizado c/p 10.000Efectos a pagar c/p 13.200Efectos a pagar l/p 600Préstamos l/p entidades crédito 2.000TOTAL PASIVO EXIGIBLE 26.900


Capital 65.580TOTAL NETO PATRIMONIAL 65.580

NETO PATRIMONIAL:( 65.580 / 92.480 ) x 100 = 70,91 %



INVENTARIO Nº 2 correspondiente a la sociedad EL CORONIL, S.A. con domicilio en la calleLeticias Pablos Nº 23 de El Coronil (Sevilla)



20 Billetes 50 1.00010 Billetes 20 200

Diversas monedas 300

BANCOS, C/C 26.500C/C núm. 25.363 en el Banco Jesús 26.500

CLIENTES 1.400 Francisco Barrera 800Angel Romero 600

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 1.200Rosario Bravo 300Julio Vanegas 900

MERCADERIAS 13.500100 Barriles de Cola-Loca 40 4.000

300 Cajas de diversos zumos 30 9.00020 Cajas de Frutos secos 25 500

TERRENOS Y BIENES NATURALES 3.000Solar local C/ Leticia Pablos, Nº 23.El Coronil (Sevilla) 3.000

CONSTRUCCIONES 9.000Local C/ Leticia Pablos, Nº 23.El Coronil (Sevilla) 9.000

MOBILIARIO 5.1606 Neveras 200 1.2001 Mostrador 160 160

20 Mesas redondas 50 1.000200 Sillas 14 2.800

CR DITOS L/P ENAJEN. INMOVILIZADO 400Andrea Torvisco a 18 meses 400


PASIVO PROVEEDORES 2.400 Refrescos La Loca 1.800Zumosol 600

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 1.300Esperanza, S.A. 1.300

PROVEEDORES INMOVIL. C/P 4.000Muebles Esome Dikollo a 3 meses 4.000

EFECTOS A PAGAR C/P 6.00012 Letras a Constructora Jiménez Moreno 500

EFECTOS A PAGAR L/P 4.0008 Letras a Constructora Jiménez Moreno 500

PR STAMOS L/P ENTIDADES CR DITO 8.000Préstamo Banco Medina a 18 meses 8.000

CAPITAL 35.960

Aportaciones de los propietarios 35.960


Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a TREINTA Y CINCO MIL NOVECIENTOS SESENTA EUROS El Coronil, 1 de enero de 2.010



Terrenos y bienes naturales 3.000Construcciones 9.000Mobiliario 5.160Créditos l/p enajenación inmovilizado 400TOTAL ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE 17.560

ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE: (17.560 / 61.660) x 100 = 28,48 %

Caja, € 1.500Bancos, c/c 26.500Clientes 1.400Clientes, Efectos comerciales a cobrar 1.200Mercaderías 13.500TOTAL ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE 44.100

ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE: (44.100 / 61.660) x 100 = 71,52 %

Proveedores 2.400Proveedores, Efectos com. a pagar 1.300Proveedores inmovilizado c/p 4.000Efectos a pagar c/p 6.000Efectos a pagar l/p 4.000Préstamos l/p entidades crédito 8.000TOTAL PASIVO EXIGIBLE 25.700


Capital 35.960TOTAL NETO PATRIMONIAL 35.960

NETO PATRIMONIAL:( 35.960 / 61.660 ) x 100 = 58,32 %




1

UNIDAD DE TRABAJO 2 : LA CONTABILIDAD Y LAS CUENTAS. LAPARTIDA DOBLE.

1. LA INFORMACIÓN CONTABLE

Como ya dijimos en el tema anterior, la contabilidad informa de los procesos de financiación-inversión

que tienen lugar en la empresa. Su función es registrar o anotar todas las entradas y salidas de recursosfinancieros, es decir, los ingresos y los gastos. Hay contabilidad pública (la del Estado y organismos públicos) yprivada (la de las empresas privadas). Ésta última será objeto de estudio en este módulo.

Los objetivos de la contabilidad son “recoger y registrar, en libros adecuados y normalizados, todas las operaciones mercantiles, económicas y financieras realizadas por la empresa en cada periodo contable (generalmente el año natural, de 1 de enero a 31 de diciembre)”.

El fin de la contabilidad, como dijimos anteriormente, es determinar la situación de la empresa en sucomienzo, controlar las variaciones que se van produciendo a lo largo del ejercicio económico y determinar,asimismo, el resultado del período y la situación de la empresa al final del ejercicio.

PRINCIPIO DELEJERCICIO

DURANTE ELEJERCICIO

AL FINAL DELEJERCICIO

Valor inicial delPatrimonio

Variaciones delPatrimonio

Valor final delPatrimonio.

Beneficio o pérdida delejercicio.

Si las operaciones no se anotan ordenadamente el empresario no podrá saber:

- Cuánto le deben los clientes y cuándo deben pagárselo.- Cuáles son los gastos que ha tenido.- Cuál es el valor de la maquinaria que tiene, etc.

A cualquier clase de empresa le interesa llevar una contabilidad ya que ésta no interesa solo al empresariosino también a:

• Los socios de la empresa.• Personas que deseen invertir en esa empresa.• Proveedores, bancos, etc, para saber si la empresa les puede pagar lo que les debe.• Estado, para poder aplicar correctamente los impuestos.• Trabajadores de la empresa.• Etc.

La Contabilidad es necesaria, tanto desde un punto de vista práctico y de utilidad, como desde un punto devista legal, ya que los comerciantes están obligados por el Código de Comercio (artículo 25.1).

2. EL HECHO CONTABLE

En el tema anterior hablamos del inventario como representación estática del patrimonio de una empresa;pero la actividad empresarial ocasiona constantes operaciones económico-financieras que producen

variaciones patrimoniales y que hay que reflejar en la contabilidad de la empresa. Cada una de estasoperaciones que afectan al patrimonio de la empresa se denominan hechos contables.

Ejemplo: a continuación aparecen diversos casos de hechos que se dan en una empresa, distinguiendo los que se

consideran contables de los que no lo son.

SI NO

* Pago de una factura de 1.000€ a un proveedor

* Ingreso de 2.000€ por una venta al contado

* Cargo en banco de 6.000€ de las nóminas

* Se reciben catálogos de los proveedores

* El banco envía un extracto de movimientos

bancarios

De acuerdo con las modificaciones que los hechos contables producen en el patrimonio de la empresa,pueden ser:

* Permutativos: son los que afectan a la composición del patrimonio, pero sin variar el Neto Patrimonial.* Modificativos: son los que afectan a la composición del patrimonio y, además, alteran el Neto Patrimonial.




2

Ejemplo: supongamos que una empresa comienza su actividad con la siguiente situación patrimonial el día 1 de

enero

ACTIVO PASIVO

Dinero en banco 18.000 Neto Patrimonial 18.000Total Activo 18.000 Total Pasivo 18.000

A) Hecho contable nº 1: el 20 de enero la empresa anterior compra muebles y los paga con un cheque bancario de

5.000€

ACTIVO PASIVO

Dinero en banco 13.000 Neto Patrimonial 18.000

Muebles 5.000

Total Activo 18.000 Total Pasivo 18.000

Se trata de un hecho contable permutativo.

B) Hecho contable nº2: el 20 de febrero, se produce un incendio que destruye todos los muebles de la empresa.

ACTIVO PASIVO

Dinero en banco 13.000 Neto Patrimonial 13.000

Pérdidas in

Total Activo 13.000 Total Pasivo 13.000

Se trata de un hecho contable modificativo.

3. LA CUENTA

La cuenta es la representación contable de la situación inicial y de las variaciones de cada elementopatrimonial de la empresa. A cada elemento patrimonial se le asigna una cuenta donde se recoge el valor deese elemento al principio del ejercicio y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo. Los nombresde las diferentes cuentas aparecen normalizados en el llamado Plan General de Contabilidad (PGC)

La cuenta se representa en forma de “T” dividida en dos columnas: la columna de la izquierda sedenomina DEBE y la de la derecha se denomina HABER.

DEBE (D) TITULO HABER (H)

Estas columnas sirven para anotar el valor en euros de una operación de la empresa, y se registran en el

DEBE o en el HABER en función de la clase de cuenta y del signo que experimente el elemento patrimonial querepresenta.

A la hora de realizar las anotaciones en las cuentas correspondientes, debemos tener en cuenta a qué tipopertenecen:

* Cuentas patrimoniales o de balance:

• Cuentas de Activo: representan elementos patrimoniales de Activo, es decir, bienes y derechos decobro de la empresa. Las cuentas de Activo nacen y aumentan por el DEBE y disminuyen por el HABER.

• Cuentas de Pasivo: representan las obligaciones y deudas de la empresa. Las cuentas de Pasivo naceny aumentan por el HABER y disminuyen por el DEBE.

* Cuentas de gestión o de regularización : representan los gastos y los ingresos de la empresa.

• Compras y gastos: no suponen aumento ni disminución de su patrimonio. Cuando se produce un gastose registra en el DEBE de la cuenta pertinente.




3

• Ventas e ingresos: cuando se produzca un ingreso se registra en el HABER de la cuenta pertinente.

La técnica contable por la cual se registra cualquier suceso económico de la empresa se llama “PartidaDoble” . Utiliza como mínimo dos cuentas, de manera que las sumas de las cantidades anotadas en el DEBEen una o más de las cuentas que intervienen en un hecho económico), sea igual a la suma de las anotadas enel HABER en el resto de las cuentas.

El proceso que hay que seguir para el registro de cualquier transacción económica es el siguiente:

1. Describir las cuentas que intervienen en el hecho económico.2. Analizar el signo de cada cuenta (si es de Activo, de Pasivo, de Gastos o de Ingresos).3. Observar si aumenta o disminuye cada cuenta.4. Deducir en qué lado hay que hacer la anotación en cada cuenta.

Ejemplos: vamos a analizar las siguientes transacciones económicas

A) Una empresa compra una mesa de oficina por 500 € que paga con un cheque.

Cuentas que

intervienen

Tipo de cuenta Aumento o

disminución

DEBE / HABER Importe

Muebles

Banco

Activo

Activo

Aumento

Disminución

Debe

Haber

500

500

B) Una empresa compra un coche por9.000 € que deja a deber a Renault.

Cuentas que

intervienen

Tipo de cuenta Aumento o

disminución


Vehículos

Deudas

Activo

Pasivo

Aumento

Aumento

Debe

Haber

9.000

9.000

Terminología más habitual en Contabilidad respecto al funcionamiento de las cuentas:

• Abrir una cuenta: poner el nombre del elemento patrimonial (título) y anotar la primera cantidad en lamisma.

• Cargar una cuenta: es efectuar una anotación en el DEBE de una cuenta.

• Abonar una cuenta: es efectuar una anotación en el HABER de una cuenta.

• Saldo de una cuenta: diferencia entre la suma del DEBE y la suma del HABER

. DEBE > HABER: Saldo deudor (Sd)

. DEBE < HABER: Saldo acreedor (Sa)

. DEBE = HABER Saldo cero (S0)

• Cerrar una cuenta: sumar todas las cantidades del DEBE y del HABER, después de haber saldado,debiendo existir coincidencia entre ambas sumas.



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR

b) 15.000 en el DEBEc) 20.000 en el DEBEEJERCICIO 6

De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor oacreedor.

Compras Banco, c/c Maquinaria1.000 5.200 500 9.0005.000 4.250 4.200 8.0001.250 1.250 80

Ventas mercad. Caja, euros Proveedores7.000 6.500 2.300 2.500 5.7008.500 2.100 1.250 12.500 6.500

200 3.610 800 800 8.000

EJERCICIO 7

CALASA, empresa que se dedica a la compraventa de calabazas,presenta la siguiente relación de elementos patrimoniales, con sus saldosrespectivos:

CUENTAS SALDOS Caja, euros 1.202Bancos 6.010Capital 60.100Deudas l/p con entidades de crédito 3.005

Clientes 3.906Mercaderías 1.803Proveedores 9.616Mobiliario 4.207Elementos de transporte 12.320Maquinaria 43.273

a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activode las de pasivo.

b) Calcula, en porcentajes, la imp(corriente y no corriente) y de pasivo

EJERCICIO 8

Completa las siguientes frasesa) El saldo de una cuenta es .....mayor que la suma del Haber.

b) El Activo es a la ...................financiera.

c) Los elementos patrimoniales se..................................

d) Si el Debe de una cuenta es ......

e) Cargo es hacer un apunte en el .

f) La aportación de dinero de un socde Bancos en el ...................... y cuenta de Capital.

EJERCICIO 9

Indica si las siguientes afirmac

La compra de un ordenador se anotLos aumentos del activo se anotan Abonar es hacer una anotación en e

Las cuentas de Pasivo tienen saldoCargar es hacer una anotación en eLa cuenta informa del saldo que hayLas cuentas de Activo tienen saldo



EJERCICIO 4

BANCOS, C/C DEUDAS L/P ENT.CRED. MOBILIARIO

6 901 420

CAJA, € ELEM. TRANSPORTES CAPITAL

150 2.000 10.000

EJERCICIO 5

- La apertura se ha producido al anotar:b) 30.000

- Al anotar la cantidad de 20.000 la cuenta ha sido:a) Abonada

- El saldo de la cuenta es:c) Acreedor por 15.000

- Para cerrar la cuenta es necesario anotar:b) 15.000 en el DEBE

EJERCICIO 6

De las siguientes cuentas, calcular su saldo y decir si éste es deudor o acreedor.

Compras Banco, c/c Maquinaria1.000 5.200 500 9.0005.000 4.250 4.200 8.0001.250 1.250 80

Sd = 7.250 Sd = 5.920 Sd = 17.000

Ventas mercad. Caja, euros Proveedores7.000 6.500 2.300 2.500 5.7008.500 2.100 1.250 12.500 6.500

200 3.610 800 800 8.000Sh = 15.700 Sd = 7.860 Sh = 4.400

EJERCICIO 7

a) Clasifica los elementos patrimoniales, diferenciando las cuentas de activo de las de pasivo.

ACTIVO PASIVO Caja, € 1.202 Capital 60.100

Bancos, c/c 6.010 Deudas l/p entidades crédito 3.005Clientes 3.906 Proveedores 9.616Mercaderías 1.803Mobiliario 4.207Elementos de transportes 12.320Maquinaria 43.273TOTAL ACTIVO 72.721 TOTAL PASIVO 72.721

b) Calcula, en porcentajes, la importancia de las masas patrimoniales de activo (fijo y circulante) yde pasivo (exigible y no exigible).

ACTIVO NOCORRIENTE 59.800 82,23 % PASIVO EXIGIBLE 12.621 17,36 %

ACTIVO CORRIENTE 12.921 17,77 % PASIVO NOEXIGIBLE 60.100 82,64 %

TOTAL ACTIVO 72.721 100 % TOTAL PASIVO 72.721 100 %



EJERCICIO 8

Completa las siguientes frases:

a) El saldo de una cuenta es DEUDOR cuando la suma del Debe es mayor que la suma delHaber.

b) El Activo es a la ESTRUCTURA ECONÓMICA como el Pasivo es a la estructura financiera.

c) Los elementos patrimoniales se agrupan en Cuentas y éstas, a su vez, en MASASPATRIMONIALES

d) Si el Debe de una cuenta es IGUAL al Haber, el saldo será nulo.

e) Cargo es hacer un apunte en el DEBE de una cuenta.

f) La aportación de dinero de un socio registrará la entrada de dinero en la cuenta de Bancos en elDEBE y la deuda con dicho socio en el Haber de la cuenta de Capital.

EJERCICIO 9

Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas:

V FLa compra de un ordenador se anotará en el debe de la cuenta. X Los aumentos del activo se anotan siempre en el debe. X Abonar es hacer una anotación en el Debe. XLas cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor. X Cargar es hacer una anotación en el Debe. X La cuenta informa del saldo que hay en cada momento. XLas cuentas de Activo tienen saldo acreedor. X

EJERCICIO 10

Analiza los siguientes hechos contables:

A) Una empresa compra una máquina de cortar por 3.000 € que paga con un cheque.

Cuentas que intervienen

Tipo de cuenta Aumento o disminución


MAQUINARIABANCOS, C/C

ACTIVO ACTIVO

AUMENTO DISMINUCI N

DEBE HABER

3.0003.000

B) Una persona crea una Sociedad Anónima aportando 70.000 € que ingresa en el banco.Cuentas que intervienen

Tipo de cuenta Aumento o disminución


BANCOS, C/C CAPITAL

ACTIVO PATRIM. NETO

AUMENTO AUMENTO

DEBE HABER

70.00070.000

C) Una empresa compra ordenadores por 2.400 €, pagando la mitad por caja y la otra mitad por banco. Cuentas que intervienen

Tipo de cuenta

Aumento o disminución

DEBE / HABER

Importe

EQ. PR. INF. CAJA, €BANCOS, C/C

ACTIVO ACTIVOACTIVO

AUMENTO DISMINUCIÓNDISMINUCI N

DEBE HABERHABER

2.4001.2001.200

EJERCICIO 11

ASIENTO 1 190.000Bancos, c/c

Capital 190.000

ASIENTO 2

60.000Construcciones

Bancos, c/c 60.000

ASIENTO 3



480Caja, €

Bancos, c/c 480

ASIENTO 4

1.420Mobiliario

Caja, € 1.420

ASIENTO 5

30.050Bancos, c/c

Deudas l/p 30.050

EJERCICIO 12

ACTIVO PASIVO Elementos de transportes 17.429Deudas l/p 17.197

Mobiliario 8.173Efectos a pagar largoplazo 6.010

Maquinaria 42.070Caja, € 1.983Bancos, c/c 37.863

TOTAL ACTIVO 107.518TOTAL PASIVOEXIGIBLE 23.207

CAPITAL = 107.518 - 23.207 = 84.311

EJERCICIO 13

ASIENTO 1 1.202Deudas l/p

Bancos, c/c 1.202

ASIENTO 2

1.202Equipos proceso información

Caja, € 300 Proveedores de inmovilizado

c/p 902

ASIENTO 3

1.202Caja, €

Bancos, c/c 1.202

EJERCICIO 14

a) El empresario realiza una aportación inicial de 900 € que ingresa en efectivo.b) Pagamos a los proveedores 600 € en efectivo.

c) Ingresamos 100 € en la cuenta corriente del banco procedentes de la caja de la empresad) Compramos una furgoneta por 400 € que pagamos mediante la entrega de un chequebancario.



EJERCICIO 15


Capital Social 60.000ASIENTO 2

4.000Compras de mercaderíasBancos, c/c 4.000

ASIENTO 3

4.000Caja, € Bancos, c/c 4.000ASIENTO 4

30.120Elementos de transporteBancos, c/c 20.000Proveedores inmovil. c/p 10.120

ASIENTO 5 21.000Compras de mercaderías

Bancos, c/c 12.600Proveedores, Efec. C. Pagar 8.400

ASIENTO 6 6.000Caja, €

Ventas de mercaderías 6.000ASIENTO 7

6.000Bancos, c/cCaja, € 6.000

ASIENTO 8 10.120Proveedores inmovil. c/p

Bancos, c/c 10.120ASIENTO 9

8.400Proveedores, Ef. Com. PagarBancos, c/c 8.400


Ventas de mercaderías 8.800REGULARIZACI N

25.000Resultado del ejercicioCompras de mercaderías 25.000

14.800Ventas de mercaderíasResultado del ejercicio 14.800

EL RESULTADO DEL EJERCICIO ES DE 10.200 € DE P RDIDAS

ACTIVO PASIVO

Bancos, c/c 15.680 Capital Social 60.000Caja, € 4.000 Resultado del ejercicio - 10.200Elementos de transporte 30.120

TOTAL ACTIVO 49.800 TOTAL PASIVO Y PAT.NETO 49.800



EJERCICIO 16


Caja, € 50.500ASIENTO 2

12.000Terrenos y bienes nat.48.000Construcciones

Bancos, c/c 35.000Efectos a pagar l/p 25.000ASIENTO 3

6.000MobiliarioBancos, c/c 3.000Proveedores inmóvil. c/p 3.000


Proveedores 12.500ASIENTO 5

6.000Caja, €Ventas de mercaderías 6.000

ASIENTO 6 15.000Elementos de transportes

Bancos, c/c 8.000Efectos a pagar c/p 7.000ASIENTO 7

8.400Compras de mercaderíasBancos, c/c 4.200Proveedores 4.200

ASIENTO 8 12.500Proveedores


9.720Bancos, c/cVentas de mercaderías 9.720



3.200Clientes, Efec. Com. CobrarVentas de mercaderías 3.200


Bancos, c/c 2.340Proveedores 2.340


Ventas de mercaderías 1.100REGULARIZACI N

25.580Resultado del ejercicioCompras de mercaderías 25.580

20.020Ventas de mercaderíasResultado del ejercicio 20.020

LAS P RDIDAS DEL EJERCICIO ASCIENDEN A 5.560 €

Compras de mercaderías Ventas de mercaderías12.500 (4) 6.000 (5)8.400 (7) 9.720 (9)

4.680 (13) 3.200 (11)1.100 (14)

Sd = 25.580 Sh = 20.020



EJERCICIO 17

ASIENTO 1 6.000Elementos de transportes4.000Terrenos y bienes naturales

14.000Construcciones2.400Clientes

30.000Bancos, c/c1.800Caja, €

3.000Mobiliario1.200Equipos proceso información1.800Mercaderías

Efectos a pagar c/p 2.400Efectos a pagar l/p 2.400Resultado del ejercicio 1.200Proveedores 4.800Capital 53.400

ASIENTO 2 1.200Mobiliario

Proveedores de inmovilizadoa c/p 1.200

ASIENTO 3 900Caja, €

Bancos, c/c 900ASIENTO 4 20.000Bancos, c/c

Capital 20.000ASIENTO 5

780ProveedoresBancos, c/c 780

ASIENTO 6 1.440Elementos de transportes

Proveedores de inmovilizadoa c/p 1.400

ASIENTO 7

1.800Créditos a corto plazo enaj.inmovil.

Mobiliario 1.800ASIENTO 8

2.400Efectos a pagar c/pBancos, c/c 2.400


Clientes 1.200

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Elementos de transportes 7.440Efectos a pagar l/p 2.400Terrenos y bienesnaturales 4.000Resultado del ejercicio 1.200

Construcciones 14.000Proveedores 4.020Clientes 1.200Capital 73.400

Bancos, c/c 45.920Proveedores inmovilizadoc/p 2.640

Caja, € 3.900Mobiliario 2.400Equipos procesoinformación 1.200

Mercaderías 1.800Créditos a c/p enajenacióninm. 1.800

TOTAL ACTIVO 83.660TOTAL PASIVO 83.660



EJERCICIO 18

ASIENTO 1 6.000Maquinaria3.000Caja, €2.400Bancos, c/c2.400Clientes3.000Mercaderías

Proveedores 1.800Capital 15.000

ASIENTO 2 200ProveedoresBancos, c/c 200

ASIENTO 3

600Equipos procesoinformación

Proveedores de inmovilizado c/p 120Proveedores de inmovilizado l/p 480


Proveedores, Ef. Com. Pagar 1.200ASIENTO 5

120Proveedores inmovilizadoc/p

Caja, € 120ASIENTO 6 60Bancos, c/c

Caja, € 60ASIENTO 7

1.600MaquinariaEfectos a pagar c/p 800Efectos a pagar l/p 800

ASIENTO 8 Existencias iniciales

3.000Variación de existenciasmercaderías

Mercaderías 3.000Existencias finales

4.200MercaderíasVariación existencias mercaderías 4.200

REGULARIZACI N 1.200Resultado del ejercicio

Compras de mercaderías 1.200

1.200Variación exist. mercaderíasResultado del ejercicio 1.200

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Maquinaria 7.600Proveedores 1.600

Caja, € 2.820Capital 15.000

Bancos, c/c 2.260Proveedores inmovilizado l/p 480Clientes 2.400Proveedores, Ef. Com. Pagar 1.200

Mercaderías 4.200Efectos a pagar c/p 800

Equipos proceso información 600Efectos a pagar l/p 800TOTAL ACTIVO 19.880TOTAL PASIVO 19.880



EJERCICIO 19

ASIENTO 1 6.000Elementos de transportes4.080Bancos, c/c

120Mercaderías600Caja, €

2.400Créditos a c/p enajenacióninmov.

1.200Clientes

Proveedores inmovilizado a c/p 1.800Efectos a pagar l/p 600Capital 12.000


Proveedores, Efec. Com. Pagar 3.000ASIENTO 3

600Caja, €Clientes 600



4.800Construcciones

1.200Terrenos y bienes naturalesEfectos a pagar c/p 1.200Efectos a pagar l/p 4.800

ASIENTO 6 1.200Efectos a pagar c/p

Caja, € 1.200ASIENTO 7

1.800Clientes, Efectos comerciales acobrar


1.800Proveedores de inmovilizadoc/p

Bancos, c/c 1.800


Caja, € 300Proveedores 1.500


4.800Créditos c/p enajenacióninmovil.

Elementos de transportes 6.000ASIENTO 11

1.500ProveedoresBancos, c/c 1.500


Créditos a c/p enajenacióninmovil. 4.800

ASIENTO 13 1.500Clientes


1.500Clientes, Efec. Comerc. CobrarClientes 1.500


Clientes, Efectos com. a cobrar 1.500


120Variación de existenciasmercaderias

Mercaderías 120Existencias finales

240MercaderíasVariación existencias mercaderías 240



REGULARIZACI N 4.800Resultado del ejercicio

Compras de mercaderías 4.800

5.100Ventas de mercaderías120Variación de existencias

Resultado del ejercicio 5.220

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Bancos, c/c 3.780Efectos a pagar l/p 5.400

Caja, € 6.000Capital 12.000

Créditos c/p enaj. inmovilizado 2.400Proveedores, Efe. Com. Pagar 3.000

Clientes 600Resultado del ejercicio 420

Mercaderías 240

Construcciones 4.800

Terrenos y bienes naturales 1.200

Clientes, Ef. Com. Cobrar 1.800




EJERCICIO 20

ASIENTO 1 12.000Terrenos y bienes naturales

108.000Construcciones51.600Bancos, c/c18.200Caja, €1.400Equipos proceso informa.

24.000Mercaderias

2.600Clientes1.800Clientes, Efec. com. cobrar6.000Créditos c/p enajen. Inmovi.1.300Mobiliario

Efectos a pagar c/p 60.000Efectos a pagar l/p 60.000Resultado ejercicio 6.300Proveedores 8.000Proveedores, Ef. Com. Pagar 2.600Capital 90.000


Caja, € 1.300Proveedores, Efec. Com. Pagar 7.000

ASIENTO 3 200.000Elementos de transporte

Bancos, c/c 20.000Proveedores inmovilizado l/p 180.000

ASIENTO 4 10.600Bancos, c/c10.000Clientes

Ventas de mercadaerías 20.600ASIENTO 5

10.000Bancos, c/cCaja, € 10.000

ASIENTO 6 5.000Efectos a pagar c/p


400Bancos, c/c600Créditos c/p enajen. Inmóvil.

Equipos proceso información 1.000ASIENTO 8

10.000Bancos, c/cClientes 10.000


Caja, € 1.800Proveedores 4.600


Proveed., Efec. Com. Pagar 4.600ASIENTO 11 3.000Caja, €3.000Clientes


40.000Bancos, c/cDeudas l/p entid. crédito 40.000

ASIENTO 13 600Bancos, c/c

Créditos c/p enajen. inmovil. 600ASIENTO 14

7.600Caja, €5.000Clientes

Ventas de mercaderías 12.600



ASIENTO 15 Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura)

24.000Variación exist. mercaderiasMercaderías 24.000

Abrimos existencias finales 32.600Mercaderías

Variación exist. mercaderías 32.600REGULARIZACI N

14.700Resultado del ejercicio

Compras de mercaderías 14.700 39.200Ventas de mercaderías8.600Variación existen. Mercader.

Resultado del ejercicio 47.800



210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES 572. BANCOS, C/C(1) 12.000 (1) 108.000 (1) 51.600 20.000 (2)

(4) 10.600 5.000 (6)(5) 10.000

(7) 400(8) 10.000

(12) 40.000(13) 600

S d = 12.000 S d = 108.000 S d = 98.200

570. CAJA, € 217. EQUIPOS PROC. INF. 300. MERCADER AS(1) 18.200 1.300 (2) (1) 1.400 1.000 (7) (1) 24.000 24.000 (15)(11) 3.000 10.000 (5) (15) 32.600(14) 7.600 1.800 (9)

S d = 15.700 S d = 400 S d = 32.600

430. CLIENTES 431. CLIENTES, E. C. COBRAR 543. CR D. C/P ENAJ. INM.(1) 2.600 10.000 (8) (1) 1.800 (1) 6.000 600 (13)

(4) 10.000 (7) 600(11) 3.000(14) 5.000

S d = 10.600 Sd = 1.800 S d = 6.000

216. MOBILIARIO 525. EFECTOS A PAGAR C/P 175. EFEC. A PAGAR L/P(1) 1.300 (6) 5.000 60.000 (1) 60.000 (1)

S d = 1.300 S h = 55.000 S h = 60.000

129. RESUL. EJERCICIO 400. PROVEEDORES 401. PROV. E. C. PAGAR6.300 (1) (10) 4.600 8.000 (1) 2.600 (1)

4.600 (9) 7.000 (2)4.600 (10)

S h = 6.300 S h = 8.000 S h = 14.200

102. CAPITAL 600. COMPRAS MERCAD. 218. ELEM. TRANSPORTE90.000 (1) (2) 8.300 (3) 200.000

(9) 6.400

S h = 90.000 S d = 14.700 S d = 200.000

173. PROVEED. INM. L/P 700. VENTAS MERCAD. 1700. PR STAMOS L/P E.C.180.000 (3) 20.600 (4) 40.000 (12)

6.000 (11)12.600 (14)

S h = 180.000 S h = 39.200 S h = 40.000

610. VARIAC. EXIS. MERC. 129. RESULT. EJERCICIO

(15) 24.000 32.600 (15) (R) 14.700 47.800 (R)

S h = 8.600 S h = 33.100



TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO

210. Terrenos y bienes nat. 12.000525. Efectos a pagar c/p 55.000

211. Construcciones 108.000175. Efectos a pagar l/p 60.000

572. Bancos, c/c 98.200129. Resultado ejercicio 39.400

570. Caja, € 15.700400. Proveedores 8.000

217. Equipos proc. Informa. 400401. Proveedores, efec. com. pagar 14.200

300. Mercaderías 32.600102. Capital 90.000430. Clientes 10.600173. Proveedores inmovilizado l/p 180.000431. Clientes, Efec. com.Cobrar 1.8001700. Préstamos l/p entidades

crédito 40.000

543. Créditos c/p enajen.Inmov. 6.000

216. Mobiliario 1.300

218. Elementos de transporte 200.000TOTAL ACTIVO 486.600TOTAL PASIVO 486.600



EJERCICIO 21

ASIENTO 1 12.000 (300) Mercaderías4.300 (430) Clientes

800 (431) Clientes, E. C. Cobrar20.000 (218) Elem. de transporte

20.000 (210) Terrenos y bienesnaturales40.000 (211) Construcciones25.200 (572) Bancos, c/c

2.000 (217) Equipos procesoinformación

8.600 (570) Caja, €

8.000 (543 )Créditos c/p enaj.Inmóvil.

(523) Proveedores inmóvil. c!p 4.000

(1700) Préstamos l/p ent.crédito 40.000

(129) Resultado ejercicio 6.300(400) Proveedores 3.600

(401) Prov. Ef. Com. Pagar 5.200(525) Efectos a pagar c/p 1.200(175) Efectos a pagar l/p 600(100) Capital 80.000

ASIENTO 2 4.300 (570) Caja, €

(430) Clientes 4.300ASIENTO 3

14.000 (600) Compras de mercad.(572) Bancos, c/c 3.000(400) Proveedores 11.000

ASIENTO 4 11.000 (400) Proveedores

(401) Prov., E. Com. Pagar 11.000

ASIENTO 5 4.000 (216) Mobiliario(570) Caja, € 600(525) Efectos a pagar c/p 3.400

ASIENTO 6

8.600 (431) Clientes, Efec. Com.Cobrar

(700) Ventas de mercaderías 8.600ASIENTO 7

3.600 (400) Proveedores(572) Bancos, c/c 3.600

ASIENTO 8 8.600 (570) Caja, €

(431) Clientes, Ef. C. Cobrar 8.600

ASIENTO 9 3.000 (1700) Préstamos l/p entid.

Crédito(572) Bancos, c/c 3.000

ASIENTO 10 200 (570) Caja, €

1.800 (543) Créditos c/p enaj.Inmóvil.

(217) Equipos proc. informac. 2.000ASIENTO 11

8.000 (572) Bancos, c/c(543) Créditos c/p enajenac.Inmóvil. 8.000

ASIENTO 12 20.300 (430) Clientes(700) Ventas de mercaderías 20.300

ASIENTO 13

20.300 (431) Clientes, efec. com.cobrar

(430) Clientes 20.300




(570) Caja, € 10.000ASIENTO 15 Cerramos existencias iniciales (Asiento de apertura)

12.000 (610) Variación exist.mercaderias

(300) Mercaderías 12.000Abrimos existencias finales

13.600 (300) Mercaderías

(610) Variación exist.mercaderías 13.600REGULARIZACI N

14.000 (129) Resultado del ejercicio(600) Compras demercaderías 14.000

28.900 (700) Ventas de mercaderías

1.600 (610) Variación exist.mercaderias

(129) Resultado del ejercicio 30.500



300. MERCADER AS 430. CLIENTES 431. CLIENTES, E. C. COBRAR

(1) 12.000 12.000 (15) (1) 4.300 4.300 (2) (1) 800 8.600 (8)(15) 13.600 (12) 20.300 20.300 (13) (6) 8.600

(13) 20.300

S d = 13.600 S d = 21.100

218. ELEM. DE TRANSPORTE 210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES(1) 20.000 (1) 20.000 (1) 40.000

S d = 20.000 S d = 20.000 S d = 40.000

572. BANCOS, C/C 217. EQUIPOS PROC. INFORM. 570. CAJA, €(1) 25.200 3.000 (3) (1) 2.000 2.000 (10) (1) 8.600 600 (4)(11) 8.000 3.600 (7) (2) 4.300 10.000 (14)

(14) 10.000 3.000 (9) (8) 8.600(10) 200

S d= 33.600 S d = 11.100

543. CR DITOS C/P ENA. INM. 523. PROV. INMOV. C/P 1700. PR STAMOS L/P E.C.(1) 8.000 8.000 (11) 4.000 (1) (9) 3.000 40.000 (1)

(10) 1.800

S d = 1.800 S h = 4.000 S h = 37.000

129. RESUL. EJERCICIO 400. PROVEEDORES 401. PROVE. E. C. PAGAR6.300 (1) (4) 11.000 3.600 (1) 5.200 (1)

(7) 3.600 11.000 (3) 11.000 (4)

S h = 6.300 S h = 16.200

525. EFEC. PAGAR C/P 175. EFEC. PAGAR L/P 102. CAP TAL1.200 (1) 600 (1) 80.000 (1)3.400 (5)

S h = 4.600 S h = 600 S h= 8.000

600. COMPRAS DE MERC. 216. MOBILIARIO 700. VENTAS DE MERCAD.(2) 14.000 (4) 4.000 8.600 (6)

20.300 (12)

S d = 14.000 14.000 (R) S d = 4.000 (R) 28.900 S h = 28.900

610. VARIAC. EX. MERCAD. 129. RESULTADO EJERCICIO(15) 12.000 13.600 (15) (R) 14.000 30.500 (R)

(R) 1.600 S h = 1.600 S h = 16.500



TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO

218. Elementos transporte 20.000100. Capital 80.000

210. Terrenos y bienes natur. 20.000129. Resultado ejercicio 22.800

211. Construcciones 40.000

216. Mobiliario 4.000PASIVO NO CORRIENTE1700. Préstamos l/p entidadescrédito 37.000

ACTIVO CORRIENTE 175. Efectos a pagar l/p 600

300. Mercaderías 13.600

431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 21.100PASIVO CORRIENTE

572. Bancos, c/c 33.600523. Proveedores inmovilizado c/p 4.000

570. Caja, € 11.100401. Proveedores, Efec. Com.Pagar 16.200

543. Créditos c/p enajen. Inmóvil. 1.800525. Efectos a pagar c/p 4.600

TOTAL ACTIVO 165.200TOTAL PASIVO Y PAT. NETO 165.200





1

UNIDAD DE TRABAJO 3: EL PLAN GENERAL DE

CONTABILIDAD

El proceso de reforma de nuestra normativa contable, para alcanzar un mayor nivel de convergencia con lasnormas internacionales de información financiera adoptadas por la Unión Europea se inicia con la aprobación de LEY16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable.

Esta Ley tendrá como desarrollo reglamentario un nuevo Plan General de Contabilidad, normas que serán deobligado cumplimiento para todas las empresas a partir del día 1 de enero de 2.008. En ellas se intenta regular todas lasoperaciones que pueden ser realizadas por cualquier clase de empresa.

Sin embargo, con el objeto de facilitar su aplicación a empresas de más reducida dimensión y que de formaesporádica realizan algunas de estas operaciones, se va a publicar un Plan General de Contabilidad para Pequeñas yMedianas Empresas (Plan de Contabilidad para PYMES). Tendrán la consideración de PYMES todas las empresas,cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha decierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.Las empresas perderán la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de PYMES si dejan de reunir,

durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere elpárrafo anterior.

En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán aplicar este Plan General deContabilidad de PYMES si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en esteapartado.

En ningún caso podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES, las empresas que se encuentren enalguna de las siguientes circunstancias:

a) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UniónEuropea.b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anualesconsolidadas.c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.d) Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones específicas en materia contable.La opción que una empresa, incluida en el ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de PYMES,

ejerza de seguir este Plan o el Plan General de Contabilidad, deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo,durante tres ejercicios.

DENOMINACIÓN1ª PARTE Marco conceptual de la contabilidad Obligatoria2ª PARTE Normas de registro y valoración Obligatoria3ª PARTE Normas de elaboración de cuentas anuales Obligatoria4ª PARTE Cuadro de cuentas Voluntaria5ª PARTE Definiciones y relaciones contables Voluntaria

PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

1º Cuentas anuales. Imagen fielLas cuentas anuales de las pequeñas y medianas empresas comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y

ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Sin perjuicio de lo anterior, estas empresaspodrán incorporar en sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborará de acuerdo con lo

establecido en el Plan General de Contabilidad.La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados

siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financieray de los resultados de la empresa.

REGLAS GENERALES Objetivo

IMAGEN FIEL DE LASITUACIÓN

PATRIMONIAL,FINANCIERA Y DE LOS

RESULTADOS

2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anualesLa información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas , es decir, cuando ayuda a

evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral.




2

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene,de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de informaciónsignificativa.

Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. Lacomparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas , la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios delas cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les

faciliten la toma de decisiones.

3º Principios contablesLa contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se

desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación:

1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuaráen un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar elvalor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

Ejemplo: una empresa cierra el ejercicio económico 2.005 con unos elementos patrimoniales valorados en el balance por su precio de adquisición. Al comienzo del 2.006 deberán aparecer por los mismos importes y no por los valores que la empresa obtendría en una posible enajenación o liquidación de la empresa.

2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, con

independencia de la fecha de su pago o de su cobro.Ejemplo : los recibos de luz que recibe la empresa tienen una frecuencia bimensual. El correspondiente a los meses de diciembre de 2005 y enero de 2006, lo pagará a finales del mes de enero (por ejemplo: 250 €). La empresa debe contabilizar en el año 2005 el gasto correspondiente a dicho año (125 €).

3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse enel tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto nose alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado ensu día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativade la variación sobre las cuentas anuales.

Ejemplo: Si una empresa compra una maquinaria por 20.000 € y con la intención de utilizarla durante 5 años, no debe cambiar el criterio y al próximo año decidir que la vida útil de la misma sea de 3 años. En caso de estar justificado, por una mayor utilización de la máquina deberá hacerlo constar en la memoria.

4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y

Medianas Empresas en relación con la aplicación del valor razonable, únicamente se contabilizarán los beneficiosobtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origenen el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de lascuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen.

Ejemplo: Una empresa dispone de un local valorado en 100.000 € y un terreno que costó 150.000 €. La empresa recibe una oferta por el local de 200.000 €, pero la empresa no desea venderlo. También se anuncia en los medios de comunicación la aprobación inminente de una línea férrea que atravesará el terreno que posee en las afueras, por lo que espera su expropiación valorándoselo en 65.000€.

La aplicación del principio de prudencia lleva consigo la siguiente repercusión contable: el posible beneficio queobtendría por la venta del local no se debe contabilizar mientras la venta no se lleve a cabo. La posible pérdida del solar sí debe contabilizarla en el momento de su conocimiento

5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse laspartidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de lascuentas anuales.

Ejemplo : una empresa recibe extracto bancario en el que figuran 20 € de un ingreso por los intereses a su favor y un gasto de 4 € por la comisión de mantenimiento. La empresa deberá reflejar en la contabilidad el ingreso y el gasto, y no registrar solamente la diferencia

6. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuandola importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamentesignificativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.

Ejemplo : una empresa dedicada a la venta de equipos informáticos sufre un robo en sus almacenes centrales. Tras una primera revisión se observa que faltan dos equipos informáticos de alta tecnología valorados en 2.500 € cada uno y dos alfombrillas de ratón de publicidad, valoradas en 2 €.En este caso la empresa debe contabilizar la desaparición de los dos ordenadores, pero las alfombrillas no sería necesario

por su insignificante valor.

En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentasanuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.




3

4º Elementos de las cuentas anuales1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos

pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Solamente sepodrá contabilizar los elementos patrimoniales que puedan generar un ingreso para la empresa.

Con el nuevo Plan General de Contabilidad en el Activo solamente vamos a encontrar elementos patrimoniales quegeneren ingresos para la empresa. Desaparece en el nuevo Plan el activo ficticio (gastos contabilizados en el activo parauna imputación posterior)

2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresaespera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos,se entienden incluidas las provisiones.

3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios opropietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que leafecten.

4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origenen aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origenen distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.

5º Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de

beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar laobligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempreque se puedan valorar con fiabilidad.

3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de laempresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de laempresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad.

6º Criterios de valoraciónEsta parte correspondiente a los criterios de valoración la vamos a estudiar en el tema correspondiente al

inmovilizado.

7º. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadosSe considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.b) El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad yAuditoría de Cuentas, ye) la demás legislación española que sea específicamente aplicable.

2ª PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN.

Son las normas que debe utilizar la empresa para valorar los elementos que componen su patrimonio. Constituyen undesarrollo de los principios contables a los que se refiere la primera parte.

3º PARTE: NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

Las empresas han de preocuparse de comunicar la información que elaboran para que ésta sea conocida por aquellaspersonas a las que va dirigida. Se trata de documentos contables que deben redactar las empresas al final del ejercicioeconómico y que constituyen el instrumento transmisor de la información contable a los distintos agentes económicos ysociales.

Las cuentas anuales son las siguientes:- Balance: presenta la situación patrimonial de la empresa en un determinado momento (cuentas grupos 1 a 5).Comprende, separadamente, los bienes y derechos que forman el ACTIVO de la empresa y las obligaciones y fondospropios que forman el PASIVO de la empresa.- Cuenta de Pérdidas y Ganancias: recoge los gastos (cuentas grupo 6) e ingresos (cuentas grupo 7) del ejercicio, y elresultado por diferencia. Debe distinguir los resultados de explotación y los financieros.- Memoria: recoge los datos y explicaciones que tienen por finalidad ampliar la información del Balance y de la cuenta dePérdidas y Ganancias.- Estado que refleje los cambios en el patrimonio neto: comprenderá el resultado del ejercicio, las variaciones por loscambios en criterios contables, las correcciones de valores, y otros ajustes y variaciones de valor, incluidos los derivados

del criterio del valor razonable, que deban imputarse al patrimonio neto.- Estado de flujos de efectivo: Pondrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos deactividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivoproducidos en el ejercicio. No obligatorio para las empresas que puedan presentar el Balance y el estado de cambios en elpatrimonio neto abreviados.




4

4ª PARTE: CUADRO DE CUENTAS

El Plan comprende una lista de cuentas agrupadas en 7 grupos, 64 subgrupos, 358 cuentas y 204 subcuentas,siguiendo una clasificación decimal.

1 dígito: el grupo.2 dígitos: el subgrupo.3 dígitos: las cuentas.4 dígitos: las subcuentas.

Ejemplo : un ejemplo de codificación decimal sería el siguiente GRUPO 1: Financiación básica.

SUBGRUPO 10: Capital.CUENTA 100: Capital Social.

SUBCUENTA 1000: Capital ordinario.

Los 5 primeros grupos comprenden las llamadas cuentas patrimoniales o de balance, mientras que las de los grupos6 y 7 son las llamadas cuentas de gestión o de regularización. Estas últimas sirven para explicar las causas de lamodificación del neto patrimonial de una empresa en un momento determinado.

El orden que llevan los grupos se puede explicar de la siguiente manera:

Grupo 1 Financiación básica Fuentes de financiación a l/p

Grupos Grupo 2 Inmovilizado Inversiones que permanecen variosaños en el patrimonio empresarial Largo plazode Grupo 3 Existencias Productos en almacén

BalanceGrupo 4

Acreedores ydeudores poroperaciones de tráfico

Derechos de cobro y obligacionesde pago derivados de la actividadhabitual de la empresa

Corto plazo

Grupo 5 Cuentas financieras Efectivo, cuentas bancarias,inversiones y deudas a c/p

Gruposde

Grupo 6 Compras y gastos Cuentas de gastos que irán aregularización

Gestión Grupo 7 Ventas e ingresos Cuentas de ingresos que irán aregularización

El PGC está haciendo constantemente referencia al marco temporal de algunas cuentas. Al directivo de una empresa, o acualquier usuario de la contabilidad, le conviene saber el plazo de pago de deudas pendientes, con objeto de hacer las

previsiones de tesorería.

Según el PGC cuando el vencimiento de un hecho económico sea superior a un año, de trata de una operación a largoplazo mientras que si es inferior a doce meses se trata de corto plazo.

Esto obliga a efectuar un ajuste de plazos al cierre del ejercicio, sustituyendo las cuentas que eran a largo por las de cortoplazo.

5ª PARTE: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.

Todas las cuentas del Plan son objeto de una definición en la que se recoge el contenido y las características máscomunes de los elementos patrimoniales, gastos e ingresos que se reflejan en esas cuentas.

Ejemplo : la cuenta (100) Capital Social aparece definida como el capital suscrito (aportado) en las sociedades que revistan forma mercantil (Sociedades Anónimas, Sociedades Limitadas, etc).

Las relaciones contables describen los motivos más comunes o generales de cargo ( anotación en el DEBE) y abono(anotación en el HABER) de las cuentas.

Ejemplo : el movimiento de la cuenta anterior viene recogido de la siguiente manera: la cuenta se abonará (anotación en el haber) por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, y se cargará(anotación en el debe) por las reducciones del mismo.



EJERCICIO 1

a. ¿Cuáles son las empresas que pueden aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES? Todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios

consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

b. Una empresa que opte por aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMES ¿Durante cuánto tiempo debe

mantener la aplicación del mismo?Como mínimo, durante tres ejercicios.

c. Cita 4 casos de empresas que en ningún caso podrán aplicar el Plan General de Contabilidad para PYMESa) Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado regulado.b) Que forme parte de un grupo de sociedades.c) Que su moneda funcional sea distinta del euro.d) Que se trate de entidades financieras.

d. ¿Cuáles son los documentos que forman parte de las cuentas anuales? Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de

flujos de efectivo.

e. ¿Cuál es el objetivo principal de la Contabilidad?Que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la

empresa.

EJERCICIO 2

Une cada requisito de la contabilidad con su significado:

Claridad Puede interpretarla una persona con conocimientosFiable Exentas de erroresComparabilidad Referida tanto al espacio como al tiempoIntegridad Sin ninguna omisión de información significativaRelevante Es útil para la toma de decisiones

EJERCICIO 3Ordena las partes en que se divide el Plan General Contable:

A) Cuadro de cuentas 4ª...B) Marco conceptual de la contabilidad 1ª...C) Definiciones y relaciones contables 5ª...D) Normas de registro y valoración 2ª...E) Normas de elaboración de cuentas anuales 3ª...

EJERCICIO 4

¿Qué principio contable se ha aplicado en cada uno de los siguientes hechos?:a) El 1 de diciembre se paga, mediante cheque, la prima anual del seguro de incendios, contabilizando comogasto lo correspondiente al mes de diciembre.Principio del devengo.b) Las existencias de envases están valoradas en 600 €, siendo el precio de mercado actual de 500 €. Secontabiliza la pérdida de valor.Principio de prudencia.c) A una empresa de artes gráficas se le estropea un tubo de tinta y debe tirarlo. No contabiliza la pérdida.Principio de importancia relativa.d) Una empresa inicia el ejercicio económico con la situación patrimonial con la que se encontraba al final delanterior.Principio de la empresa en funcionamiento.e) Se han pagado los gastos de mantenimiento de las viviendas que la empresa tiene alquiladas a susempleados. El alquiler que cobra lo contabiliza en una cuenta de ingresos.Principio de no compensación. f) La empresa adopta el criterio FIFO como el más acertado para la valoración de las existencias. No cambia de

criterio en los ejercicios siguientes.Principio de uniformidad.



EJERCICIO 5

Indíquese a qué principio contable corresponde cada una de las siguientes definiciones:a) La aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos desu enajenación.Principio de la empresa en funcionamiento.b) La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse con independencia del momento en que se produzca elpago o cobro.Principio de devengo.c) Adoptado un criterio, deberá mantenerse en el tiempo.Principio de uniformidad. d) Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio.Principio de prudencia.e) Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, cuando la importanciarelativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa.Principio de la importancia relativa.f) En ningún caso podrán compensarse las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas yganancias.Principio de no compensación.

EJERCICIO 6

El 20 de abril se compra mobiliario de oficina por 30.000 €. Acordamos con el proveedor pagar en dosplazos: el primero de 10.000 € a los 6 meses y el resto a los 18 meses.¿En qué fecha se debería hacer la anotación contable por la compra del mobiliario de oficina?

El día 10 de abril se contabilizará la adquisición del mobiliario.

EJERCICIO 7

Dí que nombre corresponde a los siguientes elementos que forman parte de las cuentas anuales: Activo,Pasivo, Neto, Ingresos y Gastos:

Decrementos en el patrimonio neto GastosBienes, derechos y recursos económicos ActivoAportaciones realizadas por los socios o propietarios NetoIncrementos del patrimonio neto IngresosResultados acumulados NetoObligaciones PasivoDerechos y otros recursos económicos Activo

EJERCICIO 8

¿Qué organismo se encarga de elaborar las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad?Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

EJERCICIO 9

Dí cuáles son las cuentas anuales que debemos consultar para obtener la siguiente información:- Situación patrimonial de la empresa.Balance- Cobros y pagos realizados.Estado de flujos de efectivo

- Resultado del ejercicio.Cuenta de Pérdidas y ganancias- Explicación sobre alguna partida del balance.Memoria- Cambios en criterios contables y correcciones de valores.Estado de cambios en el patrimonio neto

EJERCICIO 10

Relaciona cada grupo con su denominación:

Denominación GrupoCompras y gastos 6Cuentas financieras 5Inmovilizado 2Ventas e ingresos 7Existencias 3Financiación básica 1Acreedores y deudores por operaciones de tráfico 4



EJERCICIO 11

Indica el grupo del PGC al que pertenecen los siguientes elementos patrimoniales: ELEMENTOS GRUPO

Recursos aportados a la empresa por sus propietarios. 100 Dinero prestado por la Caja de Ahorros a 5 años. 170 Vehículo para la distribución de productos. 218 Mercancías. 300 Facturas pendientes de cobro a un cliente. 430 Letras pendientes de pago a un proveedor. 401 Saldo a nuestro favor en un banco. 572 Deudas con el proveedor del vehículo a 3 años. 173 Sueldo de un mes pagado a un trabajador. 640

EJERCICIO 12

Establece de las siguientes cuentas, el grupo al que pertenecen y el número que tienen asignado en el P.G.C. CUENTAS GRUPOS NÚMERO CAJA, EUROS 5.CUENTAS FINANCIERAS 570 CLIENTES 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 430 PROVEED., EFECTOS COM. PAGAR 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 401 EFECTOS PAGAR L/P 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 175 VENTAS DE MERCADERÍAS 7. VENTAS E INGRESOS 700 CONSTRUCCIONES 2. INMOVILIZADO 211 CLIENTES, EFECT. COM. COBRAR 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 431 CRÉDITOS C/P ENAJEN. INMOVIL. 5.CUENTAS FINANCIERAS 543 PROVEEDORES INMOVIL. L/P 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 173 RESULTADOS DEL EJERCICIO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 129 HACIEN. PÚBL. IVA SOPORTADO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 472 COMPRAS DE MERCADERÍAS 6. COMPRAS Y GASTOS 600 VAR. EXIS. MERCADERÍAS 6. COMPRAS Y GASTOS 610 CAPITAL 1. FINANCIACIÓN BÁSICA 102 HAC. PÚBL. IVA REPERCUTIDO 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 477 BANCOS C/C 5.CUENTAS FINANCIERAS 572 TERRENOS Y BIENES NATURALES 2. INMOVILIZADO 210 PROVEED. INMOVIL. C/P 5.CUENTAS FINANCIERAS 523 EQUIPOS PROCESO INFORMACIÓN 2. INMOVILIZADO 217 CRÉDITOS L/P ENAJ. INMOVILIZ. 2. INMOVILIZADO 253 PROVEEDORES 4. ACREED. Y DEUD. POR OP. TRÁF. 400 EFECTOS A PAGAR C/P 5.CUENTAS FINANCIERAS 524 MERCADERIAS 3. EXISTENCIAS 300

EJERCICIO 13

¿A qué cuenta, de las utilizadas en el ejercicio anterior, pertenecen los siguientes conceptos?. Pon el código en laprimera columna:

N MERO CONCEPTO 570 Billetes y monedas en la empresa 572 Dinero en una cuenta corriente en el Monte 430 Facturas pendientes de cobro por venta de género 100 Aportación del empresario a la empresa 431 Letras pendientes de cobro de nuestros clientes 217 Ordenadores de la oficina 523 Facturas pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado 600 Compra de géneros para su posterior venta 401 Letras pendientes de pago a nuestros proveedores 525 Letras a pagar a 7 meses por compra de inmovilizado 173 Facturas pendientes de pago a 14 meses por compra de inmovilizado 211 Nave donde está instalado el negocio 210 Un solar propiedad de la empresa 477 El IVA cobrado en las ventas 300 Géneros existentes en el almacén 400 Facturas pendientes de pago por compras de género



175 Letras a pagar a 18 meses por compra de inmovilizado 610 Diferencia entre las existencias al inicio y al final de año 129 Resultado obtenido en el ejercicio económico 253 Facturas pendientes de cobro a 14 meses por venta de inmovilizado 472 El IVA pagado en las compras 543 Facturas pendientes de cobro a 4 meses por venta de inmovilizado 700 Mercancías vendidas por la empresa

EJERCICIO 14

Establece, para cada una de las cuentas relacionadas en la primera columna, si la operación que describimos en lasegunda columna supone un cargo o un abono para la mencionada cuenta:

CUENTA DESCRIPCI N CARGO /ABONO

570 Pagamos letra a un proveedor ABONO 472 Pagamos el IVA en una compra CARGO 218 Vendemos un camión ABONO 523 Pagamos al proveed. de inmovil. la deuda CARGO 572 Ingresamos dinero procedente de caja CARGO 401 Aceptamos letra a un proveedor ABONO 431 Un cliente nos paga la letra que nos debía ABONO 217 Compramos un ordenador CARGO 600 Compramos géneros CARGO 430 Un cliente nos acepta letra ABONO 477 Cobramos el IVA en una venta ABONO 211 Vendemos un edificio de la empresa ABONO 173 Compramos una furgoneta dejando pendiente

de pago una cantidad a 18 meses ABONO 525 Aceptamos una letra a un proveedor de inmov. ABONO 300 Anotamos las existencias a final de año CARGO

EJERCICIO 15

A la vista de los siguientes conceptos, indica la cuenta que los representaría contablemente: Conceptos Cuenta

Aportaciones de los socios en una SA 100 Existencias de mercancías en almacén 300 Facturas pendientes por compras de mercaderías 400 Un ordenador para la oficina 217 El IVA pagado en las compras 472 El IVA cobrado en las ventas 477 El beneficio/pérdida de la empresa 129 Facturas de ventas no cobradas 430 Letra pendiente de pago a un proveedor 401



EJERCICIO 16

ASIENTO 1 6.000,00210. Terrenos y bienes naturales

300,00216. Mobiliario 2.400,00570. Caja, €

102. Capital 8.700,00

ASIENTO 2 90,00600. Compras de mercaderías 18,90472. Hda. Pca. IVA soportado

400. Proveedores 108,90

ASIENTO 3 240,00572. Bancos, c/c

570. Caja, € 240,00

ASIENTO 4 180,00570. Caja, € 546,00430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 600,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 126,00


570. Caja, € 30,00 572. Bancos, c/c 60,00 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 55,20

ASIENTO 6 50,00570. Caja, €

572. Bancos, c/c 50,00ASIENTO 7

1.500,00217. Equipos proceso inform. 570. Caja, € 500,00 523. Proveedores inmovilizado c/p 1.000,00

ASIENTO 8 290,40572. Bancos, c/c


ASIENTO 9 900,00218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 50,00 525. Efectos a pagar c/p 850,00

ASIENTO 10 200,00525. Efectos a pagar c/p

570. Caja, € 200,00

ASIENTO 11 55,20401. Proveedores, Ef. C. Pagar

570. Caja, € 55,20


572. Bancos, c/c 36,30 400. Proveedores 36,30



ASIENTO 13 36,30400. Proveedores

401. Proveedores, Ef. com. pagar 36,30

ASIENTO 14 242,00431. Clientes, Ef. Com. Cobrar


LIQUIDACIÓN DE IVA

218,40477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda .Pca. IVA soportado 56,70 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 161,70

ASIENTO 15 Existencias finales

24,00300. Mercaderías 610. Variación de existencias merc. 24,00



210. TERRENOS Y B. NAT. 216. MOBILIARIO 570. CAJA, €(1) 6.000,00 (1) 300,00 (1) 2.400,00 240,00 (3)

(4) 180,00 30,00 (5)(6) 50,00 500,00 (7)

200,00 (10)55,20 (11)

S d = 6.000,00 S d = 300,00 S d = 1.604,80

102. CAPITAL 600. COMPRAS DE MERCAD. 472. HDA. PCA. IVA SOPOR.8.700,00 (1) (1) 90,00 (2)18,90

(5) 120,00 (5) 25,20(12) 60,00 (12) 12,60

S h = 8.700,00 S d = 270,00 270,00 (R) S d = 56,70 56,70

400. PROVEEDORES 572. BANCOS, C/C 430. CLIENTES(13) 36,30 108,90 (2) (2) 240,00 60,00 (5) (3) 546,00

36,30 (12) (8) 290,40 50,00 (6)

50,00 (9)36,30 (12)S h = 108,90 S d = 334,10 S d = 546,00

700. VENTAS DE MERCAD. 477. HDA. PCA. IVA REPERC. 401. PROV. EF. PAGAR600,00 (4) 126,00 (4) (11) 55,20 55,20 (5)240,00 (8) 50,40 (8) 36,30 (13)200,00 (14) 42,00 (14)

(R) 1.040,00 S h = 1.040,00 218,40 S h = 218,40 S h = 36,30

217. EQUIPOS PROC. INF. 523. PROVEED. INMOV. C/P 218. ELEM. TRANSPORTE(7) 1.500,00 1.000 (7) (9) 900,00

S d = 1.500,00 S h = 1.700,00 S d = 900,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P 431. CLIENTES, E. C. COB. 300. MERCADERIAS(10) 200,00 850,00 (9) (14) 242,00 (15) 24,00

S h = 650,00 S d = 242,00 S d = 24,00610. VARIAC. EXIS. MERC. 4750. HDA. PCA. ACREED. IVA 129. RESUL. EJERCICIO

24,00 (15) 161,70 (R) 270,00 1.064,00 (R)

(R) 24,00 S h = 24,00 S h = 161,70 S h = 794,00

CÁLCULO DEL RESULTADO 270,00129. Resultados del ejercicio

600. Compras de mercaderías 270,00

24,00610. Variación de exis. mercaderias

1.040,00700. Ventas de mercaderías 129. Resultados del ejercicio 1.064,00



ACTIVO PASIVOACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO210. Terrenos y bienes naturales 6.000,00 102. Capital 8.700,00216. Mobiliario 300,00 129. Resultados del ejercicio 794,00217. Equipos proceso información 1.500,00218. Elementos de transportes 900,00 PASIVO CORRIENTE

400. Proveedores 108,90ACTIVO CORRIENTE 401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 36,30

570. Caja, € 1.604,80 523. Proveedores inmovilizado c/p 1.000,00572. Bancos, c/c 334,10 525. Efectos a pagar c/p 650,00430. Clientes 546,00 4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA 161,70431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 242,00300. Mercaderías 24,00

TOTAL ACTIVO 11.450,90 TOTAL PASIVO 11.450,90



EJERCICIO 17

ASIENTO 1 3.500,00217. Equipos proc. información

500,00216. Mobiliario 4.600,00572. Bancos, c/c 1.400,00570. Caja, €

600,00430. Clientes 1.400,00300. Mercaderías

102. Capital 12.000,00

ASIENTO 2 1.200,00600. Compras de mercaderías

252,00472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 100,00 400. Proveedores 1.352,00

ASIENTO 3 300,00570. Caja, €

572. Bancos, c/c 300,00

ASIENTO 4 1.210,00430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 1.000,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 210,00

ASIENTO 5 1.352,00400. Proveeedores

401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 1.352,00

ASIENTO 6 900,00217. Equipos proceso inform.

572. Bancos, c/c 300,00 523. Proveed. inmov. c/p 600,00

ASIENTO 7 1.000,00218. Elementos de transportes

570. Caja, € 600,00 525. Efectos a pagar c/p 400,00

ASIENTO 8 600,00431. Clientes, Efec. com. cobrar

430. Clientes 600,00

ASIENTO 9 400,00216. Mobiliario

570. Caja, € 400,00

ASIENTO 10 800,00600. Compras de mercaderías 168,00472. Hda. Pca. IVA soport.

570. Caja, € 484,00 572. Bancos, c/c 200,00 400. Proveedores 284,00

ASIENTO 11 100,00570. Caja, € 626,00430. Clientes




ASIENTO 12

300,00572. Bancos, c/c 430. Clientes 300,00

ASIENTO 13 2.200,00600. Compras de mercaderías

462,00472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 2.662,00

ASIENTO 14 284,00400. Proveedores

572. Bancos, c/c 284,00

ASIENTO 15 200,00525. Efectos a pagar c/p

570. Caja, € 200,00

ASIENTO 16 250,00401. Proveed., Ef. C. Pagar

572. Bancos, c/c 250,00

ASIENTO 17 Existencias iniciales 1.400,00610. Variación exist. mercaderías

300. Mercaderías 1.400,00

Existencias finales 4.400,00300. Mercaderías

610. Variación de existencias merc. 4.400,00



217. EQUIPOS PROC. INFOR. 216. MOBILIARIO 572. BANCOS, C/C(1) 3.500,00 (1) 500,00 (1) 4.600,00 100,00 (2)

(6) 900,00 (9) 400,00 (12) 300,00 300,00 (3)300,00 (6)200,00 (10)

2.662,00 (13)284,00 (14)250,00 (16)

S d = 4.400,00 S d = 900,00 S d = 804,00

570. CAJA, € 430. CLIENTES 300. MERCADERIAS(1) 1.400,00 600,00 (7) (1) 600,00 600,00 (8) (1) 1.400,00 1.400,00 (17)

(2) 300,00 400,00 (9) (4) 1.210,00 300,00 (12) (17) 4.400,00(11) 100,00 484,00 (10) (11) 626,00

200,00 (15)S d = 116,00 S d = 1.536,00 S d = 4.400,00

102. CAPITAL 600. COMPRAS DE MERCAD. 472. HDA. PCA. IVA SOPOR.12.000 (1) (2) 1.200,00 (11) 252,00

(10) 800,00 (10) 168,00

(12) 2.200,00 (13) 462,00

Sh = 12.000,00 S d = 4.200,00 (R) 4.200,00 S d = 882,00

400. PROVEEDORES 700. VENTAS DE MERCAD. 477. HDA. PCA. IVA REP.(5) 1.352,00 1.352,00 (2) 1.000,00 (4) 210,00 (4)(14) 284,00 284,00 (10) 600,00 (11) 126,00 (11)

(R) 1.600,00 Sh = 1.600,00 S h = 336,00

401. PROVEED. EF. C. PAGAR 523. PROVEED. INMOV. C/P 218. ELEM. DE TRANSPORTE(16) 250,00 1.352,00 (5) 600,00 (6) (7) 1.000,00

S d = 1.102,00 S d = 600,00 S d = 1.000,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P 431. CLIENTES, E. C. COBRAR 610. VARIAC. EXIS. MERCAD.(15) 200,00 400,00 (7) (8) 600,00 (17) 1.400,00 4.400,00 (17)

S h = 200,00 S d = 600,00 (R) 3.000,00 S h = 3.000,00

129. RESULTADO EJERCICIO(R) 4.200,00 4.600,00 (R)

S h = 400,00



REGULARIZACIÓN 4.200,00129. Resultado del ejercicio

600. Compras de mercaderías 4.200,00 3.000,00610. Variación de exis. mercad. 1.600,00700. Ventas de mercaderías

129. Resultado del ejercicio 4.600,00

ACTIVO PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO217. Equipos proceso información 4.400,00 102. Capital 12.000,00216. Mobiliario 900,00 129. Resultado del ejercicio 400,00218. Elementos de transportes 1.000,00

PASIVO CORRIENTEACTIVO CORRIENTE 477. Hda. Pca. IVA repercutido 336,00572. Bancos, c/c 804,00 401. Proveedores, Efec. C. Pagar 1.102,00570. Caja, € 116,00 523. Proveedores inmóvil. c/p 600,00430. Clientes 1.536,00 525. Efectos a pagar c/p 200,00

300. Mercaderías 4.400,00472. Hda. Pca. IVA soportado 882,00431. Clientes, efec. Com. cobrar 600,00

TOTAL ACTIVO 14.638 TOTAL PASIVO 14.638



EJERCICIO 18

Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C.

- (570) Dinero líquido en nuestro poder.- (572) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.- (430) Facturas pendientes de cobro por ventas de géneros.- (430) Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad.

- (440) Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad.- (400) Facturas pendientes de pago por compras de géneros.- (410) Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado.- (523) Facturas pendientes de pago, a un año, por compra de inmovilizado.- (173) Facturas pendientes, a más de un año, por compra de inmovilizado.- (401) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros.- (411) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios.- (401) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.- (175) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores de inmovilizado- (300) Existencias en almacén, de bidones adquiridos para revenderlos.- (300) Los productos que vendemos sin transformar.

EJERCICIO 19 • Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del P.G.C. - (211) Local donde está el almacén del negocio.- (211) Piso propio donde están las oficinas de la empresa.- (216) Mesas, estanterías armarios…, de las oficinas de la empresa.- (218) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías.- (217) Ordenadores de las oficinas.- (211) Nave industrial del negocio.- (213) Tornos del taller de reparaciones.- (217) Ordenadores de las oficinas de la empresa.- (210) Un solar urbano, propiedad de la empresa.

- (211) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa.- (214) Limas, sierras, herramientas, etc.- (213) Carretillas mecánicas.- (218) Furgonetas utilizadas para el reparto de géneros.- (430) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.- (400) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.- (523) Deuda por la compra de maquinaria a 6 meses.- (170) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años.- (430) Dinero que nos deben por una reparación efectuada.



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 4

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UNIDAD DE TRABAJO 4:LOS LIBROS CONTABLES

De la diversidad de usuarios de la información contable surge la necesidad de presentarla de formanormalizada y con formatos universalmente conocidos, para facilitar su comprensión. Las empresas estánafectadas por la legislación mercantil y por la legislación fiscal.

Dentro de la legislación mercantil está el Código de Comercio (arts. 25 al 35) que establece qué libroscontables deben llevar los empresarios y cómo deben llevarlos. Un libro contable es un medio material en elque se registran las diferentes operaciones que se registran en una empresa .

LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS * Libro Diario. * Libro de Inventarios y Cuentas anuales.

LIBROS CONTABLES VOLUNTARIOS * Libro de Caja.* Libro Mayor.* Libro de bancos.* Libro de efectos a cobrar.* Libro de efectos a pagar.* Otros.

Existen 4 formas para proceder a la legalización:

A) La legalización de libros se podrá realizar a priori; se tratará de libros en blanco que sepresentan para su legalización antes de su utilización y deberán estar, aunque no se hallen encuadernados,completamente en blanco y sus folios numerados correlativamente. Serán sellados todos los folios con elsello del Registro, y se extenderá en el primer folio una diligencia, firmada por el registrador, en la que seidentificará al empresario y se expresará el número de folios de que se componga.

La diligencia de los libros contables implica poner en el primer folio el número de folios de que consta ellibro, y el sello del Registro Mercantil a todas las hojas que tenga el libro.

Nombre de la empresa: Libro DIARIO.- Este libro ha sido presentado en el registro de ............................, a los efectos

del artículo 27.1 del Código de Comercio.

Contiene ............. folios autorizados con el sello de este registro y reintegrado conforme a laLey.

...................a ........ de ............ de ...........

EL SECRETARIO

B) Será válida la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobrehojas sueltas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los librosobligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha decierre del ejercicio.

C) También serán válidas las presentaciones de los libros en soporte informáticoen disco de 3,5pulgadas y en su caso, en el soporte o soportes utilizado de entre los habituales en el mercado. Lainformación presentada en soporte informático relativa a cada libro dispondrá de un sistema de proteccióncon el objeto de garantizar la no manipulación desde la creación del soporte por la entidad y hasta que éstese incorpore al Libro-fichero de legalizaciones en el Registro Mercantil correspondiente.

D) Otra forma de obtener del Registro Mercantil la legalización de los libros obligatorios es mediantesolicitud remitida telemáticamente a la dirección de correo electrónico habilitada al efecto.

Todos los libros contables deben ser llevados:- Con claridad.- Por orden de fechas.- Sin espacios en blanco.- Sin tachaduras ni raspaduras.- Sin abreviaturas difíciles de identificar.

- Los valores expresados en euros.




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Los libros de contabilidad hay que conservarlos durante 6 años, contados a partir de la última anotaciónregistrada en ellos. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del deber a que serefiere el apartado anterior y si hubiese fallecido recaerá sobre sus herederos.

El libro Diario

Es un libro principal y obligatorio. En este libro se registrarán día a día todas las operaciones relativas ala actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operacionespor períodos no superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros

concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate (art.28 del C. de C.).Cada anotación que se realiza en el libro Diario se denomina asiento. Puede haber varios tipos de

asientos:* Asientos simples: sólo se registran dos cuentas; una con un cargo y otra con un abono, ambas por

la misma cantidad.* Asientos compuestos: intervienen dos o más cuentas en un lado y dos o más cuentas en el otro.

La información que proporcionan los asientos incluye una serie de elementos:a) El número de asiento.b) Una breve descripción del hecho contable.c) La fecha del hecho contable.d) Las rayas horizontales que separan un hecho contable de otro.

Los asientos se pueden clasificar, por su contenido, en:

- Asiento de constitución: al fundarse una empresa o sociedad.- Asiento de apertura : al iniciarse un ejercicio económico.- Asientos de gestión: registran las operaciones de la empresa.- Asientos de periodificación: separan los ingresos y los gastos del período actual de los del períodosiguiente.- Asientos de rectificación: para corregir errores.- Asiento de regularización: dentro de éstos se incluyen los asientos de ajustes, y los que seefectúan para centralizar en la cuenta de Pérdidas y Ganancias las cuentas de los grupos 6 y 7.- Asiento de cierre : para cerrar el libro diario de un ejercicio económico.

Independientemente del tipo de asiento, siempre tiene que cumplirse que la suma de los cargos querecibe un asiento ha de ser igual a la de sus abonos, es decir, el asiento debe quedar cuadrado.

Puede tener varios formatos:

A) Americano DEBE Nº CUENTAS Nº HABER

B) Italiano (ver hoja modelo)Nº CUENTAS DEBE HABER

Ejemplo: una empresa se crea mediante una aportación de 3.000€ realizada por un empresario individual, queingresa en una cuenta bancaria.

A) Americano

B) Italiano

DEBE Nº CUENTAS Nº HABER

3.000 572 Bancoa Capital 102 3.000

Por la constitución de la empresa

º CUENTAS DEBE HABER572 Banco 3.000102 Capital 3.000

Por la constitución de la empresa

El libro mayor

Es un libro principal no obligatorio según la legislación mercantil. No obstante, la información querecoge es imprescindible para la gestión de la empresa ya que recoge la situación de cada elemento

patrimonial. Se denomina así por ser el más extenso, ya que destina un folio entero a cada cuenta.En él se anota cada cuenta que va apareciendo en los registros contables de la empresa, así como los

movimientos que ésta tiene y el número de asiento de procedencia. Su estructura puede ser como sigue:




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CUENTA: FECHA COMENTARIO N°AS. DEBE HABER SALDO

Libro de Inventarios y Cuentas anuales.

Es un libro principal y obligatorio. Se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa (inventario).

Al menos trimestralmente se realizarán los balances de comprobación, para comprobar la correctatrascripción de datos entre el mayor y el diario. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio ylas cuentas anuales (art. 28 del C. de C.).

Las cuentas anuales son:1. BALANCE: En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. Elactivo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente.En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante ocorriente. En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos propios de las restantes partidasque lo integran.

2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultadodel ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo losresultados de explotación, de los que no lo sean.

3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO: El estado que muestre los cambios en elpatrimonio neto tendrá dos partes. La primera reflejará exclusivamente los ingresos y gastos generadospor la actividad de la empresa durante el ejercicio, distinguiendo entre los reconocidos en la cuenta depérdidas y ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto. La segunda contendrá todoslos movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas conlos socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales. También se informará de los ajustesal patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

4. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: El estado de flujos de efectivo pondrá de manifiesto,debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagosrealizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos en elejercicio.

5. MEMORIA: La memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otrosdocumentos que integran las cuentas anuales.

BALANCE DE COMPROBACIÓNFecha: (día) / (mes) / (año)

CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

TOTAL X X Y Y




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LEGISLACIÓN FISCAL

La legislación tributaria, al establecer qué libros o registros contables deberán llevarse, distingue tresclases de contribuyentes: empresarios individuales, profesionales y sociedades.

• Contribuyentes incluidos en el régimen de estimación objetiva por signos, índices o módulos (BOE 1 de diciembre 2005)

A estos empresarios no se les exige ningún libro de contabilidad, pero deberán conservar,

numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas y recibidas, así comolos justificantes de los signos, índices o módulos.Cuando deduzcan amortizaciones, estarán obligados a llevar un libro-registro de bienes de

inversión.Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio (Diario e Inventario y Cuentas

anuales), no están obligados a llevar los libros anteriores.

• Empresarios individuales incluidos en el régimen de estimación directa simplificada. Es de aplicación a los empresarios cuyas actividades no están incluidas en el caso anterior, o bien

que, estando incluidas, el contribuyente hubiera renunciado al régimen de estimación objetiva, siempreque el importe neto de la cifra de negocios no supere los 600.000 € anuales.

Si superan este límite o si renuncian a este régimen, tributarían por el de estimación directanormal.

Los libros que deberán llevar son:- Libro registro de ventas e ingresos.- Libro registro de compras y gastos.- Libro registro de bienes de inversión.Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio, no están obligados a llevar los

libros anteriores.

• Empresarios individuales incluidos en el régimen de estimación directa normal.Tributarán por este régimen los empresarios individuales cuya cifra neta de negocios supere los

600.000 € (100 millones de pesetas) y los empresarios que hubieran renunciado al régimen de EDS.Estos empresarios estarán obligados a llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código

de Comercio: Diario e Inventarios y Cuentas anuales (salvo las excepciones establecidas para lasactividades agrícolas y ganaderas).

• Profesionales incluidos en el régimen de estimación directa simplificada.Tributarán por este régimen si el importe neto de la cifra de negocios no supera los 600.000 € Si

los supera irán a la EDN.Los libros que deberán llevar son:- Libro registro de ingresos.- Libro registro de gastos.- Libro registro de bienes de inversión.- Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.Si llevan la contabilidad según el Código de Comercio, no están obligados a llevar los

libros anteriores.

• Profesionales incluidos en el régimen de estimación directa normal.Tributarán por este régimen si el importe neto de la cifra de negocios supera los 600.000 € o si

renuncian al régimen de EDS.Están obligados a llevar los mismos libros registro que los profesionales que tributan por el

régimen de EDS.

LOS REGISTROS DEL IVA

Los sujetos pasivos del IVA (Reglamento del IVA) deberán llevar los siguientes registros:- Registro de facturas emitidas.- Registro de facturas recibidas.- Registro de bienes de inversión.- Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.No obstante, estos registros no serán necesarios si en los libros contables aparecen los datos

exigidos por el Reglamento del IVA: base imponible, tipo tributario, cuota y número.

Los sujetos pasivos incluidos en el Régimen Especial de Recargo de Equivalencia están excluidosde la obligación de llevar los libros de registros mencionados.



SOLUCIÓN TEMA 4

1. - Según el artículo 30 del Código de Comercio "los empresarios conservarán los libros, correspondencia,

documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados ..": c) Durante 6 años. 2.- ¿Cuál de los siguientes libros contables no es obligatorio? c) Libro Mayor 3.- Un asiento es: b) Un registro completo en el libro Diario de una transacción económica. 4.- El libro Diario también puede llevarse en hojas sueltas y legalizarse después de ser encuadernadas: a) Verdadero. 5.- ¿Qué es el libro Mayor?: c) El libro que recoge los cargos y abonos de todas y cada una de las cuentas de la empresa, así como sus

fechas y el saldo tras cada operación.

6.- El Mayor, para las empresas, es un libro: a) Voluntario, aunque recomendable. 7.- El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: a) Es una relación de todas las cuentas de la empresa en la que figura la suma de sus cargos, de sus

abonos y su saldo. 8.- En el Balance de Comprobación deben coincidir: b) La suma del debe con la del haber, y el saldo deudor con el acreedor. 9.- Lee detenidamente los artículos de Código de Comercio referidos a la contabilidad de los empresarios, y

responde a las siguientes preguntas, poniendo entre paréntesis, el artículo que lo recoge: a) ¿Qué dos libros contables son obligatorios para todos los empresarios?. Art. 25.1 Libro de Inventario y Cuentas anuales y Libro Diario b) ¿Cuánto tiempo hay que conservar los libros contables? Art. 30.1. Durante 6 años c) ¿A qué tipos de sociedades les obligan a llevar un libro de actas? Art. 26.1 Las sociedades mercantiles d) ¿Qué incluye un balance? Art. 35.1 En el balance figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. e) ¿Qué tipo libros hay que legalizar en el Registro Mercantil? Art. 27.1. Los libros que obligatoriamente deben llevar: Libro de Inventario y Cuentas anuales, Libro Diario

y Libro de actas. f) ¿Cuáles son las cuentas anuales de una empresa? Art. 34.1 Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio

neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la memoria g) ¿Qué incluye el libro diario? Art. 28.2. Registrará día a día todas las operaciones relativas a la empresa. 10.- El Balance: c) Tiene dos partes: activo y pasivo. 11.- Se suele entender por “ejercicio contable”: c) El espacio de tiempo entre la apertura y cierre de los libros. 12.- Si hemos de presentar un detalle de las unidades y precio que componen el patrimonio de la empresa,

redactaremos: c) El inventario. 13.- Una máquina de escribir, el dinero, las facturas, las naranjas de un almacén, el ordenador de la oficina,

etc, son: a) Elementos patrimoniales.



14.- Responde verdadero o falso a las siguientes afirmaciones: • El libro diario recoge las operaciones que tienen lugar en el día a día de la empresa (VERDADERO) • Para que un balance sea correcto el activo y el pasivo deben sumar lo mismo (VERDADERO) • El activo se divide en exigible y no exigible (FALSO) • El capital de una empresa figura en el activo inmovilizado (FALSO) • En cada asiento, el total de euros cargados debe coincidir con el de abonados. (VERDADERO) • Las cuentas que forman parte del libro mayor se representan con T (VERDADERO) • La legalización de los libros se efectuará en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la

empresa. (VERDADERO) • El PGC establece que los elementos del activo se ordenarán según el tiempo que vayan a permanecer

en la empresa.(VERDADERO) • Un vehículo comprado por una empresa y que se vende al cabo de unos meses se incluirá dentro del

activo circulante. (FALSO) • Un solar, si se ha edificado sobre él un edificio, se registrará en la cuenta de construcciones. (FALSO) • Las mercaderías son bienes que la empresa vende sin transformar, tal y como lo ha comprado.

(VERDADERO) • Un cliente compra bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa

(VERDADERO) • El dinero que los socios de una empresa han aportado se incluirá dentro del pasivo exigible (FALSO) • Un préstamo que la empresa debe devolver dentro de 2 años, se incluirá dentro del pasivo exigible

(VERDADERO) • El capital recoge las aportaciones iniciales o sucesivas que los empresarios individuales hayan realizado

en la empresa. (VERDADERO) • El beneficio de la empresa es igual a la diferencia entre los ingresos y gastos del periodo.

(VERDADERO)



SUPUESTO NÚM. 15

ASIENTO 1

1.200,00 570. Caja, € 30.000,00 572. Bancos, c/c

2.400,00 430. Clientes 8.000,00 218. Elementos de transportes 3.000,00 210. Terrenos y bienes naturales

15.000,00 211. Construcciones 2.600,00 300. Mercaderías

400. Proveedores 4.800,00 100. Capital Social 57.400,00

ASIENTO 2 66,00 430. Clientes 66,00 572. Bancos, c/c


ASIENTO 3

400,00 600. Compras de mercaderías 40,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 220,00 400. Proveedores 220,00

ASIENTO 4

2.400,00 570. Caja, € 5.600,00 253. Créditos l/p enajenación inmov.

218. Elementos de transportes 8.000,00 ASIENTO 5

12.000,00 213. Maquinaria 525. Efectos a pagar c/p 12.000,00

ASIENTO 6

66,00 570. Caja, € 430. Clientes 66,00

ASIENTO 7

800,00 600. Compras de mercaderías 80,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 440,00 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 440,00

ASIENTO 8

1.200,00 570. Caja, € 572. Bancos, c/c 1.200,00



ASIENTO 9

500,00 527. Bancos, c/c 248,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

700. Ventas de mercaderías 680,00 477. Hda. Pca., IVA repercutido 68,00

ASIENTO 10 440,00 401. Proveedores, Efe. Com. Pagar

572. Bancos, c/c 440,00 ASIENTO 11

248,00 570. Caja, € 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 248,00

ASIENTO 12

495,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 450,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 45,00

ASIENTO 13

495,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 430. Clientes 495,00

ASIENTO 14

1.200,00 217. Equipos proceso información 572. Bancos, c/c 600,00 525. Efectos a pagar c/p 600,00


2.600,00 610. Variación existencias mercaderías 300. Mercaderías 2.600,00

Existencias finales 2.400,00 300. Mercaderías

610. Variación exist. mercaderías 2.400,00 ASIENTO 16

125,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 120,00 4750. Hda. Pca. acreedores por IVA 5,00



570. CAJA, € 572. BANCOS, C/C 430. CLIENTES(1)1.200,00 (1) 30.000,00 220,00 (4) (1) 2.400,00 66,00 (6)(4) 2.400,00 (2) 66,00 440,00 (7) (2) 66,00 495,00 (13)

(6) 66,00 (9) 500,00 1.200,00 (8) (12) 495,00(8) 1.200,00 440,00 (10)(11) 248,00 600,00 (14)

5.114,00 0,00 30.566,00 2.900,00 2.961,00 561,00S d = 5.114,00 S d = 27.666,00 S d = 2.400,00

218. ELEM. TRANSPORTE 210. TERRENOS Y B. NAT. 211. CONSTRUCCIONES(1) 8.000,00 8.000,00 (4) (1) 3.000,00 (1) 15.000,00

8.000,00 8.000,00 3.000,00 0,00 15.000,00 0,00S d = 3.000,00 S d = 15.000,00

300. MERCADERIAS 400. PROVEEDORES 100. CAPITAL SOCIAL(1) 2.600,00 2.600,00 (15) 4.800,00 (1) 57.400,00 (1)

(15) 2.400,00 220,00 (4)

5.000,00 2.600,00 0,00 5.020,00 0,00 57.400,00S d = 2.400,00 5.020,00 = Sh 57.400,00 = S h

700. VENTAS MERCADERIAS 477. HDA. PCA. IVA REPERC. 600. COMPRAS MERCADERIAS120,00 (2) (16) 125,00 12,00 (2) (3) 400,00680,00 (9) 68,00 (9) (7) 800,00450,00 (12) 45,00 (12)

0,00 1.250,00 125,00 125,00 1.200,00 0,001.250,00 = S h S d = 1.200,00

472. HDA. PCA. IVA SOPORT. 253. CR DITOS L/P EN. INM. 213. MAQUINARIA(3) 40,00 120,00 (16) (4) 5.600,00 (5) 12.000,00(7) 80,00

120,00 120,00 5.600,00 0,00 12.000,00 0,00S d = 5.600,00 S d = 12.000,00

525. EFECTOS A PAGAR C/P 401. PROV., EF. C. PAGAR 431. CLIENTES, EF. C. COBRAR12.000,00 (5) (10) 440,00 440,00 (7) (9) 248,00 248,00 (11)

600,00 (14) (13) 495,00

0,00 12.600,00 440,00 440,00 743,00 248,00

12.600,00 = Sh S d = 495,00217. EQUIPOS PROC. INFO. 610. VARIAC. EXIS. MERC. 4750. HDA. PCA. ACREED. IVA(14) 1.200,00 (15) 2.600,00 2.400,00 (15) 5,00 (16)

1.200,00 2.600,00 2.400,00 0,00 5,00S d = 1.200,00 S d = 200,00 5,00 = S h



BALANCE DE COMPROBACIÓN O DE SUMAS Y SALDOS SUMAS SALDOS

CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

570. Caja, € 5.114,00 0,00 5.114,00 0,00

572. Bancos, c/c 30.566,00 2.900,00 27.666,00 0,00

430. Clientes 2.961,00 561,00 2.400,00 0,00

218. Elementos de transportes 8.000,00 8.000,00 0,00 0,00

210. Terrenos y bienes naturales 3.000,00 0,00 3.000,00 0,00

211. Construcciones 15.000,00 0,00 15.000,00 0,00

300. Mercaderias 5.000,00 2.600,00 2.400,00 0,00

400. Proveedores 0,00 5.020,00 0,00 5.020,00

100. Capital social 0,00 57.400,00 0,00 57.400,00

700. Ventas de mercaderías 0,00 1.250,00 0,00 1.250,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 125,00 125,00 0,00 0,00

600. Compras de mercaderías 1.200,00 0,00 1.200,00 0,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 120,00 120,00 0,00 0,00

253. Créditos l/p enajenación inmovil. 5.600,00 0,00 5.600,00 0,00213. Maquinaria 12.000,00 0,00 12.000,00 0,00

525. Efectos a pagar c/p 0,00 12.600,00 0,00 12.600,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar 440,00 440,00 0,00 0,00

431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 743,00 248,00 495,00 0,00

217. Equipos proceso información 1.200,00 0,00 1.200,00 0,00

610. Variación existencias mercad. 2.600,00 2.400,00 200,00 0,00

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 0,00 5,00 0,00 5,00

SUMAS 93.669 76.275 76.275

CÁLCULO DEL RESULTADO

1.400,00 129. Resultado del ejercicio 600. Compras de mercaderías 1.200,00 610. Variación de existencias mercad. 200,00

1.250,00 700. Ventas de mercaderías 129. Resultado del ejercicio 1.250,00



INVENTARIO Nº 23 correspondiente a la sociedad JURADO, S.A. con domicilio en la C/ PabloAviles, Nº 23 de San Juan de Aznalfarache (Sevilla)


ACTIVO

CAJA, € 1.400

50 Billetes 20 1.00032 Billetes 10 320Diversas monedas 80

BANCOS, C/C 41.800C/C Nº 25326-9 en el Banco DELIA 26.200C/C Nº 4556-3 en la Caja ROM N 15.600

CLIENTES 4.420 ESTHER DIAZ 2.600PATRICIA GONZ LEZ 1.820

CLIENTES, EF. COM. COBRAR 2.700OSCAR GONZ LEZ 1.800CRISTINA SUERO 900

CR DITOS C/P ENAJENACI N INMOV. 6.000JES S L PEZ a 6 meses 6.000

MATERIAS PRIMAS 20.480 1.000 Cristales 20 20.000

40 Botes de pintura 12 480

PRODUCTOS TERMINADOS 38.400800 Espejos decorativos 48 38.400

TERRENOS Y BIENES NATURALES 40.000Solar en la C/ Pablo Aviles, Nº 23 de San Juan deAznalfarache (Sevilla) 40.000

CONSTRUCCIONES 160.000Nave industrial en C/ Pablo Aviles, Nº 23 de SanJuan de Aznalfarache (Sevilla) 160.000

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.600Ordenador marca BENSOUDA 1.400Impresora marca VULGAR N 200

MOBILIARIO 1.4003 Mesas 120 360

20 Sillas giratorias 40 8003 Estanterías 80 240

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 12.000Furgoneta Marca BENMASOUD 12.000




PASIVO

PROVEEDORES 2.460 LORENA ALVAREZ 1.600CARLOS CASTA O 860

PROVEEDORES, EF. COM. PAGAR 1.020JOS LUIS ALVAREZ 460JES S RUIZ 560

PROVEEDORES INMOVIL. C/P 400Informática JAVIER V ZQUEZ a 6 meses 400

EFECTOS A PAGAR C/P 6.00012 Letras a Automóviles SUSANA GONZ LEZ 500

EFECTOS A PAGAR L/P 3.0006 Letras a Automóviles SUSANA GONZ LEZ 500

PROVEEDORES INMOVIL. A L/P 1.000Muebles JAVIER L PEZ a 18 meses 1.000

PR STAMOS L/P ENTID. CR DITO 180.000Préstamo a LA CAIXA a 3 años 180.000



Certifico que el patrimonio neto de la empresa asciende a CIENTO TREINTA Y SEIS MILTRESCIENTOS VEINTE EUROS

San Juan de Aznalfarache, 1 de enero de 2.012



ACTIVO CORRIENTE

DISPONIBLE CAJA, € 1.400BANCOS, C/C 41.800

REALIZABLECLIENTES 4.420CLIENTES, EF. COM. COBRAR 2.700CR DITOS C/P ENAJ. INMOVILIZADO 6.000

EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS 20.480PRODUCTOS TERMINADOS 38.400

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 115.200

. X 100 = 34,89 %.

ACTIVO NO CORRIENTE

TERRENOS Y BIENES NATURALES 40.000CONSTRUCCIONES 160.000EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.600MOBILIARIO 1.400ELEMENTOS DE TRANSPORTE 12.000TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 215.000

215.000 X 100 = 65,11 %330.200

PASIVO EXIGIBLE

PROVEEDORES 2.460PROVEED. EFEC. COM. PAGAR 1.020PROVEE. INMOVILIZADO C/P 400EFECTOS A PAGAR C/P 6.000EFECTOS A PAGAR L/P 3.000PROVEED. INMOVILIZADO L/P 1.000PR STAMOS L/P ENTID. CR DITO 180.000TOTAL PASIVO EXIGIBLE 193.880

. X 100 = 58,72 %.

PATRIMONIO NETO

CAPITAL 136.320

. X 100 = 41,28 %330.200



Inventario Nº 56 correspondiente a la empresa CAMPERA, S.A., con domicilio en la C/ Enladrillada,Nº 22 de Mairena del Alcor (SEVILLA)


ACTIVOCAJA, € 690

10 Billetes de 50 € 50 5008 Billetes de 20 € 20 160

Diversas monedas 30

BANCOS, C/C 27.200CAJASOL, cuenta corriente Nº 5.882 23.600CAJA RURAL, cuenta de ahorro Nº 22.856 3.600

CLIENTES 3.500Mercadona 1.200El Jamón 2.300

CLIENTES, EFECTOS COM. COBRAR 700Restaurante PEPIN 700

CR DITOS C/P ENAJENACI N INMOVILIZADO 2.200Cansado, S.A. a 6 meses 2.200

920MATERIAS PRIMAS

1.200 Kgs. de patatas 0,60 720200 Docenas de huevos 1 200

PRODUCTOS TERMINADOS 1.548860 Tortillas de patatas 1,80 1.548

TERRENOS Y BIENES NATURALES 15.000Solar en C/ Enladrillada, Nº 22. Mairena del Alcor(Sevilla) 15.000

CONSTRUCCIONES 65.000Local en C/ Enladrillada, Nº 22. Mairena del Alcor(Sevilla) 65.000

MAQUINARIA 1.600Cocina Fagor 1.600

EQUIPOS PROCESO INFORMACI N 1.000Ordenador INTEL 800Impresora HP 200

ELEMENTOS DE TRANSPORTE 28.000Fugoneta Mercedes, matrícula 1.366-DPO 28.000




El neto patrimonial de la empresa asciende a SESENTA MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA YOCHO EUROS.

Mairena del Alcor, 1 de enero de 2.010

PASIVOPROVEEDORES 1.100D. Aniceto González 800Dª Francisca del Campo 300

PROVEEDORES, EFEC. COM. A PAGAR 600El Corral, S.R.L. 600

PROVEEDORES INMOVILIZADO C/P 800Cocinas Marey a 3 meses 800

EFECTOS A PAGAR C/P 10.000BEEP a 6 meses 400

12 Letras a Marcos Ruiz, S.A. 800 9.600

EFECTOS A PAGAR L/P 14.40018 Letras a Marcos Ruiz, S.A. 800 14.400

PR STAMOS A L/P ENTID. CR DITO 60.000

Préstamo Cajasol a 3 años 60.000

CAPITAL SOCIAL 60.458Aportación de los socios 60.458

TOTAL PASIVO 147.358



ACTIVO CORRIENTE

Caja, € 690

36.758 X 100 = 24,94 %147.358

Bancos, c/c 27.200Clientes 3.500Clientes, efectos com. A cobrar 700Créditos c/p enajenación inmóvil. 2.200Materias primas 920Productos terminados 1.548

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 36.758

ACTIVO NO CORRIENTE

Terrenos y bienes naturales 15.000

110.600 X 100 = 75,06 %147.358

Construcciones 65.000Maquinaria 1.600Equipos proceso información 1.000Elementos de transporte 28.000TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 110.600

PASIVO EXIGIBLE

Proveedores 1.100

86.900 X 100 = 58,97 %147.358

Proveedores, Efectos com. Pagar 600Proveedores de inmovilizado c/p 800Efectos a pagar c/p 10.000Efectos a pagar l/p 14.400Préstamos a l/p entid. crédito 60.000TOTAL PASIVO EXIGIBLE 86.900

NETO PATRIMONIAL

Capital 60.458 60.458 X 100 = 41,03%147.358TOTAL NETO PATRIMONIAL 60.458




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TEMA 5: CONTABILIZACIÓNDE LAS OPERACIONES DE COMPRAS

1. OPERACIONES DE COMPRAS

El proceso de compraventa es una actuación por la que un producto (bien o servicio) cambia de

propietario a cambio de una dinero o de una promesa de pago reflejada en un documento.Este proceso puede esquematizar de la siguiente manera:

El comprador hace elpedido al proveedor(previo presupuesto).

El proveedor entrega lamercancía acompañada

del albarán.

El comprador paga alproveedor.

El proveedor envía lafactura correspondiente.

El pago puede realizarse:

• En efectivo: con dinero líquido ---- (570) Caja, euros.

• Por banco: cheque, transferencia, tarjeta, domiciliación bancaria ---- (572) Bancos

• A crédito: Sin letra ---- (400) ProveedoresCon letras ---- (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.

2. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS

600. COMPRAS DE MERCADERÍASAdquisición de cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación.601. COMPRAS DE MATERIAS PRIMASCompras de materias que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados.602. COMPRAS DE OTROS APROVISIONAMIENTOSAdquisiciones de elementos y conjuntos incorporables, combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases ymaterial de oficina.607. TRABAJOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESASSe utiliza por empresas que contratan a otras para la realización de una fase de su actividad.606. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGODescuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en facturas.

Importante cambio, respecto al Plan General de Contabilidad de 1990. Anteriormente, los descuentos sobre compras porpronto pago, se registraban como un ingreso con naturaleza financiera. En esta reforma, se contemplan dentro delsubgrupo 60. Compras. Se registrarán como un menor importe de las compras, si están incluidos en factura y dentro de

la cuenta 606. Descuentos sobre compras por pronto pago, cuando no figuren incluidos en la factura.

608. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Y OPERACIONES SIMILARESRemesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta secontabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción dela factura.609. "RAPPELS" POR COMPRASDescuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

472. HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADOIVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal,que tenga carácter deducible.

400. PROVEEDORESDeudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluiránlas deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.401. PROVEEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGARDeudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.




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Ejemplo: una empresa recibe la factura de una compra de mercancía. El valor de la mercancía asciendea 1.000 € y el IVA (21%) a 210 €. El importe lo vamos a pagar dentro de 3 meses.

1.000,00 (600) Compras demercaderías

210,00 (472) H. P. IVA soportado

a (400) Proveedores 1.210,00Según su factura nº 67

3. NORMAS DE VALORACIÓN

12ª Existencias1. Valoración inicialLos bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por el precio de adquisición o el coste de

producción.Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de

producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

1.1. Precio de adquisición

El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento,rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y seañadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, talescomo transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de lasexistencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

IMPORTANTE: La contabilización de los intereses en las compras será tratado en un tema posterior.

1.2. Coste de producciónEl coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias

consumibles, los costes directamente imputables al producto.También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los

productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración oconstrucción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidadnormal de trabajo de los medios de producción.

COMPRAS 60 Los gastos de las compras, como transportes, aranceles, seguros se añadirán alimporte de las compras.

DESCUENTOS

60 Los descuentos comerciales (rebajas) incluidos en factura se considerarán como menorimporte de la compra

606 Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, noincluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 606

609 Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumende pedidos se contabilizarán en la cuenta 609

608Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados pordefectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogasse contabilizarán en la cuenta 608

Gastos de compras. La mayoría de los gastos ocasionados por la adquisición se cargan en la cuenta(600) Compra de mercaderías. Es el caso de los gastos de transporte de las mercancías cuando lo paga elcomprador.

Ejemplo : La empresa BBB compra mercaderías por 1.000 €, los gastos de transporte ascienden a 100 €y los de seguro de las mercancías a 30 €. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.



a (570) Caja, euros 1.367,30

Según su factura nº 7




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SI LAS FACTURAS DE LOS GASTOS DE COMPRAS (TRANSPORTES, SEGUROS, ETC.) NOS LLEGANPOR SEPARADO POR SER SERVICIOS REALIZADOS POR OTRAS EMPRESAS, TENEMOS QUEUTILIZAR LA CUENTA DE COMPRAS OTRA VEZ.

Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a cargar en la cuenta (600) Compra de mercaderías.

Ejemplo : La empresa CCC compra mercaderías por 1.000 €. El proveedor le concede un descuentocomercial del 10%. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21 %.

900,00 (600) Compras demercaderías


a (570) Caja, euros 1.089,00

Descuentos por pronto pago.Este tipo de descuentos están basados en la rapidez con la que se atiendela deuda pendiente con el proveedor.

A) SI EL DESCUENTO SE INCLUYE EN LA MISMA FACTURA.Ejemplo : La empresa AAA compra mercaderías por 3.000 €. El proveedor le concede un descuento porpronto pago del 2%, incluido en la factura. La operación se paga en efectivo. El IVA es del 21%.


617,40 (472) H. P. IVA soportadoa (570) Caja, euros 3.557,40

B) SI EL DESCUENTO SE REALIZA EN UN MOMENTO POSTERIOR A LA FACTURA.Ejemplo: La empresa BBB compra materias primas por 2.000 €. Nos cobran por transportes 40 €. Laoperación se realiza a crédito. Tipo de IVA: 21 %

2.040,00 (601) Compras de materiasprimas

428,40 (472) Hacienda Pública,IVA soportado

(400) Proveedores 2.468,40

Pagamos al proveedor la cantidad anterior y nos concede un descuento por pronto pago, no incluido enfactura, de 40 € más 21 % de IVA. Enviamos transferencia bancaria.

2.468,40 (400) Proveedores(606) Descuento s/ com. p /p 40,00(472) Hda. Pca. IVA soportado 8,40(572) Bancos, c/c 2.420,00

Descuentos por volumen de compra o rappels. Son descuentos conseguidos por realizar undeterminado volumen de pedido. Se contabilizan en la cuenta (609) “Rappels” sobre compras, siempre queno vayan incluidos en la factura (es el caso normal).

Ejemplo: Un proveedor nos concede un descuento por volumen de pedidos de 100 € más 21 % de IVA).El importe lo cargamos en cuenta

121,00 (400) Proveedores(609) Rappels por compras(472) Hda. Pca. IVA soportado

100,0021,00

Devoluciones de compras. Si el comprador no está de acuerdo con lo recibido (porque ha llegado elpedido en malas condiciones, con retraso, etc) puede devolver la mercancía o quedarse con ella a cambio deun descuento. En cualquier caso se utiliza la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones

similares. Se trata de una cuenta del grupo 6 que actúa como cuenta de ingresos.




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Ejemplo : La empresa FFF compra mercaderías por 1.000 €. La operación se deja pendiente de pago. ElIVA es del 21 %. Al recibir el pedido se comprueba que hay varios objetos que están defectuosos y poreste motivo nos conceden un descuento de 300 €.

1.000,00(600) Compras demercaderías


a (400) Proveedores 1.210,00

Según su factura nº 47

----------------* ---------------

363,00 (400) Proveedores

a (608)Dev. Comp. y op.sim 300,00

a (472) H. P. IVA soportado 63,00

4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES

Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas,

barriles, bidones, etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultadde devolución.A) ENVASES NO RETORNABLES.

El envase se consideraría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello,al calcular el coste de adquisición del producto, se incluirá el precio del envase no retornable.

Si en la factura figuran, por separado, el importe de los envases, utilizaremos la cuenta 602. Compras deotros aprovisionamientos.

B) ENVASES RETORNABLES.En un primer momento su importe es cargado en factura por el proveedor y después queda a decisión

del empresario devolverlos o no. El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en lacuenta (407) Envases y embalajes a devolver a proveedores y debemos aplicar el IVA como si la operaciónfuera firme.

Posteriormente, si devolvemos los envases tenemos que disminuir el IVA soportado, correspondientes alos mismos, y la deuda con los proveedores. Si decidimos adquirir los envases, utilizaremos la cuenta 602.Compras de otros aprovisionamientos para reflejar la compra, sin tener en cuenta el IVA, porque ya loaplicamos en el momento de la entrega de los envases.

Ejemplo : a) Compramos unas mercaderías en 3.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de devolución valorados en 400 € (IVA 21 %). La compra se realizan a crédito.

3.000,00(600) Compra demercaderías

400,00(407) Env. y embal. adevolver a proveedores


a (400) Proveedores 4.114,00

b) Al cabo de una semana devolvemos envases por valor de 300 € y nos quedamos con el resto.

- Por los envases que devolvemos363,00 (400) Proveedores

a (407) Envases y embalajes adevolver a proveedores

300,00

a (472) H. P. IVA soportado 63,00- Por los envases que nos quedamos

100,00(602) Compras de otrosaprovisionamientos

a (407) Envases y embalajes adevolver a proveedores 100,00



TEMA 5:

OPERACIONES DE COMPRAS

SUPUESTO 1

ASIENTO 1

2.700,00600. Compras de mercaderias(3.000 – 300)

567,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 2.700)

400. Proveedores 3.267,00ASIENTO 2

17.500,00600. Compras de mercaderias(20.000 – 3.000 + 500)

3.675,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 17.500)


3.700,00600. Compras de mercaderias(4.000 – 300)


572. Bancos, c/c 4.477,00ASIENTO 4

50,00 600. Compras de mercaderias

10,50472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 50)

571. Caja, € 60,50ASIENTO 5

1.940,00 600. Compras de mercaderías


570. Caja, € 2.347,40ASIENTO 6

3.860,00 600. Compras de mercaderías(4.000 – 200 + 60)

810,60472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 3.860)


121,00 400. Proveedores608. Devoluc. Compras y op. Sim. 100,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 100)

21,00

ASIENTO 848,40 400. Proveedores

609. Rappels por compras 40,00472. Hda. Pca. IVA soportado

(21 % sobre 40)

8,40

ASIENTO 94.500,00 600. Compras de mercaderías

200,00 602. Compras de otros aprovis.



72,60 400. Proveedores

608. Devoluc. Compras y o. sim. 60,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 60)

12,60

ASIENTO 11

6.060,00600. Compras de mercaderias

(6.300 – 200- 40 )

1.272,60472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 6.060)

572. Bancos, c/c 7.332,60



ASIENTO 12

2.280,00600. Compras de mercaderías(2.300 – 20)



2.758,80 400. Proveedores

606. Desc. s/compras p/p 40,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 40)

8,40

570. Caja, € 2.710,40ASIENTO 14



400. Proveedores 484,00ASIENTO 15


600,00406. Envases y embalajes a devolvera proveedores


400. Proveedores 3.146,00ASIENTO 16Por la devolución de los envases


406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

400,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 400)

84,00

Por la compra de los envases



200,00

ASIENTO 17

1.900,00601. Compras de materias primas(2.000 – 300 + 200)



48,40 400. Proveedores608. Devoluc. Compras y op. Sim. 40,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 40)

8,40

ASIENTO 1980,00 602. Compras de otros aprovis.

16,80472. Hda. Pca. IVA soportado

(21 % sobre 80) 400. Proveedores 96,80ASIENTO 20



570. Caja, € 24,20ASIENTO 21





ASIENTO 22Devolución de los envases 24,20 400. Proveedores


20,00


4,20



Por la compras de los envases

20,00 602. Compras de otros aprovis.406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

20,00

SUPUESTO 2

ASIENTO 11.640,00

600. Compras de mercaderias(1.800 – 200 + 40)




606. Dto. s/compras p/p 60,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 60)

12,60


12.000,00 210. Terrenos y bienes naturales

48.000,00 211. Construcciones175. Efectos a pagar l/p 30.000,00

525. Efectos a pagar c/p 30.000,00ASIENTO 4

2.400,00 600. Compras de mercaderias



400. Proveedores 3.146,00ASIENTO 5Por la devolución de los envases

48,40 400. Proveedores406. Envases y embalajes a devolver

a proveedores 40,00472. Hda. Pca. IVA soportado(18 % sobre 40)

8,40

Por la compra de los envases

160,00 602. Compras de otros aprovis.406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

160,00

ASIENTO 6200,00 217. Equipos proceso inform.

572. Bancos, c/c 60,00523. Proveedores inmóvil. c/p 140,00

ASIENTO 72.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inmov.

218. Elementos de transportes 2.000,00

ASIENTO 8

2.340,00600. Compras de mercaderias(2.400 – 100 + 40)




608. Devoluc. Compras y op. Sim. 40,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 40,00)

8,40


606. Descuento s/compras p/p 40,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 40)

8,40


40.000,00 572. Bancos, c/c102. Capital 40.000,00



ASIENTO 12

18.000,00600. Compras de mercaderías(1.000 unid. x 18 €)




608. Devoluc. Compras y op. Sim.(100 unid. x 18 €)

1.800,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 1.800)

378,00

ASIENTO 14

460,00600. Compras de mercaderías(500 – 40)



60,00 600. Compras de mercaderías


570. Caja, € 72,60ASIENTO 16

400,00 216. Mobiliario

572. Bancos, c/c 200,00173. Proveedores inmovil. l/p 200,00

ASIENTO 17

380,00600. Compras de mercaderías(400,00 – 20)

30,00406. Envases y embalajes adevolver a proveedores


400. Proveedores 496,10ASIENTO 18Devolución de los envases

18,15 400. Proveedores406. Envases y embalajes adevolver a proveedores

15,00


3,15

Por la compras de los envases

15,00 602. Compras de otros aprovis.406. Envases y embalajes adevolver a proveedores

15,00

ASIENTO 19

2.290,00600. Compras de mercaderías(2.500 – 200 + 40 - 50)

480,90 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 2.290)

570. Caja, € 2.770,90ASIENTO 20

20,00 570. Caja, €80,00 543. Créditos a c/p enaj. Inmov.

217. Equipos proc. información 100,00



SUPUESTO NÚM. 3

Asiento 1

16.000,00 211. Construcciones


1.200,00 217. Equipos proceso información

3.000,00 570. Caja, €5.000,00 572. Bancos, c/c

3.200,00543. Créditos c/p enajenacióninm.

3.200,00 430. Clientes

1.200,00 300. Mercaderías

400. Proveedores 2.800,00

401. Proveedores, Ef. C. Pagar 1.800,00

525. Efectos a pagar c/p 1.900,00

100. Capital Social 30.300,00

Asiento 2


81,60 472. Hda. Pca. IVA soportado400. Proveedores 2.121,60

Asiento 3


608. Devol. Compras y op. Sim. 40,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 1,60

Asiento 4


104,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

401. Proveedores, Ef. C. Pagar 2.704,00

Asiento 5

208,00 400. Proveedores609. Rappels sobre compras 200,00


Asiento 6

200,00602. Compras de otrosaprovisionam.


572. Bancos, c/c 242,00

Asiento 7

1.900,00 525. Efectos a pagar c/p

570. Caja, € 1.900,00

Asiento 8

2.600,00 572. Bancos, c/c

2.600,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar

700. Ventas de mercaderías 5.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 200,00

Asiento 9


606. Descuento s/compras p/p 200,00


570. Caja, € 792,00

Asiento 10

3.200,00 570. Caja, €

543. Créditos c/p enajen. Inmovil. 3.200,00Asiento 11






Asiento 12




Asiento 13

1.800,00 216. Mobiliario

570. Caja, € 900,00523. Proveed. Inmovil. c/p 900,00

Asiento 14


401. Proveedores, Ef. C. Pagar 200,00

Asiento 15

200,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido

127,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA


Asiento 16

Existencias iniciales

1.200,00 610. Variación existencias mercaderías300. Mercaderías 1.200,00

Existencias finales

250,00 300. Mercaderías

610. Variación exist. mercaderías 250,00

REGULARIZACIÓN

8.810,00 129. Resultados del ejercicio

600. Compras de mercaderías 7.660,00

602. Compras de otros aprovis. 200,00

610. Variación de existencias 950,00

115,00608. Devoluc. Compras y oper.Simil.

200,00 609. Rappels por compras

5.000,00 700. Ventas de mercaderías

200,00606. Descuento sobre comprasp/p

129. Resultados del ejercicio 5.515,00

LA EMPRESA HA OBTENIDO PÉRDIDAS POR 3.295 €



SUPUESTO NÚM. 4

Asiento 1

6.500,00 572. Bancos, c/c

1.800,00 570. Caja, €


2.600,00 430. Clientes400. Proveedores 1.500,00

175. Efectos a pagar l/p 1.300,00

100. Capital social 10.300,00

Asiento 2




Asiento 3




Asiento 4



Asiento 5



(21 % sobre 655)

570. Caja, € 792,55

Asiento 6

193,60 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 160,00


Asiento 7




572. Bancos, c/c 703,20

Asiento 8




Asiento 9

24,00 600. Compras de mercaderías5,04 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 29,04

Asiento 10

200,00 602. Compras de otros aprovisionam.


572. Bancos, c/c 242,00

Asiento 11




Asiento 12151,25 570. Caja, €

151,25 431. Clientes, Ef. Comerc. Cobrar





Asiento 13


572. Bancos, c/c 600,00

525. Efectos a pagar c/p 600,00

Asiento 14


43,05 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 205)

570. Caja, € 248,05

Asiento 15

100,00 525. Efectos a pagar c/p

572. Bancos, c/c 100,00

Asiento 16

1.300,00 175. Efectos a pagar l/p


Asiento 17


296,10 4700. Hda. Pca. deudora por IVA472. Hda. Pca. IVA soportado 382,20

Asiento 18


No hay existencias iniciales

Existencias finales





572. BANCOS, C/C 570. CAJA, € 216. MOBILIARIO

(1) 6.500,00 703,20 (7) (1) 1.800,00 792,55 (5) (1) 2.200,00242,00 (10) (12) 151,25 29,04 (9)600,00 (13) 248,05 (14)100,00 (15)

S d = 4.854,80 S d = 881,61 S d = 2.200.00

430. CLIENTES 400. PROVEEDORES 175. EFEC. A PAGAR L/P(1) 2.600,00 (3) 65,34 1.500,00 (1) (16) 1.300,00 1.300,00 (1)

(6) 193,60 (4) 152,46 217,80 (2)(7) 800,00 871,20 (8)(11) 36,30

S d = 2.793,60 S h = 1.534,90

100. CAPITAL SOCIAL 600. COMPRAS MERCADERIAS 472. H. P. IVA SOPORTADO10.300,00 (1) (2) 180,00 (2) 37,80 11,34 (3)

(5) 655,00 (5) 137,55 16,80 (7)

(8) 720,00 (8) 151,20 6,30 (11)(9) 24,00 (9) 5,04(14) 205,00 (10) 42,00

(14) 43,05Sh = 10.300,00 Sd = 1.784,00 S d = 382,20 382,20 (17)

608. DEV. COMPRAS Y O. S. 401. PROV. EFEC. C. PAGAR 700. VENTAS MERCADERIAS54,00 (3) 152,46 (4) 160,00 (6)

30,00 (11) 250,00 (12)

S h = 84,00 S h = 152,46 S h = 410,00

477. HDA. PCA. IVA REPERC. 606. DESC. S/ COMPRAS P/P 602. COMPRAS O. APROV.

33,60 (6) 80,00 (7) (10) 200,0052,50 (12)

(17) 86,10 S h = 86,10 S h = 80,00 S d = 200,00

431. CLIENTES, E.C. COBRAR 217. EQUIPOS PROC. INFOR. 525. EFECTOS A PAGAR C/P(12) 151,25 (13) 1.200,00 (15) 100,00 600,00 (13)

1.300,00 (16)

S d = 151,25 S d = 1.200,00 S h = 1.800,00

4700. H. P. DEUDORA IVA 610. VARIACI N EXIS. MERCAD. 300. MERCADERIAS

(17) 296,10 200,00 (18) (18) 200,00

S d = 296,10 S h = 200,00 S d = 200,00



REGULARIZACIÓN

1.984,00 129. Resultados del ejercicio


602. Compras de otros aprovis. 200,00

84,00 608. Devoluc. Compras y oper. Simil.

410,00 700. Ventas de mercaderías

80,00 606. Descuento sobre compras p/p

200,00 610. Variación existencias mercaderias

129. Resultados del ejercicio 774,00

LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 1.210 EUROS

ACTIVO PASIVO572. Bancos, c/c 4.854,80 400. Proveedores 1.534,90570. Caja, € 881,61 100. Capital Social 10.300,00216. Mobiliario 2.200,00 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 152,46

430. Clientes 2.793,60 525. Efectos a pagar c/p 1.800,00431. Clientes, Efec. Com. Cobrar 151,25 129. Resultado del ejercicio -1.210,00

217. Equipos proceso información 1.200,004700. Hda. Pca. deudora IVA 296,10300. Mercaderias 200,00

TOTAL ACTIVO 12.577,36 TOTAL PASIVO 12.577,36




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TEMA 6: CONTABILIZACIÓN DE LASOPERACIONES DE VENTAS

1. RELACIÓN Y DEFINICIÓN DE LAS CUENTAS DE VENTAS

700. VENTAS DE MERCADERÍAS

Transacciones de mercaderías objeto del tráfico de la empresa.701. VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOSTransacciones de productos terminados objeto del tráfico de la empresa.702. VENTAS DE PRODUCTOS SEMITERMINADOSTransacciones de productos semiterminados objeto del tráfico de la empresa.703. VENTAS DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOSTransacciones de subproductos y residuos objeto del tráfico de la empresa.704. VENTAS DE ENVASES Y EMBALAJESTransacciones de envases o embalajes objeto de tráfico de la empresa.705. PRESTACIONES DE SERVICIOSTransacciones de servicios objeto de tráfico de la empresa.706. DESCUENTOS SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO

Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, NO INCLUIDOS EN FACTURA.708. DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPERAC. SIMILARESRemesas devueltas por clientes. Y descuentos, posteriores a la recepción de la factura, originados por incumplimiento delas condiciones de pedido.709. RAPPELS SOBRE VENTASDescuentos concedidos a clientes por haber realizado un determinado volumen de pedidos.477. HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDOIVA relacionado con las ventas

Ejemplo: una empresa vende mercancía. El valor de la mercancía asciende a 1.000 € y el IVA (21 %) a 210 €. Lo

cobra en efectivo por caja.

1.210,00 (570) Caja, euros

a (700) Venta de mercaderías 1.000,00

a (477) H. P. IVA repercutido 210,00Nuestra factura nº 1

Las empresas industriales no venden mercaderías propiamente dichas, sino productos terminados (puertas),productos semiterminados (puertas sin el cristal) o subproductos y residuos (serrín). Para el primer caso utilizarían la cuenta(701) Ventas de productos terminados, para el segundo la (702) Ventas de productos semiterminados y para el tercero la

(703) Ventas de subproductos y residuos.

Las empresas cuyo objeto de negocio sea la prestación de servicios (empresas de transporte), utilizan la cuenta (705)Prestaciones de servicios.


16ª Ingresos por ventas y prestación de servicios

1. Aspectos comunesLos ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de

la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordadopara dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidassimilares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No

obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que

no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa deberepercutir a terceros como el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas

por cuenta de terceros, no formarán parte de los ingresos .

Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo económico de las operaciones, puede ocurrir que los

componentes identificables de una misma transacción deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de bienes y los servicios anexos ; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre sí se tratarán contablemente de

forma conjunta.




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VENTAS 759 El transporte realizado con medios propios de la empresa vendedora, se registrará en la

cuenta Ingresos por servicios diversos.

DESCUENTOS

70 Los descuentos, incluidos en factura, se considerarán como menor importe de la venta

706Los descuentos y similares que sean concedidos por la empresa por pronto pago, no

incluidos en factura, se contabilizarán en la cuenta 706

709Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen

de pedidos se contabilizarán en la cuenta 709

708Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por

defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega y otras causas análogas

se contabilizarán en la cuenta 708

Gastos de transportes. Se pueden dar tres casos en relación a los gastos de transporte:

A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizará la cuenta (624)Transportes con su correspondiente IVA soportado.

Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA) a crédito. La empresa se compromete a

entregar la mercancía en el almacén del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 € (más 21 % de

IVA) el transporte con la empresa SEUR.

1.210,00 (430) Clientes

A (700) Ventas de

mercaderías1.000,00

a (477) H. P. IVA repercutido 210,00

100,00 (624) Transportes


(572) Bancos 121,00

B) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizará una cuenta de ingresos distinta a la deventa de mercaderías que será la (759) Ingresos por servicios diversos.

Ejemplo: Una empresa vende a un cliente mercaderías por 1.000 € y le factura además 100 € por el transporte. La

operación se hace a crédito. Tipo de IVA: 21 %.

1.331,00 (430) Clientes

(700) Ventas de mercaderías 1.000,00

(759) Ingresos serv. diver. 100,00(477) H. P. IVA repercutido 231,00

C) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operación por cuenta y en nombre del cliente, el importe

total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la cuenta (430) Clientes.Ejemplo: La empresa La Ginesina, S.A. vende quesos que ella fábrica por un importe de 300 € más 10 % de IVA. El

importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercancía por un importe de 40 € más

21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta del cliente.

330,00 (430) Clientes

(701) Ventas de productosterminados

300,00

(477) H. P. IVA repercutido 30,00

48,40 (430) Clientes

(572) Bancos, c/c 48,40

CONTABILIZACIÓN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTASTransporte realizado con nuestra furgoneta y que cobramos la

cantidad al cliente

759. Ingresos por servicios diversos

477. Hda. Pca. IVA repercutido

Transporte realizado por una empresa del exterior y que corre

a cargo de la empresa vendedora

624. Transportes

472. Hda. Pca. IVA soportado

Transporte realizado por una empresa del exterior y que figura

la factura a nombre del cliente (gastos suplidos)430. Clientes

Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y después se lo carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte en la cuenta 624 con su IVA

soportado y posteriormente se contabilizará como ingreso en la 759. Ingresos por servicios diversos con su IVA

repercutido




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Descuentos comerciales. Disminuyen el importe a abonar en la cuenta (700) Ventas de mercaderías.

Ejemplo : Una empresa vende géneros por 2.000 € concediendo al cliente un descuento comercial del 10%. Se

cobra por transferencia bancaria. Tipo de IVA: 21 %.

2.178,00 (572) Bancos

A (700) Ventas de

mercaderías

1.800,00


Descuentos por pronto pago. Se incluyen, cuando no estén incluidos en la factura en la cuenta (706) Descuento sobre

ventas por pronto pago.

A) INCLUIDOS EN FACTURA

Ejemplo : una empresa vende mercancía por 1.000 €. Por cobrar al contado concede un descuento por

pronto pago de 50 €, incluido en factura. Tipo de IVA: 21%.

1.149,50 (570) Caja, euros

a (700) Venta de

mercaderías950,00


B) NO INCLUIDO EN FACTURA

Ejemplo: Una empresa vende mercaderías por 600 €. Además cobramos por el transporte realizado con

nuestra furgoneta 20 €. Tipo de IVA aplicado a la operación 21%. Forma de pago: a crédito.

750,20 (430) Clientes

A (700) Ventas de

mercaderías

(759) Ingresos serv. diver.

(477) Hda. Pca. IVA reperc.

600,00

20,00

130,20

El cliente anterior nos paga la cantidad pendiente mediante transferencia bancaria y le concedemos un

descuento por pronto pago de 20 € más 21 % de IVA.

20,00

4,20

726,00

(706) Descuento sobre

ventas p/p

(477) Hda. Pca. IVA

repercutido

(572) Bancos c/c

(430) Clientes 750,20

Descuentos por volumen de ventas o rappels. Se contabilizan en la cuenta (709) “Rappels” sobre ventas, siempre

que no vayan incluidos en la factura.

Ejemplo: una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA). La operación se realiza a

crédito. Posteriormente le concede a dicho cliente un descuento por el volumen de pedido realizado durante

el trimestre de 100 € (más 21 % de IVA)

1.210,00

100,00

21,00

(430) Clientes

(709) “Rappels” sobre ventas

(477) Hda. Pca. IVA

repercutido

(700) Ventas de mercaderías

(477) H. Pca. IVA repercutido

1.000,00

210,00

(430) Clientes 121,00

Devoluciones de ventas. Si la empresa recibe mercaderías que la devuelve un cliente no por estar de acuerdo con ellas,

utilizará la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, Se trata de una cuenta del grupo 7 que actúa

como gastos.




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Ejemplo : una empresa recibe de un cliente artículos devueltos por importe de 200 € (más 21 % de IVA) por

no estar en buenas condiciones.

200,00 (708) Dev. ventas oper. simil

42,00 (477) H. P. IVA repercutidoa (430) Clientes 242,00

4. CONTABILIZACIÓN DE LOS ENVASES

Algunas empresas ofrecen sus productos contenidos en unos envases, como pueden ser: botellas, barriles, bidones,

etc. Debemos distinguir dos posibles casos: envases no retornables y envases con facultad de devolución.

A) ENVASES NO RETORNABLES.

El envase se trataría como una materia prima más utilizada en la fabricación del producto. Por ello al calcular el coste

de adquisición del producto se incluirá el precio del envase no retornable.

Si los envases figuran por separado en la factura, utilizamos la cuenta 704. Ventas de envases y embalajes.

B) ENVASES RETORNABLES.

En un primer momento su importe es cargado en factura al cliente y después queda a decisión del empresario

devolverlos o no. El IVA se calcula sobre la suma total de la venta más los envases retornables.El importe de estos envases y/o embalajes retornables se contabiliza en la cuenta (437) Envases y embalajes a

devolver por clientes.

Posteriormente nos podemos encontrar que nos devuelvan los envases y tengamos que disminuir el IVA repercutido yla deuda de los clientes, o bien, que adquieran los envases y tengamos que contabilizar la venta en la cuenta 704. Ventas deenvases, sin calcular el IVA, porque ya fue tenido en cuenta en el momento de entregar la mercancía.

Ejemplo :

a) Vendemos unas mercaderías por 5.000 €, a las que acompañan unos envases con facultad de devolución valorados

en 1.000 € (IVA 21 %). La venta se realizan a crédito.

7.260,00 (430) Clientes


(437) Envases y embalajes a

devolver por clientes1.000,00

(477) Hda. Pca. IVA repercutido 1.260,00

b) Al cabo de una semana nos devuelven envases por valor de 600 € y se quedan con el resto.

- Por los envases que devuelven.

600,00(437) Envases y embalajes a

devolver por clientes

126,00 (477) Hda. Pca. IVA repercutido

(430) Clientes 726,00

- Por los envases que nos no devuelven.

400,00(437) Envases y embalajes a

devolver por clientes

(704) Ventas de envases y

embalajes400,00



TEMA 6: OPERACIONES DE VENTAS

SUPUESTO NÚM. 1

Asiento 11.815,00 430. Clientes


704. Ventas de envases y embalajes 300,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 1.500)

315,00

Asiento 21.167,65 570. Caja, €

1.167,65 430. Clientes


759. Ingresos servicios diversos 30,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 1.930)

405,30

Asiento 3

400,00708. Devoluciones ventas y op.sim.



Asiento 4200,00 706. Descuento sobre ventas p/p

42,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 200)

3.958,00 572. Bancos, c/c

430. Clientes 4.200,00

Asiento 5800,00 709. Rappels sobre ventas

168,00477. Hda. Pca. IVA repercutido

(21 % sobre 800)430. Clientes 968,00

Asiento 6

600,00708. Devoluciones ventas yop.simil.

126,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 600)



700. Ventas de mercaderías 1.200,00437. Envases y embalajes a

devolver por clientes300,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 1.500)

315,00

Asiento 8A) Por los envases devueltos

100,00437. Envases y embalajes adevolver por clientes

21,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 100,00)


B) Por la venta de envases

200,00437. Envases y embalajes a

devolver por clientes704. Ventas de envases y embalajes 200,00



B) Por los envases vendidos


704. Ventas de envases yembalajes

400,00

Asiento 11

200,00706. Descuento s/ventas p/p(242 / 1,21)

42,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 200)

3.558,00 572. Bancos, c/c

430. Clientes 3.800,00

SUPUESTO NÚM. 3

Asiento 13.380,00 600. Compras de mercaderías



572. Bancos, c/c 2.044,90


700. Ventas de mercaderías 3.750,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 3.750)

787,50

Asiento 3

1.770,00600. Compras de mercaderías(1.800 – 260 + 230)

371,70472. Hda. Pca. IVA soportado

(21% sobre 1.770) 401. Proveedores, Ef. Com.Pagar

2.141,70

Asiento 4701,80 400. Proveedores

609. Rappels por compras 580,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 580)

121,80


700. Ventas de mercaderías 6.200,00759. Ingresos por servicios

diversos

400,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 6.600,00)

1.386,00

Asiento 6

260,00708. Devoluciones ventas y op.Sim.



Asiento 71.950,00 400. Proveedores

606. Descuento sobre compras

p/p 200,00472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 200)

42,00

572. Bancos, c/c 1.708,00




420,00406. Envases y embalajes adevolver a proveedores



Asiento 9

A) Por la devolución de los envases145,20 400. Proveedores

406. Envases y embalajes adevolver a proveedores

120,00


25,20

B) Por los envases comprados


300,00

Asiento 103.182,30 570. Caja, €

700. Ventas de mercaderías 2.630,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 2.630)

552,30

Asiento 1180,00 624. Transportes


570. Caja, € 96,80

Asiento 12250,00 706. Descuento sobre ventas p/p


4.197,50 572. Bancos, c/c430. Clientes 4.500,00





608. Devoluciones compras yo.s. 150,00472.Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 150) 31,50





700. Ventas de mercaderías 4.800,00437. Envases y embalajes adevolver por clientes

300,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 5.100) 1.071,00



Asiento 17

A) Por los envases devueltos



430. Clientes 60,50

B) Por los envases vendidos

250,00 437. Envases y embalajes adevolver por clientes

704. Ventas de envases y emb. 250,00

Asiento 18 2.300,00 400. Proveedores



572. Bancos, c/c 2.227,40



SUPUESTO NÚM. 4

Asiento 14.780,00 601. Compras de materias primas

1.003,80 472. Hda. Pca. IVA soportado


Asiento 2

459,80 400. Proveedores608. Devol. Compras y op. Sim. 380,00


Asiento 3240,00 601. Compras de materias primas


572. Bancos, c/c 290,40

Asiento 4653,40 430. Clientes

701. Ventas de prod. terminados 480,00

759. Ingresos servicios diversos 60,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 540) 113,40

Asiento 540,00 708. Devol. Ventas y op. Similares


430. Clientes 48,40

Asiento 65.640,00 601. Compras materias primas


570. Caja, € 6.824,40

Asiento 7220,00 601. Compras de materias primas

46,20 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 266,20


701. Ventas de productostermin.

40.700,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 8.547,00

Asiento 92.800,00 706. Descuento sobre ventas p/p


45.859,00 570. Caja, €

430. Clientes 49.247,00Asiento 10278,30 400. Proveedores

609. Rappels por compras 230,00


Asiento 11256,00 601. Compras materias primas








Asiento 13

6.098,40 430. Clientes701. Ventas productosterminados

5.040,00


Asiento 146.098,40 431. Clientes, Efectos Com. Cobrar

430. Clientes 6.098,40

Asiento 15230,00 624. Transportes


572. Bancos, c/c 278,30

Asiento 16

2.310,00 601. Compras de materias primas



Asiento 17

2.795,10 400. Proveedores606. Descuento sobre compras

p/p

62,00


570. Caja, € 2.720,08

Asiento 18

400,00602. Compras de otrosaprovisionam.



Asiento 19

50,82 400. Proveedores608. Devoluciones compras yop.s. 42,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 8,82LIQUIDACIÓN DE IVA

9.122,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado 2.801,19

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 6.321,21

REGULARIZACIÓN16.916,00 129. Resultado del ejercicio

601. Compras de materiasprimas 13.446,00

708. Devol. ventas y op. Sim. 40,00

706. Descuento ventas p/p 2.800,00

624. Transportes 230,00602. Compras de otrosaprovision. 400,00

445,00608. Devoluc. Compras y oper.Simil.


46.220,00701. Ventas de productosterminados


60,00 759. Ingresos servicios diversos


LA EMPRESA HA OBTENIDO GANANCIAS POR 30.101 €



SUPUESTO NÚM. 5

Asiento 111.000,00 570. Caja, €

27.800,00 572. Bancos, c/c


1.860,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar2.360,00 217. Equipos proceso información

5.360,00 218. Elementos de transportes

3.200,00 430. Clientes

630,00543. Créditos c/p enajenacióninmóvil.

401. Proveedores, Ef. Com.Pagar 2.800,00

523. Proveedores inmov. c/p 620,00

173. Proveedores inmov. l/p 2.480,00



100. Capital Social 47.900,00Asiento 2




Asiento 38.000,00 210. Terrenos y bienes naturales


572. Bancos, c/c 4.000,00




608. Devoluciones compras yo.s.

230,00




759. Ingresos servicios diversos 420,00








572. Bancos, c/c 1.954,80

Asiento 84.864,20 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

430. Clientes 4.864,20

Asiento 9360,00 572. Bancos, c/c

570. Caja, € 360,00



Asiento 10

4.767,40 570. Caja, €



Asiento 11

240,00708. Devoluciones ventas y op.sim.


572. Bancos, c/c 290,40Asiento 12




Asiento 131.579,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido



Asiento 14Existencias iniciales

3.620,00610. Variación existenciasmercaderías


Existencias finales

2.100,00 300. Mercaderías610. Variación exist.mercaderías 2.100,00



709. Rappels sobre ventas 200,00708. Devoluciones ventas y

op.s. 240,00610. Variación existenciasmercad. 1.520,00


230,00608. Devoluciones compras y op.Sim.

420,00759. Ingresos por serviciosdiversos




EL BENEFICIO ASCIENDE A 3.616 €



SUPUESTO NÚM. 6

Asiento 11.200,00 570. Caja, €

28.600,00 572. Bancos, c/c


1.400,00 216. Mobiliario2.300,00 217. Equipos proceso información

5.300,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

3.300,00 253. Créditos a l/p enajen. Inmov.









Asiento 342,00 600. Compras mercaderías


572. Bancos, c/c 50,82




572. Bancos, c/c 1.694,00

Asiento 51.600,00 218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 600,00


175. Efectos a pagar l/p 500,00




700. Ventas de mercaderías 7.200,00437. Envases y embalajes a

devolver por clientes340,00


Asiento 8A) Por la devolución de los envases




B) Por los envases no devueltos



Asiento 950,00 572. Bancos, c/c

750,00543. Créditos a c/p enajen.inmovilizado

216. Mobiliario 800,00



Asiento 10500,00 525. Efectos a pagar c/p

572. Bancos, c/c 500,00

Asiento 112.359,50 570. Caja, €






Asiento 13Existencias iniciales

950,00610. Variación existenciasmercaderías

300. Mercaderías 950,00

Existencias finales



Asiento 14

1.963,50 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 254,52




610. Variación existencias mercad. 750,00

100,00 606. Descuento s/compras p/p


200,00704. Ventas de envases yembalajes



EL BENEFICIO ASCIENDE A 7.388 €

ACTIVO PASIVO570. Caja, € 3.559,50 525. Efectos a pagar c/p 720,00572. Bancos, c/c 25.805,18 400. Proveedores 9.801,70

300. Mercaderías 200,00 100. Capital Social 50.000,00

216. Mobiliario 600,00 175. Efectos a pagar l/p 500,00217. Equipos proceso inform. 2.300,00 401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 250,00431. Clientes, Ef. Com. Cobrar 5.300,00 4750. Hda. Pca. Acreedora IVA 1.708,98253. Créditos l/p enaj. Inmóvil. 3.300,00 129. Resultado del ejercicio 7.388,00

210. Terrenos y bienes nat. 1.600,00211. Construcciones 16.400,00218. Elementos transporte 1.600,00430. Clientes 8.954,00

543. Créditos c/p enaj. Inmov. 750,00TOTAL ACTIVO 70.368,68 TOTAL PASIVO 70.368,68



SUPUESTO NÚM. 7

Asiento 1110.000,00 572. Bancos, c/c


Asiento 210.560,00 213. Maquinaria




572. Bancos, c/c 10.000,00



Asiento 3

12.400,00601. Compras de materias primas(1.000 tablones x 12,40 €)




608. Devol. Compras y op. s.(100 tablones x 12,40)

1.240,00


Asiento 5

13.503,60400. Proveedores(15.004 – 1.500,40)



572. Bancos, c/c 13.416,48Asiento 6360,00 601. Compras de materias primas


572. Bancos, c/c 435,60

Asiento 7230,00 602. Compras de otros aprovis.




701. Ventas prod.terminados(100 estanterías a 24,05 €) 2.405,00759. Ingresos serviciosdiversos

80,30

477. Hda. Pca. IVA reper.(21 % sobre 2.485,30)

521,91

Asiento 9320,00 708. Devol. Ventas y op. Sim.





Asiento 10

7.974,00601. Compras de materiasprimas(500 tablones x 16,02) - 36


570. Caja, € 9.648,54

Asiento 11

96,00601. Compras de materias

primas20,16 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 116,16


701. Ventas productosterminados(50 estanterías a 34,04 €)

1.702,00

477. Hda. Pca. IVArepercutido 357,42


37,86 477. Hda. Pca. IVA repercutido430. Clientes 218,16

Asiento 14774,27 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.372,81 4700. Hda. Pca. deudora IVA


Asiento 141.800,00 310. Materias primas

220,00 326. Embalajes

360,00 350. Productos terminados611. Variac. Exist. materias

primas 1.800,00612. Variac. Exist. otrosaprovis. 220,00712. Variac. Exist. pr.terminados 360,00

REGULARIZACIÓN

21.560,30 129. Resultado del ejercicio601. Compras de materiasprimas

20.830,00

602. Compras de otrosaprovisi.

230,00

708. Devol. Ventas y oper.Sim.

320,00

709. Rappels sobre ventas 180,30

1.240,00 608. Devol. Compras y op. Sim.

72,00 765. Desc. s/compras p/p

4.107,00 701. Ventas de prod. Terminados


1.800,00612. Variac. exist. materiasprimas

220,00 612. Variac. exist. otros aprovis.

360,00 712. Variac. exist. pr. terminados


LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 13.681 €




Página 2

Los que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio yque no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 ó 36.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS. 340. Productos semiacabados A.341. Productos semiacabados B. Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboración,incorporación o transformación posterior. (Ejemplo: un mueble sin pintar)

35. PRODUCTOS TERMINADOS. 350. Productos terminados A.351. Productos terminados B. Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS. - Subproductos: Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación principal. (Ejemplo: bolsa de picos en una panadería) - Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos. siempre quetengan valor intrínseco y puedan ser utilizados o vendidos. (Ejemplo: pan rallado en una panadería) - Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrínseco, entran nuevamente en almacén después de haber

sido utilizados en el proceso productivo. (Ejemplo: acero en una fundición)

UN EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS DIFERENTES TIPOS DE EXISTENCIAS EN UNA EMPRESAINDUSTRIAL

Si el proceso de fabricación está mínimamente organizado, aparecerán unos centros de actividaddiferenciado. Por ejemplo, SERRERIAS PIRENAICAS, S.A., es una fábrica de maderas con dos centros deactividad:• Centro de preparación de troncos.• Centro de serrado.

Tomando como referencia una fecha, como puede ser la del cierre del ejercicio, tendremos:

Las materias primas, que en este caso son los troncos de madera sin preparar.Los productos en curso son aquellos que en el momento del cierre del ejercicio se encuentran en

transformación en algún centro de actividad.En nuestro ejemplo nos podemos encontrar con que al terminar el ejercicio, al 31 de diciembre, estén

pendientes de algunos detalles o que se acaben de empezar a trabajar en los respectivos centros de actividad

los troncos que se elaboran. Es decir, puede haber:• Troncos en preparación.• Troncos en proceso de serrado.

Troncos de madera

sin preparar

Troncos de madera

preparadaTablones

PREPARACIÓN DELOS TRONCOS

Troncos en

preparación

SERRADO

Troncos en proceso

de serrado

leña serrín serrín virutas




Página 3

Los productos semiterminados son los que al final del ejercicio no están siendo objeto de transformación enun centro de actividad sino que esperan para pasar a alguno de ellos.

En el ejemplo, los troncos de madera que han experimentado ya la transformación pertinente en el centro deactividad primero, de preparación de troncos, y, en su momento, entraran en el centro de actividad segundo, deserrado.

Los productos terminados son los tablones que ya han experimentado todas las transformaciones previstasen cada uno de los centros de actividad, y están listos para ser vendidos.

Los subproductos son los bienes de una importancia económica relativamente menor, en el ejemplo estánrepresentados por la leña.Los residuos, que tienen una importancia económica aún menor que los subproductos, y en el ejemplo está

representados por el serrín y las virutas de madera.


1.3 Métodos de asignación de valor

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienesintercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado.El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para su gestión.Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y usosimilares.

3. CONTABILIZACIÓN

Al cierre del ejercicio tenemos que realizar dos asientos:

A) CERRAMOS LAS EXISTENCIAS INICIALES.Consultamos las cuentas del grupo 3 que aparecen en el asiento de apertura. Estas cuentas figuraran en elDEBE y para cerrarlas deberemos situarlas en el HABER, por la misma cantidad, utilizando comocontrapartida la cuenta correspondiente de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro página 4)

(61) (71) VARIACIÓN DEEXISTENCIAS DE …….

(3) EXISTENCIAS

B) ABRIMOS LAS EXISTENCIAS FINALES.Para ello nos deben facilitar los importes que aparecen en las fichas de almacén de los bienes que figuran encuentas del grupo 3. Para que aparezcan en el Activo del balance debemos situarlas en el DEBE y comocontrapartida utilizar cuentas de VARIACIÓN DE EXISTENCIAS. (Ver cuadro página 4)

(3) EXISTENCIAS(61) (71) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

DE …….




Página 4

Grupos Cuentas del Grupo 3Cuentas de

Regularización

BIENES QUE LAEMPRESAADQUIERE AL

EXTERIOR

300. Mercaderías A.301. Mercaderías B.

610. Variación de existencias demercaderías.

310. Materias Primas A.311. Materias Primas B.

611. Variación de existencias de materiasprimas.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS320. Elementos y conjuntos incorporables.321. Combustibles.322. Repuestos.325. Materiales diversos.326. Embalajes.327. Envases.328. Material de Oficina.

612. Variación de existencias de otrosaprovisionamientos.

PRODUCTOSFABRICADOS

POR LAEMPRESA

330. Productos en curso A.331. Productos en curso B.

710. Variación de existencias productosen curso.

340. Productos semiterminados A.341. Productos semiterminados B.

711. Variación de existencias deproductos semiterminados.

350. Productos terminados A.351. Productos terminados B. 712. Variación de existencias deproductos terminados.360/1. Subproductos.365/6. Residuos.368/0. Materiales recuperados

713. Variación de existencias desubproductos, residuos y materialesrecuperados.

4. MÉTODOS ADMINISTRATIVO Y ESPECULATIVO

Las entradas y salidas de las mercaderías se pueden contabilizar por dos métodos distintos:A) Método especulativo: consiste en cargas las entradas al precio de coste y abonar las salidas al precio deventa.

Ejemplo: Una empresa compra mercaderías por 2.000 € pagándolas en efectivo

2.000 600. Compras demercaderías

570. Caja, € 2.000

La empresa vende las mercaderías anteriores que le costaron 2.000 € por un precio de venta de 3.000 €

3.000 570. Caja, € 700. Ventas demercaderías

3.000

B) Método administrativo (o de permanencia de inventario): Consiste en abonar las salidas al precio de coste,reflejando el beneficio o pérdidas por diferencia con el precio de compra.

Ejemplo: Una empresa compra mercaderías por 2.000 € pagándolas en efectivo

2.000 300. Mercaderías 570. Caja, € 2.000

La empresa vende las mercaderías anteriores que le costaron 2.000 € por un precio de venta de 3.000 €

3.000 570. Caja, € 300. Mercaderías129. Resultado delejercicio

2.0001.000



TEMA 7: EXISTENCIAS

SUPUESTO NÚM. 1

Asiento 16.000,00 210. Terrenos y bienes naturales

24.000,00 211. Construcciones2.400,00 217. Equipos proceso información

20.000,00 572. Bancos, c/c

10.000,00 570. Caja, €

2.400,00 543. Créditos c/p enajena. Inmov.


2.400,00 310. Materias Primas

200,00 321. Combustibles

360,00 328. Material de oficina

3.000,00 350. Productos terminados

1.500,00 340. Productos semiterminados

120,00 360. Subproductos400. Proveedores 1.800,00





Asiento 217.940,00 601.Compras de materias primas



Asiento 3

120,00 601. Compras de materias primas25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 145,20

Asiento 43.000,00 216. Mobiliario

572. Bancos, c/c 600,00


Asiento 5Ventas de productos terminados

7.260,00 572. Bancos, c/c

701. Ventas de prod. termin. 6.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercut. 1.260,00

Ventas de productos semiterminados

3.630,00 430. Clientes

702. Ventas de prod. Semiter. 3.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercut. 630,00

Asiento 61.800,00 602. Compras de otros aprovis.



Asiento 71.500,00 543. Créditos c/p enaj. Inm.

900,00 253. Créditos l/p enaj. Inm.

217. Equipos proceso inform. 2.400,00



Asiento 8

5.880,00 601. Compras de mat. primas



Asiento 9

290,40 400. Proveedores608. Devol. Compras y ope.

Sim. 240,00472. Hda. Pca. IVA soportado 50,40

Asiento 10


572. Bancos, c/c 6.824,40

Asiento 11

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(2) 3.767,40 1.260 (5)

(3) 25,20 630 (5)(6) 378

(8) 1.234,80

Sd = 5.355,00 Sh = 1.890,00


3.465,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA


Asiento 12

2.400,00 611. Variac. Exist. Mat. primas

560,00 612. Variac. Exist. otros aprovi.

3.000,00 712. Variac. Exist. prod. Termin.

1.500,00 711. Variac. Exist. prod. Semiterm.

120,00 713. Variac. Exist. subproductos

310. Materias primas 2.400,00

321. Combustibles 200,00

328. Material de oficina 360,00

350. Productos terminados 3.000,00

340. Produd. semiterminados 1.500,00

360. Subproductos 120,00

1.200,00 310. Materias primas

240,00 321. Combustibles

1.900,00 328. Material de oficina


4.500,00 340. Produd. semiterminados120,00 360. Subproductos

611. Variac. Exist. Mat. primas 1.200,00

612. Variac. Exist. otros aprovi. 2.140,00

712. Variac. Exist. prod. Termin. 15.000,00

711. Variac. Exist. prod. Semit. 4.500,00

713. Variac. Exist. subproductos 120,00


601. Compras mat. primas 23.940,00

602. Compras de otros aprovi. 1.800,00




6.000,00 701. Ventas de prod. Terminados

3.000,00 702. Ventas de prod. Semiterm.

240,00 608. Devoluc. Compras y op. Simil.

1.580,00 612. Variac. Exist. otros aprovi.


3.000,00 711. Variac. Exist. prod. Semiterm.




SUPUESTO NÚM. 2

Asiento 11.800,00 570. Caja, €

12.000,00 572. Bancos, c/c

18.000,00 213. Maquinaria


2.700,00 326. Embalajes


120,00 360. Subproductos




Asiento 22.220,00 601.Compras de materias primas



Asiento 3

120,00 601. Compras de materias primas25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 154,20




572. Bancos, c/c 2.649,90

Asiento 5

1.800,00 602. Compras de otros aprovis.


572. Bancos, c/c 2.178,00Asiento 6Ventas de productos terminados

21.780,00 570. Caja, €

701. Ventas de prod. termin. 18.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercut. 3.780,00

Ventas de productos subproductos

1.452,00 430. Clientes

703. Ventas de subproductos 1.200,00

477. Hda. Pca. IVA repercut. 252,00

Asiento 7

1.452,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar430. Clientes 1.452,00

Asiento 8300,00 602. Compras de otros aprovis.



Asiento 9


609. Rappels sobre compras 200,00




Asiento 10


570. Caja, € 3.000,00525. Efectos a pagar c/p(8 letras x 800 €) 4.800,00175. Efectos a pagar l/p(17 letras por 800 €) 10.200,00

Asiento 11 360,00 602. Compras de otros aprovi.


572. Bancos, c/c 435,60

Asiento 12



570. Caja, € 2.589,40

Asiento 13300,00 570. Caja, €

900,00 543. Créditos c/p enaj. Inmóvil.


Asiento 15

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(2) 466,20 6,30 (4) 3.780,00 (6)(3) 25,20 42,00 (9) 252,00 (6)

(5) 378,00(8) 63,00

(11) 75,60(12) 449,40

Sd = 1.409,10 Sh = 4.032,00



4750. Hda. Pca. acreed. IVA 2.622,90

Asiento 16

1.200,00 611. Variac. Exist. Mat. primas

2.700,00 612. Variac. Exist. otros aprovi.


120,00 713. Variac. Exist. subproductos

310. Materias primas 1.200,00

326. Embalajes 2.700,00

350. Productos terminados 1.200,00

360. Subproductos 120,00

180,00 310. Materias primas



120,00 360. Subproductos


600,00 322. Repuestos

611. Variac. Exist. Mat. primas 180,00612. Variac. Exist. otrosaprovi. 810,00

712. Variac. Exist. prod. Ter. 1.800,00

713. Variac. Exist. Subprod. 120,00



REGULARIZACIÓN

9.850,00 129. Resultado del ejercicio

601. Compras de mat. primas 4.480,00

602. Compras de otros aprovi. 2.460,00


612. Variac. Exist. otros aprov. 1.890,00

18.000,00 701. Ventas de prod. Terminados1.200,00 703. Ventas subproductos

200,00 609. Rappels sobre compras

600,00 712. Varia. Exist. prod. Termina.

30,00 606. Descuento s/compras p/p





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TEMA 8:SERVICIOS EXTERIORES

El subgrupo 62 se utiliza para los trabajos realizados por otras empresas que no están directamentevinculados a las compras ni a los procesos de adquisición de bienes de inmovilizado. La contrapartida que seutilizaran serán:- en las operaciones al contado: cuentas del subgrupo 57. Tesorería- en las operaciones a crédito : 410. Acreedores por prestaciones de servicios o la 411. Acreedores, efectoscomerciales a pagar.

SUBGRUPO 62.SERVICIOS EXTERIORES

410. ACREEDORES PRESTAC.SERVICIOS 411. ACREEDORES, EFEC. COM.PAGAR

620. GASTOS EN INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DEL EJERCICIOEn esta cuenta se debe recoger el importe de los servicios encargados para la realización de actividades

de investigación. Estas acciones pueden estar encaminadas al descubrimiento de nuevos productos,

modernización de los productos fabricados por la empresa, cambio en la marca de un producto, nuevo diseño delenvase, distintos procedimientos de fabricación de un producto, etc.

Ejemplo: Se ha pagado, mediante cheque, 120 € más 21 % de IVA, por trabajos realizados por otra empresa enlos que la compañía intenta obtener una patente.

120,00 620. Gastos en invest. y desar. Ejerc.25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 145,20

621. ARRENDAMIENTOS Y CÁNONESArrendamientos: Los gastos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o a

disposición de la empresa. Son operaciones que deben tributar normalmente por el IVA, devengándose cuandose efectúe el servicio.Cánones: Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso, de las distintas

manifestaciones de la propiedad industrial (patentes, marcas, nombre comercial, etc.). Están sujetos al IVA.

Ejemplos :1. La empresa paga, en efectivo, las cantidades siguientes por los conceptos que se señalan (más 21 % de

IVA):3.000 € por la utilización de patentes y por el uso de una marca comercial. Efectuamos una retención del 21

%.

3.000,00 621. Arrendamientos y cánones


4751. Hda. Pca. acreed. retencionespracticadas(21 % sobre 3.000)

630,00

570. Caja, € 3.000,00

2. Debemos por el alquiler de un local 600 € más 21 % de IVA.

600,00 621. Arrendamientos y cánones


410. Acreedores prestacionesservicios 726,00




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3. Pagamos la cantidad pendiente por el alquiler del local del asiento anterior efectuando una retención del21%. Entregamos cheque de la cuenta bancaria.

726,00410. Acreedores prestacionesservicios

4751. Hda. Pca. acreedora porretenciones practicadas (21 % sobre

600)

126,00

572. Bancos, c/c 600,00

622. REPARACIONES Y CONSERVACIÓN

Recoge los gastos realizados por la empresa para el sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupode inmovilizado. Por tanto, nunca deberán considerarse como gastos de esta naturaleza aquellos queestén destinados a su ampliación, renovación o mejora. Este tipo de gastos también están sujetos al IVA.

Ejemplo: Se ha pagado en efectivo 460 €, más 21 % de IVA, en concepto de reparaciones.

460,00 622. Reparaciones y conservación

96,60 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 556,60

LOS GASTOS CONTABILIZADOS EN ESTAS CUENTAS SON LOS UTILIZADOS PARA EL MANTENIMIENTOO CONSERVACIÓN DEL BIEN. LOS REALIZADOS PARA AMPLIACIÓN O MEJORA SE CONTABILIZARÁNCOMO MAYOR VALOR DEL BIEN.

Ejemplo: Pagamos 90 € más 21 % de IVA por la instalación de un disco duro con más capacidad para elordenador.

90,00 227. Equipos proceso información18,90 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 108,90

623. SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTESImporte que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los

honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., así como las comisiones de agentesmediadores independientes. En todos ellos debemos soportar, cuando corresponda, el IVA, y practicar unaretención a cuenta del I.R.P.F. en caso de profesionales.

Ejemplos:

1. Pagamos, en efectivo, a una asesoría fiscal una factura de 360 € más 21% de IVA.

360,00623. Servicios profesionales

independiente75,60 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 435,60

2. Se pagan a un abogado un total de 625 € más 21 % de IVA con una retención IRPF del 21 %

625,00623. Servicios profesionalesindependiente

131,25 472. Hda. Pca. IVA soportado4751. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 131,25572. Bancos, c/c 625,00

624. TRANSPORTES

Recoge el importe de los transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, siempre y cuando:a. No proceda incluirlos en el precio de adquisición.b. Correspondan a transportes por ventas, cuando sean por cuenta de la empresa vendedora.

Se encuentran sujetas al IVA.




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Ejemplos: 1. Vendemos mercaderías por un importe de 2.000 € y concedemos un descuento comercial de 200 €. Tipo deIVA 21 %. El importe total queda pendiente.

2.178,00 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 1.800,00


2. Nos llega la factura de transporte de la empresa SEUR correspondientes a la venta anterior y cuyo importeasciende a 20 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta corriente.

20,00 624. Transportes4,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 24,20

625. PRIMAS DE SEGUROSCantidades satisfechas por la empresa en concepto de primas de seguros. Exceptuando de las mismas las

relacionadas con personal de la empresa, como seguros de vida, accidentes, enfermedad y otros.

Este tipo de operaciones están exentas de IVA. No obstante, el cargo de seguros a clientes, comooperación accesoria de otra principal, forma parte de la base imponible del impuesto.

Ejemplo: Se ha abonado en efectivo a una compañía aseguradora la prima de incendios anual, que asciende a540,91 €

540,91 625. Primas de seguro570. Caja, € 540,91

626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARESCantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de

gastos financieros. Algunos de estos gastos están exentos de IVA como las comisiones de los efectos en gestión

de cobro.Ejemplo: El banco nos cobra 6,01 € por diversas comisiones.

6,01 626. Servicios bancarios y similares572. Bancos, c/c 6,01

627. PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELACIONES PÚBLICASImporte de los gastos satisfechos por publicidad, propaganda y atenciones que se tenga con clientes o

trabajadores.En la tributación de los mismos por IVA, se debe tener en cuenta:• Los servicios prestados por empresas publicitarias están sujetos.• Las entregas de muestras no están sujetas, así como los objetos publicitarios de escaso valor. No

obstante, el IVA soportado en la adquisición de dichos bienes es deducible.• Las adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones de clientes o terceras personas,

efectuadas a título gratuito, estarán gravadas con IVA, que a su vez no es deducible.

Ejemplo: 1. La publicidad realizada por la empresa en el ejercicio económico ha ascendido a 480 € más 21 % de IVA,aun pendientes de pago.

480,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas.100,80 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prestac. servicios 580,80

2. Compramos diversos obsequios para los clientes por un importe que asciende a 1.000 € más 21 % de IVA(no deducible). Por el importe total aceptamos una letra.




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1.210,00 627. Public. Propag. y Rel. Pcas.411. Acreedores. Ef. Com. Pagar 1.210,00

628. SUMINISTROS.Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviese la cualidad de almacenable, como son el agua,

y el gas ciudad y natural. Estos están sujetos al IVA.

Ejemplo:

1. Nos llega la factura por el suministro de la luz que asciende a 360 €, más 21% de IVA. El importe total nos locargaran en nuestra cuenta bancaria dentro de unos días.

360,00 628. Suministros75,60 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prestacionesservicios

435,60

2. Nos cargan en nuestra cuenta bancaria el importe correspondiente a la factura de la luz.

435,60 410. Acreedores prestac. servicios572. Bancos, c/c 435,60

629. OTROS SERVICIOS.Los no comprendidos en las cuentas anteriores.En esta cuenta se contabilizarán, entre otros:• Las dietas por desplazamiento y gastos de viaje del personal, como manutención, estancia y locomoción.• El material de oficina que no tenga la consideración de almacenable.• Los gastos de teléfono, télex, correo, etc.

Ejemplos:

1. Se ha adquirido, en efectivo, material de oficina consumible en el ejercicio por 242 € (IVA incluido del 21 %)

200,00 629. Otros servicios42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 242,00

2. Nos llega la factura del teléfono que asciende a 230 € más 21 % de IVA. Este importe nos lo cargaran dentrode unos días en el banco.

230,00 629. Otros servicios48,30 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prestaciones serv. 278,30

3. Nos cargan en nuestra cuenta bancaria la factura anterior.

278,30 410. Acreedores prestaciones serv.572. Bancos, c/c 278,30

410. ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS.411. ACREEDORES, EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la consideración estricta de proveedores.4751. HACIENDA PÚBLICA, ACREEDORA POR RETENC. PRACTICADAS



SUPUESTO NÚM. 1: ARGENTARIO, S.A.

PRIMER TRIMESTRE ASIENTO 1

1.800,00 570. Caja, €12.000,00 572. Bancos, c/c

6.000,00 216. Mobiliario1.200,00 217. Equipos proc. información1.200,00 431. Clientes, Ef. com. cobrar

480,00 300. Mercaderías6.000,00 218. Elementos de transportes1.800,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.

525. Efectos a pagar c/p 2.400,00400. Proveedores 3.600,00129. Resultado del ejercicio 600,00100. Capital social 23.880,00

ASIENTO 2 1.260,00 600. Compras de mercaderías

264,60 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores 1.524,60

ASIENTO 3 138,00 629. Otros servicios

570. Caja, € 138,00ASIENTO 4

3.775,20 430. Clientes700. Ventas mercaderías 3.000,00759. Ingresos serv. diversos 120,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 655,20

ASIENTO 5 40,00 628. Suministros


120,00 628. Suministros



1.200,00 400. Proveedores 606. Descuento compras p/p 30,00472. Hda. Pca. IVA soportado 6,30572. Bancos, c/c 1.163,70

ASIENTO 7 600,00 625. Primas de seguros


472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(2) 264,60 6,30 (6) 655,20 (4)

(5) 4,00(5) 25,20

Sd = 287,50 Sh = 655,20

655,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 287,50 4750. Hda. Pca. acreed. IVA 367,70

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1

367,70 4750. Hda. Pca. acreed. IVA 572. Bancos, c/c 367,70ASIENTO 2

195,04 709. Rappels sobre ventas40,96 477. Hda. Pca. IVA repercut.




ASIENTO 3 7.865,00 430. Clientes

700. Ventas de mercaderias 6.000,00437. Envases y embal. a devolver porclientes 500,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido (21%sobre 6.500) 1.365,00

ASIENTO 4 A) Por la devolución de los envases

250,00 437. Envases y embalajes a dev. porclientes


B) Por la venta de los envases

250,00 437. Envases y embalajes a dev. porclientes

704. Ventas de envases y emb. 250,00ASIENTO 5

44,00 627. Public, propag. y R.P.570. Caja, € 44,00

ASIENTO 6 120,00 622. Reparac. y conservación25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores pres. serv. 145,20


239,40 472. H.P. IVA soportado 401. Proveedores, Ef. C. Pagar 1.379,40

ASIENTO 8 1.800,00 400. Proveedores

401. Proveedores. Ef. C. Pagar 1.800,00ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(6) 25,20 (2) 40,96 1.365,00 (3)

(7) 239,40 (4) 52,50

Sd = 264,60 Sh = 1.271,54

1.271,54 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 264,604750. Hda. Pca. acreed. IVA 906,94

TERCER TRIMESTRE ASIENTO 1

726,00 627. Publicidad, prop. Y R.P.410. Acreed. prest. Serv. 726,00

ASIENTO 2 2.069,10 570. Caja, €

700. Ventas de mercaderías 1.710,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 359,10

ASIENTO 3 60,00 624. Transportes12,60 472. Hda. Pca. IVA soportado


1.800,00 621. Arrendamientos y cánones378,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. acree. Ret. prac. (21% sobre 1.800) 378,00

570. Caja, € 1.800,00ASIENTO 5

1.200,00 623. Servicios prof. Independientes 252,00 472. H.P. IVA soportado

410. Acreedores prest. servicios 1.452,00



ASIENTO 6

24.000,00 218. Elementos de transportes572. Bancos, c/c 3.000,00525. Efectos a pagar c/p(2 letras a 3.000) 6.000,00

175. Efectos a pagar l/p(5 letras a 3.000) 15.000,00

ASIENTO 7 472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido

(3) 12,60 359,10 (2)(4) 378,00(5) 252,00

Sd = 642,60 Sh = 359,10

359,10 477. Hda. Pca. IVA repercutido283,50 4700. Hda. Pca. deudora IVA

472. H.P. IVA soportado 642,60 CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1 600,00 629. Otros servicios 126,00 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 726,00

ASIENTO 2 1.800,00 620. Gastos inves. Y des. ejerc.


411. Acreedores, Ef. Com. Pagar 2.178,00ASIENTO 3

300,00 525. Efectos a pagar c/p572. Bancos, c/c 300,00

ASIENTO 4 6,00 626. Servicios bancarios y sim.


2.347,40 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 1.920,00759. Ingresos servicios diversos 20,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 1.940) 407,40

ASIENTO 6 3.000,00 602. Compras otros aprovis.


ASIENTO 7 2.000,00 600. Compras mercaderías

400,00 406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

504,00 472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 2.400)

400. Proveedores 2.904,00ASIENTO 8 A) Por la devolución de los envases

121,00 400. Proveedores406. Envases y embal. devol. aproveedores 100,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 21,00B) Por la compra de los envases

300,00 602. Compras de otros aprovis.406. Envases y emba. a devolver aproveedores 300,00




480,00 610. Variación exist. Mercaderías 300. Mercaderías 480,00


500,00 328. Material de oficina 610. Variación ex. mercaderías 1.800,00612. Variación exi. otros aprovis. 500,00

ASIENTO 10

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(1) 126,00 21,00 (8) 407,40 (5)(2) 378,00(6) 630,00(7) 504,00

Sd = 1.617,00 Sh = 407,40

407,40 (477) Hda. Pca. IVA repercutido1.209,60 (4700) Hda. Pca. Deudora por IVA


REGULARIZACI N 15.149,04 129. Resultado del ejercicio

600. Compras de mercaderías 4.400,00602. Compras otros aprovis. 3.300,00620. Gastos invest. y des. ejerc. 1.800,00621. Arrendamientos y cánones 1.800,00622. Repar. y conservación 120,00623. Servicios profes. Indep. 1.200,00624. Transportes 60,00625. Primas de seguro 600,00626. Servicios brios y simil. 6,00

627. Publicidad, prop. y R.P.

770,00628. Suministros 160,00629. Otros servicios 738,00709. Rappels sobre ventas 195,04

129. Resultado del ejercicio 14.870,00 1.320,00 610. Variac. Exist. mercad.

500,00 612. Variac. Exist. otros aprovis.12.630,00 700. Ventas de mercaderías

140,00 759. Ingresos por servicios diversos 30,00 606. Descuento sobre compras p/p

250,00 704. Ventas de envases y embalajes

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 279,04



SUPUESTO NÚM. 2: AERÓPOLIS, S.A.


20.000,00 210. Terrenos y b.n. 100.000,00 211. Construcciones

4.200,00 216. Mobiliario 1.200,00

570. Caja, €

250.000,00 572. Bancos, c/c

1.400,00 217. Equipos proc. información 40.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inmovilizado 26.400,00 300. Mercaderías

2.000,00 328. Material de oficina 62.000,00 218. Elementos de transportes 40.000,00 430. Clientes

400. Proveedores 62.000,00 525. Efectos a pagar c/p 12.000,00 410. Acreedores prest. servicios 1.600,00 100. Capital social 471.600,00


4.620,00 472. H.P. IVA soportado 401. Proveedores, Ef. Com. pagar 26.620,00

ASIENTO 3 34,00 600. Compras de mercaderías

7,14 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos c/c 41,14

ASIENTO 4 250,00 628. Suministros

52,50 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos c/c 302,50

ASIENTO 5 62,00 217. Equipos proc. Información

523. Prove. inmovilizado c/p 62,00 ASIENTO 6

2.000,00 525. Efectos a pagar c/p 572. Bancos, c/c 2.000,00

ASIENTO 7 30.000,00 400. Proveedores

606. Descuento compras p/p 2.000,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 420,00 570. Caja, € 27.580,00


(2) 4.620,00 420,00 (7) 0(3) 7,14(4) 52,50

Sd = 4.259,64 Sh = 0

4.259,64 4700. H.P. deudora IVA 472. H.P. IVA soportado 4.259,64


800,00 621. Arrendamientos y cánones 168,00 472. H.P. IVA soportado

4751. H.P. acreed. Retenc. Pract. 168,00 570. Caja, € 800,00

ASIENTO 2

20.000,00 570. Caja, € 42.000,00 253. Créditos a l/p por enaj. Inmov.




ASIENTO 3

1.300,00 602. Compras de otros aprovis. 273,00 472. H.P. IVA soportado

572. Bancos c/c 1.573,00 ASIENTO 4

46.948,00 572. Bancos c/c 700. Ventas de mercaderías 38.800,00 477. H.P. IVA repercutido 8.148,00

ASIENTO 5 96,80 430. Clientes 570. Caja, € 96,80

ASIENTO 6 1.100,00 627. Publicidad, pro. y R.Pcas.

572. Bancos c/c 1.100,00 ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(1) 168,00 8.148,00 (4)(2) 273,00

Sd = 441,00 Sh = 8.148,00

8.148,00 477. H.P. IVA repercutido 472. H.P. IVA soportado 441,00 4750. H.P. acreedora IVA 7.707,00

Compensación IVA del primer trimestre

4.259,64 4750. Hda. Pca. acreedora IVA4700. H.P. deudora IVA 4.259,64


3.447,36 4750. H.P. acreedora IVA 572. Bancos, c/c 3.447,36

ASIENTO 2 130,00 623. Servicios prof. Independientes 27,30 472. H.P. IVA soportado

410. Acreedores prestacionesservicios 157,30

ASIENTO 3 35.000,00 600. Compras de mercaderias

7.350,00 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores 42.350,00

ASIENTO 4 363,00 400. Proveedores

608. Devoluciones compras y op. s. 300,00 472. H.P. IVA soportado 63,00

ASIENTO 5 2.000,00 620. Gastos invest. y des. ejercicio

420,00 472. H. P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 2.420,00 ASIENTO 6

100,00 217. Equipos proc. información 21,00 472. H.P. IVA soportado


50,00 622. Reparaciones y conserv 10,50 472. H.P. IVA soportado

570. Caja, € 60,50



ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(2) 27,30 63,00 (4) 0

(3) 7.350,00(5) 420,00(6) 21,00(7) 10,50

Sd = 7.765,80 Sh = 0

7.765,80 4700. H.P. deudor IVA 472. H.P. IVA soportado 7.765,80

CUARTO TRIMESTRE ASIENTO 1

100,00 709. Rappels sobre ventas 21,00 477. H.P. IVA repercutido

430. Clientes 121,00 ASIENTO 2

820,00 625. Primas de seguros 572. Bancos, c/c 820,00

ASIENTO 3 2.400,00 629. Otros servicios

504,00 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 2.904,00

ASIENTO 4 20,00 626. Servicios bancarios y sim.


50.578,00 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 41.500,00 759. Ingresos servicios diversos 300,00 477. H.P. IVA repercutido 8.778,00

ASIENTO 6 50.578,00 431. Clientes, efectos com. cobrar

430. Clientes 50.578,00 ASIENTO 7

2.000,00 627. Publicidad, prop. y R. Pcas. 420,00 472. H.P. IVA soportado

410. Acreedores prestacionesservicios 2.420,00


(4) 504,00 (1) 21,00 8.778,00 (5)(8) 420,00

Sd = 924,00 Sh = 8.757,00

8.757,00 477. H.P. IVA repercutido 472. H. P. IVA soportado 924,00 4750. Hda. Pca. acreedora IVA 7.833,00

Compensación IVA del tercer trimestre

7.765,80 4750. H.P. acreedora por IVA4700.Hda. Pca. deudora IVA 7.765,80


26.400,00 610. Variación exist. Mercaderías 2.000,00 612. Variación exist. otros aprovis.

300. Mercaderías 26.400,00 328. Material de oficina 2.000,00



Existencias finales

2.000,00 300. Mercaderías 600,00 328. Material de oficina

610. Variación de exist. mercaderías 2.000,00 612. Variación de exist. otros aprovis. 600,00

REGULARIZACI N 93.804,00 129. Resultado del ejercicio

600. Compras de mercaderías 57.034,00 602. Compras de otros aprovisionam. 1.300,00 610. Variación de exist. mercaderías 24.400,00 612. Variación de exist. otros aprovis. 1.400,00 620. Gastos investigación y des.ejerc. 2.000,00 621. Arrendamientos y cánones 800,00 622. Reparaciones y conservación 50,00 623. Servicios profes. Independientes 130,00 625. Primas de seguros 820,00 626. Servicios brios y simil. 20,00 627. Publicidad, prop. y R.P. 3.100,00 628. Suministros 250,00 629. Otros servicios 2.400,00 709. Rappels sobre ventas 100,00 93.804

129. Resultado del ejercicio 82.900,00 300,00 608. Devoluciones compras y o. s.

80.300,00 700. Ventas de mercaderías 300,00 759. Ingresos por servicios diversos

2.000,00 606. Descuento sobre compras p/p LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 10.904



SUPUESTO NUM. 3: DAME PAN, S.A.

PRIMER TRIMESTREASIENTO 1

1.200,00 217. Equipos proceso informac.18.000,00 218. Elementos Transportes

42.000,00 213. Maquinaria6.000,00 430. Clientes600,00 570. Caja, €

84.000,00 572. Bancos, c/c26.000,00 310. Materias primas

2.000,00 350. Prod. terminados600,00 360. Subproductos

40,00 4700. H.P. deudora IVA175. Efectos pagar l/p 12.000,00410. Acreedores prestación servic. 300,00401. Proveedores, Ef. C. Pagar 1.300,00400. Proveedores 2.000,00

100. Capital social 164.840,00ASIENTO 21.180,00 601. Compras materias primas

118,00 472. H. P. IVA soportado400. Proveedores 1.298,00

ASIENTO 340,00 601. Compras materias primas

8,40 472. H.P. IVA soportado570. Caja, € 48,40

ASIENTO 43.376,00 430. Clientes

701. Ventas de prod. terminados 2.400,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 96,00703. Ventas de subproductos y res. 800,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 80,00

ASIENTO 540,00 708. Devoluciones ventas y o.s.


ASIENTO 624,20 430. Clientes


60,00 706. Descuento s/ventas p/p

2,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido5.937,60 572. Bancos, c/c

430. Clientes 6.000,00ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(2) 118,00 (5) 1,60 96,00 (4)

(3) 8,40 (6) 2,40 80,00 (4)

Sd = 126,40 Sh = 172,00

172,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 126,404750. Hda. Pca. acreedora por IVA 45,60



40,00 4750. Hda. Pca. acreedora IVA4700. Hda. Pca. deudora por IVA 40,00

B) SEGUNDO TRIMESTREASIENTO 1

5,60 4750. Hda. Pca. acreedora IVA572. Bancos, c/c 5,60

ASIENTO 23.140,80 572. Bancos, c/c

701. Ventas de prod. terminados 3.000,00

759. Ingresos servicios diversos 20,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 120,80ASIENTO 3

2.090,91 628. Suministros209,09 472. H.P. IVA soportado

99,17 628. Suministros20,83 472. H. P. IVA soport.

6,00 626.Servicios brios y s.572. Bancos, c/c 2.426,00

ASIENTO 4900,00 621. Arrendamientos y cánones189,00 472. H. P. IVA soportado

4751. H.P. acreed. R. prac. 189,00572. Bancos, c/c 900,00

ASIENTO 5300,00 410. Acreedores prest. Servic.

4751. H.P. acreed. R. prac. 45,00572. Bancos, c/c 255,00

ASIENTO 62.000,00 400. Proveedores

606. Descuento s/compras p/p 40,00472. Hda. Pca. IVA soportado 4,00572. Bancos, c/c 1.956,00

ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(3) 209,09 4 (6) 120,80 (2)

(3) 20,83(4) 189,00

Sd = 414,92 Sh = 120,80

120,80 477. Hda. Pca. IVA repercutido294,12 4700. H. Pca. deudora por IVA


C) TERCER TRIMESTREASIENTO 1370,00 601. Compras mat. Primas

37,00 472. H.P. IVA soportado400. Proveedores 407,00


608. Devol. compras y op. Sim. 20,00472. H.P. IVA soportado 2,00

ASIENTO 360,00 217. Equipos proceso inform.

572. Bancos, c/c 60,00

ASIENTO 4726,00 627.Public. prop. Rel. Pcas.410. Acreeed. Prest. servicios 726,00



ASIENTO 5

120,00 620. Gastos inv. y des. Ejerc.25,20 472. H.P. IVA soportado


560,00 601. Compras mat. Primas56,00 472. H.P. IVA soportado

570. Caja, € 616,00

ASIENTO 712.480,00 431. Clientes, Ef. C. Cobrar

701. Ventas prod. terminados 11.960,00759. Ingresos serv. diversos 40,00477. H.P. IVA repercutido 480,00


8.000,00 253. Créditos l/p enaj. Inm.218. Elementos de transportes 18.0000,00

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido

(1) 37,00 (2) 2,00 480,00 (7)(3) 25,20(4) 56,00

Sd = 116,20 Sh = 480,00

480,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 116,204750. Hda. Pca. acreedora por IVA 363,80


D) CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1400,00 602. Compras de otros aprov.84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado


200,00 625. Primas de seguros572. Bancos, c/c 200,00

ASIENTO 33.600,00 431. Cientes, efec. Com. cobrar



572. Bancos, c/c 6.000,00525. Efectos a pagar c/p(3 letras x 1.000 €)

3.000,00

175. Efectos a pagar l/p(21 letras x 1.000 €)

21.000,00

ASIENTO 5420,00 601. Compras de mat. Primas


ASIENTO 6

12.000,00175. Efectos a pagar l/p(12 letras x 1.000 €)


2.300,00 627. Publicidad, proa. Y R. P.483,00 472 Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prest. servicios 2.783,00



ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido(1) 84,00 0(5) 42,00

(6) 483,00Sd = 609,00 Sh = 0

609,00 4700. Hda. Pca. Deudora por IVA472. Hda. Pca. IVA soportado 609,00

ASIENTO 10EXISTENCIAS INICIALES

26.000,00 611. Var. Exis. mat. primas2.000,00 712. Var. exis. prod. Termin.

600,00 713. Variación exi. subprod.310. Materias Primas 26.000,00350. Productos terminados 2.000,00360. Subproductos 600,00

EXISTENCIAS FINALES14.000,00 310. Materias Primas1.600,00 350. Productos terminados

300,00 360. Subproductos120,00 328. Material de oficina

611. Var. Exi. mat. primas 14.000,00712. Var. Exi. prod. Term. 1.600,00713. Variación exi. Subp. 300,00612. Var. Exi. Otros aprovisionam. 120,00


601. Compras de materias primas 2.570,00708. Devoluc. ventas y op. Sim. 40,00706. Descuentos s /ventas p/p 60,00628. Suministros 2.190,08626. Servicios bancarios y similares 6,00621. Arrendamientos y cánones 900,00627.Publicidad, propaganda y R.P. 3.026,00620. Gastos investigación y desa. 120,00602. Compras de otros aprovis. 400,00625. Primas de seguro 200,00611. Variación exist. Mat. primas 12.000,00712. Variación exist. Prod. Termin. 400,00

713. Variaci. Exist. Subproductos 300,00

17.360,00 701. Ventas productos termin.800,00 703. Ventas de subproductos60,00 759. Ingresos servicios diver.40,00 606. Descuento s/compras p/p20,00 608. Devoluciones compras y o.s.

120,00 612. Variación exist. O. aprov.129. Resultado del ejercicio 18.400,00

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 3.812,08



La sociedad ME VEO MAL, S.A. se dedica a la fabricación del producto terminado X, utilizando para ello lamateria prima A. En el año 2.012 realiza las siguientes operaciones contables:

1. El día 1 de enero realiza el asiento de apertura con los siguientes elementos patrimoniales:

• Cantidad a cobrar a 6 meses por venta de inmovilizado........................................................... 20.600 €• Ordenador e impresora ............................................................................................................... 2.600 €• Letras pendientes de cobro por ventas de productos terminados X ........................................ 12.600 €• Dinero en efectivo ....................................................................................................................... 6.300 €• Beneficio del año anterior ........................................................................................................... 2.600 €

• Cuenta corriente en Cajasol ...................................................................................................... 63.200 €• Edificio (correspondiendo un 10 % del valor al solar) ............................................................. 150.000 €• Cantidades pendientes de pago por diversos gastos .................................................................. 1.800 €• Cantidades pendientes de pago a 9 meses por compra de inmovilizado ................................... 6.300 €• 24 letras mensuales a pagar por la compra del edificio de 6.000 € de nominal cada letra .... 144.000 €• Cantidades pendientes de pago por la compra de materia prima A ........................................... 3.600 €• Existencias en el almacén de Materia prima A ............................................................................ 4.600 €• Existencias en el almacén de Producto terminado X ................................................................ 26.200 €• Mesas y sillas de la oficina ........................................................................................................... 3.900 €• Existencias de envases en el almacén ......................................................................................... 4.800 €• Letras pendientes de pago por compra de materia prima A ...................................................... 9.300 €• Cantidades pendientes de cobro por ventas de productos terminados X ................................ 12.600 €• Existencias en el almacén de material de oficina ........................................................................... 640 €• Cantidades a compensar por IVA ................................................................................................... 420 €

2. Compra materias primas A por 2.600 €, nos conceden un descuento de 200 €. En la factura figuranunos envases con facultad de devolución por 800 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.3. Devolvemos envases por 300 € y decidimos quedarnos con el resto.4. Compramos una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 24.000 €. Pagamos 2.000 con cheque dela cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses.5. Pagamos una de las letras que tenemos aceptada por la compra del edificio con un nominal de 6.000€ a través de la cuenta corriente.6. Compramos material de oficina por un importe de 2.000 € más 21 % de IVA. Pagamos a través de lacuenta corriente. La empresa almacena el material de oficina.7. Por un edificio que tiene la empresa alquilado paga 800 € más 21 % de IVA. Efectuamos unaretención del 21 % y pagamos a través de la cuenta corriente.8. Pagamos a través de la cuenta corriente los siguientes gastos: luz….726 € (IVA 21 % incluido);Agua…1.320 € (IVA 10 % incluido); Teléfono 2.178 € (IVA 21 % incluido).9. Compramos diversos regalos para nuestros clientes por un importe de 4.600 € (más 21 % de IVA, nodeducible). Pagamos con cheque de la cuenta corriente.

10. Vendemos productos terminados por un importe de 24.800 €. Concedemos un descuento de 200 €.Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.11. Nos llega la factura por el transporte de la venta anterior por un importe de 80 € más 21 % de IVA.Pagamos con cheque de la cuenta corriente. El gasto es a nuestro cargo.12. Cobramos a un cliente que nos debía la cantidad de 2.600 €. Concedemos un descuento por prontopago de 100 € más 21 % de IVA. Cobramos a través de la cuenta corriente.13. Realizamos la instalación de un ascensor en el edificio. El importe de la obra asciende a 2.200 € quedejamos pendiente de pago.14. Pagamos por el seguro del edificio la cantidad de 1.200 € que pagamos a través de la cuentacorriente.15. Vendemos muebles de la oficina por un importe de 800 €. El importe queda pendiente de cobro a 3meses.16. Hemos encargado un estudio para descubrir un nuevo producto. La sociedad encargada de lainvestigación nos presenta factura por un importe de 500 € más 21 % de IVA que dejamos pendiente depago.17. Un proveedor nos concede un descuento de 300 € más 21 % de IVA por haber alcanzado undeterminado volumen de pedido. El importe nos lo anota en nuestra cuenta.18. Compramos materias primas A por un importe de 4.200 €. Nos conceden un descuento de 180 €.Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: a crédito.19. Recibimos la factura por el transporte de la compra anterior por un importe de 50 € más 21 % de IVA,que pagamos en efectivo.20. Reclamamos al proveedor anterior, que las materias primas son de una calidad inferior a la acordada,y conseguimos que nos conceda un descuento por este motivo de 200 € más 21 % de IVA.21. Reclasificamos 12 letras que tenemos que pagar el próximo año, por la compra del edificio, con unnominal de 6.000 € cada una.22. Realizamos la liquidación de IVA, compensando la cantidad de 240 € del asiento de apertura.23. En el almacén disponemos de las siguientes existencias finales: Materias Primas A…8.800 €,Productos terminados X…6.200 €; Envases…480 €; Material de oficina…620 €

SE PIDE:A. Realizar las anotaciones en el Libro Diario.B. Calcular el resultado del ejercicio.



REPASO TEMAS 1 al 8

ASIENTO 1

20.600 543. Créditos c/p enajen. Inmov.2.600 217. Equipos proceso información

12.600 431. Clientes, Efec. Com. cobrar6.300 570. Caja, €

63.200 572. Bancos, c/c15.000 210. Terrenos y bienes naturales

135.000 211. Construcciones

4.600 310. Materias primas26.200 350. Productos terminados

3.900 216. Mobiliario4.800 326. Envases

12.600 430. Clientes

640 328. Material de oficina420 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

129. Resultado del ejercicio 2.600410. Acreedores prestac. servicios 1.800

523. Proveedores inmovilizado c/p 6.300525. Efectos a pagar c/p 72.000175. Efectos a pagar l/p 72.000

400. Proveedores 3.600401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 9.300

100. Capital social 140.860ASIENTO 2

2.400 601. Compras de materias primas

800406. Envases y emb. Devolver aproveedores

672 472. Hda. Pca. IVA soportado

400. Proveedores 3.872ASIENTO 3

A) Por la devolución de los envases

363 400. Proveedores406. Envases y embalajes a devolver aproveedores

300

472. Hda. Pca. IVA soportado 63B) Por los envases no devueltos

500 602. Compras de otros aprovis.406. Envases y embalajes a devolver aproveedores

500ASIENTO 4

24.000 218. Elementos de transporte572. Bancos, c/c 2.000

523. Proveedores inmovilizado c/p 22.000ASIENTO 5

6.000 525. Efectos a pagar c/p572. Bancos, c/c 6.000

ASIENTO 6

2.000 602. Compras de otros aprovis.420 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 2.420ASIENTO 7

800 621. Arrendamientos y cánones168 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. acreed. Retenc. Prac. 168

572. Bancos, c/c 800ASIENTO 8

600 628. Suministros

126 472. Had. Pca. IVA soportado1.200 628. Suministros

120 472. Had. Pca. IVA soportado1.800 629. Otros servicios

378 472. Had. Pca. IVA soportado


5.566 627. Publici., propag. Y Rel. Pcas572. Bancos, c/c 5.566



ASIENTO 10

29.766 430. Clientes701. Ventas productos terminados 24.600

477. Hda. Pca. IVA repercutido 5.166ASIENTO 11

80 624. Transporte


ASIENTO 12

100 706. Descuento s/ventas p/p

21 472. Hda. Pca. IVA repercutido2.479 572. Bancos, c/c

430. Clientes 2.600ASIENTO 13

2.200 211. Construcciones

523. Proveedores inmovilizado c/p 2.200ASIENTO 14

1.200 625. Primas de seguro


800 543. Créditos a c/p enajen. Inmóvil.216. Mobiliario 800

ASIENTO 16

500 620. Gastos en investig. y desar.

105 472. Hda. Pca. IVA soportado410. Acreedores prestac. servicios 605

ASIENTO 17

363 400. Proveedores

609. Rappels por compras 300472. Hda. Pca. IVA soportado 63

ASIENTO 18

4.020 601. Compras materias primas


ASIENTO 19

50 601. Compras de materias primas10,50 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 60,50

ASIENTO 20242 400. Proveedores

608. Devoluciones compras y op. sim. 200472 .Hda. Pca. IVA soportado 42

ASIENTO 21

72.000 175. Efectos a pagar l/p525. Efectos a pagar c/p 72.000

ASIENTO 22


(2) 672 63 (3)(6) 420 63 (17)(7) 168 42 (20)(8) 126(8) 120(8) 378

(11) 16,80(16) 105

(18) 844,20(19) 10,50

Sd = 2.692,50


(12) 21 5.166 (10)

Sh = 5.145

5.145 477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado 2.692,504750. Hda. Pca. Acreedora por IVA 2.452,50

Compensación de IVA420 4750. Hda. Pca. Acreedora IVA

4700. Hda. Pca. Deudora por IVA 420



ASIENTO 23

a) Cierre existencias iniciales

4.600 611. Variación exist. Mat. primas

26.200 712. Variación exist. Prod. Termin.5.440 612. Variación exist. Otros aprov.

310. Materias primas 4.600350. Productos terminados 26.200327. Envases 4.800328. Material de oficina 640

b) Abrimos existencias finales

8.800 310. Materias primas6.200 350. Productos terminados

480 327. Envases620 328. Material de oficina

611. Variación exist. Mat. primas 8.800712. Variación exist. Prod. terminados 6.200612. Variación exist. Otros aprovision. 1.100

CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO

45.156 129. Resultado del ejercicio

601. Compras de materias primas 6.470602. Compras de otros aprovisionam. 2.500621. Arrendamientos y cánones 800

628. Suministros 1.800

629. Otros servicios 1.800627. Publicidad, propaganda y Rel. Pcas. 5.566624. Transportes 80706. Descuento sobre ventas pronto pago 100

625. Primas de seguro 1.200620. Gastos en investig y desarrollo 500712. Variación existen. Produc. Termin. 20.000612. Variación existen. Otros aprovision. 4.340

24.600 701. Ventas de productos termin.

300 609. Rappels por compras200 608. Devoluc. Compras y op. sim.

4.200,00 611. Variación exis. mat. prima

129. Resultado del ejercicio 29.300

LAS PÉRDIDAS HAN SIDO DE 15.856 €




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TEMA 9:TRIBUTOS Y GASTOS DE PERSONAL

SUB. 63. TRIBUTOS

631. OTROS TRIBUTOS

Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento específico en otras cuentas de estesubgrupo o en la cuenta 477.Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros: Impuesto sobre Bienesinmuebles; Impuesto sobre Actividades Económicas; Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica; Tasas Municipales,etc.Ejemplo: El Banco Nacional nos carga en cuenta 68 €, importe del Impuesto de Actividades Económicas.

68,00 (631) Otros tributos(572) Bancos, c/c 68,00

636. DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOSImporte de los reintegros que la empresa realice de impuestos exigibles por la misma, a consecuencia de pagos

indebidamente realizados.

Ejemplo: El Ayuntamiento nos notifica que en breve plazo nos devolverá 20 € que hemos pagado indebidamente por elImpuesto de Circulación.

20,00 (4709) Hda. Pca. deudor por devoluciónde impuestos

(636) Devolución de impuestos 20,00

SUB. 64. GASTOS DE PERSONAL

Cuando la empresa paga las nóminas a los trabajadores debe tener en cuenta la intervención de dos organismos públicos:Hacienda y Seguridad Social.

- HACIENDA: Del total de remuneraciones la empresa tiene que descontar de la nómina un porcentaje que debereflejarse en la cuenta 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Este importe se ingresará enHacienda trimestralmente.

- SEGURIDAD SOCIAL: Este organismo interviene tanto en la actividad de la empresa como en la de los trabajadores.a. La empresa tiene la obligación de contribuir al sostenimiento de este Organismo, por ello, cuando paga los

nóminas tiene que soportar un gasto adicional que es la cuota patronal o empresarial a la Seguridad Social y quese recoge en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.

b. Los trabajadores también contribuyen a sufragar los gastos de la Seguridad Social, por ello, el empresariomensualmente le retiene una cantidad de su nómina y que el mismo se encarga de ingresar en la SeguridadSocial. Este importe es la cuota obrera o retención a los trabajadores de la Seguridad Social. LA CUOTAOBRERA SE SUMA A LA CUOTA EMPRESARIAL y es el importe que figura en la cuenta 476. Organismos de laSeguridad Social, acreedores. Esta deuda con la Seguridad Social, deberá ser cancelada dentro del messiguiente al del devengo de las nóminas. (ejemplo la Seguridad Social correspondiente a las nóminas del mes deenero deberá ser ingresada antes de fin de mes de Febrero)

c. Cuando un trabajador está de baja, durante unos días le paga el empresario pero este importe después lorecupera del Organismo de la Seguridad Social, que realmente es quien soporta este gasto. Estos son losllamados PAGOS DELEGADOS o por CUENTA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. No suponen un gasto para laempresa y por eso se recoge en la cuenta 471. Organismo de la Seguridad Social, deudores. Esta cantidad se

compensará en la siguiente liquidación a la Seguridad Social que se realice.

640. SUELDOS Y SALARIOSComprende las remuneraciones, fijas y eventuales, del personal de la empresa.Entre ellas podemos enumerar las siguientes: salario base, complementos salariales, pagas extraordinarias,

asignaciones al personal para vestuario o herramientas de trabajo, etc.642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA

Comprende las cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por las diversas prestaciones que ésta realizaa todos sus afiliados.471. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES

Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestacionessociales que ellos efectúan.4751. HACIENDA PÚBICA, ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS

Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.476. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.

Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstosrealizan.




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640. SUELDOS Y SALARIOS(Salario Base más Complementos salariales)642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA(Cuota empresarial o patronal)471. ORGAN. SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES(Pagos delegados)

4751. HDA. PCA. ACREEDORA POR RETENC.PRACTICADAS(Retención IRPF a los trabajadores)

476. ORGANISMOS SEG. SOCIAL, ACREEDORES(Cuota obrera o retención trabajadores Seguridad Social +importe de la cuenta 642)572. BANCOS, C/C(Importe líquido)

Ejemplo: Se pagan las nóminas del mes con los siguientes conceptos: sueldos y salarios, 1.250 €; complementos salariales,248 €; seguridad social cuota patronal, 360 €; Pagos delegados, 120; Seguridad Social a cargo del empleado, 90 €; RetenciónI.R.P.F.: 240 € Pagamos con cheque bancario.

1.498,00 (640) Sueldos y salarios360,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa120,00 (471) Org. Seg. Social, deudores

(476) Orga. Segur. Social, acreedores 450,00

(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas 240,00(572) Bancos, c/c 1.288,00

641. INDEMNIZACIONES.Recoge las cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. A modos de

ejemplo, se incluirían: Indemnizaciones por despido, Jubilaciones anticipadas, Indemnizaciones por traslado, Indemnizacionespor lesiones, etc.Ejemplo: Para despedir a un empleado, le pagamos una indemnización de 3.000 € mediante cheque

3.000,00 (641) Indemnizaciones(572) Bancos,c/c 3.000,00

649. OTROS GASTOS SOCIALES.Gastos de naturaleza social realizados por la empresa, en cumplimiento de una disposición legal que así lo obliga, oporque así lo ha establecido la misma. A modo indicativo, enumeramos: subvenciones a economatos y comedores;sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio o cuotas de ayuda para guardería yanálogos; primas por contratos sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc. excepto las cuotas de la Seguridad Social; Gastosde convenciones y celebraciones para el personal, etc.

Ejemplo: Se pagan por becas de estudio para nuestros empleados, 162 € en efectivo.

162,00 (649) Otros gastos sociales(570) Caja, € 162,00

SUBG. 46. PERSONAL

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES. Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Cualesquiera otros anticipos, que tengan la

consideración de préstamos al personal se incluirán en la cuenta 544 o en la cuenta 254, según el plazo de vencimiento.

Ejemplo:1. Concedemos a uno de los trabajadores de la empresa un anticipo de 150 € que pagamos con cheque de la cuentacorriente.

150,00 (460) Anticipos de remuneraciones(572) Bancos,c/c 150,00

2. Al pagar la nómina del mes, los salarios ascienden a 1.250 €, compensamos el anticipo anterior. Los demás datos de lanómina son: Seguridad Social a cargo de la empresa 320 €; a cargo del trabajador, 60 €; retención por I.R.P.F., 180 €

1.250,00 (640) Sueldos y salarios320,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa

(476) Orga. Segur. Social, acreedores 380,00(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas 180,00(460) Anticipos de remuneraciones 150,00(572) Bancos, c/c 860,00




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465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGODébitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas 640

Ejemplo: 1. Pagamos la nómina correspondiente al último mes, que asciende a 6.200 €, en la que se deben incluir también300 € de prestaciones a cargo de la Seguridad Social. La cuota patronal de la Seguridad Social asciende a 1.208 €. Lasretenciones practicadas a los trabajadores por Seguridad Social ha sido de 190 € y por I.R.P.F. 230 €. No se pueden abonar610 € a los trabajadores que queda pendiente de pago.

6.200,00 (640) Sueldos y salarios1.208,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa

300,00 (471) Org. Seg. Social, deudores(476) Orga. Segur. Social, acreedores 1.398,00(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas 230,00(465) Remuneraciones pendientes de pago 610,00(572) Bancos, c/c 5.470,00

2. El último día del mes siguiente se liquida con la Seguridad Social, a través del banco, el débito a su favor.

1.398,00 (476) Org. Seg. Social, acreedores(471) Org. Seg. Social, deudores 300,00(572) Bancos, c/c 1.098,00

3. Ingresamos en Hacienda el importe de las retenciones practicadas por el IRPF

230,00 (4751) Hda. Pca. acreedora ret. prac.(572) Bancos, c/c 230,00

PRÉSTAMOS A LOS TRABAJORES

254. CRÉDITOS A LARGO PLAZO AL PERSONAL544. CRÉDITOS A CORTO PLAZO AL PERSONAL

Ejemplo: 1. Se concede un préstamo a un trabajador por un importe de 500 €, para ello le entregamos cheque de la cuentabancaria. El plazo de amortización del préstamo es de 6 meses.

500,00 (544) Créditos a corto plazo al personal

(572) Bancos, c/c 500,00

2. Se paga en efectivo la nómina del empleado anterior, siendo el importe bruto 720 €, de las que se deduce un 5 % porSeguridad Social, un 8 % de I.R.P.F. La cuota empresarial a la Seguridad Social asciende a 132 €. Cobramos 100 € delcrédito concedido al trabajador del asiento anterior. El resto lo pagamos a través de la cuenta bancaria.

720,00 (640) Sueldos y salarios132,00 (642) Seg. Social a cargo de la empresa

(476) Orga. Segur. Social, acreedores(5 % sobre 720) + 132

168,00

(4751) Hda. Pca., acreedora ret. practicadas(8 % sobre 720)

57,60

(544) Créditos a c/p al personal 100,00(572) Bancos, c/c 526,40



SUPUESTO NÚM. 1: TELA MARINERA


2.010,00 570. Caja, €60.250,00 572. Bancos, c/c

625,00 300. Mercaderías12.630,00 218. Elementos de transportes

6.320,00 430. Clientes1.254,00 544. Créditos a c/p al personal

400. Proveedores 3.000,00100. Capital social 80.089,00

ASIENTO 2720,00 460. Anticipos de remuneraciones



748,02 472. H.P. IVA soportado400. Proveedores 4.310,02


608. Devoluciones compras y op.

Sim. 600,00472. H.P. IVA soportado 126,00

ASIENTO 599,17 622. Reparaciones y conservación20,83 472. H.P. IVA soportado

570. Caja, € 120,00ASIENTO 6

3.600,00 640. Sueldos y salarios1.080,00 642. Seg. Social a cargo empresa

476. Org. Seg. Social,acreedores

1.265,00

4751. H. P. acreedora retenc.practic.

482,00

572. Bancos, c/c 1.800,00

465. Remuneraciones pendientespago

1.133,00

ASIENTO 71.133,00 465. Remuneraciones pend. pago


2.000,00 641. Indemnizaciones


472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(3) 748,02 126,00 (4)(5) 20,83

S d = 642,85 S h = 0

642,85 4700. H.P. deudora IVA

472. H.P. IVA soportado 642,85SEGUNDO TRIMESTRE



477. H. P. IVA repercutido 847,88ASIENTO 2

82,64 708. Devoluc. ventas y op. simi.

17,36 477. H.P. IVA repercutido 572. Bancos, c/c 100,00ASIENTO 3

780,00 625. Primas de seguros

572. Bancos, c/c 780,00



ASIENTO 4

320,00 629. Otros servicios67,20 472. H. Pca. IVA soportado

780,00 649. Otros gastos sociales572. Bancos, c/c 1.167,20


572. Bancos, c/c 600,00

ASIENTO 61.265,00 476. Org. Seg. Social, acreedora

482,00 4751. H.Pca. acreedora ret. prac.572. Bancos, c/c 1.747,00

ASIENTO 74.200,00 640. Sueldos y salarios

960,00 642. Seg. Social a cargo empresa

476. Org. Seg. Social,acreedores

1.140,00

4751. H. P. acree. Retenc. Pract. 630,00460. Anticipos de remunerac. 600,00465. Remunerac. Pendien. pago 300,00


472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(4) 32,00 (2) 17,36 847,88 (1)

S d = 32,00 S h = 830,52

830,52 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 32,004750. H.P. acreedora IVA 798,52

155,67 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

4700. H.P. deudora IVA 155,67

TERCER TRIMESTREASIENTO 1120,47 4750. H.P. acreedora IVA

572. Bancos, c/c 120,47ASIENTO 213.818,20 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 11.020,00437. Envases y embalajes adevolver por clientes

400,00

477. H. P. IVA repercutido 2.398,20ASIENTO 3A) POR LA DEVOLUCIÓN DE LOS ENVASES

200,00 437. Envases y embalajes adevolver por clientes


B) POR LA VENTA DE LOS ENVASES


704. Ventas de envases yembalajes

200,00

ASIENTO 41.820,00 621. Arrendamientos y cánones

382,20 472. H.P. IVA soportado4751. H. P. acreedora por ret.pract.

382,20


3.010,00 602. Compras de otros aprovis.632,10 472. H. P. IVA soportado

401. Proveedores, Ef. com. pagar 3.642,10ASIENTO 6

1.200,00 627. Public, propag. y R. Pcas.

572. Bancos, c/c 1.200,00



Existencias finales


460,00 328. Material de oficina610. Variación ex. Mercaderías 1.200,00612. Variación ex. otrosaprovision.

460,00

REGULARIZACI N


600,00 608. Devoluc. Compras y o. Sim.15.057,50 700. Ventas de mercaderías

200,00 704. Ventas de envases y emb.60,00 606. Descuento s/compras y o.s.20,00 636. Devolución impuestos

575,00 610. Variac. Existen. Mercader.

460,00 612. Variac. Exist. Otros aprov.

36.862,21 129. Resultado del ejercicio600. Compras de mercaderías 3.562,00622. Reparaciones y conserv. 99,17

640. Sueldos y salarios 18.080,00642. Seg. Social cargo empresa 4.502,40

641. Indemnizaciones 2.000,00

708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 82,64625. Primas de seguro 780,00

629. Otros servicios 320,00649. Otros gastos sociales 780,00

621. Arrendam. y cánones 1.820,00602. Compras de otros aprovi. 3.010,00627. Publici. Prop. Y rel. Pcas. 1.200,00626. Servicios bancarios y sim. 6,00624. Transportes 200,00

631. Otros tributos 420,00



SUPUESTO NÚM. 2: CAMPANARIOS, S.A.


2.500,00 570. Caja, €1.600,00 430. Clientes1.200,00 217. Equipos proceso información

2.400,00 211. Construcciones52.100,00 572. Bancos, c/c

300,00 460. Anticipos de remuneraciones810,00 300. Mercaderías30,00 4700. H.P. deudora por IVA

400. Proveedores 500,00525. Efectos a pagar c/p 3.200,00129. Resultado del ejercicio 800,00410. Acreedores prestaciones serv. 600,00100. Capital social 55.840,00



ASIENTO 3

200,00 216. Mobiliario572. Bancos, c/c 100,00

523. Proveedores inmovilizado c/p 100,00ASIENTO 4

210,00 631. Otros tributos572. Bancos, c/c 210,00

ASIENTO 5110,00 641. Indemnizaciones


190,00 602. Compras de otros aprovis.39,90 472. H.P. IVA soportado

572. Bancos, c/c 114,95400. Proveedores 114,95

ASIENTO 710.127,70 570. Caja, €


477. H.P. IVA repercutido 1.757,70ASIENTO 8

3.450,00 640. Sueldos y salarios600,00 642. Seg. Social a cargo empresa

476. Org. Seg. Social, acreedores 720,004751. H. P. acreedora retenc.practic.

280,00

460. Anticipos de remuneraciones 300,00572. Bancos, c/c 2.750,00

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(2) 487,20 1.757,70 (7)

(6) 39,90

S d = 527,10 S h = 1.757,70

1.757,70 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 527,10

4750. H.P. acreedora por IVA 1.230,60

30,00 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA4700. Hda. Pca. deudora por IVA 30,00

SEGUNDO TRIMESTREASIENTO 11.200,60 4750. H.P. acreedora por IVA


280,00 4751. H.P. acreedora por ret. prac.720,00 476. Org. Seg. Social acreedores

572. Bancos, c/c 1.000,00



ASIENTO 3320,00 621. Arrendamientos y cánones

67,20 477. H.P. IVA soportado4751. H.P. acreedora reten. Prac. 67,20572. Bancos, c/c 320,00


700. Ventas de mercaderías 6.300,00759. Ingresos servicios diversos 24,00

477. H.P. IVA repercutido 1.328,04ASIENTO 5



400,00 572. Bancos, c/c

800,00 543. Créditos c/p enajen. inmovili.217. Equipos proceso información 1.200,00


80,00 471. Org. Seg. Social, deudores600,00 642. Seg. Social a cargo empresa

476. Org. Seg. Social, acreedores 810,004751. H. P. acree. Retenc. Pract. 230,00

572. Bancos, c/c 950,00465. Remuneraciones pend. pago 790,00

ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(3) 67,20 1.328,04 (4)

S d = 67,20 S h = 1.328,04

1.328,04 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 67,20

4750. H.P. acreedora IVA 1.260,84

TERCER TRIMESTREASIENTO 1

210,00 620. Gastos inv. y des. ejercicio44,10 472. H.P. IVA soportado

410. Acreedores prestac. servicios 254,10ASIENTO 2

297,20 4751. H.P. acreed. retenc. pract.572. Bancos, c/c 297,20

ASIENTO 34.300,00 218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 1.300,00

525. Efectos a pagar a c/p(8 letras x 300 €)

2.400,00

175. Efectos a pagar a l/p(2 letras x 300 €) 600,00

ASIENTO 4810,00 476. Org. Seg. Social, acreedores

471. Org. Seg. Social, deudores 80,00572. Bancos, c/c 730,00

ASIENTO 5190,08 628. Suministros39,92 472. H.P. IVA soportado

200,00 628. Suministros20,00 472. H.P. IVA soportado



606. Descuento sobre compras p/p 20,00472. H.P. IVA soportado 4,20572. Bancos, c/c 335,80

ASIENTO 7280,00 622. Reparaciones y conservación

58,80 472. H.P. IVA soportado410. Acreedores prestac. servicios 338,80



ASIENTO 8

350,00 629. Otros servicios73,50 472. H.P. IVA soportado


472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(1) 44,10 4,20 (6)

(5) 39,92(5) 20,00(7) 58,80(8) 73,50

S d = 232,12 S h = 0

232,12 477. H.P. deudor por IVA472. H.P. IVA soportado 232,12

CUARTO TRIMESTREASIENTO 1



ASIENTO 2300,00 431. Clientes, Ef. C. Cobrar

430. Clientes 300,00ASIENTO 3

2.300,00 623. Servicios prof. independientes

483,00 472. H.P. IVA soportado4751. H.P. acreedora reten.practicadas

345,00


3.146,00 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 2.600,00477. H.P. IVA repercutido 546,00

ASIENTO 552,89 708. Devoluc. Ventas y oper. Sim.11,11 477. H.P. IVA repercutido


20,00 624. Transportes4,20 472. H.P. IVA soportado


4.700,00 640. Sueldos y salarios

800,00 642. Seg. Social cargo empresa4751. H.P. acreedora retenc.practicadas

650,00

476. Org. Seg. Social acreedores 1.030,00

572. Bancos, c/c 3.820,00ASIENTO 8Existencias iniciales

810,00 610. Variación de ex. mercaderías300. Mercaderías 810,00

Existencias finales

1.300,00 300. Mercaderías610. Variación ex. Mercaderías 1.300,00



REGULARIZACI N21.084,97 129. Resultado del ejercicio

600. Compras de mercaderías 4.340,00602. Compras de otros aprovision. 190,00620. Gastos investig. y des.ejercicio

210,00

621. Arrendamientos y cánones 320,00622. Reparación y conservación 280,00

623. Servicios profes.Independientes

2.300,00

624. Transportes 20,00

625. Primas de seguros 62,00628. Suministros 390,08629. Otro servicios 350,00631. Otros tributos 210,00

640. Sueldos y salarios 10.250,00641. Indemnizaciones 110,00642. Seg. Social a cargo empresa 2.000,00708. Devoluciones ventas y op.similares

52,89

129. Resultado del ejercicio 17.804,00490,00 610. Variación exist. mercaderías

17.270,00 700. Ventas de mercaderías24,00 759. Ingresos serv. diversos20,00 606. Descuento compras p/p




SUPUESTO NÚM. 3: DEL CASTILLO, S.A.


2.600,00 570. Caja ,€

1.800,00 217. Equipos proc. Informac.8.900,00 430. Clientes

800,00 300. Mercaderías30.000,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.18.000,00 218. Elementos transportes

800,00 460. Anticipos remunerac.90,00 4700. H. P. deudora IVA

69.000,00 572. Bancos, c/c400. Proveedores 4.900,00410. Acreedores prest. servicios 620,00

525. Efectos a pagar c/p 600,00112. Resera legal 400,00

100. Capital Social 125.470,00ASIENTO 2

8.840,00 600. Compras mercaderías

1.856,40 472. H.P. IVA soportado 572. Bancos, c/c 10.696,40ASIENTO 3

50,00 600. Compras de mercaderías10,50 472. H.P. IVA soportado


900,00 621. Arrendam. y cánones189,00 472. H. P. IVA soportado

4751. H.P. acre. ret. practicadas 189,00572. Bancos, c/c 900,00

ASIENTO 5900,00 628. Suministros90,00 472. H.P. IVA soportado

1.600,00 628. Suministros336,00 472. H.P. IVA soportado

2.600,00 629. Otros servicios

546,00 472. H.P. IVA soportado572. Bancos, c/c 6.072,00

ASIENTO 6500,00 631. Otros tributos

572. Bancos, c/c 500,00ASIENTO 733.698,50 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 27.760,00759. Ingresos servicios diversos 90,00477. H.P. IVA repercutido 5.848,50

ASIENTO 897,52 708. Devol. Ventas y op. Sim.20,48 477. H.P. IVA repercutido


472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(2) 1.856,40 20,48 (8) 5.848,50 (7)

(3) 10,50(4) 189,00(5) 90,00

(5) 336,00(5) 546,00

S d = 3.027,90 S h = 5.828,025.828,02 477. H. P. IVA repercutido

472. H.P. IVA soportado 3.027,904750. H. P. acreedora IVA 2.800,12

Compensación de IVA90,00 4750. H.P. acreedora IVA

4700. H.P. deudora IVA 90,00



SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 140.000,00 210. Terrenos y bienes nat.

260.000,00 211. Construcciones572. Bancos, c/c 100.000,00

525. Efectos a pagar c/p 90.000,00175. Efectos a pagar l/p 110.000,00


500,00 471. Org. Seg. Social, deud.

2.600,00 642. Seg. Social, cargo Emp.476. Org. Seg. Social, acreed. 3.100,00

4751. Hda. Pca. Acreed. ret. Pr. 700,00460. Anticipos de remunerac. 800,00572. Bancos, c/c 9.500,00

ASIENTO 33.100,00 476. Org. Seg. Social, acreed.

471. Org. Seg. Social, deudores 500,00572. Bancos, c/c 2.600,00

ASIENTO 418.000,00 211. Construcciones

572. Bancos, c/c 18.000,00ASIENTO 54.000,00 400. Proveedores

606. Dto. s/compras p/p 150,00472. H.P. IVA soportado 31,50572. Bancos, c/c 3.818,50

ASIENTO 66,00 626. Servicios brios. y sim.


400,00 602. Compras otros aprovi.


ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(7) 84,00 31,50 (5)

Sd = 52,50 S h = 0

52,50 4700. Hda. Pca. Deudora IVA472. H.P. IVA soportado 52,50


1.700,00 649. Otros gastos sociales



600,00 620. Gastos investig. y desa.126,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prest. servicios 726,00ASIENTO 3

7.441,50 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 6.150,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.291,50

ASIENTO 480,00 624. Transportes16,80 472. Hda. Pca. IVA soportado



465. Remunerac. Pend. pago 2.800,00

ASIENTO 6200,00 623. Servicios profe. Indep.42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 242,00



ASIENTO 7

50,00 622. Reparaciones y conserv.10,50 472. Hda. Pca. IVA soportado


90,00 709. Rappels sobre ventas18,90 477. Hda. Pca. IVA repercu.


ASIENTO 9605,00 627. Public. Propag. y R.P.

410. Acreedores prest. Serv. 605,00ASIENTO 10

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(1) 168,00 (8) 18,90 1.291,50 (3)

(2) 126,00(4) 16,80(6) 42,00(7) 10,50

S d = 363,30 S h = 1.272,60

1.272,60 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 363,304750. H.P. acreedora IVA 909,30

Compensación de IVA52,50 4750. Hda. Pca. Acree. IVA

4700. H.P. deudora IVA 52,50CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 18.000,00 570. Caja, €

10.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inm.218. Elementos de transportes 18.000,00


401. Proveedores, Ef. C. Pagar 180,00ASIENTO 3

2.270,00 600. Compras de mercaderias476,70 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 2.746,70ASIENTO 413.000,00 640. Sueldos y salarios

240,00 471. Org. Seg. Social deud.3.300,00 642. Seg. Social, cargo Emp.

476. Org. Seg. Social, acreed. 4.070,004751. Hda. Pca. Acreed. ret.Prac.

960,00

465. Remuner. Pendientes pago 3.000,00

572. Bancos, c/c 8.510,00ASIENTO 53.000,00 465. Remuner. Pendien. Pago


960,00 4751. H. P. acreed. ret. Prac.


400,00 602. Compras de otros aprov.84,00 472. Hda. Pca. IVA soport.


10.000,00 525. Efectos a pagar c/p572. Bancos, c/c 10.000,00

ASIENTO 9A) EXISTENCIASExistencias iniciales

800,00 610. Variación de ex. Mercad.300. Mercaderías 800,00



Existencias finales

5.200,00 300. Mercaderías600,00 328. Material de oficina

610. Variación ex. Mercaderías 5.200,00612. Variación ex. otrosaprovision.

600,00

B) RELASIFICACI N110.000,00 175. Efectos a pagar l/p

525. Efectos a pagar c/p 110.000,00C) LIQUIDACI N DE IVA

472. Hda. Pca. IVA sopor. 477. Hda. Pca. IVA repercut.(3) 476,70

(7) 84,00S d = 560,70 S h = 0

560,70 4700. H.P. deudora IVA


REGULARIZACI N

55.381,52 129. Resultado del ejercicio600. Compras de mercaderías 11.160,00621. Arrendamientos y cáones 900,00628. Suministros 2.500,00

629. Otros servicios 3.400,00631. Otros tributos 500,00708. Devol. ventas y op. sim. 90,52640. Suledos y salarios 24.000,00642. Seg. Social, cargo empresa 5.900,00

626. Servicios bancarios y sim. 6,00602. Compras otros aprovision. 800,00

649. Otros gastos sociales 1.700,00620. Gastos inves. Y desa. Ejer. 600,00624. Transportes 80,00

641. Indemnizaciones 2.800,00623. Servicios profesión. Indep. 200,00

622. Reparación y conservación 50,00709. Rappels sobre ventas 90,00627. Publicidad, prop. Y rel.Pcas.

605,00

55.381,52

33.910,00 700. Ventas de mercaderías90,00 759. Ingresos servi. Diversos

150,00 606. Dto. sobre compras p/p

4.400,00 610. Variación existen. Merca.

600,00612. Variación exis. Otrosaprovis.

129. Resultado ejercicio 39.150,00

LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 16.231,52 €



SUPUESTO NÚM. 4: YA ESTAMOS AQUI


5.600,00 430. Clientes62.300,00 572. Bancos, c/c5.200,00 431. Clientes, Efec. Com. cobrar

3.600,00 300. Mercaderías4.600,00 570. Caja, €

240,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA7.600,00 217. Equipos proceso información


96.000,00 211. Construcciones9.200,00 253. Créditos a l/p enaj. Inmov.

400. Proveedores 6.000,00525. Efectos a pagar a c/p 12.000,00175. Efectos a pagar l/p 26.000,00

410. Acreed. prest. servicios 6.900,00129. Resultado ejercicio 2.300,00

100. Capital social 165.140,00ASIENTO 2

3.490,00 600. Compras de mercaderías732,90 472. Hda. Pca. IVA soportado



12,60 472. H.P. IVA soportado572. Bancos, c/c 72,60

ASIENTO 420.000,00 218. Elementos de transporte

572. Bancos, c/c 6.000,00

525. Efectos a pagar c/p 5.000,00175. Efectos a pagar l/p 9.000,00

ASIENTO 5

10.381,80 430. Clientes 700. Ventas de mercaderías 8.540,00

759. Ingresos servicios diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.801,80

ASIENTO 660,00 708. Devoluc. Ventas y op. sim.12,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido


680,00 216. Mobiliario523. Proveed. inmovilizado a c/p 680,00

ASIENTO 8


(2) 732,90(3) 12,60

S d = 745,50


(6) 12,60 1.801,80 (5)

S h = 1.789,20

1.789,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 745,504750. Hda. Pca. acreeedora IVA 1.043,70

Compensación por IVA


SEGUNDO TRIMESTREASIENTO 1

803,70 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA572. Bancos, c/c 803,70



ASIENTO 2


800,00406. Env. Y embal. a devolver aproveedores

1.276,80 472. Hda. Pca. IVA soportado400. Proveedores 7.356,80

ASIENTO 3Devolución de los envases

242,00 400. Proveedores406. Envases y embal. a devolver aproveedores

200,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 42,00Por los envases no devueltos

600,00 602. Compras otros aprovis.406. Envases y embal. a devolver aproveedores

600,00

ASIENTO 450,00 709. Rappels sobre ventas


ASIENTO 5500,00 525. Efectos a pagar c/p


3.642,10 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 2.960,00759. Ingresos servicios diversos 50,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 632,10

ASIENTO 73.642,10 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

430. Clientes3.642,10



472. Hda. Pca. IVA soportado 16,80572. Bancos, c/c 2.203,20

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 1.276,80 42,00 (3)

16,80 (8)S d = 1.218,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(4) 10,50 632,10 (6)

S h = 621,60

472. H.P. IVA soportado 1.218,00

621,60 477. H.P. IVA repercutido596,40 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1200,00 628. Suministros

20,00 472. Hda. Pca. IVA soportado400,00 628. Suministros84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado




126,00 472. Hda. Pca. IVA soportado4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 126,00572. Bancos, c/c 600,00

ASIENTO 3680,00 602. Compras de otros aprov.142,80 472. Hda. Pca. IVA soportado


120,00 622. Reparaciones y conserv.

25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado410. Acreedores prestaci. Serv. 145,20



ASIENTO 512,00 626. Servicios bancarios y sim.


748,00 627. Public, propag. y R. Pcas.572. Bancos, c/c 748,00

ASIENTO 7

120,00620. Gastos investigación ydesarrollo del ejercicio



700. Ventas de mercaderías 8.040,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.688,40

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(1) 20,00(1) 84,00

(1) 126,00(2) 126,00(3) 142,80

(4) 25,20(7) 25,20

S d = 549,20

472. Hda. Pca. IVA soportado1.688,40 (8)

Sh = 1.688,40

1.688,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 549,204750. Hda. Pca. acreedora por IVA 1.139,20

Compensación de IVA596,40 4750. Hda. Pca. acreedora IVA

4700. Hda. Pca. deudora por IVA 596,40CUARTO TRIMESTRE



2.700,00 640. Sueldos y salarios300,00 471. Org. Seg. Soc. deudores

980,00 642. Seg. Social cargo empresa476. Org. Seg. Social acreedores(980 + 240)

1.220,00

4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 380,00460. Anticipos de remuneraciones 800,00572. Bancos, c/c 1.580,00

ASIENTO 31.700,00 649. Otros gastos sociales



1.220,00 476. Org. Seg. Soc. acreedora471. Org. Seg. Social deudores 300,00572. Bancos, c/c 920,00

ASIENTO 520.000,00 641. Indemnizaciones

465. Remuner. Pendientes pago 20.000,00ASIENTO 6

260,00 631. Otros tributos

572. Bancos, c/c 260,00

ASIENTO 7

400,00 623. Servicios profes. Independ.84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 60,00572. Bancos, c/c 424,00



ASIENTO 8A) EXISTENCIAS EN EL ALMAC NCerramos existencias iniciales

3.600,00 610. Variación de ex. mercaderías300. Mercaderías 3.600,00

Existencias finales



610. Variación ex. Mercaderías 1.700,00612. Variación ex. otros aprovision. 800,00

B) RECLASIFICACI N6.000,00 175. Efectos a pagar l/p

525. Efectos a pagar c/p 6.000,00REGULARIZACI N


600. Compras de mercaderías 8.830,00708. Devol. ventas y op. sim. 60,00

602. Compras otros aprovis. 1.280,00709. Rappels sobre ventas 50,00628. Suministros 600,00629. Otros servicios 1.400,00

621. Arrendam. y cánones 600,00622. Reparaciones y conserv. 120,00626. Servicios bancarios y sim. 12,00

627. Public. Propag. y rel. Pcas. 748,00620. Gastos investí. Y des. ejerc. 120,00640. Sueldos y salarios 2.700,00

642. Seg. Soc. cargo empresa 980,00649. Otros gastos sociales 1.700,00

641. Indemnizaciones 20.000,00631. Otros tributos 260,00623. Serv. Profes. Independ. 400,00

610. Variac. Exist. mercaderías 1.900,00


90,00 759. Ingresos servicios diversos80,00 606. Descuento s/compras p/p

800,00 612. Variaci. Exist. Otros aprovis.129. Resultado del ejercicio 20.510,00

LAS PÉRDIDAS HAN ASCENDIDO A 21.250 €




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TEMA 10: INGRESOS FINANCIEROS YANTICIPOS DE CLIENTES Y PROVEEDORES

SUB. 75. OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓNLas cuentas de este subgrupo se utilizan para contabilizar los ingresos que no corresponden a la actividad

principal de la empresa, pero que tienen un carácter accesorio a la misma.Para las cantidades pendientes de pago por este motivo utilizamos las cuentas: 440. Deudores y 441. Deudores,

Efectos Com. Cobrar.

75. OTROS INGRESOS DEEXPLOTACIÓN

SIN LETRAS 440. Deudores

CON LETRAS 441. Deudores, efec. com.cobrar

752. INGRESOS POR ARRENDAMIENTOSEn ella se recogen los ingresos cobrados o devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos

para el uso o disposición por terceros.Tributan por el IVA los locales comerciales, están exentos los arrendamientos de terrenos y viviendas.

Ejemplo: Nos pagan, a través de banco, 610 € (más 21 % IVA) por el alquiler de un local de nuestra propiedad y nosretienen un 21 %

128,10 473. Hda. Pca. ret. y pagos acuenta

610,00 572. Bancos, c/c752. Ingresos por arrendamientos 610,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 128,10

753. INGRESOS DE PROPIEDAD INDUSTRIAL CEDIDA EN EXPLOTACIÓNEn ella se recogerán las cantidades fijas y variables que se perciben por la cesión en explotación, del derecho al

uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. Ejemplos: permitir el derecho a usar una patente o unnombre comercial.

Estas operaciones normalmente deben tributar por IVA

Ejemplos: 1. La empresa factura 1.000 € más 21 % de IVA, por la cesión de una patente de su propiedad. El importetotal queda pendiente de cobro.

1.210,00 440. Deudores753. Ingresos de propiedadindustrial cedida en explotación

1.000,00


2. Recibimos 2.000 € (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria por la franquicia que tenemos concedida auna empresa a la que le permitimos utilizar nuestro nombre comercial en su actividad empresarial.

2.000,00 572. Bancos, c/c753. Ingresos de propiedadindustrial cedida en explotación(2.000 / 1,21)

1.652,89


754. INGRESOS POR COMISIONESEn ella incluiremos las cantidades fijas o variables percibidas como contraprestación a servicios de mediación de

manera accidental.

Si la mediación fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto seregistrarán en la cuenta 705. Prestaciones de servicios.Estas operaciones normalmente tributarán por IVA




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Ejemplo: Por unos servicios de intermediación en una operación de compra-venta pagamos 180 € más 21 % de IVA.Entregamos cheque bancario.

217,80 572. Bancos, c/c754. Ingresos por comisiones 180,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 37,80

755. INGRESOS POR SERVICIOS AL PERSONALContempla los ingresos percibidos por la empresa por la prestación de servicios diversos al personal de la

empresa; servicios tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc.Normalmente son servicios recogidos en los convenios colectivos, en los que la empresa se compromete a

prestarlos a los trabajadores en unas condiciones favorables para éstos y repartiéndose el gasto entre la empresa y losempleados.

Ejemplo: 1. Se cobran a través de banco 3.000 € (más 10 % de IVA) por el servicios de comedor al personal de laempresa.

3.300,00 572. Bancos, c/c755. Ingresos por servicios alpersonal 3.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 300,00

759. INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOSEn esta cuenta recogeremos los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o

particulares. A modo de ejemplo se citan, los de transporte, las reparaciones, las asesorías, los informes, etc.Estos ingresos, normalmente, tributarán por IVA.

Ejemplos: 1. Por un informe realizado para otra empresa, no siendo ésta su actividad fundamental, la empresa factura 625 € (IVA21 % incluido). Por el importe total nos aceptan una letra.

625,00441. Deudores, efec. com.cobrar

759. Ingresos por serviciosdiversos(625 / 1,21)

516,53


2. Prestamos un servicio de transportes realizado con nuestra furgoneta a un individuo que se muda a otra casa. Elimporte de la factura ascendió a 240 € (más 21 % IVA) que nos pagará dentro de 30 días

290,40 440. Deudores759. Ingresos por serviciosdiversos

240,00


440. DEUDORESCréditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes.

441. DEUDORES, EFECTOS COMERCIALES A COBRARCréditos con deudores, formalizados en efectos de giro.

ANTICIPOS

En la contabilización de los anticipos distinguimos dos momentos:

A) Entrega o recibo del anticipo.

Cuando se entrega o recibe el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57. TESORERIA.Por este motivo, empezamos situando estas cuentas, si nos entregan un anticipo entrará dinero en caja o banco y si loentregamos nos saldrá de tesorería. En los dos casos debemos aplicar IVA.

Otra forma para acordarnos dónde debemos situar las cuentas es la siguiente: los anticipos a proveedores esuna compra contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las compras, es decir, en el DEBE




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y los anticipos de clientes serían unas ventas anticipadas y se ponen en el mismo lugar que las ventas, es decir en elHABER.

MOMENTO DE LA ENTREGA O RECIBOANTICIPOS A PROVEEDORES ANTICIPOS DE CLIENTESCOMPRAS DE MERCADERÍAS VENTAS DE MERCADERÍAS

DEBE HABERIVA SOPORTADO IVA REPERCUTIDO

B) Realización de la operación para la que se entregó o recibió el anticipo.Debemos proceder de la siguiente manera:- Contabilizamos la operación normalmente, nos olvidamos del anticipo.- Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situó en el apartado anterior.- Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.

407. ANTICIPOS A PROVEEDORESEn la que se deben contabilizar las entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de entregas

“A cuenta” de suministros futuros.

Estas operaciones deben tributar por IVA.Ejemplos: 1. Se remite a un proveedor transferencia bancaria por 624 €, dicho importe corresponde a un anticipo decompras, IVA incluido del 21 %.

515,70407. Anticipos a proveedores(624 / 1,21)


2. Se recibe la partida de la que se había anticipado la cantidad anterior, ascendiendo a 2.400 €. Por el transportenos cobran 120 €. Se aplica el anticipo anterior y el resto nos comprometemos a pagarlo dentro de 30 días.


420,90 472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre ( 2.520 – 515,70)

407. Anticipos a proveedores 515,70400. Proveedores 2.425,20

438. ANTICIPOS DE CLIENTESEn esta cuenta se deben contabilizar las entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a

cuenta” de suministros futuros.Estas operaciones deben tributar por IVA.

Ejemplos: 1. Se reciben 3.010 € (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipoque uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta.

3.010,00 572. Bancos, c/c438. Anticipos de clientes(3.010 / 1,21)

2.487,60


2. Vendemos al cliente anterior mercaderías por 30.400 €. Concedemos un descuento comercial de 2.000 € ycobramos por los servicios de transportes realizados con nuestra furgoneta 40 €. Aplicamos el anticipo anterior y elimporte total nos lo pagaran dentro de 30 días.

2.487,60 438. Anticipos de clientes31.402,40 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 28.400,00759. Ingresos servicios diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido21 % sobre (28.400 + 40 –2.487,60)

5.450,00




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INTERESES EN OPERACIONES COMERCIALES

INTERESES EN LAS COMPRASEstas cuentas se utilizan para las compras con pago aplazado en el que nos cobran intereses.Los intereses en las compras, no se tienen en cuenta para calcular el importe del precio de adquisición. No

obstante, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan

un tipo de interés contractual , se podrán valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar losflujos de efectivo no sea significativo.Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.

662. INTERESES DE DEUDAS.

Intereses no superiores al año

Podemos optar por incorporarlo como mayor importe dela compra cuando no tengan un tipo de interéscontractual

Intereses superiores al año Los intereses no se contabilizan hasta su devengo y seutiliza la cuenta 662. Intereses de deudas con abono a lacuenta 400. Proveedores

Ejemplos:1. Compramos mercaderías por 2.000 € y nos conceden un descuento comercial de 100 €. Tipo de IVA: 21 %. Elimporte total lo vamos a pagar dentro de 3 meses y por eso nos incluyen en factura unos intereses de 40 €.

OPICÓN A: No incorporarlo como mayor importe de la compra. ESTA OPCIÓN ES OBLIGATORIA CUANDO FIGUREUN TIPO DE INTERÉS CONTRACTUAL



400. Proveedores 2.299,00Cuando se devenguen los intereses

40,00 662. Intereses de deudas

400. Proveedores 40,00OPCIÓN B: Incorporarlo como mayor importe de la compra.




2. El día 1 de octubre, compramos mercaderías por 8.000 € y nos cobran por el transporte 40 €. Tipo de IVA: 21 %.El importe total lo vamos a pagar dentro de 18 meses por lo que nos incluyen intereses por el aplazamiento de 888,56€




3. El 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados de la compra anterior, utilizando un tanto de interésefectivo del 6 % anual

Coste amortizado: 9.728,40 (1,06) 1 = 9.871,15Intereses: 9.871,15 – 9.728,40 = 142,75

142,75 662. Intereses de deudas400. Proveedores 142,75




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INTERESES EN LAS VENTASLos intereses no se consideraran para calcular el ingreso procedente de una venta. No obstante, podrán incluirse

los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.

762. INGRESOS DE CRÉDITOS

Intereses no superiores al año

Podemos optar por considerarlo como mayor importe de la ventacuando no tengan un tipo de interés contractual

Intereses superiores al año Los intereses se calculan cuando se devengan y se utiliza lacuenta 762. Ingresos de créditos con cargo a la cuenta 430.Clientes

Ejemplos:1. Vendemos mercaderías por 4.200 € y concedemos un descuento comercial de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. Elimporte total nos lo van a pagar dentro de 3 meses y por eso incluimos en factura unos intereses de 20 €.

OPCIÓN A: No incorporarlo como mayor importe de la venta. ESTA OPCIÓN ES OBLIGATORIA CUANDO EXISTEUN TIPO DE INTERÉS CONTRACTUAL.

4.840,00 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 4.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 4.000)

840,00

Cuando se devenguen los intereses20,00 430. Clientes

762. Ingresos de créditos 20,00

OPCIÓN B: Incorporarlo como mayor importe de la venta.

4.864,20 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 4.020,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 4.020)

844,20

2. El día 1 de julio, vendemos mercaderías por 6.000 € y cobramos por el transporte realizado con nuestrafurgoneta 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a cobrar dentro de 24 meses por lo que incluimosintereses por el aplazamiento de 906,31 €.

7.332,60 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 6.000,00

759. Ingresos servicios diversos 60,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 6.060)

1.272,60

3. El 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados de la venta anterior. El tanto de interés efectivoanual es del 6 %.

Coste amortizado: 7.332,60 (1,06) 1 = 7.549,37Intereses = 7.549,37 – 7.332,60 = 216,77

216,77 430. Clientes762. Ingresos de créditos 216,77

EL IVA EN LOS INTERESES POR APLAZAMIENTO. No se incluyen en la contraprestación los intereses por elaplazamiento o demora en el pago del precio usualmente aplicados en el mercado, posteriores a la entrega debienes o prestación de servicios, siempre que se hagan constar separadamente en la factura emitida por el sujetopasivo.



Supuesto num. 1: TORRIJAS POR UN TUBO


3.400,00 570. Caja, €58.000,00 572. Bancos, c/c

1.400,00 217. Equipos proceso información2.600,00 213. Maquinaria

400,00 543. Créditos a c/p enajen. Inmóvil.

1.200,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar800,00 350. Productos terminados

340,00 460. Anticipos de remuneraciones120.000,00 211. Construcciones20.000,00 210. Terrenos y bienes naturales2.000,00 310. Materias Primas



200,00407. Anticipos a proveedores(220 / 1,10))

20,00 472. H. P. IVA soportado572. Bancos, c/c 220,00

ASIENTO 3

1.620,00601. Compras de materias primas(1.000 Kg. X 1,80) – 10 % Dto.

142,00472. H.P. IVA soportado10 % sobre (1.620,00 – 200,00)


ASIENTO 460,00 601. Compras de materias primas12,60 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 72,60ASIENTO 524.000,00 218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 2.000,00

523. Proveedores inmovil. c/p 22.000,00ASIENTO 61.000,00 625. Primas de seguro

410. Acreedores prestac. servicios 1.000,00ASIENTO 7

2.000,00 640. Sueldos y salarios600,00 642. Segur. Social, cargo empresa160,00 471. Organ. Segur. Social, deudores

476. Org. Seg. Social, acreedores 780,004751. Hda. Pca. acreed. ret. Prac. 360,00

460. Anticipos de remuneraciones 340,00572. Bancos, c/c 1.280,00

ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 20,00

(3) 142,00

(4) 12,60

Sd = 174,60


Sh = 0

174,60 4700. H.P. IVA deudora por IVA472. H.P. IVA soportado 174,60


3.300,00 572. Bancos, c/c438. Anticipos de clientes(3.300,00 / 1,10)

3.000,00


ASIENTO 23.000,00 438. Anticipos de clientes1.694,00 430. Clientes

701. Ventas de productos termin. 4.500,00

759. Ingresos por servic. diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido10 % sobre ( 4.500 + 40 – 3.000)

154,00



ASIENTO 3

780,00 476. Org. Seg. Social, acreedores471. Org. Seg. Social, deudores 160,00572. Bancos, c/c 620,00

ASIENTO 4200,00 572. Bancos, c/c

42,00473. Hda. Pca. retenc. y pagos acuenta

752. Ingresos por arrendamientos 200,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00

ASIENTO 548,00 628. Suministros10,08 472. Hda. Pca. IVA soportado


300,00 602. Compras de otros aprovision.63,00 472. Hda. Pca. IVA soportado


400,00 627. Publicidad, prop. Y rel. Pcas.

84,00 472. H.P. IVA soportado410. Acreedores prestaciones

servicios

484,00

ASIENTO 71.300,00 216. Mobiliario

570. Caja, € 300,00


1.500,00 400. Proveedores401. Proveed. , Efec. Com. Pagar 1.500,00

ASIENTO 9


(5) 63,00

(6) 84,00Sd = 199,08

477. Hda. Pca. IVA repercutido300,00 (1)154,00 (2)

42,00 (4)

S h = 496,00

496,00 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 199,08

4750. H.P. acreedora IVA 296,92

174,60 4750. Hda. Pca. acreedora IVA4700. Hda. Pca. deudora IVA 174,60


122,32 4750. H.P. acreedora IVA572. Bancos, c/c 122,32

ASIENTO 21.430,00 601. Compras de materias primas

143,00 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 1.573,00

ASIENTO 3400,00 621. Arrendamientos y cánones84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. acreedora ret.practicadas

84,00

570. Caja, € 400,00ASIENTO 4

120,00 709. Rappels sobre ventas


ASIENTO 520,00 626. Servicios bancarios y sim.


2.000,00 649. Otros gastos sociales572. Bancos, c/c 2.000,00



ASIENTO 7

484,00 572. Bancos, c/c753. Ingresos prop. Industrialcedida en explotación

400,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 84,00ASIENTO 8


S d = 227,00


S h = 72,00

72,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido155,00 4700. H.P. deudora por IVA

472. H.P. IVA soportado 227,00CUARTO TRIMESTRE


438. Anticipos de clientes 1.400,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 140,00ASIENTO 21.400,00 438. Anticipos de clientes

2.904,00 430. Clientes701. Ventas de productos termin. 4.040,00477. Hda. Pca. IVA repercutido10 % sobre (4.040 – 1.400)

264,00

ASIENTO 340,00 708. Devoluciones ventas y op. Sim.


ASIENTO 440,00 624. Transportes



100,00 631. Otros tributos570. Caja, € 100,00

ASIENTO 6120,00 623. Serv. provesionales independ.25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado


320,00 622. Reparaciones y conservación67,20 472. Hda. Pca. soportado

410. Acreedores prestac. servicios 387,20ASIENTO 8Existencias iniciales

800,00 712. Variación exis. prod. Termin.2.000,00 611. Variación exist. mat. primas

350. Productos terminados 800,00310. Materias primas 2.000,00

Existencias finales

620,00 350. Productos terminados1.400,00 310. Materias primas

712. Variación exis. prod. Termin. 620,00611. Variación exist. mat. primas 1.400,00



Supuesto num.2: SERRANÍA, S.A.

PRIMER TRIMESTREASIENTO 190.250,00 211. Construcciones50.243,00 210. Terrenos y bienes naturales20.357,00 216. Mobiliario

63.250,00 218. Elementos de transportes52.301,00 300. Mercaderías23.201,00 430. Clientes3.250,00 570. Caja, €

62.130,00 572. Bancos, c/c112. Reserva legal 30.250,00

400. Proveedores 52.400,00100. Capital Social 282.332,00

ASIENTO 2

5.000,00407. Anticipos a proveedores(5.500 / 1,10)

500,00 472. H. P. IVA soportado572. Bancos, c/c 5.500,00

ASIENTO 3

9.312,00 600. Compras de mercaderías(1.200 Kg. X 8) – 3 % Dto.

431,20472. H.P. IVA soportado10 % sobre (9.312 – 5.000)

407. Anticipos a proveedores 5.000,00400. Proveedores 4.743,20

ASIENTO 4242,00 440. Deudores

753. Ingresos Prop. Ind. cedidaexplot.

200,00

477. H.P. IVA repercutido 42,00ASIENTO 549.962,00 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar

700. Ventas de mercaderías

(3.000 Kg x 15,10) + 12045.420,00

477. H. Pca. IVA repercutido10 % sobre 45.420

4.542,00

ASIENTO 6181,82 624. Transportes

38,18 472. H.P. IVA soportado410. Acreedores prestacionesservicios

220,00

ASIENTO 740.000,00 215. Otras instalaciones

572. Bancos, c/c 6.000,00

525. Efectos a pagar a corto plazo 12.000,00175. Efectos a pagar a largo plazo 6.000,00

173. Proveedores inmov. largo

plazo 16.000,00ASIENTO 8

9.000,00 543. Créditos c/p enaj. Inmovilizado218. Elementos de transportes 9.000,00

ASIENTO 9


(6) 38,18

Sd = 969,38

477. Hda. Pca. IVA repercutido42,00 (4)

4.542,00 (5)

Sh = 4.584,00

4.584,00 477. H.P. IVA repercutido

472. H.P. IVA soportado 969,384750. H.P. acreedora por IVA 3.614,62


3.614,62 4750. H.P. acreedora por IVA

572. Bancos, c/c 3.614,62



ASIENTO 2

240,20 621. Arrendamientos y cánones50,44 472. H.P. IVA soportado

4751. H.P. acreedora por retenc.prac. (21 % sobre 240,20)

50,44


1.980,00 572. Bancos, c/c

438. Anticipos de clientes(1.980 / 1,10) 1.800,00477. H.P. IVA repercutido 180,00

ASIENTO 41.800,00 438. Anticipos de clientes

13.420,00 430. Clientes700. Ventas de mercaderías(1.000 Kgs. X 14)

14.000,00

477. H.P. IVA repercutido8 % sobre (14.000 – 1.800)

1.220,00

ASIENTO 5180,00 708. Devoluciones de ventas y o.s.18,00 477. H.P. IVA repercutido


140,00 602. Compras de otros aprovision.29,40 472. H.P. IVA soportado


7.250,00 640. Sueldos y salarios200,00 471. Organ. Seg. Social, deudores

1.900,00 642. Seg. Social a cargo empresa476. Org. Seg. Social, acreedores(1.900 + 724)

2.624,00

4751. H. P. acree. Retenc.practicadas

1.250,00

465. Remuneraciones pend. pago 1.480,00

572. Bancos, c/c 3.996,00

ASIENTO 8472. Hda. Pca. IVA soportado

(2) 50,44(6) 29,40

Sd = 79,84

+477. Hda. Pca. IVA repercutido

(5) 18,00 180,00 (3)1.220,00 (4)

Sh = 1.382,00

1.382,00 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 79,844750. H.P. acreedora IVA 1.302,16

TERCER TRIMESTREASIENTO 1 (1 julio) a 18 meses10.824,00 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 9.800,00759. Ingresos servicios diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(10 % sobre 9.840)

984,00

ASIENTO 21.302,16 4750. H.P. acreedora IVA


1.000,00407. Anticipos a proveedores(1.100 / 1,10)

100,00 472. H.P. IVA soportado


2.624,00 476. Organ. Seg. Soc., acreedora

471. Organ. Seg. Social, deudora 200,00572. Bancos, c/c 2.424,00



ASIENTO 5

2.400,00 400. Proveedores572. Bancos, c/c 2.334,00606. Descuento sobre compras p/p(2.400 – 2.334) / 1,10

60,00

472. H.P. IVA soportado 6,00ASIENTO 6

32,00 626. Servicios bancarios y sim.

572. Bancos, c/c 32,00

ASIENTO 7

6.252,00600. Compras de mercaderías(6.250 – 140 + 80 + 62)

525,20472. H.P. IVA soportado10 % sobre ( 6.252 – 1.000)


ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado(3) 100,00 6,00 (5)(7) 525,20

619,20


984,00


472. H.P. IVA soportado 619,204750. Hda. Pca. acreedora IVA 364,80




ASIENTO 2400,00 623. Servicios profes. Independientes

84,00 472. H.P. IVA soportado410. Acreedores prestac. servicios 484,00

ASIENTO 3484,00 410. Acreedores prest. Servicios


1.880,00 570. Caja, €

438. Anticipos de clientes(1.880 / 1,10)

1.709,09

477. H.P. IVA repercutido 170,91ASIENTO 5

290,40 440. Deudores

752. Ingresos por arrendamientos 240,00477. H.P. IVA repercutido 50,40


2.507,40 570. Caja, €700. Ventas de mercaderías 6.203,00759. Ingresos por serviciosdiversos

65,00

477. H.P. IVA repercutido10 % sobre ( 6.203 + 65 – 1.709,09)

455,89



ASIENTO 7

63,20 628. Suministros13,27 472. H. P. IVA soportado34,20 629. Otros servicios7,18 472. H.P. IVA soportado

572. Bancos,c/c 117,85ASIENTO 8


(2) 84,00(7) 13,27(7) 7,18

Sd = 488,45


50,40 (5)455,89 (6)

S h = 677,20

677,20 477. H.P. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 488,45

4750. Hda. Pca. acreedora IVA 188,75ASIENTO 9Existencias iniciales52.301,00 610. Variación de ex. mercaderías


Existencias finales 240,00 300. Mercaderías

610. Variación ex. Mercaderías 240,00ASIENTO 10Intereses devengados ventas mercaderíasCoste amortizado = 10.824,00 (1,06) = 11.143,99Intereses = 11.143,99 - 10.824,00 = 319,99


762. Ingresos de créditos 319,99Intereses devengados compras mercaderíasCoste amortizado = 4.224,00 (1,06) = 4.285,98Intereses =4.285,98 – 4.224,00 = 61,98



REGULARIZACI N81.951,40 129. Resultado del ejercicio

600. Compras de mercaderias 19.404,00624. Transportes 184,82621. Arrendamientos y cánones 240,20

708. Devoluc. Ventas y op. Sim. 180,00602. Compras de otros aprov. 140,00640. Sueldos y salarios 7.250,00642. Seg. Social a cargo empresa 1.900,00626. Servicios brios y sim. 32,00

623. Servicios profes. Indepen. 400,00628. Suministros 63,20629. Otros servicios 34,20

610. Variación exist. Mercad. 52.061,00662. Intereses de deudas 61,98

200,00 753. Ingresos P.I. cedida explot.75.423,00 700. Ventas de mercaderías

105,00 759. Ingresos servicios diversos60,00 606. Descuento s/compras p/p

240,00 752. Ingr. arrendamientos

319,99 762. Ingresos de créditos129. Resultado del ejercicio 76.347,99

LAS P RDIDAS ASCIENDEN A 5.603,41 €



Supuesto num.3: Más tarde, S.A.


3.200,00 570. Caja, €1.800,00 217. Equipos proceso información

24.000,00 430. Clientes980,00 300. Mercaderías


144.000,00 211. Construcciones800,00 407. Anticipos a proveedores

620,00 406. Envases y embal. dev. Provee.83.800,00 572. Bancos, c/c

600,00 460. Anticipos de remuneraciones438. Anticipos de clientes 3.600,00175. Efectos a pagar l/p 6.200,00

129. Resultado del ejercicio 800,00410. Acreedores prestac. Servicios 600,00

400. Proveedores 4.600,00100. Capital Social 280.000,00

ASIENTO 2

1.000,00407. Anticipos a proveedores

(1.210 / 1,21)210,00 472. H. P. IVA soportado



550,20472. H.P. IVA soportado(21 % sobre 3.620 – 1.000)


ASIENTO 4A) Por la devolución de los envases

484,00 400. Proveedores406. Envases y embalajes a

devolver a proveedores

400,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 84,00B) Por la adquisición de los envases


220,00


400,00 471. Orga. Seg. Social deudores

2.260,00 642. Seg. Social, cargo empresa476. Org. Seg. Social, acreedores 2.840,004751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 460,00460. Anticipos de remuneraciones 600,00572. Bancos, c/c 6.560,00


136,50 472. Hda. Pca. IVA soportado4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.(21 % sobre 650)

136,50

572. Bancos, c/c 650,00ASIENTO 720.000,00 218. Elementos de transporte

572. Bancos, c/c 4.000,00525. Efectos a pagar a corto plazo(9 letras x 500 €)

4.500,00

175. Efectos a pagar a largo plazo(23 letras x 500 €)

11.500,00

ASIENTO 8

2.840,00 476. Organ. Seg. Social acreedores471. Org. Seg. Social deudores 400,00572. Bancos, c/c 2.440,00



ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 210,00 84,00 (4)

(3) 550,20

(6) 136,50

Sd = 812,70


S h = 0,00


472. H.P. IVA soportado 812,70SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 13.600,00 438. Anticipos de clientes2.468,40 431. Clientes, Efec. Com. cobrar

700. Ventas de mercaderías 5.600,00759. Ingresos servicios diversos 40,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 5.600 + 40 – 3.600)

428,40


572. Bancos, c/c 3.000,00

ASIENTO 32.300,00 629. Otros servicios483,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

1.400,00 628. Suministros140,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

900,00 628. Suministros189,00 472. Hda. Pca. IVA soportado860,00 625. Primas de seguro

40,00 626. Servicios bancarios y similares572. Bancos, c/c 6.312,00


465. Remun. Pendientes pago 6.000,00ASIENTO 5




968,00 440. Deudores

753. Ingresos propiedad industrialcedida explotación

800,00




605,00 627. Public. Propaganda y rel. Pcas.410. Acreedores prestac. servicios 605,00

ASIENTO 9


(4) 189,00(5) 529,20

S d = 1.341,20

477. Hda. Pca. IVA repercutido428,40 (4)168,00 (6)

S h = 596,40

596,40 477. H.P. IVA repercutido

744,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA472. H.P. IVA soportado 1.341,20


2.420,00 572. Bancos, c/c

438. Anticipos de clientes 2.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 420,00



ASIENTO 2 (1/Julio)


700. Ventas de mercaderías(9.500 – 200)

9.300,00

759. Ingresos servicios diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 9.300 + 40 – 2.000)

1.541,40

ASIENTO 3

8.700,00640. Sueldos y salarios(6.500 + 1.400 + 800)

800,00 471. Org. Seg. Social deudores1.600,00 642. Seg. Social, cargo empresa

476. Org. Seg. Social acreedores 2.080,00

4751. Hda. Pca. acre. Ret. prac. 520,00755. Ingresos servicios al personal 800,00572. Bancos, c/c 7.700,00


606. Descuento s/compras p/p 80,00472. Hda. Pca. IVA soportado 16,80572. Bancos, c/c 1.703,20


172,20 472. Hda. Pca. IVA soportado400. Proveedores 992,20

ASIENTO 6105,00 473. Hda. Pca. reten. y pagos cta.

500,00 572. Bancos, c /c752. Ingresos por arrendamientos 500,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 105,00

ASIENTO 7400,00 623. Servicios profes. Independi.84,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. H. Pca. acreed. Ret. prac. 84,00572. Bancos, c/c 400,00

ASIENTO 8


(7) 84,00

S d = 239,40


1.541,40 (2)105,00 (6)

S h = 2.066,40

2.066,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. H.P. IVA soportado 239,404750. Hda. Pca. acreedora IVA 1.827,00

Compensación de IVA 1er y 2º trimestre

1.557,50

4750. Hda. Pca. acreedora IVA

(812,70 + 744,80)4700. Hda. Pca. deudora por IVA 1.557,50


1.400,00 407. Anticipos a proveedores294,00 472. Hda. Pca. IVA soportado


4.240,00600. Compras de mercaderías(4.200 – 40 +80)

596,40472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 4.240 – 1.400)

407. Anticipos a proveedores 1.400,00


ASIENTO 350,00 600. Compras de mercaderías10,50 472. Hda. Pca. IVA soportado


3.100,00 649. Otros gastos sociales600,00 629. Otros servicios



126,00 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 3.826,00

ASIENTO 5Existencias iniciales

980,00 610. Variación de ex. mercaderías300. Mercaderías 980,00

Existencias finales


800,00 328. Material de oficina610. Variación ex. Mercaderías 2.600,00

612. Variación exis. Otros. Aprov. 800,00ASIENTO 10Intereses devengados ventas mercaderíasCoste amortizado = 8.881,40 (1,10) = 9.314,89Intereses = 9.314,89 – 8.881,40 = 433,49




ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD. TEMA 11: DETERIOROS DE VALOR

Página 1

TEMA 11:LOS DETERIOROS DE VALOR

La cuenta de DETERIORO DE VALOR se utiliza cuando la empresa tiene conocimiento de una posible pérdida que pueda afectar a un elemento de su patrimonio. Se trata de la aplicación del principio de prudencia,contabilizamos la pérdida tan pronto sea conocida.

Los deterioros de valor son cuentas acreedoras.Cuando se tiene conocimiento de una posible pérdida, se contabiliza el deterioro de valor, para ello se utiliza unacuenta del sugrupo 69 Para cerrar un deterioro de valor, se utiliza una cuenta del subgrupo 79

DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

436. CLIENTES DE DUDOSO COBRO.Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de «factoring» enlos que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurrancircunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.

490. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con origen en operaciones detráfico.

650. PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES INCOBRABLES.Pérdidas por deterioro en insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.

694. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

794. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALESImporte del deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.

MÉTODOS

a) Método individualizado:

Consiste en hacer un seguimiento de saldos de clientes y deudores, contabilizando pérdidas por deterioro devalor en función de las posibles insolvencias individuales que se estimen.

1. Consideramos de dudoso cobro a un cliente.

(436) Clientes de dudoso cobroen es

(694) Pérdidas por deterioro decréditos por operaciones comerciales

(490) Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

2. Se cobra parte de la deuda y se da por perdida el resto de la deuda

(572) Bancos c/c

(650) Pérdidas de créditos comincobrables

(Por a parte cobrada)

(Por la parte no cobrada)

en es e u oso co ro(490) Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

(794) Reversión del deterioro de créditos poroperaciones comerciales

1. ELECTROHOUSE es una tienda de pequeños electrodomésticos caseros, al que don Fernando MorosoSánchez le compró TV en color por un importe de 640 € (IVA incluido), que dejó a deber. También doña LauraImpago Gómez compró un vídeo por un importe de 520 € (IVA incluido), que de igual manera dejó a deber.Ha tratado de cobrar repetidamente estas deudas pero, por una parte, doña Laura se encuentra en paraderodesconocido y, por otra, don Fernando está pasando apuros económicos.

1.160 (436) Clientes dudoso cobro(430) Clientes 1.160




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1.160(694) Pérdidas por deterioro decréditos por oper. comerciales

(490) Deterioro de valor decréditos por oper. comerciales 1.160

2. ELECTROHOUSE se entera de que don Fernando Moroso, se encuentra demandado en varios juzgadospor impago reiterado de deudas, demostrándose que no posee ningún tipo de bienes para hacer frente al pagode dichas deudas.

640(650) Pérdidas créditoscomerciales incobrables

(436) Clientes dudoso cobro 640

640(490) Deterioro de valor decréditos por oper. comerciales

(794) Reversión del deteriorode créditos por oper. comerc. 640

3. Se sabe que a doña Laura Impago le ha tocado una primitiva de 10.000 €, con la que paga a todos susacreedores, incluida la deuda que tiene con nosotros.

520 (572) Bancos, c/c(436) Clientes dudoso cobro 520


(794) Reversión del deteriorode créditos por oper. comerc.

520

b) Método global:

Consiste en calcular al final del ejercicio una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldosde clientes y deudores.

1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio.

(694) Pérdidas por deterioro decréditos por operaciones comerciales


2. Cerramos deterioro de valor del año anterior.


(794) Reversión del deterioro de créditos poroper. comerc.

1. EL HORNO DE LA ABUELA, S.A., es una red de panaderías especializada en la venta de derivados del pana hoteles y restaurantes. Termina el ejercicio 2.010 con un saldo en las cuentas de clientes y deudores por unimporte de 90.200 €. Una empresa especializada en técnicas de impagados estima que dada su cartera declientes, cabe esperar que las deudas impagadas asciendan a un 1 %.

902(694) Pérdidas por deterioro decréditos por oper.comerciales

(490) Deterioro de valor decréditos por oper. comerciales 902

2. El 1 de abril de 2.010 un cliente que le debía 240 € es declarado en quiebra.

240 (436) Clientes dudoso cobro

(430) Clientes 240




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3. El día 1 de mayo de 2.010 el cliente anterior nos paga 80 € y el resto lo consideramos definitivamenteperdido.

80 (572) Bancos, c/c

160(650) Pérdidas créditoscomerciales incobrables

(436) Clientes dudoso cobro 240

4. Al final de 2.010 el saldo en las cuentas de clientes y deudores es de 100.800 € y la empresa contabilizar laspérdidas por deterioros en un 1 %.

• Deterioro de valor del ejercicio anterior


(794) Reversión del deteriorode créditos por oper. comerc.

902

• Deterioro de valor del ejercicio actual

1.008(694) Pérdidas por deterioro decréditos por oper.comerciales

(490) Deterioro de valor decréditos por oper. comerciales 1.008

DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste deproducción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta depérdidas y ganancias.

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de producción, no serealizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen seanvendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de lasmaterias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, elimporte de la corrección será objeto de reversión reconociéndolo como un ingreso en la cuenta de pérdidas yganancias.

390. DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERÍAS391. DETERIORO DE VALOR DE LAS MATERIAS PRIMAS.392. DETERIORO DE VALOR DE OTROS APROVISIONAMIENTOS.393. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS EN CURSO.394. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS SEMITERMINADOS.395. DETERIORO DE VALOR DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS.396. DETERIORO DE VALOR DE LOS SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIAS RECUPERADOS.Expresión contable de pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existenciasde cierre de ejercicio.

693. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS.Corrección valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciación de carácter reversible de las existencias.

793. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE EXISTENCIASImporte del deterioro de valor existente al cierre del ejercicio anterior.

ASIENTOS AL 31-12

El deterioro de valor de las mercaderías se debe crear cuando el valor de mercado de las existenciasfinales de mercaderías sea inferior al precio de adquisición de las mismas.

1. Contabilizamos deterioro de valor del presente ejercicio.

(693) Pérdidas por deterioro deexistencias

(390) Deterioro de valor de las mercaderías




Página 4

2. Cerramos deterioro de valor del ejercicio anterior.

(390) Deterioro de valor de lasmercaderías

(793) Reversión del deterioro de existencias

EN LA MISMA FECHA, TAMBIÉN TENEMOS QUE EFECTUAR EL CIERRE DE LAS EXISTENCIAS

INICIALES Y LA APERTURA DE LAS EXISTENCIAS FINALES.CIERRE EXISTENCIAS INICIALES (610) Variación existencias mercaderías

(300) MercaderíasAPERTURA EXISTENCIAS FINALES (300) Mercaderías

(610) Variación existencias mercaderías

1. El día 1 de enero de 2.010 en el asiento de apertura de una empresa figura la cuenta mercaderías con unimporte de 1.200 € y la cuenta 390. Deterioro de valor de mercaderías por 400 €. Al 31-Diciembre-2.010, lasmercaderías en el almacén son 10.000 unidades a 0,60 €/unidad. Sin embargo, el valor razonable de las existenciasfinales es de 0,51 €/unidad

Existencias iniciales al 1-1: 1.200Deterioro de valor de las existencias iniciales: 400Precio de adquisición existencias 31-12: 10.000 x 0,60 = 6.000 €Valor razonable existencias finales: 5.500 €CIERRE EXISTENCIAS INICIALES

1.200(610) Variación existenciasmercaderías

(300) Mercaderías 1.200CIERRE DETERIORO DE VALOR DEL EJERCICIO ANTERIOR

400(390) Deterioro de valor de lasmercaderías

(793) Reversión del deterioro deexistencias

400

APERTURA EXISTENCIAS FINALES 6.000 (300) Mercaderías

(610) Variación existencias

mercaderías

6.000

CONTABILIZAMOS DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO

900(693) Pérdidas por deterioro deexistencias


0

2. Partiendo del supuesto anterior y teniendo en cuenta que al 1-1-11 se habrá hecho la apertura de cuentas, ¿quéasientos de ajuste procederá hacer al 31-12-11 si las existencias según inventario de esa fecha son 20.000 unidadescuyo precio de adquisición fue 0,7 €/unidad y su valor de mercado es 0,6 €/unidad?

Existencias al 1-1-09: 6.000Deterioro de valor existencias iniciales: 900Precio de adquisición existencias 31-12-09: 20.000 x 0,70 = 14.000 €Valor de mercado existencias 31-12-09: 20.000 x 0,60 = 12.000 €CIERRE EXISTENCIAS INICIALES

6.000 (610) Variación existenciasmercaderías

(300) Mercaderías 6.000CIERRE DETERIORO DE VALOR DEL EJERCICIO ANTERIOR

900(390) Deterioro de valor de lasmercaderías


900

APERTURA EXISTENCIAS FINALES 14.000 (300) Mercaderías

(610) Variación existenciasmercaderías

14.000

CONTABILIZAMOS DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO

2.000(693) Pérdidas por deterioro deexistencias


2.000



BADAJOZ, S.A.


16.200,00 218. Elem. transportes1.800,00 210. Terrenos y bienes nat.2.300,00 430. Clientes

24.300,00 572. Bancos, c/c2.800,00 440. Deudores

350,00 570. Caja, €600,00 300. Mercaderías120,00 326. Embalajes

400. Proveedores 4.200,00410. Acreedores prestac. servicios 2.000,00390. Deterioro de valor mercaderias 410,00392. Deterioro de valor otros aprov. 20,00100. Capital social 41.840,00

ASIENTO 2

1.130,00600. Compras mercaderías(1.200 – 60 + 30 – 40)



700. Ventas de mercaderías 7.940,00759. Ingresos servicios diversos 30,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.673,70

ASIENTO 412,00 708. Devoluciones ventas y o.si.2,52 477. Hda. Pca. IVA repercut.





, 572. Bancos, c/c 1.867,80ASIENTO 6

400,00 400. Proveedores606. Descuento s/compras p/p 60,00472. Hda. Pca. IVA soportado 12,60572. Bancos, c/c 327,40

5,00 626. Servicios banc. Y simil.572. Bancos, c/c 5,00

ASIENTO 7472. Hda. Pca. IVA Soportado

237,30 (2) 12,60 (6)50,40 (5)62,00 (5)

155,40 (5)S d = 492,50

472. Hda. Pca. IVA Repercutido2,52 (4) 1.673,70 (3)

S h = 1.671,18

1.671,18 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 492,504750. Hda. Pca. acreedora IVA 1.178,68



SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 11.178,68 4750. Hda. Pca. acreedora IVA


800,00 436. Clientes dudoso cobro430. Clientes 800,00

800,00694. Pérdidas deterioro créditosoperaciones comerciales

490. Deterioro de valor créditosoperac. comerciales

800,00

ASIENTO 3300,00 572. Bancos, c/c500,00 650. Pérdidas créditos com. incobrables

436. Clientes dudoso cobro 800,00

800,00490. Deterioro de valor de créditosoperac. comerciales

794. Reversión deterioro créditosoperaciones comerciales

800,00

ASIENTO 41.500,00 217. Equipos proc. Informac.

572. Bancos, c/c 200,00523. Proveedores inmóvil. c/p 1.300,00

ASIENTO 52.000,00 407. Anticipos a proveedores




407. Anticipos a proveedores 2.000,00401. Proveedores, Ef. C. Pagar 11.930,60

ASIENTO 76.200,00 572. Bancos, c/c10.000,00 253. Créditos l/p enajen. Inmóvil.

218. Elementos de transportes 16.200,00ASIENTO 8

200,00 623. Servicios profesionales ind.42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado



570. Caja, € 278,30ASIENTO 10

472. Hda. Pca. IVA Soportado420,00 (5)

2.070,60 (6)42,00 (8)48,30 (9)

S d = 2.580,90

472. Hda. Pca. IVA Repercutido

S h = 0

2.580,90 4700. Hda. Pca. deudora IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado 2.580,90



TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 (1/julio)5.660,00 600. Compras de mercaderías1.188,60 472. Hda. Pca. IVA soportado


2.620,00 640. Sueldos y salarios200,00 471. Organ. Seg. Social, deud.

600,00 642. Seg. Social cargo empresa 476. Org. Seg. Social, acreedores 1.000,004751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 250,00572. Bancos, c/c 2.170,00

ASIENTO 31.000,00 476. Org. Seg. Social acreed.

471. Org. Seg. Social deudores 200,005712. Bancos, c/c 800,00

ASIENTO 4120,00 621. Arrendamientos y cánones25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

4750. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 25,20572. Bancos, c/c 120,00


700. Ventas de mercaderías 2.300,00759. Ingresos servicios diversos 200,00437. Envases y embalajes a devolverpor clientes

600,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 3.100)

651,00

ASIENTO 6

300,00437. Envases y embalajes a devolverpor clientes


430. Clientes 363,00300,00

437. Envases y embalajes a devolverpor clientes

704. Ventas de envases y embalajes 363,00ASIENTO 7

240,00 631. Otros tributos572. Bancos, c/c 240,00

ASIENTO 8320,00 625. Primas de seguros


472. Hda. Pca. IVA soportado(1) 1.188,60

(4) 25,20

S d = 1.213,80

477. Hda. Pca. IVA repercutido(6) 63,00 (5) 651,00

S h = 588,00





CUARTO TRIMESTRE


700. Ventas de mercaderias 19.520,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 4.099,20


572. Bancos, c/c 48,40ASIENTO 32.000,00 218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 400,00525. Efectos a pagar c/p(3 letras x 100 €)

300,00

175. Efectos a pagar l/p(13 letras x 100 €)

1.300,00

ASIENTO 4


S d = 8,40

472. Hda. Pca. IVA repercutido4.099,20 (1)

S h = 4.099,204.099,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado 8,404750. Hda. Pca. acreedora IVA 4.090,80

3.206,70 4750. Hda. Pca. acreedora IVA4700. Hda. Pca. deudora IVA(2.580,90 + 625,80)

3.206,70

ASIENTO 5INTERESES TERCER TRIMESTRE. ASIENTO 1Coste amortizado: 6.848,60 (1,08)

6/12= 7.117,27

Intereses: 7.117,27 – 6.848,60 = 268,67268,67 662. Intereses de deudas400. Proveedores 268,67

ASIENTO 6

1.200,00175. Efectos a pagar l/p(12 letras x 100 €)


2.300,00694. Pérdidas por deterioro decréditos por operac. comerciales

490. Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

2.300,00

ASIENTO 8

EXISTENCIAS INICIALES 600,00 610. Variación exist. Mercaderías120,00 612. Variación exist. Otros aprovi.

300. Mercaderías 600,00326. Embalajes 120,00

DETERIORO DE VALOR DEL AÑO ANTERIOR

410,00390. Deterioro de valor demercaderías

20,00392. Deterioro de valor de otrosaprovisionamientos

793. Reversión del deterioro deexistencias

430,00



EXISTENCIAS FINALES

300,00 300. Mercaderías80,00 326. Embalajes

610. Variación exist. Mercaderías 300,00612. Variación exist. Otros aprovi. 80,00

DETERIORO DE VALOR DEL PRESENTE EJERCICIO

100,00693. Pérdidas por deterioro deexistencias

390. Deterioro de valor demercaderías 100,00



SANLÚCAR, S.A.

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 1

3.000,00570. Caja, €

18.000,00572. Bancos, c/c

1.500,00217. Equipos proceso informac.

5.200,00218. Elementos de transportes4.300,00430. Clientes

600,00300. Mercaderías

1.400,00440. Deudores


410. Acreedores prest. Servicios 360,00

390. Deterioro de valor de mercad. 40,00490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

300,00


ASIENTO 2


240,00 406. Envases y embalajes adevolver a proveedores



ASIENTO 3



572. Bancos, c/c 36,30

ASIENTO 4Por la devolución de los envases


406. Envases y embalajes adevolver a proveedores 40,00


Por los envases adquiridos 200,00 602. Compras de otros aprovis.

406. Envases y embalajes adevolver a proveedores 200,00

ASIENTO 5

242,00 572. Bancos, c/c

438. Anticipos de clientes 200,00


ASIENTO 6

200,00 438. Anticipos de clientes

774,40 431. Clientes, Ef. Com. Cobrar


759. Ingresos servicios diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 840 – 200)

134,40

ASIENTO 7

2.400,00 602. Compras de otros aprovis.



ASIENTO 8


(3) 6,30(7) 504,00

S d = 1.140,30


134,40 (6)

S h = 176,40




963,90 4700. Hda. Pca. deudora IVA


SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1



4751. Hda. Pca. acreed. ret. prac. 50,40






572. Bancos, c/c 93,50

ASIENTO 3

200,00 436. Clientes dudoso cobro


200,00 694. Pérdidas por deterioro decréditos operac. comerciales490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

200,00

ASIENTO 4

2.400,00 543. Créditos enaj. Inmov. c/p


ASIENTO 5

50,00 572. Bancos, c/c

150,00650. Pérdidas créditos com.incob.


200,00490. Deterioro de valor decréditos por operacionescomerciales

794. Reversión del deterioro decréditos operaciones comerciales

200,00

ASIENTO 6


300,00471. Organ. Seg. Socialdeudores

400,00 642. Seg. Soc. cargo empresa

476. Org. Seg. Social acreedores 520,00


465. Remunerac. Pendientes pago 100,00572. Bancos, c/c 1.160,00

ASIENTO 7







ASIENTO 8

472. Hda. Pca. IVA soportado(1) 50,40(2) 10,50(3) 3,00

S d = 63,90


S h = 1.058,40



4750. Hda. Pca. acreedor IVA 994,50

963,90 4750. Hda. Pca. acreedor IVA

4700. Hda. Pca. deudora IVA 963,90

TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1

24.321,00 430. Clientes



477. Hda. Pca. IVA repercutido 4.221,00ASIENTO 2


572. Bancos, c/c 30,60

ASIENTO 3

6.000,00 641. Indemnizaciones572. Bancos, c/c 2.000,00465. Remun. Pendientes pago 4.000,00

ASIENTO 4

120,00 623. Servicios profes. Indepen.


410. Acreedores prest. servicios 145,20

ASIENTO 5

145,20 410. Acreedores pres. servicios4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac.(21 % sobre 120)

25,20

572. Bancos, c/c 120,00

ASIENTO 6

484,00 440. Deudores753. Ingresos prop. Industrialcedida explotación

400,00


ASIENTO 7

40,00 217. Equipos proc. Información572. Bancos, c/c 40,00



572. Bancos, c/c 40.000,00525. Efectos a pagar c/p( 4 letras x 10.000 €)

40.000,00

175. Efectos a pagar l/p(16 letras x 10.000 €)

160.000,00


572. Bancos, c/c 120,00



ASIENTO 10


S d = 25,20


84,00 (6)

S h = 4.305,00

4.305,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 25,20


CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1

18.000,00 600. Compras de mercaderías3.780,00 472.Hda. Pca. IVA soportado


ASIENTO 2

3.751,00 572. Bancos, c/c



48,40 430. Clientes

572. Bancos, c/c 48,40

ASIENTO 4 3.000,00 218. Elementos de transportes

572. Bancos, c/c 1.000,00


ASIENTO 5

600,00622. Reparaciones yconservación



ASIENTO 6

484,00 627. Publicidad, pro. Y R.P.

410. Acreed. Prestac. servicios 484,00

ASIENTO 7 IMPUTACI N INTERESES ASIENTO 1. TERCER TRIMESTRE.Coste amortizado: 24.321 (1,04)

6/12= 24.802,65

Intereses: 24.802,65 – 24.321 = 481,65


762. Ingresos de créditos 481,65IMPUTACI N INTERESES ASIENTO 1. CUARTO TRIMESTRE .Coste amortizado: 21.780 (1,04) 3/12 = 21.994,61Intereses: 21.994,61 – 21.780 = 214,61



ASIENTO 8

Deterioro de valor del año anterior

300,00490. Deterioro de valor decréditos por operacionescomerciales

794. Reversión del deterioro de créditospor operaciones comerciales 300,00

Deterioro de valor del presente ejercicio

120,00 694. Pérdidas por deterioro decréditos operacionescomerciales

490. Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales 120,00




600,00610. Variación exis.Mercaderías


Deterioro de valor año anterior

40,00390. Deterioro de valor demercaderías

793. Reversión del deterioro deexistencias 40,00

Existencias finales 500,00 300. Mercaderías


Deterioro de valor del presente año

100,00693. Pérdidas por deterioro deexistencias

390. Deterioro de valor de mercaderías 100,00


600. Compras de mercaderías 20.830,00602. Compras de otros aprovis. 2.600,00

621. Arrendamientos y cánones 240,00

628. Suministros 80,00694. Pérdidas por deterioro decréditos operac. comerciales

320,00

650. Pérdidas créditos com. incob. 150,00

640. Sueldos y salarios 1.300,00

642. Seg. Social a cargo empresa 400,00

641. Indemnizaciones 6.000,00623. Servicios profes.independientes

120,00

631. Otros tributos120,00

622. Reparac. Y conservación 600,00

627. Public. Propag. Y Rel. Pcas. 484,00

662. Intereses de deudas 214,61

610. Variación exist. mercaderías 100,00693. Pérdidas deterioro deexistencias

100,00


28.900,00 700. Ventas de mercaderias


500,00794. Reversión de deterioro decréditos operacionescomerciales

400,00753. Ingresos proa. Ind. Ced.Exp..

481,65 762. Ingresos créditos l/p

40,00793. Reversión deterioroexistencias

30.501,65




SUPUESTO Nº 3: ALUMINIO GUADALQUIVIR


4.200,00 570 Caja, euros

92.600,00 572 Bancos, c/c

25.000,00 218 Elementos de transporte

6.300,00 310 Materias primas

9.600,00 350 Productos terminados A62.200,00 430 Clientes

3.600,00 253 Créditos l/p enajen. Inm.

600,00 460 Anticipos remuneraciones

438 Anticipos de clientes 3.200,00

490Det. valor créditos op.comer. 5.600,00

400 Proveedores 6.300,00

391Deterioro de valor mat.primas 300,00

129 Resultado del ejercicio 12.000,00

175 Efectos a pagar a l/p 2.300,00

100 Capital social 174.400,00ASIENTO 2

3.000,00 407 Anticipos a proveedores

630,00 472 Hda. Pca., IVA soportado

572 Bancos, c/c 3.630,00

10,00 626 Servicios bancarios y sim.

572 Bancos, c/c 10,00

ASIENTO 311.400,00 601 Compras mat. primas

1.764,00 472 Hda. Pca., IVA soportado(21 % sobre 11.400 – 3.000)

407Anticipos a proveedores

3.000,00400 Proveedores 10.164,00

ASIENTO 450,00 601 Compras materias primas


572 Bancos, c/c 60,50

ASIENTO 54.200,00 640 Sueldos y salarios

500,00 471 Org. Seg. Social, deudores

1.200,00 642 Seg. Soc. cargo empresa

476Org. Seg. Social,acreedores 1.440,00

4751 Hda. Pca., acr. ret. pract. 480,00

460Anticipos deremuneraciones 600,00

572 Bancos, c/c 3.380,00

ASIENTO 6500,00 628 Suministros


700,00 628 Suministros


600,00 629 Otros servicios


572 Bancos, c/c 2.101,00



ASIENTO 7

2.000,00 620 Gastos inv. y des. del ejerc.


410Acreedores prest. deservicios 2.420,00

ASIENTO 81.440,00 476 Org. Seg. Soc., acreedores

471 Org. Seg. Social, deudores 500,00

572 Bancos, c/c 940,00ASIENTO 9


(3) 1.764,00(4) 10,50(6)105,00(6) 70,00(6)126,00

(7) 420,00S d = 3.125,50


3.125,50 4700Hda. Pca., deudora porIVA

472 Hda. Pca., IVA soportado 3.125,50


4.798,00 572 Bancos, c/c

24.000,00 430 Clientes

701 Ventas de productos term. 23.800,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido 4.998,00

ASIENTO 250,00 624 Transportes


572 Bancos, c/c 60,50

ASIENTO 31.600,00 621 Arrendamientos y cánones


410 Acreedores prest. de servicios 1.936,00

ASIENTO 41.936,00 410 Acreedores prest. servicios

4751 H. P., acreedora ret. pract. 336,00

572 Bancos, c/c 1.600,00ASIENTO 5

20.000,00 210Terrenos y bienesnaturales

100.000,00 211 Construcciones

572 Bancos, c/c 20.000,00

525 Efectos a pagar c/p 60.000,00

175 Efectos a pagar l/p 40.000,00

ASIENTO 64.000,00 211 Construcciones

572 Bancos, c/c 4.000,00

ASIENTO 7800,00 572 Bancos, c/c

168,00 473Hda. Pca. Retenc. Y pagosa cuenta

753 Ing. prop. ind. cedida explot. 800,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido 168,00



ASIENTO 8


(3) 336,00

S d = 346,50


168,00 (7)S h = 5.166,00

5.166,00 477 Hda. Pca. IVA repercutido

472 Hda. Pca., IVA soportado 346,50

4750 Hda. Pca., acreedora por IVA 4.819,50

3.125,50 4750 Hda. Pca., acreed. por IVA

4700 Hda. Pca., deudora por IVA 3.125,50


3.200,00 438 Anticipos de clientes

8.336,90 430 Clientes

701 Ventas de productos term. 10.090,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido 1.446,90

ASIENTO 28.336,90 436 Clientes de dudoso cobro

430 Clientes 8.336,90

8.336,90 694Pérdidas deterioro decréditos oper. comer.

490 Det. valor créditos oper. com. 8.336,90

ASIENTO 3240,00 625 Primas de seguros

120,00 631 Otros tributos

572 Bancos, c/c 360,00

ASIENTO 4

605,00 627 Pub., prop. y rel. Públicas410 Acreedores prest. de servicios 605,00

ASIENTO 55.200,00 601 Compras materias primas

600,00 406 Env. y emb. a dev. a prov.

1.218,00 472 Hda. Pca., IVA soportado


ASIENTO 6242,00 400 Proveedores

406 Env. y emb. a devolver a prov. 200,00

472 Hda. Pca., IVA soportado 42,00

400,00 602 Compras de otrosaprovisionamientos

406 Env. y emb. a devolver a prov. 400,00

ASIENTO 7484,00 400 Proveedores

609 Rappels por compras 400,00

472 Hda. Pca. IVA soportado 84,00

ASIENTO 850,00 602 Compras de otros aprovi.


572 Bancos, c/c 60,50



CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 11.800,00 649 Otros gastos sociales

500,00 629 Otros servicios

105,00 472 Hda. Pca. IVA soportado

572 Bancos, c/c 2.405,00

ASIENTO 26.060,00 601 Compras materias primas

1.272,60 472 Hda. Pca., IVA soportado


ASIENTO 3400,00 623 Servicios prof. Indepen.


572 Bancos, c/c 484,00

ASIENTO 4242,00 570 Caja, euros

755 Ingresos servicios personal 200,00

477 Hda. Pca. IVA repercutido 42,00

ASIENTO 5

1.600,00 217 Equipos proc. de inform.572 Bancos, c/c 600,00

523 Proveedores de inm. a c/p 1.000,00

ASIENTO 640.000,00 175 Efectos a pagar a l/p

525 Efectos a pagar c/p 40.000,00

ASIENTO 7INTERESES ASIENTO 1 - 2 TRIMESTRE

Coste amortizado: 24.000 x (1,08)9/12

= 25.426,06

Intereses: 25.426,09 - 24.000 = 1.426,06

1.426,06 430 Clientes

762 Ingresos de créditos 1.426,06INTERESES ASIENTO 2 - 4 TRIMESTRE

Coste amortizado: 7.332,60 x (1,08)1

= 7.475,05

Intereses: 7.475,05 – 7.332,60 = 142,45

142,45 662 Intereses de deudas

400 Proveedores 142,45

ASIENTO 8DETERIORO DE VALOR DEL ASIENTO DE APERTURA

5.600,00 490Deterioro valor créditosop. comer.

794Reversión deterioro de créditoscom. 5.600,00

DETERIORO DE VALOR AL 31 DE DICIEMBRE

2.200,00 694Pérdidas deterioro decréditos oper. comer.

490Deterioro valor créditos oper.comer. 2.200,00



ASIENTO 9A) CUENTAS DEL GRUPO 3 EN EL ASIENTO DE APERTURACIERRE EXISTENCIAS INICIALES

6.300,00 611 Var. exist. materias primas

9.600,00712

Var. Exist. de prod.terminados

310 Materias primas 6.300,00

350 Productos terminados A 9.600,00

DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES

300,00 391Deterioro de valor de mat.primas

793 Reversión del deterioro deexistencias 300,00

B) DATOS AL 31 DE DICIEMBREABRIMOS EXISTENCIAS FINALES

6.000,00 310 Materias primas

9.200,00 350 Productos terminados A

611 Var. exist. materias primas 6.000,00

712 Var. Exist. de prod. terminados 9.200,00

DETERIORO DE EXISTENCIAS FINALES

500,00 693Pérdidas por deterioro deexistencias

395 Deterioro valor de los prod. Term. 500,00




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TEMA 12: INMOVILIZADO MATERIAL

22. INMOVILIZADO MATERIAL

210. Terrenos y bienes naturales. Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

211. Construcciones.

Edificaciones en general cualquiera que sea su destino.213. Maquinaria. Conjunto de máquinas mediante las cuales realiza la extracción o elaboración de los productos.En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado depersonal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior.214. Utillaje.Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con lamaquinaria, incluidos los moldes y plantillas. La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las Normas de Valoración exigirá el abono deesta cuenta, con cargo a la cuenta 659.216. Mobiliario. Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban figurar en la cuenta 217.217. Equipos para procesos de información. Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.

218. Elementos de transporte.

Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales,materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.219. Otro inmovilizado material. Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21.Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerarse comoinmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año.

• NORMAS DE VALORACIÓN

2ª Inmovilizado material1. Valoración inicialLos bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por el precio de adquisición o el coste de producción .1.1. Precio de adquisiciónEl precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o

rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta encondiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operarde la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación,montaje y otros similares.

Ejemplo: Compramos un ordenador por un importe de 1.200 €. Por el transporte nos cobran 20 € y por lainstalación 30 €. Tipo de IVA: 21 %. Forma de pago: 500 € con cheque y por el resto aceptamos una letra convencimiento de 3 meses.

1.250,00 217. Equipos proc. Inform.262,50 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 500,00525. Efectos a pagar c/p 1.012,50

1.2. Coste de producciónEl coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa seobtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costesdirectamente imputables a dichos bienes. También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los costesindirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo defabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

Ejemplo: Trabajadores de una fábrica de muebles, están realizando unas estanterías para la oficina, cuyocoste de producción al cierre del ejercicio, se ha calculado de la siguiente forma:

- Mano de obra (12 horas de trabajo a 20 € / hora) ................................ 240 €- Materia prima (madera)............................................................................ 60 €- Costes indirectos (luz, etc.) ...................................................................... 20 €




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320,00 213. Mobiliario731. Trabajos realizadospara inm material 320,00

3ª Normas particulares sobre inmovilizado materialEn particular se aplicarán las normas que a continuación se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se

indican:

a) Solares sin edificar.- Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento, como cierres,movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poderefectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previoa su adquisición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de loscostes de rehabilitación del solar.

Ejemplos: 1. Compramos un solar por un importe de 60.000 € más 21 % de IVA. Pagamos 20.800 € concheque de la cuenta corriente y por el resto aceptamos dos letras de 25.000 € con vencimiento a 6 y 18 meses,respectivamente.

60.000,00 210. Terrenos y bienes nat.12.600,00 472. Hda. Pca. IVA soport.

572. Bancos,c/c 20.800,00525. Efectos a pagar c/p 25.900,00

175. Efectos a pagar l/p 25.900,002. Pagamos los siguientes gastos relacionados con el terreno comprado en el asiento anterior:

- Gastos de cierre .................................................................................. 3.000 €- Obras de saneamiento ........................................................................ 4.000 €- Obras de derribo de construcciones ................................................... 2.000 €

Todos estos gastos con un IVA del 21%, de los cuales pagamos 5.620 € con cheque de la cuentacorriente y por el resto aceptamos una letra que vamos a pagar dentro de 3 meses.

9.000,00 210. Terrenos y bienes nat.1.890,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos,c/c 5.620,00525. Efectos a pagar c/p 5.270,00

b) Construcciones.- Su precio de adquisición o coste de producción estará formado, además de por todas aquellas

instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia, por las tasas inherentes a la construcción y los honorariosfacultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otrasconstrucciones.

Ejemplos: 1. Compramos un edificio para oficinas por un importe de 200.000 € más 21 % de IVA. El importeque corresponde al solar es del 10 %. Forma de pago: mediante cheque de la cuenta corriente 86.000 € y porel resto aceptamos una letra de 56.000 € con vencimiento dentro de 6 meses y una de 100.000 € convencimiento dentro de 18 meses.

20.000,00 210. Terrenos y bienes nat.180.000,00 211. Construcciones42.000,00 472. Hda. Pca. IVA soport.

572. Bancos,c/c 86.000,00525. Efectos a pagar c/p 56.000,00175. Efectos a pagar l/p 100.000,00

2. Pagamos al arquitecto por los planos para realizar una remodelación del edificio. Los honorarios asciendena 3.200 € más 21 % de IVA que tenemos que pagar dentro de 6 meses.

3.200,00 211. Construcciones672,00 472. Hda. Pca. IVA soport.

523. Prov. Inmov. c/p 3.872,00

d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las normas valorativas y deamortización aplicables a dichos elementos.

Con carácter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina, y cuyo periodo deutilización se estime inferior a un año, deberán cargarse como gasto del ejercicio. Si el periodo de su utilización fuesesuperior a un año, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, mediante su

recuento físico; las adquisiciones se adeudarán a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funcióndel inventario practicado, con baja razonable por demérito.Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie deberán formar parte del

inmovilizado material, calculándose su depreciación según el periodo de vida útil que se estime.




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Ejemplos: 1. La empresa compra diversas herramientas por un importe de 200 € más 21 % de IVA. Pagamoscon cheque de la cuenta corriente.

200,00 214. Utillaje42,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 242,00

2. Al final del ejercicio, nos damos cuenta de que han desaparecido herramientas cuyo precio de adquisiciónfue de 50 €.

50,00 659. Otras pérdidas engestión corriente

214. Utillaje 50,00

3. Una empresa compra diversos moldes para realizar algunos productos. El importe asciende a 400 € más21 % de IVA que va a pagar dentro de 3 meses.

400,00 214. Utillaje84,00 472. H. Pca. IVA soportado

523. Proveedoresinmovilizado c/p 484,00

f) Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo comomayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vidaútil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

Ejemplo: Instalamos aparatos de aire acondicionado en un edificio propiedad de la empresa, por un importe de600 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.

600,00 211. Construcciones126,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 726,00

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales221. Inversiones en construcciones Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugarde para:- Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o- Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Ejemplo: Compramos un edificio cuyo precio de adquisición es de 300.000 € más 21 % de IVA. El valor de losterrenos es un 20 % del precio de adquisición. Pagamos 104.000 € con cheque de la cuenta corriente y por elresto aceptamos una letra con vencimiento 6 meses. La compra se realiza con fines especulativos.

60.000,00 220. Inversiones en terrenosy bienes naturales

240.000,00 221.Inversiones enconstrucciones63.000,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 104.000,00525. Efectos a pagar c/p 259.000,00

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.

230. Adaptación de terrenos y de bienes naturales. 231. Construcciones en curso. 233. Maquinaria en montaje. 237. Equipos para procesos de información en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Entregas a proveedores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en conceptos de "a cuenta" desuministros, obras y trabajos futuros.




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Supuesto:1. Entregamos un cheque de 1.210 € (IVA 21 % incluido) como anticipo de la compra de una furgoneta quevamos a realizar.

1.000,00 239. Anticipos para in. Mat.210,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 1.210,00

2. Compramos la furgoneta anterior por un importe de 24.000 €. Aplicamos el anticipo anterior y el resto lovamos a pagar dentro de 3 años. Tipo de IVA: 21 %.

24.000,00 218. Elementos de Transp.

4.830,00 472. H. Pca. IVA soportado(21 % sobre 23.000)

239. Anticipos para in.materiales 1.000,00

27.830,00

3. La empresa que se esta encargando de realizar un edificio, sobre unos terrenos de nuestra propiedad, nospresenta una certificación de obra por un importe de 6.000 € más 21 % de IVA correspondiente a la primerafase. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.

6.000,00 231. Construcciones en curso1.260,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 7.260,00

4. La empresa anterior nos presenta la segunda certificación por un importe de 12.000 € más 21 % de IVA.Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.

12.000,00 231. Construcciones en curso2.520,00 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 14.520,00

5. Pagamos, con cheque de la cuenta bancaria, la última certificación de la obra por un importe de 20.000 €más 21 % de IVA. Con esta última certificación termina la obra del edificio.

20.000,00 211. Construcciones4.200,00 472. H. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 24.200,00

18.000,00 211. Construcciones231. Constr. en curso 18.000,00

28. AMORTIZACIÓN

2.1. AmortizaciónPara realizar la amortización de un bien hay que tener en cuenta:- PRECIO DE ADQUISICIÓN: Importe por el que fue valorado el bien en el momento de la adquisición.- VIDA ÚTIL: Periodo que estimamos vamos a utilizar el bien.- VALOR RESIDUAL: Importe que se espera obtener por la venta del bien al final de su vida útil.

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienesy de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sinperjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización de unactivo, se contabilizarán como un cambio en la estimación contable, salvo que se tratara de un error.

Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente proceda reconocer correcciones valorativas pordeterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta elnuevo valor contable. Igual proceder corresponderá en caso de reversión de las correcciones valorativas por deterioro.

Ejemplo: Calcular la amortización anual de una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € yque tiene una vida útil de 5 años. Al final de la vida útil esperamos obtener por su venta 4.000 €.

Amortización anual = 24.000 – 4.000 = 4.000 €5




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681. AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO MATERIAL281. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

La amortización, es la expresión contable de la depreciación.

Métodos para contabilizar la amortización:

- Sistema directo:

Al efectuar la amortización, disminuimos el importe del inmovilizado. Por ello, cuando consultemos el valorcorrespondiente a una cuenta de inmovilizado, aparecerá por su valor neto contable.

681. Amorti. Inm. Material213. Maquinaria

- Sistema indirectoAl efectuar la amortización de un bien, utilizamos una cuenta distinta para reflejar la pérdida de valor. Por lotanto, para consulta el valor neto contable de una cuenta debemos restar al precio de adquisición suamortización correspondiente.

681. Amorti. Inm. Material281. Amor. Acum.. inmov. Mater.

Supuesto:1. Realizamos la amortización anual de un ordenador cuyo precio de adquisición fue de 1.000 € y que seamortiza en un 20 % anual.

200,00 681. Amort. Inm. material281. A.A.I.M. 200,00

2. ¿Cuál será el valor neto contable del ordenador después de realizar la segunda amortización?

Precio de adquisición 1.000Amortización(2 años x 200) - 400

VALOR CONTABLE 600

3. Realizamos la amortización de una furgoneta que fue adquirida este año, el día 1 de octubre, por un

importe de 40.000 €. Amortización anual: 10 %.AMORTIZACI N ANUAL: 40.000 X 10 % = 4.000

AMORTIZACIÓN 1 octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 1.00012 meses --------------- 4.000

3 meses ----------------- XX = 1.000

1.000,00 681. Amort. Inm. material281. A.A.I.M. 1.000,00

29. DETERIORO DE VALOR

691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material291. Deterioro de valor del inmovilizado material791. Reversión del deterioro del inmovilizado material

Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contablesupere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su valor razonable menos los gastos deventa y su valor en uso.

A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizadomaterial pueda estar deteriorado, en cuyo caso, deberá calcular su importe recuperable efectuando las correccionesvalorativas que procedan.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así como su reversión cuandolas circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso,respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable delinmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

1. Una empresa posee unos terrenos valorados en 60.000 €. Este año ha aparecido en los periódicos la

intención del Ayuntamiento de considerar una explanada colindante un lugar para celebrar botellonas los finesde semanas. Por este motivo, al cierre del ejercicio 2.006 la empresa considera que el valor de los terrenosbajan en 10.000 €




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10.000,00 691. Pérdidas por deteriorodel inmovilizado material

291. Deterioro de valor delinmovilizado material 10.000,00

2. En el año 2.007, al Ayuntamiento va a proponer en un pleno la creación de una central de ciclocombinado en unos terrenos próximos a los anteriores, por lo que a final del año 2.006 el valor razonable delos terrenos calculamos que es de 42.000 €.

8.000,00 691. Pérdidas por deteriorodel inmovilizado material

291. Deterioro de valor delinmovilizado material

8.000,00

3. Ante las altas comisiones ofertadas por los constructores, el Alcalde desiste en su intención deconsiderar la explanada como zona de botellona y la recalifica como urbanizable. A final del 31 de diciembre de2.008, los terrenos se revalorizan hasta alcanzar el valor de 80.000 €

18.000,00 291. Deterioro de valor delinmovilizado material

791. Reversión del deteriorodel inmovilizado material

18.000,00

VENTAS DE INMOVILIZADO

3. BajaLos elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra

vía o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos.La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los

gastos inherentes a la operación, y su valor contable, determinará el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dichoelemento, que se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que ésta se produce.

253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado.671. Pérdidas procedentes de inmovilizado material.672. Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias.771. Beneficios procedentes de inmovilizado material.

772. Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias.En los asiento de ventas de inmovilizado debemos realizar los siguientes pasos:1. Contabilizamos la amortización correspondiente al periodo que va desde la última amortizaciónrealizada (normalmente 31-diciembre) y la fecha de la venta. Estaríamos contabilizando la pérdidacorrespondiente al año de la venta.2. Calculamos el valor neto contable del bien. Se tendría en cuenta todas las amortizacionesrealizadas al bien más la practicada en el apartado anterior.3. Calculamos la diferencia entre el valor neto contable y el precio de venta del bien. Si el preciode venta es superior al valor neto contable, se han producido beneficios, en caso contrario, seríanpérdidas las que se han obtenido.4. Calculamos el IVA sobre el precio de venta.5. Reflejamos la forma de cobro.

1. Vendemos un edificio cuyo precio de adquisición fue de 180.000 €. Estaba amortizado por 12.000 € y faltapor amortizar la pérdida correspondiente a este año que ascienden a 2.000 €. El precio de venta acordado fue

de 160.000 € más 21 % de IVA. Forma de pago: 50.000 € con cheque y el resto nos lo pagará dentro de 6meses.2.000,00 681. Amort. Inm. material

281. A.A.I.M. 2.000,00

Precio de adquisición: 180.000Amortización: - 14.000 ( 12.000 + 2.000)Valor neto contable: 166.000Precio de venta: 160.000Pérdidas: 6.000IVA REPERCUTIDO: 21 % sobre 160.000 = 33.600 (IMPORTE TOTAL: 193.600)FORMA DE PAGO: 50.000 Cheque y 138.800 a 6 meses

14.000,00 281. Amor. Acum. inm. Mat.6.000,00 671. Pérdidas proc. Inm. Mat.

50.000,00 572. Bancos, c/c143.600,00 543. Créditos c/p enaj. Inm.211. Construcciones 180.000,00477. Hda. Pca. IVA rep. 33.600,00




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2. El 1 de octubre, vendemos sillas y mesas cuyo precio de adquisición fue de 200 €. Estaban amortizada por30 € y la amortización que se realiza anualmente es del 10 %. Precio de venta acordado: 180 € más 21 % deIVA. Nos pagan con cheque de cuenta corriente.

Amortización anual: 200 x 10 % = 20Amortización 1 enero al 1 de octubre (9 meses) = 15

12 meses ----------- 20 €

9 meses ------------ XX = 15 €15,00 681. Amort. Inm. material

281. A.A.I.M. 15,00

Precio de adquisición: 200Amortización: - 45 ( 30 + 15)Valor neto contable: 155Precio de venta: 180Beneficio: 25IVA REPERCUTIDO: 21 % sobre 180 = 37,80 (IMPORTE TOTAL: 217,80)FORMA DE PAGO: 212,40 con cheque

45,00 281. Amor. Acum. inm. Mat.217,80 572. Bancos, c/c

216. Mobiliario 200,00477. Hda. Pca. IVA reper. 37,80771. Beneficio proc. I.M. 25,00

3. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisición fue de 400 €.

400 659. Otras pérdidas engestión corriente

214. Utillaje 400,00

4. La empresa vende unos terrenos cuyo precio de adquisición fue de 60.000 € y que tenía creada unacorrección de valor por 18.000 €. El precio de venta fue de 50.000 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentrode 6 meses.

Precio de adquisición: 60.000 €Deterioro de valor: 18.000 €

Valor contable: 42.000 €Precio de venta: 50.000 € (IVA 21 %: 10.500)Beneficio: 8.000 (hasta la cantidad de 18.000 se trataría de una reversión del deterioro)

18.000,00 291. Deterioro de valor delinmov. material

60.500,00 543. Créditos c/p enaj. Inm.210. Terrenos y b. nat. 60.000,00791. Reversión deldeterioro del inmov. Mat. 8.000,00

477. Hda. Pca. IVA rep. 10.500,00

INTERESES EN LAS OPERACIONES NO COMERCIALES

Los intereses en las operaciones no comerciales no se tienen en cuenta en el momento de realizar la operación. Se

tienen que registrar como gasto o ingreso cuando se hayan devengado. Para ello debemos utilizar el método del tipo deinterés efectivo.Ejemplos: 1. El día 1 de abril, compramos una maquinaria cuyo precio de adquisición es de 2.000 € más 21 % de IVA. Eneste momento pagamos 960 € con cheque y dentro de 3 meses pagamos 1.600 €.

2.000,00 213. Maquinaria420,00 472. H. P. IVA soportado

572. Bancos, c/c 920,00523. Proveedores inmovil. c/p 1.500,00

Cuando se produzca el pago:100,00 662. Intereses deudas

523. Proveedores inmovil. c/p 100,001.600,00 523. Proveed. inmov. c/p

572. Bancos, c/c 1.600,00

2. El día 1 de Octubre, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 18.000 € y cuya amortizaciónacumulada es de 2.000 € al 31 de diciembre del año anterior. La amortización anual que realiza es del 10 %. La vendemos




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por 10.000 € más 21 % de IVA. Nos pagan con cheque de la cuenta bancaria 7.100 € y dentro de 12 meses nos van apagar 5.300 €, cantidad que incluye los intereses por el aplazamiento. El tipo de interés efectivo utilizado es del 6 %

Amortización anual: 10 % sobre 18.000 = 1.800Amortización 1 Enero al 1 de Octubre (9 meses) = 1.350

1.350,00 681. Amortiz. Inmovilizado material281. Amortiz. Acumulada inmov. material 1.350,00

Precio de adquisición: 18.000Amortización: - 3.350 (2.000 + 1.350)Valor contable: 14.650Precio de venta: 10.000Pérdidas: 4.650

3.350,00 281. Amortiz. acumul. inm. material7.100,00 572. Bancos, c/c5.000,00 253. Créditos l/p enajenación Inmov.4.650,00 671. Pérdidas procedentes in. Mat.

218. Elementos de transportes 18.000,00477. H.P. IVA repercutido 2.100,00

Al 31- Diciembre:Calculo del tipo de interés efectivo:

5.000 (1,06) 3/12 Coste amortizado al 31- Diciembre: 5.000 (1,06) 3/12 = 5.073,37

Intereses 1- Octubre al 31-Diciembre ( 3 meses) = 73,37

73,37 253. Créditos l/p enajenación inmov.762. Ingresos de créditos 73,37

Reclasificación5.073,37 543. Créditos c/p enajenación inmovil.

253. Créditos l/p enajenación inmovil. 5.073,37

6º CRITERIOS DE VALORACIÓN

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de lascuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en lasegunda parte de este Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.

A tal efecto, se tendrán en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:1. Coste histórico o coste

El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción.El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o pendientes de pago, más,

en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de laadquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo encondiciones operativas.Ejemplo: Una maquinaria fue adquirida por 1.200 €, de los cuáles se han pagado 400 € en efectivo y el resto lo vamos apagar dentro de 6 meses. El gasto de transporte asciende a 120 €, aún pendiente de pago.Precio de adquisición: (1.200 € + 120) = 1.320 €

El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el delos factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costesde producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción,construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios deproducción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

Ejemplo: Una empresa constructora realiza sobre unos terrenos propios, un almacén, el coste de los medios empleadoshan sido los siguientes:Materiales ...................................................................... 2.000 €Mano de obra Directa ..................................................... 6.800 €Costes indirectos (luz, administración, etc.) ...................... 200 €

Coste producción: 9.000 €

2. Valor razonableEs el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y

debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable sedeterminará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningúncaso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de unasituación de liquidación involuntaria.

Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado.

Ejemplo: Una empresa valora su furgoneta comprada hace 5 años, en 6.400 €. Los gastos de la operación de ventaascienden a 120 €.




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Valor razonable: 6.400 €

3. Valor neto realizableEl valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en

el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el casode las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción,construcción o fabricación.Ejemplo: Una empresa está construyendo unos muebles a medida cuyo precio de venta es de 2.000 €. Para suterminación debe incurrir en unos costes de producción que ascienden a 300 €. Los gastos de venta ascienden a 40 €.Valor neto realizable: 2.000 – 300 – 40 = 1.660 €

4. Valor actualEl valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se

trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Ejemplo: Vendemos una maquinaria, estipulándose la siguiente forma de pago: 1.000 € anuales por vencido durante 3años. Utilizando un tipo de interés del 5 %. Calcular el valor actual de los cobros.Valor actual: 1.000 x A 3 , 0,05 = 2.723,25 €

5. Valor en usoEl valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados , a través de su

utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuentasu estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos delactivo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.Ejemplo: Al comprar una maquinaria una empresa espera obtener los siguientes ingresos en los tres próximos años: 1.000€, 1.200 € y 1.600 €. Utilizando un tanto de interés del 6 % calcula el valor en uso de la maquinaria.

COBROS VALOR EN USO1 1.000 1.000 / (1,06) = 943,402 1.200 1.200 / (1,06) = 1.068,003 1.600 1.600 / (1,06) = 1.343,39

3.354,79

6. Costes de ventaSon los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría

incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios. Se

incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.Ejemplo: Para la venta de un edificio de nuestra propiedad, los gastos a pagar por nosotros es el correspondiente a laPlusvalía de los terrenos por un importe de 240 €. ¿Cuál es el importe correspondiente a los gastos de venta?

Gastos de venta: 240 €

9. Valor contable o en librosEl valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en

balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativapor deterioro acumulada que se haya registrado.

Ejemplo: Una empresa tiene una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 6.000 € y que estaba amortizada en un 60%. Además tiene contabilizada una corrección valorativa de 400 €. Calcular el valor contable o en libros.

Valor contable o en libros: 6.000 – 3.600 – 400 = 2.000 €10. Valor residual

El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actualpor su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta , tomando enconsideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de suvida útil.

La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el númerode unidades de producción que se espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, suvida útil es el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.

La vida económica es el periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable por parte de uno o másusuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.Ejemplo: Una furgoneta, cuyo precio de adquisición es de 26.000 €, puede recorrer 180.000 kms. durante toda su vida.Una empresa adquiere esta furgoneta con la intención de venderla al cabo de tres años, estimando que durante esteperiodo, habrá recorrido unos 60.000 kms. En estos momentos, por una furgoneta de este modelo, con tres años deantigüedad y con el uso que hemos calculado, podría obtenerse por su venta 12.000 €, soportando unos gastos de ventade 400 €. Cuáles serían los valores que corresponden a los siguientes conceptos: valor residual, vida útil y vida

económica.Valor residual: 11.600 €. Vida útil: 3 años o 60.000 kms. Vida económica: 180.000 kms.




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MÉTODOS MATEMÁTICOS PARA EL CÁLCULO DE LA AMORTIZACIÓN.

A) AMORTIZACIÓN SEGÚN TABLASSegún el art. 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de la

efectividad y, por lo tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización linealestablecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”. Por lo tanto, cuando esto ocurra, el requisito de laefectividad no necesitará probarse. Ahora bien, no serán fiscalmente deducibles los importes anuales que superen el

“coeficiente anual máximo” que figura en las tablas, ni serán deducibles las amortizaciones practicadas más allá del períodomáximo que establecen las mismas. Estas tablas figuran en el anexo del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.Teniendo en cuenta los parámetros establecidos en las dos columnas de las tablas, este método no resulta ser un

método lineal rígido, ya que permite una amortización variable siempre que esté comprendida entre los límites delcoeficiente máximo de la tabla y el coeficiente mínimo, que se deduce del periodo máximo.

Esta forma de amortización fiscal está regulada en el artículo 2 del Reglamento del Impuesto Sobre Sociedades.B) AMORTIZACIÓN CONSTANTE, LINEAL O DE CUOTA FIJATambién el método “según tablas” expuesto anteriormente puede ser lineal. En este caso, aunque no se aplica el

coeficiente de las tablas, si el valor (n) por el que dividimos el importe amortizable está dentro del período máximo de lastablas, la cuota constante resultante será también fiscalmente deducible.

Anualidad =(Coste inicial – Valor residual)

Vida útil

Si, en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular la cuota:

Cuota constante = 100 (n = vida útil)nEsta cuota será fiscalmente deducible siempre que el valor “n” esté dentro de la horquilla de vida útil de las tablas

formada por el tiempo que figura en “años período máximo” y la que se deduce de “coeficiente anual máximo”Ejemplo: El precio de adquisición de un vehículo ha sido 2.000 euros; su vida útil se calcula en 5 años y el valor

residual al final de los mismos en 500 euros. ¿Cuál será la cuota de amortización?

Anualidad =2.000 - 500

= 300 euros5

C) AMORTIZACIÓN DEGRESIVA CON PORCENTAJE CONSTANTEConsiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance. Supongamos una máquina cuyo coste

inicial fue 100.000 euros, a la que todos los años se le aplica un 12 % sobre el valor del último balance. Tendríamos.Año 1º: 12 % x 100.000 = 12.000 euros. Valor contable: 100.000 – 12.000 = 88.000Año 2º: 12 % x 88.000 = 10.560 euros. Valor contable: 88.000 – 10.560 =77.440Año 3º: 12 % x 77.440 = 9.292,80 euros. Valor contable: 77.440 – 9.292,80 = 68.147,20D) AMORTIZACIÓN DEGRESIVA POR SUMA DE DÍGITOS

Este método está regulado en el artículo 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades y, por lo tanto, si suaplicación contable coincide con lo regulado en este artículo, las cuotas de amortización serán fiscalmente deducibles. Seránecesario que el período de amortización esté comprendido en la horquilla de las tablas a la que hemos aludidoanteriormente.

Ejemplo: Confeccionar el cuadro de amortización de una máquina cuyo precio de adquisición fue 3.600 e, sin valorresidual relevante, estimándose su vida útil en ocho años:

1. Se forma una seria numérica decreciente, asignando al primer término un número igual al período deamortización (8 en el ejemplo que planteamos) y se suman:

8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36

2. Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base entre la suma de dígitos:

Cuota por dígito =Base a amortizar

=3.600

= 100 eurosSuma dígitos 36

3. Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la “cuota por dígito” por el valor númerico del dígitoque corresponde en la serie numérica. Por ejemplo, el año 1º será 8 x 100; el 2º año será 7 x 100; etc..

El cuadro de amortización sería el siguiente:A OS C UOTA POR D GITOS VALOR NUM RICO AMORTIZ. ANUAL

1 100 x 8 8002 100 x 7 7003 100 x 6 6004 100 x 5 5005 100 x 4 4006 100 x 3 3007 100 x 2 2008 100 x 1 100

3.600

Este método degresivo según números dígitos, así como el anterior no es aplicable fiscalmente a los edificios ni almobiliario y enseres.



SUPUESTO NÚM. 1

ASIENTO 14.930,00 218. Elementos de transportes

1.008,00 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 4.800)

570. Caja, € 5.938,00ASIENTO 2

1.200,00 218. Elementos de transportes252,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c(60 % sobre 1.452) 871,20

523. Proveedores inmov. c/p 580,80ASIENTO 3

1.200,00 216. Mobiliario252,00 472. Hda. Pca. IVA soportado


60,00 216. Mobiliario12,60 472. Hda. Pca. IVA soportado


3.250,00 217. Equipos proceso inform.682,50 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, €50 % sobre (3.250 + 682,50) 1.966,25

523. Proveed. Inmov. c/p 1.966,25

148,76 217. Equipos proceso inform.(180 / 1,21)


ASIENTO 53.000,00 213. Maquinaria

630,00 472. Hda. Pca. IVA soportad570. Caja, € 3.630,00

ASIENTO 6306,28 622. Reparac. y conserv.

(370,60 / 1,21)64,32 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 370,60ASIENTO 7

10.330,58 211. Construcciones(12.500 / 1,21)

2.169,42 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 12.500,00




48.250,00 231. Construc. en curso733. Trabajos realizados parainm. material en curso

48.250,00


731. Trabajos realizados parainmovilizado material 12.360,00

48.250,00 211. Construcciones231. Construcci. En curso 48.250,00



572. Bancos, c/c 5.000,00175. Efectos a pagar l/p 6.132,00



ASIENTO 12

1.200,00 239. Anticipos inmov. material.252,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 1.452,00ASIENTO 13


1.134,00 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 6.600 – 1.200)

239. Anticipos inm. materiales 1.200,00

570. Caja, € 6.534,00ASIENTO 141.320,00 681. Amortiz. inmov. material

281. Amort. acumul. inm.material 1.320,00

ASIENTO 15Precio de adquisición: 6.600Amortización: - 1.320Valor contable: 5.280Precio de venta 4.500 (IVA 21 %: 945)Pérdidas: 780

1.320,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.

5.445,00 570. Caja, €(4.500 + 945)

780,00 671. Pérdidas proc. Inm. material 216. Mobiliario 6.600,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 945,00

ASIENTO 16Precio de adquisición: 12.500Amortización: - 6.250Valor contable: 6.250Precio de venta: 495,87 (IVA 21 %: 104,13)Pérdidas: 5.754,13

6.250,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.600,00 572. Bancos, c/c

5.754,13 671. Pérdidas proc. Inm. mat.218. Elementos de transportes 12.500,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 104,13

ASIENTO 17125,00 681. Amort. inmov. material281. Amort. acumul. inm. mat. 125,00

Precio de adquisición: 1.230Amortización: - 525Valor contable: 705Precio de venta: 480 (IVA 21 %: 100,80)Pérdidas: 225

525,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.580,80 572. Bancos, c/c225,00 671. Pérdidas proc. Inm. mat.

217. Equipos proceso inform. 1.230,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 100,80

ASIENTO 18

3.000,00 681. Amort. inmovil. Material 281. Amor. Acumul. inmov.material 3.000,00

Precio de adquisición: 60.000Amortización: - 45.000Valor contable: 15.000Precio de venta: 10.000 (IVA 21 %: 2.100)Pérdidas: 5.000

45.000,00 281. Amort. acum.. Inmov. mat.1.800,00 572. Bancos, c/c

10.300,00 253. Créditos l/p enajen. inmovil5.000,00 671. Pérdidas proced. Inmov. mat.

218. Elementos de transportes 60.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 2.100,00

ASIENTO 19Coste amortizado 31-Diciembre10.300 (1,06) 3/12 = 10.451,14Intereses 1 octubre al 31-diciembre (3 meses) =10.451,14 -10.300 = 151,14

151,14 253. Créditos l/p enajen. inmovil.762. Ingresos créditos 151,14



SUPUESTO NÚM. 2

ASIENTO 1200,00 239. Anticipos para inm. mat.42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 242,00ASIENTO 2


2.478,00 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 12.000 – 200)

239. Antic. Inmov. materiales 200,00572. Bancos, c/c 5.000,00523. Proveedores inmov. c/p 9.528,00


420,00 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 2.420,00

ASIENTO 43.000,00 231. Construcciones en curso


572. Bancos, c/c 3.630,00ASIENTO 524.000,00 231. Construcciones en curso5.040,00 472. Hda. Pca. IVA soportad


30.000,00 211. Construcciones6.300,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

570. Caja, € 36.300,00

27.000,00 211. Construcciones231. Construcciones en curso 27.000,00

ASIENTO 7

1.500,00 217. Equipos proc. informac.315,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

523. Proveedores inmovil. c/p 1.815,00ASIENTO 8

2.030,00 216. Mobiliario731. Trabajos realizados parainmóvil. material

2.030,00

ASIENTO 920,00 681. Amort. inmovi. Material

281. Amor. Acum. inmov. mat. 20,00Precio de adquisición: 2.000Amortización: - 420 (400 + 20)

Valor contable: 1.580Precio de venta: 1.800 (IVA 21 %: 378)Beneficio: 220

420,00 281. Amor. Acum. Inm. mat.1.800,00 572. Bancos, c/c

378,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.213. Maquinaria 2.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 378,00771. Beneficio pro. inm. mat. 220,00



ASIENTO 10

2.508,00 681. Amort. inmov. material(20 % sobre 12.540)

281. Amor. Acum. inmov. mat. 2.508,00ASIENTO 11Amortización anual: 20 % sobre 12.540 = 2.508Amort. 1-1 al 1-07 (6 meses) = 1.254

1.254,00 681. Amort. inm. material281. A. A. I. M. 1.254,00

Precio de adquisición: 12.540Amortización: - 11.286 = (4 años x 2.508) + 1.254Valor contable: 1.254Precio de venta: 3.250 (IVA 21 % = 682,50)Beneficio: 1.996

11.286,00 281. Amor. Acum. Inmov. mat.3.932,50 543. Créditos c/p enaje. Inm.

217. Equipos proceso inform. 12.540,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 682,50771. Beneficio proc. Inm. mat. 1.996,00

ASIENTO 123.000,00 217. Equipos proceso inform.

630,00 472. Hda. Pca. IVA soportado 570. Caja, € 480,00175. Efectos a pagar l/p 3.150,00

ASIENTO 13Amortización anual: 1.260 x 10 % = 126Amortización 1-1 al 30-6 = 63

63,00 681. Amort. inmov. material281. Amort. acum. Inmov. mat. 63,00

Precio de adquisición: 1.260Amortización: - 315 ( 2 años x 126) + 63Valor contable: 945Precio de venta: 480 (IVA 21 %: 100,80)Pérdidas: 465

315,00 281. Amort. acum. Inmov. mat.580,80 570. Caja, €465,00 671. Pérdidas proc. inm. mat.

213. Maquinaria 1.260,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 100,80

ASIENTO 14

24.160,00211. Construcciones(80 % sobre 30.200)

6.040,00210. Terrenos y bienes nat.(20 % sobre 30.200)

6.342,00 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c

(50 % sobre 30.200) + 6.34221.442,00

523. Proveed. Inmov. c/p 15.100,00ASIENTO 15

920,00 239. Anticipos inmov. mat.193,20 472. Hda. Pca. IVA soport.

570. Caja, € 1.113,20ASIENTO 16

12.540,00 218. Elementos de transport.

2.440,20 472. Hda. Pca. IVA soport.21 % sobre (12.540 – 920)

239. Anticipos inm. materiales 920,00175. Efectos a pagar l/p 14.060,20



ASIENTO 17

184,00 681. Amort. inmov. material281. Amort. acumul. inm. mat. 184,00

Precio de adquisición: 3.210Amortización: - 1.104 (920 + 184)Valor contable: 2.106Precio de venta: 1.320 (IVA 21 %: 277,20)Pérdidas: 786

1.104,00281. Amort. acum.. Inmov.mat.

1.597,20 570. Caja, €786,00 671. Pérdidas proc. Inm. mat.


ASIENTO 1840.000,00 220. Invers. Terrenos y b.n.

160.000,00 221. Invers. En construcciones42.000,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 82.000,00523. Proveed. Inmovil. c/p 160.000,00

ASIENTO 19

Coste amortizado: 3.150 (1,05)1

= 3.227,79Intereses 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 3.227,79 – 3.150 = 77,7977,79 662. Intereses de deudas

175. Efectos a pagar c/p 77,79Reclasificación (Vencimiento: 1 Julio próximo año)

3.227,79 175. Efectos a pagar l/p525. Efectos a pagar c/p 3.227,79



NECESITA MEJORAR, S.A.


208.000,00 572. Bancos, c/c2.400,00 570. Caja, €3.800,00 430. Clientes2.400,00 213. Maquinaria

21.200,00 218. Elementos de transportes1.300,00 217. Equipos proceso información

580,00 300. Mercaderías281. Amortiz. Acum. Inm. material 2.300,00400. Proveedores 2.400,00390. Deterioro de valor de mercad. 120,00490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales 300,00


10.364,38 407. Anticipos a proveedores2.176,52 472. Hda. Pca. IVA soportado



2.527,60 472. H. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 3.500,80173. Proveedores inmovil. a l/p 11.063,00

ASIENTO 41.500,50 621. Arrendamientos y cánones

315,11 472. H. Pca. IVA soportado4751. H. Pca. Acreedora reten.Practic. 315,11



4.226,63472. H. Pca. IVA soportado(21 % sobre 30.491,20 – 10.364,38)


400. Proveedores 24.353,45ASIENTO 660,90 628. Suministros12,79 472. H. Pca. IVA soportado

120,80 628. Suministros12,08 472. H. Pca. IVA soportado


2.640,99 627. Publicidad, prop. y Rel. Pcas.572. Bancos, c/c 2.640,99

ASIENTO 81.641,50 217. Equipos proceso información

344,72 472. H. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 320,20

525. Efectos a pagar a corto plazo 1.666,02ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 2.176,52(3) 2.527,60

(4) 315,11(5) 4.226,63

(6) 12,79(6) 12,08

(8) 344,72S d = 9.615,45


9.615,45 4700. Hda. Pca. deudora por IVA472. Hda. Pca. IVA soportado 9.615,45



SEGUNDO TRIMESTRE


11.342,79 431. Clientes, efec. Com. cobrar700. Ventas de mercaderías 11.930,00759. Ingresos por servicios diversos 130,90477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 11.930 + 130,90) 2.532,79

ASIENTO 2

5.240,30 600. Compras de mercaderías(5.240,4 - 180,40+ 60,30 + 120)1.100,46 472. H. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 620,80400. Proveedores 5.719,96


608. Devol. compras y oper. Sim. 124,71472. H. Pca. IVA soportado 26,19

ASIENTO 4

5.569,06400. Proveedores(5.719,96 – 150,90)

606. Descuento sobre compras p/p 60,70472. Hda. Pca. IVA soportado 12,75

572. Bancos, c/c 5.495,61ASIENTO 51.200,30 620. Gastos investig. Y desarrollo



712,03 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 1.100,20523. Proveedores inmovilizado ac/p 3.002,43

ASIENTO 720,00 681. Amort. inm. material

281. Amort. acumulada inmov.

material20,00

Precio de adquisición: 800Amortización: - 300 (280 + 20)Valor contable: 500Precio venta: 500 (IVA 21 %: 105)Resultado: 0

300,00 281. Amort. acum. inm. material605,00 572. Bancos, c/c

217. Equipos proceso información 800,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 105,00

ASIENTO 860,20 622. Reparaciones y conservación12,64 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prestaciones

servicios 72,84ASIENTO 9


(5) 252,06 12,75 (4)(6) 712,03

(8) 12,64

S d = 2.038,25


105,00 (7)

S h = 2.637,79

2.637,79 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 2.038,254750. Hda. Pca. acreedora por IVA 599,54




TERCER TRIMESTRE


437. Anticipos de clientes 1.500,90477. Hda. Pca. IVA repercutido 315,19

ASIENTO 21.360,90 460. Anticipos de remuneraciones


1.500,90 437. Anticipos de clientes1.360,90 570. Caja, €17.743,91 431. Clientes, efec. com. cobrar

700. Ventas de mercaderías 17.290,00477. Hda. Pca. IVA repercutido21 % sobre (17.290 – 1.500,90) 3.315,71


570. Caja, € 291,49ASIENTO 5

240,80 217. Equipos proceso información50,57 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 291,37

ASIENTO 6210,00 681. Amortiz. inmov. material281. Amor. Acumulada inmov.material

210,00

Precio de adquisición: 12.036,20Amortización: - 2.510 (2.300 + 210)Valor contable: 9.526,20Precio venta: 9.250,80 (IVA 21 %: 1.942,67)Pérdidas: 275,40

2.510,00 281. Amortiz. acumul. inm. Material1.826,40 570. Caja, €9.367,07 543. Créditos c/p enajen. Inmoviliz.

(9.250,80 + 1.942,67 – 1.826,40)275,40 671. Pérdidas proced. inmov. mat.

218. Elementos de transportes 12.036,20477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.942,67ASIENTO 7

1.820,90 640. Sueldos y salarios1.250,90 642. Seg. Social cargo empresa

476. Organ. Seg. Social, acreedora(1.250,90 + 240,30)

1.491,20

4751. Hda. Pca. acreedora ret.pract.

184,40

460. Anticipos de remuneraciones 1.360,90572. Bancos, c/c 35,30

ASIENTO 816.000,00 220. Inversiones en terrenos y b. nat.

144.000,00 221. Inversiones en construcciones

33.600,00 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos ,c/c 20.000,00523. Proveedores inmovil. c/p 173.600,00

ASIENTO 9


(8) 33.600,00

S d = 33.701,16


3.315,71 (3)1.942,67 (6)

S h = 5.573,57

5.573,57 477. H.P. IVA repercutido28.127,59 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

472. H.P. IVA soportado 33.701,16



CUARTO TRIMESTRE


2.646,19 472. Hda. Pca. IVA soportado570. Caja, € 3.200,20173. Proveedores inmovilizado al/p 12.046,89


731. Trabajos realizados inmov.material 1.604,20ASIENTO 3

1.826,50 625. Primas de seguro572. Bancos, c/c 1.826,50

ASIENTO 41.200,80 239. Anticipos para inm. Materiales



1.394,34 472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre (7.840,50 – 1.200,80)

572. Bancos, c/c 6.204,40

239. Anticipos para inm. materiales 1.200,80175.Efectos a pagar a largo plazo 1.829,64ASIENTO 6


283,50 472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre 1.350

572. Bancos, c/c 200,00173. Proveedores inmovilizado l/p 1.454,50

ASIENTO 710 % sobre 2.000

200,00 681. Amortización inm. material281. Amort. Acum. inm. material 200,00

Precio de adquisición: 2.000Amortización: - 450 (50 + 200 + 200) 3 meses del primer año y los dos siguientes

Valor contable: 1.550Precio venta: 1.800 (IVA 21 %: 378)Beneficio: 250

450,00 281. Amortiz. acumul. inmov. mat.2.178,00 572. Bancos, c/c

213. Maquinaria 2.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 378,00771. Beneficios proa. inm. Mat. 250,00

ASIENTO 8AMORTIZACI N DEL INMOVILIZADO MATERIAL

213. Maquinaria(1 – 1º T) 2.400,00 2.000,00 ( 7 – 4º T)

(1 – 4º T) 12.600,90

(5 – 4º T) 7.840,50

S d = 20.841,40

Amortización maquinaria: 10 % sobre 20.841,40 =2.084,14

217. Equipos proceso información(1 – 1º T) 1.300,00 800,00 ( 7 – 2º T)(8 – 1º T) 1.641,50

(5 – 3º T) 240,80

S d = 2.382,30

Amortización E.P.I.: 10 % sobre 2.382,30 = 238,23



218. Elementos de transporte

(1 – 1º T) 21.200,00 12.036,20 ( 6 – 3º T)(3 – 1º T) 12.036,20

(6 – 4º T) 1.371,00

S d = 22.571,00

Amortización elem. transporte: 10 % sobre 22.571 = 2.257,10

216. Mobiliario(6 – 2º T) 3.390,60(2 – 4º T) 1.604,20

S d = 4.994,80

Amortización mobiliario: 10 % sobre 4.994,80 = 499,48

TOTAL AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL:2.084,14 + 238,23 + 2.257,10 + 499,48 = 5.078,95

5.078,95 681. Amortiz. inm. Material281. Amort. acumul. inmov.material 5.078,95

AMORTIZACI N DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Inversiones en terrenos y b. nat.(8 – 3º T) 16.000,00

S d = 16.000,00LOS TERRENOS NUNCA SE AMORTIZAN

221. Inversiones en construcciones(8 – 3º T) 144.000,00

S d = 144.000Amortización inversiones en construcciones: 10 % sobre 144.000 = 14.400

14.400,00 682. Amortizaciones invers. Inmobil.282. Amor. Acum. Inver. Inmobil. 14.400,00

ASIENTO 9CERRAMOS EXISTENCIAS INICIALES

580,00 610. Variación exist. mercaderias300. Mercaderías 580,00

CIERRE DETERIORO DE VALOR AÑO ANTERIOR120,00 390. Deterioro valor mercaderías

793. Reversión deterioro

existencias120,00

ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES1.600,00 300. Mercaderías

610. Variación existencias merca. 1.600,00DETERIORO EXISTENCIAS FINALES

200,00 693. Pérdidas deterioro existencias390. Deterioro de valormercaderías

200,00



CUENTAME, S.A. PRIMER TRIMESTRE


1.400,00 570. Caja, €1.500,00 216. Mobiliario2.800,00 213. Maquinaria2.300,00 231. Construcciones en curso

120,00 4700. H. Pca., deudora por IVA1.500,00 218. Elementos de transportes

1.300,00 217. Equipos proceso información250,00 300. Mercaderías40,00 214. Utillaje

2.800,00 430. Clientes400,00 440. Deudores23,00 326. Embalajes

281. Amortiz. Acum. inm. material 2.500,00438. Anticipos de clientes 200,00400. Proveedores 1.500,00410. Acreedores prest. servicios 350,00129. Resultado ejercicio 2.300,00100. Capital social 27.583,00

ASIENTO 2

1.290,00 217. Equipos proceso información(1.240 + 20 + 30)270,90 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 296,40523. Proveedores inmovilizado c/p 1.264,50

ASIENTO 3240,00 621. Arrendamientos y cánones50,40 472. H. Pca. IVA soportado

4751. H. Pca. acre. reten. Practic. 50,40572. Bancos, c/c 240,00


438. Anticipos de clientes 1.950,41477. Hda. Pca., IVA repercutido 409,59

ASIENTO 5520,00 400. Proveedores606. Dto. sobre compras p/p 20,00472. Hda. Pca. IVA soportado 4,20572. Bancos, c/c 495,80

ASIENTO 6200,00 681. Amortiz. inm. material

281. Amort. acumulada inm.material 200,00

Precio de adquisición: 1.000Amortización: - 700 (500 + 200)Valor contable: 300 (lo esperado)Precio de venta: 800 (IVA 21 %: 168)Beneficio: 500

700,00 281. Amort. acumulada inm.Material968,00 543. Créditos a c/p enaj. Inmoviliz.

477. Hda. Pca. IVA repercutido 168,00213. Maquinaria 1.000,00771. Beneficio proc. inm. Mat. 500,00


700. Ventas de mercaderías 6.300,00759. Ingresos servicios diversos 16,00477. Hda. Pca. IVA repercutido21 % sobre (6.300 + 16 – 1.950,41) 916,77

ASIENTO 81.264,50 523. Proveedores inmovilizado c/p60,00 662. Intereses de deudas

572. Bancos, c/c 1.324,50



ASIENTO 9


(3) 50,40

S d = 317,10

477. Hda. Pca. IVA repercutido409,59 (4)168,00 (6)916,77 (7)

S h = 1.494,36

1.494,36 477. Hda. Pca. IVA repercutido 472. Hda. Pca. IVA soportado 317,104750. Hda. Pca. acreedora por IVA 1.177,26



20,00 708. Devoluciones ventas y o. sim.4,20 477. Hda. Pca. IVA repercutido


240,00 216. Mobiliario731. Trabajos para inm. material 240,00

ASIENTO 3

1.057,26 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA 572. Bancos, c/c 1.057,26ASIENTO 4

2.700,00 640. Sueldos y salarios480,00 642. Seg. Social, cgo. Empresa120,00 471. Org. Seg. Social, deudora

476. Org. Seg. Social, acreedora(480 + 80)

560,00

4751. Hda. Pca. acre. por ret. prac. 210,00572. Bancos, c/c 2.500,00465. Remuneraciones pend. pago 30,00


572. Bancos, c/c 350,00

ASIENTO 6800,00 407. Anticipos a proveedores168,00 472. Hda. Pca. IVA soportado



407. Anticipos a proveedores 800,00401. Proveedores, Ef. Com. pagar 1.887,60

ASIENTO 820,00 681. Amort. inm. material

281. Amort. acumulada inmov.material

20,00

Precio de adquisición: 500Amortización: - 120 (100 + 20)Valor contable: 380Precio venta: 400 (IVA 21 %: 84)Beneficio: 20

120,00 281. Amort. acum. inm. material484,00 543. Créditos c/p enaj. inmovilizado

216. Mobiliario 500,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 84,00771. Beneficio inmovil. material 20,00

ASIENTO 9560,00 476. Org. Seg. Social, acreedora

471. Org. Seg. Social, deudora 120,00572. Bancos, c/c 440,00



ASIENTO 10


S d = 495,60


S h = 79,80

79,80 477. Hda. Pca. IVA repercutido415,80 4700. Hda. Pca. deudora por IVA472. Hda. Pca. IVA soportado 495,60


350,00 623. Servicios profesionales indep.73,50 472. Hda. Pca. IVA soportado

410. Acreedores prestaciones serv. 423,50ASIENTO 2

2.000,00 211. Construcciones420,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 2.420,00


231. Construcciones en curso 2.300,00ASIENTO 3400,00 436. Clientes dudoso cobro


400,00694. Pérdidas deterioro de créditospor operaciones comerciales

490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales 400,00

ASIENTO 4200,00 544. Créditos c/p al personal


30,00 465. Remuner. pendientes pago


164,56 440. Deudores753. Ingresos prop. Ind. cedidaexplot. 136,00


968,00 572. Bancos, c/c543. Créditos c/p enaj. Inmov. 968,00

ASIENTO 8100,00 572. Bancos, c/c300,00 650. Pérdidas créditos com. Incobr.


400,00490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

794. Reversión pérdidas decréditos por operaciones comerc. 400,00

ASIENTO 9


(2) 420,00S d = 493,50


S h = 28,56





CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1Amortización anual: 10 % sobre 1.000 = 100Amortiz. 1 enero al 1 de oct. (9 meses) = 75 (100 x 9/12)

75,00 681. Amortiz. inmov. material281. Amor. acum. inmov. material 75,00

1.000 € 50 € 100 € 75 €1/7/05 31/12/05 31/12/06 1/10/07

Compra Amort. 1 Amort. 2 Amort. 3

Precio de adquisición: 1.000Amortización: - 225 (50 del primer año + 100 + 75)Valor contable: 775Precio venta: 200 (IVA 21 %: 42)Pérdidas: 575

225,00 281. Amortiz. acumul. inm. Material242,00 253. Créditos l/p enajen. Inmoviliz.575,00 671. Pérdidas proced. inmov. mat.



75,60 472. Hda. Pca. IVA soportado 572. Bancos, c/c 435,60ASIENTO 3

20,00 602. Compras de otros aprovis.4,20 472. Hda. Pca. IVA soportado


423,50 410. Acreedores prestaciones ser.572. Bancos, c/c 423,50


572. Bancos, c/c 2.000,00ASIENTO 6Amortización anual 20 % sobre 500 = 100

100,00 681. Amortización inm. material 281. Amort. acumulada inm. Mat. 100,00

- 500 € 50 € 100 € 100 €1/7/05 31/12/05 31/12/06 31/12/07

Compra Amort. 1 Amort. 2 Amort. 3

Precio de adquisición: 500Amortización: - 250 (50 + 100 + 100) 6 meses del primer año y los dos años siguientes Valor contable: 250Precio venta: 200 (IVA 21 %: 42)Pérdidas: 50

250,00 281. Amortiz. acumul. inmov. mat.242,00 572. Bancos, c/c

50,00 671. Pérdidas procede. Inm. mat.217. Equipos proceso información 500,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 42,00




250,00 610. Variación de exis. merc.23,00 612. Variación de exis. o. aprovis.

300. Mercaderías 250,00326. Embalajes 23,00



610. Variación de exis. mercad. 1.300,00612. Variación de exis. O. aprovis. 20,00Deterioro de valor de las existencias finales

300,00 693. Pérdidas por deterioro exist.390. Deterioro de valor de mercad. 300,00

ASIENTO 8

216. Mobiliario(Ap) 1.500 500(10-4) 240

Amortización: 1.500 – 500 = 1.000 x 10 % = 100Amortización: 240 x 10 % x 9 / 12 = 18

Amortización mobiliario: 118

213. Maquinaria(Ap) 2.800 1.000

1.000

Amortización: 800 x 10 % = 80Amortización maquinaria: 80

218. Elementos de transporte(Ap) 1.500

Amortización: 1.500 x 10 % = 150Amortización elem. transporte: 150

217. Equipos proc. información(Ap) 1.300 500(1-1) 1.290

Amortización: 1.300 – 500 = 800 x 10 % = 80Amortización: 1.290 x 10 % x 12 / 12 = 129Amortización E.P.I: 209

211. Construcciones(2-7) 4.300

Amortización: 4.300 x 10 % x 6 / 12 = 215Amortización construcciones: 215

214. Utillaje(Ap) 40

Amortización: 40 x 10 % = 4Amortización utillaje: 4

TOTAL INMOVILIZADO MATERIAL: 118 + 80 + 150 + 209 + 215 + 4 = 776 776,00 681. Amortiz. inm. Material

281. Amort. acumul. inmov. mat. 776,00ASIENTO 9Coste amortizado: 242 x (1,05)

= 244,97

Intereses = 244,97 - 242

2,97 253. Créditos l/p enajen. inmovil.762. Ingresos de créditos 2,97

Reclasificación

244,97 543. Créditos c/p enajen. inmovil.

253. Créditos l/p enajenac. Inmovil. 244,97



REGULARIZACI N

11.739 ,00 129. Resultado del ejercicio621. Arrendamientos y cánones 240,00681. Amortiz. Inmovil. Material 1.171,00662. Intereses de deudas 60,00708. Devoluc. Ventas y op. Simil. 20,00640. Sueldos y salarios 2.700,00642. Seg. Social a cargo empresa 480,00631. Otros tributos 350,00

600. Compras de mercaderías 2.360,00623. Servicios profesion. Indep. 350,00694. Pérdidas deterioro créditosoperaciones comerciales 400,00

650. Pérdidas créditos comercialesincobrables 300,00

671. Pérdidas proc. inm. Material 625,00602. Compras de otros aprovis. 380,00649. Otros gastos sociales 2.000,00612. Variación exist. o. aprovis. 3,00693. Pérdidas deterioro existencias 300,00

129. Resultado del ejercicio 8.684,9720,00 606. Desc. Sobre compras p/p

520,00 771. Beneficios proa. Inm. Mat.6.300,00 700. Ventas de mercaderías

16,00 759. Ingresos servicios diversos240,00 731. Trabajos realizados inm. Mat.136,00 753. Ingresos proa. Ind. Ced. Exp.

400,00 794. Reversión deterioro créditosoperac. comerciales

1.050,00 610. Variación existen. Mercad.2,97 762. Ingresos de créditos



FAMOSA, S.A.


65.200,00 572. Bancos, c/c180.000,00 218. Elementos de transportes

8.200,00 407. Anticipos a proveedores800,00 214. Utillaje

12.300,00 300. Mercaderías5.600,00 430. Clientes6.300,00 253. Créditos l/p enajen. Inmóvil.

10.000,00 239. Anticipos para inm. Mater.400. Proveedores 20.500,00281. Amort. Acumul. Inm. material 1.900,00438. Anticipos de clientes 6.300,00465. Remunerac. Pendien. pago 600,00390. Deterioro valor mercaderías 3.600,00410. Acreedores prest. servicios 400,00437. Env. Y emb. Dev. clientes 6.900,00112. Reserva legal 3.600,00100. Capital social 244.600,00

ASIENTO 257.800,00 600. Compras de mercaderias

12.138,00 472. H.P. IVA soportado 400. Proveedores 69.938,00ASIENTO 3

726,00 400. Proveedores608. Devoluc. Compras y o.s. 600,00472. H.P. IVA soportado 126,00

ASIENTO 4600,00 465. Remuner. Pendientes pago


2.900,00 640. Sueldos y salarios300,00 471. Org. Seg. Social, deudores820,00 642. Seg. Social, cargo empresa

476. Org. Seg. Soc. acreedores 1.000,00

4751. H.P. acreedora ret. Pract. 210,00572. Bancos, c/c 2.810,00

ASIENTO 61.000,00 476. Org. Seg. Social, acreedores

471. Org. Seg. Social, deudores 300,00572. Bancos, c/c 700,00

ASIENTO 7

2.100,00 649. Otros gastos sociales(900 + 1.200)

800,00 629. Otros servicios168,00 472. H.P. IVA soportado



(7) 168,00

S d = 12.180,00


12.180,00 4700. H.P. deudora IVA472. H.P. IVA soportado 12.180,00


50.000,00 220. Inversiones terrenos y b.nat.150.000,00 221. Inversiones en construcc.

39.900,00 472. H. P. IVA soportado(21 % sobre 190.000)239. Anticipos para inmov. Mat. 10.000,00572. Bancos, c/c 32.000,00175. Efectos a pagar l/p 197.900,00




2.900,00 437. Envases y embal. Devolverpor clientes

609,00 477. H.P. IVA repercutido430. Clientes 3.509,00

Por la venta de los envases

4.000,00 437. Envases y embal. DevolverPor clientes

704. Ventas de envases y embal. 4.000,00ASIENTO 3

210,00 473. Hda. Pca. Rete. Y pagos acuenta

1.000,00 572. Bancos, c/c 752. Ingresos por arrendamientos 1.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 210,00

ASIENTO 46.300,00 438. Anticipos de clientes

64.662,40 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 59.540,00759. Ingresos servicios diversos 200,00477. H.P. IVA repercutido(21 % sobre 53.440) 11.222,40

ASIENTO 5

800,00 436. Clientes de dudoso cobro 430. Clientes 800,00Deterioro de valor de créditos

800,00 694. Pérdidas por deterioro decréditos por oper. Comerciales

490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales 800,00

ASIENTO 6300,00 570. Caja, €500,00 650. Pérdidas créditos com. Incob.

436. Clientes de dudoso cobro 800,00Aplicamos deterioro de valor de créditos

800,00490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

794. Reversión deterioro decréditos por operaciones comerc. 800,00



472. Hda. Pca. IVA soportado(1) 39.900,00

S d = 39.900,00


11.222,40 (4)

S h = 10.823,40

10.823,40 477. Hda. Pca. IVA repercutido29.076,60 4700. Hda. Pca. deudora por IVA




TERCER TRIMESTRE


302,40 472. H.P. IVA soportado572. Bancos, c/c 270,40173. Proveedores inmovilizado l/p 1.472,00

ASIENTO 2Amortización anual: 20 % sobre 120.000 = 24.000Amortización 1/enero al 1/julio (6 meses) = 12.000

6.000 € 24.000 € 12.000 €1/Oct/2.006 31/12/2.006

(3 meses)31/12/2.007

(1 año)01/Julio/2.008

(6 meses)Compra

- 120.000Amortización 1er año Amortización 2º año Amortización 3 er año

12.000,00 681. Amortiz. Inmovil. Material281. A.A.I.M. 12.000,00

Precio de adquisición: 120.000 €Amortización: - 42.000 € (6.000 + 24.000 + 12.000)Valor contable: 78.000 €Precio de venta: 80.000 € (IVA 21 %: 16.800)Beneficio: 2.000 €

42.000,00 281. Amortiz. Acumul. Inm. Mat.

12.800,00 570. Caja, €84.000,00 543. Créditos c/p enajen. Inmovil.218. Elementos transportes 120.000,00477. H.P. IVA repercutido 16.800,00771. Beneficios proced. Inm. Mat. 2.000,00


465. Remuneraciones pend. pago 60.000,00ASIENTO 4

180,00 623. Servicios profes. Independ.37,80 472. H.P. IVA soportado


217,80 410. Acreedores prest. Servicios

4751. H.P. acreedora ret. Prac.(21 % sobre 180) 37,80


400,00 620. Gastos investig. y desarr.84,00 472. H.P. IVA soportado


6.500,00 216. Mobiliario731. Trabajos realizados inm. Mat. 6.500,00

ASIENTO 890,00 622. Reparaciones y conserv.18,90 472. H.P. IVA soportado

570. Caja, € 108,90


31.072,80 430. Clientes700. Ventas de mercaderías 25.600,00759. Ingresos servicios diversos 80,00477. H.P. IVA repercutido 5.392,80

ASIENTO 2500,00 628. Suministros50,00 472. H. P. IVA soportado

900,00 628. Suministros189,00 472. H.P. IVA soportado

1.600,00 629. Otros servicios336,00 472. H.P. IVA soportado

572. Bancos, c/c 3.575,00



ASIENTO 3

1.089,00 572. Bancos, c/c753. Ingresos prop. indus. cedidaexplotación 900,00

477. H.P. IVA repercutido 189,00ASIENTO 4

24,00 626. Servicios bancarios y sim.572. Bancos, c/c 24,00

ASIENTO 5

2.530,40 572. Bancos, c/c57,52 706. Dto. s/ventas p/p

(2.600 – 2.530,40) / 1,2112,08 477. H.P. IVA repercutido


85.200 572. Bancos, c/c543. Créditos c/p enajen. Inmov. 84.000,00762. Ingresos de créditos 1.200,00

ASIENTO 7A) IMPUTACIÓN DE INTERESES Intereses asiento 1 del tercer trimestre Coste amortizado: 1.472 (1,05) 6/12 = 1.508,35Intereses: 1.508,34 – 1.472 = 36,35

36,35 662. Intereses de deudas 173. Proveedores inmoviliz. l/p 36,35Reclasificación

1.472,00 173. Proveedores inmóvil. l/p523. Proveedores inmovil. c/p 1.472,00

Intereses asiento 1 el cuarto trimestre Coste amortizado: 31.072,80 (1,05) 3/12 = 31.454,13Intereses: 31.454,13 – 31.072,80 = 381,33


B) AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL

214. Utillaje(Ap) 800

Amortización utillaje: 800 x 10 % = 80 €

218. Elementos de transporte(Ap) 180.000 120.000

Amortización elementos de transporte: 60.000 x 10% = 6.000 €

217. Equipos proceso información(1-7) 1.440,00

Amortización E.p.I: 1.440 x 10 % x 6/12 = 72 €

216. Mobiliario(30-9) 6.500

Amortización mobiliario: 6.500 x 10 % x 3/12 =162,50 €

TOTAL AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL: 80 + 6.000 + 72 + 162,50 = 6.314,50 6.314,50 681. Amortizaci. Inmóvil. Material

281. A.A.I.M. 6.314,50B) INVERSIONES INMOBILIARIAS 221. Construcciones: 150.000 (1-abril) Amortización: 150.000 x 0,10 x (9/12) = 11.250

220. Inversiones en terrenos y b.n.(1-4) 50.000

LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN

221. Inversiones en construcciones(1-4) 150.000,00

Amortización Inversiones en construcciones:150.000 x 10 % x 9/12 = 11.250 €

11.250,00 682. Amortiz. Invers. inmobiliarias

282. A.A. inmov. inmobiliarias 11.250,00



C) INVENTARIO HERRAMIENTAS

24,00 281. Amor. Acum. Inm. Mat.216,00 659. Otras pérdidas gestión corri.

214. Utillaje 240,00D) EXISTENCIAS Existencias iniciales

12.300,00 610. Variación de exis. merc.300. Mercaderías 12.300,00

Deterioro de valor de las existencias iniciales

3.600,00 390. Deterioro de valormercaderías793. Reversión perdidasexistencias 3.600,00

Existencias finales

5.600,00 300. Mercaderías610. Variación de exis. mercad. 5.600,00

Deterioro de valor de las existencias finales

5.000,00 693. Pérdidas por deterioro exist.390. Deterioro de valor de mercad. 5.000,00



REPASO TEMA 12

1. Entregamos un anticipo para la compra de un ordenador por un importe de 200 € más 21 % deIVA. Entregamos cheque de la cuenta corriente2. El día 1 de octubre, compramos un ordenador por 1.000 €. Por el transporte y la instalación noscobran 60 €. Aplicamos el anticipo anterior por un importe de 200 €. Tipo de IVA: 21 %. El resto lovamos a pagar dentro de 18 meses.

3. El día 31 de diciembre, contabilizamos los intereses de la operación anterior utilizando un tantode interés efectivo del 6 % anual.4. En una fábrica de muebles, trabajadores de la empresa han realizado una mesa y 6 sillas demadera para la oficina de la empresa. El coste de producción es de 3.000 €5. Sobre unos terrenos propiedad de la empresa se está construyendo un almacén. Pagamos, concheque de la cuenta corriente, la primera certificación de obra que ascienden a 60.000 € más 21 % deIVA.6. La empresa que está construyendo la obra anterior, recibe la última certificación de obra por unimporte de 40.000 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria. En esta fecha setermina la construcción del almacén.7. Vendemos, el día 1 de octubre de 2.010, una furgoneta que se adquirió por 12.000 €. Laamortización anual es del 10 %. Al cierre del ejercicio anterior, la amortización acumulada ascendía a2.000 €. El precio de venta acordado es de 6.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a

pagar dentro de 2 meses.8. El día 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 4.000 €. Laamortización anual es del 10 %. La amortización anual al cierre del ejercicio anterior ascendía a 3.000€. El precio de venta acordado fue de 1.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagardentro de 18 meses.9. Damos de baja del inventario diversas herramientas cuyo precio de adquisición fue de 2.000 € yque estaban amortizadas por 400 €.10. Una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 60.000 € y con una amortización acumulada de12.000 €, sufre el día 1 de julio de 2.010 un accidente y queda totalmente destrozada. Laamortización anual es del 10 %. Le damos de baja del inventario.11. El día 1 de abril, compramos mercaderías por un importe de 20.000 €. Aplicamos un anticipo aproveedores de 3.000 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe restante lo vamos a pagar dentro de 3 mesesy nos incluyen intereses por 60 € que vamos a considerar como mayor importe de la operación.

12. El día 1 de julio, compramos mercaderías por un importe de 4.000 €, nos conceden un descuentocomercial de 100 € y nos cobran por el transporte 60 €. Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos apagar dentro de 18 meses.13. Al 31-Diciembre, realizamos la imputación de los intereses del asiento anterior, utilizando un tantode interés efectivo del 6 % anual.14. El día 1 de octubre, vendemos mercaderías por un importe de 3.600 €. Concedemos undescuento comercial de 300 € y cobramos por el transporte realizado con nuestra furgoneta 40 €.Tipo de IVA: 21 %. El importe total lo vamos a cobrar con una letra con vencimiento dentro de 1 mes ypor este motivo incluimos intereses que ascienden a 90 €, que vamos a considerar como mayorimporte de la operación.15. El día 1 de octubre, vendemos mercaderías por un importe de 8.000 €. Aplicamos un anticipo declientes de 4.000 €.Tipo de IVA: 21 %. El importe total nos lo van a pagar dentro de18 meses.16. Realizamos la imputación de los intereses por la operación anterior al 31-Diciembre utilizando un

tanto de interés efectivo del 6 % anual.17. El día 1 de abril, compramos una maquinaria por un importe de 23.000 €. Nos cobran por eltransporte 400 € y por la instalación 600 €. Aplicamos un anticipo de 2.000 €. Tipo de IVA: 21 %.Pagamos con cheque de la cuenta corriente 5.520 € y el resto lo vamos a pagar dentro de 6 meses.18 Al 30-Septiembre pagamos la cantidad que quedo pendiente en el asiento anterior más losintereses de 120 €, a través de la cuenta bancaria.19. El día 1 de octubre de 2.010, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 20.000 €el día 1 de julio de 2.008. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta acordado es de18.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 12 meses.20. Realizar la imputación de intereses al 31-Diciembre, utilizando un tanto de interés del 6 % anual.También realizamos la reclasificación.21. El día 1 de julio de 2.010 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 60.000 € eldía 1 de octubre de 2.007. La amortización anual es del 10 %. El precio de venta acordado fue de

30.000 € más 21 % de IVA. El importe total nos lo van a pagar dentro de 18 meses.22. Al 31-diciembre, realizamos la imputación por los intereses de la operación anterior utilizando untanto de interés efectivo del 5 % anual. Realizamos la reclasificación.



ASIENTO 1

200,00 239. Anticipos para inmov. Mat.


572. Bancos, c/c 242,00

ASIENTO 21.060,00 217. Equipos para proceso inform.

180,60472. Hda. Pca. IVA soportado(21% sobre 1.060 – 200)

239. Anticipos inmov. materiales 200,00

173. Proveed. Inmov. l/p 1.040,60

ASIENTO 3

Coste amortizado: 1.040,60 (1,06) = 1.055,87Intereses = 1.055,87 – 1.040,60 = 15,27


173. Proveedores inmoviliz. l/p 15,27

ASIENTO 4


731. Trabajos real. Inm. material 3.000,00

ASIENTO 5

60.000,00 231. Construcciones en curso


572. Bancos, c/c 72.600,00

ASIENTO 6



572. Bancos, c/c 48.400,00


231. Construcciones en curso 60.000,00

ASIENTO 7Amortización anual: 10 % sobre 12.000 = 1.200Amortización 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 900

900,00 681. Amorti. Inmov. material

281. A.A.I.M. 900,00Precio de adquisición: 12.000Amortización: - 2.900 (900 + 2.000)Valor contable: 9.100Precio de venta: 6.000 (IVA: 21 % sobre 6.000 = 1.260)

2.900,00 281. A.A.I.M.

7.260,00 543. Créditos c/p enaje. inmovilizado

3.100,00 671. Pérdidas proc. inm. material



ASIENTO 8

Amortización anual: 10 % sobre 4.000 = 400Amortización 1/enero al 1/julio (6 meses) = 200

200,00 681. Amort. inmov. mat.

281. A.A.I.M. 200,00Precio de adquisición: 4.000Amortización: - 3.200 (200 + 3.000)Valor contable: 800Precio de venta: 1.000 (IVA 21 %: 210)Beneficio: 200

3.200,00 281. A.A.I.M.

1.210,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.


771. Beneficio proced. inm. mat. 200,00



ASIENTO 9

400,00 281. Amortiz. Acumulada inm. Mat.

1.600,00659. Otras pérdidas en gestióncorriente

214. Utillaje 2.000,00

ASIENTO 10

Amortización Anual: 10 % sobre 60.000 = 6.000Amortización 1/enero al 1/julio ( 6 meses) = 3.000

3.000,00 681. Amortiz. Inmov. Material

281. A.A.I.M. 3.000,00

Valor contable: 60.000 – 15.000 = 45.000

15.000,00 281. A.A.I.M.

45.000,00 671. Pérdidas procedentes I.M.


ASIENTO 11


3.582,60472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 20.060 – 3.000)


ASIENTO 12




ASIENTO 13

Coste amortizado = 4.791,60 (1,06) = 4.933,25Intereses = 4.933,25 – 4.791,60 =141,65



ASIENTO 14

4.150,30 431. Clientes, Efect. Com. Cobrar700. Ventas de mercaderías 3.390,00



ASIENTO 15

4.000,00 438. Anticipos de clientes

4.840,00 430. Clientes

700.Ventas de mercaderías 8.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 8.000 – 4.000) 840,00

ASIENTO 16

oste amort za o: . , ) = . ,Intereses: 4.911,02 – 4.840 = 71,02

71,02 430. Clientes


ASIENTO 17



239. Anticipos para inm. Mat. 2.000,00

572. Bancos, c/c 5.520,00

523. Proveedores inmovil. c/p21.100,00

ASIENTO 18

21.100,00 523. Proveedores inmovilizado c/p

120,00 662. Intereses de deudas572. Bancos, c/c 21.220,00



ASIENTO 19

Amortización anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000Amortización 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 1.500

1.500,00 681. Amortiz. Inmov. Material

281. A.A.I.M. 1.500,00

1.000 2.000 1.500

6 meses 12 meses 9 meses

1/7/2008

20.000 €

31/12/2008 31/12/2009 01/10/2010

Precio de adquisición: 20.000Amortización: - 4.500 (1.000 + 2.000 + 1.500)Valor contable: 15.500Precio de venta: 18.000 (IVA 21 %: 3.780)Beneficio: 2.500

4.500,00 281. A.A.I.M.

21.780,00 253. Créditos l/p enajenación inmóvil.

218. Elementos transportes 20.000,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido 3.780,00771. Beneficio proceden. I.M. 2.500,00

ASIENTO 20

Coste amortizado: 21.780 (1,06) = 22.099,60Intereses: 22.099,60 – 21.780 = 319,60

319,60 253. Créditos l/p enajen. de inmov.


Reclasificación: 21.780 + 219,60 = 22.099,60

22.099,60 543. Créditos c/p enajenación inm.

253. Créditos l/p enajenac. Inm. 22.099,60

ASIENTO 21

Amortización anual: 10 % sobre 60.000 = 6.000Amortización 1/enero al 1/julio (6 meses) = 3.000

3.000,00 681. Amortiz. Inmovilizado material

281. A.A.I.M. 3.000,00

1.500 6.000 6.000 3.000

3 meses 12 meses 12 meses 6 meses

1/10/2007

60.000 €

31/12/2007 31/12/2008 01/10/2009 01/07/2010

Precio de adquisición: 60.000Amortización: - 16.500 (1.500 + 6.000 + 6.000 + 3.000)Valor contable: 43.500Precio de venta: 30.000 (IVA 21 %: 6.300)Pérdidas: 13.500

16.500,00 281. A.A.I.M.

36.300,00 253. Créditos l/p enajenación inmóvil.13.500,00 671. Pérdidas procedentes inm. Mat.

213. Maquinaria 60.000,00


ASIENTO 22

Coste amortizado: 36.300 (1,05) = 37.196,43Intereses: 37.196,43 – 36.300 = 896,43

896,43 253. Créditos l/p enajenación inm.


Reclasificación. 36.300 + 896,43

37.196,43 543. Créditos c/p enajenación inm.

253. Créditos l/p enajenación inm. 37.196,43




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TEMA 13: INMOVILIZACIONESINTANGIBLES

Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoracióneconómica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Además de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que serán

reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones señaladas en el Marco Conceptual dela Contabilidad, así como los requisitos especificados en las normas de registro y valoración. Entre otros, lossiguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.

Para su registro se abrirá una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento será similar al descrito a continuaciónpara las restantes cuentas del inmovilizado intangible. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corrientedel balance.

El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para suexplotación, arrendado o intercambiado.b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles oseparables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo delestablecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de

clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

200. INVESTIGACIÓN-Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior

comprensión en los terrenos científico o técnico.201. DESARROLLO

-Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo deconocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos,procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.

Ejemplos de Investigación y DesarrolloAlgunos ejemplos de estos gastos serían los relacionados con:

A) Nombre comercial: nombre con el que la empresa se conoce en su actividad comercial.B) Logotipo: Dibujo con el que se identifica a la empresa. (Ejemplo: Movistar realizó una fuerte inversión para

crear un nuevo logotipo) C) Nuevo producto: Diseñar un nuevo producto desconocido en el mercado. (Ejemplo: en el tema de la

medicina es indispensable descubrir nuevos medicamentos) D) Envases: diseño del continente con el que la empresa presenta a su producto. (Ejemplo: los envases con

dosificadores han tenido mucho éxito en algunos alimentos como la leche condesada, miel, mermelada,etc.)

E) Procedimiento de fabricación: forma de elaborar el producto. (Ejemplo: la fórmula de Coca-Cola esconocida por pocas personas)

Normas de valoraciónLos gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como

inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

- Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda serdistribuido en el tiempo.- Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de

que se trate.Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro

del plazo de cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo, deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de los gastos deinvestigación, se reconocerán en el activo y deberán amortizarse durante su vida útil, que, en principio, se presume,salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxitotécnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo deberán imputarsedirectamente a pérdidas del ejercicio.

Ejemplos: Con los gastos en investigación y desarrollo nos podemos encontrar con dos casos: que sean encargado auna empresa del exterior o que sean realizados por la empresa.

A) INVESTIGACIONES REALIZADAS POR UNA EMPRESA DEL EXTERIOR:Primero se contabilizan como gastos del ejercicio en la cuenta 620 y posteriormente si cumple los requisitosestablecidos un las normas de valoración se activan en la cuenta 210.




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1. Tenemos encargado a una empresa un estudio sobre un nuevo producto que queremos lanzar al mercado. Laempresa nos pasa una factura por 200 € más 21 % de IVA, pagamos con cheque de la cuenta bancaria.

200,00 620. Gastos en investigación ydesarrollo del ejercicio.


2. La empresa anterior ha terminado el estudio presentándonos un proyecto de un nuevo producto. El importeasciende a 300 € más 21 % de IVA que pagamos con cheque de la cuenta bancaria. La empresa no duda del éxitotécnico y económico del proyecto.

300,00 620. Gastos en investigación ydesarrollo del ejercicio.


ACTIVACIÓN DE LOS GASTOS500,00 200. Investigación

730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible

500,00

B) INVESTIGACIÓN REALIZADA POR LA EMPRESAPrimero se contabilizan en las cuentas de gastos correspondientes, principalmente en cuentas de gastos de

personal y posteriormente se activan.1. Trabajadores del laboratorio de una empresa láctea han descubierto una nueva forma de fabricar la leche quepreviene los infartos de miocardios. La empresa calcula que de los gastos salariales ya contabilizados en cuentas delsubgrupo 64. Gastos de personal relacionados con esta investigación ascienden a 2.000 €

2.000,00 200. Investigación730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible 2.000,00

2. La empresa comienza diversas tareas para comprobar que el procedimiento de fabricación de la leche se puedellevar a cabo con la maquinaria existente en la empresa. Las labores de adaptación de la línea de fabricaciónascienden a 600 €.

600,00 201. Desarrollo

730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible 600,00

202. CONCESIONES ADMINISTRATIVASGastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u

otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión.

Ejemplos:1. El día 1-7-10 se adquiere el derecho a explotar en exclusiva un bien público pagando 180.000 € con chequebancario. La concesión es por diez años.

180.000,00 202. Concesiones administrat.572. Bancos, c/c 180.000,00

2. El mismo día se adquiere maquinaria por 90.000 € más 21 % de IVA, que estará afecta a la concesión anterior,pagándose el 10 % con cheque bancario y aceptando letra a un año por el resto.

90.000,00 213. Maquinaria18.900,00 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 10.890,00175. Efectos a pagar c/p 98.010,00

3. Contabilizar la amortización de la concesión correspondiente al año 2010 al 31 de diciembre.A) AMORTIZACIÓN DE LA CONCESIÓNAmortización anual = 180.000 / 10 años = 18.000Amortización 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 9.000

9.000,00 680. Amortiz. Inmovi. Intangible280. A. A. inmovil. Intangible 9.000,00

4. Contabilizar la amortización de la maquinaria afecta a la concesión.Amortización anual: 90.000 / 10 años = 9.000Amortización 1/Julio al 31/Dic. (6 meses) = 4.500

4.500,00 681. Amortiz. Inmovil. material281. A. A. inmovil. material 4.500,00




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203. PROPIEDAD INDUSTRIAL.Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso, o a la concesión del uso de las distintas

manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, debaninventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invención, los certificadosde protección de modelos de utilidad pública y las patentes de introducción.

Esta cuenta comprenderá también los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de losrespectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el

correspondiente Registro.

Normas de valoraciónSe contabilizarán en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la

correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuiciode los importes que también pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechoscorrespondientes. Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado concarácter general para los inmovilizados intangibles.

Ejemplos:1. Trabajadores de la empresa están realizando una investigación para descubrir un producto nuevo en el mercado.Los gastos incurridos hasta este momento ascienden a 1.200 €. La empresa no duda de la rentabilidad económica delproyecto y decide activar estos gastos.

1.200,00 200. Investigación730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible

1.200,00

2. La empresa trabaja en el desarrollo de la investigación anterior correspondiéndole un coste de 2.000 €. El trabajose ha realizado medios propios.

2.000,00 201. Desarrollo730. Trabajos realizados para elinmovilizado intangible

2.000,00

3. Terminada el desarrollo del asiento anterior la empresa consigue la patente en la Oficina de patentes y marcas.Por este motivo pagamos 120 € (más 21 % IVA) con cheque bancario.

2.120,00 202. Propiedad Industrial

25,20 472. Hda. Pca. IVA soportado 201. Desarrollo 2.000,00572. Bancos, c/c 145,20

205. DERECHOS DE TRASPASOImporte satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario,

se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.

Normas de valoración:Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una transacción onerosa,

debiendo ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con carácter generalpara los inmovilizados intangibles.

Ejemplos:1. El día 1 de julio, alquilamos un bar, a razón de 1.100 € mensuales, pagando con cheque bancario, en elmomento de formalizar el contrato, el importe de la primera mensualidad. Pagamos por IVA 21 % y efectuamos unaretención del 21 %. El derecho de traspaso ha sido 60.000 € (más 21 % IVA), pagándose con cheque y retenemos un21 %. Pagamos también una fianza correspondiente a dos mensualidades.

A) PAGO DE LA PRIMERA MENSUALIDAD1.100,00 621. Arrendamientos y cán.

231,00 472. Hda. Pca. IVA soportado4751. Hda. Pca. acreed. Ret. Practi. 231,00572. Bancos, c/c 1.100,00

B) PÀGO DERECHO TRASPASO60.000,00 205. Derechos de traspaso12.600,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. Acreedora ret.Prac.

12.600,00

572. Bancos, c/c 60.000,00C) PAGO DE LA FIANZA2.200,00 260. Fianzas constituidas l/p

572. Bancos, c/c 2.200,00




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2. Efectúamos obras de mejoras en el local, como colocaciones de nuevas ventanas, cambios de suelos,instalación de aires acondicionados. Todos estos gastos ya contabilizados ascienden a 20.000 €

REFORMAS EN EL LOCAL20.000,00 211. Construcciones

731. Trabajos realizados parainmov. material

20.000,00

Aquí tenemos un ejemplo de una cuenta de activo que no representa ni un bien, ni un derecho. Las obras demejoras en un local arrendado formarían parte de lo que el nuevo Plan denomina recursos económicoscontrolados por la empresa y que se permiten su incorporación como elemento patrimonial.

3. Amortizamos el derecho de traspaso y los gastos de mejoras en un 20 % anual

AMORTIZACIÓN DERECHO DE TRASPASO Y REFORMA DEL LOCALAmortización anual: 20 % sobre 60.000 = 12.000Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 6.000

6.000,00 680. Amort. Inmovil. intangible280. Amortiz. Acumulada inm. Intan. 6.000,00

Amortización anual: 20 % sobre 20.000 = 2.000Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000

1.000,00 681. Amortización inmov. material281. Amortización acumulada inm.Material 1.000,00

206. APLICACIONES INFORMÁTICASImporte satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a

terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de las páginas web,siempre que su utilización esté prevista durante varios ejercicios.

Normas de valoración:Los programas de ordenador, se incluirán en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por

la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendiéndose incluidos entre losanteriores los gastos de desarrollo de las páginas web.

En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática.

Ejemplos:

1. Al entrar en vigor el nuevo Plan General de Contabilidad, se adquirió un programa informático, valorado en 600€ más IVA, Pago con cheque de la cuenta bancaria.

600,00 206. Aplicaciones informáticas126,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 726,00

2. Los servicios informáticos de la empresa han estado trabajando en la consecución de un programa informáticopara control de almacén. Al concluir el programa, y con éxito, se habían cargado un total de 4.800 € en cuentas degastos de personal y de servicios exteriores, procediendo a su activación.

4.800,00 206. Aplicaciones informáticas730. Trabajos real. Inm. Intangible 4.800,00

209. ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLESEntregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, enconcepto de “a cuenta” de suministros o de trabajos futuros.

ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de suinstrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dineroo una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1. Arrendamiento financiero1.1. Concepto

Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfierensustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdodeberá calificarse como arrendamiento financiero, y se registrará según los términos establecidos en los apartados

siguientes.En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presumirá que se transfierensustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que




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se va a ejercitar dicha opción. También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no existaopción de compra, entre otros, en los siguientes casos:a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo delarrendamiento.b) Contratos de arrendamiento en los que el período de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida económicadel activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento dedicho arrendamiento.c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de las cantidades a pagar suponga la

práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quederestringida al arrendatario.e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de talcancelación fueran asumidas por el arrendatario.f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos porarrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

1.2. Contabilidad del arrendatario El arrendatario, en el momento inicial, registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un

elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que será el valorrazonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador.Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario deberánconsiderarse como mayor valor del activo.

La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidasy ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de caráctercontingente, entendidas como los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evoluciónfutura de una variable, serán gastos del ejercicio en que se incurra en ellos.

Ejemplo: Una empresa alquila mediante un contrato de arrendamiento financiero una máquina cuyo valor al contado es de 20.000 €. Los gastos de la operación ascienden a 100 €. La empresa se compromete a pagar 24 cuotas mensuales de 1.020 € (más 21 % de IVA). La vida útil de la máquina es de 5 años y su valor residual es de 600 €. Tipo de IVA: 16 %. La operación se realizara el 1 de julio de 2.011.

Contabilizar las siguientes operaciones: A) 1-Julio-2.011. Firma de la operación. Sabiendo que las cuotas de amortización del presente ejercicio ascienden

a 4.260 €.B) 1-Agosto-2.011. Pago de la primera cuota, sabiendo que la cuota de amortización asciende a 620 € y la cuota

de interés a 400 €.C) 31-Diciembre-2.011. Realizar las siguientes anotaciones: - Intereses devengados en el mes de Diciembre por 320 €.- Amortización del bien.- Reclasificación. Las cuotas de amortización del siguiente año ascienden a 7.180 €.

A) 1/JULIO/2011.FIRMA DEL CONTRATO.

20.100,00 213. Maquinaria174. Acreedores arrendam. Financ. l/p 15.740,00524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 4.260,00572. Bancos, c/c 100,00

B) 1/AGOSTO/2011PAGO DE LA CUOTA

620,00 524. Acreedores arrendam. Financ. c/p

400,00 662. Intereses de deudas214,20 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos, c/c 1.234,20

C) 31/DICIEMBRE/2.011IMPUTACIÓN DE INTERESES

320,00 662. Intereses de deudas524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 320,00

AMORTIZACI N DE LA MAQUINARIAAmortización anual: (20.100 – 600) / 5 años = 3.900Amortización 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 1.950

1.950,00 681. Amortización inmovil. Material281. A.A.I.M. 1.920,00

RECLASIFICACI N 7.180,00 174. Acreedores arrendam. Financ. l/p

524. Acreedores arrendam. Financ. c/p 7.180,00




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1.3. Contabilidad del arrendador El arrendador, en el momento inicial, reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por

el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no esté garantizado.El arrendador reconocerá el resultado derivado de la operación de arrendamiento según lo dispuesto en el

apartado 3 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado,en cuyo caso se considerarán operaciones de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en la normarelativa a ingresos por ventas y prestación de servicios.

La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente aintereses no devengados, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses sedevenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.

A) 1/JULIO/2007 .FIRMA DEL CONTRATO.

20.000,00 430. Clientes100,00 572. Bancos, c/c

705. Prestaciones de servicios 20.100,00C) COBRO DE LA PRIMERA CUOTA

1.234,20 572. Bancos, c/c430. Clientes 620,00762. Ingresos de créditos 400,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 214,20

2. Arrendamiento operativoSe trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo

durante un período de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sinque se trate de un arrendamiento de carácter financiero.

Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos dearrendamiento operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que losmismos se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Ejemplo: Una empresa firma un contrato de renting mediante el que va a utilizar una furgoneta cuyo precio de adquisición es 24.600 € y una vida útil de 5 años. Para ello va a pagar cuotas mensuales de 240 € más 21 % de IVA.El contrato tiene una duración de 3 años.

240,00 621. Arrendamientos y cánones50,40 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 290,40

3. Venta con arrendamiento financiero posteriorCuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento de los activos

enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación y, en consecuencia, se trate de un arrendamientofinanciero, el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas derivadas de estatransacción. Adicionalmente, registrará el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto elcorrespondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidasy ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Ejemplo: Una empresa dispone de una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 20.000 € y que estaba amortizada en un 40 %. Mediante un contrato de lease-back la empresa obtiene la cantidad de 10.000 € correspondiente al valor razonable de la máquina. La empresa se compromete a realizar 3 pagos periódicos de 4.000 € anuales para su devolución y pago de los intereses. La operación se realiza el día 1 de octubre.

10.000,00 572. Bancos, c/c174. Acreedores arrendam. financiero l/p 10.000,00

4. Arrendamientos de terrenos y edificiosLos arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán como operativos o financieros con los mismos

criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo.No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida útil indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto,

los componentes de terreno y edificio se considerarán de forma separada, clasificándose el correspondiente terrenocomo un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del período dearrendamiento.

A estos efectos, los pagos mínimos por el arrendamiento se distribuirán entre el terrero y el edificio en proporcióna los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menosque tal distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificará como financiero, salvo que resulte

evidente que es operativo.



PRODUCTOS DEL CORCHO, S.A


2.300,00 (570) Caja, €9.500,00 (572) Bancos, c/c2.500,00 (216) Mobiliario2.500,00 (430) Clientes3.200,00 (218) Elementos de transportes2.000,00 (300) Mercaderías3.100,00 (203) Propiedad Industrial1.200,00 (217) Equipos proc. información

240,00 (206) Aplicaciones informáticas(281) Amortiz. Acumul. immov. mat. 2.800,00(523) Proveedores inmóvil. c/p 500,00(280) Amortiz. Acumul. Inm. Intang. 400,00(525) Efectos a pagar c/p 500,00(390) Deterioro de valor de mercad. 400,00(100) Capital social 21.940,00

ASIENTO 22.610,00 (600) Compras de mercaderias


(400) Proveedores 3.158,10ASIENTO 396,80 (400) Proveedores

(608) Devol. compras y op. Sim. 80,00(472) Hda. Pca. IVA soportado 16,80

ASIENTO 448.000,00 (220) Invers. Terrenos y b. nat.

192.000,00 (221) Invers. construcciones50.400,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 83.200,00(173) Proveedores inmovil. l/p 207.200,00

ASIENTO 5600,00 (205) Derechos de traspaso126,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 126,00(572) Bancos, c/c 600,00

240,00 (621) Arrendam. y cánones50,40 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 50,40(572) Bancos, c/c 240,00

480,00 (260) Fianzas constituidas l/p(572) Bancos, c/c 480,00

ASIENTO 6


(4) 50.400,00(5) 126,00

(5) 50,40S d = 51.107,70


51.107,70 (4700) Hda. Pca. deudora IVA(472) Hda. Pca. IVA soportado 51.107,70


9.510,60 (430) Clientes(700) Ventas de mercaderías 7.800,00(759) Ingresos por serv. diversos 60,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 1.650,60

ASIENTO 2

600,00 (620) Gastos inves. y desa. Ejerc.126,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado(572) Bancos, c/c 726,00

ASIENTO 3360,00 (206) Aplicaciones informáticas

(730) Trabajos realiz. inm. intangible 360,00



ASIENTO 4

560,00 (620) Gastos inves. y desa. Ejerc.117,60 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 677,601.160,00 (200) Investigación

(730) Trabajos realizados I. intang. 1.160,00ASIENTO 5

400,00 (201) Desarrollo

(730) Trabajos realizados inm. Intan. 400,00ASIENTO 6

440,00 (203) Propiedad Industrial(400 + 40)

8,40(472) Hda. Pca. IVA soportado(40 x 0,21)

(201) Desarrollo 400,00(572) Bancos, c/c(40 + 21 % IVA) 48,40

ASIENTO 7300,00 (572) Bancos, c/c

63,00 (473) Hda. Pca. Reten. Y pagos acuenta

(753) Ingresos propiedad industrialcedida en explotación 300,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 63,00

ASIENTO 8


(6) 8,40

S d = 252,00


63,00 (8)

S h = 1.713,60

1.713,60 (477) Hda. Pca. IVA repercutido

(472) Hda. Pca. IVA soportado 252,00(4750) Hda. Pca. acreedora IVA 1.461,60Compensación de IVA del primer trimestre

1.461,60 (4750) Hda. Pca. acreedora IVA(4700) Hda. Pca. deudora IVA 1.461,60


4.340,00 (600) Compras de mercaderías911,40 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(400) Proveedores 5.251,40ASIENTO 2

2.000,00 (239) Anticipos para inm. Materiales420,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 2.420,00

ASIENTO 34.500,00 (218) Elementos de transportes

(4.200 + 300)

462,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 4.200 – 2.000)

(239) Anticipos para inmov. Mater. 2.000,00(572) Bancos, c/c 1.000,00(173) Proveedores inmovil. l/p 1.962,00

ASIENTO 43.120,00 (640) Sueldos y salarios

670,00 (642) Seg. Social cargo empresa(476) Organ. Seg. Social, acreedora 978,00(4751) Hda. Pca. acreedora ret.pract.

430,00

(572) Bancos, c/c 2.382,00



ASIENTO 5

20,00 (680) Amortiz. Inmovil. Intangible(280) Amortiz. Acumulada inm. Intan. 20,00

Precio de adquisición: 3.100Amortización: - 420 (400 + 20)Valor contable: 2.680Precio de venta: 300 (IVA 21 %: 63)Pérdidas: 2.380

420,00 (280) Amortiz. Acum. inm. Intan.363,00 (543) Créditos c/p enajen. Inmov.

(300 + 21 % IVA)2.380,00 (670) Pérdidas proced. Inm. Intan.

(203) Propiedad industrial 3.100,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 63,00

ASIENTO 6200,00 (623) Servicios profe. Indepen.

42,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado(410) Acreedores prestac. Servi. 242,00

ASIENTO 7Ingreso en la Seguridad Social

978,00 (476) Org. Seg. Social acreedora(572) Bancos, c/c 978,00

Ingreso en Hacienda 430,00 (4751) Hda. Pca. acreed. ret. prac.

(572) Bancos, c/c 430,00ASIENTO 8

363,00 (572) Bancos, c/c(543) Créditos c/p enajen. Inmóvil. 363,00

ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(1) 911,40(2) 420,00(3) 462,00

(6) 42,00

S d = 1.835,40


S h = 63,00

63,00 (477) H.P. IVA repercutido1.772,40 (4700) Hda. Pca. deudora IVA

(472) Hda. Pca. IVA soportado 1.835,40CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1Amortización anual: 10 % sobre 1.300 = 130Amortización 1/1 al 1/10 (9 meses) = 97,50

97,50 (681) Amort. Inmovilizado material(281) A.A.I.M. 97,50

Precio de adquisición: 1.300Amortización: - 347,50Valor contable: 952,50Precio de venta: 900 (IVA 21 %: 189)Pérdidas: 52,50

347,50 (281) A.A.I.M.

1.089,00(253) Créditos l/p enajenación deinmovilizado

52,50 (671) Pérdidas procede. Inm. Mat.(216) Mobiliario 1.300,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 189,00



ASIENTO 2

4.876,03 (628) Suministros1.023,97 (472) Hda. Pca. IVA soportado

687,27 (628) Suministros68,73 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 6.656,00ASIENTO 3

320,00 (706) Descuento s/ventas p/pago

67,20 (477) Hda. Pca. IVA repercutido1.912,80 (572) Bancos, c/c

(430) Clientes 2.300,00ASIENTO 4

400,00 (436) Clientes de dudoso cobro(430) Clientes 400,00

400,00 (694) Pérdidas deterioro créditosop. Com.

(490) Deterioro valor créditos op.comerciales

400,00

ASIENTO 5300,00 (572) Bancos, c/c100,00 (650) Pérdidas créditos com. incob.

(436) Clientes dudoso cobro 400,00

400,00 (490) Deterioro valor créditos op.comerciales

(794) Reversión perdidas créditosop. Comerciales 400,00

ASIENTO 62.420,00 (570) Caja,€

(438) Anticipos de clientes 2.000,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 420,00

ASIENTO 72.000,00 (438) Anticipos de clientes4.138,20 (431) Clientes, Ef. Com. a cobrar


(759) Ingresos servicios diversos 20,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido(21 %sobre 3.420) 718,20

ASIENTO 8INTERESES DEL SEGUNDO TRIMESTRE Coste amortizado: 9.510,60 (1,06) = 9.935,44Intereses = 9.935,44 – 9.510,60 = 424,84

424,84 (430) Clientes(762) Ingresos de créditos 424,84

INTERESES DEL TERCER TRIMESTRE

Coste amortizado: 5.251,40 (1,06) = 5.406,65Intereses = 5.406,65 – 5.251,40 = 155,25

155,25 (662) Intereses de deudas(400) Proveedores 155,25

INTERESES DEL CUARTO TRIMESTRE Coste amortizado: 1.089 (1,06) = 1.104,98Intereses = 1.104,98 – 1.089 = 15,58

15,98 (253) Créditos l/p enaj. inmovilizado(762) Ingresos de créditos 15,98

1.104,98 (543) Créditos c/p enaj. Inmoviliza.(253) Créditos l/p enajen. inmoviliz. 1.104,98




2.000,00 (610) Variac. Exist. Mercaderías(300) Mercaderías 2.000,00

Deterioro de valor del año anterior

400,00 (390) Deterioro valor mercaderías(793) Reversión deterioro existencias 400,00

Existencia finales

1.250,00 (300) Mercaderías(610) Variac. Exist. Mercaderías 1.250,00

Deterioro de valor existencias finales

250,00 (693) Pérdidas deterioro existencias(390) Deterioro de valor demercaderías

250,00

ASIENTO 10AMORTIZACI N INMOVILIZADO MATERIAL

216. Mobiliario(Ap) 2.500,00 1.300,00

1.200 x 0,10 = 120 €

218. Elementos de transporte(Ap) 3.200,00

(30-7) 4.500,00

3.200 x 0,10 = 320 € 4.500 x 0,10 x 5/12 = 187,50 €

217. Equipos proc. Infor.(Ap) 1.200,00

1.200 x 0,10 = 120 €

TOTAL AMORTIZACI N INMOVILIZADO MATERIAL = 120 + 320 + 187,50 + 120 747,50 (681) Amortiz. Inmovil. Material

(281) Amort. Acumula. Inm. material 747,50AMORTIZACI N INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Invers. Terrenos y bienes nat.(1-3) 48.000,00

No se amortizan

221. Invers construcciones(1-3) 192.000,00

192.000 x 10 % x 10/12 = 16.000,00 16.000,00 (682) Amortiz. Inversiones inmobil.

(282) Amortiz. acum. Invers. Inmob. 16.000,00AMORTIZACION INMOVILIZADO INTANGIBLE(3-Marzo) 205. Derechos de traspaso: 600 x 0,05 x 10/12 = 25

TOTAL INMOVILIZADO INTANGIBLE= 12,83 + 12 + 12 + 25 + 36,25 = 98,08

203. Propiedad Industrial

(Ap) 3.100,00 3.100,00(1-6) 440,00

440 x 0,05x 7/12 = 12,83 €

206. Aplicaciones informáticas

(Ap) 240,00(1-5) 360,00

240 x 0,05 = 12 € 360 x 0,05 x 8/12 = 12 €

204. Derechos de traspaso(3-3) 600,00

600 x 0,05 x 10 / 12 = 25,00 €

200. Investigación(14-5) 1.160,00

1.160 x 0,05 x 7,5/12 = 36,25 €

200. Desarrollo

(31-5) 400,00 400,00

TOTAL INMOVILIZADO INTANGIBLE= 12,83 + 12 + 12 + 25 + 36,25 = 98,08 98,08 (680) Amortiz. Inmov. intangible

(280) Amortiz. Acumulada inm. Intan. 98,08



ANDALUCIA, S.A.


16.500,00 (430) Clientes25.600,00 (231) Construcciones en curso

110.000,00 (210) Terrenos y bienes nat.63.200,00 (572) Bancos, c/c14.600,00 (570) Caja, €15.600,00 (543) Créditos c/p enaj. Inmov.

2.600,00 (217) Equipos proceso inform.400,00 (206) Aplicaciones informáticas

3.600,00 (200) Investigación400,00 (460) Anticipos de remunerac.

1.200,00 (300) Mercaderías80,00 (4700) Hda. Pca. Deudora IVA

(400) Proveedores 2.600,00(438) Anticipos de clientes 2.000,00(175) Efectos a pagar l/p 26.000,00(390) Deterioro de valor mercaderías 400,00(410) Acreedores prest. servicios 600,00

(281) Amort. acum. inm. material 800,00(100) Capital Social 221.380,00ASIENTO 2

2.000,00 (400) Proveedores(606) Descuento s/compras p/p 195,04(472) Hda. Pca. IVA soportado 40,96(572) Bancos, c/c 1.764,00

ASIENTO 36.000,00 (600) Compras de mercaderías

800,00 (406) Envases y embal. Adevolver a proveedores

1.428,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 6.800)

(400) Proveedores 8.228,00

ASIENTO 4A) Devolución de los envases por 300 €363,00 (400) Proveedores

(406) Envases y embal. A devolver aproveedores 300,00

(472) Hda. Pca. IVA soportado 63,00B) Envases no devueltos por 500 €

500,00 (602) Compras otros aprovis.(406) Envases y embal. a dev. a prov. 500,00

ASIENTO 52.600,00 (620) Gastos invest. Y desar.

546,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado(410) Acreedores prest. servicios 3.146,00

ASIENTO 6

A) Pago de la última certificación20.000,00 (211) Construcciones

4.200,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado(572) Bancos, c/c 24.200,00

B) Terminación de la obra25.600,00 (211) Construcciones

(231) Construcciones en curso 25.600,00ASIENTO 7

1.950,41 (239) Anticipos para inm. mat.409,59 (472) Hda. Pca. IVA soportado


26.400,00 (213) Maquinaria

5.134,41 (472) Hda. Pca. IVA soport.(21 % sobre 24.449,59)(239) Anticipos para inmóvil. mat. 1.950,41(572) Bancos, c/c 5.584,00(525) Efectos pagar c/p 9.000,00(175) Efectos a pagar l/p 15.000,00



ASIENTO 9

472. Hda. Pca. IVA soportado(3) 1.428,00 40,96 (2)(5) 546,00 63,00 (4)

(6) 4.200,00(7) 409,59

(8) 5.134,41Sd = 11.614,04


11.614,04 (4700) Hda. Pca. deudora IVA(472) Hda. Pca. IVA soportado 11.614,04


2.400,00 (620) Gastos inves. Y des. ejerc.504,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado


5.000,00 (200) Investigación(730) Trabajos realiz. Inmov. Intang. 5.000,00

ASIENTO 32.000,00 (201) Desarrollo

(730) Trabajos realiz. Inmov. Intang. 2.000,00ASIENTO 4

2.300,00 (203) Propiedad Industrial(2.000 + 300)

63,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 300)

(201) Desarrollo 2.000,00(572) Bancos, c/c(300 + 21 % IVA) 363,00

ASIENTO 5Amortización anual: 10 % sobre 2.600 = 260Amortización 1/enero al 1/mayo (4 meses) = 260 / 12 x 4 meses = 86,67

86,67 (681) Amortiz. Inmóvil. material(281) Amor. Acum. Inmov. material 86,67

130 € 260 € 260 € 86,67 €6 meses 12 meses 12 meses 4 meses

1/7/20082.600

31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 01/05/2011

Precio de adquisición: 2.600Amortización: - 736,67 (130 + 260 + 260 + 86,67)Valor contable: 1.863,33Precio de venta: 2.200 (IVA 21 %: 462)Beneficio: 336,67

736,67 (281) Amort. Acumul. Inmov. Mat.2.662,00 (543) Créditos c/p enaj. Inmov.

(217) Equipos proc. Información 2.600,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 462,00(771) Beneficios proced. Inm. mat. 336,67

ASIENTO 6A) CESIÓN DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

3.000,00 (205) Derechos de traspaso630,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(4751) H. Pca. acreedor. Ret. prac. 630,00(572) Bancos, c/c 3.000,00

B) PAGO PRIMERA MENSUALIDAD500,00 (621) Arrendamientos y cánones105,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(4751) Hda. Pca. Acreed. Ret. prac. 105,00(572) Bancos, c/c 500,00

C) PAGO DE LA FIANZA1.000,00 (260) Fianzas constituidas l/p(572) Bancos, c/c 1.000,00



ASIENTO 7

5.851,24 (628) Suministros1.228,76 (472) Hda. Pca. IVA soportado

589,09 (628) Suministros58,91 (472) Hda. Pca. IVA soportado

3.120,66 (629) Otros servicios655,34 (472) Hda. Pca. IVA soportado60,00 (626) Servicios brios. Y sim.



(4) 63,00(6) 630,00(6) 105,00

(7) 1.228,76(7) 58,91

(7) 655,34Sd = 3.245,01


Sh = 462,00

462,00 (477) Hda. Pca. IVA repercutido2.783,01 (4700) Hda. Pca. Deudora IVA

(472) Hda. Pca. IVA soportado 3.245,01TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 2.000,00 (438) Anticipos de clientes

45.496,00 (430) Clientes(700) Ventas de mercaderías 39.600,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 37.600) 7.896,00

ASIENTO 2200,00 (624) Transportes

42,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 242,00ASIENTO 3100,00 (708) Devoluc. Ventas y op. sim.

21,00 (477) Hda. Pca. IVA repercutido(430) Clientes 121,00

ASIENTO 4Calificamos al cliente de dudoso cobro 10.000,00 (437) Clientes de dudoso cobro

(430) Clientes 10.000,00Creamos el deterioro de valor

10.000,00 (694) Pérdidas deterioro créditosoperaciones comerciales

(490) Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales 10.000,00

ASIENTO 5Conseguimos cobrar 4.000 € 4.000,00 (572) Bancos, c/c

6.000,00 (650) Pérdidas créditos com.incobrables

(436) Clientes de dudoso cobro 10.000,00Cerramos deterioro

10.000,00 (490) Deterioro de valor de créditosoperaciones comerciales

(794) Reversión pérdidas deterioro 10.000,00



ASIENTO 6

6.500,00 (640) Sueldos y salarios400,00 (471) Org. Seg. Social, deudores

2.100,00 (642) Seg. Social cargo empresa(476) Organ. Seg. Social, acreedora 2.580,00(4751) Hda. Pca. acreedora ret.pract. 620,00

(460) Anticipos de remuneraciones 400,00

(572) Bancos, c/c 5.400,00ASIENTO 7Ingreso en la Seguridad Social

2.580,00 (476) Org. Seg. Social acreedora(471) Org. Seg. Social. deudores 400,00(572) Bancos, c/c 2.180,00

ASIENTO 8


Sd = 42,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido(3) 21,00 7.896,00 (1)

Sh = 7.875,00

7.875,00 (477) H.P. IVA repercutido(472) Hda. Pca. IVA soportado 42,00(4750) Hda. Pca. Acreedora IVA 7.833,00

Compensación IVA primer trimestre

(4700) Hda. Pca. Deudora IVA(Apertura) 80,00

(1er trim.) 11.614,04(2º trim.) 2.783,01

Sd = 14.477,05

7.833,00 (4750) Hda. Pca. Acreedora IVA(4700) Hda. Pca. Deudora IVA 7.833,00


726,00 (440) Deudores(752) Ingresos por arrendamientos 600,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 126,00

ASIENTO 2126,00 (473) Hda. Pca. Ret. y pagos cta.600,00 (572) Bancos, c/c

(440) Deudores 726,00ASIENTO 320.000,00 (641) Indemnizaciones

(465) Remuner. Pendientes pago 20.000,00ASIENTO 4

600,00 (623) Servicios profes. Independ.126,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(4751) Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 126,00(572) Bancos, c/c 600,00



ASIENTO 516.300,00 (213) Maquinaria

(524) Acreedores c/p arrend. Fin. 2.600,00(174) Acreedores l/p arrend. Finan. 13.400,00(572) Bancos, c/c 300,00

ASIENTO 62.420,00 (627) Public. Prop. y rel. pcas.

(410) Acreedores prest. Serv. 2.420,00

ASIENTO 7A) AMORTIZACI N INMOVILIZADO MATERIAL

(210) Terrenos y bienes natur.(Ap) 110.000,00

NO SE AMORTIZAN

(217) Equipos proceso inform.(Ap) 2.600,00 2.600,00 (5-2 Tr.)

0

(211) Construcciones(1-3) 45.600

Amortización: 45.600 x 10 % x 10 / 12 = 3.800

(213) Maquinaria(31-3) 26.400,00(1-11) 16.300,00

Amortización: 26.400 x 10 % x 9 / 12 = 1.980Amortización: 16.300 x 10 % x 2 / 12 = 271,67

Amortización inmovilizado material: 3.800 + 1.980 + 271,67 = 6.051,67 € 6.051,67 (681) Amortiz. Inmo. Material

(281) Amort. Acum.. inmov. material 6.051,67B) EXISTENCIASExistencias iniciales

1.200,00 (610) Variac. Exist. Mercaderías(300) Mercaderías 1.200,00

Deterioro de valor del año anterior 400,00 (390) Deterioro valor mercaderías

(793) Reversión deterioro existencias 400,00Existencia finales

3.600,00 (300) Mercaderías(610) Variac. Exist. Mercaderías 3.600,00


200,00 (693) Pérdidas deterioro existencias(390) Deterioro de valor demercaderías 200,00



CHISPAS, S.A.


4.200,00 (570) Caja, €40.200,00 (572) Bancos, c/c

6.300,00 (430) Clientes23.200,00 (213) Maquinaria32.000,00 (218) Elementos de transportes24.000,00 (203) Propiedad Industrial

300,00 (460) Anticipos de remunerac.1.300,00 (217) Equipos proceso informac.3.200,00 (206) Aplicaciones informáticas2.400,00 (253) Créditos l/p enaj. Inmóvil.2.600,00 (312) Materias primas5.200,00 (350) Productos terminados

(400) Proveedores 3.500,00(525) Efectos a pagar c/p 10.000,00(129) Resultado del ejercicio 2.000,00(281) Amort. Acumul. Inmov. mat. 8.200,00(280) Amort. Acumul. Inmov. intan. 6.200,00(391) Deterioro valor mat. primas 200,00

(100) Capital Social 114.800,00ASIENTO 298,18 (407) Anticipos a proveedores

9,82 (472) H. P. IVA soportado(572) Bancos, c/c 108,00

ASIENTO 3590,00 (601) Compras de mat. Prima

49,18 (472) Hda. Pca. IVA soportado(10% sobre 491,82)

(407) Anticipos a proveed. 98,18(401) Prov. Ef. C. Pagar 541,00

ASIENTO 42.000,00 (200) Investigación

(730) Trabajos realiz. Inmovil. Intan. 2.000,00

ASIENTO 51.500,00 (201) Desarrollo

(730) Trabajos realiz. Inmovil. Intan. 1.500,00ASIENTO 6

1.800,00 (203) Propiedad Industrial(1500 + 300)


(201) Desarrollo 1.500,00(572) Bancos, c/c(300 + 21 % IVA)

363,00

ASIENTO 7


(2) 9,82(3) 49,18

(6) 63Sd = 122,00


122,00 4700. Hda. Pca. deudora IVA472. Hda. Pca. IVA sop. 122,00

SEGUNDO TRIMESTREASIENTO 160.200,00 (218) Elementos de transportes

(60.000 + 200)(524) Acreedores por arre. Finan. c/p 22.800,00(174) Acreedores por arre. Finan. l/p(60.000 – 22.800) 37.200,00

(572) Bancos, c/c 200,00



ASIENTO 2Pago de los derechos de traspaso

1.200,00 (205) Derechos de traspaso252,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 252,00(572) Bancos, c/c 1.200,00

Pago de la fianza

600,00 (260) Fianzas constituidas l/p

(572) Bancos, c/c 600,00Pago de la primera mensualidad

300,00 (621) Arrendamientos y cánones63,00 (472 ) Hda. Pca. IVA soportado

(4751) H.P. acreedora ret. prac. 63,00(572) Bancos, c/c 300,00

ASIENTO 31.300,00 (202) Concesiones administrativas


432,00 (572) Bancos, c/c(438) Anticipos de clientes 392,73(477) Hda. Pca. IVA repercutido 39,27

ASIENTO 5392,73 (438) Anticipos de clientes

1.757,00 (430) Clientes(701) Ventas de prod. Terminados(8.000 x 0,20) + ( 5 x 62) 1.910,00

(437) Envases y embalajes adevolver por clientes(5 barriles x 8 €)

40,00

(759) Ingresos servicios diversos 40,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido(10 % sobre 1.990 – 392,73)

159,73

ASIENTO 6Devolución de envases

16,00 (437) Envases y embalajes a

devolver por clientes1,60 (477) Hda. Pca. IVA repercutido(430) Clientes 17,60

Venta de envases

24,00 (437) Envases y embalajes adevolver por clientes

(704) Ventas de envases yembalajes 24,00

ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 252

(2) 63

S d= 315,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido1,60 (6) 39,27 (4)

159,73 (5)

S h = 197,40

197,40 (477) Hda. Pca. IVA repercutido117,60 (4700) Hda. Pca. deudora IVA

(472) Hda. Pca. IVA soportado 315,00



TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 Amortización anual: 10 % sobre 32.000 = 3.200Amortiz. 1/Enero al 1/Julio (6 meses) = 1.600

1.600,00 (681) Amortiz. Inm. Material(281) A.A.I.M. 1.600,00

Precio de adquisición: 32.000Amortización: - 5.800 (4.200 + 1.600)

Valor contable: 26.200Precio venta: 24.000 (IVA 21 %: 5.040)Pérdidas 2.200

5.800,00 (281) Amort. acum. inm. material9.040,00 (570) Caja, €

20.000,00 (253) Créditos l/p enajen. Inmov.2.200,00 (671) Pérdidas procedentes I.M.

(218) Elementos de transportes 32.000,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 5.040,00


240,00 (471) Org. Seg. Social deudores620,00 (642) Seg. Social cargo empresa

(476) Organ. Seg. Social, acreedora 700,00(4751) H. Pca. acreedora ret. pract. 230,00(460) Anticipos de remuneraciones 300,00(572) Bancos, c/c 2.330,00

ASIENTO 3700,00 (476) Org. Seg. Social acreedora

(471) Org. Seg. Social deudores 240,00(572) Bancos, c/c 460,00

ASIENTO 44.840,00 (572) Bancos, c/c

(753) Ingresos propiedad Industrialcedida explotación 4.000,00

(477) Hda. Pca. IVA repercutido 840,00ASIENTO 5

400,00 (625) Primas de seguro300,00 (649) Otros gastos sociales572. Bancos, c/c 700,00

ASIENTO 610.000,00 (525) Efectos a pagar c/p

(572) Bancos c,/c 10.000,00ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVA soportado 477. Hda. Pca. IVA repercutido5.040 (1)

840 (4)

S h = 5.880

5.880,00 (477) H.P. IVA repercutido (4750) Hda. Pca. acreedora por IVA 5.880,00Compensación del IVA del primer y segundo trimestre

4700. Hda. Pca. deudora IVA(1er tr.) 122,00(2º tr.) 117,60

S d = 239,60

239,60 (4750) Hda. Pca. acreedora por IVA(4700) Hda. Pca. deudora por IVA 239,60



CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1Amortización anual: 10 % sobre 24.000 = 2.400Amortización 1-Ene. Al 1-Oct. (9 meses) = 1.800

1.800,00 (680) Amortiz. Inmovil. intangible(280) Amort. Acumul. Inm. Intang. 1.800,00

1.800 € 2.400 € 1.800 €

9 meses 12 meses 9 meses1/04/2009 31/12/2009 31/12/2010 1/10/2011

12.000

Precio de adquisición: 24.000Amortización: - 6.000 (1.800 + 2.400 + 1.800)Valor contable: 18.000Precio de venta: 12.000 (IVA 21 %: 2.520)Pérdidas: 6.000

6.000,00 (280) Amortiz. Acumul. Inm. Intang.3.920,00 (572) Bancos, c/c

10.600,00 (253) Créditos l/p enaj. Inmoviliz.6.000,00 (670) Pérdidas proced. Inm. Intang.

(203) Propiedad Industrial 24.000,00

(477) Hda. Pca. IVA repercutido 2.520,00ASIENTO 2

6.300,00 (436) Clientes de dudoso cobro(430) Clientes 6.300,00

6.300,00(694) Pérdidas por deterioro decréditos por oper. comerciales

(490) Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales 6.300,00

ASIENTO 33.000,00 (572) Bancos, c/c3.300,00 (650) Pérdidas créditos com. incob.

(436) Clientes dudoso cobro 6.300,00

6.300,00(490) Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

(794) Reversión deterioro de créditospor operaciones comerciales

6.300,00

ASIENTO 4292,56 (628) Suministros

61,44 (472) Hda. Pca. IVA soportado487,60 (629) Otros servicios102,40 (472) Hda. Pca. IVA soportado

20,00 (626) Servicios bancarios y sim.(572) Bancos, c/c 964,00

ASIENTO 51.936,00 (627) Publicidad, prop. Y rel. Pcas.

(572) Bancos, c/c 1.936,00

ASIENTO 6A) IMPUTACI N DE INTERESESINTERESES ASIENTO 1 DEL TERCER TRIMESTRECoste amortizado: 20.000 (1,08) = 20.784,61Intereses = 20.784,61 – 20.000 = 784,61

784,61 (253) Créditos l/p enajen. inmovil.(762) Ingresos de créditos 784,61

20.784,61 (543) Créditos c/p enaj. Inmovil.(253) Créditos l/p enaje. inmovilizado 20.784,61

INTERESES ASIENTO 1 DEL CUARTO TRIMESTRECoste amortizado: 10.600 (1,08) 3/12 = 10.805,92Intereses: 10.805,92 – 10.600 = 205,92

205,92 (253) Créditos l/p enajen. inmovil.(762) Ingresos de créditos 205,92



B) OPERACI N DE LEASINGPago de la cuota

2.800,00 (524) Acreed. por arrend. finan. c/p400,00 (662) Intereses de deudas672,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 3.872,00Reclasificación

25.200,00 (174) Acreed. Por arrend. Finan. l/p

(524) Acreed. Por arrend. Financ. c/p 25.200,00Amortización Amortización anual = (60.200 – 500) / 6 años = 9.950Amortización 1/abril al 31/Diciem. (9 meses) = 7.462,50

7.462,50 (681) Amort. Inmóvil. material(281) Amor. Acum. Inmov. material 7.462,50

AMORTIZACI N INMOVILIZADO MATERIALAMORTIZACIÓN = (23.200 + 1.300) X 0,10 = 2.450

213. Maquinaria(Ap) 23.200

S d = 23.200

10 % sobre 23.200 = 2.320


S d = 0

217. Equ. Proc. inform.(Ap) 1.300

S d = 1.300

10 % sobre 1.300 = 1302.450,00 (681) Amortiz. inm. Material

(281) Amort. acumul. inmov. material 2.450,00EXISTENCIASExistencias iniciales

2.600,00 (611) Variac. Exist. Mat. Primas5.200,00 (712) Variac. Exist. Prod. Termin.

(311) Materias primas 2.600,00(350) Productos terminados 5.200,00

Deterioro de valor del año anterior 200,00 (391) Deterioro valor mat. primas


200,00

Existencia finales 400,00 (311) Materias primas300,00 (350) Productos terminados

(611) Variac. Exist. Mat. Primas 400,00(712) Variac. Exist. Prod. Termin. 300,00

Deterioro siguiente año

200,00 (693) Pérdidas deterioro existen.(391) Deterioro valor materias primas 200,00



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR. CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 14

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TEMA 14:

LAS INVERSIONES FINANCIERAS

1. CLASES DE INVERSIONES

1.1 POR LA DURACIÓN DE LA INVERSIÓN

INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Inversiones que van a permanecer más de un ejercicioen la empresa. (SUBGRUPO 25)

INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES Inversiones que se van a materializar en un plazoinferior a un año (SUBGRUPO 54)

Ejemplos:- La empresa ALTAVISTA, S.L. quiere controlar las decisiones de la empresa COMPÁS, S.A. por lo que compra en elmercado secundario acciones que representan un 30 % del capital. (INVERSIÓN A LARGO PLAZO) - La empresa CALAS, S.A. tiene un exceso de liquidez en la tesorería de la empresa por lo que decide invertir este dinero enacciones de la empresa GARCIA, S.A. (INVERSIÓN TEMPORAL)

1.2 POR EL RIESGO EN LA INVERSIÓN

INVERSIONES ENINSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Participaciones en el capital de sociedades. Es una inversión arriesgadaporque podríamos obtener pérdidas. (Ejemplos: acciones, fondos deinversión, etc.)

VALORES REPRESENTATIVOSDE DEUDAS

Participaciones en préstamos concedidos a otras empresas u organismospúblicos por los que la empresa recibe el tipo de interés acordado.(Ejemplos: obligaciones y bonos, letras del tesoro, pagares de empresas,etc.)

CRÉDITOS Préstamos concedidos por la empresa a cambio de un tipo de interés(Ejemplos: préstamos)

DERIVADOS FINANCIEROS Futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de monedaextranjera a plazo.

IMPOSICIONESCantidades que nos comprometemos a no disponer de ellas durante unperiodo de tiempo a cambio de recibir un tipo de interés (Ejemplo: Plazosfijos)

1.3 POR LA CLASIFICACIÓN SEGÚN LAS NORMAS DEL PLAN

ACTIVOS FINANCIEROS ACOSTES AMORTIZADO

Incluye entre otros: los créditos comerciales y no comerciales y los valoresrepresentativos de deudas.

ACTIVOS FINANCIEROSMANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Activos financieros adquiridos con la intención de venderlos en el cortoplazo y los instrumentos financieros derivados.

ACTIVOS FINANCIEROS ACOSTE

Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo yasociadas y los instrumentos de patrimonio no incluidos en el apartadoanterior.

2. GANANCIAS OBTENIDAS POR LAS INVERSIONES

2.1. Dividendos: Hay que distinguir dividendos activos y dividendos pasivos.Dividendos activos: son las cantidades que obtienen como ganancias los propietarios de participaciones en capital.Los dividendos activos se componen de dos partes: los dividendos a cuenta, recibidos antes de la aprobación del

reparto del beneficio por los socios y el dividendo complementario , que sería la cantidad que falta a los dividendos a cuentapara alcanzar la cifra del dividendo total que se aprueba repartir.

Dividendos pasivos: son las cantidades que los propietarios de participaciones tienen pendientes de pago.

Ejemplos:1. La sociedad MARTIN, S.A. obtuvo un beneficio en el año 2.005 de 20.000 €. El capital de la sociedad se compone de1.000 acciones. Durante el año 2.005 repartió dos dividendos a cuenta por acción: de 3 € en el mes de Octubre y de 5 € en elmes de Diciembre. Reunidos los socios en el mes de Junio de 2.006 acuerdan el reparto del beneficio destinando un 60 % delbeneficio a los accionistas.Calcular el dividendo que corresponde a un accionista que tiene 200 acciones. Di que parte corresponde a dividendos acuenta y cual a dividendos complementarios.

Dividendos: 20.000 x 60 % = 12.000 €Dividendo por acción = 12.000 / 1.000 acciones = 12 € por acción

Dividendos a cuenta del accionista = 200 acciones x 8 € = 1.600 €Dividendos totales = 200 acciones x 12 € = 2.400 €Dividendo complementario = 2.400 – 1.600 = 800 €




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2.2. Intereses: cantidades recibidas como ganancias cuando se presta un dinero a otra persona. Los interesespueden ser implícitos o explícitos.

Intereses explícitos: son aquellos beneficios financieros que vienen expresados por un tipo de interés: por ejemplo,obligaciones a 10 años, con un tipo de interés del 8%. Para los intereses explícitos que se devengan periódicamenteutilizamos la cuenta 762. Ingresos de créditos con cargo a la cuenta 546. Intereses c/p de valores representativos de deudas(para las obligaciones) o 547. Intereses a c/p de créditos (para los créditos)

Intereses implícitos: son aquellos costes financieros que no vienen expresados por un tipo de interés, sino por ladiferencia entre el importe pagado en su adquisición y el que se va a recibir a su vencimiento. Los créditos se contabilizan porla contraprestación entregada y los intereses que se vayan devengando se abonaran en la cuenta 762. Ingresos de créditos

con cargo a las cuentas de créditos o de valores representativos de deudas.

Ejemplo: La sociedad SAN MIGUEL, S.A. compra 1.000 obligaciones de 10 € nominal. El valor de reembolso acordado es de12 € por obligación y anualmente unos intereses del 10 %. Calcular los intereses implícitos y explícitos recibidos por unobligacionista.

- Intereses implícitos por obligación: Valor de reembolso – valor de emisión = 12 – 10 = 2 €- Intereses explícitos por obligación: 10 € x 10 % = 1 €

2.3 Derechos preferentes de adquisición: Para premiar a los antiguos accionistas, las personas que deseanadquirir acciones de una empresa, en el mercado secundario, debe comprar a los antiguos accionistas los derechos desuscripción. El valor de este derecho se calcula con la siguiente fórmula:

N (C – E) N = Número acciones nuevasA = Número de acciones antiguas

Valor derecho suscripción = N + A C = Cotización acciones antes ampliaciónE = Cotización acciones momento ampliación

Ejemplo: La sociedad PURINA, S.A. es una sociedad con un capital compuesto por 3.000 acciones de 60 € nominal. Deciderealizar una ampliación de capital de 1.000 acciones al 110 %. Las acciones antes de la ampliación cotizaban al 120 %.

N (C – E) 1.000 ( 72 - 66)N = 1.000 accionesA = 3.000 accionesC = 60 € x 120 % = 72 €E = 60 € x 110 % = 66 €

Valor derechosuscripción =

N + A=

3.000 + 1.000= 1,50 €

3. MERCADO PRIMARIO Y MERCADO SECUNDARIO

3.1. MERCADO PRIMARIO: Se produce cuando se adquieren directamente los títulos a la entidad que los emite.Para calcular el precio de adquisición lo realizamos de la siguiente manera:

PRECIO DE ADQUISICIÓN = EFECTIVO + GASTOS

EFECTIVO: (Número de títulos x Valor de emisión) + (Valor derechos preferentes de suscripción) VALOR DE EMISIÓN: Existen tres formas de proporcionarnos este dato:

- Darnos el valor de emisión directamente.- Darnos el valor nominal y la cotización del título. Para obtener el valor de emisión multiplicamos el valor

nominal por la cotización.- Darnos el valor nominal y una prima de emisión. Para obtener el valor de emisión sumamos a 100 la

prima de emisión y calculamos este porcentaje sobre el valor nominal.GASTOS: Comisión bancaria y corretaje: Tanto por mil sobre el efectivo. Gastos varios: cantidad fija.

Ejemplos:1. La sociedad GÓMEZ, S.A. compra 500 acciones de 10 € nominal cuyo valor de emisión es de 12 €. Los gastos de laoperación ascienden a 20 €.Efectivo: 500 acciones x 12 € = 6.000Gastos: 20 €Precio de adquisición = 6.000 + 20 = 6.020 €

2. La sociedad RUIZ, S.A. compra 200 obligaciones de 50 € nominales emitidas al 120 %. Los gastos de la operación son:corretaje, 3 por mil y comisión bancaria, 2 por mil.Efectivo: 200 obligaciones x 50 x 120 % = 12.000Gastos: Corretaje: (3 x 12.000) / 1.000 = 36

Comisión: (2 x 12.000) / 1.000 = 24Precio de adquisición = 12.000 + 36 + 24 = 12.060 €

3. La sociedad LINARES, S.A. compra 300 acciones de 60 € nominal emitidas con una prima de emisión del 10 %. Los

gastos de la operación son: corretaje, 3 por mil y comisión bancaria, 2 por mil.Efectivo: 300 acciones x 60 x 110 % = 19.800Gastos: Corretaje: (3 x 19.800) / 1.000 = 59,40

Comisión: (2 x 19.800) / 1.000 = 39,60Precio de adquisición = 19.800 + 59,40 + 39,60 =19.899 €




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4. La sociedad ECIJA, S.A. compra 400 acciones de 60 € nominal al 120 %. Para realizar esta compra ha tenido queadquirir derechos preferentes de suscripción que le han costado 240 €. Los gastos de la operación son: corretaje, 2 por mil ycomisión bancaria, 4 por mil.Efectivo: (400 acciones x 60 x 120 %) + 240 = 29.040Gastos: Corretaje: (2 x 29.040) / 1.000 = 58,08

Comisión: (4 x 29.040) / 1.000 = 116,16Precio de adquisición = 29.040 + 58,08 + 116,16 = 29.214,24 €

3.2 MERCADO SECUNDARIO: Se produce cuando se adquieren los títulos a una persona que los adquirió a la entidademisora del título.

En estas compras hay que tener en cuenta que:* Los intereses explícitos devengados y no vencidos deben figurar en la cuenta Intereses a c/p valoresrepresentativos de deudas* Los dividendos a cobrar deben figurar en la cuenta dividendos a cobrar.* El importe que debemos registrar en la cuenta correspondiente a la inversión será el precio de adquisición menoslos intereses no vencidos (en valores de renta fija) o de los dividendos a cobrar (en valores de renta variable)

Ejemplos:1. La sociedad SALTERAS, S.A. compra 500 acciones de 30 € nominales que cotizan al 140 %. En el presente mes seaprobó el reparto de un dividendo por acción de 2 € que todavía no ha sido abonado por la sociedad emisora. Los gastos dela operación son: corretaje, 2 por mil y comisión bancaria, 3 por mil.

Efectivo: 500 acciones x 30 x 140 % = 21.000Gastos: Corretaje: (2 x 21.000) / 1.000 = 42

Comisión: (3 x 21.000) / 1.000 = 63Precio de adquisición = 21.000 + 42 + 63 = 21.105 €Dividendos a cobrar = 500 acciones x 2 € = 1.000 €Importe inversión = 21.105 – 1.000 = 20.105 €

2. La sociedad OLIVARES, S.A. emitió, el día 1 de octubre, 3.000 obligaciones con un valor nominal de 100 €. El tipo deinterés anual es del 6 % pagaderos semestralmente. Calcular el coste de adquisición de 500 obligaciones al 120 %, el día 1de diciembre, por parte de la sociedad VALENCINA, S.A. suponiendo los siguientes gastos: corretaje, 4 por mil y comisiónbancaria, 2 por mil.

Efectivo: 500 x 100 x 120 % = 60.000Gastos: Corretaje: (4 x 60.000) / 1.000 = 240

Comisión: (2 x 60.000) / 1.000 = 120Precio de adquisición = 60.000 + 240 + 120 = 60.360 €Intereses explícitos anuales = 500 obligaciones x 100 € x 6 % = 3.000 €Intereses explícitos semestrales = 1.500 €Intereses 1 octubre al 1 diciembre (2 meses) = 500 €Importe inversión = 60.360 – 500 = 59.860 €

3. La sociedad RENOVA, S.A. concedió un crédito de 120.000 € con un valor de reembolso de 130.000 €. El tipo deinterés es del 10 % anual.Importe del crédito = 120.000 €

4. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de unactivo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubierarealizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores eintermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como los impuestos yotros derechos que recaigan sobre la transacción y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión,los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.Valoración inicial Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable dela contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimospodrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonioInversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto –acciones con o sin cotización en un mercado regulado uotros valores, tales como participaciones en instituciones de inversión colectiva, o participaciones en sociedades deresponsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.

251. Valores representativos de deudas a l/p Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento enfunción de índices o sistemas análogos.




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252. Créditos a largo plazo. Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro,con vencimiento superior a un año.258. Imposiciones a largo plazo. Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de "cuentas de plazo" o similares, convencimiento superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazoDesembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideración departes vinculadas.

Ejemplos:1. Compramos 500 acciones de 60 € emitidas al 120 %. Las comisiones de la operación ascienden al 5 por milDesembolsamos en este momento el 50 % del precio de adquisición más los gastos. Pagamos a través de la cuentabancaria. Realizamos la inversión con la intención de controlar a la sociedad.

Precio de adquisición = 500 x 60 x 120 % = 36.000 €Comisiones = (5 x 36.000) / 1.000 = 180 €Importe de la operación = 36.180 €Desembolso = 18.000 + 180 = 18.180

36.180,00 250. Invers. Financ. a largo plazo eninstrumento de patrimonio

259. Desem. pend. sobre participaciones enel patrimonio a largo plazo 18.000,00

572. Bancos, c/c 18.180,00

2. Compramos 200 obligaciones de 30 € de valor nominal y emitidas al 150 %. Las obligaciones se amortizaran en un plazode 4 años. Los gastos de la operación ascienden al 4 por mil. Pagamos con cheque de la cuenta bancaria.Precio de adquisición = 200 x 30 x 150 % = 9.000 €Comisiones = (4 x 9.000) / 1.000 = 36 €Importe de la operación = 9.036 €

9.036,00 251. Valores representativos deuda l/p572. Bancos, c/c 9.036,00

3. Concedemos un crédito de 2.400 € a la empresa TOLEDO, S.A. que se compromete a devolver 3.000 € dentro de 2años. Ordenamos transferencia bancaria.

2.400,00 252. Créditos a largo plazo572. Bancos, c/c 2.400,00

4. Invertimos 4.000 € en un plazo fijo de nuestro banco por un plazo de dos años. El tipo de interés acordado es del 6 %anual.

4.000,00 258. Imposiciones a largo plazo572. Bancos, c/c 4.000,00

5. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES

54. OTRAS INVERSIONES TEMPORALES. 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otrosvalores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva o participaciones en sociedades deresponsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.541. Valores representativos de deuda a corto plazoInversiones a corto plazo, por suscripción o adquisición de obligaciones bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellosque fijan su rendimiento en función de índices o sistemas análogos.542. Créditos a corto plazo.

Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, convencimiento no superior a un año.548. Imposiciones a corto plazo. Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crédito formalizados por medio de "cuenta a plazo" o similares, convencimiento no superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a c/p Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de empresas que no tengan laconsideración de partes vinculadas, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo556. Desembolsos exigidos sobre acciones. Desembolsos exigidos y pendientes de pago correspondientes a participaciones en patrimonio neto.

Ejemplos:1. Compramos 600 acciones de la empresa DOBLAS, S.A. con valor nominal de 20 € emitidas al 120 %. Los gastos de laoperación ascienden al 4 por mil. Desembolsamos en este momento el 30 % de la inversión más los gastos. La inversión serealiza para obtener una rentabilidad de los excesos transitorios de tesorería.




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Precio de adquisición = 600 x 20 x 120 % = 14.400 €Comisiones = (4 x 14.400) / 1.000 = 57,60 €Importe de la operación = 14.457,60 €Desembolso = 4.320 (30 % sobre 14.400) + 57,60 = 4.377,60 €

14.457,60 540. Invers. Financ. c/p en instrumento depatrimonio

549. Desem. Pendientes sobreparticipaciones en el patrimonio neto c/p 10.080,00

572. Bancos, c/c 4.377,60

2. La sociedad DOBLAS, S.A. nos exige un 20 % de la inversión anterior que debemos realizar en el plazo de 15 días.Desembolso 20 % sobre 14.400 = 2.880

2.880,00 549. Desem. pend. Sobre participaciones enel patrimonio neto a c/p

556. Desembolsos exigidos sobreparticipaciones en el patrimonio neto 2.880,00

3. Realizamos a través de nuestra cuenta bancaria el ingreso del dividendo pasivo exigido en el asiento anterior.

2.880,00 556. Desembolsos exigidos sobreparticipaciones en el patrimonio neto

572. Bancos, c/c 2.880,00

6. RENTAS DE LAS INVERSIONES

Valoración posterior Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados secontabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Intereses y dividendos recibidos de activos financieros Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisición se reconoceráncomo ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo deinterés efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.A estos efectos, en la valoración inicial de los activos financieros se registrarán de forma independiente, atendiendo a suvencimiento, el importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos en dicho momento así como el importe de losdividendos acordados por el órgano competente en el momento de la adquisición. A estos efectos, se entenderá por«intereses explícitos» aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de interés contractual del instrumento financiero.

760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio.761. Ingresos de valores representativos de deuda Intereses de valores negociables de renta fija a favor de la empresa, devengados en el ejercicio762. Ingresos de créditos.

545. Dividendo a cobrar. Créditos por dividendos, sean definitivos o "a cuenta" pendiente de cobro.546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de valores representativos de deudas547. Intereses a corto plazo de créditos. Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de créditos.

1. Compramos 1.000 acciones de la sociedad SIMAGO, S.A. por un valor nominal de 40 € que cotizan a 140 %. Los gastos

ascienden al 5 por mil. En este momento desembolsamos el 50 % de la inversión más los gastos, a través de la cuentabancaria. La semana anterior la sociedad acordó repartir un dividendo activo a cuenta de 3 € por cada acción que aún no hasido pagado. La inversión se realiza a corto plazo

Precio de adquisición = 1.000 acciones x 40 x 140 % = 56.000 €Comisiones = (5 x 56.000) / 1.000 = 280 €Importe de la operación = 56.280 €Desembolso = 28.000 (50 % sobre 56.000) + 280 = 28.280 €Dividendos activos = 1.000 acciones x 3 € = 3.000Importe inversión = 56.280 – 3.000 = 53.280

53.280,00 540. Invers. Financ. c/p en instrumento depatrimonio

3.000,00 545. Dividendo a cobrar549. Desembolsos pendientes sobreparticipaciones en el patrimonio neto a c/p 28.000,00

572. Bancos, c/c 28.280,00




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2. Cobramos el dividendo activo pendiente de cobro del asiento anterior, a través de la cuenta bancaria, con una retencióndel 18 %

540,00 473. Hda. Pca. retenciones y pagos acuenta

2.460,00 572. Bancos, c/c545. Dividendos a cobrar 3.000,00

3. Los socios de la sociedad SIMAGO aprueban repartir un dividendo complementario de 6 € por acción que será repartidoen el plazo de 15 días.

Dividendo activo: 1.000 acciones x 6 € = 6.0006.000,00 545. Dividendos a cobrar760. Ingresos de participaciones eninstrumentos de patrimonio 6.000,00

4. Cobramos el dividendo del asiento anterior con una retención del 18 % a través del banco.1.080,00 473. Hda. Pca. rete.y pagos a cuenta4.920,00 572. Bancos, c/c

545. Dividendos a cobrar 6.000,00

5. Compramos 800 obligaciones de 20 € nominales al 130 %. Las obligaciones fueron emitidas el día 1 de julio de 2.006 yproducen unos intereses del 5 % anual. La fecha de la adquisición fue el día 1 de octubre de 2.006 Los gastos de laoperación ascienden al 4 por mil. El plazo de amortización de las obligaciones es de 3 años y los intereses se pagananualmente y por vencido.

Precio de adquisición = 800 obligaciones x 20 x 130 % = 20.800 €Comisiones = (4 x 20.800) / 1.000 = 83,20 €Importe de la operación = 20.883,20 €Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800Intereses 1 julio al 1 de octubre (3 meses) = 200Importe inversión = 20.883,20 – 200 = 20.683,20

20.683,20 251. Valores representativos deuda l/p

200,00 546. Intereses c/p de valoresrepresentativos de deuda

572. Bancos, c/c 20.883,20

6. El 1 de julio de 2.007 cobramos los intereses anuales de la inversión anterior, a través de banco, efectuándonos unaretención del 18 %

Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800Intereses 1 julio al 1 de octubre (3 meses) = 200

Retención 18 % sobre 800 = 144656,00 572. Bancos, c/c


546.Intereses c/p de valores representativosde deuda 200,00

761. Ingresos de valores representativos dedeuda 600,00

7. El día 31 de diciembre de 2.007 contabilizamos los intereses devengados y no cobrados de la inversión.Intereses anuales = (800 x 20) x 5 % = 800Intereses 1 julio al 31 de diciembre (6 meses) = 400

400,00 546.Intereses c/p de valores representativosde deudas

761. Ingresos de valores renta fija 400,00

8. El día 1 de Octubre concedemos un crédito de 200.000 € a la empresa ZARA, S.A. Dentro de 4 años nos deberádevolver 252.495,39 €. La diferencia corresponde a los intereses.


9. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados del crédito anterior. El tipo de interés efectivo es del 6 %anual.

Coste amortizado al 31-Diciembre: 200.000 (1,06) 3/12 = 202.934,77Intereses = 2.934,77

2.934,77 252.Créditos a largo plazo

762. Ingresos de créditos 2.934,77,00




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6. DETERIOROS DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS

La pérdida por deterioro del valor de estos activos financieros será la diferencia entre su valor en libros y el valor actualde los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar , descontados al tipo de interés efectivo calculado en elmomento de su reconocimiento inicial.En su caso, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se utilizará el valor de cotización delactivo, siempre que éste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperarla empresa.Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de dicha pérdida disminuyese por causasrelacionadas con un evento posterior, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidasy ganancias.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonioneto de entidades que no tienen la consideración de partes vinculadas.297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazoen valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partesvinculadas.298. Deterioro de valor de créditos a largo plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor en créditos del subgrupo 25.596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a corto plazo en el patrimonio

neto de entidades que no tienen la consideración de partes vinculadas.597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las inversiones a corto plazoen valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partesvinculadas.598. Deterioro de valor de créditos a corto plazoImporte de las correcciones valorativas por deterioro del valor en créditos del subgrupo 54.

696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazoCorrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 24 y 25.697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazoCorrección valorativa por deterioro del valor en créditos de los subgrupos 24 y 25.698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazoCorrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 53 y 54.

699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazoCorrección valorativa por deterioro del valor en créditos de los subgrupos 53 y 54.

796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazoCorrección valorativa, por la recuperación de valor en inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25, hasta ellímite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazoCorrección valorativa, por la recuperación de valor en créditos de los subgrupos 24 y 25.798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazoCorrección valorativa, por la recuperación de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54 o, en sucaso, hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazoCorrección valorativa, por la recuperación de valor en créditos de los subgrupos 53 y 54.

Ejemplos:

1. En el año 2.007, compramos 500 acciones de la sociedad ALCARIA, S.A, de 50 € nominales al 130 %. Los gastos de laoperación ascienden al 4 por mil. La inversión se realiza con la intención de mantenerla en el tiempo.

Precio de adquisición = 500 acciones x 50 € x 130 % = 32.500Comisiones = (4 x 32.500) / 1.000 = 130 €Importe de la operación = 32.630 €

32.630,00 250. Inversiones financieras a l/p eninstrumentos de patrimonio

572. Bancos, c/c 32.630,00

2. Al 31-Diciembre-2007, la cotización de las acciones es del 110 %Importe 250. Invers. Financ. l/p = 32.630Cotización cierre del ejercicio = 500 x 50 € x 110 % = 27.500 €Pérdidas en una posible venta = 32.630 – 27.500 = 5.130

5.130,00 696. Pérdidas por deterioro de

participaciones y valores representativos dedeuda a l/p296. Deterioro de valor de participacionesen el patrimonio neto a l/p

5.130,00




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3. Al 31-Diciembre-2008 las acciones han subido su cotización hasta el 120 %.Importe 250. Invers. Financ. l/p = 32.630Cotización cierre del ejercicio = 500 x 50 € x 120 % = 30.000 €Pérdidas en una posible venta = 32.630 – 30.000 = 2.630Exceso provisión año anterior = 5.130 – 2.630 = 2.500

2.500,00 296. Deterioro de valor de participacionesen el patrimonio neto a l/p

796. Reversión del deterioro departicipaciones y valores representativos de

deuda a l/p

2.500,00

4. Compramos 400 obligaciones de 100 € al 150 %. Los gastos de la operación ascienden al 4 por mil. Los interesesanuales ascienden al 6 % que se pagan semestralmente los días 1 de abril y 1 de Octubre. Las obligaciones fueronadquiridas en el mercado secundario el día 1 de junio y el plazo de amortización es de 3 años.

Precio de adquisición = 400 obligaciones x 100 x 150 % = 60.000 €Comisiones = (4 x 60.000) / 1.000 = 240 €Importe de la operación = 60.240 €Intereses anuales = (400 x 100) x 6 % = 2.400Intereses semestrales = 1.200Intereses explícitos no vencidos (1 de abril al 1 de junio) = 400Importe inversión = 60.240 – 400 = 59.840

59.840,00 251. Valores representativos de deudas l/p

400,00 546. Intereses c/p valores representativosde deuda

572. Bancos, c/c 60.240,00

5. El día 1 de octubre cobramos los intereses semestrales de la inversión anterior. Nos efectúan una retención del 18 %.Intereses semestrales = 1.200Retención 18 % sobre 1.200 = 216

984,00 572. Bancos, c/c


546. Intereses c/p valores representativosde deuda 400,00

761. Ingresos de valores representativos dedeuda 800,00

6. El día 31 de diciembre el valor actual de los flujos de efectivo es de 48.000 €

A) CONTABILIZACIÓN DETERIORO DE VALORImporte 251. Valores representativos deudas a l/p: 59.840Valor actual de los flujos de efectivo = 48.000Importe provisión = 59.840 – 48.000 = 11.840

11.840,00 696. Pérdidas por deterioro de partic. yvalores representativos de deuda l/p

297. Deterioro de valor de valoresrepresentativos de deuda a l/p

11.840,00

B) INTERESES DEVENGADOS Y NO VENCIDOSIntereses semestrales: 1.200 €Intereses 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 600

600,00 546. Intereses c/p de valoresrepresentativos de deuda

761. Ingresos de valores repres.de deuda 600,00

7. El día 1 de julio, concedemos un crédito de 20.000 € que nos deben devolver dentro de 4 años. El tipo de interés es del10 % anual pagaderos por años vencidos.


8. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados del crédito del asiento anterior. La empresa a la queconcedimos el crédito ha sido declarada en quiebra y calculamos que el importe del crédito más los intereses devengadosson de muy difícil cobro.

A) INTERESES DEVENGADOS Y NO COBRADOSIntereses anuales = 20.000 x 0,10 = 2.000Intereses 1-julio al 31-diciembre (6 meses) = 1.000

1.000,00 547. Intereses a c/p de créditos762. Ingresos de créditos 1.000,00

B) DETERIORO DE VALORPosible pérdida = 20.000 + 1.000 = 21.000

21.000,00 697. Pérdidas por deterioro de créditos a l/p298. Deterioro de valor de créditos a l/p 21.000,00




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7. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR

Se considera que un activo financiero (préstamo o crédito comercial o no, valor representativo de deuda,instrumento de patrimonio o derivado) se posee para negociar cuando se origine o adquiera con el propósito devenderlo en el corto plazoLa empresa no podrá reclasificar un activo financiero incluido inicialmente en esta categoría a otras. No se podrá reclasificarningún activo financiero incluido en las restantes categorías previstas en esta norma, a la categoría de mantenidos paranegociar.2.2.1 Valoración inicial Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable dela contraprestación entregada. Los costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en lacuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoracióninicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.2.2.2 Valoración posterior Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacciónen que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarán en lacuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable Pérdidas originadas por la valoración a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como mantenidos paranegociar.763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable Beneficios originados por la valoración a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como mantenidos para

negociar.

Ejemplos:1. La empresa CANARIOS, S.A. compra 1.000 acciones de 60 € nominales al 120 %. Para ello, debe adquirir 3.600 € enderechos de suscripción. Los gastos de la operación ascienden al 3 por mil. Se realiza la compra a través de la cuentabancaria. La inversión se realiza para negociar en un plazo inferior al año.

Precio de adquisición: 1.000 x 60 x 120 % = 72.000Derechos de suscripción: 3.600Gastos de la operación: 3 x (75.600) / 1.000 = 226,80

75.600,00 540. Inversiones financieras a c/p eninstrumentos de patrimonio

226,80 669. Otros gastos financieros572. Bancos, c/c 75.826,80

2. Al 31 de diciembre el valor razonable de las acciones es de 76.800 y estimamos unos gastos por la venta del 3 por milIncremento de valor: 76.800 – 75.600 = 1.200

1.200,00 540. Inversiones financieras a c/p eninstrumentos de patrimonio

763. Beneficios por valoración de activos ypasivos financieros por su valor razonable

1.200,00

8. VENTAS DE VALORES NEGOCIABLES666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda Pérdidas producidas por la baja, enajenación, o cancelación de valores representativos de deuda e instrumentos depatrimonio, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 663766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Beneficios producidos en la enajenación de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio excluidos los quedeban registrarse en las cuentas 763Ejemplos:

1. Compramos 400 obligaciones de la sociedad PALMAS, S.A. de 50 € nominales al 120 %. Los gastos de la operaciónascienden al 4 por mil. Se trata de una inversión a largo plazo y que la empresa adquiere con la intención de mantenerla.Pagamos a través de la cuenta bancaria.

Precio de adquisición = 400 x 50 x 120 % = 24.000 €Comisiones = (4 x 24.000) / 1.000 = 96 €Importe de la operación = 24.096 €

24.096,00 251. Valores representativos de deuda l/p572. Bancos, c/c 24.096,00

2. Vendemos las obligaciones anteriores al 110 %. Soportamos unos gastos por la operación del 3 por milPrecio de venta: 400 x 50 x 110 % = 22.000Comisiones = (3 x 22.000) / 1.000 = 66 €Importe de la operación = 22.000 – 66 = 21.934

21.934,00 572. Bancos ,c/c

2.162,00 666. Pérdidas en participaciones y valoresrepresentativos de deudas

251. Valores representativos de deuda l/p 24.096,00




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TEMA 15:

FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA

1. EFECTOS COMERCIALES

4310. EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA4311. EFECTOS COMERCIALES DESCONTADOS4312. EFECTOS COMERCIALES EN GESTIÓN DE COBRO4315. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOSEstas subcuentas de la cuenta 431 SIEMPRE APARECERÁN POR EL NOMINAL DE LOS EFECTOS. Una letra sólopuede estar en una de estas situaciones.5208. DEUDAS POR EFECTOS DESCONTADOSSe utiliza cuando descontamos letras en el banco. Nos recuerda que si llegado el vencimiento, el librado no paga la letra,debemos devolver el importe anticipado. FIGURARA POR EL NOMINAL DE LA LETRA. 626. SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARESRefleja las comisiones que nos cobra el banco, en los efectos descontados y en gestión de cobro.665. INTERESES POR DESCUENTO DE EFECTOS Y OPERACIONES DE FACTORINGRecoge los intereses que nos cobra el banco por los intereses en las operaciones de descuento.669. OTROS GASTOS FINANCIEROSPara los gastos de devolución en caso de impago.762. INGRESOS DE CRÉDITOSSe utiliza para los intereses por el aplazamiento cuando se gira una nueva letra a un cliente que no pago la letra a suvencimiento.769. OTROS INGRESOS FINANCIEROSPara compensar los gastos ocasionados por el impago de una letra.

1.1. EFECTOS EN GESTIÓN DE COBRO

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, no nos anticipa su importe, sino que nos lo abonará una vez que él haya cobrado el efecto a su vencimiento, descontándonos en la liquidación las comisiones y gastos. Sólo en esta operación son hecho imponible para el IVA las comisiones, y sólo las de gestión de cobro.

La empresa DASA posee actualmente en su cuenta 4310 EFECTOS COMERCIALES EN CARTERA un saldo de

5.000 €1. El día 1 de mayo envía en gestión de cobro al Banco de Santander dos letras de cambio por un importe de 1.000 €cada una.

2.000,00 (4312) Efectos com. Gestión de cobro(4310) Efec. comerciales en cartera 2.000,00

2. El primer efecto resultó pagado a su vencimiento cobrando 48 € (más 21 % de IVA) la entidad financiera por el servicioprestado.

48,00 (826) Servicios bancarios y sim.10,08 (472) Hda. Pca. IVA soportado

941,92 (572) Bancos, c/c(4312) Efec. com. Gestión cobro 1.000,00

3. El segundo efecto resultó impagado, cobrado el banco 30 € de comisión (IVA 21 %) y 20,50 € por el protesto.

1.000,00 (4315) Efec. com. impagados(4312) Ef. Com. Gestión cobro 1.000,00

30,00 (626) Servicios bancarios y sim.6,30 (472) Hda. Pca. IVA soportado

19,60 (669) Otros gastos financieros(572) Bancos, c/c 55,90

1.2. EFECTOS DESCONTADOS

El banco, a quien se le entrega el efecto para que gestione su cobro, nos anticipa su importe, previo descuento de intereses (por el anticipo) y de las comisiones y gastos (por la gestión de cobro)

VENTAPOST, S.A. es una empresa mayorista especializada en venta por correo.1. El día 2 de Mayo la empresa descuenta en el Banco Nacional efectos por una cantidad de 12.000 € El Banco cobra unacomisión de 72,80 € y nos descuenta por intereses 108 €




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12.000,00 (4311) Efec. com. descontados(4310) Ef. Com. En cartera 12.000,00

72,80 (626) Servicios bancarios y sim.108,00 (665) Intereses por descuentos efectos Y

operaciones de factoring

11.819,20 (572) Bancos, c/c(5208) Deudas por ef. descontados 12.000,00

2. El día 4 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que los efectos descontados han sido pagados a su vencimiento por unimporte de 9.000 €.

9.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados(4311) Efec. com. descontados 9.000,00

3. El día 24 de Julio, el Banco Nacional nos notifica que un efecto con un nominal de 3.000 € ha sido impagado a suvencimiento. Los gastos por el impago ascienden a 30,40 €

3.000,00 (4315) Efec. com. impagados(4311) Ef. Com. descontados 3.000,00

3.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados

30,40 (669) Otros gastos financieros

(572) Bancos, c/c 3.030,40

ALTERNATIVA B: Existe otra alternativa para contabilizar los efectos descontados. Según el nuevo Plan contable, lasdeudas se deben reconocer por el coste amortizado, por este motivo, los intereses no deberían registrarse en el momentodel descuento y esperar a que se hayan devengado. Esta seria la alternativa más lógica en caso de que tengamosintereses de efectos que deban repartirse como gastos financieros en dos ejercicios económicos.

1. El día 1 de diciembre, llevamos una letra de 20.000 € al banco para su descuento. El banco nos cobra una comisiónde 50 €. Faltan 180 días para el vencimiento de la letra y el banco cobra un 6 % de interés anual por el descuento.


Intereses por el descuento: 20.000 x 0,06 x 180 / 360 = 600Importe líquido: 20.000 – 50 – 600 = 19.35050,00 (626) Servicios bancarios y sim.


2. El día 31 de diciembre contabilizamos los intereses devengados por la operación anterior del descuento.

Intereses: 20.000 x 0,06 x 30 / 360 = 100

100,00(665) Intereses por descuentos efectos Yoperaciones de factoring

(5208) Deudas por ef. descontados 100,00

3. Llegado el vencimiento de la letra esta resulta pagada.

Intereses: 20.000 x 0,06 x 150 / 360 = 500. Al realizar esta anotación el saldo de la cuenta 5208. Deudaspor efectos descontados pasará a ser de 20.000 €, que corresponde al valor de reembolso.

500,00(665) Intereses por descuentos efectos Yoperaciones de factoring

(5208) Deudas por ef. descontados 500,00Contabilizamos el cobro de la letra

20.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados(4311) Efec. Com. descontados 20.000,00

1.3. GIRO DE NUEVA LETRA

Si llegamos a un acuerdo con un cliente que no atendió un efecto a su vencimiento, de emitir una nueva letra cuyonominal sea igual a la suma de la cantidad impagada, los gastos soportados y los intereses de aplazamiento.

1. Se descuentan dos letras en el banco por importe de 2.000 € y 8.000 €. El banco nos cobra una comisión de 10,80 € yunos intereses de 40,90 € por la primera letra y 16,30 € por la segunda.





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10,80 (626) Servicios bancarios y sim.

57,20(665) Intereses por descuentos efectos yoperaciones de factoring


2. Llegado el vencimiento de ambas letras el banco nos comunica que la primera ha sido pagada y la segunda no ha sido

atendida, pero el banco nos carga en concepto de gasto de devolución 18,50 €

- Por la letra pagada de 2.000 €

2.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados(4311) Efec. com. descontados 2.000,00

- Por la letra impagada de 8.000 €

8.000,00 (4315) Efec. com. impagados(4311) Ef. Com. descontados 8.000,00

8.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados18,50 (669) Otros gastos financieros

(572) Bancos, c/c 8.018,50

3. Supongamos que el cliente que tiene la deuda con nosotros llega a un acuerdo y acepta la emisión de una nueva letrade cambio y por un importe igual a la suma del nominal, más una compensación de los gastos por la devolución de 18,50y 40 € por los intereses por el aplazamiento.

8.058,50 (4310) Efec. comerciales en cartera(4315) Efec. comerciales impagados 8.000,00(769) Otros ingresos financieros 18,50(762) Ingresos de créditos 40,00

2. PRÉSTAMOS BANCARIOS

Son operaciones en los que la empresa obtiene una cantidad de dinero, que se compromete devolver en el plazo

establecido más los intereses devengados por la operación.

2.1 Pasivos financieros a coste amortizado En esta categoría se clasificarán, los:a) Débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios): son aquellos pasivos financieros que seoriginan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa, yb) Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentosderivados, no tienen origen comercial.2.1.1 Valoración inicial Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valorrazonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que les sean directamenteatribuibles; no obstante, estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando seoriginen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de sureconocimiento inicial.No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a

un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como las fianzas y los desembolsos exigidos por tercerossobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal, cuandoel efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.2.1.2 Valoración posterior Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengadosse contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

1700. PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITOPor las cuotas de amortización que corresponden a los ejercicios siguientes a la obtención del préstamo.5200. PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DE CRÉDITO.Por las cuotas de amortización que corresponden al presente ejercicio.669. OTROS GASTOS FINANCIEROS.Por los gastos de formalización del préstamo que se imputen al ejercicio. El Plan General de Contabilidad recomiendaque se asignen en su totalidad al ejercicio en el que nos conceden el préstamo.

662. INTERESES DE DEUDASPor las cuotas de interés de los préstamos527. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITOIntereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crédito.




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528. INTERESES A CORTO PLAZO DE DEUDASIntereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 5

1. El día 1 de octubre, nos conceden un préstamo por un importe de 60.000 € y una duración de dos años. Losgastos de formalización ascienden a 400 € que consideramos como gastos. Las cuotas de amortización del préstamodel presente año ascienden a 4.200 €.

400,00 (669) Otros gastos financieros59.600,00 (572) Bancos, c/c

(5200) Préstamos a c/p ent. Créd. 4.200,00(1700) Préstamos a l/p ent. Créd. 55.800,00

2. Pagamos la primera mensualidad del préstamo por 1.200 € con el siguiente detalle: cuota de amortización, 1.080 €y cuota de interés 120 €

120,00 (662) Intereses de deudas1.080,00 (5200) Préstamos c/p ent. Créd.

(572) Bancos, c/c 1.200,00

3. Al cierre del ejercicio reclasificamos las 12 cuotas amortización que tenemos que pagar el próximo año por unimporte de 14.400 €.

14.400,00 (1700) Préstamos l/p ent.

Crédito(5200) Préstamos c/p ent. crédito 14.400,00

Los intereses devengados durante el mes de diciembre y que pagaremos el próximo ascienden a 40 €

40,00 (662) Intereses de deudas(5200) Préstamos a c/p ent. Créd. 40,00

3. CRÉDITO BANCARIO

5201. DEUDAS A CORTO PLAZO POR CRÉDITO DISPUESTO.Cuando una empresa obtiene un crédito bancario, el primer apunte que figura en la cuenta son los gastos de

formalización que se anotarán con abono a la cuenta 5201. El límite del crédito no se refleja en ningún asiento, sólose indicará esta facilidad financiera de la empresa en la memoria del ejercicio.

1. Nos conceden un crédito con un límite de 20.000 €. Los gastos de formalización ascienden a 120 €.120,00 (669) Otros gastos financieros

(5201) Deudas c/p créditodispuesto

120,00

2. Pagamos a un proveedor al que le debíamos 4.000 € con un cheque de la cuenta de crédito4.000,00 (400) Proveedores


4.000,00

3. Pagamos el recibo del suministro eléctrico por importe de 200 € más 21 % de IVA a través de la cuenta decrédito.

200,0042,00

(628) Suministros(472) Hda. Pca. IVA soportado

(5201) Deudas c/p crédito

dispuesto 242,00

4. En la liquidación de la cuenta de crédito nos cargan los siguientes gastos: Intereses a favor del banco: 20 € ycomisión de disponibilidad: 6,20 €.

20,006,20

(662) Intereses de deudas(626) Servicios bancarios y sim.


26,20

5. Cancelamos la cuenta de crédito, con abono a la cuenta corriente que tenemos en el mismo banco.

4.388,20 (5201) Deudas c/p créditodispuesto (120 + 4.000 + 242 +26,20)

(572) Bancos, c/c 4.388,20




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4. SUBVENCIONES DE CAPITAL

18.ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos

1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios 1.1 Reconocimiento

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, comoingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias comoingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención,donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de laempresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, se considerará no reintegrablecuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa,se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepciónde la subvención, donación o legado.

1.2 Valoración Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importeconcedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido,referenciados ambos valores al momento de su reconocimiento.

1.3 Criterios de imputación a resultados La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables seefectuará atendiendo a su finalidad. A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá quedistinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación: se imputaráncomo ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejerciciosfuturos, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios.b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en elque se devenguen los gastos que estén financiando.c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos: — Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicioen proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso,cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.

130. SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITALLas concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento oestructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criteriosestablecidos en las normas de registro y valoración.131. DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de laempresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en lasnormas de registro y valoración.subgrupo479. PASIVOS POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLESDiferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobrebeneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de losque se derivan. En esta cuenta figurará el importe íntegro de los pasivos172. DEUDAS A LARGO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

Cantidades concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, empresas oparticulares con carácter de subvención, donación o legado reintegrable, con vencimiento superior a un año.522. DEUDAS A CORTO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOSCantidades concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, empresas oparticulares con carácter de subvención, donación o legado reintegrable, con vencimiento no superior a un año.746. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS DE CAPITAL TRANSFERIDOS AL RESULTADO DELEJERCICIOImporte traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados de capital.4708. HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR SUBVENCIONES CONCEDIDASCréditos con la Hacienda Pública por razón de subvenciones concedidas.4758. HACIENDA PÚBLICA, ACREEDOR POR SUBVENCIONES A REINTEGRAR.Deudas con la Hacienda Pública por subvenciones a devolver.




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SUBVENCIONES NO REINTEGRABLESSubvenciones concedidas a fondo perdido.

1. El día 1 de julio, nos llega la notificación por la que el Instituto de Fomento de Andalucía nos concede unasubvención de 6.000 € para la adquisición de inmovilizado

6.000,00 (4708) Hda. Pca. deudorasubvenciones concedidas

(130) Subvenciones oficiales decapital

6.000,00

Contabilizamos el gasto por impuesto diferido asociado a la subvención su poniendo un tipo impositivo del 30 %

1.800,00 (130) Subvenciones oficiales de capital(479) Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

1.800,00

2. Recibimos el ingreso en la cuenta bancaria de la subvención anterior.

6.000,00 (572) Bancos, c/c(4708) Hda. Pca. deudora porsubvenciones concedidas 6.000,00

3. Compramos, el día 1 de julio, la maquinaria por un importe de 20.000 € más 21 % de IVA que pagamos concheque de la cuenta corriente.

20.000,00 (223) Maquinaria4.200,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 24.200,00

4. Al 31-Diciembre realizamos la amortización del bien en un 10 %.Amortización del bien anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000Amortización 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 1.000

1.000,00 (681) Amortiz. Inmovilizado material(281) A.A.I.M. 1.000,00

Imputación anual subvención: 10 % sobre 6.000 = 600Imputación 1-Julio al 31-Diciembre (6 meses) = 300

300,00 (130) Subvenc. Oficiales de capital(746) Subvenciones, donaciones ylegados de capital transferidos alresultado del ejercicio

300,00

Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvención imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias

90,00(479) Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

(130) Subvenciones oficialescapital

90,00

SUBVENCIONES REINTEGRABLESSubvenciones en las que tenemos que cumplir alguna condición para que se convierta en no reintegrable.

1. Nos conceden una subvención de 36.000 € para la construcción de una Biblioteca que debemos poner enfuncionamiento antes de dos años.

36.000,00(4708) Hda. Pca. deudor porsubvenciones concedidas

(172) Deudas a l/p transformablessubvenciones, donaciones y legados

36.000,00

2. Recibimos el ingreso en nuestra cuenta corriente del importe de la subvención anterior.

36.000,00 (572) Bancos, c/c

(4708) Hda. Pca. deudorasubvenciones concedidas

36.000,00




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3. No conseguimos terminar la obra en el plazo establecido y debemos devolver la subvención

36.000,00(172) Deudas a l/p transformablessubvenciones, donaciones y legados

(4758) Hda. Pca. acreedor porsubvención a reintegrar

36.000,00

4. Devolvemos el importe de la subvención anterior.

36.000,00(4758) Hda. Pca. acreedor porsubvención a reintegrar

(572) Bancos, c/c 36.000,00

5. Vamos a suponer que conseguimos cumplir las condiciones establecidas para que la subvención se convierta enno reintegrable.

36.000,00(172) Deudas a l/p transformablessubvenciones, donaciones y legados

(130) Subvenciones oficiales decapital

36.000,00

10.800,00 (130) Subvenciones oficiales de capital

(479) Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

10.800,00

SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN740. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS A LA EXPLOTACIÓNLas recibidas de las Administraciones Públicas, empresas o particulares al objeto, por lo general de asegurar unarentabilidad mínima o compensar «déficit» de explotación del ejercicio o de ejercicios previos.

1. La Seguridad Social al comprobar el cumplimiento de todos los requisitos, concede el 15 de junio de 2008 a lasociedad una subvención de 6.000 € a deducir de las cuotas, ya devengadas y contabilizadas por la citada sociedad,que le correspondería ingresar en el mes siguiente.

6.000,00 (476) Orga. Seg. Social, acreedores(740) Subvenciones, donaciones ylegados a la explotación 36.000,00



FLORES, S.A.


2.300,00 570. Caja, €11.250,00 572. Bancos, c/c

2.540,00 216. Mobiliario2.500,00 430. Clientes3.200,00 218. Elementos de transportes

240,00 300. Mercaderías12.000,00 4310. Efec. com. cartera

3.500,00 217. Equipos proc. Informa.32.400,00 250. Inv. Finan. l/p instr. patrim.

281. Amortiz. acum. Inmov. mat. 2.500,00523. Proveed. Inmoviliz. c/p 500,00400. Proveedores 1.950,00438. Anticipos de clientes 2.000,00

525. Efectos a pagar c/p 580,00390. Deterioro de valor mercaderias 200,00100. Capital social 62.200,00

ASIENTO 2 1.230,00 600. Compras de mercaderias

80,00406. Envases y emb. devolver aproveedores


ASIENTO 3 Devolución de los envases

48,40 400. Proveedores 406. Envases y emb. devolver aproveedores 40,00472. H. P. IVA soportado 8,40

Compra de los envases 40,00 602. Compras de otros aprovision.

406. Envases y emb. Devolver aproveedores

40,00

ASIENTO 4 1.600,00 436. Clientes de dudoso cobro

430. Clientes 1.600,00

1.600,00

694. Pérdidas deterioro de créditos

operaciones comerciales490. Deterioro de créditos poroperaciones comerciales 1.600,00

ASIENTO 5600,00 572. Bancos, c/c

1.000,00650. Pérdidas créditos comercialesincobrables

436. Clientes de dudoso cobro 1.600,00

1.600,00490. Deterioro de valor de créditosoperaciones comerciales

794. Reversión deterioro de créditosoperaciones comerciales

1.600,00



ASIENTO 6

2.000,00 4311. Efec. com. descontados4310. Efec. comer. Cartera 2.000,00

42,00 626. Servicios brios y sim.

60,00665. Intereses desc. efectos y oper.

factoring1.898,00 572. Bancos, c/c5208. Deudas efectos descontados 2.000,00

ASIENTO 7 2.000,00 5208. Deudas efec. descont.

4311. Efec. comerc. Descont. 2.000,00ASIENTO 8


Sd = 266,70266,70 4700. Hda. Pca. deudor IVA


SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 (1/Abril) Amortización anual: 10 % sobre 3.200 = 320Amort. 1/Enero al 1/Abril (3 meses) = 80

80,00 681. Amort. Inmov. Material281. A.A.I.M. 80,00

(3 meses) 80 € (1 año) 320 € (3 meses) 80 € 1/Oct./2009 31/Dic./2009 31/Dic./2010 1/Abril/2.011

3.200 €

Precio de adquisición: 3.200Amortización: - 480 (80 + 320 + 80)Valor contable: 2.720Precio de venta: 2.800 (IVA 21 %: 588)Beneficio: 80

480,00 281. Amor. acum. inm. Mat.3.388,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.

218. Elementos de transportes 3.200,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 588,00771. Benef. Proc. Inmo. Mat. 80,00

ASIENTO 2 400,00 620. Gastos invest. y des. Ejerc.84,00 472. Hda. Pca. IVA soport.


840,00 216. Mobiliario731. Trabajos realiza. inm. mat. 840,00

ASIENTO 4 600,00 620. Gastos invest. Y desarr. ejercicio126,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 726,00

1.000,00 200. Investigación 730. Trabajos realizados inm. intan. 1.000,00



ASIENTO 5

600,00 201. Desarrollo730. Trabajos realizados inm. intang. 600,00

ASIENTO 6

640,00

203. Propiedad Industrial

(600 + 40)


201. Desarrollo 600,00572. Bancos, c/c(40 + 21% IVA) 48,40

ASIENTO 7 1.000,00 4312. Efec. com. ges. cobro

4310. Efec. comerc. Cartera 1.000,00ASIENTO 8

1.000,00 4315. Efec. com. Impagados4312. Efec. com. gestión cobro 1.000,00

20,00 626. Servicios brios. y sim.4,20 472. Hda. Pca. IVA soportado

16,00 669. Otros gastos financieros572. Bancos, c/c 40,20

ASIENTO 9 1.070,00 4310. Efec. com. cartera

4315. Efec. com. impagados 1.000,00769. Otros ingresos financieros 16,00762. Ingresos de créditos 54,00

ASIENTO 10

472. Hda. Pca. IVA soportado(2) 84(4)126

(6) 8,40(8) 4,20

Sd = 222,60


588,00 (1)

Sh = 588,00588,00 477. H. P. IVA repercutido

472. Hda. Pca. IVA soportado 222,604750. Hda. Pca. acreedora por IVA 365,40



2.060,00 217. Equipos Proc. Inform.300,00 206. Aplicaciones informáticas495,60 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 200,00523. Proveedores inmovil. c/p 2.655,60


606. Desc. s/ compras p/p 30,00472. Hda. Pca. IVA soportado 6,30572. Bancos, c/c 1.963,70



ASIENTO 3Pago por la cesión del contrato

3.000,00 205. Derechos de traspaso630,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. acreedora ret. pract. 630,00572. Bancos, c/c 3.000,00

Pago de la primera mensualidad 200,00 621. Arrendamientos y cánones42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. acreedora rete. Prac. 42,00572. Bancos, c/c 200,00

Pago de la fianza 400,00 260. Fianzas constituidas l/p


500,00 4311. Efec. com. descontados4310. Efec. com. en cartera 500,00

40,00 626. Servicios brios y sim.

20,00665. Intereses dto. Efectos y oper.factoring

440,00 572. Bancos, c/c5208. Deudas efectos descontados 500,00

ASIENTO 5500,00 4315. Efec. com. impagados

4311. Efec. com. descontados 500,0030,00 669. Otros gastos financieros

500,00 5208. Deudas efec. descontados572. Bancos, c/c 530,00

ASIENTO 6

2.000,00 438. Anticipos de clientes3.509,00 4310. Efec. com. cartera

700. Ventas de mercaderías 4.860,00759. Ingresos servicios diversos 40,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 4.860 + 40 – 2.000) 609,00

ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVA soportado(1) 495,60 (2) 6,30(3) 630,00(3) 42,00

Sd = 1.161,30

477. Hda. Pca. IVA repercutido(7) 609,00

S h = 609,00

609,00 477. H. Pca. IVA repercutido552,30 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

472. H. Pca. IVA soportado 1.161,30CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1

20.200,00218. Elementos de transporte(20.000 + 200)

524. Acreedores c/p arrendam. financiero 4.200,00174. Acreedores l/p arrendam. Financiero

(20.000 – 4.200)15.800,00


3.509,00 4312. Efec. com. ges.cobro4310. Efec. com. cartera 3.509,00



ASIENTO 3

40,00 626. Serv. bancarios y sim.8,40 472. Hda. Pca. IVA sopor.

3.460,60 572. Bancos, c/c4312. Efec. com. ges. cobro 3.509,00

ASIENTO 41.300,00 524. Acreedores c/p arrendam. Financ.


315,00472. Hda. Pca. IVA soportado(1.300 + 200) x 21 %

572. Bancos, c/c 1.815,00

ASIENTO 5INTERESES DE LA CUENTA BANCARIA

8,40473. Hda. Pca. rete. y pagos acuenta

31,60 572. Bancos, c/c769. Otros ingresos financieros 40,00

COMISIONES 18,00 626. Servicios brios. Y sim.572. Bancos, c/c 18,00

ASIENTO 6IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO Nº 1- 2º TRIMESTRE Coste amortizado: 3.388 (1,06) 9 /12 = 3.539,34 Intereses 1-abril.al 31-Diciem. (9 meses) = 3.539,34 – 3.388 = 151,34

151,34 543. Créditos c/p enaj. Inmov.762. Ingresos de créditos 151,34

RECLASIFICACIÓN 3.388,00 543. Créditos c/p enaj. Inmov.

253. Créditos L/p enaj. Inmov. 3.388,00

ASIENTO 7CIERRE EXISTENCIAS INICIALES 240,00 610. Vari. exist. mercaderias

300. Mercaderías 240,00DETERIORO DE VALOR AÑO ANTERIOR

200,00 390. Deterioro valor mercad.793. Reversión deterioro existenc. 200,00

ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES 1.250,00 300. Mercaderías

610. Vari. exist. mercaderias 1.250,00DETERIORO DE VALOR PRÓXIMO AÑO

250,00 693. Pérdidas deterioro exist.

390. Deterioro de valor mercaderías 250,00



ASIENTO 8

216. Mobiliario(Ap) 2.540

(1-5) 840

10 % sobre 2.540 = 254 10 % sobre 840 x 8/12 = 56

10 % sobre 20.200 x 3/12 = 505


(1-oct.) 20.20020.200

217. Equipos proc. información(Ap) 3.500(1-7) 2.060

10 % sobre 3.500 = 350 10 % sobre 2.060 x 6/12 = 103

1.268,00 681. Amort. inmo. Material281. Amort. acumul. inmo. Mat. 1.268,00



EL MUSEO, S.A.


20.000,00 218. Elementos de transporte

5.200,00 200. Investigación3.600,00 201. Desarrollo

600,00 460. Anticipos de remuneraciones1.300,00 300. Mercaderías

21.000,00 572. Bancos, c/c12.600,00 570. Caja, €6.000,00 253. Créditos l/p enajen. Inmóvil.6.300,00 430. Clientes

600,00 407. Anticipos a proveedores8.000,00 4310. Efectos com. cartera

800,00 214. Utillaje

800,00 406. Envases y emb. dev. Proveed.16.200,00 540. Inv. Fin. c/p instruí. Patrimon.

281. Amortiz. Acumul. Inmov. material 4.200,00390. Deterioro de valor mercaderías 250,00410. Acreedores prestac. servicios 3.200,00129. Resultado del ejercicio 300,005201. Deudas c/p crédito dispuesto 12.600,00100. Capital Social 82.450,00

ASIENTO 2 Precio de adquisición: 250 acciones x 30 € x 120 % = 9.000Gastos operación: 2 x 9.000 / 1.000 = 18

9.018,00 250. Inv. Finan. l/p instrum. Patrim. 572. Bancos, c/c 9.018,00ASIENTO 3


2.925,62 628. Suministros614,38 472. Hda. Pca. IVA soportado

3.900,83 629. Otros servicios819,17 472. Hda. Pca. IVA soportado900,00 625. Primas de seguro

5201. Deudas c/p crédito dispuesto 9.592,00ASIENTO 4Cesión del contrato de arrendamiento

2.000,00 205. Derechos de traspaso420,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Prac. 420,00572. Bancos, c/c 2.000,00

Pago del alquiler 500,00 621. Arrendamientos y cánones105,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 105,00572. Bancos, c/c 500,00

Pago de la fianza

1.000,00 260. Fianzas constituidas l/p572. Bancos, c/c 1.000,00



ASIENTO 5

1.800,00 649. Otros gastos sociales900,00 625. Primas de seguro300,00 631. Otros tributos

5201. Deudas c/p crédito dispuesto 3.000,00ASIENTO 6

800,00 4312. Efec. comer. gestión cobro 4310. Efec. comerc. En cartera 800,00ASIENTO 7

800,00 4315. Efectos comerc. impagados4312. Efec. comerc. gestión de cobro 800,00

60,00 626. Servicios bancarios y sim.12,60 472. Hda. Pca. IVA soportado30,00 669. Otros gastos financieros


3.000,00 640. Sueldos y salarios120,00 471. Org. Seg. Social, deudores520,00 642. Seg. Social, cargo empresa

476. Org. Seg. Social, acreedores 640,004751. H. Pca. acreed. Ret. practic. 180,00460. Anticipos de remuneraciones 600,005201. Deudas c/p crédito dispuesto 2.220,00

SEGUNDO TRIMESTRE ASIENTO 1 Amortización anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000Amortización 1 enero al 1 abril ( 3 meses) = 500

500,00 681. Amortiz. Inmóvil. material281. Amortiz. Acumul. Inm. material 500,00

(6 meses) 1.000 € (12 meses) 2.000 € (12 meses) 2.000 € (3 meses) 500 € 1/Julio/2008 31/Dic./2008 31/Dic./2009 31/Dic./2010 1/Abril/2011

20.000 €Precio de adquisición: 20.000Amortización: - 5.500 (1.000 + 2.000 + 2.000 + 500)Valor contable: 14.500Precio de venta: 8.000 (IVA 21 %: 1.680)Pérdidas: 6.500

5.500,00281. Amortiz. Acumul. Inmov.Material

9.680,00 253. Créditos l/p enaj. inmovilizado

6.500,00 671. Pérdidas proced. Inm. material218. Elementos de transporte 20.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 1.680,00

ASIENTO 2 120,00 662. Intereses de deudas80,00 626. Servicios bancarios y sim.

5201. Deudas c/p crédito dispuesto 200,00

5201. Deudas c/p crédito dispuesto12.600 (1)

9.592 (3)3.000 (5)2.220 (8)

200 (2)S h = 27.612



27.612,00 5201. Deudas c/p crédito dispuesto572. Bancos, c/c 27.612,00

ASIENTO 3 31.200,00 572. Bancos, c/c

800,00 669. Otros gastos financieros5200. Préstamos c/p entid. crédito 12.000,001700. Préstamos l/p entid. crédito 20.000,00

ASIENTO 4 2.000,00 239. Anticipos para inmovil. Mate.420,00 472. Hda. Pca. IVA soportado




572. Bancos, c/c 4.080,00239. Anticipos para inmóvil. material 2.000,00175. Efectos a pagar l/p 15.480,00

ASIENTO 6

1.400,00 4311. Efectos com. descontados4310. Efectos comerc. en cartera 1.400,00


70,00665. Intereses dto. efectos y op.factoring

1.300,00 572. Bancos, c/c5208. Deudas por efectos descontados 1.400,00

ASIENTO 7 1.400,00 4315. Efectos com. impagados

4311. Efectos Comer. descontados 1.400,001.400,00 5208. Deudas efectos descontados


ASIENTO 81.520,00 4310. Efectos comerc. en cartera

4315. Efectos comer. impagados 1.400,00769. Otros ingresos financieros 60,00762. Ingresos de créditos 60,00


16.300,00213. Maquinaria(16.000 + 300)

572. Bancos, c/c 300,00524. Acreedores c/p arrend. financ. 2.600,00174. Acreedores l/p arrend. financ.(16.000 – 2.600) 13.400,00

ASIENTO 2Calificación del cliente como de dudoso cobro

2.600,00 436. Clientes de dudoso cobro430. Clientes 2.600,00

Deterioro de valor de créditos comerciales

2.600,00694. Pérdidas deter. Créditosoperaciones comerciales

490. Deterioro de valor de créditos operac.

comerciales 2.600,00



ASIENTO 3

Cobro de parte de la deuda 600,00 572. Bancos, c/c

2.000,00650. Pérdidas créditos comerc.incobrables


Reversión del deterioro de valor 2.600,00

490. Deterioro de valor de créditosoperaciones comerciales

794. Reversión deterioro créditos oper.comerciales

2.600,00

ASIENTO 4700,00 5200. Préstamos c/p entid. Crédito

1.600,00 662. Intereses de deudas572. Bancos, c/c 2.300,00



406. Envases y embal. A devolver aproveedores

600,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 126,00Por los envases adquiridos

200,00 602. Compras de otros aprovision.406. Envases y embal. A devolver aproveedores

200,00

ASIENTO 6800,00 623. Servicios profesión. Independ.168,00 472. Hda. Pca. IVA soportado


ASIENTO 71.200,00 602. Compras de otros aprovis.252,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 1.452,00CUARTO TRIMESTRE


606. Descuento sobre compras p/p 30,00472. Hda. Pca. IVA soportado 6,30572. Bancos, c/c 563,70

ASIENTO 2

1.600,00 641. Indemnizaciones 465. Remunerac. Pendientes pago 1.600,00ASIENTO 3




608. Devoluc. Compras y oper. sim. 80,00472. Hda. Pca. IVA soportado 16,80

ASIENTO 5

1.524,60 627. Publicidad, Prop. Y Rel. Pcas.410. Acreedores prestac. Servicios 1.524,60

ASIENTO 6800,00 206. Aplicaciones informáticas



730. Trabajos realizados para inmóvil.Intangible

800,00

ASIENTO 7800,00 524. Acreed. c/p arrendam. Financ.120,00 662. Intereses de deudas

193,20472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 800 + 120)

572. Bancos, c/c 1.113,20

ASIENTO 8A) Imputación de intereses

80,00 662. Intereses de deudas524. Acreedores c/p arrend. financ. 80,00

B) Amortización del bienAmortización anual: ( 16.300 – 2.300 ) / 5 años = 2.800Amortiz. 1/julio al 31/diciembre ( 6 meses) = 1.400

1.400,00 681. Amortiz. Inmov. Material281. Amortiz. Acumul. Inm. material 1.400,00

C) Reclasificación3.200,00 174. Acreed. l/p arrend. financ.

524. Acreed. c/p arrend. financ. 3.200,00

ASIENTO 9A) IMPUTACIÓN DE INTERESESIMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO Nº 1- 2º TRIMESTRE Coste amortizado: 9.680 (1,05) 9 /12 = 10.040,78Intereses: 10.040,78 – 9.680 = 360,78

360,78 543. Créditos c/p enaj. Inmóvil.762. Ingresos de créditos 360,78

RECLASIFICACIÓN 9.680,00 543. Créditos c/p enaj. Inmóvil.

253. Créditos l/p enajenac. inmovilizado 9.680,00B) EXISTENCIASCIERRE DE EXISTENCIAS INICIALES

1.300,00 610. Variación existencias mercad.300. Mercaderías 1.300,00

DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES250,00 390. Deterioro de valor mercaderias

793. Reversión deterioro existencias 250,00APERTURA DE EXISTENCIAS FINALES

2.200,00 300. Mercaderías800,00 328. Material de oficina

610. Variación existencias mercaderías 2.200,00612. Variación existencias otros aprovis. 800,00

DETERIORO EXISTENCIAS FINALES100,00 693. Pérdidas deterioro existencias

390. Deterioro de valor de mercaderías 100,00C) AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL

Amortización: 18.200 x 0,10 x 7/12 = 1.061,67

218. Elementos detransporte

(1-1) 20.000 20.000(1-6) 18.200

18.200

214. Utillajes(1-1) 800

800

Amortización: 800 x 0,10 = 80

1.141,67 681. Amortiza. Inmov. Material281. Amort. Acumulada inmov. material 1.141,67



LA ESPAÑOLA, S.A.


475.140,00 (572) Bancos, c/c62.000,00 (430) Clientes38.000,00 (231) Construcciones en curso23.000,00 (210) Terrenos y bienes nat.

4.000,00 (310) Materias primas1.200,00 (350) Productos terminados

18.000,00 (218) Elementos transportes3.600,00 (200) Investigación2.400,00 (201) Desarrollo8.600,00 (213) Maquinaria5.000,00 (4310) Efectos com. en cartera2.000,00 (4311) Efec. com. descontados

(281) A.A.I.M. 3.200,00(129) Resultados del ejercicio 1.200,00(400) Proveedores 15.000,00(438) Anticipos de clientes 400,00

(465) Remun. Pendientes de pago 260,00(5208) Deudas efectos descontados 2.000,00(391) Deterioro valor mat. primas 200,00(100) Capital social 620.680,00

ASIENTO 22.490,00 (203) Propiedad Industrial

(2.400 + 90)

18,90(472) Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 90)

(201) Desarrollo 2.400,00(570) Caja, €(90 más 21 % IVA)

108,90

ASIENTO 3260,00 (465) Remun. Pendientes pago


27.840,00 (218) Elementos de transportes(27.600 + 240)

(524) Acreed. Arrend. financ. c/p 8.200,00(174) Acreed. Arrend. financ. l/p(27.600 – 8.200)

19.400,00

(572) Bancos, c/c 240,00ASIENTO 5Efectivo: 1.000 x 60 x 120 % = 72.000Comisión: 3 x 72.000 / 1.000 = 216

Precio de adquisición = 72.000 + 216 = 72.21672.216,00

(250) Invers. Finan. l/p eninstrum. de patrimonio


2.000,00 (5208) Deudas efectos descon.(4311) Efectos com. descontados 2.000,00


1.260,00 (217) Equipos proceso inform.400,00 (206) Aplicaciones informáticas348,60 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 1.008,60(525) Efectos a pagar c/p 1.000,00

ASIENTO 2120,00 (669) Otros gastos financieros

(5201) Deudas c/p crédito dispuesto 120,00



ASIENTO 3

20.000,00 (211) Construcciones4.200,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(5201) Deudas c/p crédito dispuesto 24.200,0038.000,00 (211) Construcciones

(231) Construcciones en curso 38.000,00ASIENTO 4

400,00 (438) Anticipos de clientes6.028,00 (4310) Efectos com. en cartera

(701) Ventas de produc. Terminados(1.000 botes x 5,80) - 40 + 60 5.820,00

(759) Ingresos servicios diversos 60,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido(10 % sobre 5.820 + 60 - 400) 548,00

ASIENTO 5

6.028,00(4312) Efectos com. gestióncobro

(4310) Efectos com. en cartera 6.028,00ASIENTO 6

260,00 (625) Primas de seguro600,00 (631) Otros tributos800,00 (649) Otros gastos sociales

(5201) Deudas c/p crédito dispuesto 1.660,00TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1 Amortización anual: 10 % sobre 8.600 = 860Amortiz. 1/Enero al 1/Julio (6 meses) = 430

430,00 (681) Amortiz. Inm. Material(281) A.A.I.M. 430,00

645 € 860 € 860 € 430 € 1/Abr./2008 31/Dic./2008 31/Dic./009 31/Dic/2010 1/Jul./2011

8.600 €

Precio de adquisición: 8.600Amortización: - 2.795 (645 + 860 + 860 + 430)Valor contable: 5.805Precio venta: 6.000 (IVA 21 %: 1.260)Beneficio: 195

2.795,00 (281) Amort. acum. inm. material7.260,00 (253) Créditos l/p enajen. Inmov.

(213) Maquinaria 8.600,00(477) Hda. Pca. IVA repercutido 1.260,00(771) Beneficios procedentes I.M. 195,00

ASIENTO 21.000,00 (525) Efectos a pagar c/p

60,00 (662) Intereses de deudas(5201) Deudas c/p crédito dispuesto 1.060,00

ASIENTO 340,00 (662) Intereses de deudas80,00 (626) Servicios bancarios y sim.

(5201) Deudas c/p crédito dispuesto 120,00

5201. Deudas c/p crédito dispuesto120 (2 – 2º T)

24.200 (3 – 2º T)1.660 (6 – 2º T)

1.060 ( 2 – 3º T)120 (3 – 3º T)Sh = 27.160

27.160,00 (5201) Deudas c/p crédito disp.(572) Bancos, c/c 27.160,00




130,00 (471) Org. Seg. Social deudores820,00 (642) Seg. Social cargo empresa

(476) Organ. Seg. Social, acreedora 1.000,00(4751) Hda. Pca. acreedora ret. pract. 240,00(465) Remun. Pendientes de pago 400,00(572) Bancos, c/c 2.310,00

ASIENTO 520,00 (626) Servicios bancarios y sim.4,20 (472) Hda. Pca. IVA soportado

6.003,80 (572) Bancos, c/c(4312) Efectos com. gestión cobro 6.028,00


29.850,00 (572) Bancos, c/c150,00 (669) Otros gastos financieros

(5200) Préstamos c/p entid. Crédito 2.000,00(1700) Préstamos l/p entid. Crédito 28.000,00

ASIENTO 2750,00 (601) Compra de materias primas



820,00 (524) Acreed. Arrend. finan. c/p480,00 (662) Intereses de deudas273,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado


600,00 (4311) Efectos com. descon.(4310) Efectos com. En cartera 600,00

60,00 (665) Intereses descuento efectos y

operac. Factoring40,00 (626) Servicios bancarios y sim.

500,00 (572) Bancos, c/c(5208) Deudas efectos descontados 600,00

ASIENTO 5600,00 (4315) Efectos com. impagados

(4311) Efectos com. descontados 600,00600,00 (5208) Deudas efectos descont.20,00 (669) Otros gastos financieros


670,00 (4310) Efectos com. en cartera

(4315) Efectos com. impagados 600,00(769) Otros ingresos financieros 20,00(762) Ingresos de créditos 50,00

ASIENTO 7A) Imputación de los intereses

60,00 (662) Intereses de deudas(524) Acreed. Arrend. finan. c/p 60,00

B) Amortización del bien Amortización anual: (27.840 – 2.000) / 6 años = 4.306,67Amortización 1-Mar. Al 31-Dic. (10 meses) = 3.588,89 (4.306,67 x 10/12)

3.588,89 (681) Amort. Inmov. material(281) Amortiz. Acum. Inmovil. Mater. 3.588,89

C) Reclasificación

10.400,00 (174) Acreed. Arrend. finan. l/p(524) Acreed. Arrend. finan. c/p 10.400,00

ASIENTO 8A) AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL



210. Terrenos y bienesnaturales

(Ap) 23.000

23.000

NO SE AMORTIZAN

218. Elementos de transporte(Ap) 18.000(1-3) 27.840

18.000 X 0,10 = 1.800 27.840 del leasing ya ha sido amortizado


58.000 x 0,10 x 7/12 = 3.383,33

SUMA AMORTIZACIÓN = 1.800 + 94,50 + 3.383,33 =5.277,83

213. Maquinaria(Ap) 8.600 8.600

0

217. Equ. Proc. inform.(1-4) 1.260

1.260 x 0,10 x 9/12 = 94,50

5.277,83 (681) Amortiz. inm. Material(281) Amort. acumul. inmov. material 5.277,83

B) IMPUTACIÓN DE INTERESESCoste amortizado: 7.260 (1,06) 6/12 = 7.474,63Intereses: 7.474,63 – 7.260 = 214,63 €

214,63 (543) Créditos c/p enaj. Inmov.(762) Ingresos de créditos 214,63

Reclasificación 7.260,00 (543) Créditos c/p enaje. Inmovil.

(253) Créditos l/p enaje. Inmovil. 7.260,00C) EXISTENCIASExistencias iniciales

4.000,00 (611) Variac. exist. Mat. Primas1.200,00 (712) Variac. exist. Prod. Termin.

(310) Materias primas 4.000,00(350) Productos terminados 1.200,00

Deterioro de valor del año anterior 200,00 (391) Deterioro valor mat. primas

(793)Reversión deterioro existencias 200,00Existencia finales

400,00 (310) Materias primas

3.000,00 (350) Productos terminados (611) Variac. exist. Mat. Primas 400,00(712) Variac. exist. Prod. Termin. 3.000,00

Deterioro de valor siguiente año 400,00 (693) Pérdidas deterioro exist.

(395) Deterioro valor prod. termin. 400,00



REGULARIZACIÓN

20.656,72 (129) Resultado del ejercicio(669) Otros gastos financieros 290,00(625) Primas de seguro 260,00(631) Otros tributos 600,00(649) Otros gastos sociales 800,00(681) Amort. Inmovilizado material 9.296,72

(662) Intereses de deudas 640,00(626) Servicios bancarios y sim. 140,00(640) Sueldos y salarios 3.000,00(642) Seg. Social a cargo empresa 820,00(601) Compras de materias primas 750,00(665) Intereses dto. Efectos y op.Factoring 60,00

(611) Variación mat. primas 3.600,00(693) Pérdidas deterioro existencias 400,00

0,05.820,00 (701) Ventas de productos

terminados

60,00 (759) Ingresos por serviciosdiversos195,00 (771) Beneficio proc. Inm.

Material264,63 (762) Ingresos de créditos200,00 (793) Reversión deterioro

existencias1.800,00 (712) Variación exist. Prod.

Terminados20,00 (769) Otros ingresos financieros

(129) Resultado del ejercicio 8.359,63

LAS P RDIDAS ASCIENDEN A 12.297,09 €



HIPER-SEVILLA, S.A.

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 1

2.400,00 570. Caja, €

62.300,00 572. Bancos, c/c2.000,00 543. Créditos c/p enajen. Inmoviliz.



600,00 206. Aplicaciones informáticas



25.600,00 430. Clientes



260,00 460. Anticipos de remuneraciones

20.000,00 4310. Efec. com. en cartera2.300,00 4311. Efectos com. descontados

36.000,00 250. Invers. Financ. l/p instr. patrim.



112. Reserva legal 5.800,00

410. Acreedores prest. Serv. 600,00


281. Amort. acumulada I.Mat. 16.000,00

490. Deterioro valor créditos oper. com. 500,00


5208. Deudas efectos descontados 2.300,005201. Deudas c/p por crédito dispuesto 1.460,00



ASIENTO 2


2.589,40 4310. Efectos comerc. Cartera



(21 % sobre 2.140)ASIENTO 3

30,00 624. Transportes6,30 472. Hda. Pca. IVA soportado

5201. Deudas c/p por crédito dispuesto 36,30

ASIENTO 4

2.300,00 4315. Efecto comerc. Impagados

4311. Efectos com. descontados 2.300,00

2.300,00 5208. Deudas efectos descontados

20,00 669. Otros gastos financieros

572. Bancos, c/c 2.320,00

ASIENTO 5

2.360,00 4310. Efectos com. cartera

4315. Efectos com. impagados 2.300,00

769. Otros ingresos financieros 20,00




ASIENTO 6Efectivo: 2.000 x 6 x 120 % = 14.400Comisión: (3 x 14.400) / 1.000 = 43,20

14.400,00 540. Inversión Fin. c/p instr. patrim.


5201. Deudas a c/p crédito dispuesto 14.443,20

ASIENTO 7

3.000,00 4708. H. P. deudora subv. concedidas

130. Subvenciones oficiales capital 3.000,00

750,00 130. Subvenciones oficiales de capital

479. Pasivos difer. temporarias impon. 750,00

ASIENTO 8



5201. Deudas c/p crédito dispuesto 4.520,00525. Efectos a pagar c/p(9 letras x 500 €) 4.500,00

175. Efectos a pagar /p(11 letras x 500 €)

5.500,00

SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1Amortización anual: 10 % sobre 2.500 = 250Amortización 1/ene. al 1/abril (3 meses) = 62,50

62,50 681. Amort. Inmovil. Material

281. Amort. Acumul. Inmov. Material 62,50

125 € 250 € 250 € 62,50 €01/Jul./2008 31/Dic./2008 31/Dic./2009 31/Dic./2010 01/Abr./2011

2.500 €

Precio de adquisición: 2.500Amortización: - 687,50 (125 + 250 + 250 + 62,50)Valor contable: 1.812,50Precio de venta: 1.300 (IVA 21 %: 273)Pérdidas 512,50

687,50 281. Amor. acumul. inmovil. Mater.

1.573,00 253. Créditos l/p enajenación inmov.

512,50 671. Pérdidas proced. Inm. material

217. Equipos proceso información 2.500,00


2.400,00 4312. Efectos com. gestión de cobro

4310. Efectos comerc. En cartera 2.400,00

ASIENTO 320,00 626. Servicios bancarios y similares


2.375,80 572. Bancos, c/c

4312. Efectos comer. Gestión de cobro 2.400,00



ASIENTO 4


250,00 471. Org. Seg. Soc. deudores

1.100,00 642. Seg. Social, a cargo empresa

476. Org. Seg. Social, acreedores 1.380,00

4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Pract. 340,00

465. Remuneraciones pendientes pago 800,005201. Deudas c/p crédito dispuesto 1.830,00

ASIENTO 5

1.380,00 476. Org. Seg. Social, acreedores

471. Org. Seg. Social, deudores 250,00

5201. Deudas c/p crédito dispuesto 1.130,00

ASIENTO 6

3.000,00 5201. Deudas c/p crédito dispuesto4708. Hda. Pca. Deudora porsubvenciones concedidas 3.000,00

ASIENTO 7


40,00 626. Servicios bancarios y simil.5201. Deudas c/p crédito dispuesto 60,00

5201. Deudas c/p crédito dispuesto3.000,00 (6-2T) 1.460,00 (1-1T)

36,30 (3-1T)14.443,20 (6-1T)

4.520,00 (8-1T)1.830,00 (4-2T)1.130,00 (6-2T)

60,00 (7-2T)Sh = 20.479,60

20.479,60 5201. Deudas c/p crédito dispuesto

572. Bancos, c/c 20.479,60

TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1





620,00 629. Otros servicios



1.500,00 4311. Efectos com. descontados

4310. Efectos com. en cartera 1.500,00

20,00 626. Servicios bancarios y similares

40,00 665. Inter. Dto. Efectos y oper. Fac.

1.440,00 572. Bancos, c/c

5208. Deudas por efectos descontados 1.500,00

ASIENTO 3

1.500,00 5208. Deudas por efectos descontados

4311. Efectos comerc. Descontados 1.500,00



ASIENTO 4

400,00 436. Clientes de dudoso cobro


400,00 694. Pérdidas deterioro créditosoperaciones comerciales

490. Deterioro de valor de créditosoperaciones comerciales 400,00

ASIENTO 5100,00 570. Caja, €

300,00 650. Pérdidas créditos com. Incobr.


400,00 490. Deterioro de valor de créditosoperaciones comerciales

794. Reversión deterioro de créditosporoperaciones comerciales 400,00

ASIENTO 6

2.970,00 572. Bancos, c/c


1700. Préstamos l/p entid. crédito 2.650,00

5200. Préstamos c/p entid. crédito 350,00ASIENTO 7

A) CESIÓN DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

2.000,00 205. Derechos de traspaso


4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Practic. 420,00

572. Bancos, c/c 2.000,00

B) PAGO DE LA MENSUALIDAD



4751. Hda. Pca. Acreedora ret. Prac. 168,00

572. Bancos, c/c 800,00C) PAGO DE LA FIANZA

1.600,00 260. Fianzas constituidas l/p

572. Bancos, c/c 1.600,00

CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1


572. Bancos, c/c 200,00

524. Acreedores c/p arrendam. Financ. 4.200,00174. Acreedores l/p arrendam. Financ. 15.800,00

ASIENTO 2

2.952,40 4310. Efec. comerciales en cartera


759. Ingresos por servicios diversos 40,00


ASIENTO 3

1.500,00 4312. Efec. comerc. Gestión de cobro

4310. Efectos com. en cartera 1.500,00ASIENTO 4

1.500,00 4315. Efec. com. impagados

4312. Efec. com. gestión de cobro 1.500,00

20,00 626. Servicios bancarios y simil.





572. Bancos, c/c 44,20

ASIENTO 5


1.000,00 525. Acreedores c/p arrend. financ.


572. Bancos, c/c 2.178,00



572. Bancos, c/c 300,00

523. Proveedores inmovilizado c/p 1.878,00

ASIENTO 7

A) DEVENGO DE INTERESES


525. Acreedores c/p arrendem. financiero 120,00

B) AMORTIZACIÓN DEL BIEN Amortización anual: (20.200 – 2.200) / 4 años = 4.500Amortización 1/octubre al 31/diciembre (3 meses) = 1.125

1.125,00 681. Amortiz. Inmovilizado material281. Amort. Acum. Inmovil. material 1.125,00

C) RECLASIFICACIÓN

6.400,00 175. Acreed. l/p arrendam. financiero

525. Acreed. c/p arrend. financiero 6.400,00

ASIENTO 8

A) RECLASIFICACIÓN

3.500,00 175. Efectos a pagar l/p


B) MERCADERÍAS


3.500,00 610. Variación existenciasmercaderías

250,00 612. Variación exist. otros aprovision.




800,00390. Deterioro de valor de lasmercaderías

793. Reversión del deterioro existencias 800,00

Existencias finales


610. Variación existencias mercaderías 500,00


100,00693. Pérdidas por deterioroexistencias

390. Deterioro del valor de las mercaderías 100,00



D) AMORTIZACIÓN

AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL217. Equipos proc. inform.

(Ap) 2.500,00 2.500,00

Sd = 0

216. Mobiliario(Ap) 6.300,00

Sd = 6.300,00

Amortización: 6.300 x 0,10 = 630

210. Terrenos y b. nat.(Ap) 20.000,00

Sd = 20.000,00

NO SE AMORTIZAN

211. Construcciones(Ap) 40.000,00

(31-12) 1.800,00Sd = 41.800,00

Amortiz.: 10 % sobre 40.000 = 4.000 Los aparatos de aires no se amortizan por adquirirse el 31-12

213. Maquinaria(31-3) 12.000,00

Sd = 12.000,00

Amortiz.: 10 % 12.000 x 9/12 = 900

218. Elementos de transporte(1-10) 20.200

Sd = 20.200

Ya amortizado en el leasing

AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL: 630 + 4.000 + 900 = 5.530

5.530,00 681. Amortiz. inmovil. Material

281. Amort. acumulada inmov. material 5.530,00

AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE 206. Aplicaciones informáticas

(Ap) 600,00

Amortiz. 600 x 0,20 = 120

205. Derechos de traspaso(30-9) 2.000,00

Amortiz. 2.000 x 0,20 x 3/12 = 100

TOTAL AMORTIZACIÓN INTANGIBLE: 120 + 100 = 220

220,00 680. Amortiz. Inmovilizado intangible

280. Amortiz. Acum. Inmóvil. intang. 220,00

D) IMPUTACIÓN DE LA SUBVENCIÓNImputación anual: 10 % sobre 3.000 = 300Impuación 31/3 al 31/12 ( 9 meses ) = 225

225,00 130. Subvenc. Oficiales de capital746. Subvenciones, donaciones y legadosde capital transferidas a resultado delejercicio

225,00

Diferencias temporarias: 25 % sobre 225 = 56,25

56,25 479. Pasivos diferencias temporarias

imponibles130. Subvenciones oficiales de capital 56,25



LA PEPA, S.A.

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 112.000,00 200. Investigación



32.600,00 572. Bancos, c/c

1.600,00 407. Anticipos a proveedores

8.000,00 4310. Efectos com. en cartera

6.200,00 430. Clientes


5.300,00 203. Propiedad Industrial

480,00 570. Caja, €

281. Amort. Acum. inmovilizado material 4.800,00390. Deterioro de valor de mercaderías 180,00

437. Envases y emb. dev. por clientes 800,00

465. Remuneraciones pendientes pago 400,00




ASIENTO 2


915,60 472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre 5.960 – 1.600


ASIENTO 3

A) Por la devolución de los envases

300,00 437. Envases y emb. dev. clientes



B) Por los envases no devueltos

500,00 437. Envases y emb.a dev. clientes

704. Ventas envases y embalajes 500,00

ASIENTO 4

120,00 669. Otros gastos financieros5201. Deudas c/p crédito dispuesto 120,00

ASIENTO 5





572. Bancos, c/c 4.040,00

ASIENTO 6







ASIENTO 7

6.200,00 620. Gastos invest. y desa. ejercicio


410. Acreedores prestac. servicios 7.502,00ASIENTO 8

6.200,00 201. Desarrollo

730. Trabajos realizados inmov. Intang. 6.200,00ASIENTO 8

6.340,00 203. Propiedad Industrial(6.200 + 140)


201. Desarrollo 6.200,00


SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1Amortización anual: 10 % sobre 6.300 = 630Amortización 1/ene. al 1/abril (3 meses) = 157,50

157,50 630 630 157,501/10/2.008 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 1/4/2011

6.300

157,50 681. Amort. Inmovil. Material

281. Amort. Acumul. Inmov. Material 157,50

Precio de adquisición: 6.300Amortización: - 1.575 (157,50 + 630 + 630 + 157,50)Valor contable: 4.725Precio de venta: 4.800 (IVA 21 %: 1.008)Beneficio: 75

1.575,00 281. Amor. acumul. inmovil. Mater.5.808,00 253. Créditos l/p enajenación inmov.



771. Beneficio proced. Inmov. material 75,00

ASIENTO 2

7.526,20 4310. Efectos comer. cartera



1.306,20

ASIENTO 3

7.526,20 4312. Efectos com. gestión de cobro4310. Efectos comerc. En cartera 7.526,20

ASIENTO 4



7.381,00 572. Bancos, c/c

4312. Efectos comer. Gestión de cobro 7.526,20



ASIENTO 5

13.020,00 213. Maquinaria(12.900 + 120)

524. Acreedores c/p arrend. financ. 3.200,00

174. Acreedores l/p arrend. financ. 9.700,00


A) INTERESES A NUETRO FAVOR

10,50473. Hda. Pca. retenc. y pagos a cuenta(21 % de 50)

39,50 572. Bancos, c/c


B) COMISIONES BANCARIAS

30,00 626. Servicios bancarios y simil.

572. Bancos, c/c 30,00

ASIENTO 7

800,00 524. Acreedores c/p arrendam. Financ.


302,40 472. Hda. Pca. IVA soportado5201. Deudas c/p crédito dispuesto 1.742,40

C) TERCER TRIMESTRE:

ASIENTO 1


4310. Efec. comerciales en cartera 5.000,00


120,00 665. Intereses descuento efectos y o.f.

4.840,00 572. Bancos, c/c

5208. Deudas efectos descontados 5.000,00ASIENTO 2



ASIENTO 3

3.000,00 4315. Efectos com. impagados

4311. Efec. comerciales descontados 3.000,00



572. Bancos, c/c 3.020,00

ASIENTO 4

1.460,00 217. Equipos proceso información(1.200 + 180 + 80)

120,00 206. Aplicaciones informáticas

331,80 472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre (1.460 + 120)


ASIENTO 5 Precio de adquisición: 600 x 50 x 120 % = 36.000 €Gastos de la operación: 3 x 36.000 / 1.000 = 108

36.000,00 540. Inversiones financ. c/p inst. pat.





ASIENTO 6




5201. Deudas c/p crédito dispuesto120,00 (3 – 1 T)

169,40 (8 – 1T)1.742,40 (7 – 2 T)

36.108,00 (5 – 3 T)170,00 (6 - 3T)Sh = 38.309,80

38.309,80 5201. Deudas c/p crédito dispuesto

572. Bancos, c/c 38.309,80

ASIENTO 7

3.200,00 436. Clientes de dudoso cobro

430. Clientes 3.200,00

3.200,00 694. Pérdidas deterioro créditos comer.incobrables

490. Deterioro de valor de créditosoperac. comerciales 3.200,00

ASIENTO 8

1.800,00 572. Bancos, c/c

1.400,00 650. Pérdidas créditos com. Incobr.

436. Clientes dudoso cobro 3.200,00

3.200,00 490. Deterioro de valor de créditosoperaciones comerciales

794. Reversión deterioro de créditosporoperaciones comerciales 3.200,00

D) CUARTO TRIMESTRE:

ASIENTO 1

19.760,00 572. Bancos, c/c240,00 669. Otros gastos financieros

5200. Préstamos c/p entid. crédito 3.600,00

1700. Préstamos l/p entid. crédito 16.400,00ASIENTO 2

2.500,00 4708. Hda. Pca. deudora subv. Conc.

130. Suvenciones oficiciales capital 2.500,00

Por la futura carga impositiva: 25 % sobre 2.500 = 625

625,00 130. Subvenciones Ofic. capital

479. Pasivos diferencias tem. Impon. 625,00

ASIENTO 3

6.000,00 213. Maquinaria1.260,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

173. Proveedores inmovilizado l/p 7.260,00ASIENTO 4

DEVENGO DE INTERESES

40,00 662. Intereses de deudas524. Acreedores c/p arrendem.financiero 40,00

AMORTIZACIÓN DEL BIEN Amortización anual: (13.020 – 3.020) / 4 años = 2.500Amortización 1/mayo al 31/diciembre (8 meses) = 1.666,67

1.666,67 681. Amortiz. Inmovilizado material

281. Amort. Acum. Inmovil. material 1.666,67RECLASIFICACIÓN

4.600,00 174. Acreed. l/p arrendam. financiero

524. Acreed. c/p arrend. financiero 4.600,00



ASIENTO 5

A) INTERESES ASIENTO 1 DEL SEGUNDO TRIMESTRE

Cantidad aplazada: 5.808Fecha operación: 1 de abrilTipo de interés efectivo: 6 % anualAplazamiento 12 meses

Coste amortizado: 5.808 (1,06) 9/12 = 6.067,45 €Intereses: 6.067,45 – 5.808 = 259,45

259,45 543. Créditos a c/p enajen. Inm.


RECLASIFICACIÓN

1/ABRIL/2.011 12 MESES 1/ABRIL/2.01231/DICIEMBRE/2.011 Faltan 3 meses para

cobrarlo

5.808,00 543. Créditos c/p arrendam. Finnac.

253. Créditos a l/p arrendam. financiero 5.808,00

B) PERDIDA ARQUEO CAJA 8,00 659. Otras pérdidas gestión corriente

570. Caja, € 8,00

C) CONCILIACIÓN BANCARIA

3.000,00 572. Bancos, c/c

555. Partidas pendientes aplicación 3.000,00D) AMORTIZACIÓN

AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL213. Maquinaria

(Ap) 6.300,00 6.300,00 (1 – 2T)(1 – 4) 13.020,00

(1-10) 6.000,00

13.020 €, ya está amortizado6.000 x 0,10 x 3/12 = 150

217. Equipos proceso información(1-7) 1.460,00

1.460 x 0,10 x 6 / 12 = 73 €

AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL: 150 + 73

223,00 681. Amortiz. inmovil. Material

281. Amort. acumulada inmov. material 223,00

TRASPASO SUBVENCIÓN A RESULTADO DEL EJERCICIO

Imputación 1/octubre al 31/diciembre: 2.500 x 10 % x 3 / 12 = 62,5062,50 130. Subvenciones of. Capital

746. Subv. Capital transferidas a resultadoejercicio 62,50

Efecto impositivo: 25 % sobre 62,50

15,63 479. Pasivos diferencias temporariasimponibles

130.Subvenciones oficiales capital 15,63



E) MERCADERÍAS


2.300,00610. Variación existenciasmercaderías



180,00

390. Deterioro de valor de las

mercaderías793. Reversión del deterioro existencias 180,00

Existencias finales


610. Variación existencias mercaderías 5.200,00


800,00693. Pérdidas por deterioroexistencias

390. Deterioro del valor de las mercaderías 800,00




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TEMA 16:LOS RECURSOS PROPIOS

Los recursos propios son las aportaciones de los socios al capital de las empresas y los beneficios generados yno distribuidos. También se pueden considerar las provisiones para riesgos y gastos y las amortizaciones.

RECURSOS PROPIOS O

FINANCIACIÓN PROPIA

APORTACI N DE LOS SOCIOS

BENEFICIO NO REPARTIDOAUTOFINANCIACI N PROVISIONES PARA GASTOSAMORTIZACION

1. PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

El capital y las reservas de una sociedad tienen unas características propias que la diferencian de las demáspartidas de los estados financieros. Por representar los derechos de los accionistas sobre los activos de la empresa, estáncondicionadas a disposiciones de tipo legal, principalmente por el Código de Comercio, el PGC y la Ley de Sociedades deCapital, aunque también por otras normas como disposiciones fiscales sobre regularización y actualización de activos, sobresubvenciones y por los propios estatutos de la sociedad en cuestión.

2. CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES

El capital social está constituido por el capital suscrito por socios o accionistas y se valora por el nominal de lasacciones, es decir:

Capital social = Nº acciones x Valor nominal

Las aportaciones al capital, tanto en la constitución como en aportaciones posteriores, pueden hacerse en dinero oen especies, cumpliendo los requisitos siguientes:

- Contar con un capital social mínimo de 60.000 euros, en el caso de sociedades anónimas, y de 3.000euros, en el de las sociedades de responsabilidad limitada.

- Se han de suscribir todos los títulos y desembolsarse en el mínimo legal (25 % de capital y toda la primasi la hay).

190. ACCIONES O PARTICIPACIONES EMITIDAS Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de

patrimonio neto emitidas y pendientes de suscripción.

194. CAPITAL EMITIDO PENDIENTE DE INSCRIPCIÓNCapital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza depatrimonio neto emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil.

100. CAPITAL SOCIAL.Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.Hasta el momento de su inscripción registral, y tratándose de sociedades anónimas y comanditarias por acciones,

la emisión y suscripción o asunción de acciones o participaciones, respectivamente, se registrara de conformidad con lodispuesto en el subgrupo 19.101. FONDO SOCIAL.

Capital de las entidades sin formar mercantil (Ejemplos: sociedad civil, cooperativas).102. CAPITAL.

Corresponde a las empresas individuales.

CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD

Procedimiento para la constitución de una sociedad

1. Cuatro socios deciden constituir una sociedad anónima con un capital social compuesto por 1.000 acciones de60 € nominales.Importe: 1.000 acciones x 60 € = 60.000 €

60.000,00 (190) Acciones o participaciones emitidas(194) Capital emitido pendiente deinscripción.

60.000,00

2. Todos los socios desembolsan la totalidad del capital en la cuenta bancaria.60.000,00 (572) Bancos, c/c

(190) Acciones o participaciones emitidas 60.000,00

3. Se otorga Escritura Pública e inscribimos la sociedad anterior en el Registro Mercantil.

60.000,00 (194) Capital emitido pendiente deinscripción.

(100) Capital social 60.000,00




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APORTACIONES NO DINERARIASLas aportaciones pueden consistir en aportaciones dinerarias o no dinerarias

103. SOCIOS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOSCapital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios o accionistas.

104. SOCIOS POR APORTACIONES NO DINERARIAS PENDIENTES.Capital Social escriturado pendiente de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias.

Ejemplo:1. La empresa PIRAMIDE es una sociedad anónima que se va a constituir, con las siguientes aportaciones:- aportaciones dinerarias por un importe de 32.000 €.- aportación de una furgoneta valorada en 32.000 €.

64.000,00 (190) Acciones o participaciones emitidas(194) Capital emitido pendiente deinscripción.

64.000,00

2. Los socios desembolsan un 25 % las aportaciones dinerarias y el socio que va a aportar la furgonetarealizará su aportación no dineraria en unos días.

Aportación dineraria: 32.000Desembolso: 25 % sobre 32.000 = 8.000Desembolso pendiente: 32.000 – 8.000 = 24.000

8.000,00 (572) Bancos, c/c

24.000,00 (103) Socios por desembolsos noexigidos

32.000,00(104) Socios por aportaciones nodinerarias pendientes

(190) Acciones o participacionesemitidas

64.000,00

3. Se otorga Escritura Pública e inscribimos la sociedad en el Registro Mercantil.

64.000,00(194) Capital emitido pendiente deinscripción.

(100) Capital social 64.000,00

4. Se recibe la furgoneta valorada en 32.000 €.32.000,00 (218) Elementos de transportes

(104) Socios por aport. No dinerarias

pendientes.32.000,00

GASTOS DE CONSTITUCIÓN O AMPLIACIÓN DE CAPITAL

110. PRIMA DE EMISIÓN O ASUNCIÓNAportación realizada por los accionistas o socios en el caso de emisión y colocación de acciones o participaciones

a un precio superior a su valor nominal.550. TITULAR DE LA EXPLOTACIÓN.

Cuenta Corriente mantenida con el titular de la explotación que expresa la relación existente entre el patrimoniopersonal del titular y la empresa a lo largo del ejercicio.551. CUENTA CORRIENTE CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES

Cuentas corrientes de efectivo con socios, administradores y cualquiera otra persona natural o jurídica que nosea Banco, banquero o Institución de Crédito, ni cliente o proveedor de la empresa, y que no correspondan a cuentas enparticipación.

Ejemplo:1. Se decide ampliar el capital de una sociedad en 1.000 acciones de 60 € nominales al 120 %.

Importe: 1.000 acciones x 60 € x 120 % = 72.000 €72.000,00 (190) Acciones o participaciones emitidas

(194) Capital emitido pendiente deinscripción.

72.000,00

2. Los socios de la empresa ingresan el 25 % del valor nominal más el importe de la prima de emisión en lacuenta bancaria.

25 % sobre 60.000 = 15.000Prima de emisión = 12.000

27.000,00 (572) Bancos, c/c

45.000,00(103) Socios por desembolsos noexigidos


72.000,00




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3. Los administradores de la sociedad retiran de la cuenta bancaria 4.000 € para pagar los gastos relacionadoscon la ampliación del capital.

4.000,00(551) Cuenta corriente con socios yadministradores

(572) Bancos, c/c 4.000,00

4. Los administradores con los fondos del asiento anterior, pagan al notario los gastos de escritura de laampliación, que ascienden a 2.000 €. Soporta IVA por la cantidad de 200 € y efectúan una retención de 40 €

2.000,00 (623) Servicios profesionales indep.

200,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado(4751) Hda. Pca. acreedora porretenciones practicadas

40,00

(551) Cuentas corrientes con socios yadministradores

2.160,00

5. Los administradores ingresan en Hacienda el Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y actos jurídicosdocumentados que asciende a 600 € con los fondos de que disponen de la sociedad.

600,00 (631) Otros tributos(551) Cuentas corrientes con socios yadministradores

600,00

6. Los administradores inscriben la ampliación del capital en el Registro Mercantil.Capital social: 1.000 acciones x 60 € = 60.000 €Prima de emisión: 20 % sobre 60.000 € = 12.000 €72.000,00 (194) Capital emitido pendiente de

inscripción.(100) Capital social 60.000,00(110) Prima de emisión o asunción 12.000,00

7. Los administradores pagan al Registrador Mercantil la cantidad de 200 € más 21 % de IVA con los fondos delos que disponen.

200,00 (623) Servicios profesionales indep.42,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado


242,00

8. La empresa paga por la publicidad de la empresa 400 € más 21 % de IVA. El importe es pagado por losadministradores de la compañía con los fondos que retiraron.

400,00 (627) Publicidad, prop. y Rel. Pcas.84,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado


484,00

9. Los administradores ingresan en la cuenta corriente de la empresa el dinero que les han sobrado por lagestión anterior.

514,00 (572) Bancos, c/c(551) Cuenta corriente con socios yadministradores(4.000 – 2.160 – 600 -242 - 484)

514,00

ACCIONISTAS MOROSOSSe produce cuando terminado el plazo para pagar el dividendo pasivo, algún accionista no lo realiza.

558. ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS EXIGIDOS.Capital social escriturado, pendiente de desembolso, cuyo importe han sido exigido a los accionistas o partícipes.Se desglosarán, con el debido desarrollo en cuentas de cinco cifras, los desembolsos pendientes en mora.

Ejemplo:1. La sociedad CRISTINA, S.A. va a realizar una ampliación de capital de 2.000 acciones de 100 € nominales al130 %.

Valor nominal: 2.000 acciones x 100 € = 200.000Prima de emisión: 30 % sobre 200.000 = 60.000

260.000,00(190) Acciones o participacionesemitidas

(194) Capital emitido pendiente deinscripción

260.000,00

2. Los socios ingresan en este momento el 25 % del valor nominal en la cuenta corriente y la totalidad de la primade emisión.




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25 % sobre 200.000 = 50.000Prima de emisión = 60.000

110.000,00 (572) Bancos, c/c

150.000,00(103) Socios por desembolsos noexigidos


260.000,00

3. Se otorga la Escritura Pública de la sociedad y se inscribe en el Registro Mercantil.

Capital social: 2.000 acciones x 100 € = 200.000 €Prima de emisión: 30 % sobre 200.000 € = 60.000 €

260.000,00 (194) Capital emitido pendiente deinscripción.

(100) Capital social 200.000,00(110) Prima de emisión o asunción 60.000,00

4. En un plazo de 15 días los accionistas deberán ingresar un desembolso del 50 % del importe pendiente depago

Desembolso pendiente: 50 % sobre 150.000 = 75.000

75.000,00(558) Accionistas por desembolsosexigidos

(103) Socios por desembolsos noexigidos

75.000,00

5. Todos los accionistas han realizado el ingreso del desembolso exigido, menos uno que posee 100 acciones.Desembolso no efectuado: (75.000 / 2.000 acciones) x 100 = 3.750

3.750,00(5581) Accionistas por desembolsosexigidos, de dudoso cobro

71.250,00 (572) Bancos, c/c(558) Accionistas por desembolsosexigidos

75.000,00

6. Reclamamos judicialmente el importe debido por el accionista moroso. Conseguimos cobrarle la cantidadpendiente más 120 € por los gastos.

3.870,00 (572) Bancos, c/c(5581) Accionistas por desembolsosexigidos, de dudoso cobro

3.750,00

(778) Ingresos excepcionales 120,00

3. APLICACIÓN DEL RESULTADO

La Junta General resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado.Dicha Junta se debe celebrar dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio económico, para aprobar las cuentasdel ejercicio anterior y acordar la aplicación del resultado.

112. RESERVA LEGAL.Esta cuenta registrará la reserva establecida en el art. 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades

Anónimas.En todo caso, el 10 % del beneficio del ejercicio se destinará a reserva legal hasta que ésta alcance, al menos,

el 20 % del capital social.113. RESERVAS VOLUNTARIAS.

Son las constituidas libremente por la empresa.1141. RESERVAS ESTATUTARIAS.

Son las establecidas por los estatutos de la sociedad.120. REMANENTE.

Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentasanuales y de la distribución de resultados.121. RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

Pérdidas de ejercicios anteriores.

557. DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA.Importes, con carácter de a cuenta de beneficios, cuya distribución se acuerde por el órgano competente.

526. DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR.Deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o a cuenta de los beneficios del ejercicio.

REPARTO DE DIVIDENDOSSupone la distribución del beneficio obtenido en el ejercicio anterior.

1. Cuando los administradores de una sociedad tienen previsto que en el ejercicio se va a obtener unresultado positivo, pueden decidir, para premiar a los socios, repartir un dividendo activo a cuenta. Para ello,establecerán un plazo para que los socios acudan a cobrarlo.




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Ejemplo: La sociedad HINIESTA, S.A. tiene un capital compuesto por 3.000 acciones de 60 € nominales. En elmes de octubre de 2.006, ante las buenas expectativas de obtener beneficio el próximo ejercicio, decide repartir undividendo a cuenta de 20 céntimos por acción que pagará a sus accionistas en los próximos días.

Dividendo a cuenta: 3.000 acciones x 0,20 €/acción= 600600,00 (557) Dividendo activo a cuenta

(526) Dividendo activo a pagar 600,00

2. En el momento del pago del dividendo a cuenta, se deberá una efectuar una retención del 19 %.Ejemplo: La sociedad Hiniesta efectúa el pago del dividendo activo a todos los accionistas con una retención del

19 %.Dividendo a cuenta: 3.000 acciones x 0,20 €/acción= 600Retención 19 %: 109

600,00 (526) Dividendo activo a pagar(4751) Hda. Pca. acreedora porretenciones practicadas

109,00

(572) Bancos, c/c 491,00

3. Los socios se deben reunir en los seis primeros meses del ejercicio para aprobar el reparto del beneficioque proponen los administradores.

Ejemplo: Los socios de la empresa anterior acuerdan el reparto del beneficio que aparece en la cuenta 129.Resultado del ejercicio y que asciende a 4.200 € de la siguiente forma:

- Reserva legal, el mínimo legalmente establecido. Para ello disponemos de la siguiente información: elcapital social asciende a 60.000 € y la cifra de reserva legal a 2.600 €

- Reserva estatutaria, 10 %.- Para los administradores de la compañía, 20 %.- Remanente, 5 %.- El resto se reparte entre los socios, incluido el dividendo a cuenta del asiento anterior.

4.200,00 (129) Resultado del ejercicio(112) Reserva legal 420,00(1141) Reservas estatutarias 420,00(551) Cuenta corriente soc. y admin. 840,00(120) Remanente 210,00(557) Dividendo activo a cuenta 600,00(526) Dividendo activo a pagar 1.710,00

4. Pagamos a los administradores y accionistas el dividendo activo anterior, a través de la cuenta bancariaefectuando una retención del 21 %

Dividendo activo: 840 + 1.710 = 2.550Retención 21 % = 535,50840,00 (551) Cuenta corriente soc. y admin.

1.710,00 (526) Dividendo activo a pagar(4751) Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 535,50(572) Bancos, c/c 2.014,50

4. PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS

Provisiones y contingencias1. Reconocimiento

La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro oreconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a suimporte o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal,

contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válidacreada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla. En la memoria de lascuentas anuales se deberá informar sobre las contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligacionesdistintas a las mencionadas en el párrafo anterior.2. Valoración

De acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre delejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercerola obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financieroconforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efectofinanciero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.

La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación, no supondrá una minoración delimporte de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derecho de cobro,siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido. El importe por el que se registrará el citado activono podrá exceder del importe de la obligación registrada contablemente. Sólo cuando exista un vínculo legal ocontractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la empresa no esté obligada a

responder, se tendrá en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurará la provisión.




Página 6

631. OTROS TRIBUTOS.Importe de los que la empresa es contribuyente.

141. PROVISIÓN PARA IMPUESTOSImporte estimado de deudas tributarias cuyo pago está indeterminada en cuando a su importe exacto o en cuanto

a la fecha en que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

1. El día 1 de julio, la empresa tiene conocimiento de un débito por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles noefectuada al Ayuntamiento por un importe de 600 €. Nos reclaman además 20 € por los intereses de demora y 50 € derecargo.

600,00 (631) Otros tributos20,00 (662) Intereses de deudas50,00 (678) Gastos excepcionales

(141) Provisión para impuestos 670,002. Recibimos notificación del Ayuntamiento que en un breve plazo debemos realizar el ingreso de 670 €.

670,00 (141) Provisión para impuestos

(475) Hda. Pca. acreedora porconceptos fiscales

670,00

678. GASTOS EXCEPCIONALESPérdidas y gastos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros

de la empresa.142. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES

Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía indeterminada no incluidas en ninguna de lasrestantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligacionesderivados de avales y otras garantías similares a cargo de la empresa.795. EXCESO DE PROVISIONES

Diferencia positiva entre el importe de la provisión existente y el que le corresponda de acuerdo con los criteriosde cuantificación de dicha provisión. La cuenta de provisión 143 disminuye su importe abonando cuentas del subgrupo21.

1. Una empresa teme una posible sanción, por una denuncia de un trabajador, por incumplimiento de las normasde Seguridad en el trabajo, por un importe de 62.000 €. La empresa dota una provisión por esta cantidad.

62.000,00 (678) Gastos excepcionales(142) Provisión pararesponsabilidades

62.000,00

2. Nos llega notificación de la Seguridad Social que debemos pagar una sanción de 32.000 € en un corto periodo

de tiempo.62.000,00 (142) Provisión para responsabilidades(476) Org. Seg. Social acreedores 32.000,00

(795) Exceso de provisiones 30.000,00

21. INMOVILIZADO MATERIAL143. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DE INMOVILIZADO

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugarsobre el que se asienta. La empresa puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado opara poder utilizar el mismo durante un determinado periodo de tiempo.660. GASTOS FINANCIEROS POR ACTUALIZACIÓN DE PROVISIONES

Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto deactualización financiera.

Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligacionesasumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes derehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones deacuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.

1. Una empresa que se dedica a la extracción de cobre a cielo abierto en Río Tinto, paga por la licencia paraexplotar una mina 240.000 €. Pagamos con cheque de la cuenta corriente. La empresa se compromete al terminar laexplotación de la mina a reforestar el terreno suponiendo unos costes de 30.000 € que deberá desembolsar dentro de10 años. El tipo de interés efectivo es del 10 % anual y la operación se realiza el 1 de julio.

Precio de adquisición: 240.000 + 30.000 / (1,10)Precio de adquisición: 240.000 + 11.566,30 = 251.566,30 €

251.566,30 (202) Concesiones administrativas(572) Bancos, c/c 240.000,00

(143) Provisión por desmantel.,

retiro o rehabilitación delinmovilizado 11.566,30




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2. Al 31-Diciembre contabilizamos los intereses de la operación anterior.Coste amortizado: 11.566,30 (1,1) = 12.130,84Intereses: 12.130,84 – 11.566,30 = 564,54

564,54(660) Gastos financieros poractualizaciones de provisiones

(143) Provisión por desmantel.,retiro o rehabilitación delinmovilizado

564,54

622. REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN145. PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES

Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa, o compromisos adquiridos por la misma, decuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan su origen en eldesmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, que se contabilizarán según lo establecido en la cuenta 143529. PROVISIONES A CORTO PLAZO

Las provisiones incluidas en el subgrupo 14 cuya cancelación se prevea en el corto plazo deberán figurar en elepígrafe del pasivo corriente “provisiones a corto plazo”.

1. Una fábrica de cemento, tiene pendiente de realizar unas obras para reducir la expulsión de gases contaminantesdel medio ambiente. Estas obras se realizarán dentro de dos años y tienen establecidos un presupuesto de 200.000 €.El tipo de interés efectivo es del 8 %. La provisión se contabiliza el día 1 de julio.

Precio de adquisición: 200.000 / (1,08) = 171.467,76

171.467,76 (622) Reparación y conservación(145) Provisión para actuacionesmedioambientales 171.467,76

2. Contabilizamos los intereses al 31-Diciembre.Coste amortizado: 171.467,76 (1,08) = 178.194,52Intereses: 178.194,52 – 171.467,76 = 6.726,76

6.726,76(660) Gastos financieros poractualizaciones de provisiones

(145) Provisión para actuacionesmedioambientales

6.726,76

3. Contabilizamos los intereses al 31-Diciembre del segundo año y reclasificamos.Coste amortizado: 178.194,52 (1,08) = 192.450,08Intereses: 192.450,08 – 178.194,52 = 14.255,56


(145) Provisión para actuaciones

medioambientales14.255,56

Reclasificación

192.450,08 (145) Provisión para actuacionesmedioambientales

(529) Provisiones a corto plazo 192.450,08

4. El día 1 de julio, contabilizamos los intereses del presente ejercicio y realizamos las obras por un importe de210.000 € más 21 % de IVA que pagamos a través de la cuenta bancaria.

Coste amortizado: 192.450,08 (1,08) = 200.000Intereses: 200.000 – 192.450,08 = 7.549,92


(529) Provisiones a corto plazo 7.549,92

Pago de la obra

200.000,00 (529) Provisiones a corto plazo10.000,00 (622) Reparación y conservación44.100,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 254.100,00

499. PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALESProvisiones para el reconocimiento de obligaciones derivadas del tráfico comercial de la empresa.

1. A una empresa constructora, un cliente le reclama 20.000 € por incumplimiento en los plazos de entrega, quedebemos pagar en un plazo de un mes.

20.000,00 (678) Gastos excepcionales(499) Provisiones por operacionescomerciales

20.000,00



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR CONTABILIDAD. TEMA 16

JOSELITO EL GALLO, S.A.

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 1

10.200,00 570. Caja, €

76.000,00 572. Bancos, c/c


18.200,00 540. Invers. Finan. c/p instr. Patrim.



4.300,00 239. Anticipos para inmov. Materiales

300,00 407. Anticipos a proveedores

12.300,00 430. Clientes

2.900,00 4310. Efec. com. en cartera

281. Amort. Acumulada inm. material 5.200,00




490. Deterioro valor de créditos op. comer. 250,00

395. Deterioro de valor de produc. Termin. 230,00



ASIENTO 2




ASIENTO 3


4310. Efectos com. cartera 1.900,00

30,00 626. Servicios banc. Y sim.

50,00665. Intereses efectos descontados yoperaciones de factoring

1.820,00 572. Bancos, c/c


ASIENTO 4



239. Anticipos para inmov. materiales 400,00

572. Bancos, c/c 415,70


ASIENTO 5





572. Bancos, c/c 1.930,00




ASIENTO 6





ASIENTO 760,00 669. Otros gastos financieros

5201. Deudas c/p crédito dispuesto 60,00SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1

400,00557. Dividendo activo a cuenta(2.000 acciones x 0,20 €)

526. Dividendo activo a pagar 400,00ASIENTO 2

Retención 21% sobre 400 = 84

400,00 526. Dividendo activo a pagar

4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 84,005201. Deudas c/p crédito dispuesto 316,00ASIENTO 3


142. Provisión para otras responsabilidades 6.000,00ASIENTO 4

400,00 623. Servicios profe. Independientes


4751. Hda. Pca. acreedora ret. prac. 84,00


6.000,00 142. Provisión para otras respons.

465. Remuneraciones pendientes pago 4.000,00

795. Exceso de provisiones 2.000,00ASIENTO 6Importe reserva legal: 5.600Límite 20 % capital social: 121.820 x 20 % = 24.36410 % beneficio: 10 % sobre 2.600 = 260


112. Reserva legal 260,00

1141. Reservas estatutarias 520,00

551. Cuenta corriente socios y admin. 260,00

557. Dividendo activo a cuenta 400,00

526. Dividendo activo a pagar 1.160,00

ASIENTO 7Importe total: 1.160 + 260 = 1.420Retención 21 % sobre 1.420 = 269,80

260,00 551. Cuenta corriente socios y Adm.1.160,00 526. Dividendo activo a pagar

4751. Hda. Pca. acreedora ret. prac. 298,20


TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1

Provisión por desmantelamiento: 3.000 / (1,06) 2 = 2.669,99

22.669,99 202. Concesiones administrativas(20.000 + 2.669,99)

572. Bancos, c/c 20.000,00143. Provisión por desmantelamiento, retiroo rehabilitación del inmovilizado 2.669,99




ASIENTO 2400,00 620. Gastos investig. Y desar. Ejerc.



400,00 200. Investigación730. Trabajos realizados inmov. intangible 400,00

ASIENTO 4

800,00 201. Desarrollo

730. Trabajos realizados inmov. intangible 800,00ASIENTO 5

920,00203. Propiedad Industrial(800 + 120)


201. Desarrollo 800,00572. Bancos, c/c

(120 + 21 % IVA) 145,20ASIENTO 6

3.200,00 436. Clientes de dudoso cobro

430. Clientes 3.200,00

3.200,00 694. Pérdidas deterioro de créditosoperaciones comerciales

490. Deterioro de valor créditos op. Comer. 3.200,00ASIENTO 7

600,00 572. Bancos, c/c

2.600,00 650. Pérdidas créditos com. incobrables


3.200,00 490. Deterioro de valor créditos op.

Comer. 794. Reversión deterioro de créditos oper.comerciales 3.200,00

CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1

18.240,00 218. Elementos de transporte(18.000 + 240)

524. Acreedores c/p arrendam. Financ. 1.800,00174. Acreedores l/p arrendam. Financiero(18.000 – 1.800) 16.200,00

572. Bancos, c/c 240,00

ASIENTO 2

620,00 662. Intereses de deudas580,00 524. Acreedores c/p arrendam. Finan.


572. Bancos, c/c 1.452,00

ASIENTO 3

2.000,00 551. Cuenta corriente socios y Adm.

572. Bancos, c/c 2.000,00

ASIENTO 4

264,00 627. Public. propag. y relac. pcas.

551. Cuenta corriente socios y admin. 264,00




ASIENTO 5


360,00 471. Org. Seg. Social deudores

600,00 642. Seg. Social, cargo empresa

4751. Hda. Pca. acreedora ret. pract. 140,00

476. Org. Seg. Soc. acreedores 690,00572. Bancos, c/c 2.530,00

ASIENTO 6

690,00 476. Org. Seg. Social acreeedoras

471. Org. Seg. Social deudores 360,00


50,00 622. Reparaciones y conservación10,50 472. Hda. Pca. IVA soportado


A) IMPUTACIÓN DE INTERES 200,00 662. Intereses de deudas

524. Acreedores c/p arrendam. financiero 200,00

B) AMORTIZACIÓN FURGONETA AMORTIZACIÓN ANUAL: (18.240 – 3.600) / 4 años = 3.660 €Amortización 1/octubre al 31/Diciembre ( 3 meses) = 915

915,00 681. Amortiz. Inmóvil. Material

281. Amortiz. Acum. Inmovil. material 915,00

C) RECLASIFICACIÓN

6.400,00 174. Acreedores l/p arrendam. Financ.

524. Acreedores c/p arrendam. Financ. 6.400,00

ASIENTO 9

A) AMORTIZACIÓN

218. Elementos de transporte(Ap) 12.000(1-3) 18.240

30.240

217. Equipos proceso información(1-3) 1.570

1.570

AMORTIZACI N INMOVILIZADO MATERIAL218. Elementos de transportes: 12.000. 10 % sobre 12.000 = 1.200217. Equipos proceso información: 1.570 (1-marzo). 1.570 x 10 % x 10/12 = 130,83

Suma amortización inmovilizado material: 1.200 + 130,83 = 1.330,83 1.330,83 682. Amort. Inmovil. material

282. A.A.I.M. 1.330,83

B) IMPUTACIÓN DE INTERESES INTERESES ASIENTO 4 DEL PRIMER TRIMESTREIntereses anual efectivo: 1.000 = 1.166,40 / (1+i) 2

1.166,40 / 1.000 = (1 + i ) 2 1,1664 = (1 + i ) 2

1 + i = 1,08Tipo de interés efectivo: 0,08Coste amortizado: 1.000 (1,08) 10/12 = 1.066,24Intereses = 1.066,24 – 1.000 = 66,24


175. Efectos a pagar l/p 66,24No efectuamos reclasificación porque el pago no se va a realizar el próximo año.

C) INTERESES PROVISIÓN DEL ASIENTO 1 DEL TERCER TRIMESTRE Coste amortizado: 2.669,99 (1,06) = 2.748,92Intereses: 2.748,92 – 2.669,99 =78,93




78,93 660. Gastos financieros poractualización de provisiones

143. Provisión por desmantelamiento, retiroo rehabilitación del inmovilizado 78,93




POR SEVILLANAS, S.A.

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 1

2.400,00 217. Equipos proc. Informac.


89.000,00 572. Bancos, c/c6.200,00 570. Caja, €

4.600,00 4312. Ef. com. gestión cobro



2.600,00 430. Clientes


3.000,00 239. Anticipos para inm. Materiales

6.300,00 200. Investigación

26.200,00 250. Inv. Fin. l/p instrum. patrim.

5201. Deudas c/p crédito disp. 3.600,00

129. Resultado del ejercicio 12.000,00112. Reserva legal 24.200,00


437. Envases y embal. Devol. clientes 600,00

282. Amor. acum. Inm. Mat. 1.800,00

391. Deterioro de valor mat. primas 2.600,00


ASIENTO 2

2.450,00 601. Compras mat. primas


407. Anticipos a proveedores 400,00


ASIENTO 3


380,00 471. Org. S. Social deudores

1.400,00 642. Seg. Social cargo empre.

476. Org. S. Social, acreedores 1.760,00

4751. H. Pa. acreeed. Ret. prac. 560,00

465. Rem. Pendientes pago 400,00

5201. Deudas c/p crédito disp. 3.860,00

ASIENTO 4

1.200,00 206. Aplicaciones informáticas

730. Trabajos realiz. inmov. intang. 1.200,00ASIENTO 5

31,50473. Hda. Pca. Retenc. Y pagos acuenta

118,50 5201. Deudas c/p crédito dispuesto760. Ingresos partic. instrumentospatrimonio(500 acciones x 0,30) 150,00

ASIENTO 6

3.000,004708. Hda. Pca., deudora porsubvenciones concedidas

130. Subvenciones oficiales de capital 3.000,00

750,00 130. Subvenciones oficiales de capital479. Pasivos por diferencias temporariasimponibles

750,00




ASIENTO 7 3.000,00 5201. Deudas c/p por crédito dispuesto

4708. Hda. Pca., deudora porsubvenciones concedidas

3.000,00

SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1 24.000,00 213. Maquinaria


239. Anticipos para inmov. Mat. 3.000,00



ASIENTO 2 CESIÓN DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

800,00 205. Derechos de traspaso


4751. Hda. Pca. Acreedora retenc. Pract. 168,00572. Bancos, c/c 800,00

PAGO PRIMERA MENSUALIDAD

600,00 621. Arrendam. Y cánones


4751. Hda. Pca. Acreedora reten. Prac. 126,00

572. Bancos, c/c 600,00

PAGO DE LA FIANZA

1.200,00 260. Fianzas constituidas l/p

572. Bancos, c/c 1.200,00ASIENTO 3 2.000 acciones x 0,30 = 600

600,00 557. Dividendo activo a cuenta526. Dividendo activo a pagar 600,00

ASIENTO 4


4751. Hda. Pca. Acreedora retenc. Pract. 126,00

572. Bancos, c/c 474,00

ASIENTO 5 Asiento de aperturaCifra de capital: 125.200Límite reserva legal: 125.200 x 0,20 = 25.040112. Reserva legal: 24.200

10 % beneficio: 1.200Para alcanzar el límite faltan: 25.040 – 24.200 = 840



1141. Reserva estatutarias 2.400,00

551. Cuenta corriente socios y administ. 1.200,00

120. Remanente 600,00



ASIENTO 6

Retención 21 % sobre (1.200 + 6.360 ) =1.587,60

1.200,00 551. Cuenta corriente socios y admin.

6.360,00 526.Dividendo activo a pagar

4751. Hda. Pca. Acreedora reten. Pract. 1.587,60

572. Bancos, c/c 5.972,40




TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1Amortización Anual: 10 % sobre 2.400 = 240Amortización 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 120

120,00 681. Amort. Inmov. material

281. Amor. acumul. Inm. Mat. 120,00

240 € 240 € 120 €12 meses 12 meses 6 meses

1/Enero/2.009 31/Diciem./2009 31/Diciem./2.010 1/Julio/2.011- 2.400 €

Precio de adquisición: 2.400Amortiz. = - 600 (240 + 240 + 120)Valor contable = 1.800Precio de venta = 2.000 (IVA 21 %: 420)Beneficio = 200

600,00 281. Amor. acumul. Inm. Mat.2.420,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.



771. Beneficios proc. Inm. Mat. 200,00

ASIENTO 2

30,00 626. Servicios brios. y sim.


4.563,70 572. Bancos, c/c

4312. Efec. com. ges. cobro 4.600,00

ASIENTO 3


5200. Préstamos c/p ent. Créd. 1.200,00

1700. Préstamos l/p ent. Créd. 5.300,00

ASIENTO 4Efectivo: 4.000 x 10 x 110 % = 44.000Comisión: 2 x 44.000 / 1.000 = 88

44.088,00 250. Inv. Fin. l/p instrum. Patrim.

572. Bancos, c/c 44.088,00

ASIENTO 5



572. Bancos, c/c 210,00

ASIENTO 6



430.Clientes 242,00



CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1

7.514,10 4310. Efec. com. en cartera701. Ventas de prod. terminados 6.160,00






ASIENTO 2

7.514,10 4311. Efec. com. descontados

4310. Efec. Comerciales en cartera 7.514,10


40,00 665. Intereses desc. Efectos y op.factoring

7.454,10 572. Bancos, c/c

5208. Deudas por efectos descon. 7.514,10

ASIENTO 37.514,10 4315. Efec. com. impagados

4311. Efec. com. descontados 7.514,10

7.514,10 5208. Deudas efectos descon.20,00 669. Otros gastos financieros


7.564,10 4310. Efectos comerc. en cartera4315. Efectos comerc. impagados 7.514,10769. Otros ingresos financieros 20,00762. Ingresos créditos 30,00

ASIENTO 5 920,00 525. Acreedores c/p arrend. fin.380,00 662. Intereses de deudas273,00 472. Hda. Pca. IVA soportado


20,00 662. Intereses de deudas80,00 669. Otros gastos financieros


5201. Deudas c/p crédito dispuesto118,50 (5 - 1T) 3.600 (Ap)

3.000 ( 6 – 1 T ) 3.860 ( 3 – 1 T )5.410 ( 1 – 2 T )

100 ( 6 – 4 T )S H = 9.851,50

9.851,505201. Deudas c/p créditodispuesto

572. Bancos, c/c 9.851,50ASIENTO 7A) AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL

217. Equipos proceso información(Ap) 2.400 2.400

S d = 0


S d = 1.600

Amortización: 1.600 x 0,10 = 160

213. Maquinaria(1-4) 24.000

S d = 24.000

Amortiz.: 24.000 x 0,10 x 9/12 = 1.800




1.960,00 681. Amort. Inmov. material281. A.A.I.M. 1.960,00

B) IMPUTACIÓN DE INTERESES IMPUTACIÓN INTERESES ASIENTO Nº 1- 2º TRIMESTRE Interés efectivo anual: 20.000 = 22.260 / (1 + i)

Interés efectivo anual: 22.260 / 20.000 = 1 + i Interés efectivo: 1,113 = 1 + i Interés efectivo anual = 0,113 Coste amortizado = 20.000 (1,113) 9/12 = 21.672,12 Intereses 1-Abril al 31-Diciembre (9 meses) = 21.672,12 – 20.000 = 1.672,12

1.672,12 662. Intereses de deudas525. Efectos a pagar c/p 1.672,12

RECLASIFICACIÓN 20.000,00 175. Efectos a pagar l/p


C) IMPUTACIÓN DE SUBVENCIÓN

Imputación anual: 10 % sobre 3.000 = 300 Imputación 9 meses = 225 225,00 130. Subv. oficiales de capital

746. Subvenciones, donaciones ylegados de capital transferidas alresultado del ejercicio

225,00

Tipo impositivo: 25 % sobre 225 = 56,25

56,25479. Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

130. Subvenciones Ofic. Capital 56,25D) PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES


142. Provisión para otrasresponsabilidades 2.000,00E) EXISTENCIAS FINALES CIERRE EXISTENCIAS INICIALES

5.600,00 611. Variac. Exist. Mat. Pri.26.300,00 712. Variac. Exist. Prod. Term.

310. Materias primas 5.600,00350. Productos terminados 26.300,00

DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS INICIALES 2.600,00 391. Deterioro de valor Mat. Pri.

793. Reversión deterioro existencias 2.600,00ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES

4.200,00 310. Materias primas6.300,00 350. Productos terminados611. Vari. exist. Mat. Prima 4.200,00712. Variac. Exist. Proa. terminados 6.300,00

DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS FINALES 1.000,00 693. Pérdidas deterioro existencias

391. Deterioro de valor Mat. prima 1.000,00



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. GRADO SUPERIOR. CONTABILIDAD-FISCALIDAD. TEMA 17

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TEMA 17:EL PROCESO DE REGULARIZACIÓN

1. INTRODUCCIÓN

Al llegar el final del ejercicio económico las empresas tienen que calcular el resultado obtenido, para ello deben llevarlos gastos e ingresos producidos a la cuenta de pérdidas y ganancias. También en este momento deben presentar el

balance de situación, debiendo encontrarse debidamente clasificadas las cuentas en las masas patrimonialescorrespondientes.Debemos estar convencidos de que el resultado y el balance que vamos a presentar es el que muestra la situación

económica y patrimonial de la empresa. Por este motivo, debemos considerar que en las cuentas de gastos e ingresospueden haber contabilizadas cantidades correspondientes a los próximos años y que también podemos tener gastos eingresos pertenecientes a este ejercicio y que aún no han sido contabilizados.

Los pasos que vamos seguir, al cierre del ejercicio son los siguientes:1. Contabilización de operaciones no formalizadas.2. Periodificación3. Imputación de intereses.4. Reclasificación.5. Amortización.6. Adecuación de saldos de cuentas al inventario.7. Balance de sumas y saldos.8. Determinación del resultado.

9. Asiento de cierre.

CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS

Se trata de operaciones que, por diversos motivos, no han sido todavía contabilizadas. Esto ocurre en las operacionesde compra-venta cuando las mercancías han sido ya entregadas con su correspondiente nota de entrega o albarán, peroestá pendiente de realizar la correspondiente factura.

COMPRAS DE MERCADERÍAS SIN RECIBIR FACTURA4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar.

La cuenta 472. Hda. Pca. IVA soportado refleja las cantidades por IVA que podemos deducir y este derechono lo puede ejercer la empresa hasta que tenga la correspondiente factura formalizada legalmente.

1. El día 30 de diciembre nos llega mercancías compradas por un importe de 3.000 €. Al cierre del ejercicio, no hemos

recibido aún la correspondiente factura.3.000,00 600. Compras de mercaderías

4009. Proveedores, facturas pendientesde recibir o formalizar

3.000,00

2. El día 5 de enero recibimos la factura de la compra anterior con un tipo de IVA del 21 %. El importe total lo vamos apagar dentro de 2 meses.

3.000,004009. Proveedores, facturas pendientesde recibir o formalizar


VENTAS DE MERCADERÍAS SIN REALIZAR FACTURA.4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.

El IVA repercutido se devenga desde el mismo momento en el que se entrega la mercancía.

1. El día 31 de diciembre vendemos mercaderías por un importe de 4.000 € más 21 % de IVA. Aún no hemos realizado lafactura.

4.840,004309. Clientes, facturas pendientes deformalizar.


2. El día 4 de enero realizamos la factura correspondiente a la venta anterior que nos pagaran en un plazo de 30 días.4.840,00 430. Clientes

4309. Clientes, facturas pendientes deformalizar.

4.840,00

PERIODIFICACIÓN

Periodificar significa imputar a cada ejercicio el gasto y el ingreso que realmente le corresponde. Algunos de los gastosrealizados en el año y algunos de los ingresos producidos corresponden a futuros ejercicios. La periodificación tiene subase en el principio del devengo. Las cuentas que pueden intervenir en la fase de periodificación son:




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480. Gastos anticipados.485. Ingresos anticipados.

1, El día 1 de octubre pagamos, a través de la cuenta corriente, la póliza del seguro de la furgoneta que asciende a 960€. El periodo de vigencia de la póliza es del 1 de octubre 2.013 al 1 de octubre de 2.014.

960,00 625. Primas de seguro572. Bancos, c/c 960,00

2. Al 31 de diciembre realizamos la periodificación de la póliza del asiento anterior.Gasto anual: 960Gasto presente ejercicio 1 octubre al 31 diciembre (3 meses) = 240Gasto anticipado: 960 – 240 = 720

720,00 480. Gastos anticipados625. Primas de seguro 720,00

3. El 1 de enero al comienzo del ejercicio siguiente consideramos como gasto del ejercicio el importe de la cuenta gastosanticipados.

720,00 625. Primas de seguro480. Gastos anticipados 720,00

4. El día 1 de octubre nos pagan, por el alquiler de un local de nuestra propiedad, la cantidad de 3.000 € más 21 % deIVA correspondiente a un periodo anual. Nos retienen el 21 % y nos lo ingresan en la cuenta corriente.

3.000,00 572. Bancos, c/c630,00 473. Hda. Pca. Ret.y pagos a cuenta

752. Ingresos por arrendamientos 3.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 630,00

5. Realizamos la periodificación del ingreso del asiento anterior.Ingreso por arrendamiento del 1 de octubre al 31 de diciembre (3 meses) = 750Ingreso anticipado: 3.000 – 750 = 2.250

2.250,00 752. Ingresos por arrendamientos485. Ingresos anticipados 2.250,00

6. El 1 de enero, consideramos como ingreso del ejercicio el alquiler del asiento anterior.2.250,00 485. Ingresos anticipados

752. Ingresos por arrendamientos 2.250,00

1.3 IMPUTACIÓN DE INTERESES

En las operaciones en las que se producen intereses y que no se hayan considerado como mayor importe de laoperación, al cierre del ejercicio tenemos que contabilizar como gasto o ingreso los intereses devengados en el ejercicio.

1. El día 1 de julio de 2.013 vendemos una maquinaria cuyo precio de adquisición fue de 24.000 € y que estabaamortizada hasta el cierre del ejercicio del año anterior por 6.000 €. La amortización anual es del 10 %. El precio de ventafue de 15.000 € más 21 % de IVA que nos pagaran dentro de 18 meses. El tipo de interés efectivo es del 6 %.

1/07/2.013Amortización anual: 24.000 x 10 % = 2.400Amortización 1/enero a 1/julio (6 meses) = 1.200

1.200,00 681. Amortiz. Inmovilizado material281. Amortiz. Acumulada inm. material 1.200,00

Precio de adquisición: 24.000Amortización: - 7.200 (6.000 + 1.200)Valor contable: 16.800Precio de venta: 15.000 (IVA 21 % = 3.150)Pérdidas: 1.800

7.200,00 281. A.A.I.M.18.150,00 253. Créditos l/p enajenación inmóvil.1.800,00 671. Pérdidas procedentes I.M.

213. Maquinaria 24.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 3.150,00

31/12/2.013Coste amortizado: 18.150 (1,06) = 18.686,57 €Intereses: 18.686,57 – 18.150 = 536,57

536,57 543. Créditos c/p enajenación inm.762. Ingresos de créditos 536,57

Reclasificación18.150,00 543. Créditos c/p enajenación inm.

253. Créditos l/p enajenación inmóvil. 18.150,00




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2. El día 1 de octubre compramos una furgoneta por 18.000 € más 21 % de IVA. Pagamos con cheque de la cuentabancaria 6.780 € y el resto lo vamos a pagar dentro de 2 años, por este motivo nos incluyen intereses por 1.854 €

1/10/201318.000,00 (228) Elementos de transportes3.780,00 (472) Hda. Pca. IVA soportado

(572) Bancos, c/c 6.780,00(173) Proveedores inmovilizado l/p 15.000,00

31/12/2.013Intereses efectivo anual: 15.000 = 16.854 / (1 + i)16.854 / 15.000 = (1 + i)

2

1,1236 = (1 + i)2

Interés efectivo anual = 0,06Coste amortizado 31/diciembre (3 meses) = 15.000 (1,06)

3/12

Coste amortizado: 15.220,11Intereses: 15.220,11 – 15.000 = 220,11 €

220,11 (662) Intereses de deudas(173) Proveedores inmovilizado l/p 220,11

1.4 RECLASIFICACIÓN

Al cierre del ejercicio, debemos revisar todas las cuentas que tengamos al largo plazo, y pasar al corto las cantidadesque tengan como vencimiento el próximo año.

1. El día 1 de julio compramos una máquina por 2.000 € más 21 % de IVA. En estos momentos pagamos 420 € concheque de la cuenta bancaria y por el resto aceptamos 20 letras de 100 €. Este año vamos a pagar 6 letras.

2.000,00 213. Maquinaria420,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572. Bancos, c/c 420,00525. Efectos a pagar c/p 600,00175. Efectos a pagar l/p 1.400,00

2. Al 31 de diciembre realizamos la reclasificación de las letras.1.200,00 175. Efectos a pagar l/p


3. El día 1 de marzo, vendemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 13.000 € y estaba amortizada en 2.300

€. La amortización correspondiente al año de la venta asciende a 100 €. El precio de venta acordado fue de 10.000 € más21 % de IVA que nos van a pagar dentro de 18 meses.

100,00 681. Amort. Inmovilizado material281. A.A.I.M. 100,00

Precio de adquisición: 13.000Amortización: - 2.400Valor contable: 10.600Precio de venta: 10.000 (IVA 21 %: 2.100)Pérdidas: 600

2.400,00 282. A.A.I.M.12.100,00 253. Créditos l/p enajenación inmóvil.

600,00 671. Pérdidas proa. Inmóvil. material218. Elementos de transportes 13.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 2.100,00

4. El 31 de diciembre efectuamos la reclasificación.12.100,00 543. Créditos c/p enajenación inmovil.

253. Créditos l/p enajenación inmóvil. 12.100,00

1.5 AMORTIZACIÓN

1. El día 1 de abril la empresa compra una furgoneta cuyo precio de adquisición es de 24.000 € más 21 % de IVA.Pagamos 8.320 € con cheque de la cuenta corriente y el resto lo vamos a pagar dentro de 18 meses.

24.000,00 218. Elementos de transportes5.040,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

572 .Bancos, c/c 8.320,00173. Proveedores inmovilizado l/p 20.720,00




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2. Al 31 diciembre realizamos la amortización de la furgoneta del asiento anterior, sabiendo que su vida útil es de 5años y al final de la misma podemos obtener por su venta 4.000 €.

Amortización anual: (24.000 – 4.000) / 5 años = 4.000Amortización 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 3.000

3.000,00 681. Amortización inmovil. Material281. A.A.I.M. 3.000,00

1.6 ADECUACIÓN DEL SALDO DE LAS CUENTAS AL INVENTARIO EXTRACONTABLE

Llegado el final del ejercicio, las empresas proceden a efectuar un inventario de todos los elementos patrimoniales.Este recuento físico pondrá de manifiesto las variaciones entre los saldos que presentan las cuentas y los que el inventarioha puesto de manifiesto.

1. El día 1 de enero tenemos las siguientes cuentas del grupo 3 en el asiento de apertura:300. Mercaderias…..400 €328. Material de oficina….120 €390. Deterioro de valor mercaderías….40 €

CIERRE EXISTENCIAS INICIALES

400,00 610. Variación existencias mercader.120,00 612. Variación exist. Otros aprovis.

300. Mercaderías 400,00328. Material de oficina 120,00

CIERRE DETERIORO AÑO ANTERIOR

40,00390. Deterioro de valor de lasmercaderías

793. Reversión del deterioro deexistencias

40,00

2. Al 31 de diciembre las existencias en el almacén son las siguientes300. Mercaderías …..600328. Material de oficina…80Sabemos que el valor razonable de las mercaderías es de 700 € y del material de oficina de 60 €

ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES

600,00 300. Mercaderías80,00 328. Material de oficina

610. Variación existencias mercader. 600,00612. Variación exist. Otros aprovis. 80,00

ABRIMOS DETERIORO EXISTENCIAS FINALES

20,00 693. Pérdidas por deterioro existencias392. Deterioro de valor de otros aprov. 20,00

1.7 BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

En estos momentos, es imprescindible tener una visión de conjunto de cómo se encuentra los elementos patrimonialesdespués de las variaciones realizadas en las fases anteriores.

1.8 OBTENCIÓN DEL RESULTADO

La finalidad de esta fase es el cálculo del beneficio o pérdida habida en el ejercicio; para ello debemos trasladar todoslos gastos e ingresos a la cuenta 129. Resultado del ejercicioEl cálculo del resultado es imprescindible, pues interesa a:- a la empresa, para conocer el resultado de la gestión del ejercicio;- a la Hacienda Pública, para saber la cantidad de impuestos que la empresa deberá pagar;- a los trabajadores, para realizar reivindicaciones en los convenios colectivos;- a posibles terceros, interesados en invertir en la empresa.

1.9 ASIENTO DE CIERRE

La finalidad del asiento de cierre es dejar saldadas las cuentas que no han participado en el cálculo del resultado de laempresa; para ello las cuentas con saldo deudor se trasladan al haber, mientras que las cuentas con saldo acreedor secolocan en el debe.



MAESTRANZA, S.A.

PRIMER TRIMESTRE

ASIENTO 1

24.200,00 570. Caja, €

74.470,00 572. Bancos, c/c


400,00 460. Anticipos de remuneraciones

1.500,00 4310. Efec. com. cartera


80,00 4700. Hda. Pca. deud. IVA


800,00 406. Envases y embal. devolv. proveed.

22.000,00 210. Terrenos y bienes nat.

26.000,00 430. Clientes

50.000,00 231. Construcciones en curso

72.400,00 250. Invers. Finan. l/p instr. patrim.281. A.A.I.M. 3.150,00

438. Anticipos de clientes 800,00

5208. Deudas efectos descontados 3.000,00

390. Deterioro de valor de

mercaderías 300,00

5201. Deudas c/p créd. Dispuesto 1.800,00





ASIENTO 2 800,00 437. Anticipos de clientes

42.543,60 430. Clientes



(21 % sobre 35.160)7.383,60

ASIENTO 3

60,00 624. Transportes

12,60 472. Hda. Pca. IVA soport.

5201. Deudas c/p créd. dispuesto 72,60

ASIENTO 4

1.500,00 4312. Efec. com. ges. Cobro4310. Efec. com. en cartera 1.500,00

ASIENTO 5






572. Bancos, c/c 78,40

ASIENTO 6

440,00557. Dividendos activo a cuenta

(2.200 acciones por 0,20 €)526. Dividendos activo a pagar 440,00



ASIENTO 7

Retención 21 % sobre 440 = 92,40


4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 92,40

5201. Deudas c/p crédito disp. 347,60

ASIENTO 8


(5) 8,40

S d = 21,00


S h = 7.383,60

7.383,60 477. Hda. Pca. IVA reperc.



Compensación de IVA


4700.Hda. Pca. deudora por IVA 80,00

SEGUNDO TRIMESTRE

ASIENTO 1

Amortización anual: 10 % sobre 18.000 = 1.800

Amortiz. 1/ene. Al 1/abril (3 meses) = 450

450,00 681. Amor. Inm. Material

281. A.A.I.M. 450,00

900 € 1.800 € 450 €18.000 6 meses 12 meses 3 meses

1/Julio/2011 31/Diciem/2011 31/Diciem/2012 1/Abril/2013Precio de adquisición: 18.000

Amortización: - 3.150( 900 + 1.800 + 450)Valor contable: 14.850

Precio de venta: 12.000 (IVA 21 %: 2.520)

Pérdidas: 2.850

3.150,00 281. A.A.I.M.

12.360,00 253. Créditos l/p enaj. Inm.

2.160,00 572. Bancos, c/c

2.850,00 671. Pérdidas proc. Inm. Mat.



ASIENTO 2



5201. Deudas c/p crédito dispuesto1.800 (Ap)

72,60 (3 – 1T)

347.60 (7 -1T)

60 (2 – 2 T)

S h = 2.280,20

2.280,20 5201. Deudas c/p créd. Dis.

572. Bancos, c/c 2.280,20



ASIENTO 3

Reserva legal: 4.20020 % Capital = 20 % sobre 234.700 = 46.940



1141. Reservas estatutarias 2.400,00

551. Cuenta corriente con socios yadministradores

4.800,00

120. Remanente 2.400,00



ASIENTO 4

Dividendo activo: 4.800 + 11.560 = 16.360

Retención 21 % sobre 16.360 = 3.435,60

4.800,00551. Cuenta corriente con socios y

administradores

11.560,00 526. Dividendo activo a pagar

4751. Hda. Pca. acreed. Ret. pr. 3.435,60

572. Bancos, c/c 12.924,40

ASIENTO 5


4.208,40 472. Hda. Pca. IVA soport.

572. Bancos, c/c 1.248,40


ASIENTO 6

3.000,004708. Hda. Pca. deudora por subven.

Concedidas

130. Subve. Oficiales capital 3.000,00

750,00 130. Subv. Oficiales capital

479. Pasivos diferencias temporarias

imponibles750,00

TERCER TRIMESTRE

ASIENTO 1Efectivo: 400 acciones x 60 x 120 % = 28.800

Comisión: 3 x 28.800 / 1.000 = 86,40

28.800,00 540. Invers. fin. c/p instrum. patrimonio


572. Bancos, c/c 28.886,40

ASIENTO 2

Cuotas de amortización constantes: 6.000 / 24 = 250


1700. Péstamos l/p ent. Crédito

(18 cuotas x 250) 4.500,00

5200. Préstamos c/p ent. Crédito

(6 cuotas x 250) 1.500,00

ASIENTO 3

Dividendos a cobrar: 400 x 0,20 = 80

80,00 545. Dividendos a cobrar

760. Ingresos partic. instrumento patrim. 80,00

ASIENTO 4

3.800,00 649. Otros gastos sociales



572. Bancos, c/c 4.284,00



ASIENTO 5


406. Envases y embal. dev. A proveed. 300,00



406. Envases y embal. dev. A proveed. 500,00

ASIENTO 6 2.000,00 200. Investigación

730. Trabajos realizados inmov. Intang. 2.000,00

ASIENTO 7

3.000,00 5208. Deudas efec. descon.

4311. Efec. com. descontados 3.000,00

CUARTO TRIMESTRE

ASIENTO 1






1.000,00 602. Compras de otros aprov.


572. Bancos, c/c 2.756,00

ASIENTO 2



572. Bancos, c/c 24.200,00



ASIENTO 31.452,00 440. Deudores

753. Ingresos pro. Ind. Cedida exp. 1.200,00


ASIENTO 4Retención 21 % sobre 40 = 8,40

7,60 473. Hda. Pca. ret. y pagos a cuenta

31,60 572. Bancos, c/c



572. Bancos, c/c 20,00

ASIENTO 5A) FACTURA SIN RECIBIR2.000,00 600. Compras mercaderias

4009. Proveed., facturas pen. Recibir o

formalizar2.000,00

B) PERIODIFICACIÓNPÓLIZA DE SEGUROImporte anual: 600

Importe 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 450

450,00 480. Gastos anticipados

625. Primas de seguros 450,00

INGRESO FRANQUICIA

Importe anual: 1.200Importe 1 enero al 1 noviembre (10 meses) = 1.000

1.000,00753. Ingresos prop. Ind. Ced.

Explotación

485. Ingresos anticipados 1.000,00

C) ASIENTOS DEL PRÉSTAMO



PAGO DE LA MENSUALIDAD 250,00 5200. Prést. c/p ent. Cré.


572. Bancos, c/c 300,00

RECLASIFICACIÓN

3.000,001700. Prést. l/p ent. Crédito

(12 cuotas x 250 €)

5200. Préstamos c/p ent. Créd. 3.000,00

D) AMORTIZACIÓN


Sd = 0

210. Terrenos y bienes nat.(Ap) 22.000

Sd = 22.000LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN

213. Maquinaria(30-6) 20.040

Sd = 20.040

Amort.: 2.040 x 10 % x 6/12 = 1.002


Sd = 70.000

Amort.: 70.000 x 10 % x 3/12 = 1.7502.752,00 681. Amor. Inmovilizado mat.

281. A.A.I.M. 2.752,00

E) EXISTENCIASCIERRE EXISTENCIAS INICIALES

3.600,00 610. Variación exist. Mercad.


DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS INICIALES

300,00 390. Deterioro de valor mercad.

793. Reversión del deterioro existen. 300,00

ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES



610. Variac. Exist. mercaderías 1.300,00

612. Variac. Exist. Otros aprovis. 200,00

DETERIORO DE VALOR EXISTENCIAS FINALES

200,00 693. Pérdidas por deterioro exis.


F) SANCIÓN DE HACIENDA6.000,00 631. Otros tributos

141. Provisión para impuestos 6.000,00

G) IMPUTACIÓN DE INTERESESIMPUTACIÓN DE INTERESES 2 DEL PRIMER TRIMESTRE Coste amortizado: 42.543,60 x (1,1) = 46.797,96

Intereses 1-enero al 31-diciembre = 46.797,96 – 42.543,60 = 4.254,36

4.254,36 430. Clientes

762. Ingresos de créditos 4.254,36

IMPUTACIÓN DE INTERESES 1 DEL SEGUNDO TRIMESTRE Coste amortizado: 12.360 x (1,1)

9/12= 13.275,87

Intereses 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 13.275,87 – 12.360 = 915,87

915,87 543. Créditos c/p enaj. Inmovil.


Reclasificación 12.360,00 543. Créditos c/p enaj. Inmoviliz.

253. Créditos l/p enajenación de inmovilizado 12.360,00



IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

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NORMATIVA LEGAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

1. Naturaleza del impuesto y ámbito de aplicación. Hecho imponible

EI IS es un impuesto personal y directo que grava la renta que obtengan las sociedades, con independencia de cualfuera su fuente u origen.

EI impuesto es de aplicación dentro del territorio español, por lo que afectará a todas las sociedades residentes enEspaña, gravándose toda manifestación de renta, tanto si se produce en el citado territorio como en el resto del mundo. No obstante lo anterior, se debe señalar que en España existen dos regímenes forales con capacidad

legislativa en el ámbito del IS: País Vasco y Navarra . De esta forma, aquellas sociedades que estuvieran sometidas aesta legislación foral de acuerdo con lo establecido en sus respectivos conciertos o convenios económicos, deberánobservar dicha legislación.

2. Sujeto pasivo

La sujeción al Impuesto la determina la residencia en territorio español. Se considerarán residentesen territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:a) Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.b) Que tengan su domicilio social en territorio español.c) Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.

A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en élradique la dirección y control del conjunto de sus actividades.

3. Periodo impositivo. Devengo del impuesto

El IS grava toda manifestación de renta que se hubiera producido en la sociedad. Para ello, es importante delimitarun espacio temporal dentro del cual se pueda gravar en un determinado momento dicha renta; esto es el períodoimpositivo, que coincide con el ejercicio social de la sociedad recogido en los estatutos sociales de cada entidad.

Generalmente, el ejercicio social coincide con el año natural, pero puede ser inferior a doce meses, aunque enningún caso puede exceder de los doce meses. La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturalessiguientes a los seis meses posteriores al fin del periodo impositivo.

En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre se presenta un pagofraccionado a cuenta de la liquidación del periodo impositivo en curso. Se puede optar por dos sistemas :

- Sistema general: El importe del pago fraccionado es del 18 % de la cuota íntegra del último ejercicio vencidoel día uno de abril, octubre y diciembre, minorando en las deducciones, bonificaciones, retenciones y pagos fraccionados.

- Sistema opcional (obligatorio para entidades con volumen de operaciones superiores a 6.010.121,04euros): El importe del pago fraccionado es del porcentaje que resulte de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamencorrespondiente, redondeado por defecto, aplicado sobre la parte de la base imponible del periodo de los tres, nueve uonce meses de cada año natural.

Modalidad General (LIS art. 45.2): Porcentajesobre la Cuota Integra del período anterior

Modalidad según LIS art. 45.3: Sobre laBase Imponible del periodo

Ámbito de aplicación

Es de aplicación a todas las sociedades, salvo queconcurra alguna de estas circunstancias:

- Renuncie voluntariamente a esta modalidad- Tenga la consideración de gran empresa, esdecir, el volumen de operaciones del ejercicio

anterior supere los 6.010.121,04 €.

Se aplicará a las sociedades en las queconcurra alguna de estas circunstancias:

- Cuando el volumen de operaciones delejercicio anterior supere los 6.010.121,04 €.- Renuncie a la Modalidad General (1)

Esquema PagoFraccionado

Base Pago Fraccionado = Cuota Integra –Deducciones – Bonificaciones - Retenciones eingresos a cuenta (datos del último ejerciciocerrado)

Pago Fraccionado periodo = 18% Base PagoFraccionado

Pago fraccionado período = Parte de laBase Imponible de 3, 9 u 11 primeros mesesX 5/7(2) sobre el tipo de gravamen (-)Retenciones e ingresos a cuenta de 3, 9 u 11primeros meses (-) Pagos fraccionadosefectuados

Modelo Pago FraccionadoMod. 202. En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre se

presenta un pago fraccionado.

Modelo Declaración anualMod. 200. La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis

meses posteriores al fin del periodo impositivo.

(1) Deberá comunicarlo a través de la correspondiente declaración censal ( Mod. 036) dentro del mes de febrero del añonatural en que deba surtir efecto salvo que se trate de sociedad de nueva creación que podrá comunicarlo en elmomento que presenta su declaración censal de inicio.




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(2) Para los periodos impositivos que se inicien dentro de los años 2012 y 2013, a las empresas que facturen más deveinte millones de euros, se les aplicará unos pocentajes incrementados de cálculo de los pagos fraccionados:- El resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto, cuando en esos docemeses el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a diez millones de euros.- El resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esos docemeses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos diez millones de euros pero inferior a veinte millones deeuros.- El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esosdoce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a sesentamillonesde euros.

- El resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso, cuando en esosdoce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos sesenta millones de euros.

4. Base imponible

4.1 Cuestiones generales. Bases imponibles negativas

La LIS establece que se determinará por estimación directa, esto es, la base imponible será el resultado contableobtenido de acuerdo con la correcta aplicación de la normativa mercantil, corregido por las especialidades establecidasen la normativa de la LIS.

En definitiva, el legislador ha querido que la base imponible surgiera del resultado contable, siempre y cuando éstese hubiera obtenido de la correcta aplicación de las normas contables. Sin embargo, la determinación de la baseimponible no acaba ahí, ya que además regula determinadas situaciones en las que hay discrepancia entre contabilidady fiscalidad a la hora de determinar qué gasto es deducible o no, o qué ingreso es computable o no. De ahí que, con mo-tivo de esta discrepancia, surja la necesidad de practicar algunos ajustes sobre el resultado contable con el objeto deobtener la base imponible. Estos se denominan ajustes extracontables.

Una vez determinada la base imponible, ésta puede resultar positiva o negativa.

En el supuesto de que resultara negativa, su importe no se pierde definitivamente, sino que puede com-pensarse con las rentas positivas generadas en los períodos impositivos que concluyan dentro de los siguientesDIECIOCHO años inmediatos y sucesivos. Hay que observar que la norma hace referencia a "años", por lo que lasbases imponibles negativas podrán compensarse con las rentas positivas generadas en los períodos impositivosconcluidos dentro de los dieciocho años a que hace referencia la norma.

4.2. Imputación temporal de ingresos y gastos

De acuerdo con las consideraciones generales de la determinación de la base imponible, ésta tiene comoprecedente de cálculo inmediato el resultado contable, cuyo cálculo resulta por diferencia de ingresos v gastos. Por eIlo,a estos efectos, cobra especial importancia determinar qué ingresos y qué gastos son los que conformarán la baseimponible que, a fin de cuentas, es la renta que se ha puesto de manifiesto en un determinado periodo impositivo.

Criterio general: Devengo. Situaciones especiales

La regla general establecida para imputar ingresos y gastos es la del devengo. Así, los ingresos y gastos seimputarán al periodo impositivo en el que se hubieran producido (criterio de devengo), con independencia del momentoen que se produjera la corriente monetaria o financiera, esto es, del momento en que se cobren o paguen (criterio decaja) respetando, en cualquier caso, la correlación entre ingresos y gastos.

Ningún gasto será fiscalmente deducible si previamente no ha sido contabilizado en la cuenta de pérdidas yganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece la legislación, aunque se contempla una salvedad, referente alos bienes que gocen del beneficio fiscal de libre amortizacion.

Operaciones a plazo o con precio aplazado: criterio

Finalmente, cabe señalar una excepción al principio de devengo recogido hasta el momento, que se pro-duce en el supuesto de operaciones a plazo o con precio aplazado, en el que se entienden obtenidas las rentasproporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la sociedad decidiera aplicarel criterio del devengo.

Se consideran operaciones a plazo o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio seperciba total o parcialmente mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el periodo transcurridoentre la entrega y el vencimiento del último o único plazo fuera superior a un año.

4.3. Ingresos

• Criterio del valor razonable

Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el Código de Comercio. Noobstante, las variaciones de valor originados por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscalesmientras que no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias.

El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible, excepto cuando se lleven acabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y




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ganancias. El importe de la revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a efectosfiscales, de los elementos patrimoniales.

• Enajenación del inmovilizado material e intangible: corrección monetaria Existe, sin embargo, una especialidad respecto a los beneficios obtenidos por la enajenación de inmovilizado

material e inmaterial.La pretensión del legislador es reconocer, al momento de ponerse de manifiesto un beneficio por la enajenación

de estos elementos patrimoniales, que parte del beneficio contable puesto de manifiesto (diferencia entre valor netocontable -valor de adquisición menos amortizaciones y el valor de transmisión) se debe al efecto de la inflación de talmanera, que no desea que la sociedad tribute además por la inflación generada durante el período de tenencia del

elemento, sino exclusivamente por el beneficio real obtenido. De esta manera, la LIS, en su artículo 15.11. establece una corrección del beneficio contable al efecto de suinclusión en la base imponible. Esta es, sin duda, una de las diferencias existentes entre contabilidad y fiscalidad quedará origen a un ajuste extracontable.

En el momento de proceder a la enajenación de uno de estos elementos patrimoniales, el beneficio contableobtenido se rebajará hasta el límite del propio beneficio (esto es, no puede generarse una pérdida con motivo de estacorrección), por el importe de la depreciación monetaria producida desde el 1 de enero de 1983, la cual se calculará conla ayuda de unas tablas publicadas en las Leyes de Presupuesto Generales del Estado de cada año, atendiendo alsiguiente procedimiento:

1. El precio de adquisición o coste de producción del elemento transmitido se multiplica por el coeficiente que las tablas publicadas en las leyes de Presupuesto Generales del Estado de cada año establezca en función del añoen que se adquirió o produjo.

Ejercicio de adquisición CoeficienteCon anterioridad a 1 de enero de 1984 2,3130

En el año 1984 2,1003

En el año 1985 1,9397

En el año 1986 1,8261

En el año 1987 1,7396

En el año 1988 1,6619

En el año 1989 1,5894

En el año 1990 1,5272

En el año 1991 1,4750

En el año 1992 1,4423

En el año 1993 1,4235En el año 1994 1,3978

En el año 1995 1,3418

En el año 1996 1,2780

En el año 1997 1,2495

En el año 1998 1,2333

En el año 1999 1,2247

En el año 2000 1,2186

En el año 2001 1,1934

En el año 2002 1,1790

En el año 2003 1,1591

En el año 2004 1,1480

En el año 2005 1,1328

En el año 2006 1,1105

En el año 2007 1,0867

En el año 2008 1,0530

En el año 2009 1,0303

En el año 2010 1,0181

En el año 2011 1,0181

En el año 2012 1,0080

En el año 2013 1,000

En el supuesto de que existieran mejoras realizadas sobre los elementos, su importe se multiplicará por elcoeficiente correspondiente a su realización.




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2. Las amortizaciones dotadas contablemente se multiplicarán por el coeficiente que les corresponda atendiendo al periodo en que se dedujeron.

3. Se obtiene la diferencia entre el coste de adquisición actualizado y las amortizaciones actualizadas.

4. Dicha diferencia se minora en el importe del valor contable del elemento, esto es, la diferenciaentre valor de adquisición y amortizaciones previo a las actualizaciones.

5. La cantidad resultante de la minoración anterior se multiplicará por el coeficiente de financiación obtenidode la siguiente fórmula:

Patrimonio NetoPatrimonio neto + pasivo total – Derechos de crédito - Tesorería

Las magnitudes señaladas deberán ser las referentes a las habidas durante los años de tenencia del elemento,salvo que la sociedad decidiera considerar las habidas durante los cinco ejercicios anteriores a la transmisión, siempre ycuando el periodo de tenencia del elemento hubiera sido superior a cinco años.

Ahora bien, en el supuesto en que dicho coeficiente fuera superior a 0,4, no se aplicará este coeficientemultiplicador.

6. La cifra resultante será el importe de la depreciación monetaria, esto es, la renta generada con motivode la inflación que no deberá integrarse en la base imponible. EIlo conllevará la aplicación de un ajuste extracontablenegativo.

4.4. Gastos

Los gastos debidamente contabilizados tienen efectos fiscales, en la medida en que exista especialidad en la LIS.

• Requisitos para la deducibilidad del gasto

En la antigua LIS, para que un gasto fuera considerado fiscalmente deducible se exigía el cumplimiento de lossiguientes requisitos: 1. Que estuviera justificado.2. Que estuviera contabilizado. 3. Que se hubiese imputado correctamente al ejercicio de su devengo. 4. Que fuera necesario.

No obstante, en la actual regulación sólo se exigen el primero y segundo. En cuanto al tercero se modifica elalcance de su exigencia en atención a las novedades comentadas anteriormente al tratar la imputación temporal deingresos y gastos, y el cuarto ha desaparecido.

El término necesidad se venía interpretando en el sentido de que el gasto era necesario en la medida en que eradirectamente necesario para la obtención del ingreso. La actual LIS abre la horquilla y considera gastos deduciblesalgunos que no tienden directamente a obtener un ingreso, pero que contribuyen a lograrlo. Y así, no consideraliberalidad: los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores, los gastos que con arreglo a los usosy costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa, los gastos realizados para promocionar,directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, y los gastos que estén correlacionadoscon los ingresos.

• Gastos no deducibles

El artículo 14 de la LIS declara como gastos no deducibles fiscalmente los siguientes:

a) Los que representen una retribución de los fondos propios. Así, comprendería entre otros: la distribución de losresultados del ejercicio y la distribución de reservas generadas en ejercicios anteriores.

b) Los derivados de la contabilización del IS.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera deplazo de declaraciones-liquidaciones v autoliquidaciones.

d) Las pérdidas del juego. No son deducibles las pérdidas habidas en juegos puesto que están completamentedesligadas de la actividad empresarial de la entidad.

e) Los donativos y liberalidades, salvo que sean aplicables las normas de la Ley 30/1994, sobre mecenazgo y

fundaciones. Pero sí son deducibles los gastos de relaciones públicas con clientes, proveedores, el personal;gastos de promoción de ventas y de prestación de servicios y, en general, los relacionados con los ingresos.




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La liberalidad se define como el desprendimiento, la generosidad, la virtud moral que consiste en distribuir unogenerosamente sus bienes sin esperar recompensa. Por tanto, constituirán liberalidades todas aquellas cantidadessatisfechas sin contraprestación alguna por parte de quien las recibe.

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a lasque son objeto de la Ley 8/1987, de 8 de julio, de Planes y Fondos de Pensiones.

g) Determinadas operaciones realizadas con paraísos fiscales.

h) No serán deducibles los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo.

i) Los gastos financieros netos con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.

La consecuencia inmediata de la consideración como gasto no deducible, es que deberá practicarse un ajustepositivo al resultado contable (esto es, un ajuste extra-contable) al objeto de determinar la base imponible.

• Arrendamiento financiero: Leasing

El arrendamiento financiero es un contrato mercantil atípico que los empresarios suelen utilizar para la financiaciónde la adquisición de bienes de su inmovilizado material. Las características de dicho contrato son:

El contrato se formaliza con entidades de crédito debidamente autorizadas. El empresario elige el bien que desea adquirir, comunicándoselo a la entidad de leasing para que lo adquiera del

fabricante o proveedor La conservación y mantenimiento del bien corresponde al empresario-arrendatario financiero. La duración del contrato es generalmente a largo plazo, siendo dicho plazo irrevocable para las partes contratantes. Al finalizar el plazo del contrato, el arrendatario financiero puede: ejercer la opción de compra, continuar en el

arrendamiento con un nuevo contrato o devolver el bien.

En este apartado, nos centraremos en la regulación fiscal del arrendamiento financiero recogida en el artículo 128de la LIS, por ser éste el modelo más generalizado en la práctica empresarial.

Régimen fiscal

El arrendatario financiero deberá tener la consideración de empresario o profesional, debiendo estar el bienadquirido afecto a la actividad económica desarrollada por la sociedad. Además, deberán concurrir las siguientescircunstancias:

Que los contratos tengan una duración mínima de dos años tratándose de muebles o de diez años si se trata deinmuebles o establecimientos industriales.

Que las cuotas de recuperación del coste deberán expresarse separadamente de las cuotas financieras y de laopción de compra.

Que el importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación delcoste del bien permanezca igual o tenga carácter creciente a lo largo del periodo contractual.

El tratamiento fiscal del leasing supone una diferencia entre contabilidad y fiscalidad, que podríamos resumir de lasiguiente manera:

a) En la contabilidad: es deducible tanto la carga financiera (esto es, los intereses financieros) satisfecha a la entidadde Ieasing, como la dotación a la amortización del elemento adquirido siempre y cuando sea amortizable.

b) En la fiscalidad: igualmente es deducible la carga financiera; sin embargo, es deducible el importe de lascuotas satisfechas como recuperación del coste del bien hasta el límite del doble del coeficiente de amortizaciónlineal resultante de las tablas de amortización oficialmente aprobadas, pudiendo ser, incluso, el coeficiente máximo.

4.5. Amortizaciones

1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material o inmaterial,correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute uobsolescencia.

Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas deamortización oficialmente aprobadas.

b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización. El porcentaje constante se determinará ponderando el coeficiente de amortización lineal obtenido a partir del período deamortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes:

a') 1,5, si el elemento tiene un período de amortización inferior a cinco años. b') 2, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a cinco años e inferior a ocho años.




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c') 2,5, si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a ocho años.El porcentaje constante no podrá ser inferior al 11 por 100. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante porcentaje constante.

c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.La suma de dígitos se determinará en función del período de amortización establecido en las tablas de amortizaciónoficialmente aprobadas. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante números dígitos.

d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria.

e) El sujeto pasivo justifique su importe.Reglamentariamente se aprobarán las tablas de amortización y el procedimiento para la resolución del plan a que serefiere la letra d).

2. Las dotaciones para la amortización del fondo de comercio serán deducibles con el limite anual máximo de laveinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:a) Que el fondo de comercio se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso. b) Que la entidad adquirente no se encuentre, respecto de la persona o entidad transmitente, en alguno de los casosprevistos en el artículo 42 del Código de Comercio.c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términosestablecidos en la legislación mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deducción está condicionada a quese dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.

3. Serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe, las dotaciones para la amortización delinmovilizado intangible con vida útil definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criteriosestablecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.

Libertad de amortización A lo largo de este capítulo hemos hecho referencia a la existencia de supuestos de libertad de amortización, esto

es, la posibilidad de que, fiscalmente, se pueda amortizar un elemento con mayor rapidez que contablemente, sinnecesidad de tener que demostrar la depreciación efectiva.

Pueden amortizarse libremente entre otros: - El inmovilizado material e intangible de las S.A.L. adquiridos durante los cinco primeros años desde la fecha de

su calificación como tales. - El inmovilizado material e intangible excluidos los edificios, afectos a I+D. Los edificios podrán amortizarse en la

parte afecta a actividades de I+D por partes iguales durante diez años. - Los gastos de I+D activados como inmovilizado intangible, excluida la amortización de los elementos con

libertad de amortización.- Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a

actividades económicas, puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de losaños 2009 y 2010, podrán ser amortizados libremente siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fechade inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de laentidad se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores . La deducción no estarácondicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Las cantidades aplicadas a la libertad de amortización incrementan la base imponible con ocasión de laamortización o transmisión de los elementos que disfrutaron de ella.

Este supuesto, como ya se ha indicado anteriormente al tratar la imputación de ingresos y gastos, no exige quepreviamente estuviera contabilizado el importe total de la dotación que se desea sea fiscalmente deducible, por lo que,contablemente, puede seguirse un método y fiscalmente otro. De esta manera, se pone de manifiesto una diferencia

entre contabilidad y fiscalidad, lo que origina la necesidad de practicar ajustes extracontables.

4.6. Deterioros de valor

• Deterioros de valor de créditos por operaciones comerciales

En el mundo empresarial, a menudo se pone de manifiesto la existencia de situaciones de impago de facturas y dedeudas, implicando un grave perjuicio de tesorería y liquidez para la sociedad. Ante estas situaciones el PGC prevé ladotación de una provisión que corrija el valor del activo cuando existan circunstancias que permitan considerar el créditocomo de dudoso cobro.

Dicha dotación tendrá efectos fiscales en la base imponible, siempre y cuando cumpla con los condicionantesestablecidos en la LIS que son distintos de las normas que presiden la normativa contable.

Ello supone que podrán existir diferencias sustanciales entre las dotaciones a la Provisión por Insolvencias quefiguren en la contabilidad de la sociedad y las que se consideren fiscalmente deducibles, que requieren mayoresrequisitos. Esto provocará, sin duda, la necesidad de practicar ajustes extracontables para determinar la base imponible.




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Así, para la deducibilidad fiscal de la dotación a la provisión para la cobertura del riesgo derivado de las posiblesinsolvencias de los deudores, deberá concurrir alguna de las siguientes circunstancias:

Que la deuda tenga, al menos, seis meses de antigüedad desde su vencimiento. Que el deudor esté declarado en situación de concurso. Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. Que la obligación se haya reclamado judicialmente o sea objeto de un procedimiento judicial o arbitral de cuya

solución dependa su cobro.

No obstante, la Ley señala ciertos créditos sobre los cuales, salvo que sean objeto de un proceso arbitral o judicial

de reclamación, no cabe efectuar dotación fiscalmente deducible:

Los adeudados o afianzados por entidades de derecho público. Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención, excepto en loscasos de pérdida o envilecimiento de la garantía. Los garantizados mediante un seguro de crédito o caución. Los que han sido objeto de renovación o prórroga expresa.

• Deterioro de valor de valores mobiliarios

Esta provisión pretende reflejar la depreciación reversible sufrida por las participaciones de la sociedad en otrassociedades.

El PGC dispone que cuando el precio de adquisición de estas participaciones sea superior a su valor teóricocontable, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición, y subsista al cierredel ejercicio, se dotará la correspondiente provisión.

Fiscalmente, se establecen algunas matizaciones. Así, distingue entre si se trata de valores representativos de laparticipación en fondos propios de entidades que no cotizan en un mercado secundario de los que sí cotizan.

Valores representativos de la participación en fondos propios de entidades que no cotizan en un mercado secundario: Cabe destacar fundamentalmente que toda la depreciación contabilizada es deducible fiscalmente pero conel límite de la diferencia entre el valor teórico contable al inicio y al final del ejercicio de la sociedad participada. Para estecálculo, deben tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones de socios.

No obstante, no serán deducibles las dotaciones practicadas sobre valores referentes a participaciones desociedades residentes en paraísos fiscales, salvo que consoliden contablemente, ni las que se realicen sobre lasacciones propias, esto es, las acciones en auto-cartera.

Valores representativos de la participación en fondos propios de entidades que cotizan en un mercado secundario: Cabe indicar que la dotación contable tiene plenos efectos fiscales. Así será fiscalmente deducible, cuando el valor demercado (fácilmente determinable pues cotiza en un mercado secundario) es inferior al precio de adquisición.

Como no deducibles, cabe señalar las mismas circunstancias que en el punto anterior.

5. Deuda tributaria

Una vez obtenida la base imponible del impuesto de acuerdo con lo comentado hasta el momento, en el supuestode que sea positiva deberá aplicarse el tipo de gravamen que corresponda a efectos de calcular la cuota íntegra.

El tipo de gravamen general es el 30 %, si bien existen diferentes tipos impositivos específicos en función de lanaturaleza del sujeto pasivo. Mención especial merece el específico tratamiento para las pymes, que serácomentado más adelante.

La aplicación del tipo de gravamen a la base imponible determina la cuota íntegra, sobre la que, a su vez, seaplicarán las bonificaciones, deducciones, retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, a efectos de calcular ellíquido a ingresar o devolver (cuota diferencial).

5.1. Bonificaciones en la cuota

La LIS establece una serie de bonificaciones muy especificas para determinados sujetos pasivos o rendimientos,que ven así reducida su tributación en atención a razones de política económica o política social.

Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla: Bonificaciones del 50 % sobre las rentas obtenidas por entidades domiciliadasen dichas ciudades o por establecimientos permanentes en ellas situados.

Exportaciones de producciones cinematográficas, libros, etc.: Bonificación del 99 por cien. Servicios prestados por los Municipios: Bonificación del 99 por ciento.




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5.2. Deducción para evitar la doble imposición interna

Esta deducción es aplicable a aquellos sujetos pasivos que, o bien obtienen dividendos o participaciones en benefi-cios de otras sociedades residentes en España, o bien obtienen rentas positivas derivadas de la transmisión de par-ticipaciones en otras sociedades residentes en España.

La base de la deducción se corresponde con el importe íntegro de los dividendos o participaciones enbeneficios recibidos. Con carácter general, a efectos de calcular la deducción, deberá aplicarse a dicha base unporcentaje del 50 por 100, o bien del 100 por 100 del tipo de gravamen en aquellos casos en que el sujeto pasivoostente un porcentaje mínimo de participación del 5 por 100, siempre que ésta se haya mantenidoininterrumpidamente durante todo el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuye.

En el supuesto de que la deducción no fuera aplicable por insuficiencia de cuota íntegra, las cantidades nodeducidas podrán aplicarse en los períodos impositivos que concluyan en los siete años siguientes.

Con carácter general, generan el derecho a la deducción las siguientes rentas:

• Los dividendos y participaciones en beneficios de otras entidades percibidos por cualquier concepto distinto dela contraprestación de servicios personales.

• Las demás rentas que una entidad perciba de otra en virtud de su condición de socio (liquidación desociedades, adquisición de acciones propias para su amortización, separación de socios, fusión, escisión total y cesión

global del activo y el pasivo).

Existe una serie de rentas que, al no haber tributado con anterioridad, no generan el derecho a la deducción; entreellas las rentas derivadas de la reducción de capital y las derivadas del reparto de beneficios existentes en el momentode adquisición de la participación.

5.3. Exenciones y deducciones para evitar la doble imposición internacional

Exenciones Dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes: Estarán exentas siempre que la

participación del sujeto pasivo sea de, al menos, el 5 por ciento durante el año inmediato anterior a la exigibilidad deldividendo y la sociedad opte por no aplicar la deducción por doble imposición.

Rentas obtenidas a través de establecimiento permanente en el extranjero: Estará exenta si la renta obtenida

estuvo gravada por un impuesto extranjero comparable con el Impuesto sobre Sociedades (esto se presume si radica enun país con convenio de doble imposición y cláusula de intercambio de información) y el establecimiento permanente noesté en un paraíso fiscal. Además, la renta debe derivarse de actividades empresariales.

Renta obtenida en la transmisión de la participación en una entidad no residente: estará exenta si la renta estásujeta y no exenta a un impuesto extranjero comparable con el Impuesto sobre Sociedades (esto se presume si radica enun país con convenio de doble imposición y cláusula de intercambio de información)

5.4. Deducciones por inversiones

Como características comunes a las deducciones por inversiones cabe señalar las siguientes:

• No pueden exceder conjuntamente del 35 por 100 de la cuota íntegra, minorada en las deducciones paraevitar la doble imposición y las bonificaciones. No obstante se elevará al 60 % cuando el importe de la deducciónpor “actividades de investigación científica e innovación tecnológica” y para “fomento del uso de las nuevastecnologías por las empresas de reducida dimensión”, que corresponda a gastos e inversiones efectuadas en elpropio periodo impositivo exceda del 10 % de la cuota integra.

•••• Las que no puedan ser aplicadas en un período impositivo, podrán ser aplicadas en aquellos períodosimpositivos que concluyan en los diez años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes alas deducciones por “actividades de investigación científica e innovación tecnológica” y para “fomento del uso de lasnuevas tecnologías por las empresas de reducida dimensión”, podrán aplicarse a las liquidaciones de los periodosimpositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. • Los límites indicados en el párrafo anterior no serán aplicables a la “deducción por reinversión de beneficiosextraordinarios, la cual no se computará a efectos del cálculo de dichos límites. • El cómputo del plazo de los diez años puede diferirse hasta el primer ejercicio en el que, dentro del plazo deprescripción, se produzcan resultados positivos, en el caso de entidades de nueva creación y entidades que saneenpérdidas de ejercicios anteriores mediante la aportación efectiva de nuevos recursos, excluyéndose la aplicación ocapitalización de reservas. • Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en este apartado deberán permanecer enfuncionamiento durante cinco años, o tres años si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil si fuese inferior. • Una misma inversión no puede dar lugar a la aplicación de la deducción en entidades diferentes.




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Deducción por la realización de actividades de investigación y desarrollo

Los sujetos pasivos del IS tienen derecho a deducir de la cuota líquida del impuesto un determinado importe por losgastos que se originen en investigación y desarrollo de nuevos productos o procedimientos industriales.

La base de esta deducción viene determinada por el importe del gasto en I+D, menos el 65 por 100 de las sub-venciones recibidas para su financiación que se computen como ingreso en el mismo periodo impositivo.

Los porcentajes de deducción varian según cual sea el valor de los gastos del período impositivo, en comparacióncon el valor medio de los gastos efectuados en los dos años anteriores:

• Si los gastos efectuados igualan o no superan el valor medio se aplica un porcentaje del 25 por 100.

• Si los gastos efectuados superan el valor medio se aplica el 25 por 100 hasta el valor medio y el 42 por 100sobre el exceso.

Deducción por actividades de innovación tecnológica.

La realización de actividades de innovación tecnológica dará derecho a practicar una deducción de la cuota íntegra enlas condiciones establecidas en este apartado.

a. Concepto de innovación tecnológica.Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de

nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevosaquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieransustancialmente de las existentes con anterioridad.

El porcentaje de deducción es un 12 por 100 de la inversión realizada.

Deducción para incentivar la protección al medio ambiente

La inversión debe materializarse en elementos patrimoniales del inmovilizado material, nuevos o usados,consistentes en instalaciones que tengan por objeto finalidades como el evitar o reducir la contaminación atmosférica eninstalaciones industriales, evitar o reducir la contaminación en vertidos de aguas y favorecer la reducción, recuperación ytratamiento correcto de residuos industriales.

La base de la deducción viene determinada por el importe de la inversión realizada, debiéndose minorar en lacuantía de las subvenciones percibidas por el sujeto pasivo.

El porcentaje de deducción es un 8 por 100 de la inversión realizada.

Deducción por inversiones en bienes de interes cultural, producciones cinematográficas y edición de libros

El 6 % de las inversiones que efectivamente se realicen en bienes que estén inscritos en el Registro General deBienes de Interés Cultural, siempre que el bien permanezca en el patrimonio del titular durante un período de tres años.

El 18 % de las inversiones realizadas por el productor en producciones españolas de largometrajescinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental. La deducción para el coproductorfinanciero que participe en una producción española de largometraje cinematográfico será del 5 %.

El 2 % de las inversiones en la edición de libros que permitan la confección de un soporte físico, previo a suproducción industrial seriada.

La parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a la deducción.

Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos

Los sujetos pasivos pueden deducir de la cuota íntegra la cantidad de 6.000 €. Por cada persona/año deincremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos experimentado respecto de la plantilla media detrabajadores minusválidos del ejercicio inmediato anterior (los trabajadores minusválidos a qué se refiere esta deduccióndeben tener contrato de trabajo indefinido a jornada completa).

En caso de aplicarse esta deducción, los trabajadores contratados que den derecho a la misma no podrán sercomputados a efectos de la libertad de amortización por inversiones acompañadas de creación de empleo reguladas enel RDL 7/1994, RDL 2/1995 y el articulo 123 de la LIS.

Deducción por gastos de formación del personal Con efectos desde 1 de enero de 2012, los gastos e inversiones efectuados durante los años 2007, 2008, 2009,

2010, 2011 y 2012 para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de lainformación, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo, darán derecho a laaplicación de la deducción por gastos de formación profesional.




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Se prorroga la vigencia del artículo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades durante losaños 2011 y 2012 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevastecnologías de la comunicación y de la información

Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios

Se deducirá de la cuota íntegra el 12 por 100 del importe de las rentas positivas obtenidas en latransmisión onerosa de los elementos patrimoniales que se detallan a continuación: inmovilizado, material eintangible, y los valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de toda clase deentidades, que otorguen una participación no inferior al 5 por ciento sobre el capital social con, al menos, un añode antigüedad.

Esta deducción será del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 por ciento cuando la base imponibletribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 30 por ciento, respectivamente.

La base de la deducción estará constituida por el importe de la renta obtenida en la transmisión de los elementospatrimoniales, que se han integrado en la base imponible. A los solos efectos del cálculo de esta base de deducción, elvalor de transmisión no podrá superar el valor de mercado.

El plazo para la reinversión es desde un año antes a la entrega o puesta a disposición del bientransmitido, hasta los tres años posteriores.

El elemento en el que se realice la reinversión deberá mantenerse hasta que se cumpla el plazo de cinco años, ode tres años si se trata de bienes muebles, salvo pérdidas justificadas o vida útil inferior según la amortización.

Deducción por donativos

Deducción del 35 % de los donativos, donaciones y aportaciones que se hagan a favor de determinadasentidades: Estado, Com. Autónomas, Universidades, Cruz Roja, Iglesia católica, etc.

La base de esta deducción no podrá exceder del 10 % de la base imponible del periodo impositivo. Las cantidadesque excedan de este límite se podrán aplicar en los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos ysucesivos.

6. Líquido a ingresar o devolver

Una vez practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota íntegra ajustada positiva, se obtiene la cuotalíquida positiva del ejercicio.

No obstante, la cuota líquida positiva puede no corresponderse con la cantidad que el sujeto pasivo tiene que pagarefectivamente. Sobre ella hay que efectuar, en su caso, las siguientes correcciones:

• Deducir las cantidades pagadas anticipadamente. Esto es, las retenciones e ingresos a cuenta soportados y lospagos fraccionados realizados.

•

Incrementar la cuota líquida positiva por pérdidas de incentivos fiscales aplicados indebidamente en ejerciciosanteriores (exención por reinversión, deducción por inversiones e intereses de demora que correspondan).

7. Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión

Existe un determinado número de entidades que, por su dimensión y particularidades, reclama para sí untratamiento fiscal especial que facilite su presencia en los mercados, en competencia con otras entidades de mayorvolumen que por sus estructuras empresariales pueden conseguir menores costes por unidad de elemento producido oservido.

La LIS establece un tratamiento tributario singular para las empresas que denomina de reducida dimensióny que, en concreto, son aquellas cuyo importe neto de cifra de negocios en el período impositivo inmediatoanterior es inferior a 10 millones de euros debiendo tener presente que cuando el período impositivo inmediatoanterior sea inferior al año, el importe neto de la cifra de negocios deberá elevarse al año. Cuando la entidad sea denueva creación, dicho importe deberá referirse al primer período impositivo.

En cuanto al tratamiento tributario singular que prevé la normativa del IS, debemos centrarnos en los siguientesincentivos fiscales:

7.1. Libertad de amortización por inversiones generadoras de empleo

Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, siempre que se pongan adisposición del sujeto pasivo en el período impositivo en el que sea considerada REDI, gozarán de libertad deamortización a condición de que en los veinticuatro meses siguientes al inicio del período impositivo en el que elbien entre en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla mediade los doce meses anteriores, y dicho aumento se mantenga durante veinticuatro meses.

La cuantía de la inversión que podrá amortizarse libremente será la resultante de multiplicar 120.000 € por elaumento de la plantilla media calculado con dos decimales.

La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que dan derecho adicho beneficio y, a efectos del cálculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento, deberán tenerse encuenta las personas empleadas de acuerdo con la legislación laboral, teniendo en cuenta una jornada laboral completa.




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En caso de incumplirse la obligación de incrementar o mantener la plantilla, deberá procederse a ingresar la cuotaíntegra que hubiera correspondido de no haberse aplicado este incentivo fiscal, con la inclusión de los intereses dedemora correspondientes. Dicha inclusión se realizará en el período impositivo en que se incumpla una u otra condición.

Este beneficio fiscal es incompatible con los siguientes incentivos fiscales:

• Bonificación por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se inviertan los beneficios objetode la misma. • Reinversión de beneficios extraordinarios y la exención por reinversión, respecto de los elementos en los que sereinvierta el importe de la transmision.

En aquellos bienes, que habiendo gozado de esta libertad de amortización, sean transmitidos, únicamente podráacogerse a la exención por reinversión la renta obtenida por la diferencia entre el valor de transmisión y su valorcontable, una vez corregida por la depreciación monetaria.

Es de destacar, que dicho régimen también será de aplicación a los elementos del inmovilizado material nuevos quehubieran sido objeto de un contrato de arrendamiento financiero, siempre y cuando se ejercite la opción de compra.

7.2. Libertad de amortización por inversiones de escaso valor

Los elementos del inmovilizado material nuevos que sean puestos a disposición del sujeto pasivo en elperíodo impositivo en que sea considerado como REDI podrán ser amortizados libremente, siempre que dichosbienes, individualmente, no excedan de 601,01 €, con un límite máximo conjunto de todos esos bienes de12.020,24 €.

7.3. Aceleración de amortización en el inmovilizado nuevo.

Con carácter general, los bienes del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, así como loselementos del inmovilizado intangible, puestos a disposición del sujeto pasivo en el período impositivo en que lasociedad sea considerada como REDI, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicarpor 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.Este beneficio fiscal es totalmente compatible con cualquiera de los previstos en la Ley.

En este caso, no se requiere que la diferencia entre la dotación a la amortización contable y fiscal se imputecontablemente a la cuenta de pérdidas y ganancias siendo en consecuencia fiscalmente deducible aún en ausencia decontabilización. Así, a efectos de calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades deberá realizarse un ajusteextracontable negativo, ya que aún no habiendo imputación contable del gasto, fiscalmente sí es admisible.

7.4. Amortización acelerada por reinversión

Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a explotacioneseconómicas en los que se materialice la reinversión del importe obtenido en la transmisión onerosa deelementos del inmovilizado material, también afectos a explotaciones económicas, realizada en el períodoimpositivo en el que cumpla la condición de REDIS, podrá amortizarse en función del coeficiente que resulte demultiplicar por 3 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización . Lareinversión deberá realizarse en el plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de entrega o puesta a disposiciónde elemento patrimonial transmitido y los tres años posteriores.

7.5 Dotación por deterioro de créditos

Las REDlS pueden deducir fiscalmente una pérdida por deterioro de créditos por operaciones comercialesdel 1 por 100 sobre los deudores existentes a la conclusión del período impositivo , sin tener en cuenta entre losmismos ni los deudores provisionados según la normativa general ni aquellos cuya dotación a la provisión por

insolvencias no sea deducible fiscalmente a tenor de la normativa general.

El saldo de la provisión resultante nunca podrá sobrepasar el 1 por 100 de los deudores existentes.

7.6. Contratos de arrendamiento financiero

Como ya se ha comentado en el apartado correspondiente, la LIS viene a señalar que las cuotas en concepto derecuperación del coste del bien correspondiente a este tipo de contratos son fiscalmente deducibles con el límite delduplo del coeficiente de amortización lineal, según tablas de amortización oficialmente aprobadas.

La especialidad prevista para las REDIS radica en la ampliación del límite de la deducibilidad de las cuotasde recuperación, al posibilitarse que estas empresas puedan amortizar fiscalmente dichas cuotas con el límitedel duplo del coeficiente de amortización lineal, según tablas de amortización oficialmente aprobadas, peromultiplicado por 1,5.

En este caso, no es preciso que el importe adicional del gasto deducible otorgado por esta norma deba estarpreviamente contabilizado en la cuenta de pérdidas y ganancias, por lo que supone, por expreso deseo de la LIS, unaexcepción al principio de anotación contable que hemos comentado al tratar la imputación temporal de ingresos y gastos.




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7.7. Tipo de gravamén.

El articulo 19 de la Ley 13/1996, de Medidas Fiscales introdujo el articulo 127 bis) de la LIS, el cual establece un tipoimpositivo especial para las REDIS En este sentido, se establece la siguiente escala de Gravamen específica:

a) La base imponible comprendida entre 0 y 300.000 €. Tributa al tipo del 25 por 100.b) La parte de base imponible que exceda de 300.000 €. Tributa al tipo del 30 por 100.

En aquellos casos en que el período impositivo tenga una duración inferior al año, el tipo de gravamen del 25 por 100 seaplicará sobre la base imponible resultante de aplicar a 300.000 €. La proporción existente entre el número de días del

período impositivo y 365 días.En los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009, 2010 y 2011, las entidades cuyo importe neto de lacifra de negocios habida en dichos períodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos seainferior a 25 empleados, tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo28 del TRLIS (que regula los tipos de gravamen en el Impuesto) deban tributar a un tipo diferente del general:

a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 €, al tipo del 20%. b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25%.



1º ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD Y FISCALIDAD. TEMA 20

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TEMA 20:IMPUESTO SOBRE RENDIMIENTOS

ACTIVIDADES ECONÓMICAS

1.- El Régimen de Estimación Objetiva (E.O.)

Este régimen se aplica a las actividades económicas que cumplían los requisitos que ya seanalizaron en el segundo bloque y que podemos recordar:

1.- Que de las actividades empresariales se acogerán aquellas comprendidas entre las actividades quedetermine el Mº de Economía a través de la tabla de módulos.2.- Haber alcanzado en el ejercicio anterior (2.009), un volumen de redimientos íntegros derivados delejercicio de actividades económicas superior a 450.000 euros anuales, considerando todas lasdesarrolladas por el contribuyente.3.- Que el volumen de compras no supere 300.000 euros anuales, excluidas las adquisiciones deinmovilizado,5.- Que el propio contribuyente no renuncie a él, ya se dijo que el contribuyente puede renunciar a este

régimen y pasar a la estimación directa.6.- Que existe relación entre el régimen de estimación de los rendimientos en el IRPF y el régimen deIVA a aplicar y que una renuncia al régimen de estimación de los rendimientos ocasiona unarenuncia al régimen de liquidación del IVA y viceversa, así recordamos que:

• Cuando las actividades recogidas en la Orden Ministerial vayan precedidas de un asterisco,tributan en EO y por el IVA simplificado.• Las actividades recogidas en la misma Orden Ministerial sin asterisco tributan en E.O. pero nose les aplica el IVA simplificado sino el recargo de equivalencia.

Los módulos: Son las unidades a aplicar para el cálculo del rendimiento de la actividad, si en elresultado de su aplicación no se obtiene un número entero, se expresarán con dos cifras decimales . Losmódulos vienen definidos en la ley, y entre los más frecuentes tenemos:

a.- Personal no asalariado: Es el titular del negocio, el empresario. Su cónyuge e hijos menores queconvivan con él cuando trabajen de forma habitual y continua, que no tengan contrato laboral y que no estén afiliados a la Seguridad Social. − El empresario computará al 100 % (1).− Su cónyuge y los hijos menores que trabajan como no asalariados, computarán al 100 %, salvoque el titular se compute por entero, y no haya más de una persona asalariada, en cuyo casocomputarán al 50 % (0,5).- El personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 se computaráal 75 por 100. A estos efectos, se tomará en consideración la situación existente en la fecha de devengodel impuesto (normalmente, el 31 de diciembre). (0,75) − Si el empresario por jubilación, incapacidad, etc. puede acreditar que dedica menos de 1.800

horas/año, (jornada completa de 8 horas) se computará al 25 % (0,25).

b.- Personal asalariado: Son las personas que trabajen en la actividad una media de 1.800horas/año, o lo que indique el Convenio correspondiente, y no tengan la condición de personal noasalariado.− Si un empleado trabajase menos de lo estipulado en el convenio o 1.800 horas, se computará laparte proporcional que corresponda.− El personal asalariado menor de 19 años computará en un 60 %. (0,6).− El que trabaje con contrato de aprendizaje o de formación computará al 60 %. (0,6).− El personal discapacitado al menos en un 33 % computará también en un 40 %. (0,4).− La F.C.T. no se computa.

c.- Superficie del local: Es la definida en el IAE, su unidad es el metro cuadrado. Se diferencia entrela superficie de local independiente (Cuando está abierta al público como sala de ventas), de la no




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independiente (local no abierto al público) y del local de fabricación.d.- Mesas: Por unidad mesa se considera la ocupada por 4 personas, si no es así se prorrateará.e.- Superficie del horno: Según las características técnicas del mismo. La unidad son 100 dm2. f.- Longitud de barra: La barra es el mostrador donde se sirven y apoyan las bebidas y alimentossolicitados por el cliente. Se medirá por el lado del público excluyendo la zona reservada a camareros.Su unidad es el metro lineal.g.- Potencia fiscal: La consignada en la Tarjeta de la I.T.V.h.- Potencia eléctrica: La contratada con la empresa suministradora. La unidad es Kw.i.- Consumo de energía eléctrica. La facturada a la empresa. La unidad es de 100 Kw/h.j.- Capacidad de carga: Diferencia entre el Peso Máximo Autorizado y la Tara. En el caso decabezas tractoras con distintos semirremolques, su tara será de 8 toneladas como máximo.k.- Plazas: El número de unidades de capacidad de alojamiento.l.- Asientos: Los que figuran en la Tarjeta de Inspección Técnica excluidos el conductor y el guía.m.- Número de habitantes: Los indicados en el Padrón Municipal de Habitantes.n.- Distancia recorrida: Utilizable en la actividad de autotaxis, la unidad son los 1.000 Km.o.- Máquinas recreativas: Únicamente se computarán las máquinas recreativas instaladasque no sean propiedad del titular de la actividad, ya que si son propiedad de éste figurará como unaactividad económica independiente. Son de dos tipos: Del Tipo A, las de mero pasatiempo o recreo sinque puedan conceder premios en metálico o en especie y del Tipo B que sí tienen premio en metálico

a cambio del precio de la jugada..Los pasos a seguir para el cálculo del rendimiento neto:

A la hora del cálculo del rendimiento hay que tener en cuenta:a.- Que se los datos que se utilizan para obtener el importe del pago fraccionado del ejercicioeconómico en curso son los conocidos del periodo anterior. Es decir si estamos calculando elimporte de los pagos fraccionados del ejercicio 2010, tomaríamos los datos de la declaración delIRPF realizada en mayo (documento (100)).b.- Las variaciones que se produzcan en el ejercicio económico en curso sólo se tendrán en cuentaa la hora de realizar la declaración anual definitiva, recordando que los pagos fraccionados sonsólo adelantos de este impuesto anual.

Fase 1ª: Rendimiento neto previo: Se obtiene multiplicando el número de unidades de cada módulode la actividad por el rendimiento neto por unidad obtenido de las tablas correspondientes.

Fase 2ª: Rendimiento neto minorado: Se obtiene restando al importe anterior los incentivos alempleo y la inversión (la cuota de amortización de los bienes de inmovilizado).

Los incentivos al empleo: Se obtienen sumando los siguientes coeficientes, multiplicadospor el valor del módulo de personal asalariado:− Reducción por incremento del número de personas asalariadas: Se aplica cuando en términosabsolutos se haya incrementado el número de personas asalariadas respecto al año anterior,procediendo al final del año a restar las unidades del módulo del año precedente y las del actual, si espositivo se multiplica por 0,4.

− Reducción por tramos: El número de unidades resultante del módulo anterior (es decir el delaño anterior sin el incremento) se distribuye por tramos, a cada uno de ellos se le aplica el siguientecoeficiente, aplicable a los pagos fraccionados:

Hasta 1,00 0,10Entre 1,01 y 3,00 0,15Entre 3,01 y 5,00 0,20Entre 5,01 y 8,00 0,25Más de 8,00 0,30

Los incentivos a la inversión: Son las cantidades calculadas para la amortización de los bienes de

inmovilizado que se poseen y que se correspondan con la depreciación efectiva calculada según lasiguiente tabla:




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Coeficientemáximo

Periodomáximo

1 Edificios y otras construcciones 5 % 40 años

2 Útiles, herramientas, equipos para el tratamiento

de la información y sistemas y programas informáticos

40 % 5 años

3 Batea 10 % 12 años

4 Barco 10 % 25 años

5 Elementos de transporte y resto inmovilizado material 25 % 8 años

6 Inmovilizado intangible 15 % 10 años

- Los elementos patrimoniales del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su puestaen condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que estén encondiciones de producir ingresos.

El coeficiente máximo representa el importe en euros máximo que se puede declarar como gastopor este concepto. (su equivalente en años sería 100 % : 5 % = 20 años, para un bien de 10.000 € sedeclararía como gasto 10.000 / 20 = 500 €) mientras que el periodo máximo representa la mínimacantidad que se puede declarar por este concepto (comparando con el cálculo anterior sería el doble detiempo y en euros sería 10.000 / 40 = 250 €). Pero si disponemos de bienes cuyo importe individual nosupere los 601,01 €, existe libertad de amortización hasta un máximo de 3.005,06 € anuales. Es decirpodemos amortizar todo en el mismo año o en menor tiempo del estipulado en la tabla. En el caso enque el bien no se haya utilizado los doce meses del año, o que se haya incorporado a la propiedad enfecha posterior al primero de enero, se prorrateará por el tiempo realmente utilizado para obtener laamortización adecuada.

Fase 3ª: Rendimiento neto de módulos: Son los que gradúan el rendimiento neto y que sólo seaplican en las actividades que los tienen asignados expresamente.

• Primero se aplican los índices correctores especiales solo a las siguientes actividades:

a) Venta al por menor de prensa, revistas y libros en vía pública .

Madrid y Barcelona 1,00Municipios > 100.000 habitantes 0,95Resto de municipios 0,80

b) Servicio de autotaxis . Si se ejerce la actividad en más de un municipio se aplicará elcorrespondiente al de mayor población.

Hasta 2.000 habitantes 0,75De 2.001 hasta 10.000 habitantes 0,80De 10.001 hasta 50.000 habitantes 0,85De 50.001 hasta 100.000 habitantes 0,90Más de 100.000 habitantes 1,00

c) Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera: Se aplica el 0,80 si el titular dispone de unúnico vehículo.

d) Transporte de mercancías por carretera y mudanzas . Se aplica el 0,80 si el titular dispone de unúnico vehículo y no tenga personal asalariado.




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• Después se aplican los Índices Correctores Generales que son los siguientes:

a.- Índice corrector de temporada. Son las actividades que sólo se realizan durante ciertos díasal año, ya continuos o alternos sin superar los 180 días en total al año.

Hasta 60 días 1,50

De 61 a 120 días 1,35De 121 a 180 días 1,25

Más de 180 días (No se considera actividad de temporada) -

b.- Índice corrector para empresas de pequeña dimensión. Se considera de pequeña dimensión, siel titular es persona física, ejerciendo la actividad en un solo local y no dispone de más de unvehículo sin que éste supere los 1.000 Kg de carga y que en ningún momento en 2.010 haya tenidomás de dos personas asalariadas en la actividad.

• Si a actividad la ejerce sin personal asalariado, se aplicará la corrección según la población delmunicipio donde se realiza la actividad:

Hasta 2.000 habitantes 0,70De 2.001 hasta 5.000 habitantes 0,75Más de 5.000 habitantes 0,80

• Si la actividad se ejerce con hasta 2 trabajadores, con el resto de las circunstancias descritas,entonces se aplicará el 0,90 con independencia de la población donde se ejerce la actividad.

c.- Índice corrector de exceso. Cuando el rendimiento neto minorado supere las cantidades indicadasen la norma tributaria, según la tabla adjunta, se aplicará al exceso sobre dicha cuantía el índice 1,30.

d.- Índice corrector por inicio de nuevas actividades.

Es el 0,80 en el primer ejercicio y el 0,90 en el segundo ejercicio.A estos efectos, en el ejercicio de la actividad deberán concurrir las siguientes circunstancias:- Que se trate de nuevas actividades cuyo ejercicio se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2009.- Que no se trate de actividades de temporada.- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad o calificación.- Que se realicen en local o establecimiento dedicados exclusivamente a dicha actividad, con total

separación del resto de actividades empresariales o profesionales que, en su caso, pudiera realizar elcontribuyente.

Cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad, con grado de minusvalía igual osuperior al 33 por 100 los índices correctores aplicables serán del 0,60 si se trata del primer año deejercicio de la actividad o del 0,70 si se trata del segundo.

Reglas para la aplicación de los índices correctores: orden de aplicación e incompatibilidades.Los índices correctores se aplican en el orden en el que acaban de comentarse, que es el orden en elque aparecen en el impreso de la declaración, siempre que no sean incompatibles entre sí, sobre elrendimiento neto minorado o, en su caso, sobre el rectificado por aplicación de los mismos.Las incompatibilidades entre los diferentes índices correctores son las siguientes:- El índice corrector para empresas de pequeña dimensión no será aplicable a las actividades para lasque estén previstos índices correctores especiales, a excepción del aplicable a la actividad de comercioal por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública (epígrafe IAE: 659.4).- Cuando resulte aplicable el índice corrector para empresas de pequeña dimensión no se aplicará elíndice corrector de exceso.- Cuando resulte aplicable el índice corrector de temporada no se aplicará el índice corrector por inicio denuevas actividades.




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Fase 4ª: Rendimiento Neto Anual. Se obtiene aplicando las siguientes reducciones:• Con carácter general el 5 %.

Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionales. (Art. 37.4.3º Reglamento IRPF)Cuando el desarrollo de la actividad se haya visto afectado por incendios, inundaciones, hundimientos uotras circunstancias excepcionales, que hayan determinado gastos extraordinarios ajenos al procesonormal del ejercicio de aquélla, los interesados podrán minorar el rendimiento neto resultante en elimporte de dichos gastos.Para ello, los contribuyentes deberán poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administración o,en su defecto, Delegación de la Agencia Tributaria, en el plazo de 30 días a contar desde la fecha en laque se produzca, aportando, a tal efecto, la justificación correspondiente y haciendo mención, en sucaso, de las indemnizaciones a percibir por razón de tales alteraciones. La Administración tributariaverificará la certeza de la causa que motiva la reducción del rendimiento y el importe de la misma.Otras percepciones empresariales.El rendimiento neto de módulos deberá incrementarse en el importe correspondiente a otraspercepciones empresariales tales como las subvenciones corrientes y de capital. „ Importante: las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad,riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, en su caso, tributan como rendimientos del trabajo.

Fase 5ª: Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad(Arts. 32.1 Ley IRPF y 25 Reglamento)El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de minorar la cuantía del rendimiento neto dela actividad en el importe equivalente al 40 por 100 del concepto "otras percepciones empresariales"cuyo período de generación sea superior a dos años, así como de aquellas que se califiquenreglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo.A estos efectos, se consideran obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente,las siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:- Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.- Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.- Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.

REDUCCIÓN POR CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO

Con efectos desde el 1 de enero de 2.009 se establece una nueva reducción del rendimiento neto de lasactividades económicas por mantenimiento o creación de empleo que será de aplicación en los periodosimpositivos 2.009, 2.010 y 2.011

• Requisitos:a) Que ejerzan actividades económicas (empresariales o profesionales), cualquiera que sea el

método de determinación del rendimiento neto de la actividad cuyo importe de la cifra denegocios sea inferior a 5 millones de euros en el ejercicio 2.010

b) Que la plantilla media utilizada durante el año 2010 en el conjunto de sus actividades sea

inferior a 25 empleados.c) Que el contribuyente mantenga o cree empleo en el ejercicio 2.010 • Importe de la deducción:

Los contribuyentes podrán deducir en un 20 por ciento el importe del rendimiento neto positivo declarado de todas las actividades.

• CUANTÍA DE LOS PAGOS FRACCIONADOS:A efectos del pago fraccionado los módulos, así como los índices correctores aplicables, serán los

correspondientes a los datos disponibles de la actividad al 1 de enero y si no es posible determinarlo setomará el del año anterior. Si se inicia la actividad serán los datos disponibles al día del inicio de ésta.Los pagos fraccionados se declaran e ingresan de forma trimestral, a realizar dentro de los 20 primerosdías de los meses de abril, julio y octubre y dentro de los 30 primeros días de enero.

La cuantía de cada pago trimestral se obtendrá aplicando al rendimiento neto resultante los siguientesporcentajes en función del número de personas asalariadas existentes:




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Nº de personas asalariadas PorcentajeNinguna 2 %Una 3 %Más de una 4 %

Si no puede determinarse ningún dato base, el valor del pago fraccionado será del 2 % delvolumen de ventas o ingresos del trimestre.

• Declaraciones fiscales:− La actividad económica ha de presentar cuatro pagos fraccionados a cuenta del IRPF anual,en los veinte primeros días del mes siguiente a cada trimestre natural.− El modelo del pago fraccionado es el (131), en él se trasladará solamente el rendimiento neto dela actividad que hayamos calculado a efectos del pago fraccionado, casillas (01) y (03). Al ser el IRPFun impuesto personal será el titular de la actividad económica quien asume su pago, por lo tanto losasientos contables serán:

LIBRO DIARIO DEBE HABER (550)(4731)

Titular de la explotación H.P. pago a cuenta del IRPF

X X

(4731)(572)

H.P. pago a cuenta del IRPF Banco c/c

X X

La declaración anual se realizará en el modelo general del IRPF (modelo 100). Si al efectuar ladeclaración anual del IRPF la cuantía a desembolsar coincide con el adelanto efectuado con los pagosfraccionados, bastará con que el empresario reintegre a la empresa las cantidades pagadas o semodifique la cuantía del capital.

LIBRO DIARIO DEBE HABER (572)

(550)

Banco c/c Titular de la explotación

X X

Si la cuantía a pagar es mayor que lo que se ha desembolsado en los cuatro pagos fraccionadosse haría un asiento por la diferencia, con el reintegro del empresario a la empresa:

LIBRO DIARIO DEBE HABER (550)(4731)

Titular de la explotación H.P. pago a cuenta del IRPF

X X

(4731)

(572) H.P. pago a cuenta del IRPF

Banco c/c X

X(572)

(550)

Banco c/c

Titular de la explotación

X

X

Si la cuantía a pagar es menor que lo que se ha desembolsado en los cuatro pagos fraccionadosse produce una devolución de impuestos con un asiento por la diferencia.

LIBRO DIARIO DEBE HABER (550)

(4709) Titular de la explotación H.P. deudora por devolución del IRPF X

X

(4709)(572)

H.P. deudora por devolución del IRPF Banco c/c X

X




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CUADRO RESUMEN

ESTIMACIÓN OBJETIVA.

Cálculo del Rendimiento Neto y del importe del Pago Fraccionado

FASE 1ª:

Unidades de módulo empleadas x Rendimiento neto/unidad módulo

= RENDIMIENTO NETO PREVIO. (R.N.P.)

FASE 2ª:

Minoraciones (-) Incentivos al empleo (-) Incentivos a la inversión (amortización)

= RENDIMIENTO NETO MINORADO. (R.N.M.)

FASE 3ª:

(X) Índices Correctores

Índices correctores especiales: Quioscos de prensa, autotaxis, transporte colectivo ytransporte de mercancías y actividad de producciçon de mejillón.

Índices correctores generales: De temporada, de empresas de pequeña dimensión, deexceso y de inicio de actividades.

= RENDIMIENTO NETO MÓDULOS AJUSTADO. (R.N.M.A.)

FASE 4ª:

(-) Reducciones de carácter general: 5 %

(-) Gastos excepcionales por circunstancias excepcioanels(+) Otras percepciones empresariales

= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD

FASE 5ª:(-) Reducción por irregularidad: 40 %

REDUCCIÓN POR CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO:

20 % para las empresas con cifra de negocio inferior a millones de euros y menos de 25 empleadosPAGO FRACCIONADO TRIMESTRAL = 2 %, 3 % o 4 % DEL RNA.




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2.- El Régimen de Estimación Directa (E.D.)

Es el régimen en que la determinación del resultado de las actividades económicas, se obtiene pordiferencia entre los ingresos y los gastos de la actividad y presenta dos modalidades:

Modalidad normal: Es la modalidad que debe aplicarse obligatoriamente para la

determinación del rendimiento neto de las actividades económicas, salvo que éste se estime mediantela estimación objetiva, siempre que se cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:− Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior, correspondiente al conjunto delas actividades supere los 600.000 €, siendo la cifra neta el importe de las ventas ordinarias menos susdevoluciones y rappels, sin incluir el IVA ni otros impuestos imputables a las ventas.− Que se haya renunciado a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa

Modalidad simplificada: Tiene carácter voluntario ya que se puede renunciar a él y se aplicarápara determinar el rendimiento neto salvo que éste se estime mediante la estimación objetiva, siempreque se cumpla cualquiera de los siguientes requisitos:− Que el importe neto de la cifra neta de negocios del año anterior no supere los 600.000 €.− Que haya renunciado a la estimación objetiva o se produzca la exclusión de éste.

• Cálculo del Rendimiento Neto: Para su cálculo necesitamos conocer cuáles son los ingresosy gastos considerados como tales en el impuesto, así:

a) Los ingresos computables: Son los siguientes:- Los ingresos de explotación: Son los ingresos obtenidos por la venta o prestación de serviciosobjeto de su actividad, incluidos los procedentes de servicios accesorios a ésta.- Trabajos realizados por la empresa, valorados con arreglo al coste de producción de los activosproducidos por la propia empresa.- Otros ingresos de gestión.- Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a lasexistencias de mercaderías, materias primas, envases, etc. pero no a los siniestros sufridos en el

inmovilizado que será una variación patrimonial.- Las subvenciones y otras ayudas recibidas y los excesos y aplicaciones de provisiones.

b) Los gastos deducibles: Son los siguientes:- Los consumos de explotación: Son las adquisiciones de bienes necesarios para la obtención de

los ingresos (Mercaderías, materias primas, combustibles, material de oficina, etc.), no formanparte las existencias finales al ser elementos aún no consumidos.

- Sueldos y salarios. Comprenden las cantidades devengadas a terceros por la existencia deuna relación laboral: Sueldos, pagas extras, dietas, retribuciones en especie, etc.

- La Seguridad Social a cargo de la empresa incluida la cotización del titular.- Otros gastos de personal, son las contribuciones efectuadas por el titular como promotor de un

Plan de Pensiones del que son partícipes sus empleados.

- Arrendamientos y cánones, asistencia técnica, reparaciones y conservación.- Suministros y otros servicios exteriores (transporte, primas de seguro, publicidad, etc.)- Servicio de profesionales independientes: Economistas, abogados, auditores, notarios, así

como las comisiones a los agentes mediadores independientes.

- Tributos fiscalmente deducibles como el I.A.E., el I.B.I., impuesto de circulación, contribuciones,etc mientras no sean repercutibles

- Gastos financieros: Los derivados por la utilización de recursos financieros ajenos.- Pérdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales: pérdidas por deterioro de los

créditos derivados de las posibles insolvencias de deudores por el método individualizado; pérdidaspor deterioro de fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales; pérdidas por deterioro delinmovilizado intangible.

- Otros gastos deducibles: Incluye los no especificados en los anteriores, entre otros:

Adquisición de libros, revistas profesionales o instrumentos relacionados con la actividad.Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, cuotas satisfechas a Corporaciones,Cámaras y Asociaciones empresariales legalmente establecidas.




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c) Los gastos especiales: Son los que no surgen de una relación con terceros por haber compradoun bien o servicios, sino de valoraciones especiales, así tenemosa.- Las Amortizaciones: Que recogen la pérdida que sufren los inmovilizados por su utilización en laactividad de la empresa, y cuya inversión hay que recuperar. Por lo tanto la Hacienda las consideragasto deducible, si se contabilizan y se calculan según las tablas oficiales. (En apéndice al final delcapítulo).b.- Las Provisiones deducibles y gastos de difícil justificación: Recogen las posibles pérdidas quese pueden originar en un futuro por créditos que no se van a cobrar. Hacienda las considera gastodeducible si se cumplen ciertas condiciones, así en:

− En Modalidad simplificada: No es necesario contabilizarse ya que se declarará como pérdidaspor provisiones y gastos de difícil justificación un total del 5 % sobre el rendimiento neto. Este importeserá un gasto deducible.− En empresas de reducida dimensión podrán dotar un deterioro global sobre el saldo de deudoresal cierre del ejercicio de un 1 %, excluidos los saldos a los que haya dotado deterioro globalindividualizado.

d) Los gastos no deducibles: Son aquellos que aunque estén contabilizados Hacienda no permiteque se incluyan como tales para el cálculo del beneficio, entre éstos tenemos:

- Las multas y sanciones administrativas o recargos por impago de impuestos.- Los donativos y liberalidades, pérdidas de juego.- Las amortizaciones y provisiones que no se calculen según las normas establecidas.

• Declaraciones fiscales. Los pagos fraccionados: La cuantía de los pagos fraccionados ya seaen la modalidad normal o simplificada será del 20 % del rendimiento neto (Ingresos menos gastosdeducibles) correspondiente al periodo transcurrido entre el primer día del año y el último día deltrimestre de cada pago fraccionado. Es decir que cada trimestre incluye en el cálculo del rendimiento losingresos y gastos de los trimestres anteriores. De la cantidad resultante pueden deducirse: Los pagosfraccionados ingresados en los trimestres anteriores del mismo año y las retenciones que le hayanpracticado hasta ese momento. El modelo para la realización del pago fraccionado es el (130).

- Si estamos en estimación NORMAL, se trasladará a la casilla (01) el importe de los ingresoscomputables, que por lo general coincidirá con el importe de las cuentas del grupo 7 del asiento deregularización y en la (02) los gastos deducibles, recordando que no todas las cuentas del grupo 6 sondeducibles como ya hemos comentado. Su diferencia, el rendimiento neto, se coloca en la casilla (03), yse calcula la cuota tributaria, (actualmente el 20 % de la casilla (03)) y se coloca en la (04). A esteresultado se le restan los pagos fraccionados anteriores, se coloca su suma en la casilla (05) y tambiénse restan las retenciones que nos hayan efectuado colocando su suma en la casilla (06), lo quehabrá que realizar siempre si la liquidación la está efectuando un profesional. Tras las dos restas suresultado se coloca en la casilla (07) que es el importe del pago a efectuar.

- En el caso en que se declare en SIMPLIFICADA se procederá del siguiente modo: Primerocalculamos los ingresos y se colocan en la casilla (01), después se calculan los gastos (No se colocanaún en la casilla (02)) y se calcula el 5 % de la resta de los ingresos menos los gastos. Su resultado

se considera un gasto que Hacienda permite sin justificación alguna. Por lo tanto en la casilla (02) iránlos gastos más el5 % calculado. Y en el resto de las casillas se procede igual.- Empresas de Reducida Dimensión: La Ley establece una serie de beneficios fiscales si determinansus rendimientos en estimación directa en cualquiera de sus modalidades. Se considera empresa dereducida dimensión aquella en la que el importe neto de su cifra de negocios en el ejercicio inmediatoanterior haya sido inferior a tres millones de euros , en un año completo o su proporción si la actividad hadurado menos de un año. Los beneficios fiscales a los que tienen derecho son:

(a) Dotación global por posibles insolvencias de deudores. El 1 % del saldo de deudoresexistentes al cierre del ejercicio.(b) Amortización acelerada de elementos del inmovilizado material e inmaterial . En cualquiera de

las dos modalidades si el inmovilizado es material se le podrá aplicar el resultado de multiplicar elcoeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización por 1,5. Si es inmaterial aplicando el150 % de la amortización que corresponda según las tablas oficiales.(c) Libertad de amortización para inversiones de escaso valor . Además de ser empresa de




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reducida dimensión en el ejercicio en que se adquieren los bienes nuevos, el precio unitario de cadauno no ha de superar los 601,01 €, y la inversión total realizada no supere los 12.020,24 €.(d) Ampliación del límite de deducibilidad de las cuotas de “leasing”. Además de la totalidad de losintereses, se podrá deducir la cuota de devolución del coste del capital con el límite de aplicar alcoste del bien el triple del coeficiente deamortización lineal según las tablas oficiales.(e) Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo.




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TABLA DE AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS COMUNES (Para el Impuesto de Sociedades y la estimación normal)

Elemento Patrimonial Coeficie

ntePeriodomáximo

% Años

1.- Edificios y otras construcciones:

a) Edificios y construcciones:

3 68

2 100

Edificios industriales y almacenes

Edificios administrativos, comerciales de servicios y viviendas7 30

b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y

5 40

c) Pozos 3 68

d) Infraestructuras de transporte sobre raíles, carriles y cable 4 50

e) Parques 10 20

f) Vallado:

Madera 20 10

Alambre 10 20

Otros 5 40

g) Resto de obra civil 2 100

2.- Instalaciones:

a) Eléctricas:

Líneas y redes de distribución, centros de transformación y control 8 25

Grupos electrógenos y auxiliares 10 20

b) Tratamiento de fluidos: aire, aire acondicionado, humidificado,comprimido, agua, vapor, calefacción, refrigeración, frío industrial

combustibles exce to almacenamiento 12 18 Red distribución 5 40

Depósitos y tanques de almacenamiento 4 50

Instalaciones anticontaminantes 15 14

c) Telecomunicaciones: telefonía, telegrafía y televisión circuito 12 18

d) De pesaje 10 20

e) Señalización de infraestructuras de transporte sobre raíles,carriles y cable, de viales y aparcamientos 8 25

f) De control y medida 12 18 g) Seguridad, detección y extinción de incendios 12 18

3.- Elementos de transporte:

a) Interno. Equipos de carga, descarga y demás transporte interno:

Carretillas transportadoras, grúas, palas cargadoras, cabrestantes y otros. 12 18

Ascensores y elevadores 10 20

Escaleras mecánicas 12 18

Gabarras, gánguiles e instalaciones de carga y descarga en 6 34

Locomotoras y equipos de tracción 7 30

Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes 8 25



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b) Externo (excepto sector de transporte):

Automóviles de turismo 16 14

Autobuses y microbuses de servicio privado 16 14

Autocamiones de servicio privado Frigoríficos: 18 12

Resto Autocamiones 16 14

Furgonetas y camiones ligeros (< 4 Tm) frigoríficos: 18 12

Resto de furgonetas y camiones ligeros (< 4 Tm). 16 14

Motocarros, triciclos, motocicletas de distribución 16 14

Remolques 10 20

Contenedores 8 25

4.- Mobiliario y enseres:

a) Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos

10 20

b) Máquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo. 15 14

5.- Útiles, herramientas y moldes:

Herramientas y útiles 30 8

Moldes, estampas y matrices 25 8

Planos y modelos 33 6

6.- Equipos para tratamiento de la información 25 8

7.- Sistemas y programas informáticos 33 6

8.- Equipos electrónicos diferenciados destinados a la

15 14

9.- Equipos de mantenimiento 12 18

10.- Equipos de laboratorio y ensayos 15 14

11.- Vehículos teledirigidos para usos industriales 15 14

12.- Centrales de cogeneración de producción de energía eléctrica 8 25

TABLA DE AMORTIZACIÓN EN MODALIDAD SIMPLIFICADA

GRUPO Elemento Patrimonial Coeficientemáximo %

Periodomáximo

1 Edificios y otras construcciones 3 % 68

2 Instalaciones, mobiliario y otro inmovilizado 10 % 20 3 Maquinaria 12 % 18

4 Elementos de transporte 16 % 14

5 Equipos y programas informáticos 26 % 10

6 Útiles y herramientas 30 % 8

7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 % 14

8 Ganado equino y frutales no cítricos 8 % 25

9 Frutales cítricos y viñedos 4 % 50

10 Olivares 2 % 100



EL PRIMER REPASO, S.A.

ASIENTO 1 24.300,00 570. Caja, €

252.300,00 572. Bancos, c/c14.600,00 216. Mobiliario22.000,00 218. Elem. de transportes

2.000,00 4311. Efec. com. descont.

3.600,00 406. Envases y embalajes adevolver a proveedores

40.000,00 430. Clientes600,00 239. Antic. para inm. Mater.

4.000,00 300. Mercaderías2.300,00 4745. Créditos pérd. a comp.

400. Proveedores 22.000,00438. Anticipos de clientes 4.000,005208. Deudas por efectos descon. 2.000,00281. A.A.I.M. 12.200,00112. Reserva legal 25.300,00390. Deterioro de valor mercaderías 200,00100. Capital social 300.000,00

ASIENTO 2 A) Devolución de los envases

1.936,00 400. Proveedores406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

1.600,00

472. Hda. Pca. IVA soportado 336,00B) Por los envases adquiridos

2.000,00 602. Compras otros aprov.406. Envases y embalajes a devolver

a proveedores 2.000,00ASIENTO 3



4.191,60

ASIENTO 4 2.000,00 4315. Efec. com. impagados

4311. Efec. com. descontados 2.000,0040,00 669. Otros gastos financieros

2.000,00 5208. Deudas efec. descont.572. Bancos, c/c 2.040,00

ASIENTO 5400,00 628. Suministros40,00 472. Hda. Pca. IVA soport.

2.300,00 629. Otros servicios483,00 472. Hda. Pca. IVA soport.600,00 623. Servicios prof. Indep.126,00 472. Hda. Pca. IVA sopor.900,00 625. Primas de seguros

572. Bancos, c/c 4.849,00



ASIENTO 6

1.500,00 217. Equipos proc. inform.400,00 206. Aplic. informáticas

273,00472. Hda IVA soportado(21 % sobre 1.300)

239. Anticipos para inmovil. Mat. 600,00523. Proveedores inmovi. c/p 1.573,00

ASIENTO 7Efectivo: 200 acciones x 60 € x 105 % = 12.600Gastos: (3 x 12.600 / 1.000) = 37,80

12.637,80250. Inversiones financ. l/pinstrum. patrimonio

572. Bancos, c/c 12.637,80ASIENTO 8Amortización anual: 10 % sobre 22.000 = 2.200Amortización 1/enero 1/julio ( 6 meses) = 1.100

1.100,00 681. Amortiz. Inmóvil. Mat.281. Amortiz. Acum. Inm. material 1.100,00

Amortizaciones: 550 2.200 2.200 1.1001/10/200922.000

31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011 01/07/2012

Precio de adquisición: 22.000Amortización: - 6.050Valor contable: 15.950Precio de venta: 18.000 (IVA 21 %: 3.780)Beneficio: 2.050

6.050,00 281. Am. Acum. Inm. material

21.780,00543. Créditos c/p enajen.Inmovilizado

218. Elementos de transporte 22.000,00

477. Hda.Pca. IVA repercutido 3.780,00771. Beneficio proc. Inm. Mat. 2.050,00

ASIENTO 9 2.600,00 436. Clientes dudoso cobro

430. Clientes 2.600,00

2.600,00694. Pérdidas deterioro decréditos operacionescomerciales

490. Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

2.600,00

ASIENTO 10

600,00 572. Bancos, c/c2.000,00

650. Pérdidas créditoscomerciales incobrables


2.600,00490. Deterioro de valor decréditos por operacionescomerciales

794. Reversión deterioro de créditosoperaciones comerc.

2.600,00


543. Créditos c/p enajenación inmov. 21.780,00762. Ingresos de créditos 120,00



ASIENTO 12

2.100,00 4310. Efectos com. cartera4315. Efectos comerc. impagados 2.000,00769. Otros ingresos financieros 40,00762. Ingresos de créditos 60,00

ASIENTO 13 12,60 473. H. P. ret. y pagos a cuenta

47,40 572. Bancos, c/c 762. Ingresos de créditos 60,0020,00 626. Servicios banc. Y sim.


2.800,00 400. Proveedores606. Descuento sobre compras p/p 200,00472. Hda. Pca. IVA soportado 42,00572. Bancos, c/c 2.558,00

ASIENTO 15 2.000,00 669. Otros gastos financ.

58.000,00 572. Bancos, c/c5200. Préstamos c/p entidades crédito 14.200,001700. Préstamos l/p entidades crédito 45.800,00

ASIENTO 16A) EXISTENCIASCIERRE EXISTENCIAS INICIALES

4.000,00 610. Variación exist. Mercad.300. Mercaderías 4.000,00

DETERIORO EXISTENCIAS INICIALES200,00 390. Deterioro de valor merc.

793. Reversión deterioro existencias 200,00ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES

3.000,00 300. Mercaderías610. Variac. Exist. mercaderías 3.000,00

DETERIORO EXISTENCIAS FINALES250,00 693. Pérdidas deterioro exist.

390. Deterioro de valor de mercad. 250,00B) AMORTIZACIÓNAMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL


Sd = 14.600

Amortización: 14.600 x 0,10 = 1.460


0

217. Equipos proceso información(1-4) 1.500

Sd = 1.500

Amortización: 1.500 x 0,10 x 9/12 = 112,50

Suma amortizaciones: 1.460 + 112,50 = 1.572,50

1.572,50 681. Amort. Inmovi. Material

281. A.A.I.M. 1.572,50



AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE

206. Aplicaciones informáticas(1-4) 400

Sd = 400

Amortización anual: 10 % sobre 400 = 40Amortización 1/Dic. al 31/Dic. = 30

30,00 680. Amorti. Inmovil. intangible 280. Amortiz. acumulada inm. intan. 30,00C) PERIODIFICACIÓN DE GASTOGasto presente ejercicio 1-abril al 31-diciembre (9 meses) = 900 x 9 /12 = 675Gasto anticipado: 225

225,00 480. Gastos anticipados625.Primas de seguro 225,00

D) IMPUTACIÓN DE INTERESESIMPUTACIÓN DE INTERESES ASIENTO Nº 3 Coste amortizado: 24.151,60 x (1,1) 10/12 = 26.148,08Intereses: 26.148,09 – 24.151,60 = 1.996,48

1.996,48 430. Clientes

762. Ingresos de créditos 1.996,48E) LIQUIDACIÓN DE IVA 472. Hda. Pca. IVA soportado

(5) 40,00 336,00 (2)(5) 483,00 42,00 (14)(5) 126,00(6) 273,00

S d = 544,00

477. Hda. Pca. IVA repercutido4.191,60 (3)3.780,00 (8)

S h = 7.971,60

7.971,60 477. Hda. Pca. IVA reperc.

472. Hda. Pca. IVA soportado 544,004750. Hda. Pca. acreedora IVA 7.427,60



REGULARIZACIÓN

23.900,00 700. Ventas de mercaderías60,00 759. Ingresos servicios div.

2.050,00771. Beneficio procedenteinmovilizado material

2.600,00794. Reversión deterioro créditosoperaciones comerciales

2.176,48 762. Ingresos de créditos

100,00 769. Otros ingresos financ.200,00 606. Descuento sobre compras p/p200,00 793. Reversión deterioro existencias


16.587,50 129. Resultado del ejercicio602. Compras de otros aprovis. 2.000,00610. Variación exist. mercaderías 1.000,00623. Servic. Profes. independientes 600,00625. Primas de seguros 675,00626. Servicios brios. y similares 20,00628. Suministros 400,00

629. Otros servicios 2.300,00669. Otros gastos financieros 2.040,00680. Amort. Inmovilizado intangible 30,00681. Amorti. Inmovilizado material 2.672,50693. Pérdidas deterioro existencias 250,00694. Pérdidas deterioro créditosoperaciones comerciales

2.600,00

650. Pérdidas créditos comercialesincobrables

2.000,00

BENEFICIO: 31.286,48 – 16.587,50 = 14.698,98 CALCULO DIFERENCIA PERMANENTEPRECIO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO: 22.000 x 1,0221 = 22.486,20

Amortizaciones:Año 2.009 = 550 x 1,0221 = 562,16Año 2.010 = 2.200 x 1,0100 = 2.222Año 2.011 = 2.200 x 1,0100 = 2.222Año 2.012 = 1.100 x 1,000 = 1.100SUMA AMORTIZACIONES ACTUALIZADO: 6.106,16VALOR CONTABLE ACTUALIZADO: 22.486,20 - 6.106,16 = 16.380,04VALOR CONTABLE SIN ACTUALIZAR: 15.950DIFERENCIA PERMANENTE: 16.380,04 – 15.950 = 430,04BENEFICIO CONTABLE: 14.698,98BENEFICIO FISCAL: 14.698,98 – 430,04 = 14.268,94DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN: 7 % (2.050 – 430,04) = 113,40

BENEFICIO FISCAL: 14.268,94X 25 % = 3.567,24Deducción por reinversión - 113,40Cuota líquida 3.453,84Retenc. y pagos a cuenta - 12,60Créditos Pérdidas a compe. - 2.300A ingresar 1.141,24

3.456,84 6300. Impuesto corriente473. Hda. Pca. ret. y pagos a cta. 12,604745. Créd. pérdidas a compensar 2.300,004752. Hda. Pca. acreed. imp. Soc. 1.141,24



EL SEGUNDO REPASO, S.A.

ASIENTO 1 22.900,00 570. Caja, €

110.280,00 572. Bancos, c/c2.400,00 310. Materias primas

360,00 328. Material de oficina2.200,00 350. Productos terminados

46.000,00 430. Clientes420,00 436. Clientes dudoso cobro

22.000,00 210. Terrenos y bienes naturales2.300,00 4312. Efec. com. ges. Cobro3.000,00 407. Anticipos a proveedores

400,00 460. Anticipos de remuneraciones5.000,00 200. Investigación3.200,00 201. Desarrrollo

25.000,00 231. Construc. en curso

24.000,00 218. Elementos de transporte560,00 4700. Hda. Pca. deudora IVA280,00 473. H. Pca. reten. y pagos a cuenta

395.Deterioro de valor de Prod.Terminados

320,00

112. Reserva legal 60.000,00490. Deterioro de valor de créditospor operac. comerciales

420,00

400. Proveedores 24.000,005201. Deudas c/p crédito dispuesto 2.300,004009. Provee., facturas pendi. recibiro formalizar

3.200,00


3.200,004009. Proveedores, fras. Pendientesrecibir o formalizar

672,00 472. Hda.Pca. IVA soportado400. Proveedores 3.872,00

ASIENTO 3 7.940,00 601. Compras materias primas

1.037,40472. H. Pca. IVA soportado (21 %sobre 4.940)


5201. Deudas a c/p crédito disp. 5.977,40ASIENTO 4

40,00 601. Compras de mat. Prima8,40 472. Hda. Pca. IVA soport.


6.800,00 640. Sueldos y salarios400,00 471. Org. Seg. Social, deudores

1.900,00 642. Seg. Social cargo empresa476. Org. Seg. Social acreedora 2.320,004751. Hda. Pca. acreedor ret. prac. 620,00460. Anticipos de remuneraciones 400,005201. Deudas c/p crédito dispuesto 5.760,00



ASIENTO 6


5201. Deudas c/p crédito dispuesto 100,005201. Deudas c/p crédito dispuesto

2.300,00 (1)

5.977,40 (3)5.760,00 (5)100,00 (6)

Sh = 14.137,4014.137,40 5201. Deudas c/p créd. Dis.


6.000,00 211. Construcciones731. Trabajos realizados inmov. mat. 6.000,00


ASIENTO 82.320,00 476. Orga. Seg. Social, acreedores

471. Org. Seg. Social deudores 400,00572. Bancos, c/c 1.920,00

ASIENTO 9 2.300,00 4315. Efec. comerc. impagados

4312. Efec. com gestión de cobro 2.300,00

40,00 626. Servicios banc. Y sim.8,40 472. Hda. Pca. IVA soport.


572. Bancos, c/c 98,40ASIENTO 10 Efectivo: 200 acciones x 60 € x 110 % = 13.200Gastos: 3 x 13.200 / 1.000 = 39,60

13.200,00540. Inversiones financ. c/p inst.patrimonio


ASIENTO 11 Amortización anual: 10 % sobre 24.000 = 2.400Amortización 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 1.800

1.800,00 681. Amortizac. Inmóvil. material281. Amortiz. Acum. Inmov. material 1.800,00

1.200 € 2.400 2.400 1.800- 24.000 6 meses 12 meses 12 meses 9 meses1/julio/2009 31/dic./2009 31/dic/2010 31/dic/2011 1/0ct/2012

Precio de adquisición: 24.000Amortización: - 7.800Valor contable: 16.200Precio de venta: 20.000 (IVA 21 %: 4.200)Beneficio: 3.800

7.800,00 281. Amortiz. Acum. Inmóvil. mat.24.200,00 253. Créditos l/p enajenación inmóvil.218. Elementos de transporte 24.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 4.200,00771. Beneficio procedente inm. mat. 3.800,00



ASIENTO 12

3.320,00203. Propiedad Industrial(3.200 + 120)

25,20472. Hda. Pca. IVA soport.(21 % sobre 120)

201. Desarrollo 3.200,00572. Bancos, c/c(120 más 21 % IVA) 145,20

ASIENTO 13 120,00 572. Bancos, c/c

300,00650. Pérdidas créditos com.incobrables


420,00490. Deterioro de valor de créditos poroperaciones comerciales

794. Reversión del deterioro decréditos por operaciones comerciales

420,00

ASIENTO 14

132,00 627. Public, propaganda y rel. Pcas.572. Bancos, c/c 132,00

ASIENTO 15 500,00 621. Arrendam. Y cánones105,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. Acreed. Ret. Prac. 105,00572. Bancos, c/c 500,00

ASIENTO 16A) EXISTENCIASCIERRE EXISTENCIAS INICIALES

2.400,00 611. Variac. Exis. mat. Pri.

360,00 612. Variac. Exis. Otros aprov.2.200,00 712. Variac. Exis. Pro. Term.310. Materias primas 2.400,00328. Material de oficina 360,00350. Productos terminados 2.200,00

DETERIORO DE VALOR AÑO ANTERIOR320,00 395. Deterioro de valor produc. Term.

793. Reversión deterioro existencias 320,00ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES

10.000,00 310. Materias primas360,00 328. Material de oficina


611. Variac. Exis. mat. Pri. 10.000,00612. Variac. Exis. Otros aprov. 360,00712. Variac. Exis. Pro. Term. 2.200,00

B) LIQUIDACIÓN DE IVA


(3) 1.037,40(4) 8,40(9) 8,40

(12) 25,20(15) 105,00

Sd = 1.856,40


Sh = 4.200,00




472. Hda. Pca. IVA soportado 1.856,404750. Hda. Pca. acreedora por IVA 2.343,60

Compensación de IVA560,00 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

4700. Hda. Pca. deudora por IVA 560,00C) PROVISIÓN SANCIÓN HACIENDA

6.000,00 678. Gastos excepcionales141. Provisión para impuestos 6.000,00

D) IMPUTACIÓN DE INTERESES ASIENTO Nº 11 Coste amortizado: 24.200 x (1,08) 1 = 24.670,12Intereses: 24.670,12 – 24.200 = 470,12

470,12543. Créditos c/p enajenacióninmovilizado

762. Ingresos de créditos 470,12Reclasificación

24.200,00 543. Créditos c/p enajenación inmóvil.253. Créditos l/p enajenación inmov. 24.200,00

E) GASTOS ANTICIPADOS 500,00 480. Gastos anticipados

621. Arrendamientos y cánones 500,00


601. Compras de materias primas 7.980,00626. Servicios bancarios y sim. 40,00627. Publici. Propag. y Rel. Pcas. 132,00640. Sueldos y salarios 6.800,00642. Seg. Social a cargo empresa 1.900,00650. Pérdidas créd. com. incob. 300,00662. Intereses de deudas 40,00669. Otros gastos financieros 149,60678. Gastos excepcionales 6.000,00681. Amortiz. Inmov. material 1.800,00

129. Resultado del ejercicio 18.610,127.600,00 611. Variac. Exist. Mat. Primas6.000,00 731. Trabajos realizados I.M.

470,12 762. Ingresos de créditos3.800,00 771. Benef. Proc. inm. mat.

320,00 793. Reversión deterioro deexistencias

420,00794. Reversión deteriorocréditos por operacionescomerciales

LAS PÉRDIDAS ASCIENDEN A 6.531,48DIFERENCIA PERMANENTE IMPUESTO SOCIEDADESPrecio de adquisición actualizado: 24.000 x 1,0221 = 24.530,40Amortizaciones actualizadas:Año 2009: 1.200 x 1,0221 = 1.226,52Año 20010: 2.400 x 1,0100 = 2.424,00Año 2011: 2.400 x 1,0100 = 2.424,00Año 2012: 1.800 x 1,0000 = 1.800,00Suma amortizaciones actualizadas: 7.874,52Valor contable actualizado: 24.530,40 – 7.874,52 = 16.655,88Valor contable sin actualizar: 16.200Diferencia permanente: 16.655,88 – 16.200 = 455,88 €



Pérdidas contable: 6.531,48Diferencia permanente ventainmovilizado + 455,88Sanción de Hacienda - 6.000PÉRDIDAS FISCALES - 987,36X 25 % = 246,84 Pérdidas a compensarDeducción: 25 % s/ 8.300 + 2.075,00

6301. Impuesto diferido 2.321,84Retenc. y pagos a cuenta 280,00

246,844745. Créditos pérdidas acompensar

2.075,004742. Derechos pordeducciones y bonifi. Pend.aplicar

6301. Impuesto diferido 2.321,84

280,004709. Hda. Pca. deudora pordevolución de impuesto

473. Hda. Pca. retenc. y pagos acuenta

280,00



CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

EMPRESA: SEGUNDO REPASO, S.A.DESDE: 01/01/2010HASTA: 31/12/2010

DEBEEJERCICIO

20091 Importe neto de la cifra de negocios 0

2Variación de existencias de productos terminados y en curso defabricación 320

7930 Reversión del deterioro de productos terminados y 3203 Trabajos realizados por la empresa para su activo 6.000

7310 Trabajos realizados para el inmovilizado material 6.0004 Aprovisionamientos -380

6010 Compras de materias primas -7.9806110 Variación de existencias de materias primas 7.600

5 Otros ingresos de explotación 06 Gastos de personal -8.700

6400 Sueldos y salarios -6.800

6420 Seguridad Social a cargo de la empresa -1.9007 Otros gastos de explotación -109,66260 Servicios bancarios y similares -406270 Publicidad, propaganda y relaciones públicas -129,66500 Pérdidas de créditos comerciales incobrables -3007940 Reversión del deterioro de créditos comerciales 420

8 Amortización del inmovilizado -1.8006810 Amortización del inmovilizado material -1.800

9 Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y o 010 Excesos de provisiones 011 Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 3.800

7710 Beneficios procedentes del inmovilizado material 3.80012 Otros resultados -6.0006780 Gastos excepcionales -6.000

A) RESULTADO DE EXPLOTACION (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) -6.809,613 Ingresos financieros 458,47

7620 Ingresos de créditos a largo plazo 458,4714 Gastos financieros -189,6

6620 Intereses de deudas, empresas del grupo -406690 Otros gastos financieros -149,6

15 Variación de valor razonable en instrumentos financiero 016 Diferencias de cambio 017 Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos fina 0

B) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17) 268,87C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) -6.540,73

18 Impuestos sobre beneficios 2.566,586301 Impuesto diferido 2.566,58

D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+18) -3.974,15



HASTA AQUÍ LLEGO

A) PRIMER TRIMESTRE:ASIENTO 160.000,00 210. Terreno y bienes naturales

1.800,00 407. Anticipos a proveedores8.000,00 200. Investigación1.600,00 406. Envases y emb. devolver a

proveedores42.000,00 231. Construcciones en curso3.000,00 4311. Efectos comerciales

descontados25.200,00 430. Clientes18.000,00 218. Elementos de transporte

6.200,00 310. Materias Primas24.000,00 350 Productos terminados

122.000,00 572. Bancos, c/c4.200,00 570. Caja, €

800,00 4745. Créditos por pérdidas acompensar

600,00 557. Dividendo activo a cuenta

281. Amortizac. Acumulada inmov.material

13.200,00

112. Reserva legal 45.000,00129. Resultado del ejercicio 14.400,005208. Deudas por efectosdescontados

3.000,00

400. Proveedores 8.600,00395. Deterioro de valor de prod.terminados

3.200,00

100. Capital Social 230.000,00ASIENTO 2


451,50 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 3.750 – 1.600)407. Anticipos a proveedores 1.600,00400. Proveedores 2.601,50


701. Ventas de productosterminados

36.800,00


7.740,60


280,00 471. Org. Seg. Social deudores680,00 642. Seg. Social, a cargo de la

empresa476. Organ. Seguridad Social,acreedores

890,00

4751. Hda. Pca. Acreedora reten.practicadas

190,00


600,00 628. Suministros126,00 472. Hda. Pca. IVA soportado500,00 628. Suministros

50,00 472. Hda. Pca. IVA soportado900,00 629. Otros servicios189,00 472. Hda. Pca. IVA soportado600,00 625. Primas de seguros280,00 631. Otros tributos

572. Bancos, c/c 3.245,00




430. Clientes 44.600,60762. Ingresos de créditos 50,00

ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVAsoportado

(2) 451,50(5) 126,00(5) 50,00

(5) 189,00Sd = 816,50

477. Hda. Pca. IVArepercutido

7.740,60 (3)

Sh = 7.740,60

7.740,60 477. Hda. Pca. IVA repercutido472. Hda. Pca. IVA soportado 816,504750. Hda. Pca. Acreedora por IVA 6.924,10

B) SEGUDO TRIMESTRE:ASIENTO 1

3.600,00 436. Clientes de dudoso cobro430. Clientes 3.600,00

3.600,00 694. Pérdidas deterioro de créditospor operaciones comerciales

490. Deterioro de valor de créditosoperaciones comerciales

3.600,00


1.440,00650. Pérdidas de créditos comer.Incobrables


3.600,00490. Deterioro de valor de créditospor operaciones comerciales

794. Reversión deterioro de créditospor operaciones comerciales 3.600,00

ASIENTO 36.924,10 4750. Hda. Pca. acreedora por IVA

572. Bancos, c/c 6.924,10ASIENTO 426.000,00 211. Construcciones

5.460,00 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos. c/c 31.460,00


ASIENTO 5Amortización anual: 10 % sobre 18.000 = 1.800

Amortiz. 1/ enero al 1/mayo (4 meses) = 600600,00 681. Amorti. Inmovilizado material

281. Amorti. Acumulada inmóvil.material

600,00

900 1.800 1.800 6001/7/2.009

18.00031/12/2.009 31/12/2.010 31/12/2.011 1/5/2.012

Precio de adquisición: 18.000Amortización: - 5.100Valor contable: 12.900Precio de venta: 16.000 (IVA 21 % 3.360)Beneficio: 3.100

5.100,00 281. Amortiz. Inmóvil. material19.360,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.

218. Elementos de transporte 18.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 3.360,00771. Beneficios procedente inm.material

3.100,00




357,00 472. Hda. Pca. IVA soportado572. Bancos. c/c 506,00175. Efectos a pagar l/p 1.551,00

ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVA

soportado(4) 5.460,00(6) 357,00

Sd = 5.817,00

477. Hda. Pca. IVA

repercutido3.360,00 (5)

Sh = 3.360,00

3.360,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido2.457,00 4700. Hda. Pca. deudora por IVA

472. Hda. Pca. IVA soportado 5.817,00C) TERCER TRIMESTRE:ASIENTO 1

6.200,00 201. Desarrollo730. Trabajos realizados para inm.intangible

6.200,00

ASIENTO 26.320,00 203. Propiedad Industrial

(6.200 + 120)

25,20472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % de 120)

201. Desarrollo 6.200,00572. Bancos, c/c(120 + 21 % IVA)

145,20

ASIENTO 31.600,00 4315. Efectos comerc. impagados

4311. Efectos comer. descontados 1.600,001.600,00 5208. Deudas por efectos

descontados60,00 669. Otros gastos financieros

572. Bancos, c/c 1.660,00ASIENTO 4Efectivo: 200 acciones x 60 € x 110 % = 13.200 €Gastos: 13.200 x 3 / 1.000 = 39,6013.200,00 540. Invers. Financieras c/p instru.

Patrim.39,60 669. Otros gastos financieros

572. Bancos, c/c 13.239,60

ASIENTO 5A) Pago cantidad por la cesión del contrato4.000,00 205.Derechos de traspaso

840,00 472. Hda. Pca. IVA soportado4751. Hda. Pca. acreedora retenc.pract.

840,00

572. Bancos, c/c 4.000,00B) Pago de la mensualidad

500,00 621. Arrendamientos y cánones105,00 472. Hda. Pca. IVA soportado

4751. Hda. Pca. acreedora retenc.pract.

105,00

572. Bancos, c/c 500,00C) Pago de la fianza

1.000,00 260. Fianzas constituidas l/p572. Bancos, c/c 1.000,00




1.200,00 669. Otros gastos financieros5200. Prést. c/p entidades crédito 18.000,001700. Prést. l/p entidades crédito 42.000,00

ASIENTO 7

472. Hda. Pca. IVA

soportado(2) 25,20(5) 840,00(5) 105,00

Sd = 970,20

970,20 4700. Hda. Pca. deudora por IVA472. Hda. Pca. IVA soportado 970,20

D) CUARTO TRIMESTRE:ASIENTO 1100. Capital Social: 230.000Límite 20 % sobre 230.000 = 46.000

112. Reserva legal: 45.000129. Resultado ejercicio 14.40010 % beneficio: 1.44014.400,00 129. Resultado ejercicio

112. Reserva legal 1.000,001141. Reservas estatutarias 1.440,00551. Cuenta corriente con socios yadmin.

2.160,00

120. Remanente 720,00557. Dividendo activo a cuenta 600,00526. Dividendo activo a pagar 8.480,00

ASIENTO 2551. Cuenta corriente con socios y administradoes: 2.160526. Dividendo activo a pagar: 8.480Retención 21 % sobre (2.160 + 8.480) = 2.021,60

2.160,00551. Cuenta corriente con socios yadmin..

8.480,00 526. Dividendo activo a pagar4751. Hda. Pca. acreedora retenc.pract.

2.234,40

572. Bancos, c/c 8.405,60ASIENTO 3Coste amortizado: 1.551 x (1,10) = 1.639,67Intereses: 1.639,67 – 1.550 = 88,67


525. Efectos a pagar c/p 88,671.551,00 175. Efectos a pagar l/p




800,00 678. Gastos excepcionales141. Provisión para impuestos 800,00

ASIENTO 5

210. Terrenos y bienesnaturales

(Ap) 60.000

Sd = 60.000

218. Elementos detransporte

18.000 18.000


Sd = 68.000

68.000 x 0,10 x 8/12 = 4.533,33

217. Equipos procesoinforma.

(1-6) 1.700

Sd = 1.700

1.700 x 0,10 x 7/12 = 99,174.632,50 681. Amortiz. Inmovilizado material

281. Amortiz. Acum. inmov. material 4.632,50ASIENTO 6

A) CIERRE EXISTENCIAS INICIALES6.200,00 611. Variación existen. Materias

primas24.000,00 712. Variación existen. Produc.

terminados310. Materias primas 6.200,00350. Productos terminados 24.000,00

B) DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS INICIALES3.200,00 395. Deterioro de valor de productos

term.793. Reversión deterioro deexistencias

3.200,00

C) APERTURA DE EXISTENCIAS FINALES3.000,00 310. Materias primas8.000,00 350. Productos terminados

611. Variación existencias materiasprimas

3.000,00

712. Variación existencias productostermin.

8.000,00

D) DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS FINALES400,00 693. Pérdidas deterioro de

existencias395. Deterioro de valor de productostermin.

400,00

CALCULO DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES

Sanción de Hacienda: 800Precio de adquisición actualizado: 2.009 – 18.000 x 1,0221: 18.397,80Amortizaciones actualizadas:2.009 – 900 x 1,0221 = 919,892.010 – 1.800 x 1,0100 = 1.8182.011 -- 1.800 x 1,0100 = 1.8182.012 – 600 x 1,000 = 600Suma amortizaciones actualizadas: 5.155,89Valor contable actualizado: 18.397,80 – 5.155,89 = 13.241,91Valor contable sin actualizar: 12.900Diferencia permanente venta inmovilizado: 13.241,91 – 12.900 = 341,91

Deducción por reinversión:Beneficio fiscal venta inmovilizado: 3.100 – 341,91 = 2.758,09Deducción por reinversión: 7 % sobre 2.758,09 = 193,07



4745. Créditos por pérdidas a compensar: 800Beneficio contable: 32.000Diferencia permanente sanción Hacienda: + 800Diferencia permanente corrección monetaria: - 341,91Beneficio fiscal: 32.458,09Cuota líquida: 32.458,09 X 0,25 = 8.114,52Deducción art. 42 reinversión: - 193,076300. Impuesto corriente: 7.921,454745. Pérdidas a compensar: 8004752. A ingresar: 7.121,45

8.114,45 6300. Impuesto corriente473. Hda. Pca. retenciones y pagosa cuenta

0,00

4745. Créditos por pérdidas acompensar

800,00

4752. Hda. Pca. acreedora impuestosociedades

7.121,45



SE ACABÓ EL REPASO, S.A.ASIENTO 1

3.900,00 570. Caja, €146.000,00 572. Bancos, c/c18.000,00 218. Elementos de transpor.42.000,00 430. Clientes

50,00 473. Hda. Pca. rete. y p. cta.260,00 4745. Créditos pérdidas com.90,00 4700. Hda. Pca. deudora IVA

4.300,00 300. Mercaderías1.800,00 4311. Ef. Com. descontados2.600,00 216. Mobiliario

400. Proveedores 43.200,00129. Resultado del ejercicio 6.400,00490. Deterioro de valor decréditos por operac. comerc.

2.600,00

5208. Deudas por efectos desc. 1.800,00112. Reserva legal 30.000,00281. Amort. Acum. Inmov. mat. 4.600,00438. Anticipos de clientes 400,00100. Capital social 130.000,00

ASIENTO 2 400,00 438. Anticipos de clientes

28.435,00 430. Clientes


4.935,00


120,00 669. Otros gastos financieros5200. Préstamos c/p ent. crédito 4.000,001700. Préstamos l/p ent. crédito 16.000,00

ASIENTO 4 Dividendo activo: 1.000 x 0,50 = 500

500,00 557. Divid. activo a cuenta526. Dividendo activo a pagar 500,00

ASIENTO 5500,00 526. Divid. activo a pagar

4751. Hda. Pca. acre. ret. prac. 105,00

572. Bancos, c/c 395,00ASIENTO 6 Amortización anual: 10 % sobre 18.000 = 1.800Amortiz. 1/enero al 1/abril (3 meses) = 450

450,00 681. Amort. inm. Material281. A.A.I.M. 450,00



450 € 1.800 € 450 €

3 meses 12 meses 3 meses 1/Octubre/2.010 31/Diciem/2.010 31/Diciem./2.011 01/Abril/2.012

Precio de adquisición: 18.000Amortización: - 2.700 (450 + 1.800 + 450)Valor contable: 15.300

Precio de venta: 18.000 (IVA 21 %: 3.780)Beneficio: 2.700

2.700,00 281. A.A.I.M.21.780,00 253. Créditos l/p ena. Inmo.

218. Elementos de transportes 18.000,00477. Hda. Pca. IVA repercutido 3.780,00771. Beneficio proc. Inmo. Mat. 2.700,00

ASIENTO 71.800,00 4315. Efec. com. impagados

4311. Efec. come. descontados 1.800,00

40,00 669. Otros gastos financieros1.800,00 5208. Deudas efec. descon.572. Bancos, c/c 1.840,00

ASIENTO 81.860,00 4310. Efec. com. en cartera

4315. Efec. comer. impagados 1.800,00769. Otros ingresos financieros 40,00762. Ingresos de créditos 20,00

ASIENTO 9 100. Capital social: 130.000Límite reserva legal: 20 % sobre 130.000 = 26.000

6.400,00 129. Resultado del ejercicio 1141. Reservas estatutarias 1.280,00553. Cuentas corr. Socios yadmin.

640,00

120. Remanente 960,00557. Dividendo activo a cuenta 500,00526. Dividendo activo a pagar 3.020,00

ASIENTO 10 30.240,00 218. Elementos de transpor.

524. Acreedores arrendamien.financiero c/p

4.200,00

174. Acreedores arrendamien.financiero l/p 25.800,00570. Caja, € 240,00

ASIENTO 11 Efectivo: 1.000 x 60 x 120 % = 72.000Gastos operación: (3 x 72.000) / 1.000 = 216

72.000,00540. Invers. Financieras c/pInstr., patrimonio

216,00 669. Otros gastos financ.572. Bancos, c/c 72.216,00

ASIENTO 12

2.000,004709. Hda. Pca. deudora por

subvenc. Concedidas130. Subven. Oficiales capital 2.000,00

600,00 130. Subven. Ofic. Capital479. Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

600,00



ASIENTO 13 4.120,00 213. Maquinaria

865,20 472. Hda. Pca. IVA sopor.572. Bancos, c/c 741,60173. Proveedores inmovil. l/p 4.243,60

ASIENTO 14 A) PAGO DE LA CUOTA

800,00 524. Acreed. arrend. fin. c/p

420,00 662. Intereses de deudas256,20 472. Hda. Pca. IVA soport.572. Bancos, c/c 1.476,20

B) AMORTIZACIÓN DEL BIENAmortización anual: (30.240 – 5.000) / 5 años = 5.048Amortización de 1/julio al 31/diciembre (6 meses) = 2.524

2.524,00 681. Amortiz. Inmov. mat.281. Amort. acum. Inmov. mat. 2.524,00

C) IMPUTACIÓN DE INTERESES150,00 662. Intereses de deudas

524. Acreed. arrend. finan. c/p 150,00

D) RECLASIFICACIÓN6.200,00 174. Acreed. arrend. Fin. l/p524. Acreed. arrend. finan. c/p 6.200,00

ASIENTO 15A) INGRESOS

2.420,004309. Clientes, facturaspendientes de formalizar


B) LIQUIDACIÓN DE IVA


(13) 865,20(14 a) 256,20Sd = 1.121,40


4.935,00 (2)3.780,00 (6)420,00 (15 a)

Sh = 9.135,00

9.135,00 477. Hda. Pca. IVA reperc.472. Hda. Pca. IVA soportado 1.121,404750. Hda. Pca. acreedora IVA 8.013,60

Compensación 90,00 4750. Hda. Pca. acree. IVA

4700. Hda. Pca. deudora IVA 90,00

C) IMPUTACIÓN A RESULTADO SUBVENCIÓNImputación anual: 2.000 x 20 % anual = 400Imputación 1/octubre al 31/diciembre (3 meses) = 100

100,00130. Subvenciones oficialesde Capital

746. Subvenc. Donaciones ylegados de capital transferidosresultado del ejercicio

100,00

30,00479. Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

130. Subvenciones oficiales decapital

30,00

D) IMPUTACIÓN DE INTERESESIMPUTACIÓN DE INTERESES ASIENTO Nº 6 Coste amortizado: 21.780 (1,06) 9/12 = 22.752,93Intereses: 22.752,93 – 21.780 = 972,93

972,93543. Créditos c/p enaj.Inmov.




21.780,00543. Créditos c/p enaj.Inmov.

253. Créditos l/p enajen. inm. 21.780,00IMPUTACIÓN DE INTERESES ASIENTO Nº 13 Coste amortizado: 4.243,60 (1,06) 3/12 = 4.305,87Intereses: 4.305,87 – 4.243,60 = 62,27 €

62,27 662. Intereses de deudas523. Proveedores inmovil. c/p 62,27

4.243,60 173. Proveedores inmovil. l/p 523. Proveedores inmov. c/p 4.243,60E) DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS CIERRE DETERIORO AÑO ANTERIOR

2.600,00490. Deterioro de valor decréditos por operac. com.

794. Reversión deterioro de créditospor operac. comerciales

2.600,00

APERTURA DETERIORO PRÓXIMO AÑO

500,00694. Pérdidas por deteriorode créditos por operac.comer.

490. Deterioro de valor de créditospor operac. com. 500,00

REGULARIZACIÓN

4.482,27 129. Resultado del ejercicio662. Intereses de deudas 632,27669. Otros gastos financieros 376,00681. Amortiz. Inmóvil. material 2.974,00694. Pérdidas por deterioro decréditos por oper. comer.

500,00

129. Resultado del ejercicio 32.332,9325.860,00 700. Ventas de mercaderías

40,00 759. Ingresos servicios diversos992,93 762. Ingresos de crédito40,00 769. Otros ingresos financieros

2.700,00 771. Beneficio proced. I.M.

100,00746. Subvec. Donac. Y legadosde capital Transf. Resultadoejer.

2.600,00794. Reversión del deterioro decréditos por operac. comerc.

BENEFICIO: 32.332,93 – 4.482,27 = 27.850,66 €



IMPUESTO SOBRE BENEFICIO

Precio de adquisición actualizado: 2.010: 18.000 x 1,01 = 18.180 Amortizaciones actualizadas:2.010: 450 x 1,0100 = 454,502.011: 1.800 x 1,0100 = 1.8182.012: 450 x 1,000 = 450

Suma amortizaciones actualizadas: 2.722,50Valor contable actualizado: 18.180 – 2.722,50 = 15.457,50Valor contable sin actualizar: 18.000 – 2.700 = 15.300Diferencia permanente: 15.457,50 – 15.300 = 157,50

Deducción por reinversión:Beneficio fiscal venta inmovilizado: 2.700 – 157,50 = 2.542,50 Deducción 12 % sobre 2.542,50 = 305,10

4745. Créditos por pérdidas a compensar: 260

473. Hda. Pca. retenciones y pagos a cuenta: 50

Beneficio contable: 27.850,66Diferencia permanente: - 157,50Beneficio fiscal: 27.693,16X 30 % = 8.307,95Deducción reinversión - 305,10Cuota líquida: 8.002,85Ret. y pagos a cuenta: - 50Pérdidas a compensar: -260A ingresar 7.692,85

8.002,85 6300. Impuesto corriente473. Hda. Pca. ret. y pagos a cuenta 50,004745. Créditos pérdidas a comp. 260,00

4752. Hda. Pca. acreed. imp. Soc. 7.692,85



ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS CONTABILIDAD Y FISCALIDAD

Página 1

ASIENTO 120.200,00 253. Créditos l/p enajenación inmovilizado

3.600,00 431. Clientes, Efec. Com. Cobrar



38.600,00 572. Bancos, c/c

500,00 300. Mercaderías24.000,00 218. Elementos de transportes




401. Proveedores, Ef. Com. Pagar 1.200,00

410. Acreedores prestaciones servicios 700,00





ASIENTO 2


422,10 472. Hda. Pca. IVA sopor.(21 % sobre 2.010)

401. Proveedores, Efec. Com. Pagar 2.432,10

ASIENTO 3



570. Caja, € 1.597,20

ASIENTO 440,00 601. Compras de materias primas

8,40 472. Hda. Pca. IVA sopor.



606. Descuento sobre compras p/p 80,00


572. Bancos, c/c 1.103,20

ASIENTO 6

1.609,30 430. Clientes

701. Ventas de prod. Terminados 1.280,00

759. Ingresos servicios diversos 50,00477. Hda. Pca. IVA repercutido

(21 % sobre 1.280 + 50)

279,30

ASIENTO 7

1.645,60 570. Caja, €

700. Ventas de mercaderías 1.360,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 1.360) 285,60

ASIENTO 8

60,00 624. Transportes


572. Bancos, c/c 76,80




Página 2

ASIENTO 9

1.800,00 600. Compras de mercaderías(100 unidades x 20 €) – 10 %



ASIENTO 10

435,60 400. Proveedores608. Devoluciones de compras y op.Sim.(20 unidades x 20 €) – 10 %

360,00

472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 360) 75,60

ASIENTO 11


2.000,00 406. Envases y embalajes a devolvera proveedores

5.460,00 472. Hda. Pca. IVA soportado21 % sobre 26.000


ASIENTO 12A) POR LA DEVOLUCI N DE LOS ENVASES

605,00 400. Proveedores406. Envases y embalajes a devolvera proveedores 500,00


B) POR LA COMPRA DE LOS ENVASES

1.500,00 602. Compras de otrosaprovisionamiento

406. Envases y embalajes a devolvera proveedores 1.500,00

ASIENTO 13




ASIENTO 14400,00 706. Descuento sobre ventas p/pago84,00 477. Hda. Pca. IVA repercutido

3.716,00 572. Bancos, c/c

430. Clientes 4.200,00

ASIENTO 15

25.894,00 430. Clientes



477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 21.400) 4.494,00

ASIENTO 16

200,00 708. Devoluciones de ventas y op.Sim.



ASIENTO 17

40,00 709. Rappels sobre ventas


572. Bancos, c/c 48,40




Página 3

ASIENTO 18

5.203,00 430. Clientes

700. Ventas de mercaderías 4.000,00437. Envases y embalajes adevolver por clientes 300,00


(21% sobre 4.300)

903,00

ASIENTO 19

A) POR LA DEVOLUCI N DE LOS ENVASES

150,00 437. Envases y embalajes a devolverpor clientes



B) POR LA VENTA DE LOS ENVASES

150,00 437. Envases y embalajes a devolverpor clientes

704. Ventas de envases yembalajes 150,00

ASIENTO 20

60,50 430. Clientes570. Caja, € 60,50

ASIENTO 21

200,00 620. Gastos invest. y desarrollo ejerc.

42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado410. Acreedores prestac.servicios 242,00

ASIENTO 22







572. Bancos, c/c 651,42

ASIENTO 23



570. Caja, € 48,40

ASIENTO 24



570. Caja, € 48,40


42,00 472. Hda. Pca. IVA soportado4751. Hda. Pca. Acreedorareten. Prac. 42,00

572. Bancos, c/c 200,00

ASIENTO 26

40,00 622. Reparaciones y conservación


570. Caja, € 47,20

ASIENTO 27

160,00623. Serv. Profesionalesindependientes


572. Bancos, c/c 193,60




Página 4

ASIENTO 28


572. Bancos, c/c 40,00

ASIENTO 29

484,00 627. Publicidad, Propaganda y Rel.Pcas.

570. Caja, € 484,00

ASIENTO 30250,00 627. Publicidad, propaganda y rel.

Pcas.


572. Bancos, c/c 302,50

ASIENTO 31


572. Bancos, c/c 2.000,00525. Efectos a pagar c/p(3 letras x 1.000 €) 3.000,00

175. Efectos a pagar l/p(15 letras a 1.000 €) 15.000,00

ASIENTO 32

1.000,00 525. Efectos a pagar c/p

572. Bancos, c/c 1.000,00

ASIENTO 33

12.000,00 175. Efectos a pagar l/p525. Efectos a pagar c/p(12 letras a 1.000 €) 12.000,00

ASIENTO 34

100,00 570. Caja, €

300,00253. Créditos a l/p enajen.Inmovilizado

216. Mobiliario 400,00

ASIENTO 35

2.000,00 400. Proveedores401. Proveedores, Ef. Com.Pagar 2.000,00

ASIENTO 36

3.000,00 572. Bancos, c/c543. Créditos c/p enajen.inmovilizado 3.000,00

ASIENTO 37

A) CERRAMOS EXISTENCIAS INICIALES 500,00 610. Variación existen. Mercaderías


B) ABRIMOS EXISTENCIAS FINALES 400,00 300. Mercaderías

40,00 328. Material de oficina610. Variación de exist.mercaderías 400,00612. Variación exist. Otrosaprovision. 40,00

ASIENTO 38



4750. Hda. Pca. Acreed. IVA 200,00

Compensación de IVA

40,00 4750. Hda. Pca. Acreedora por IVA4700. Hda. Pca. deudora porIVA 40,00




Página 5

ASIENTO 39



572. Bancos, c/c 484,00

ASIENTO 40


1.161,72 472. Hda. Pca. IVA soportado(21 % sobre 5.932 – 400)



ASIENTO 41

19.800,00 601. Compras de mat. Primas




ASIENTO 42Coste amortizado: 23.595,00 (1,06) = 24.292,54Intereses = 24.292,54 – 23.595 = 697,54



ASIENTO 43

2.420,00 572. Bancos, c/c



ASIENTO 44


22.022,00 430. Clientes



477. Hda. Pca. IVA repercutido(21% sobre 18.200) 3.822,00

ASIENTO 45Coste amortizado: 22.022(1,06) 9/12 = 23.005,74Intereses: 23.005,74 – 22.022 = 983,74



ASIENTO 46

400,00 438. Anticipos de clientes

2.728,55 430. Clientes


759. Ingresos servicios diversos 80,00477. Hda. Pca. IVA repercutido(21 % sobre 2.255) 473,55

ASIENTO 47


12.000,00 642. Seg. Soc. cargo emp.

1.000,00 471. Org. Seg. Soc. deudores

476. Org. Seg. Social acreed. 14.800,00

4751. H. P. acreed. ret. prac. 6.000,00

465. Rem. Pendientes pago 360,00

572. Bancos, c/c 35.040,00




Página 6

ASIENTO 48

14.800,00 476. Org. Seg. Social acreedores

471. Org. Seg. Social deudores 1.000,00

572. Bancos, c/c 13.800,00

6.000,00 4751. Hda. Pca. acree. Ret. Prac. 572. Bancos, c/c 6.000,00

ASIENTO 49

484,00 440. Deudores753. Ingresos prop. Ind. ced.explotación 400,00


ASIENTO 50

400,00 570. Caja, €84,00 473. Hda. Pca. ret. y pagos a cuenta

752. Ingresos por arrendam. 400,00





570. Caja, € 2.063,00

ASIENTO 52

363,00 570. Caja, €755. Ingresos servicios alpersonal 300,00


ASIENTO 53

3.200,00 436. Clientes dudoso cobro

430. Clientes 3.200,00

3.200,00694. Pérdidas por deterioro decréditos por operaciones de tráfico

490. Deterioro de valor decréditos por oper. comerc. 3.200,00

ASIENTO 54

800,00 572. Bancos, c/c

2.400,00 650. Pérdidas créditos comerc.Incobrables


3.200,00 490. Deterioro de valor de créditospor operac. comerciales

794. Reversión del deterioro decréditos por operacionescomerciales

3.200,00




Página 7

ASIENTO 55

Cerramos existencias iniciales

2.000,00610. Variación exist.mercaderias

400,00612. Variación exist. otrosaprov.



Cerrar deterioro de valor de las existencias iniciales

400,00. eter oro e va or e

mercad.

793. Pérdidas deterioro exist. 400,00

Abrimos existencias finales



610. Variación exist. mercad. 4.000,00

612. Vari. exist. otros aprov. 200,00

Deterioro de valor de las existencias finales

800,00

693. Pérdidas deterioro

existencias390. Deterioro valor de mercad. 800,00

ASIENTO 56

1.640,00 217. Equipos proc. inform.


570. Caja, € 1.256,00

173. Proveedores inmovi. l/p 728,40

ASIENTO 57Coste amortizado: 728,40 (1,05) = 755,55Intereses = 755,55 – 728,40 = 27,15


173. Proveedores inmovi. l/p 27,15

Reclasificación 755,55 173. Proveedores inmovil. l/p

523. Proveedores inmov. c/p 755,55

ASIENTO 58


386,40 472. Hda. Pca. IVA soport.(21 % sobre 1.840)

239. Anticipos inm. materiales 200,00

523. Proveed. Inmov. c/p 2.226,40

ASIENTO 59

40,00 217. Equipos proc. inform.


570. Caja, € 48,40

ASIENTO 60Amortización anual: 10 % sobre 15.000 = 1.500Amortización 1/enero al 1/abril (3 meses) = 375

375,00 681. Amorti. Inmov. mat.

281. A.A.I.M. 375,00Precio de adquisición: 15.000Amortización: 4.375,00 (4.000 + 375)Valor contable: 10.625,00Precio de venta: 2.000 (IVA: 21 % sobre 2.000: 420)Pérdidas: 8.625

4.375,00 281. A.A.I.M.

2.420,00 543. Créditos c/p enaje. Inm.

8.625,00 671. Pérdidas proc. inm. mat.218. Elem. de transportes 15.000,00

477. Hda. Pca. IVA reperc. 420,00




Página 8

ASIENTO 61

2.460,00 572. Bancos, c/c

543. Créditos c/p enaj. Inm. 2.420,00


ASIENTO 62Amortización anual: 10 % sobre 3.000 = 300Amortización 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 225

225,00 681. Amort. inmov. mat.281. A.A.I.M. 225,00

225 300 300 225 meses meses meses meses

1/04/20073.000 €

31/12/2007 31/12/2008 01/10/2009 01/10/2010

Precio de adquisición: 3.000Amortización: 1.050 (225 + 300 + 300 + 225)Valor contable: 1.950Precio de venta: 2.500 (IVA 21 %: 525)Beneficio: 550

1.050,00 281. A.A.I.M.

3.025,00 253. Créditos l/p enaj. Inmov.


771. Bene. proced. inm. mat. 550,00

ASIENTO 63oste amort za o: . , , ) = . ,

Intereses = 3.062,12 – 3.025 = 37,12

37,12 253. Créditos l/p enaj. Inmovil.


ASIENTO 64

2.000,00 281. A.A.I.M.

2.000,00 659. Otros gastos en gestióncorriente

224. Utillaje 4.000,00

ASIENTO 652.000,00 217. Equipos proc. inform.


239. Antic. Para inm. mater. 200,00


ASIENTO 66

2.000,00 216. Mobiliario. ra a os rea za os nm.

materiales 2.000,00

ASIENTO 67

120.000,00 231. Construc. en curso


572. Bancos, c/c 145.200,00

ASIENTO 68



572. Bancos, c/c 72.600,00



ASIENTO 69210. Terrenos y bienes naturales: 3.000. LOS TERRENOS NO SE AMORTIZAN213. Maquinaria: 4.000 – 1.000 = 3.000. Amortización: 3.000 x 0,10 = 300 218. Elementos de transportes: 5.000. Amortización: 5.000 x 0,10 = 500 218. Elementos de transportes: 2.000. Amortización: 2.000 x 10 % x 9/12= 150

TOTAL AMORTIZACI N: 300 + 500 +150 = 950950,00 681. Amort. inmovil. Material

281. A.A.I.M. 950,00




Página 9

ASIENTO 70

2.000,00620. Gastos invest. y desar.ejerc.


410. Acreedores prest. Serv. 2.420,00

ASIENTO 71

2.000,00 200. Investigación . ra a os rea za os nm.intangible 2.000,00

ASIENTO 72

3.000,00 201. Desarrollo730. Trabajos realizados inm.intangible 3.000,00

ASIENTO 73

3.040,00203. Propiedad Industrial(3.000 + 40)


201. Desarrollo 3.000,00572. Bancos, c/c

(40 + 21 % IVA) 48,40ASIENTO 74

30.000,00202. Concesionesadministrativas





572. Bancos, c/c 15.972,00

ASIENTO 76AMORTIZACI N INMOVILIZADO INTANGIBLE Amortización anual: 30.000 / 4 años = 7.500

Amortización 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 5.625,00 5.625,00 680. Amortiz. Inmovil. Intangible

280. Amort. Acum. inm. Intan. 5.625,00AMORTIZACI N INMOVILIZADO MATERIALAmortización anual: 13.200 / 4 años = 3.300. Se utiliza la duración de la concesión y no el de la vida útil de los bienes.Amortización 1/abril al 31/diciembre (9 meses) = 2.475,00

2.475,00 681. Amortiz. Inmovil. Material

281. Amort. acum. inm. Mat. 2.475,00

ASIENTO 77

PAGO POR LOS DERECHOS DE ARRENDAMIENTO

2.000,00 205. Derechos de traspaso


4751. Hda. Pca. acreed. Ret. prac. 420,00

572. Bancos, c/c 2.000,00

PAGO DE LA PRIMERA MENSUALIDAD



4751. H. P. acreed. ret. Prac. 63,00

572. Bancos, c/c 300,00

PAGO DE LA FIANZA

600,00 260. Fianzas constituidas l/p

572. Bancos, c/c 600,00




Página 10

ASIENTO 78


524. Acreed. arren. Finan. c/p 6.800,00

174. Acreed. arren. Finan. l/p 13.200,00

572. Bancos, c/c 200,00

ASIENTO 79Pago de la cuota

1.600,00 524. Acreed. arrend. financ. c/p



572. Bancos, c/c 2.420,00

ASIENTO 80

Imputación de intereses 120,00 662. Intereses de deudas

524. Acreed. arren. Financ. c/p 120,00

Reclasificación

8.900,00 174. Acreed. arrend. finan. l/p524. Acreed. arrend. finan. c/p 8.900,00

Amortización del bien Amortización anual: (20.200 – 4.000) / 5 años) = 3.240Amortización 1/octubre al 31/diciembre (3 meses) = 810

810,00 681. Amort. inmov. material

281. Amortiz. Acum. Inm. Mat. 810,00

ASIENTO 81Amortización anual: 4.000 x 10 % = 400Amortización 1/enero al 1/abril (3 meses) = 100

100,00 680. Amortiz. Inmov. intangible

280. Amor. Acum. Inm. Intang. 100,00Precio de adquisición: 4.000

Amortización: - 600 (100 + 400 + 100)Valor contable: 3.400Precio de venta: 500 (IVA 21 %: 105)Pérdidas: 2.900

600,00 280. Amortiz. Acumul. Inm. Intang.

2.900,00 670. Pérdidas procede. Inm. Intang.

605,00 253. Créditos l/p enajena. Inmovil.

203. Propiedad Industrial 4.000,00

477. Hda. Pca. IVA reperc. 105,00

ASIENTO 82Coste amortizado: 605 x (1,06) 9/12 = 632,03Intereses: 632,03 – 605 = 27,03

27,03 543. Créditos c/p enajen. Inmovil.

762. Ingresos de créditos 27,03Reclasificación

605,00 543. Créditos c/p enaj. Inmovil.

253. Créditos l/p enajen. Inmovil. 605,00




Página 11

ASIENTO 83


4310. Efec. com. en cartera 2.000,00


30,00 665. Intereses descuento efectos yoperaciones de factoring

1.950,00 572. Bancos, c/c5208. Deudas por efectos descont. 2.000,00

ASIENTO 84

2.000,00 5208. Deudas por efectos descont.


ASIENTO 85


4310. Efec. comer. En cartera 1.000,00


15,00 665. Intereses dto. Efectos y opera.factoring

975,00 572. Bancos, c/c 5208. Deudas efectos descontados 1.000,00

ASIENTO 86

1.000,00 4315. Efectos com. Impagados

4311. Efec. comerc. Descontados 1.000,00


1.000,00 5208. Deudas efectos Descontados

572. Bancos, c/c 1.020,00

ASIENTO 87

2.000,00 4312. Efec. com. gestión de cobro

4310. Efec. comerc. cartera 2.000,00

ASIENTO 88



1.951,60 572. Bancos, c/c

4312. Efec. com. ges. cobro 2.000,00ASIENTO 89

3.000,00 4312. Efectos com. gestión cobro

4310. Efectos com. cartera 3.000,00

ASIENTO 90



20,00 626. Serv. banc. Y sim.




3.070,00 4310. Efec. com. cartera

4315. Efec. com. impagados 3.000,00






Página 12

ASIENTO 92

Cuota de amortización constantes: 2.400 / 24 = 100

2.320,00 572. Bancos, c/c

80,00 669. Otros gastos financieros5200. Préstamos a c/p ent. créd.(6 cuotas x 100 €) 600,00

1700. Préstamos l/p ent. Crédito(18 cuotas x 100 €) 1.800,00

ASIENTO 93

A) Pago de la cuota

100,00 5200. Préstamos c/p ent. Créd.


572. Bancos, c/c 120,00

B) Reclasificación

1.200,00 1700. Préstamos l/ ent. créd.

5200. Préstamos a c/p ent. créd. 1.200,00

ASIENTO 94

80,00 669. Otros gastos financieros 5201. Deudas c/p entid. crédito 80,00

ASIENTO 95

1.452,00 627. Public. Prop. Y rel. Pcas

5201. Deudas c/p entid. crédito 1.452,00

ASIENTO 96



5201. Deudas c/p entid. crédito 60,00

1.592,005201. Deudas c/p ent. créd.(80 + 1. 452 + 20 +40)


3.000,00 4708. Hda. Pca. deudora porsubvenciones concedidas

130. Subvenciones oficiales capital 3.000,00

600,00 130. Subvenciones Ofic. capital479. Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

600,00

ASIENTO 98

3.000,00 572. Bancos, c/c4708. Hda. Pca. deudora porsubvenciones concedidas 3.000,00



572. Bancos, c/c 9.600,00173. Proveedores de inmovilizadol/p 63.0000,00




Página 13

ASIENTO 100Amortización anual: 10 % sobre 60.000 = 6.000Amortización 1/oct. Al 31/Dic. (3 meses) = 1.500

1.500,00 681. Amortiz. Inmoviliz. Material

281. Amort. Acumul. Inmov. material 1.500,00Imputación de la subvención: 10 % sobre 3.000 = 300

Imputación 1/oct. Al 31/dic. (3 meses) = 7575,00 130. Subvenciones of. capital

746.Subvenciones, donaciones ylegados de capital transferidas alresultados del ejercicio

75,00

Diferencias temporarias20 % sobre 75 = 15

15,00 479. Pasivos por diferenciastemporarias imponibles

130. Subvenciones Ofic. Capital 15,00ASIENTO 101

200,00 557. Dividendo activo a cuenta

526. Dividendo activo a pagar 200,00

Pago del dividendo 200,00 526. Dividendo activo a pagar


572. Bancos, c/c 158,00

ASIENTO 102Reserva legal = 11.80020 % capital = 12.000Reserva legal = 200



1141. Reservas estatutarias 400,00

551. Cuenta corriente socios y adm. 800,00

120. Remanente 400,00



ASIENTO 103

21 % sobre 2.800 = 588

800,00 551. Cuenta cor. Socios y adm.

2.000,00 526. Dividendo activo a pagar


572. Bancos, c/c 2.212,00

ASIENTO 104


142. Provisión para otras responsab. 12.000,00ASIENTO 105

12.000,00 142. Provisión para otras responsab.

465. Remuneraciones pendientes pago 10.000,00

795. Exceso de provisiones 2.000,00




Página 14

ASIENTO 106

1.000,00 625. Primas de seguro

572. Bancos, c/c 1.000,00

ASIENTO 107

Gasto próximo ejercicio: 1/enero al 1/abril (3 meses) = (1.000 /12) x 3 = 250

250,00 480. Gastos anticipados 625. Primas de seguros 250,00

ASIENTO 108

484,00 572. Bancos, c/c

752. Ingresos por arrendamientos 400,00


ASIENTO 109

400,00 752. Ingresos por arrendamientos

485. Ingresos anticipados 400,00ASIENTO 110

3.000,00 600. Compras de mercaderías4009. Proveedores, facturas pendientes

recibir o formalizar 3.000,00ASIENTO 111

3.000,004009. Proveedores, facturas pendientesrecibir o formalizar



ASIENTO 112

3.630,00 4309. Clientes, facturas pendientes deformalizar



ASIENTO 113

3.630,00 430. Clientes4309. Clientes, facturas pendientes deformalizar 3.630,00

ASIENTO 114Efectivo: 2.000 acciones x 60 x 120 % = 144.000Gastos: (3 x 144.000) / 1.000 = 432Importe inversión: 144.432

144.432,00 250. Inv. Finan. l/p instrum. patrim.

572. Bancos, c/c 144.432,00

ASIENTO 115Efectivo: 5.000 acciones x 60 x 130 % = 390.000Gastos: (3 x 390.000) / 1.000 = 1.170

390.000,00 540. Invers. Finan. c/p Instr. patrim.

1.170,00 669. Otros gastos financieros572. Bancos, c/c 391.170,00

ASIENTO 118Efectivo: 5.000 acciones x 60 € x 110 % = 330.000Gastos: (3 x 330.000) / 1.000 = 990

330.000,00 540. Invers. Financ. c/p en instr. depatrimonio


572. Bancos, c/c 330.990,00

ASIENTO 119Dividendos a cobrar: 5.000 x 0,50 = 2.500

2.500,00 545. Dividendos a cobrar. ngresos e part c pac ones en

instrumentos de patrimonio2.500,00




Página 15

ASIENTO 120

525,00 473. Hda. Pca. Retenciones y pagos acuenta

1.975,00 572. Bancos, c/c

545. Dividendos a cobrar 2.500,00

ASIENTO 121

Amortización anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000Amortización 1/enero al 1/abril (3 meses) = 500

500,00 681. Amortiz. Inmovilizado material

281. Amortiz. Acum. Inmov. material 500,00

20.000 500 2.000 2.000 2.000 500 1/10/2.006 31/12/2006 31/12/2007 31/12/2.008 31/12/2.009 1/04/2.010

Precio de adquisición: 20.000Amortización: - 7.000Valor contable: 13.000Precio de venta: 16.000 (IVA: 21 % = 3.360)Beneficio: 3.000

7.000,00 281. Amortiz. Acumulada inm. material

19.360,00 543. Créditos c/p enajen. inmovilizado213. Maquinaria 20.000,00


771. Beneficio procedente inm. Mat. 3.000,00ASIENTO 122

Precio de adquisición actualizado: 20.000 x 1,0908 = 21.816 Actualización de amortizaciones:Año 2.006: 500 x 1,0908 = 545,40Año 2.007: 2.000 x 1,0674 = 2.134,80Año 2.008: 2.000 x 1,0343 = 2.068,60Año 2.009: 2.000 x 1,0120 = 2.024Año 2.010: 500 x 1,000 = 500Suma amortizaciones actualizadas: 7.272,80

Valor contable actualizado: 21.816 – 7.272,80 = 14.543,20Valor contable sin actualizar: 13.000

Diferencia permanente: 14.543,20 – 13.000 = 1.543,20

DEDUCCI N POR REINVERSI N:

BENEFICIO CONTABLE VENTA DE INMOVILIZADO: 3.000 €

- DIFERENCIA PERMANENTE VENTA INMOVILIZADO: - 1.543,20 €

= BENEFICIO FISCAL VENTA INMOVILIZADO: 1.456,80 €

X PORCENTAJE DEDUCCI N: 7 %

DEDUCCI N POR REINVERSI N: 7 % sobre 1.456,80 EUR = 101,98 EURASIENTO 123

Beneficio contable: 30.000

Diferencia permanente: - 1.543,20

Beneficio fiscal: 30.000 – 1.543,20 = 28.456,80

Cuota: 28.456,80 x 0,25 = 7.114,20

Deducción por reinversión: - 101,98

Impuesto corriente: 7.114,20 – 101,98 = 7.012,22 (6300)

Pérdidas a compensar: - 400 (4745)

Retenciones: - 620 (473)

A ingresar: 5.992,22 (4752)

7.012,22 6300. Impuesto corriente

4745. Créditos pérdidas a compensar 400,00

473. Hda. Pca. rete. Y pagos cuenta 620,00

4752. Hda. Pca. acreed. imp. Soc. 5.992,22




ASIENTO 124Amortización anual: 10 % sobre 20.000 = 2.000Amortización 1/enero al 1/octubre (9 meses) = 1.500

1.500,00 681. Amortización inm. material

281. Amort. Acum. inmovil. Material 1.500,00

1.500 2.000 2.000 1.5009 meses 12 meses 12 meses 9 meses 1/abril/2007 31/Dic/2007 31/Dic/2008 31/Dic/2009 1/Oct/2010

Suma amortizaciones: 7.000

Precio de adquisición: 20.000Amortización: - 7.000Valor contable: 13.000Precio de venta: 18.000 (IVA 21%: 3.780)Beneficio: 5.000

7.000,00 281. Amort. Acum. inmov. Mat.

21.780,00 253. Créditos a l/p enaje. inmovilizado



771. Beneficio proced. Inm. material 5.000,00ASIENTO 125Cantidad pendiente: 21.780Intereses por aplazamiento: 1.062Cantidad a pagar: 21.780 + 1.062 = 22.842

21.780 22.842 1/octubre 2.010 31/Dic/2.010 1/Oct. 2.011

21.780 =22.842(1 + i )

21.780 (1 + i) = 22.842

( 1+i ) =22.84221 780

cf y fiscalidad isidro ramos 2012-13 teoria-ejercicios con solución

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