certificado de postgrado “gestión de las importaciones de … · 2012-05-29 · certificado de...

Operaciones Triangulares con terceros países Un análisis práctico

Javier Bas Soria Santiago Ibáñez Marsilla

Mª Ángeles Marín Ramírez

Certificado de Postgrado “Gestión de las importaciones de mercancías: Derecho

aduanero e IVA a la importación”

Valencia, 29 de mayo de 2012

2

Ponentes • Mª Ángeles Marín Ramírez

Subdirectora General de Inspección e Investigación Departamento de Aduanas e IIEE - AEAT

• Javier Bas Soria Inspector de Hacienda del Estado Vocal IVA – TEAR de Valencia

• Santiago Ibáñez Marsilla Profesor Titular de Universidad Universidad de Valencia

http://www.derechoaduanero.com

3

Supuesto 1

• Un operador alemán (D) adquiere mercancías de un exportador chino (Ch). D revende las mercancías a E, un operador español. Las mercancías entran por el puerto de Valencia, donde son despachadas.


María Ángeles Marín Ramírez – Inspectora de Hacienda del Estado

OPERACIONES ADUANERAS TRIANGULARES


EXPORTADOR CHINO

OPERADOR ALEMÁN

OPERADOR ESPAÑOL


INTRODUCCIÓN TAC

Dónde

IMPORTADOR

Quién

DESTINO ADUANERO

Cuál


QUIÉN

Importador (cas. 8 Dua Destinatario NºEORI)

Obligaciones formales

Deudor de la deuda aduanera

Autodespacho

Representación directa

Representación indirecta: (DLP, IT ex. Parc.) Deudores solidarios.

DLP, IT ex. Parc. Artículo 201.3. 2º párrafo CAC


Artículo 201.3. 2º párrafo CAC

Cuando se realice un Dua DLP o IT Exenc. Parcial sobre elementos que

impidan percibir la totalidad de los DI, podrán ser también considerados

deudores, conforme a la normativa nacional, los que hayan proporcionado

dichos elementos para elaborar el dua, teniendo o debiendo tener

razonablemente, conocimiento de que dichos elementos eran falsos.


Deuda IVA, II.EE.

• IVA Importación: el representante aduanero no es sujeto pasivo.

Representantes: Responsabilidad solidaria (RI), subsidiaria (RD) sólo deudas actuaciones en recinto aduanero.

Representante fiscal a efectos de IVA Art. 27.12: deudor

• II.EE.: mismo tratamiento que deuda aduanera.


EXPORTADOR CHINO

OPERADOR ALEMÁN

OPERADOR ESPAÑOL


1 Despacho a libre práctica y consumo

Importador: intermediario alemán / destinatario español.

Devengo DI, IVA Imp.

Valor en aduana: Factura exportador chino/Factura intermediario alemán.

Ventas sucesivas.

Deducción IVA Imp: nace el dº a deducir cuando se devenga la cuota.

Comprobación a posteriori. Tres años.


Ventas sucesivas Art. 147 RACAC

VA: precio de venta para exportación DV1

Presentación DLP: presunción mercancías vendidas para su exportación.

Ventas sucesivas:

-Presentación DLP: presunción de que la última venta antes de introducción en

TAC fue para su exportación.

-Venta que precede a la última venta antes de introducción en TAC. Prueba de

destino a la exportación.


Comentario nº 7 del Comité del CAC para la aplicación del art. 147 del RACAC

Elementos de prueba de que las mercancías se han vendido para su

exportación al TAC:

Especificaciones comunitarias de fabricación o marcas

Intermediario que las compra para su venta a EM

…


Coste + Comisión compra

Exportador chino 100 u.m Intermediario A 105 u.m. Intermediario B 110 u.m. Importador español 115 u.m.


Base imponible IVA Importación

Valor en aduana + gastos accesorios (comisiones, …)

Diferencias entre precios de ventas sucesivas = ¿comisiones de distribuidores?

Expediente infracción Comisión europea archivado. ¿Dos conceptos de valor

en aduana? NO

Prestación de servicios. Art. 11 y 64 LIVA


Prestación de servicios

Artículo 11 LIVA: A los efectos del IVA se entenderá por prestación de servicios,

toda operación sujeta que no tenga la consideración de entrega, adquisición

intracomunitaria o importación de bienes.

Artículo 64 LIVA: Están exentas del IVA las prestaciones de servicios cuya

contraprestación esté incluida en la base imponible de las importaciones de

bienes, de acuerdo con lo establecido en el artículo 83.

TERRITORIO DE APLICACIÓN

Territorio peninsular Islas adyacentes El mar territorial hasta el límite de doce millas náuticas El espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito

TERRITORIO DE APLICACIÓN

Exclusiones TAI español: Los territorios excluidos de la Unión

Aduanera: Ceuta y Melilla. Los territorios excluidos del ámbito de

aplicación del IVA armonizado: Canarias.

TAI

TAI

OTROS EM

TERRITORIOS TERCEROS

REGLAS DE SUJECIÓN

OPERACIONES INTERIORES: Entregas de bienes y prestaciones de servicios ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES IMPORTACIONES

REGLAS DE SUJECIÓN

REGLA LOCALIZACIÓN ENTREGAS (68 LIVA)

Bienes sin expedición o transporte: puestos a disposición del adquirente en dicho territorio. Bienes objeto de transporte para su puesta a disposición: cuando el transporte se inicia en TAI (salvo ventas a distancia) Operaciones en cadena: entregas de bienes muebles corporales efectuadas por el importador un adquirente: Lugar de inicio en territorio tercero. Por el importador o sucesivos adquirentes (86 LIVA:

Destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios, consignatarios en nombre propio

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Supuesto 2

• Un operador alemán (D) adquiere mercancías de un exportador chino (Ch). Las mercancías entran por el puerto de Valencia, donde se declaran con destino a depósito aduanero. Una vez en el depósito, D revende las mercancías a E, un operador español, que las despacha a consumo.



2

Depósito Aduanero

Inclusión en régimen: Presentación DVD (Declaración Vinculación a Depósito).

No sujeción DI ni Medidas PC. Sólo manipulaciones usuales para mejorar presentación o calidad comercial. O preparar distribución. Mercancías no CE y mercancías CE con beneficio a la exportación. Plazo ilimitado.

No Hecho imponible Importación a efectos de IVA. Venta en DA a operador español: Comunicación a Aduana por vía telemática por parte del titular del DA (NIF comprador, TARIC, Unidades). Exenta de IVA interior.


Depósito Aduanero

Abandono DA: Presentación DUA DLPC Operador español. Elementos

imposición vigentes en momento DLPC.

• Valor en aduana: Art. 147 RACAC. Coste manipulaciones, gastos DA

NO

• Devengo DI, hecho imponible importación a efectos de IVA, devengo

IVA Imp.

• Base IVA Imp: VA + DI + gastos DA

IMPORTACIÓN (ART 18.UNO LIVA)

Entrada en la CEE, por el TAI, de bienes no comunitarios. Cualquiera que sea importador Son bienes comunitarios. Bienes originarios: obtenidos íntegramente en un

país o en el que haya tenido lugar la última transformación.

Bienes despachados a libre práctica: bienes de otros países que hayan cumplido con las formalidades de importación y hayan satisfecho los derechos de importación

IMPORTACIÓN (ART 18.UNO LIVA)

No son bienes comunitarios los procedentes de territorios comunitarios excluidos de IVA. En España: Comprendido en Unión Aduanera: Canarias

(introducción) Excluido de Unión Aduanera: Ceuta y Melilla

Se incluye la entrada fraudulenta o de productos fraudulentos, no así la de productos esencialmente ilícitos

IMPORTACIÓN

EXPORTACIONES DIRECTAS (21.1 LIVA)

Realizada por el transmitente o por un tercero por cuenta de éste Salida efectiva, según legislación aduanera Transporte único Conservación justificantes (9.1 RIVA): Facturas y contratos o notas de pedidos Documentos de transporte Documentos acreditativos de la salida

EXPORTACIONES DIRECTAS (21.1 LIVA)

EXPORTACIONES INDIRECTAS (21.2 LIVA)

En régimen comercial: Exportación por el adquirente no

establecido o por tercero por su cuenta Requisito adicional: presentación de

mercancías en el plazo de un mes en aduana

No aplicable a avituallamiento de medios de transporte privados

EXPORTACIONES INDIRECTAS (9.1.2 RIVA)

Documento aduanero de exportación : nombre del proveedor establecido en la

Comunidad, a quien corresponde la condición de exportador

número de identificación fiscal referencia a la factura expedida Remisión a proveedor de una copia del

documento diligenciada por la aduana de salida

EXPORTACIONES INDIRECTAS (21.1 LIVA)

TRABAJOS SOBRE BIENES EXPORTADOS (21.3 LIVA)

EXCLUSIÓN (ART 18.DOS LIVA)

Entrada de bienes en zonas y depósitos francos y depósito temporal. Introducción de bienes en TAI para construir plataformas de perforación o explotación, o su avituallamiento.

EXCLUSIÓN IMPORTACIÓN (ART 18.DOS LIVA)

Entrada en los regímenes de importación temporal (con exención total), depósito aduanero, tránsito comunitario externo y transformación bajo control aduana. Entrada de bienes en régimen fiscal de importación temporal (con exención total) y régimen de perfeccionamiento activo. Sin embargo, hay importación si se coloca en régimen de depósito distinto aduanero, aunque exenta (65 LIVA) También hay importación si se incumplen los requisitos de estos regímenes

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Supuesto 3

• Un operador alemán (D) adquiere mercancías de un exportador chino (Ch). Las mercancías entran por el puerto de Valencia, donde se vinculan al régimen de depósito distinto del aduanero. Una vez en dicho régimen, D revende las mercancías a E, un operador español, que las saca del depósito.



3 Depósito distinto del aduanero (Régimen Fiscal)

• DLPC • DVD

• Venta • Abandono régimen

• Ni venta ni servicio • Abandono régimen

• Sujeción DI, PC Exención IVA imp. Art. 65 LIVA

• Exención IVA interior • Operación asimilada a importación.

IVA Modelo 380. Mensual/trimestral

• IVA Imp. Devengo: abandono


Base imponible IVA por operación asimilada a la importación

Valor en Aduana DI

gastos accesorios

Última entrega en depósito

+ Importe de las contraprestaciones correspondientes a los servicios exentos del

impuesto prestados después de la importación o, en su caso, última entrega de

los bienes.

+ Impuesto Especial exigible por el abandono de dicho régimen.

El modelo 380 incluye las cuotas devengadas y las deducibles, por lo que generalmente

el saldo neto a ingresar es 0 (a menos que el sujeto pasivo tenga restricciones en su

derecho a deducir).

Abandono régimen con destino a exportación o expedición: Exención. Consultas DGGT.

OPERACIONES ASIMILADAS (ART 19 LIVA)

Salidas de áreas exentas o abandono de regímenes suspensivos Bienes cuya entrega o adquisición intracomunitaria para ser introducidos en las citadas áreas o vinculados a dichos regímenes se hubiese beneficiado de la exención Que hayan sido objeto de entregas o prestaciones exentas durante su permanencia en dichas áreas o regímenes No se aplica a metales de anexo sexto, que se liquidan según éste

EXENCIONES VINCULADAS DESTINOS ADUANEROS

Zonas francas, depósitos francos y otros depósitos (art 23 LIVA) Regímenes suspensivos aduaneros y fiscales (24 LIVA)

RÉGIMEN DEPÓSITO DISTINTO DEL ADUANERO

Bienes objeto de Impuestos Especiales Será el régimen suspensivo aplicable en los supuestos de fabricación, transformación o tenencia de productos objeto de los Impuestos Especiales de fabricación en fábricas o depósitos fiscales, de circulación de los referidos productos entre dichos establecimientos y de importación de los mismos con destino a fábrica o depósito fiscal. La electricidad no tendrá la consideración de bien objeto de los Impuestos Especiales

RÉGIMEN DEPÓSITO DISTINTO DEL ADUANERO

Bienes excluidos del régimen de depósito aduanero por razón de su origen o procedencia Los bienes estarán sujetos a las mismas normas del depósito aduanero Incluye bienes de mercados oficiales de futuros y opciones, mientras no se pongan a disposición del adquirente No será aplicable a los bienes destinados a su entrega a personas que no actúen como empresarios o profesionales

RÉGIMEN DE DEPÓSITO DISTINTO DEL ADUANERO

Operaciones exentas: Entregas de bienes para ser vinculados al DDA Entregas de bienes situados en DDA Prestaciones de servicios vinculadas directamente

con estas entregas y bienes Prestaciones de servicios relacionadas con

importaciones de bienes para situar en DDA

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Supuesto 4

• Un operador alemán (D) adquiere mercancías de un exportador chino (Ch). Las mercancías entran por el puerto de Valencia, donde se despachan a libre práctica por el operador alemán para su envío a Francia.



4 “Régimen 42”:DLPC exención IVA Importación Art.

27.12 LIVA

Cuando mercancías importadas en un EM van a ser transportadas seguidamente a otro EM donde deben tributar por IVA.

Riesgo: mercancías se queden en el EM de importación o sean consumidas en el EM de destino, sin que tributen por IVA.


TRIBUNAL DE CUENTAS UE

El TCUE considera que la aplicación del régimen aduanero 42 ha dado lugar a

pérdidas significativas para los presupuestos nacionales.

Sobre la base de los resultados de las verificaciones de una muestra, el importe

extrapolado de pérdidas en 2009 asciende a cerca de 2.200 millones de euros,

lo que representa el 29 % del IVA teóricamente aplicable a la base imponible de

todas las importaciones efectuadas en virtud del régimen aduanero 42 en 2009

en los siete Estados miembros auditados.

De las pérdidas de 2009, 1.800 millones de euros se produjeron en los siete

Estados miembros de importación auditados y 400 millones en los veintiún EM

de destino de las mercancías importadas de la muestra.


Modificaciones normativas Régimen 42

Directiva 2009/69/CE, que modifica la Directiva 2006/112/CE sobre

el sistema común del IVA.

Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de PGE para 2011, que modifica

Art. 86 LIVA.

RD 1789/2010, de 30 de diciembre, que modifica el Reglamento del

IVA, que modifica Art. 14.3 Reglamento IVA.


Elementos subjetivos Régimen 42

Importador con NIF IVA ES y EORI

Cumplimiento obligaciones materiales y formales

Representante Fiscal con NIF IVA ES y EORI, que actúe en nombre y por cuenta del importador.

Cumplimiento obligaciones materiales y formales:

Sujeto pasivo del IVA.

Corresponde al representante fiscal la presentación de la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (Modelo 349)

Destinatario subsiguiente: NIF IVA en otro EM


Requisitos Régimen 42 Art. 14.3 RIVA 1. Que el importador o su representante fiscal comunique a la aduana de

importación un NIF IVA ES.

2. Que el importador o su representante fiscal comunique a la aduana de

importación el NIF IVA del destinatario de la entrega ulterior atribuido por otro

EM.

3. Que el importador o su representante fiscal sea la persona que figure como

consignataria de las mercancías en los correspondientes documentos de

transporte.

4. Que la expedición o transporte al Estado miembro de destino se efectúe

inmediatamente después de la importación.

5. Que la entrega ulterior a la importación resulte exenta del Impuesto en aplicación

de lo previsto en el artículo 25 de su Ley reguladora.


Exigencia de Garantía Régimen 42

Potestad de la Aduana de despacho

Regla general: NO (Si identificado el importador o su representante fiscal, minoración carga financiera para el operador).


DUA Régimen 42

Casilla 44:

Aceptación expresa representante

Documento transporte envío a EM

NIF IVA ES importador o representante fiscal

Datos destinatario EM

Validación NIF

Regla general: Circuito verde


Control aduanero Régimen 42

Importador o representante fiscal figura como consignatario en los documentos de transporte.

Transporte inmediato a EM tras la importación. Entrega ulterior exenta Art. 25 LIVA. Comprobación de la efectiva llegada de las mercancías a otro EM. Inmediatez tras DA o DDA.

EXENCIÓN IMPORTACIÓN 27.12 LIVA

Importación asociada a EIB exenta: Entrega efectuada por el importador o su

representante fiscal Constituya entrega exenta 25 LIVA Cumplimiento de requisitos reglamentarios Importación en Valencia destinada a un

empresario francés

56

Supuesto 5

• Un operador español (E) adquiere mercancías de un exportador chino (Ch). Las mercancías entran por el puerto de Valencia, donde se declaran con destino a depósito aduanero. Una vez en el depósito, E revende las mercancías a D, un operador alemán, que las coloca en tránsito para ser despachas a consumo en Hamburgo.



EXPORTADOR CHINO

OPERADOR ALEMÁN

OPERADOR ESPAÑOL


5 DA/Venta/Tránsito a Hamburgo/ DLPC en Alemania

Vinculación a DA en Valencia: DVD

Venta en DA: Exenta de IVA interior

Tránsito externo a Hamburgo: T1 telemático

Expedidor (casilla 2): se hace cargo de la expedición. EORI

Destinatario (casilla 8): a quien se entrega la mercancía. EORI

Obligado principal/Representante (Casilla 50): EORI

Documento de acompañamiento de tránsito: presentación en aduanas de paso.

Transportista: Presentación de mercancías y DAT en aduana de destino.

Destinatario: Envío mensaje AVI a aduana de destino momento llegada.

DLPC en Hamburgo : DI e IVA Importación

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Supuesto 6

• Suponga las circunstancias del caso 3, con la peculiaridad de que, durante su estancia en el depósito, las mercancías son objeto de una prestación de servicios por parte de ES (operador español).

• Idem si el servicio se presta por FS (operador francés).



6 DA/Servicios/Tránsito a Hamburgo/DLPC en

Hamburgo

DA: DVD en Valencia

Servicios exentos IVA interior

Venta exenta de IVA interior

Tránsito T1 a Hamburgo

DLPC en Hamburgo

REGLA GENERAL PRESTACIONES DE SERVICIOS

(69 LIVA) Cuando la sede del prestador esté situada en TAI. En su defecto, el lugar de su domicilio habitual Existiendo varios establecimientos: cuando radique en TAI sede desde la que se realice la prestación.

Sede del destinatario cuando sea un empresario, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual Sede del prestador, si el destinatario no es empresario y el servicio es distinto de 70.1.5 precedente

REGLA GENERAL PRESTACIONES DE SERVICIOS

(69 LIVA)

CONCEPTO AIB (ART 15 LIVA)

Transmisión del poder de disposición Bienes muebles corporales Transportados al T.A.I. desde otro Estado miembro, por el adquirente, transmitente o tercero por cuenta de los anteriores.

AIB SUJETAS (ART 13 LIVA)

Adquisiciones realizadas por: Empresario o profesional (aunque el NIF

IVA atribuido y comunicado sea de otro EM)

Personas Jurídicas que no actúen como empresarios

Adquisiciones de medios de transporte nuevo, cualquiera que sea su adquirente

66

Supuesto 7

• (INVERSA DE 5) Un operador alemán (D) adquiere mercancías de un exportador chino (Ch). Las mercancías entran por el puerto de Hamburgo, donde se declaran con destino a depósito aduanero. Una vez en el depósito, D revende las mercancías a E, un operador español, que las coloca en tránsito para ser despachas a consumo en Valencia.



EXPORTADOR CHINO

OPERADOR ALEMÁN

OPERADOR ESPAÑOL


7

DA en Hamburgo/Venta/Tránsito a Valencia

Venta exenta en DA

Tránsito T1 a Valencia

DA: Vinculación a DA en Hamburgo

DLPC en Valencia

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Supuesto 8

• Un operador español (E) declara en perfeccionamiento pasivo una mercancía con destino a China. El producto compensador se introduce por el puerto de Hamburgo con destino al operador alemán D, que lo ha adquirido de E.



EXPORTADOR CHINO

OPERADOR ALEMÁN

OPERADOR ESPAÑOL


8 Exportación temporal a CN (RPP) desde Valencia/DLPC producto compensador en Hamburgo (Tráfico Triangular)

Autorización

Dua exportación temporal:

Régimen 21

Boletín de información INF2

Titular del régimen

Aduana de inclusión

DLPC producto compensador en Hamburgo

Presentación INF2 original

74

Supuesto 9

• Un operador español (E) declara en perfeccionamiento pasivo una mercancía con destino a China. El producto compensador se introduce por el puerto de Valencia, donde se declara en tránsito con destino al operador alemán D, que lo ha adquirido de E, y que planea despacharlo a libre práctica en Hamburgo.



EXPORTADOR CHINO

OPERADOR ALEMÁN

OPERADOR ESPAÑOL


9 Exportación temporal a CN (RPP) desde Valencia/DLPC producto compensador en Valencia/Tránsito a Hamburgo/DLP en Hamburgo Autorización

Dua exportación temporal:

Régimen 21

Boletín de información INF2

Titular del régimen

Aduana de inclusión

Tránsito a Hamburgo

DLPC producto compensador en Hamburgo

Presentación INF2 original

77

Supuesto 10

• Un operador español (E) vende mercancías de su propiedad y que tenía en España con destino a un operador alemán (D)


EXENCIÓN IMPORTACIÓN 27.12 LIVA

Importación asociada a EIB exenta: Entrega efectuada por el importador o su

representante fiscal Constituya entrega exenta 25 LIVA Cumplimiento de requisitos reglamentarios Importación en Valencia destinada a un

empresario francés

CONCEPTO AIB (ART 15 LIVA)

Transmisión del poder de disposición Bienes muebles corporales Transportados al T.A.I. desde otro Estado miembro, por el adquirente, transmitente o tercero por cuenta de los anteriores.

AIB SUJETAS (ART 13 LIVA)

Adquisiciones realizadas por: Empresario o profesional (aunque el NIF

IVA atribuido y comunicado sea de otro EM)

Personas Jurídicas que no actúen como empresarios

Adquisiciones de medios de transporte nuevo, cualquiera que sea su adquirente

ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA

TAI OTRO E.M. U.E

TAI

CONCEPTO EIB

Entregas de bienes expedidos o transportados desde TAI hasta territorio de otro Estado miembro CE Son entregas de las definidas en el artículo 8 LIVA (transmitente debe ser empresario) Adquirente debe ser empresario también Particularidad: exención plena

ENTREGA INTRACOMUNITARIA

TAI OTRO E.M. U.E

TAI

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Supuesto 11

• Un operador español (E) vende mercancías, que adquiere en Italia de un empresario italiano (I), con destino a un operador alemán (D).


OPERACIONES TRIANGULARES

Régimen específico de exención: Empresario no establecido Entrega subsiguiente Transporte desde EM donde no esté

identificado Destinatario de entrega sea empresario

o profesional Constar en factura Declaración recapitulativa

OPERACIONES TRIANGULARES

EM 1 EM2

EM 3

A

B Mercancía

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Operaciones triangulares con terceros países

Gracias, Mª Ángeles Marín Ramírez Gracias, Javier Bas Soria

¡Gracias a todos por la atención!


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