Persona natural de nacionalidad peruana no domiciliada con rentas de primera categoriaEl Sr. Juan Quispe de nacionalidad peruana, no domicilado en el Peru por haber adquirido residencia en la cuidad de Miami de E.E.U.U. hace 5 ahos, posee un predio en el Peru, el cual alquila por el año 2005 por un monto mensual de S/. 2,000.00 a la empresa «Lavanderia El Sol SRL» domicilada en el Peru con RUC N° 20353087663. Se desea saber la forma que la empresa arrendataria debe efectuar la retencion y pago del Impuesto a la Renta que corresponde al Sr. Quispe en cada mes del ejercicio.

SolucionComo el Sr. Quispe ha adquirido la residencia en el extranjero, ha perdido la con-dicion de domiciliado, por lo tanto, para efectos del Impuesto a la Renta se le apli -can las reglas para las personas no domiciladas. Es decir, al haber arrendado un predio de su propiedad a la empresa «Lavanderia El Sol SRL», dicha empresa debera efectuar la retencion del Impuesto a la Renta con la tasa del 30% sobre la renta neta, que es lo mismo que aplicar la tasa del 24% sobre la renta bruta.

Calculo de la retencion:

Renta bruta enmoneda nacional 2,000.00Deduccion del 20% -400.00

Renta neta: 1,600.00Retencion 30% 480.00

Monto a pagarRenta Bruta 2,000.00Retencion -480

Neto a pagar S/. 1,520.00

Persona natural no domiciliada que percibe renta de quinta categoria en el PeruEl Sr. Roger Matos de nacionalidad brasilena es contratado por una empresa domiciliada en el Peru para reali%ar labores ejecutivas como trabajador dependiente, la remuneracion mensual del mencionado senor asciende a la suma S/. 20,000 y viene a laborar al Peru en el mes de enero de 2005.Se pide determinar el monto de la retencion mensual que se debe reali%ar al Sr. Matos.

Solution:Para efectos de efectuar la retencion al Sr. Matos se debe aplicar el procedimiento establecido en el articulo 400 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, pero sin aplicar la deduccion de 7 UITs y con la tasa del impuesto de 30%.

84, 000Retencion mensual: = 7,000

12

Remuneracion mensual: 20,000x N° de meses 12

~ ~ ~ ~ ~Remuneracion anual 240,000mas Gratificaciones 40,000

~ ~ ~ ~ ~Renta Bruta 280,000I.R. 30% 84,000

En el mes de julio de 2005, al haber transcurrido 6 meses de permanencia en el Peru, el Sr. Matos comunica mediante carta a su empleador la opcion de someterse al tratamiento de los domiciliados para fines del Impuesto a la Renta.La referida comunicacion surtira efectos a partir del mes de enero de 2006, por lo tanto, durante los meses restantes de julio a diciembre de 2005 el empleador seguira aplicando para fines de retener el impuesto el tratamiento de no domiciliados, pero a partir del mes de enero de 2006 al surtir efecto la comunica -cion del Sr. Matos a su empleador, se aplicara el tratamiento establecido para los domicilados para fines del Impuesto a la Renta, es decir, de la renta bruta se deducira 7 UITs y se aplicara la escala progresiva de 15%. 21% y 30%establecida en la Leydel Impuesto a la Renta.

Caso Practico NO 6

Persona natural no domiciliada que ingresa temporalmente al Peru

Una empresa constituida en Brasil decide aperturar una sucursal en el Peru, para lo cual envia al Sr. Ronaldo Garotto para reali%ar actividades de recoleccion de datos e informacion para el establecimiento de la sucursal, asi como, tambien la contratacion de personal necesario local para la reali%acion de las actividades preoperativas a la inversion en el Peru.El lapso de permanencia del Sr. Garotto es de 3 meses durante los cuales percibe una remuneracion total de $ 15,000 y ademas los gastos de viaticos y transporte por un monto de $ 4,000.Se pide determinar si dichos montos se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

SolutionSi bien es cierto que el Sr. Garotto reali%a actividades en el Peru que le generan ingresos, en virtud del inciso f) del articulo 90 de la Ley del Impuesto a la Renta la remuneracion percibida y los montos asignados por viaticos y transporte que en total es $ 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.

Caso Practico NO 7

Persona natural no domiciliada que labora para una persona juridica no domiciliada que presta servicios a una persona domiciliadaLa empresa Microsoftline S.A. de C. V. constituida en Mexico ha sido contratada por una empresa domiciliada en el Peru para prestarle el servicio de mantenimiento tecnico de diversas maquinarias, ya que la mencionada empresa cuenta con ingenieros calificados para reali%ar dicho servicio.En vista de ello, la empresa Microsoftline S.A. de C.V.envia al Peru a cinco de sus ingenieros para reali%ar dichos trabajos, cada uno de los ingenieros percibiran una remuneracion mensual de $ 4,000 durante dos meses que son abonados por su empleador, la empresa Microsoftline.Se pide determinar si la remuneracion percibida por los ingenieros por la labor encomenda en el Peru se encuentran afectas al Impuesto a la Renta.

SolutionComo el servicio prestado es en el territorio nacional, los ingre sos percibidos por los ingenieros no domiciliados califican como rentas de fuente peruana de quinta categoria efectas al Impuesto a la Renta, sin embargo, la empresa domiciliada no podra efectuar retencion alguna a estos trabajadores ya que el pago de la retribucion por el servicio prestado se hara a la empresa Microsoftline con quien se ha contratado el servicio, yes a dicha empresa no domiciliada a quien debera reali%ar la retencion correspondiente del Impuesto a la Renta ya que dicha empresa tambien esta generando renta de fuente peruana afecta al impuesto.Ahora bien, la empresa no domiciliada tampoco podra efectuar retencion a dichos trabajadores, ya que no cuenta con numero de RUC por ser una empresa extranjera.

En vista de ello, de acuerdo al articulo 130 de la Ley del Impuesto a la Renta, seran lo propios ingenieros no domiciliados quienes deben pagar el impuesto correspondiente aplicando la tasa del 30% sobre el total de las rentas percibidas. El pago debera reali%arse en el formulario preimpreso NO 1073 consignando como codigo de tributo 3062 Renta no domiciliados - Retenciones.Al salir del pals, dichos ingenieros deben entregar a las autoridades migratorias una declaracion jurada y adjuntar copia del pago del impuesto.El ultimo parrafo del articulo 130 mencionado ha dispuesto que la SUNAT mediante resolucion establecera los requisitos y la forma de la declaracion jurada, pero hasta la fecha no se ha publicado la norma respectiva, en vista de ello cualquier modelo de declaracion es valido.Asumiendo que la percepcion de las remuneraciones fue el 10 de marzo de 2005, el calculo del impuesto es de la siguiente manera:

Calculo del Impuestoe acuerdo con el articulo 500 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuando se percibe rentas en moneda extranjera la conversion a moneda nacional es al tipo de cambio promedio compra vigente a la percepcion de la renta que publica la Superintendencia de Banca y Seguros.

SolucionEn vista que el servicio es prestado por una persona natural en forma independiente, califica como renta cuarta categor~a, por lo tanto, la retencion a aplicar es previa determinaci6n de la renta neta.Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta y sobre el saldo se aplica la retencion correspondiente.En el presente caso no corresponde aplicar el 15% que establece el articulo 560, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que el referido articulo

solo se aplica a las personas jurclicas no domiciliadas.A efectos de reali%ar la retencion, se debe convertir a moneda nacional el importe de los honorarios utili%ando el tipo de cambio venta que publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es decir, el 25 de febrero, el tipo de cambio vigente en dicha fecha es de S/. 3.258.