caratula y dedicatoria - repositorio.ute.edu.ec
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA:
ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA
LA EMPRESA CASFERMARC CONSTRUCTORES CIA. LTDA.
PROPUESTA DE ESTRUCTURA PARA LA PRESENTACIÓN DE LA TESIS DE GRADO
PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE LCDO. EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CONTADOR‐PÚBLICO
AUTOR: JOFFRE SANTIAGO TINOCO OVIEDO
DIRECTOR: ECO. CARLOS BARAHONA MENESES
QUITO, ENERO 2012
DEDICATORIAS A Dios. Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor. A mi esposa Mariana Quien me brindó su amor, su cariño, su estímulo y su apoyo constante y una paciente espera para que pudiera terminar el grado son evidencia de su gran amor. ¡Gracias! A mis hijos Abigail, Santiago Porque ellos son mi fuente de inspiración para poder alcanzar cada día mas metas y logros, ellos quienes con sus ojitos tristes me veían sin tiempo para jugar por eso y mucho mas. A mi madre Rocío. Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor y sus oraciones. A mi padre Holger. Por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan y que me ha infundado siempre, por el valor mostrado para salir adelante y que nunca uno debe rendirse. A mis familiares. Ivonne Geovany quienes estuvieron ayudándome en las investigaciones. Todos aquellos que participaron directa o indirectamente en la elaboración de esta tesis. ¡Gracias a ustedes! A mi amiga Martha Quirola. Que me apoyo en mi formación profesional con sus valiosos conceptos y diversos criterios y que hasta ahora seguimos siendo amigos. A la Universidad Técnica Equinoccial (UTE) y en especial a la Facultad de Contabilidad y Auditoria Por permitirme ser parte de una generación de triunfadores y gente productiva para el país.
Santiago Tinoco Oviedo.
ÍNDICE DEL PLAN DE TITULACIÓN
INTRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN………………………………………………………..………..................................................... 1
CAPÍTULO I
1. EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN 1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………………………………………….………………… 5 1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA…………………………………………………………………..………………… 7 1.3 SUBPREGUNTAS…………………………………………………………………………………………..………………. 7 1.4 OBJETIVOS……………………………………………………………………………………………………..………………. 8 1.5 JUSTIFICACIÓN………………………………………………………………………………………………..…………….. 8 1.6 LIMITACIONES………………………………………………………………………………………………………………… 11
CAPÍTULO II
2. MARCO REFERENCIAL-TEÓRICO-CONCEPTUAL 2.1 MARCO REFERENCIAL O ANTECEDENTES……………………………………………………………………. 13 2.2 FUNDACIÓN TEÓRICA………………………………………………………………………………………………….. 15 2.3 MARCO LEGAL………………………………………………………………………………………………………………. 20 2.5 HIPÓTESIS……………………………………………………………………………………………………………………… 21 2.6 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN………………………………………………………………………………… 21 2.7 OPERACIONES DE LAS VARIABLES…………………………………………………………………………………. 21
CAPÍTULO III
3. MÉTODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 3.1 TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN…………………………………………………………………………… 22 3.2 MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN……………………………………………………………………………………. 23 3.3 POBLACIÓN Y MUESTRA………………………………………………………………………………………………….. 23 3.4 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS……………………………………. 24 3.5 TRATAMIENTOS DE LA INFORMACIÓN……………………………………………………………………………. 24
CAPÍTULO IV
4. DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA CASFERMARC CONSTRUCTORES CIA. LTDA.
4.1. ANTECENDENTES………………………………………………………………………………………………………… 25
4.2. CAPITAL SOCIAL…………………………………………………………………………………………………………… 26
4.3. ESTRUCTURA
4.3.1 ESTRUCTURA ORGÁNICA…………………………………………………………………………………………… 29
4.3.2 ESTRUCTURA POSICIONAL…………………………………………………………………………………………. 30
4.3.3 ESTRUCTURA FUNCIONAL………………………………………………………………………………………….. 31
4.4 POLÍTICAS INSTITUCIONALES………………………………………………………………………………………… 42
4.5 PROCEDIMIENTOS CONTABLES UTILIZADOS…………………………………………………………………. 43
4.6 COROLARIO…………………………………………………………………………………………………………………… 45
4.7 ENCUESTAS…………………………………………………………………………………………………………………… 46
CAPÍTULO V
5. SITUACIÓN PROPUESTA
5.1. POLÍTICAS INSTITUCIONALES
5.1.1. ADMINISTRATIVAS……………………………………………………………………………………………………… 56
5.1.2 CONTABLES………………………………………………………………………………………………………………. 56
5.2 ESTRUCTURA DEL PROCESO CONTABLE………………………………………………………………………… 58
5.3. PROCEDIMIENTOS CONTABLES PROPUESTOS……………………………………………………………. 59
5.3.1 EL PLAN O CATÁLOGO DE CUENTAS………………………………………………………………………….. 59
5.3.2 CUENTA DE ACTIVOS………………………………………………………………………………………………. 62
5.3.3 CUENTA DE PASIVOS………………………………………………………………………………………………. 65
5.3.4 CUENTAS DE PATRIMONIO……………………………………………………………………………………… 66
5.3.5 CUENTAS DE ORDEN…………………………………………………………………………………………………. 67
5.3.6 CUENTAS CONTINGENTES………………………………………………………………………………………. 68
5.3.7 CUENTAS DE INGRESO………………………………………………………………………………………........ 69
5.3.8 CUENTAS DE COSTO Y GASTO…………………………………………………………………………......... 70
5.4 COSTOS Y PRESUPUESTOS DE OBRA
5.4.1 PRESUPUESTO DE OBRAS Y SUS COSTOS……………………………………………………..………… 70
5.4.2 CRONOGRAMA VALORADO……………………………………………………………………………..……… 73
5.4.3 COMPONENTES DEL COSTO DE OBRAS DE CONSTRUCCIÓN…………………..……………… 75
5.4.4 COSTOS UNITARIOS………………………………………………………………………….………………….. 75
5.5 LA CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES……………………………………………………………….. 77
5.5.1 CONSTRUCCIONES POR CUENTA PROPIA Y POR ENCARGO DE TERCEROS………..….. 77
5.5.2 CONTABILIDAD DE COSTOS DE LA CONSTRUCCIÓN……………………………………….…..…… 77
5.5.3 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES POR CUENTA PROPIA…………….……………..…. 80
5.5.4 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES POR ENCARGO DE TERCEROS…………………… 86
5.5.4.1 OBRAS NO TERMINADAS DENTRO DEL EJERCICIO ………………………………………..……. 89
5.5.4.2 OBRAS INICIADAS Y TERMINADAS DENTRO DEL EJERCICIO…………………………..…… 92
5.5.5 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES-RESUMEN.........………………………………..…... 98
5.5.6 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES EN CURSO (PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO………………………………………………………………………………………………………………………….… 101
5.6.1 ASPECTOS TRIBUTARIOS EN LA CONSTRUCCIÓN…..…………………………………………. 103
5.6.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE TIPO GENERAL…………………………………………….... 103
5.6.3 EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS Y PERSONAS NATURALES
EN ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCION……………………………………………………… 133
5.6.4 FACTURACIÓN……………………………………………………………………………………………….…… 144
5.6.5 PROCESO CONTABLE………………………………………..…………………………………………..…… 149
CAPÍTULO VI
6. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
6.1 CRONOGRAMA………………………………………………………………………………………………………… 165
6.2 RECURSOS………………………………………………………………………………………………………………… 166
6.3 PRESUPUESTO………………………………………………………………………………………………………….. 166
CAPITULO VII
7. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
7.1 CONCLUSIONES…………………………………………………………………………………………………………. 167
7.2 RECOMENDACIONES………………………………………………………………………………………………….. 168
BIBLIOGRAFÍA
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………………………………………………………… 170
WEBGAFRÍA …………………………………………………………………………………………………………………… 170
ANEXOS …………………………………………………………………………………………………………………………… 171
ANEXOS ENCUESTA ………………………………………………………………………………………………………… 171
pág. 1
INTRODUCCIÓN
El sector de la construcción ha sido una de las fuentes más generadoras de
trabajo en el Ecuador, así como lo demuestran los siguientes aspectos:
• Pese a que en el año 1999 se estancó el sector laboral de la construcción,
con un decrecimiento del 30% debido a la crisis bancaria, la fuga de
capitales y el congelamiento de depósitos en relación a los 10 años
anteriores, este sector mantuvo su desarrollo por las obras propias del país
en determinadas obras como puentes en la Amazonia del país, generando
así fuentes de trabajo para cierta parte de la población, ayudando así a
superar la crisis que vivía el país en ese entonces.
• De acuerdo a la Superintendencia de Compañías, desde 1978 a la fecha,
las sociedades de este sector se incrementaron en más del 324%. Hace 31
años existían apenas 358 compañías y, en actualidad, hay
aproximadamente 2.272 compañías constructoras registradas en el
Ecuador, 16 de ellas están dentro del ranking de las mil empresas más
grandes del país según publicaciones especializadas.
• Ecuador es un país con alto déficit de vivienda y, obviamente, de todo lo
que corresponde al campo de la construcción. Se estima que el país tiene
aproximadamente 13 millones de habitantes y que teniendo cerca de
2.900.000 viviendas (4.5 personas por familia) no llega a los 2 millones de
viviendas calificables como tales; es decir, con el equipamiento y uso
mínimo. Actualmente el gobierno trabaja con planes de desarrollo de
construcción de viviendas para la población ecuatoriana otorgando créditos
a través del IESS y del BANCO ECUATORIANO DE LA VIVIENDA BEV.
• El actual crecimiento de población del país es de un 2% anual; es decir,
260 mil habitantes nuevos por año según el INEC, los que requieren 58 mil
pág. 2
viviendas nuevas anuales. En el caso de no reducir el déficit para impedir
su crecimiento, se requeriría no menos de 1 millón de viviendas.
La Construcción debe considerarse como un tema nacional prioritario, por cuanto
como Ninguna otra actividad productiva genera fundamentales beneficios en lo
económico y social.
En el Ecuador, la crisis en el sector de la construcción empieza a ser superado
económicamente principalmente en el sector inmobiliario, derivado principalmente
por la contratación de los créditos para el constructor y para las personas que
requerían de préstamos hipotecarios en el caso de adquirir la vivienda.
El inicio del 2009 fue diferente a lo sucedido en los años 2007 y 2008, cuando la
construcción tuvo un crecimiento sostenido debido a la inversión pública,
especialmente, en la rehabilitación de vías y el incremento del desarrollo de
proyectos inmobiliarios.
Los factores que han incidido para que se recupere la confianza del sector de la
construcción son la compra de 100 millones de dólares, por parte del IESS, de la
cartera hipotecaria a la banca privada; y, los 77,5 millones desembolsados por
esta institución a sus afiliados en préstamos hipotecarios.
De esta manera, se ha dado impulso en los rubros de construcción de nuevas
viviendas, ampliación y remodelación, además, de continuar con los proyectos
inmobiliarios en ejecución.
La Cámara de la Construcción de Quito ha emprendido un trabajo conjunto entre
constructores, funcionarios del IESS y la empresa TATA, para superar las
demoras exageradas que impedían la fluidez de los préstamos.
Cerca de 2.500 afiliados del IESS se han beneficiado de los préstamos
especialmente en las provincias de Pichincha y Guayas. La mayoría de estos
pág. 3
recursos económicos se han destinado para la compra de viviendas terminadas,
luego CONSTRUCCIONES nuevas y finalmente ampliación y remodelación.
Se espera igualmente que se dinamice el desarrollo de proyectos mediante el
mecanismo de fideicomisos mercantiles, para lo cual el IESS tiene disponible 250
millones de dólares.
De igual manera, el retorno de 1.200 millones de dólares de la banca privada al
país mejorará la liquidez para la concesión de créditos.
Otro factor que contribuye para que el sector de la construcción cobre impulso es
el retorno de la política crediticia del sector financiero privado que estaba vigente
en el año pasado, varios bancos están realizando préstamos hipotecarios a
plazos que van hasta 15 años y requieren del prestatario que disponga del 30%
del valor de la vivienda. En los meses anteriores, se requería el 50% del valor de
la vivienda y hasta 7 años de plazo.
El crédito es fundamental para el crecimiento de la economía y en especial para la
vivienda que requiere de crédito a largo plazo y es el único mecanismo que
posibilita desarrollar los proyectos que permitirán disminuir la gran demanda de
vivienda que existe en el país y crear fuentes de trabajo.
Se espera igualmente que el gobierno Nacional genere un clima de confianza
para atraer la inversión extranjera a la construcción, que es el sector que más
genera fuentes de trabajo en forma intensiva.
Por lo tanto, el contador está en la obligación de familiarizarse con algunos
aspectos vinculados con la construcción para poder desarrollar; presupuestos de
las obras, cronogramas de avances de obra, costos unitarios elaborados por los
arquitectos e ingenieros a fin de combinar los aspectos técnicos a cargo de los
constructores con los aspectos de tipo contable - financiero.
pág. 4
Por esta razón me siento en la obligación de elaborar un manual de políticas y
procedimientos contables para la empresa Casfermarc Constructores Cia. Ltda.,
En la cual laboro, este manual tiene por objeto, no solamente aplicar en esta
empresa sino que se pueda extender para todas las empresas constructoras que
se encuentran en la ciudad de Quito y poder elaborar soluciones contables,
buscar una forma de coordinación y las condiciones que deben tenerse presente
al seleccionar un equipo o un método de construcción, tomando en cuenta las
experiencias que recaude en este periodo laboral en diferentes constructoras
además de la mencionada anteriormente.
También el objetivo es determinar si la información proporcionada es razonable y
por lo tanto si se puede confiar en ella para tomar decisiones.
El análisis parte de la evaluación del Control Interno, en base a la cual se
determina el enfoque de auditoría.
La planificación y control de un procedimiento contable para definir, coordinar y
determinar el orden en que deben realizarse las actividades con el fin de lograr la
más eficiente y económica utilización de los equipos, elementos y recursos de que
se dispone y de eliminar diversificaciones innecesarias de los esfuerzos, proceso
que se establece o define en este manual de políticas y procedimientos contables
para la empresa Casfermarc Constructores Cia. Ltda., el cual debe ser controlado
a lo largo del proyecto para saber si se está cumpliendo o si debe ser sometido a
una revisión o modificación a fin de que se pueda cumplir con las políticas y
procedimientos contables para la empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.,
que se va a elaborar en este manual.
Espero contribuir con este manual para el profesional contable – financiero y
gerencial como una orientación teórico y practica para tan importante actividad.
pág. 5
CAPÍTULO I 1. El PROBLEMA DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La mayoría de empresas constructoras no cuentan con un manual Financiero –
Contable, este es el caso de la empresa Casfermarc Constructores Cia. Ltda., una
de sus características es tener una infraestructura como producto del esfuerzo
humano, la incorporación de materiales, y el uso de maquinarias y equipos para la
obtención de bienes tales como: edificios, viviendas, departamentos,
URBANIZACIONES, vías de comunicación, puentes, pavimentación, obras de
alcantarillado, agua potable, energía eléctrica, y un sin número de obras.
Las actividades de la construcción forman parte de una “transformación” a partir
de diseños, planos, especificaciones técnicas, y la integración entre recursos
humanos y materiales que permiten la realización de las obras, por ello se la
conoce también como “industria de la construcción”.
Desde el punto de vista contable – financiero se busca que la construcción se
someta a las técnicas de la “Contabilidad de Costos” que obtiene el valor del
costo de la obra construida según sea el caso.
Para comenzar a ejercer esta actividad se debe tener la aprobación de proyecto
Arquitectónico, lo cual incluye: requisitos, pasos del trámite y el procedimiento
Interno, que se da con la verificación de los datos, análisis. También la elección
del Contratista que considere la descripción General de los Trabajos, entre los
cuales están la movilización y campamento, y así tener un buen control contable -
financiero, ya que, las obras, por su naturaleza, requieren de importantes
recursos para su ejecución. La falta de una actualización contable hace que el
procedimiento y conocimiento no este en su plenitud para alcanzar la eficacia y
eficiencia para tener balances financieros oportunos, poder tomar decisiones en
pág. 6
beneficio socio-económico para la empresa y determinar el costo de producto
terminado real para el constructor.
Existen factores muy importantes para el departamento de contabilidad como lo
son: el presupuesto, el plan de cuentas, etc.
En el caso del plan de cuentas, la clasificación de cuentas y sus aplicaciones
depende del tipo de actividades que desarrolle la empresa constructora o de
servicios. Si la empresa se dedica a construir obras de urbanización, lotización, e
inmuebles para la venta es una empresa exclusiva de construcción; Los
profesionales independientes no tienen impedimento para ejercer actividades de
construcción por cuenta propia.
Como todo catálogo de cuentas debe responder a las necesidades específicas de
cada empresa, en función de las actividades que desarrollen y así poder analizar
los beneficios económicos y sociales que se hallan en el sector de la
construcción, entre ellos, mejorar el estilo de vida al invertir en un bien duradero,
con lo cual, se eleva la calidad de vida, genera empleo, incentiva al ahorro y, al
hacerlo, produce un efecto multiplicador en la economía.
En la Contabilidad es importante explicar los impuestos que aplican para el Sector
de la Construcción, como es el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor
Agregado. Además se conocen los diferentes códigos, leyes, normas que aplican
exclusivamente a este sector.
El profesional contable tiene la obligación de diseñar el Plan o Catálogo de
Cuentas. Cabe indicar que el Contador debe estar “al día” en el conocimiento y
aplicaciones de los Principios Contables de General Aceptación - PCGA -.
Además, debe aplicar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad – NEC y también
las Normas Internacionales de Contabilidad NIC.
pág. 7
Otro factor de riesgo constituye la mano de obra no calificada en determinadas
áreas y funciones, factor que provoca problemas para el constructor, con
incidencia en el tiempo de ejecución y en el incremento de costos de la obra.
Para ello se debe establecer un sistema para medir el control que se está
realizando y poder compararlo con el proceso que se había programado o
planeado; que además, permita controlar lo empleado en mano de obra, equipos
y materiales con relación al programa. El proceso para la elaboración de un
manual de políticas y procedimientos contables para la empresa Casfermarc
Constructores Cia. Ltda., se ha desarrollado de la siguiente manera:
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Qué efectos trae la falta de un manual financiero – contable en el funcionamiento
de la constructora Casfermarc Constructores Cia. Ltda.?.
1.3 SUBPREGUNTAS
1. ¿Cuál será un tipo de manual adecuado para la empresa Casfermarc
Constructores Cia. Ltda.?.
2. ¿Cuál será el perfil profesional adecuado en el departamento de contabilidad
para el sector de la construcción?.
3. ¿Cómo manejar los procesos contables?.
4. ¿Qué plan de cuentas se aplicaría para la empresa Casfermarc constructores
Cia. Ltda.?.
5. ¿Qué permitirá el manual para la empresa Casfermarc constructores Cía.
Ltda.?.
pág. 8
1.4 OBJETIVOS:
1.4.1 OBJETIVO GENERAL
Elaborar un manual de políticas y procedimientos contables para la empresa
Casfermarc constructores Cia. Ltda., que permita, sobre todo, optimizar
resultados y analizar estados financieros aceptables, con el propósito de tomar
decisiones acertadas y poder determinar los correctivos necesarios en forma
oportuna.
1.4.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Preparar el diagnostico de la empresa Casfermarc Constructores Cia. Ltda.
• Estructurar el manual de políticas y procedimientos para la empresa
Casfermarc Constructores Cia. Ltda.
• Analizar la estructura y procedimiento Financiero – Contable de la empresa
Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
• Identificar las causas y efectos del procedimiento contable para modificar y
aplicarlos en este manual
1.5 JUSTIFICACIÓN
El trabajo a desarrollarse se impone como necesario debido al constante
crecimiento de operaciones, principalmente contables-financieras, y a la ausencia
de un Manual de Políticas y Procedimientos Contables para mejorar la
operatividad en el desempeño de las funciones del personal que labora en la
empresa Casfermarc Constructores Cia. Ltda.; esto conllevaría a reducir la
duplicidad de funciones, el retraso en la entrega de la información, la pérdida de
tiempo y el mal empleo de recursos humanos y financieros. Para garantizar la
eficiencia y eficacia en el desempeño del personal se hace necesario el diseño de
un Manual que documente, gráfica y sistemática, los procesos para establecer un
manejo estandarizado de las actividades del Área de Contabilidad. Tras identificar
pág. 9
y realizar un análisis de las tareas que desempeña cada uno de los colaboradores
de la mencionada área, se propone el diseño de un Manual de Políticas y
Procedimientos Contables, que beneficiará a la empresa Casfermarc
Constructores Cía. Ltda., entidad que nos ha brindado facilidades para acceder a
información, tanto del Departamento Financiero como del Área de Contabilidad,
para poder desarrollar el presente trabajo, el mismo que tiene como finalidad su
aplicación en la mencionada Área en futuros periodos, una vez que sea
presentado y aprobado por las personas a quienes corresponde hacerlo.
El presente Manual de políticas y procedimientos contables para la empresa
Casfermarc Constructores CIA. Ltda. está encaminado a resaltar la importancia
de la vinculación del tema en referencia a la contabilización en el área de la
construcción, para así garantizar la correcta administración, uso y control de los
recursos humanos, materiales y financieros; Desde el punto de vista: Económico:
1. Incentiva el ahorro interno a gran escala: Las personas ante la expectativa
de poseer vivienda propia, eliminan los gastos superfluos y cumplen con el
ahorro exigido. Y siendo la vivienda, no un bien de consumo, sino un bien
de inversión, se está dejando de gastar en cosas de consumo común y el
dinero de los aspirantes se está dirigiendo hacia una inversión. Esto
constituye un ahorro interno y su crecimiento en gran escala equilibra la
macroeconomía del país.
2. Produce un efecto multiplicador en la economía: En el caso de una vivienda
de interés social el 100% de los materiales empleados como: cemento,
hierro, mampostería, pintura, grifería, piezas sanitarias, baldosas, material
de cubierta, material eléctrico, etc., son de fabricación nacional. En
consecuencia, la producción masiva de viviendas, pone en movimiento, y
en gran escala, la industria y el comercio de materiales de construcción. Se
genera, por tanto, un extraordinario efecto multiplicador en la economía del
país.
pág. 10
Beneficios Sociales:
1. Generación de Empleos: La construcción de viviendas tiene un alto
componente de mano de obra, por lo cual, constituye un factor
determinante para disminuir el índice de desempleo en el país.
2. Eleva la calidad de vida: El disminuir el déficit habitacional tiene
importantes repercusiones en el aspecto social, ya que permite dar
solución a graves problemas sociales derivados del hacinamiento como la
delincuencia y los problemas de salud y, en definitiva, contribuye a elevar
la calidad de vida de la población.
Administrativamente:
1. Mejorar en la organización: el cumplir con los deberes y obligaciones
dentro de un tiempo establecido permite que en el ambiente laboral se
mejore administrativamente los tiempos de trabajo así como las relaciones
laborables que existen entre las personas que pertenezcan a esta empresa.
2. Buen uso del personal: En el sector de la construcción se necesita tener
organización con políticas y procedimientos contables para hacer uso del
personal correcto y oportuno.
Actualmente las empresas se encuentran en constante desarrollo para estar en
condiciones de participar con éxito en un ambiente cada vez más competitivo a
nivel nacional e internacional, motivación que nos permite realizar el manual de
procedimientos y políticas contables para tomar decisiones acertadas y poder
obtener información oportuna.
Es sin duda el entrenamiento y preparación que recibe el contador público durante
su formación profesional, la que le permite tener una ventaja competitiva sobre
algunas otras disciplinas. Por su preparación y desarrollo profesional el Contador
pág. 11
Público, participa muy activamente sobre los elementos vitales en la operación de
la empresa.
El tener conocimiento teórico y práctico, al Contador le permitirá desarrollar con
más facilidad sus actividades profesionales para poder tener la eficiencia al
servicio prestado, ya que en el futuro, la rapidez, las oportunidades y la precisión
en la información financiera otorgada a la parte beneficiada será de mucha
importancia para poder tomar decisiones inmediatas si así fuera el caso.
Otro de los antecedentes vitales es el DINERO, ya que la disponibilidad de
recursos para llevar a cabo los proyectos estratégicos de los clientes actuales y
potenciales en forma oportuna, puede ser la diferencia entre triunfar o sobrevivir,
o quizá desaparecer dentro de un entorno competitivo.
El esfuerzo y la valentía en perseverar como diferenciador de eficiencia en el
servicio otorgado hace que los directivos y su entorno tengan la plena confianza
en recibir una información clara, precisa y concisa para actuar a su debido tiempo.
El orden, el control y la seguridad que la profesión contable proporciona a los
sistemas de información sobre los cuales, inversionistas y directivos toman
decisiones, son elementos que los beneficiados aprecian y valoran para una
empresa con éxito.
Se puede concluir que los beneficios citados, introducen el cambio del progreso,
que implica generación de ahorro, generación de inversión productiva,
movimientos de recursos, generación de empleo, crecimiento y bienestar.
1.6 Limitaciones
• De tiempo:
pág. 12
6 meses, de agosto 2011 a enero 2012 para la obtención del
título y aplicación del manual en la empresa Casfermarc
Constructores Cía. Ltda.
• Espacio o territorio:
En la Ciudad de Quito, Parroquia de Alangasí, calle Antonio
José de sucre s/n y Atahualpa se encuentra la constructora
Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
• Limitación de recursos:
Texto Portal Consulting Group,
Internet dos horas por día a 3.00 dólares diarios,
Información de universidades.
• De información:
Los anuncios de comercios, la cual es necesaria para la
investigación.
pág. 13
CAPÍTULO II 2. MARCO REFERENCIAL TEÓRICO Y CONCEPTUAL
2.1 MARCO REFERENCIAL O ANTECEDENTES Es menester conformar una nueva visión de la elaboración de un manual de
políticas y procedimientos contables para la empresa Casfermarc constructores
Cia. Ltda., con un enfoque sistémico, de tal manera de ubicarla como un
componente de dicho sistema, encargado de controlar, registrar y analizar el
funcionamiento de la empresa, garantizando la toma de decisiones que permitan
el logro de las metas propuestas.
Como marco referencial se ha tomado de la cita que cobra vigencia lo expresado
por:
Goznes/Ma. Goznes. Enciclopedia Práctica de la Contabilidad, la contabilidad es una Ciencia administrativa que tiene por
objeto el estudio de los principios, de las leyes y de las
teorías, de los métodos y de los medios, según los cuales se
debe racionalmente desenvolver, efectuar y controlar la parte
de la acción administrativa que tiene su base y su
instrumento necesario en el cálculo aplicado a la materia
económica-patrimonial-financiera. S/P
En opinión la contabilidad es de suma importancia para la aplicación en el área
económica-patrimonial-financiera ya que es un sistema de información que tiene
por objetivo brindar a los usuarios información confiable y oportuna para el control
y la toma de decisiones. Con una misión tan amplia e importante, es de gran
utilidad no solamente para contadores y empresarios. Por otra parte, cada
profesión requiere directa o indirectamente información contable y financiera, en
sus actividades cotidianas. Por ejemplo, en el área de la construcción, la
pág. 14
contabilidad es de utilidad en todos los aspectos: para desarrollar sus proyectos
de construcción deben establecer un presupuesto de acuerdo con las condiciones
financieras de la empresa, pues si deciden gastar más de lo que en realidad
puede costear la empresa, lo más seguro es que la construcción se quede a la
mitad, que no cumpla con las expectativas contempladas y que el dinero invertido
se haya desperdiciado.
Donal E. Kieso. J Wwygandt.Contabilidad Intermedia 9ª
Edición.1995, La contabilidad es una técnica que permite
identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar y
llevar a cabo las operaciones de un ente económico, en forma
clara completa y fidedigna así como facilitar la medición de la
productividad y la solvencia empresarial del mismo. S/P
Como complemento e importancia al enunciado la ventaja y solvencia empresarial
que nos brinda los procedimientos y políticas de la contabilidad, podemos decir
que es una actividad de servicio como que proporciona a las partes interesadas
información financiera cuantitativa que les ayude a tomar decisiones respecto al
despliegue y uso de los recursos tanto en las actividades comerciales o no
comerciales en la economía, identifica el crecido número de eventos y
operaciones que caracterizan a la actividad económica, y; a través de la medición,
la clasificación y el resumen reduce todos los datos a partidas relativamente
breves en alto grado significativo e interrelacionados que una vez integrados y
presentados como es debido, describen la situación específica; como sistema de
información reúne y comunica los datos económicos de una empresa comercial o
de otra entidad de una gran variedad de personas cuyas decisiones y actos se
relacionan con la actividad. Las características inmersas en estas generalidades
se refieren a la medición y comunicación de la información financiera, referente a
las entidades económicas, presentada a las personas interesadas.
La revista CONSTRUDATA, cita en su contenido que ``la
construcción representa un rol decisivo en la economía, los
productos del sector de la construcción son bienes de
pág. 15
inversión duraderos, por lo tanto califican como capital fijo,
lo que constituye un factor de vital importancia para el
inversionista dado que su producción tiende a progresar más
deprisa que la economía en su conjunto en los momentos de
prosperidad económica, con lo que también aumenta su
proporción del PIB, por tanto, la contabilidad es el lenguaje
de las decisiones financieras, es el principal medio de
comunicación con relación al impacto financiero de las
actividades de la empresa. Esta ayuda a la toma de
decisiones, mostrando el origen y destino del dinero, la
capacidad de pago para cubrir las obligaciones, evaluando el
desempeño.`` S/P
En opinión a las citas expuestas debo hacer énfasis en su interés que la gerencia
se vincule con el departamento contable financiero para así trabajar en equipo y
cumplir el mismo objetivo de crecer juntos como personas y profesionales.
Además se manifiesta que los usuarios de la Contabilidad son los gerentes, los
cuales necesitan evaluar la capacidad de pago, el desempeño, así como la
gestión en la actividad económica. También son usuarios de la contabilidad los
acreedores, los prestamistas, las autoridades tributarias, los inversionistas.
2.2 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA En este capítulo, se presentará elementos importantes referidos a la
fundamentación teórica de la elaboración de un manual de políticas y
procedimientos contables para la empresa Casfermarc constructores Cia. Ltda.,
ya que las gerencias necesitan de información sobre la contabilización en el área
de la construcción que les permitan tomar decisiones que posibiliten maximizar el
rendimiento del negocio, pues los sistemas de contabilización en el área de la
construcción tradicionales no resultan eficaces, hecho que coadyuva a
proporcionar informaciones erróneas sobre los márgenes y rentabilidades de los
productos y servicios.
pág. 16
En el seminario dictado por el Portal Consulting Group para
la contabilidad en el AREA DE LA CONSTRUCCIÓN con el
Eco. Hernán Maldonado, ``se destaca que en este sector, se
cuenta con numerosos beneficios sociales, los cuales se
resumen en un círculo virtuoso de progreso que implica la
generación de ahorro, generación de inversión productiva,
movimiento de recursos, generación de empleo, crecimiento
y bienestar. S/P
De acuerdo a esta capacitación profesional, me permite tener fundamentación
teórica para realizar un plan de trabajo para manejar los procesos contables con
un método para aplicar en la contabilidad y así desarrollar el presupuesto de la
obra, y la iniciación de los trabajos. Su objeto es evitar que durante la
construcción no se tenga impedimentos y poder tener los estados financieros
correctos a tiempo, el cual nos permita tomar decisiones correctas y acertadas
para el avance de obra y así no improvisarse sobre cual parte de la obra debe
iniciarse en ese momento, con qué equipo o herramientas se va a ejecutar, que
operarios se destinarán a esa obra, quien será su jefe y cuáles sus atribuciones.
Lo mismo puede decirse respecto al resto de la organización de cómo ser
bodegas, contabilidad y demás servicios.
El manual tendrá Un “Plan de Trabajo”, que es un conjunto de programas
detallados, determina el orden, los métodos de contabilización para la
construcción y la organización que se dispondrá para la ejecución de las obras.
En otras palabras, podría decir que consiste en planear para el departamento
contable un curso interno para elaborar los pasos principales y poder seguir con
cada etapa de la construcción, cuándo, con qué, y cómo se ejecutará.
Hay que tomar en consideración que en el área de contabilidad los principios
contables y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad -NEC- permiten que en la
construcción se apliquen dos métodos, dependiendo del tipo de obra y de
incidencia en el ejercicio financiero:
pág. 17
a) Método de “porcentaje de terminación”.- Mediante éste método se realizan
imputaciones de ingresos y costos en función del avance de obra medido
porcentualmente, y se utiliza cuando la obra no concluye dentro del ejercicio
financiero.
b) Método de obra terminada.- Según este método los ingresos y costos se
realizan dentro del ejercicio en forma total, y es utilizado cuando la obra se
construye y termina dentro del ejercicio financiero.
En la capacitación expuesta anteriormente, se expresa que el tratamiento
contable de costos en las actividades de la construcción es sencillo, en virtud de
que todos los costos directos e indirectos se cargan a la cuenta del Activo
Corriente “OBRAS EN EJECUCIÓN” (encargo de terceros) u “OBRAS EN
PROCESO” (cuenta propia) en la medida de su ocurrencia o asignación.
Paralelamente a los registros contables es recomendable llevar un control de
costos por cada proyecto, mediante tarjetas que permitan la rápida identificación
de los costos directos e indirectos, así se evidencia el comportamiento financiero
de cada obra en ejecución, inclusive permite satisfacer requerimientos de los
clientes.
Contabilización de Costos Directos - Materiales.- La naturaleza del costo de
materiales utilizados es “variable”, debido a que si los materiales son
efectivamente utilizados en la obra habrá costo, caso contrario, no.
Si el constructor tiene almacén o bodegas de materiales, cada compra constituirá
un activo debitándose justamente a la cuenta “ALMACÉN DE MATERIALES” o
“MATERIALES”,
Si los materiales son asignados a determinada obra, mediante “Notas de
Requisición” se retiran de bodega o almacén para destinarlos a la obra o proyecto
en ejecución.
pág. 18
Los costos asignados en concepto de materiales se aplican a la cuenta “OBRAS
EN EJECUCIÓN” si se trata de obras en ejecución encargadas por terceros y a
“OBRAS EN PROCESO” si se trata de obras ejecutas por cuenta propia.
2.3 MARCO CONCEPTUAL
- ESTADOS FINANCIEROS.- Son informes que utilizan las instituciones para
reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o período determinado. Ésta información resulta útil para
gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.
- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.- Es el estado financiero básico que
muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiación.
- CONTINGENCIAS Y SUCESOS QUE OCURREN DESPUÉS DE LA FECHA
DEL BALANCE.- Son aquellos acontecimientos tanto favorables como
desfavorables, que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se
autoriza la emisión de los estados financieros.
- INGRESOS.- Para fines del impuesto a la renta se considera ingresos los
obtenidos por las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
jurídicas o de hecho.
- INVENTARIOS.- Los inventarios son activos:
a) retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios;
b) en el proceso de producción para dicha venta; o
c) en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
pág. 19
- PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.- Son activos tangibles que son
retenidos por una empresa para ser usados en la producción o abastecimiento
de bienes o servicios, para rentar a terceros o para propósitos administrativos;
y se espera sean usados durante más de un período, los cuales obedecen a
un manual de procedimientos establecidos así como a políticas internas de la
empresa.
- COSTOS, GASTOS ABC, ABB, ABM..- El modelo de costo ABC es un
modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que conforman una
secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma
adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de
su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la
generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos,
minimizando todos los factores que no añadan valor.
El ABM permite que las actividades relacionadas con el cliente sean aplicadas
a cada flujo cliente/producto. Actividades tales como el procesamiento de
pedidos, embarque, preparación de lotes, cobertura de inventarios y rotación
de existencias pueden aplicadas a varios grupos de clientes y productos con el
fin de determinar sus costos reales. El usar estas aplicaciones puede generar
un estado de pérdidas y ganancias real para resaltar la rentabilidad relativa de
varios grupos de clientes y de canales de distribución.
El resultado es claro indicativo del costo de servir a varios clientes. El análisis
ABM ayuda a proporcionar mejor información sobre la relación entre el precio
neto del cliente y el costo del servicio asociado.
El ABM concentra sus esfuerzos en identificar las ineficiencias de los procesos
y actividades, administrando y optimizando aquello donde realmente se
concentre el costo de los recursos.
En conclusión la tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer una
tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra además el
pág. 20
costo de no hacer, como el costo de período de indisponibilidad de máquina, de
espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc. Estos costos de
no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los costos de hacer.
Por todas estas razones el sistema ABC puede considerarse el más apropiado
para nuestro trabajo.
A continuación las abreviaturas detalladas:
• NEC: Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
• NIFFS: Normas Internacionales de Información Financieras.
• NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
2.4 MARCO LEGAL
Como antecedentes, la empresa en referencia, CASFERMARC CIA. LTDA., fue
constituida mediante escritura pública el 23 de Octubre del 2003, la cual fue
inscrita en el registro mercantil del Cantón Rumiñahui en el tomo 1, repertorio(s)-
2279 en la fecha 17 de Noviembre del 2003 y está ubicada en San Vicente de
Alangasi, calle Antonio José de Sucre S/N.
Esta empresa tiene por objeto social, dedicarse a efectuar trabajos relacionados
con la Ingeniería Civil y la Arquitectura, así como en la fabricación de elementos
materiales destinados al sector de la construcción. También será objeto de la
compañía la importación, exportación, compraventa y comercialización de toda
clase de vehículos, herramientas, maquinarias, insumos y materiales necesarios
para la construcción de obras civiles, arquitectónicas, petroleras, eléctricas e
hidroeléctricas. Todos estos objetos de la compañía, están dados y suscritos
según la escritura de Constitución de Casfermarc Cía. Ltda.
En conclusión y según lo expuesto anteriormente, la empresa se rige a las
siguientes leyes que están vigentes desde el ejercicio 1999 y su contenido
principal es el siguiente:
pág. 21
- CÓDIGO TRIBUTARIO
- LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO
- REGLAMENTO DE RÉGIMEN TRIBUTARIO
- NEC, NIC
- PCGA
- NORMAS DE CONTRATACIÓN
- NORMAS DE CONTROL
- NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓNFINANCIERA
2.5 HIPÓTESIS
LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE LOS PROCESOS CONTABLES GENERA
ESTADOS FINANCIEROS CORRECTOS Y OPORTUNOS SITUACIÓN QUE
EMPRESARIALMENTE HABLANDO DA RESULTADOS ADECUADOS.
INDICADORES:
• ESTADOS FINANCIEROS
• CONCILIACIÓNTRIBUTARIA
• LIBRO DIARIO
2.6 VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN
• Planificación y control de procesos contables
• Estados financieros
• Registros contables
2.7 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
• Planificación y Control de Procesos Contables.
• Indicador:
1. ¿Piensa usted que el conocimiento contable puede emitir balances correctos?
pág. 22
CAPITULO III
3. MÉTODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN 3.1 TIPO Y DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
Con toda la observación acontecida y la información obtenida se esta analizando
y buscado estrategias que nos serán muy útiles para poder dar la solución a la
aplicación de procedimientos, políticas y registros contables para la empresa
Casfermarc Constructores Cia. Ltda.:
EXPLORATIVA: porque permite tomar decisiones. Usualmente, esta
investigación está diseñada para obtener un análisis preliminar de la situación con
un mínimo de costo y tiempo. El diseño de la investigación se caracteriza por la
flexibilidad para ser sensible a lo inesperado y descubrir otros puntos de vista no
identificados previamente. Se emplean enfoques amplios y versátiles. Estos
incluyen las fuentes secundarias de información, observación, entrevistas con
expertos, entrevistas de grupos con especialistas e historias de casos. Esta
investigación es apropiada en situaciones de reconocimiento y definición del
problema. La investigación exploratoria puede ser útil para la identificación de
cursos alternativos de acción. En este caso, hay que elaborar un manual de
políticas y procedimientos contables para la empresa Casfermarc constructores
Cia. Ltda. Mediante el análisis de registros contables, estados financieros
aceptables, con el propósito de tomar decisiones acertadas y así poder
determinar el costo del producto terminado.
DESCRIPTIVA: El objetivo de la investigación descriptiva consiste en llegar a
conocer las situaciones, costumbres y actitudes predominantes a través de la
descripción exacta de las actividades, objetos, procesos y personas. Su meta no
se limita a la recolección de datos, sino a la predicción e identificación de las
relaciones que existen entre dos o más variables. Los investigadores no son
meros tabuladores, sino que recogen los datos sobre la base de una hipótesis o
teoría, exponen y resumen la información de manera cuidadosa y luego analizan
pág. 23
minuciosamente los resultados, a fin de extraer generalizaciones significativas
que contribuyan al conocimiento, por ello se toma la decisión de hacer la revisión
periódica para ver su avance en mejorar y obtener resultados óptimos.
EXPLICATIVA: Nos permite encontrar sus efectos y sus causas
3.2 Método de la Investigación. ANALÍTICO.- Porque permite revisar el balance general y ayuda a dividir en
partes y revisar cuidadosamente cada una de sus cuentas.
MÉTODO DE SINTESIS: este método permite revisar la falta de actualización
contable y plan de cuentas, el control de auditoría, y el mal uso de recursos, para
tener las consecuencias de sus tomas de decisiones gerenciales y el
desconocimiento del costo producto terminado.
INDUCTIVO: Se inicia con la observación de documentos con el propósito de
llegar a aplicar los principios contables.
DEDUCTIVO: método que permite analizar los PCGA para poder tener la
conclusión del informe final.
3.3 Población y Muestra
POBLACIÓN:
1. Gerente General
2. Auxiliar Contable
3. Presidente de la empresa
4. Bodeguero
5. Contador encargado
6. Proveedor.
pág. 24
MUESTRA: Para la presente investigación se trabajará con todo el personal, debido a su
pequeño número de trabajadores.
3.4 Técnicas e instrumentos para la recolección de datos. La técnica para la obtención de datos es por medio de guión entrevista, ya que se
tiene contacto directo con el personal.
3.5 Tratamiento de la información
• Codificación se asigna un código, sea letra o Número a los ítems de las
respuestas.
• Tabulación: es necesario ordenar los datos en filas y columnas en un
formato de cuadro o matriz, que se compone de título, columna,
encabezado, cuerpo, fuente y notas al pie de página.
• Graficación: se puede graficar en histogramas, pie, etc. Se ayuda del Excel.
• Análisis e interpretación: es dar un criterio sobre los datos obtenidos y
relacionarlos con el problema a investigar.
pág. 25
CAPÍTULO IV
4. DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA CASFERMARC CONSTRUCTORES CIA. LTDA.
4.1. ANTECENDENTES
La Empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda. fue constituida mediante
escritura pública en la Notaria Vigésimo Cuarta del Cantón Quito ante el Dr.
Sebastián Valdivieso Cueva el 23 de Octubre del 2003, con registro mercantil,
tomo 1, repertorio(s)-2279.
En sus estatutos, se indica textualmente que la compañía girará bajo la
denominación de CASFERMARC CONSTRUCTORES CIA. LTDA., la cual está
ubicada en la ciudad de Quito, en el Cantón Rumañahui, pudiendo establecer
sucursales y agencias en cualquier lugar dentro y fuera de la República del
Ecuador.
El objeto social de la compañía es dedicarse a efectuar trabajos relacionados con
la Ingeniería Civil y la Arquitectura, así como la fabricación de elementos
materiales destinados a la construcción. Será también objeto de la compañía, la
importación, exportación, compraventa y comercialización de toda clase de
vehículos, herramientas, maquinarias, insumos y materiales necesarios para la
construcción de obras civiles, arquitectónicas, podrá hacer convenio incluyéndose
los de asociación con compañías nacionales o extranjeras con el propósito de
participar en licitaciones y en el concurso de ofertas o precios tanto en el país
como en el exterior, para el suministro de productos, maquinarias, objetos o
materiales relacionados con el giro mercantil de la compañía, o para la
implementación y desarrollo de obras relacionadas con el objeto propuesto,
inclusive podrá ser concesionaria, mandataria o comisionista en todos los
proyectos que desarrolle. La sociedad operará directamente, a través o en asocio
de otras firmas o personas jurídicas nacionales o extranjeras. También podrá
participar como socia o accionista de compañías constituidas o por constituirse
pág. 26
que tengan objeto conexo con el indicado. Para el cumplimiento de su objeto, la
compañía podrá realizar toda clase de actos o contratos civiles y mercantiles
permitidos por las leyes ecuatorianas, que tengan vinculación con el objeto
propuesto. Todo esto es citado en el Artículo Tercero de la constitución referida.
La duración de la compañía según escritura pública en el artículo cuarto será de
treinta años, contados a partir de la inscripción del contrato constitutivo en el
Registro Mercantil, pero la sociedad podrá disolverse y liquidarse antes del plazo
señalado, así como prorrogar la duración del mismo previo acuerdo de la Junta
General de Socios tomado en la Forma Establecida.
4.2 CAPITAL SOCIAL
Sus socios fundadores de la Empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda. son
los Señores; Carlos Enrique Ortega Herrera, Fernando Xavier Ortega Naranjo,
Juan Carlos Ortega Naranjo y el señor Marco Patricio Ortega Naranjo, todos los
socios tienen nacionalidad ecuatoriana y su estado civil casados.
Inician con un capital de USD $ 5,000.00 (cinco mil con00/100 dólares
americanos), el mismo que se encuentra dividido en cinco mil participaciones
iguales e indivisibles de un dólar de valor cada una. La compañía entrega a cada
socio un certificado de aportación en el que constará necesariamente su carácter
de no Negociable y el número de participaciones que por su aporte le
correspondan, Estas participaciones que tiene el socio en la compañía pueden
cederse a otro u otros socios de la compaña, e inclusive a terceros, únicamente
con el consentimiento unánime del capital social, para que sea válido y autorizado
lo mencionado se seguirá el procedimiento establecido en el articulo ciento trece
(113) de la ley de compañías, además son transmisibles por herencia, de acuerdo
al artículo vigésimo quinto los socios fundadores declaran que su capital, ha sido
suscrito íntegramente y se pagará de la siguiente forma:
• El socio Ingeniero Carlos Enrique Ortega Herrera suscribe tres mil
quinientas (3.500) participaciones sociales de un USD $ 1.00 (uno
con00/100 dólar americano) cada una, equivalente a USD $ 3,500.00 (tres
pág. 27
mil quinientos con00/100 dólares americanos), paga en efectivo la suma de
USD 1,750.00 (un mil setecientos cincuenta con00/100 dólares
americanos), y queda por pagar USD $ 1,750.00 (un mil setecientos
cincuenta con00/100 dólares americanos) en el plazo de un año.
• El socio Ingeniero Juan Carlos Ortega Naranjo suscribe quinientas (500)
participaciones sociales de un USD $ 1.00 (uno con00/100 dólar americano)
cada una, equivalente a quinientos USD $ 500.00 (quinientos con00/100
dólares americanos), los cuales, se paga la suma de USD $ 250.00
(doscientos cincuenta con00/100) en efectivo y la diferencia de USD $
250.00 (doscientos cincuenta con00/100) queda para el plazo de un año.
• El socio Ingeniero Fernando Xavier Ortega Naranjo suscribe quinientas
(500) participaciones sociales de un (1.00) dólar cada una, equivalentes a
quinientos (500) dólares, los cuales, se paga la suma de USD 250.00
(doscientos cincuenta con00/100) en efectivo y la diferencia de USD
250.00 (doscientos cincuenta con00/100) queda para el plazo de un año y,
• El socio Ingeniero Marco Patricio Ortega Naranjo suscribe quinientas (500)
participaciones sociales de un USD $ 1.00 (uno con00/100 dólar americano)
cada una, equivalente a quinientos USD $ 500.00 (quinientos con00/100
dólares americanos), los cuales, se paga la suma de USD $ 250.00
(doscientos cincuenta con00/100) en efectivo y la diferencia de USD $
250.00 (doscientos cincuenta con00/100) queda para el plazo de un año.
Las sumas de dinero pagadas en numerario se sustentan en el certificado
bancario que se anexa como documento habilitante en la constitución de la
empresa.
Para que la empresa pueda aumentar su capital, por cualquiera de las
modalidades permitidas por la ley, los socios tendrán derecho de preferencia para
suscribir dicho aumento en proporción a sus participantes, lo cual ocurre el 01 de
Diciembre del 2008
pág. 28
Esta empresa según el artículo Noveno los socios tendrán deberes y derechos
establecidos por la ley para esta clase de compañía, y sus utilidades se repartirán
entre los socios en proporción a las participaciones.
pág. 29
4.3 ESTRUCTURA 4.3.1 ESTRUCTURA ORGÁNICA
pág. 30
4.3.2 ESTRUCTURA POSICIONAL
pág. 31
4.3.3 ESTRUCTURA FUNCIONAL PRESIDENTE: Representar Legal, judicial y extrajudicialmente a la compañía, Cumplir y hacer cumplir las resoluciones de la Junta General, Presidir las sesiones de la Junta General de Socios, Realizar las gestiones que en forma especial le encomendare las
Junta General de Socios, Supervigilar la marcha económica y administrativa de la compañía, Firmar junto con el Gerente General las escrituras de compraventa
de inmuebles de la compañía, Reemplazar al Gerente General en los casos de falta o impedimento
de este personero.
GERENTE GENERAL: Representar Legal, judicial y extrajudicialmente a la compañía, Realizar todos los actos administrativos que le correspondan, Cumplir y hacer cumplir las disposiciones de ley, de los reglamentos
y de la Junta General de Socios, Nombrar y remover al personal de empleados y trabajadores que
requiera la compañía, Responder por el control del personal, Presentar un informe anual a la Junta General de Socios con el
balance y el proyecto de reparto de utilidades, Controlar bajo su responsabilidad personal en que se lleve la
contabilidad al día, Autorizar conjuntamente con el Presidente los certificados de
aportación, Llevar los libro de las actas de las sesiones de la Junta General de
Socios y conferir las certificaciones que se lo soliciten,
pág. 32
Responder por los valores, dineros, archivos, y demás bienes de la
compañía, Reemplazar al presidente en caso de falta o impedimento.
GERENTE DE VENTAS: Planear el presupuesto de ventas. Estructurar la organización de ventas. Reclutar, seleccionar y entrenar a la fuerza de ventas. Compensar, motivar y DIRECCIONAR a la fuerza de ventas. Analizar el volumen de ventas, costos y utilidades. Medir y evaluar el desempeño de la fuerza de ventas. Monitorear y controlar el ámbito de la comercialización.
Su Jefe inmediato es el Gerente General Delegaciones: En caso de
vacaciones, enfermedad, viaje o cualquier tipo de ausencia temporal,
será reemplazado por el Gerente General y las personas que se
designen para tareas operativas específicas. Cualquier delegación
específica se hará a través de un memorándum.
EJECUTIVOS DE VENTAS: Presentar las maquetas y los planos a los clientes. Establecer el contacto cuando se realiza una venta, con el objetivo
de detectar las necesidades del cliente. Atender al cliente cuando requiere un servicio más amplio del
producto. Resolver el problema del cliente, considerando que se debe atender
al cliente el mismo día o máximo al día siguiente de ser posible. Manejar las relaciones públicas con el cliente. Concretar la venta con previa autorización del jefe inmediato que es
el Gerente de Ventas, Definir las formas de pago de acuerdo a las políticas y
procedimientos del Gerente de ventas.
pág. 33
Enviar la documentación necesaria al gerente de ventas para la
realización de los contratos de compra – venta.
GERENTE FINANCIERO:
Optimizar el proceso administrativo como la bodega y el inventario.
Analizar los aspectos financieros de todas las decisiones.
Analizar la cantidad de inversión necesaria para alcanzar las ventas
esperadas, decisiones que afectan al lado izquierdo del balance
general (activos).
Ayudar a elaborar las decisiones específicas que se deban tomar.
Elegir las fuentes y formas alternativas de fondos para financiar
dichas inversiones.
Obtener los fondos y proporcionar el financiamiento de los activos
que requiere la empresa para elaborar los productos cuyas ventas
generarán ingresos.
Representar las decisiones de financiamiento o las decisiones de
estructura del capital de la empresa.
Analizar las cuentas específicas e individuales del balance general
con el objeto de obtener información valiosa de la posición financiera
de la compañía.
Analizar las cuentas individuales del estado de resultados: ingresos
y costos.
Controlar los costos con relación al valor producido, principalmente
con el objeto de que la empresa pueda asignar a sus productos un
precio competitivo y rentable.
Analizar los flujos de efectivo producidos en la operación del
negocio.
Proyectar, obtener y utilizar fondos para financiar las operaciones de
la organización y maximizar el valor de la misma.
Interactuar con las otras gerencias funcionales para que la
organización opere de manera eficiente.- Por ejemplo, las decisiones
de negocios de la gerencia general afectan al crecimiento de ventas
pág. 34
y, consecuentemente modifican los requerimientos de inversión, por
lo tanto se deben considerar sus efectos sobre la disponibilidad de
fondos, las políticas de inventarios, recursos, personal, etc.
Vincular a la empresa con los mercados de dinero y capitales, ya
que en ellos es en donde se obtienen los fondos y en donde se
negocian los valores de la empresa, siempre con autorización previa
del Gerente General.
Elaborar los presupuestos que muestren la situación económica y
financiera de la empresa, así como los resultados y beneficios a
alcanzarse en los períodos siguientes con un alto grado de
probabilidad y certeza.
Negociar con proveedores, para términos de compras, descuentos
especiales, formas de pago y créditos. Encargado de los aspectos
financieros de todas las compras que se realizan en la empresa.
Negociar con clientes, en temas relacionas con crédito y pago de
proyectos.
Supervisar la contabilidad y responsabilidades tributarias con el SRI.
Asegurar la existencia de información financiera y contable
razonable y oportuna para el uso de la gerencia.
Manejar la relación con el proveedor del servicio de tercerización
contable y auditores.
Revisar los temas administrativos como, nómina, préstamos,
descuentos, vacaciones, etc.
Aprobar la facturación que se realiza por ventas de bodega.
Supervisar la facturación según sea lo establecido en los contratos
firmados con el cliente.
Administrar y autorizar préstamos para empleados.
Manejar la relación directa con Bancos (obtención y renovación de
préstamos, transacciones en dólares, etc.)
Elaborar reportes financieros, de ventas y producción para la
Gerencia General.
Llevar a cabo cualquier otra actividad determinada por el Gerente
General.
pág. 35
El Jefe Inmediato: Gerente General Supervisa a: Asistente
administrativa, contabilidad, asistente contable, bodeguero.
Delegaciones: En caso de vacaciones, enfermedad, viaje o
cualquier tipo de ausencia temporal, será reemplazado por el
Gerente General y las personas que se designen para tareas
operativas específicas. Cualquier delegación específica se hará a
través de un memorándum.
CONTADOR GENERAL:
Planificar, organizar, dirigir, programar y controlar las actividades del
departamento.
Emitir estados financieros oportunos, confiables y de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados y otras
disposiciones vigentes.
Supervisar, evaluar y controlar la emisión de órdenes de pago.
Revisar reportes o estados financieros y demás documentos
contables resultados de la gestión.
Revisar conciliaciones bancarias y declaraciones de impuestos.
Analizar saldos de cuentas contables de años anteriores requerido
por organismos financieros de control.
Desarrollar e implantar la nueva estructura contable y
procedimientos de control que fortalezcan la actividad económica de
la empresa.
Implantar los reportes gerenciales que faciliten la interpretación
correcta de la información contable financiera.
Revisar contratos de proveedores.
Atender requerimientos de información de organismos de control
externo a la compañía, como la SRI, Superintendencia de
Compañías, etc.
Asistir y participar en reuniones convocadas por Vicepresidente
Administrativo-Financiero, con ideas y sugerencia de soluciones a
los programas de control económico de la empresa.
pág. 36
Mantener reuniones periódicas con el personal a su cargo para
delegar y controlar cumplimiento de objetivos del departamento.
Cumplir y hacer cumplir las normas, procedimientos y demás
disposiciones regulatorias para el manejo económico y control de la
empresa.
Firmar las declaraciones mensuales y anuales de impuestos y
estados financieros para presentar a organismos de control.
Otras, que en el ámbito de sus responsabilidades, le sean asignadas
por el Vicepresidente Administrativo-Financiero.
Manejar el personal subalterno y equipos a su cargo.
Exigir iniciativa y criterio para la ejecución de su trabajo.
Requiere capacidad analítica y liderazgo.
CONTADOR 1 Y 2:
Realizar retenciones en la fuente, IVA, aportes a la seguridad social
y fondos de pensiones.
Conciliar Bancos.
Elaborar cheques y pagos.
Elaborar ingresos por concepto de pago de créditos y otros.
Elaborar descuentos y envió de los mismos a las entidades
reguladoras.
Enviar reportes de seguros de vida.
Elaborar Nómina
Cuadrar módulos de cartera y otros módulos de inventario con
contabilidad.
Enviar en medios magnéticos a las entidades reguladoras
información contable requerida por cada una de las mismas.
Colaborar con la información para Gerencia y Contador
Redactar correspondencia pertinente al Departamento de
Contabilidad.
Elaborar los borradores de impuestos.
Elaboración los borradores de balances preliminares
pág. 37
Conciliación con proveedores.
Colaborar con la Gerencia para la presentación de los informes.
Recopilar documentos para solicitud de crédito ante los Bancos.
Analizar y reembolsar la caja chica.
Diligenciar formularios de declaraciones de renta.
Revisar e imprimir los libros de cartera.
Imprimir los libros auxiliares y principales.
Elaborar el presupuesto mensual de ingresos y egresos.
Hacer el flujo de caja.
GERENTE DE PROYECTO:
Manejar el departamento de proyectos
Supervisar los proyectos de vivienda.
Brindar el mejor servicio a los clientes para adquirir su nueva casa.
Planear y ejecutar cualquier cambio, modificación o mejora.
Contratar el personal temporal para proyectos.
Contratar el personal definitivo junto con la gerencia general.
Manejar los proyectos dentro de la razonabilidad del negocio.
Negociar con los clientes y otorgar crédito tomando en cuenta ciertos
criterios como: el financiamiento recibido por los proveedores, el
tiempo del proyecto, el monto de la venta, la rentabilidad del
proyecto y el efecto en la liquidez de la empresa.
Importar y exportar los materiales.
Elaborar un bosquejo del proyecto con los datos proporcionados por
el cliente para que los Arquitectos puedan realizar el plano.
Realizar los cálculos de pérdida de presión y capacidad del sistema
para aquellos proyectos que lo requieran.
Realizar la planificación de materiales y tiempo de entrega de todos
los proyectos de vivienda.
Asignar los obreros que van a llevar a cabo todo el proceso de la
construcción.
pág. 38
Realizar y supervisar todo el proceso que tiene que ver con la
importación de materiales de productos de construcción
considerando que para importar una suma mayor a 10.000 dólares
se debe pedir aprobación de la Gerencia General.
Realizar la coordinación de la importación con el agente afianzado
de aduanas.
Enviar la lista de empaque y la factura.
Coordinar el transporte si el agente afianzado No se encarga del
mismo.
Revisar la mercadería cuando llega a la aduana.
Realizar y supervisar todo el proceso de exportación de materiales.
Elabora la lista de empaque y la factura del material que se va a
exportar.
Contratar el agente afianzado de aduanas, así como el transporte.
Realizar el seguimiento de la exportación hasta que llegue a su lugar
de destino.
Realizar cualquier otra actividad solicitada por la Gerencia General.
Su Jefe Inmediato: Gerente General Supervisa a: Departamento
de Proyectos, maestros, técnicos, chofer. Delegaciones: En caso
de vacaciones, enfermedad, viaje o cualquier tipo de ausencia
temporal, será reemplazado por la gerencia general y las personas
que se designen para tareas operativas específicas. Cualquier
delegación específica se hará a través de un memorándum.
RESIDENTE DE OBRA:
Realizar la adecuación de los diseños, ejecutando los cambios
que estos requieran. Elaborar el plan de calidad correspondiente al proyecto a
desarrollar y controlar dicho documento asegurando que los
cambios sean identificados generando una versión actualizada
para el manejo de esta en la obra.
pág. 39
Revisar el presupuesto inicial y proponer modificaciones para
ajustes antes de iniciar la ejecución de las obras.
Planear, dirigir y supervisar los diferentes capítulos de la obra.
Proponer los contratistas para participar en las licitaciones de la
obra e invitarlos a ofertar.
Elaborar y presentar ante el comité el cuadro comparativo de
propuestas con las ofertas recolectadas.
Elaborar el borrador de contrato de cada actividad a contratar en
la obra a su cargo.
Planear y supervisar el trabajo realizado por el personal de la
obra.
Supervisar que el personal a su cargo cumpla todas las
actividades y reglamentos del programa de Salud Ocupacional
establecido por la Compañía.
Controlar costos incurridos de la obra para ajuste a presupuesto.
Coordinar y asegurar el control de Calidad de los trabajos
ejecutados en la obra.
Velar por el cumplimiento del cronograma establecido para la
ejecución de la obra.
Controlar y autorizar las solicitudes de materiales necesarios
para la obra.
Supervisar el movimiento de almacén.
Supervisar y verificar los cortes de obra.
Elaborar las planillas para el pago de contratistas.
Asegurar el cumplimiento y rendimiento de los equipos utilizados
en la obra.
Participar y presentar los informes requeridos en el comité de
obra.
Realizar la liquidación de los contratos.
Realizar la evaluación de los contratistas que participaron en el
desarrollo de la obra cuando la actividad esté terminada.
Supervisar el cumplimiento del plan de Salud Ocupacional de la
Compañía en las obras a su cargo
pág. 40
Establecer y Coordinar la Seguridad Industrial de la obra.
Vigilar el desempeño del personal a su cargo y tomar acciones
correctivas cuando se requiera.
Desarrollar la gestión necesaria para alcanzar los objetivos y
metas trazadas dentro del Proceso de Construcción y que
contribuyen al logro de los objetivos globales de la organización
Planificar, participar y ejecutar las actividades necesarias para el
cumplimiento del Sistema de Gestión de la Calidad establecido
en la empresa y responder por las actividades que le fueron
asignadas en los procedimientos, guías o instructivos
establecidos.
Liderar actividades tendientes al cumplimiento de la misión,
visión, principios y valores organizacionales.
Desarrollar cualquier otra responsabilidad que le sea asignada
por su jefe inmediato.
BODEGUERO:
Recibir materiales.
Manejo operativo de la bodega.
Custodiar el inventario.
Realizar un kardex de ingreso y egreso de materiales.
Atender al cliente que acude a bodega.
Entrega/recepción de los materiales y las herramientas a los
técnicos.
Llevar un control de las herramientas entregadas.
Apartar físicamente los materiales que se van a utilizar en cada
proyecto para que estos no sean vendidos.
Recibir el material verificar que se encuentre de acuerdo a las
condiciones de la factura y posteriormente ingresar la factura al
sistema.
Realizar el ingreso de materiales a la bodega cuando los técnicos
no lo ocuparon.
pág. 41
Entregar las facturas a contabilidad.
Mantener limpia la bodega.
Realizar cualquier otra actividad que sea solicitada por su jefe
inmediato.
Su Jefe Inmediato: Gerente Financiero. Supervisa a: No tiene
personas a su cargo. Delegaciones: En caso de vacaciones,
enfermedad, viaje o cualquier otro tipo de ausencia temporal,
será reemplazado por el personal técnico designado por su jefe
inmediato.
SECRETARIA GENERAL:
Elaborar ordenes al comercio y causación de las mismas
Recibir la correspondencia.
Orientar al cliente.
Elaborar y enviar la correspondencia.
Atender el teléfono y registro de llamadas.
Llevar de manera responsable los gastos de caja.
Realizar el reembolso de caja menor con facturas o documentos que
lo respalde.
Elaborar cartas varias.
Receptar solicitudes de toda clase de documentos.
Archivar la documentación entregarla y recibirla.
Entregar cheques retenciones a Proveedores.
Controlar el manejo de las agendas personales de cada gerencia.
Presentar el proyecto a los clientes,
Establecer el contacto cuando se realiza una venta, con el objetivo
de detectar las necesidades del cliente.
Atender al cliente cuando requiere un servicio más amplio del
producto, resolver el problema del cliente, considerando que se debe
atender al cliente el mismo día o máximo al día siguiente de ser
posible.
Manejar las relaciones públicas con el cliente.
pág. 42
Concretar la venta con previa autorización del jefe inmediato que es
el Gerente de Ventas,
Definir las formas de pago de acuerdo a las políticas y
procedimientos del Gerente de ventas.
Enviar la documentación necesaria al gerente de ventas para la
realización de los contratos de compra – venta.
4.4. POLÍTICAS INSTITUCIONALES
Orientar la actividad empresarial hacia el aseguramiento continuo de
la calidad y el servicio al cliente.
Desarrollar la eficiencia y la capacidad competitiva en todas las
actividades, de manera que los productos sean suministrados al
menor costo posible.
Contribuir con el desarrollo del país, en concordancia con las
políticas gubernamentales establecidas en el Plan Nacional de
Desarrollo y en el Plan Nacional de la Construcción.
Promover en forma oportuna los ajustes en los precios de venta de
los productos a efecto de cubrir los costos, gastos e inversiones
empresariales.
Promover el establecimiento de la protección integral en todas las
actividades de la Empresa.
Fomentar las buenas relaciones patronales y la proporcionalidad
entre los objetivos empresariales y los recursos humanos.
Mantener una capacidad estratégica de refinación que permita
atender las necesidades básicas nacionales, ante situaciones de
desabastecimiento de productos terminados.
Procurar mantener inventarios mínimos para cubrir al menos 30 días
venta del consumo Nacional.
Desarrollar y utilizar los indicadores para evaluar la gestión de la
compañía.
Contratar los servicios necesarios en los cuales el sector privado sea
más competitivo o aporte innovación tecnológica.
pág. 43
Informar y dar un mejor servicio a los clientes y consumidores finales
en el uso eficiente y seguro de las viviendas.
Mejorar la infraestructura de abastecimiento, promoviendo una
combinación entre el esfuerzo empresarial de la compañía y la
inversión privada.
Promover una revisión profunda de la legislación aplicable a la
compañía, procurando darle el marco jurídico adecuado que le
permita enfrentar los efectos y consecuencias de la globalización y
competitividad.
Investigar y desarrollar nuevos sistemas financieros.
Promover la capacitación del personal de la empresa en
concordancia con la estrategia y objetivos de la Empresa.
4.5. PROCEDIMIENTOS CONTABLES UTILIZADOS Documentar el funcionamiento integral de la empresa,
Hacer cumplir las políticas, interrelaciones, flujos de operaciones,
códigos, procedimientos y rutinas de trabajo, alcance de funciones,
sistemas de información y otros elementos que son el soporte de
cualquier organización.
Hacer de acuerdo a los principios contables los conceptos básicos o
conjuntos de proposiciones directrices a las que debe subordinarse
todo desarrollo posterior.
Establecer delimitaciones en los entes económicos, las bases de la
cuantificación de las operaciones y la presentación de la información
financiera.
Los principios de la contabilidad se establecieron para ser aplicados
a la denominada contabilidad financiera.- La misma que se basa de
acuerdo a las necesidades o preferencia de la empresa, la cual
impone sus propias regulaciones.
Planificar y proporcionar información cuantitativa, comparativa y
confiable a sus Socios.
pág. 44
El procedimiento es el manejo de registros que constituye una fase de la
contabilidad.
El registro contable conforma un proceso en extremo importante, toda vez que el
desarrollo eficiente de las actividades contables depende en alto grado, de la
exactitud e integridad de los registros de la contabilidad los mismos que son:
Cuentas
Débitos y créditos
Cargos y créditos a las cuentas
Cuentas de activos
Cuentas de pasivo y capital
Resumen del funcionamiento de los débitos y créditos
Registros de las operaciones
Cuentas por cobrar y por pagar
El diario y el mayor
Pases al mayor
Determinación de los saldos de las cuentas
Estados Financieros.
pág. 45
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS DE LA ENCUESTA REALIZADA A EMPLEADOS DE LA EMPRESA CASFERMARC
CONSTRUCTORES CIA. LTDA. 4.6 COROLARIO: La compañía no cuenta con un manual de políticas y
procedimientos contables, en la mayoría de los casos las aplicaciones no
lograban todo su potencial debido a que en la etapa de implementación factores
de tipo procedimiento lo impedían, es decir, falta de capacitación, frenos de tipo
cultural, miedo al cambio, estructuras de apoyo deficientes, entre otros.
La compañía mantiene sus políticas y procedimientos contables con un nivel
profesional estable por lo que se pretende mejorar sus políticas y procedimientos
contables.
Asimismo, su plan de cuentas de la compañía es estándar por lo que se propone
adecuar a las necesidades de la compañía para tomar decisiones de gestión
sobre los recursos empleados para cada tipo de producto.
Durante el desarrollo del diagnostico se detectaron factores que influían en la
eficiencia de los recursos en el proceso contable, haciéndose un análisis de los
mismos.
Desarrollo Organizacional en la compañía, mantienen su estructura institucional el
control, la dirección y la toma de decisiones, se perciben que en gran parte están
concentradas en el nivel más alto, pero hay cierta delegación en la toma de
decisiones en relación con la puesta en práctica de las políticas.
Aceptan algunos comentarios acerca de las metas de la organización. En
ocasiones se buscan las ideas de los subordinados, y a veces se les consulta
antes de tomar decisiones acerca de su trabajo.
El trabajador es más educado (tiene mejor educación formal), posee expectativas
más altas, busca fines propios, aprende rápido y se adapta mejor a los cambios,
pág. 46
se desempeña bien con nuevas tecnologías, tiene mayor autoestima y confianza
en sí mismo, se desempeña bien en diferentes tareas, prefiere hacer carrera
individualmente, y valora el sueldo y sus beneficios sociales.
El personal de obra se caracteriza por tener un nivel educacional bajo, bajos
ingresos económicos, entran a la compañía por necesidad (no tienen otra opción
de trabajo), aprende su oficio a través de la experiencia y la manera de
relacionarse con sus superiores.
Control y toma de decisiones, se percibe que en gran parte está concentrada en
el nivel más alto, pero hay cierta delegación en la toma de decisiones en relación
con la puesta en práctica de las políticas. Se aceptan algunos comentarios acerca
de las metas de la organización. En ocasiones se buscan ideas de los
subordinados. Y a veces se les consulta antes de tomar decisiones acerca de su
trabajo.
Sobre la motivación, se encontró que las actividades de motivación personal son
creadas y manejadas por administradores de obra (en las obras) y/o por los
socios de la compañía (empresa a nivel global). No se observa la participación de
especialistas del área de la motivación, como psicólogos o sociólogos, y aún se
aplica la remuneración (incentivo económico) como el principal elemento
motivador o desmotivador.
Se improvisa gran parte de las acciones motivacionales y en caso de mayores
dificultades se acude a la relación contractual entre empleador y empleado”.
4.7 ENCUESTAS
Todo lo señalado en este capítulo se corrobora con las encuestas tomadas al
personal de la compañía Casfermarc Cosntructores Cía. Ltda. que se adjuntan a
continuación:
pág. 47
Pregunta 1.- Conoce usted si la empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
tiene algún control interno para el desarrollo de sus actividades?
Cuadro Nº 1 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 3 30% NO 7 70%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
El resultado obtenido señala que el 70% de los empleados desconoce del algún
tipo de control interno para el desarrollo de sus actividades, situación que es
negativa para la marcha institucional. Sin embargo y con un 30% de los
empleados tienen algún conocimiento en sus desarrollos de actividades resultado
que nos da lugar a buscar una implementación para tener plenitud absoluta en el
negocio.
pág. 48
Pregunta 2.- Conoce si la empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda. se
encuentra afiliada en algún ente u organización afines a su actividad económica?
Cuadro Nº 2 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 0 0% NO 10 100%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
En la encuesta obtenida encontramos como resultado que la empresa Casfermarc
Constructores Cía. Ltda. NO se encuentra afiliada en algún ente u organismo
afines a su actividad económica, un informe negativo que permite proponer a los
ejecutivos afiliarse en alguna entidad para tener oportunidades futuras e
información productiva que ciertas organizaciones nos puedan proporcionar al
afiliarnos en cualquier organización referente a la actividad referente a la
construcción.
pág. 49
Pregunta 3.- Sabe si los procedimientos contables se encuentran de acuerdo a
las Normas y procedimientos de contabilidad generalmente aceptados?
Cuadro Nº 3 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 3 30% NO 7 70%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
En el área de la construcción la contratación a obreros siendo ésta una clase
media - baja, se ve reflejada en esta encuesta que el 70% de nuestra nómina no
tiene el conocimiento de tener un procedimiento contable de acuerdo a las
Normas y procedimientos de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo
el personal ejecutivo - administrativo siendo este un 30% si tiene conocimiento
que se encuentra aplicando las normas de contabilidad generalmente aceptadas,
resultado obtenido Nos permite instruir y educar de manera básica general a
nuestro personal de producción haciendo una charla para su conocimiento.
pág. 50
Pregunta 4.- La empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda. cuenta con
departamento Financiero–Contable totalmente capacitado en el área de la
construcción?
Cuadro Nº 4 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 2 20% NO 8 80%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
En esta pregunta nuestros empleados y en su mayoría el 80% tiene la certeza
que el departamento Financiero - Contable se encuentra capacitado para el área
de la construcción. Sin embargo para el 20% que desconoce si el departamento
Financiero - Contable se encuentra totalmente capacitado en el área de la
construcción nuestro deber y obligación es alcanzar que el 100% de nuestros
empleados conozcan y tengan seguridad hacia el área Contable - Financiera.
pág. 51
Pregunta 5.- La empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda. cuenta con un
sistema contable?
Cuadro Nº 5 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 8 80% NO 2 20%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
El resultado obtenido señala que el 80% de los empleados conoce que la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda. cuenta con un sistema contable,
situación que es positiva para el desarrollo de las actividades de la institución. Sin
embargo ese 20% debe ser considerado para poder indicar que la empresa si
cuenta con un sistema contable.
pág. 52
Pregunta 6.- La empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda. cuenta con un
manual de políticas y procedimientos contables?
Cuadro Nº 6 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 0 0% NO 10 100%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
En las debilidades se encuentran fortalezas futuras, este resultado obtenido Nos
incentiva a desarrollar un manual de políticas y procedimientos contables ya que
la empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda. NO cuenta con un manual de
políticas y procedimientos contables.
pág. 53
Pregunta 7.- El plan de cuentas se acopla a las necesidades de la empresa?
Cuadro Nº 7 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 2 20% NO 8 80%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
El resultado obtenido señala que el 80% el plan de cuentas esta acoplado a las
necesidades de la empresa situación óptima para seguir procesando sus
transacciones diarias. Sin embargo un 20% nos indican que no se encuentra
acoplado en plenitud, respuesta a ser considerada a la busca de mejoramiento
para el bienestar de la empresa.
pág. 54
Pregunta 8.- Conoce usted los métodos que se utiliza para la contabilización en
el área de la construcción?
Cuadro Nº 8 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 1 10% NO 9 90%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
En su mayoría como podemos observar en el resultado un 90% de los empleados
NO conoce los métodos que se utiliza para su correcta contabilización en el área
de la construcción, situación negativa para que la empresa siga en busca de
nuevos horizontes futuros. Sin embargo el 10% de nuestros empleados con
conocimiento de los métodos conjuntamente con un manual de procedimientos y
políticas contables van a ser el equipo para que todo el personal pueda conocer y
aplicar los métodos para la contabilización en el área de la construcción.
pág. 55
Pregunta 9.- Conoce usted si las actividades que se desarrollan están acorde con
la planificación institucional?
Cuadro Nº 9 ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE
SI 2 20% NO 8 80%
TOTAL 10 100%
Fuentes de datos de la investigación, encuesta realizada a empleados de la
empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
Elaborado por Santiago Tinoco.
ANÁLISIS DE RESULTADOS
El resultado obtenido señala que el 80% de los empleados desconoce si
desarrollan sus actividades acorde con la planificación institucional, situación que
es negativa para la empresa. Sin embargo el 20% de los empleados conoce que
la planificación institucional si se desarrollan con sus actividades, informe que se
debe considerar para que toda la nómina de la empresa pueda conocer la
planificación que la empresa tenga.
pág. 56
CAPÍTULO V 5. SITUACIÓN PROPUESTA. 5.1. POLÍTICAS INSTITUCIONALES
5.1.1. ADMINISTRATIVAS
Adquirir algún bien o servicio solicitar tres proformas y obtener
crédito como mínimo de 30 días.
Si la venta de la casa es a crédito directo por la compañía mantener
el interés de vigencia por el Banco Central del Ecuador.
Si la venta es de contado favorecer con un descuento de hasta un
3%. Porque el dinero tiene un valor en el tiempo debido a que la
liquidez que esto genera nos ayuda para aumentar nuestras
inversiones.
Los préstamos a los empleados se les otorgará de acuerdo a su
remuneración mensual, su estabilidad dentro de la empresa de 12
meses consecutivos y por un máximo del 40% de su sueldo a un
plazo de 6 meses con el interés del 5% anual. Porque con este
porcentaje de interés no sobrepasaríamos la tasa permitida por el
Banco Central del Ecuador y podríamos ayudar de manera
apropiada al empleado como parte de un incentivo.
5.1.2. FINANCIERAS CONTABLES
Describir criterios para seleccionar, modificar, y revelar sus estados
financieros.
Presentar los estados financieros de manera mensual hasta el 15 de
cada mes posterior al ejercicio.
Conciliar bancos semanalmente para control de efectivo
Llevar sus documentos contables al día para la buena revisión de
inventarios, es responsabilidad del bodeguero.
pág. 57
Aplicar un plan de cuentas de acuerdo a las necesidades de la
compañía.
Elaborar un presupuesto al inicio de cada proyecto con una
anticipación de dos meses para determinar costos.
Aplicar un procedimiento de asientos contables para la
contabilización ya sea por:
a) Cuenta propia
b) o por encargo de terceros.
Aplicar las leyes, reglamentos y normas tributarias vigentes en el
Ecuador.
pág. 58
pág. 59
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES 5.3 PROCEDIMIENTOS CONTABLES PROPUESTOS. 5.3.1. PLAN O CATÁLOGO DE CUENTAS
La clasificación de cuentas y sus aplicaciones se propone desarrollar Y/O
modificar de acuerdo a la actividad de la compañía.
La empresa se dedica a construir obras de urbanización, lotización,
e inmuebles para la venta es una empresa exclusiva de
construcción;
La empresa construye por cuenta propia o por encargo de terceros
se trata de una empresa constructora y de servicios;
Hay que tomar en cuenta que la Ley de Consultoría impide que las empresas
consultoras sean también de construcción.
El profesional independiente no tiene impedimento para ejercer actividades de
construcción por cuenta propia, de servicios por encargo de terceros, y otros
como los de fiscalización, peritaje, estudios, asesoría, etc.
El catálogo de cuentas debe responder a la necesidad específica de la compañía,
en función de la actividad que se desarrolle y a su organización, el plan encuentra
un mejor sustento, por tanto se propone que las cuentas persigan un orden,
mayor consistencia, en especial en aquellas que tienen relación implícita con las
actividades de obras y servicios de construcción, veamos un ejemplo:
En la Contabilidad es imprescindible disponer de un Plan o Catálogo de Cuentas
que permita identificar las cuentas y subcuentas a utilizarse y sus formas de
aplicación. El número de cuentas, códigos y otros detalles depende del caso
particular.
pág. 60
Como profesional contable tengo la obligación de diseñar y/o modificar el Plan o
Catálogo de Cuentas. Cabe indicar que el Contador debe estar “al día” en el
conocimiento y aplicaciones de los Principios Contables de General Aceptación -
PCGA -. Además, se debe aplicar las Normas Ecuatorianas de Contabilidad -
NEC -, las mismas que están vigentes desde el ejercicio 1999 y su contenido
principal es el siguiente:
Presentación de estados financieros.
Revelación en los estados financieros de bancos y otras instituciones
financieras similares.
Estado de flujos de efectivo.
Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance.
Utilidad o pérdida neta por el periodo, errores fundamentales y cambios
en políticas contables.
Revelaciones de partes relacionadas.
Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera.
Reportando información financiera por segmentos.
Ingresos.
Costos de financiamiento.
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo.
Contabilización de la depreciación.
Costos de investigación y desarrollo.
Contratos de construcción.
Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema
de dolarización.
El “Plan de Cuentas” comprende códigos para: sector financiero, grupo, cuenta y
subcuenta o auxiliar. A continuación se describen cada una de las clasificaciones:
Sector Financiero.- Se refiere a los grandes componentes de los estados
financieros:
pág. 61
• Activos,
• Pasivos,
• Patrimonio;
• Ingresos,
• Costos y Gastos,
• Pérdidas y Ganancias.
Grupos.- Cada sector financiero tiene grupos integrados por varias cuentas.
Ejemplo: “Activo Corriente”.
Subgrupo.- Es una clasificación derivada de ciertos grupos. Ejemplo: dentro del
activo corriente existen subgrupos como: “Disponible”, “Exigible”, “Realizable” y
“Otros corrientes”.
Cuenta.- Es una identificación particular para distinguir características específicas
que permiten la aplicación de conceptos homogéneos. Ejemplo: cuenta “Ventas”.
Todas las cuentas componen el Libro Mayor General, y se les llaman también
“cuentas del mayor” por ser cuentas principales. Ejemplo:
MAYOR GENERAL - AÑO: 2011
CUENTA: VENTAS
CODIGO: 6101
FOLIÓ No. 2 FECHA CUENTAS No.AsientoD.G. Folio D.G. DEBE HABER SALDO
Enero2 BANCOS 2 1 60 60
Total: 60 60
Subcuenta o Auxiliar.- Algunas cuentas requieren de componentes o
desagregados llamados subcuentas”. Ejemplo: subcuentas “BANCO DEL
pág. 62
PICHINCHA”, “BANCO DEL PACIFICO”. La suma de los saldos de las
subcuentas totaliza el saldo de la cuenta.
Concepto Código Sector
ACTIVO 1 Grupo ACTIVO
11 Subgrupo DISPONIBLE 111 Cuenta BANCOS
1112
Subcuenta B.Pichincha
1112-01
IMPORTANTE: Se propone incrementar al catalogo de cuentas ya que son las
más usadas en el mundo contable.
Se propone manejarse con la numeración presentada aquí muestra un orden.
Plan de Cuentas para la compañía Casfermarc Constructores Cía. Ltda.- En la
siguiente ilustración se presenta un plan de cuentas, el que mismo que puede
adaptarse con facilidad al caso específico:
5.3.2 CUENTAS DE ACTIVOS
Activo significa propiedad y derechos de la empresa o Negocio a una fecha
determinada.
Activo Corriente.- En la Contabilidad de CONSTRUCCIÓN, dentro del Activo
Corriente, además de las cuentas de activo de tipo general, se utilizan las
siguientes:
CONSTRUCCIÓN por cuenta propia
.- Aquellas que tienen que ver con
adquisición y asignación de materiales e inventarios de obras:
pág. 63
• “ALMACÉN DE MATERIALES”,
• “INVENTARIO DE OBRAS EN PROCESO”, e
• “INVENTARIO DE OBRAS TERMINADAS”.
Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
1
.- Comúnmente, la compañía dispone de
importantes activos de larga duración, pero la cuenta más representativa en la,
mayor parte de los casos es “MAQUINARIA Y EQUIPOS”, debido a la especial
función que desempeñan en la construcción de obras.
A continuación se presenta un detalle de cuentas que bien puede adaptarse a la
compañía:
ACTIVOS
11 A. CORRIENTE
111 DISPONIBLE
1111 CAJA
1112 BANCOS
1112–01 Banco del Pichincha
1112–02 Banco del Pacifico
112 EXIGIBLE
1121 CUENTAS POR COBRAR
1121–01 Clientes
1121–02 Otras
1122 DOCUMENTOS POR COBRAR
1122–01 Clientes
1122–02 Otras
1123 INTERESES GANADOS POR COBRAR
113 REALIZABLE
pág. 64
1131 ALMACÉN DE MATERIALES
1132 INVENTARIO DE OBRAS EN
PROCESO
1133 INVENTARIO DE OBRAS
TERMINADAS
114 OTROS ACTIVOS CORRIENTES
1141 OBRAS EN EJECUCIÓN
1142 ARRIENDOS PAGADOS POR
ANTICIPADO
1143 SEGUROS PAGADOS POR
ANTICIPADO
1144 INVERSIONES EN TITULOS –
VALORES
12 ACTIVÓ NO CORRIENTE
121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1211 TERRENOS
1212 EDIFICIOS
1212–D Depreciación Acumulada Edificios
1213 MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1213-D Depreciación Maquinarias y Equipos
1214 EQUIPOS DE OFICINA
1214–D Depreciación Acumulada Equipos de
Oficina
1215 VEHICULOS
1215-D Depreciación Acumulada de
Vehículos
1216 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
1216–D Depreciación Acumulada Equipos de
Computación
pág. 65
5.3.3 CUENTAS DE PASIVOS
Los pasivos representan obligaciones para con terceros. En general, se refiere a
toda deuda u obligación registrada a una fecha determinada.
En actividades de la construcción se destacan las siguientes cuentas:
• “INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS”,
• “INGRESOS POR REALIZAR” e
• “INGRESOS DIFERIDOS POR PROYECTOS”,
• “INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE
TERCEROS”.
2 PASIVOS
21 PASIVO CORRIENTE
2101 CUENTAS POR PAGAR
2102 PROVEEDORES
2103 IMPUESTOS POR PAGAR
2104 ARRIENDOS POR PAGAR
2105 INTERESES POR PAGAR
2106 SUELDOS POR PAGAR
122 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
1221 GASTOS DE CONSTITUCIÓN
1221-A Amortización Gastos de Constitución
1222 ACCIONES EN OTRAS COMPAÑÍAS
pág. 66
2107 DOCUMENTOS POR PAGAR
2108 BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR
2109 OBLIGACIONES SEGURO SOCIAL
POR PAGAR
2110 INGRESOS ANTICIPADOS POR
PROYECTOS
2111 OTROS PASIVOS CORRIENTES
22
PASIVÓ NO CORRIENTE
221 PASIVOS DE LARGO PLAZO
2211 PRESTAMOS BANCARIOS
222 PASIVOS DIFERIDOS
2221 INGRESOS DIFERIDOS POR
PROYECTOS
2222 INGRESOS POR REALIZAR
2222 FONDOS EN ADMINISTRACIÓN
5.3.4 CUENTAS DE PATRIMONIO
El patrimonio está representado por cuentas que significan propiedad de los
accionistas, socios o propietarios en los activos de la empresa o Negocio, y
corresponde al capital pagado, reservas, utilidades.
El patrimonio incluye también las cuentas de “Pérdidas y Ganancias” provenientes
de la diferencia entre ingresos menos costos y gastos. Si en esta diferencia existe
una pérdida, el saldo será deudor; y si hay una utilidad, el saldo será acreedor.
pág. 67
5.3.5 CUENTAS DE ORDEN
Son cuentas que no pertenecen ni afectan al Balance General o Estado de
Situación Financiera y sirven para llevar determinado control o memoria sobre
algunas transacciones, regularmente relacionadas con la ejecución de proyectos
u obras para llevar un control del avance de los mismos, se por cuenta propia o
por encargo de terceros. Las Cuentas de Orden figuran después de los activos,
pasivos y patrimonio, y no afectan a la situación financiera. Se utilizan también
para registrar documentos importantes de la empresa: pólizas de seguros,
contratos, garantías bancarias, etc.
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL
3101 CAPITAL PAGADO
32 RESERVAS
3201 RESERVA LEGAL
3202 RESERVA ESTATUTARIA
3203 SUPERAVIT DE CAPITAL
33 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
3301 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
3302 UTILIDADES ACUMULADAS EJ.
ANTERIORES
3303 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
3304 (PÉRDIDAS ACUMULADAS EJ.
ANTERIORES)
3305 (PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO)
pág. 68
Las cuentas de orden deudoras cumplen la función a manera de cuentas de
activo (propiedad). Las cuentas de orden acreedoras cumplen la función a manera
de cuentas de pasivo (obligaciones). Entre las cuentas de orden más utilizadas
tenemos “OBRAS PROPIAS EN PROCESO” y “OBRAS DE TERCEROS EN
EJECUCIÓN”
5.3.6 CUENTAS CONTINGENTES
Son cuentas que no afectan al Balance General o Estado de Situación Financiera.
En estas cuentas se registra transacciones que significan riesgo o incertidumbre
futura de hechos a favor o en contra de la empresa, tal es el caso de
PRESTAMOS NO LEGALIZADOS, GARANTIAS OTORGADAS, GARANTIAS
RECIBIDAS.
5 CUENTAS CONTINGENTES
51 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS
5101 GARANTIAS CONCEDIDAS A TERCEROS
4 CUENTAS DE ORDEN
41 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
4101 OBRAS PROPIAS EN PROCESO
4102 OBRAS DE TERCEROS EN EJECUCIÓN
42 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
4201 CONTRATOS POR OBRAS DE TERCEROS
4202 OBLIGACIONES POR INGRESOS
ANTICIPADOS
pág. 69
52 CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS
5201 GARANTIAS RECIBIDAS DE TERCEROS
5.3.7 CUENTAS DE INGRESOS Se refiere a cuentas que son el resultado de la gestión del negocio y que
finalmente inciden en la utilidad o pérdida del ejercicio después de deducir costos
y gastos. Son cuentas que se identifican con el objetivo intrínseco del negocio.
Ejemplo: “VENTAS” en empresas constructoras que venden obras terminadas:
edificios, departamentos, casas, URBANIZACIONES, etc.; “INGRESOS POR
PROYECTOS” es otra cuenta de ingreso aplicable en actividades por encargo de
terceros; también su utiliza la cuenta “INGRESOS POR SERVICIOS”
dependiendo de las modalidades de actividad;
En las cuentas de ingresos no operacionales se puede utilizar las cuentas
“INTERESES GANADOS” por inversiones financieras; “UTILIDAD EN VENTA DE
TITULOS – VALORES”, “UTILIDADES EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS” si fuere
el caso.
6 INGRESOS
61 INGRESOS OPERACIONALES
6101 VENTAS
6102 INGRESOS POR PROYECTOS
62
INGRESOS NO OPERACIONALES
6201
INTERESES GANADOS
6202 UTILIDAD EN VENTA DE TITULOS -
VALORES
6203 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
pág. 70
5.3.8 CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Corresponde a egresos o aplicaciones necesarios para la gestión de la
administración, comercialización y mantenimiento de la empresa o Negocio en su
conjunto.
Cabe indicar que en la construcción la cuenta “COSTO DE VENTAS” solo se
utiliza cuando la empresa construye por cuenta propia y vende la obra terminada.
Cuando la obra es ejecutada por cuenta de terceros se utiliza la cuenta “COSTO
DE OBRAS TERMINADAS” siempre que todos los ingresos recibidos se hayan
devengado y la obra haya concluido. Las demás cuentas de gastos generales, de
ventas y financieros, son las comunes utilizadas en la mayor parte de empresas y
negocios que llevan Contabilidad.
7 COSTOS Y GASTOS
71 COSTOS
7101 COSTO DE VENTAS
7102 COSTO DE OBRAS TERMINADAS
72 GASTOS GENERALES
7201 SUELDOS
7202 APORTE PATRONAL IESS
7203 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
7204 AGUA, LUZ Y TELÉFONO
7205 SUMINISTROS Y MATERIALES DE
OFICINA
7206 DEPRECIACIÓN MUEBLES Y
ENSERES
7207 AMORTIZACIÓN GASTOS DE
CONSTITUCIÓN
pág. 71
73 GASTOS DE VENTAS
7301 SUELDOS VENDEDORES
7302 COMISIONES VENDEDORES
7303 PUBLICIDAD
74
GASTOS FINANCIEROS
7401
INTERESES BANCARIOS
7402
7403
COMISIONES BANCARIAS
OTROS
75
GASTOS NO OPERACIONALES
7501
INDEMNIZACIONES
7501 PÉRDIDAS VARIAS
5.4 COSTOS Y PRESUPUESTOS DE OBRAS 5.4.1 PRESUPUESTOS DE OBRAS Y SUS COSTOS
Un paso previo para la contratación de obras es el relacionado con el presupuesto
de cada obra a ejecutarse.
Luego de realizado el estudio o proyecto definitivo de factibilidad que
regularmente comprende diseños, planos, especificaciones técnicas y demás
aspectos relacionados con la obra o servicio a ejecutarse, se procede a la
elaboración del llamado “presupuesto”.
pág. 72
El presupuesto constituye un elemento muy importante para la contratación, pues
se refiere a la estimación detallada del costo total de la obra, por etapas,
actividades, etc.
La elaboración del presupuesto requiere de muy buena información y datos que
tengan respaldo desde el punto de vista legal, comercial, financiero, documental,
etc. Así, para estimar los costos de mano de obra se tomará en cuenta la
legislación que regula los mínimos sectoriales, remuneraciones adicionales y
beneficios sociales de Ley; para estimar costos de materiales se pedirán
cotizaciones de distintos proveedores a fin de elegir la más conveniente en
términos de calidad, precio, forma de pago, etc.
Para estimar gastos de administración deberá hacerse proyecciones de gastos de
personal y gastos de operación y en que medida podría contribuir el proyecto a
financiarlos parcialmente o totalmente.
El éxito en la elaboración del presupuesto depende fundamentalmente de la
calidad y oportunidad de la información relacionada con la obra. Es importante
destacar que al hacer un presupuesto, además de contar con los justificativos
pertinentes, debe considerarse que el presupuesto es sometido a revisión o
análisis de las instituciones o empresas interesadas.
En resumen, la calidad y consistencia del presupuesto de la obra depende de la
buena información, de las justificaciones de cada uno de los rubros considerados,
y del conocimiento y habilidad para elaborarlo.
A continuación se presenta un ejemplo de un “Presupuesto de Obra” referente a
Instalaciones Eléctricas. (Los resultados dependen de las dimensiones y
materiales).
pág. 73
PROYECTO DE URBANIZACIÓN - CONSTRUCCIÓN DE REDES ELÉCTRICAS DE URBANIZACIÓN
CONCEPTO
1 EQUIPOS Y MATERIALES 16.000
$ DOLARES
2 MANO DE OBRA 22.000
3 TRANSPORTE 11.200
4 DIRECCIÓN TÉCNICA 12.800
5 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 6.000
6 OTROS 2.000
TOTAL PRESUPUESTO 70.000
5.4.2 CRONOGRAMA VALORADO
Cuando el presupuesto va asociado al tiempo probable de ejecución se denomina
“cronograma valorado”, el mismo que presenta tanto la estimación del costo como
la estimación del tiempo Necesario para su realización.
Un método muy utilizado en las actividades de la construcción es el conocido
como “BARRAS GANTT”. Este método permite una visión global de lo que podrá
ser la obra en tiempo y en costo, con base a un análisis del comportamiento de
las actividades, de tal manera que se pueda garantizar la secuencia técnica entre
actividades y posibilidades de ejecutarlas en forma simultánea siempre que no
alteren su consistencia, con ello se logra la ubicación precisa de las actividades
aprovechando al máximo la interrelación de actividades anteriores, simultáneas y
posteriores, lográndose así la mejor consistencia técnica del proyecto u obra a
ejecutarse.
Mientras más posibilidades existan para aprovechar actividades simultáneas sin
afectar a la calidad técnica de la obra, se darán mayores posibilidades para
minimizar el tiempo y costo del proyecto u obra a ejecutarse, ejemplo:
pág. 74
CRONOGRAMA VALORADO “GANTT”
ACTIVIDAD S E M A N A S C O S T O
1 2 3 4
1 XXXXXXXX
2 XXXXXXXX
3 XXXXXXXX XXXXXXXX
4 XXXXXXXX
5 XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX
COSTO $ $ $ $ $ TOTAL $
Puede observarse fácilmente la relación tiempo – costo por actividad y para el
proyecto en su conjunto, así se conoce el costo por actividad y el costo por el
tiempo total previsto para su ejecución, lo cual permite prever también los
recursos financieros necesarios en relación con el tiempo de ejecución probable.
Con el método de “barras Gantt”, la elaboración del presupuesto de la obra se
logra con mayor rapidez, seguridad y facilidad, debiendo incluirse un listado de
recursos para todas las actividades y fases del proyecto u obra a ejecutarse.
La bondad de este método hace factible alcanzar eficiencia en la planificación,
ejecución, coordinación, administración, evaluación y control del proyecto en el
orden técnico, administrativo y financiero, constituyéndose en importante
herramienta para evitar desfases y de presentarse éstas, solucionarlas con mucha
oportunidad.
pág. 75
5.4.3 COMPONENTES DEL COSTO DE OBRAS DE CONSTRUCCIÓN
Los componentes del costo en obras de construcción son los siguientes:
a) Costo de Materiales
b) Costo de Mano de Obra
c) Costos Indirectos
• Costo de Materiales.- Los costos unitarios de materiales están dados por el
costo de adquisición en el mercado. El costo unitario total de cada material es
el resultado de multiplicar el costo de adquisición por la cantidad a utilizarse,
ejemplos: cemento, arena, ripio, ladrillos, material eléctrico, y el costo de
adquisición está en cada factura.
• Costo de Mano de Obra.- Corresponde al costo de sueldos, salarios,
beneficios sociales y demás emolumentos en favor de técnicos, empleados y
obreros que participan en forma directa o indirecta en el trabajo de la obra,
ejemplos: remuneraciones, beneficios sociales, ropa de trabajo, atención
médica por cuenta del constructor o empleador, transporte, etc.
• Costos Indirectos.- Corresponde a varios rubros que intervienen en la
construcción en forma indirecta tales como: arrendamiento o depreciación de
la maquinaria y equipos, seguros de maquinaria y equipos, combustibles,
lubricantes, planos, etc.
5.4.4 COSTOS UNITARIOS
Se denomina “costo unitario” al valor presupuestado o real que tiene relación con
las unidades de medida, tales como costo de materiales, mano de obra,
depreciación de maquinarias y equipos. Los costos unitarios multiplicados por la
pág. 76
cantidad a emplearse darán el costo directo total por cada ítem o concepto
previsto para la ejecución de la obra.
Los costos unitarios son estimados por los profesionales arquitectos e ingenieros
de acuerdo a la naturaleza de la obra, y determinan el costo por metro lineal,
metro cuadrado, metro cúbico, según corresponda. Los costos unitarios no se
contabilizan, son solo referenciales.
Para determinar el costo unitario se utilizan parámetros en función de los
componentes de cada unidad de obra.
ABREVIATURAS Y EQUIVALENCIAS PRINCIPALES
Abreviaturas Equivalencias
M.L. Metro Lineal
M2 Mtero cuadrado
M3 Metro cúbico
Ha. Hectárea
Km. Kilómetro
M2/M.L. Metro cuadrado por metro lineal
M3/M.L. Metro cúbico por metro lineal
Kgs. Kilogramos
Ton. Tonelada
Pza. Pieza
o/oo Millar
pág. 77
5.5 LA CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES 5.5.1 CONSTRUCCIONES POR CUENTA PROPIA Y POR ENCARGO DE
TERCEROS
En la Contabilidad de CONSTRUCCIÓN es necesario considerar las modalidades
de actividad de la empresa, esto es precisar si la construcción es por cuenta
propia, o sea construir para la venta, o si la construcción es un encargo de
terceros. Dependiendo de uno u otro caso la contabilidad de transacciones difiere
y los resultados son también diferentes.
Asimismo, es importante conocer el tipo de contratante, si es del sector Público, o
es del Sector Privado, debido que hay muchas diferencias en las modalidades de
contratación.
5.5.2 CONTABILIDAD DE COSTOS DE LA CONSTRUCCIÓN
Los principios contables y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad -NEC-
permiten que en la construcción se apliquen dos métodos, dependiendo del tipo
de obra y de incidencia en el ejercicio financiero:
c) Método de “porcentaje de terminación
”.- Mediante éste método se realizan
imputaciones de ingresos y costos en función del avance de obra medido
porcentualmente, y se utiliza cuando la obra no concluye dentro del ejercicio
financiero.
d) Método de obra terminada
.- Según este método los ingresos y costos se
realizan dentro del ejercicio en forma total, y es utilizado cuando la obra se
construye y termina dentro del ejercicio financiero.
pág. 78
El tratamiento contable de costos en las actividades de la construcción es sencillo,
en virtud de que todos los costos directos e indirectos se cargan a la cuenta del
Activo Corriente “OBRAS EN EJECUCIÓN” (encargo de terceros) u “OBRAS EN
PROCESO” (cuenta propia) en la medida de su ocurrencia o asignación.
Paralelamente a los registros contables es recomendable llevar un control de
costos por cada proyecto, mediante tarjetas que permitan la rápida identificación
de los costos directos e indirectos, así se evidencia el comportamiento financiero
de cada obra en ejecución, inclusive permite satisfacer requerimientos de los
clientes.
Contabilización de Costos Directos - Materiales.- La naturaleza del costo de
materiales utilizados es “variable”, debido a que si los materiales son
efectivamente utilizados en la obra habrá costo, caso contrario, no.
Si el constructor tiene almacén o bodegas de materiales, cada compra constituirá
un activo debitándose justamente a la cuenta “ALMACÉN DE MATERIALES” o
“MATERIALES”,
Si los materiales son asignados a determinada obra, mediante “Notas de
Requisición” se retiran de bodega o almacén para destinarlos a la obra o proyecto
en ejecución.
Los costos asignados en concepto de materiales se aplican a la cuenta “OBRAS
EN EJECUCIÓN” si se trata de obras en ejecución encargadas por terceros y a
“OBRAS EN PROCESO” si se trata de obras ejecutas por cuenta propia.
Ejemplo: Se compra 25 quintales de hierro corrugado a 20 dólares cada uno, total
500; de los cuales, 12 son asignados al “Proyecto A”:
DEBE HABER
ALMACÉN DE MATERIALES 500
pág. 79
(Cuenta de Activo Corriente)
BANCOS 500
Para registrar compra de materiales
- x -
OBRAS EN EJECUCIÓN (ET) 240
(U OBRAS EN PROCESO en caso de
Obras por cuenta propia)
Materiales – Requisición No. 101
(Cuenta de Activo Corriente)
ALMACÉN DE MATERIALES 240
Asignación de materiales a la obra
Los valores por los materiales adquiridos se registran al costo de adquisición, lo
propio que sus se asigna cada proyecto. De existir sobrantes de materiales luego
de concluidas las obras, su saldo constituye un activo que se lo puede utilizar en
futuros proyectos o venderlos.
Contabilización de Costos Directos - Mano de Obra
Los pagos por mano de obra están dadas por la remuneración unificada,
remuneraciones adicionales, compensaciones y bonificaciones de Ley, horas
.- Los Costos de mano de obra
en la construcción constituyen un rubro muy importante dentro de los costos
directos.
La práctica, los sistemas de trabajo, y la legislación laboral hace que los pagos
por concepto de mano de obra se realicen semanalmente aún para contratos por
obra cierta.
La típica “planilla” de mano de obra está constituida por una lista de trabajadores
y sus remuneraciones correspondientes las que constituyen un costo directo para
imputarla a la obra respectiva.
pág. 80
extras, aportes patronales al Seguro Social, fondo de reserva, jubilación, y
beneficios adicionales incluidos en la liquidación de haberes de cada trabajador.
Cuando la obra es contratada por obra cierta, el constructor debe pagar de
acuerdo al valor convenido, previa la presentación de la factura que debe incluir el
desglose de materiales y mano de obra, y según ellos asignar a la cuenta de
“OBRAS EN EJECUCIÓN” (obras por encargo de terceros) u “OBRAS EN
PROCESO” (obras por cuenta propia) y a las subcuentas respectivas de
“Materiales” y “Mano de Obra”.
Ejemplo: el Sr. M. Arias entrega 4 closets colocados en obra por el valor de 400
dólares, correspondiendo 320 a materiales y 80 por mano de obra según Factura
No. 088
DEBE HABER
OBRAS EN EJECUCIÓN (ET) 400
(U “OBRAS EN PROCESO” en caso
de obras por cuenta propia)
Materiales 320
Mano de Obra 80
BANCOS 400
Pago Sr. M. Arias por 4 closets
5.5.3 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES POR CUENTA PROPIA
En el caso de CONSTRUCCIÓN por cuenta propia, esto es aquellas empresas o
constructores particulares que se dedican a construir URBANIZACIONES, casas,
departamentos, oficinas, edificios, etc., destinadas a la venta, el proceso contable
es más simple porque el tratamiento se ajusta a la Contabilidad de Costos
mediante la formación de inventarios.
pág. 81
CONTABILIZACIÓN DE MATERIALES
• Adquisición de materiales
Regularmente, las empresas que construyen por cuenta propia adquieren
materiales para ser destinadas a varias obras, en cuyo caso es necesario
disponer de la cuenta “ALMACÉN DE MATERIALES” o “BODEGA DE
MATERIALES” o “INVENTARIO DE MATERIALES”, de tal manera que todas las
adquisiciones se vayan a aplicando a esta cuenta.
Ejemplo: Se compra materiales por $ 48.000 para los proyectos A y B
No.
D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
1 INVENTARIO DE MATERIALES
“Materiales”
48.000
BANCOS 48.000
• Asignación de materiales a la obra
En la medida que los materiales se vayan asignando a las obras, se debe
registrar en la cuenta “OBRA EN PROCESO” o “INVENTARIO DE OBRAS EN
PROCESO” como cuenta de Activo Corriente, y se utiliza de contrapartida la
cuenta “INVENTARIO DE MATERIALES”.
Ejemplo: Se utiliza materiales para las obras en ejecución así: $ 20.000 al
Proyecto A, $ 18.000 al Proyecto B
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
pág. 82
2 OBRAS EN PROCESO
“Materiales”
- Proyecto A: 20.000
- Proyecto B: 18.000
38.000
INVENTARIO DE MATERIALES 38.000
CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Los pagos efectivos o conceptos de mano de obra que se van devengando, se lo
registra en la cuenta “OBRAS EN PROCESO” en la medida que ocurran.
Ejemplo: Se paga por sueldos y salarios de mano de obra así: 13.500 a
trabajadores del Proyecto A, y 12.800 a trabajadores del Proyecto B; Total $
26.300
No.
D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
3 OBRAS EN PROCESO
“Mano de Obra”
- Proyecto A: 13.500
- Proyecto B: 12.800
26.300
BANCOS. 26.300
CONTABILIZACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
Se refiere a pagos o imputaciones contables relacionados con materiales
indirectos, Depreciaciones, combustible, lubricantes, etc. asignados a cada obra o
proyecto y se registra según la asignación a cada Proyecto.
pág. 83
Ejemplo: por arrendamiento de maquinaria para utilizar en el Proyecto A pagamos
12.000; por combustibles y lubricantes de nuestra maquinaria utilizada en el
Proyecto B pagamos 6.000; total $ 18.000
No.
D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
4 OBRAS EN PROCESO
“Materiales Indirectos
- Arrendamiento - Proyecto A:
12.000
- Combustibles y lubricantes Proyecto B:
6.000
18.000
BANCOS 18.000
SALDOS DE OBRAS EN PROCESO
La contabilización de materiales utilizados, mano de obra y costos indirectos
asignados a las obras o proyectos destinados a la venta, deberá reflejar en forma
permanente el valor en la cuenta “OBRAS EN PROCESO” o “INVENTARIO DE
OBRAS EN PROCESO”.
GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIÓN, DE VENTAS Y FINANCIEROS
Los Gastos Generales de Administración, Gastos de Ventas, y Gastos
Financieros se asignan en el PRECIO DE VENTA. En el caso de los ingenieros
residentes destinados exclusivamente a la obra, sus remuneraciones y
adicionales constituyen costo de mano de obra directa si son contratados; si son
de planta de la empresa en relación de dependencia constituyen Gasto de
Administración.
pág. 84
Gastos Generales de Administración.- El personal de planta de la empresa en
relación de dependencia y asignado a una o varias obras no constituye costo de
la obra; lo propio, los demás gastos de administración, pues dichos gastos
ocurren con o sin la obra en ejecución.
Estos gastos se los debe asignar en el PRECIO DE VENTA aplicando criterios de
asignación según el precio de venta de cada obra.
Gastos de Venta.- Asimismo, todos los Gastos de Venta tales como publicidad de
la empresa, pagos a vendedores, y otros, no constituyen costo de la obra. Se
aplica un valor a través de una asignación en el precio de venta.
Gastos Financieros
REGISTRO DE OBRAS TERMINADAS DESTINADAS PARA LA VENTA
.- Los intereses, comisiones y otros pagos relacionados con un
crédito u otras facilidades financieras, regularmente no constituyen costo de la
obra si los créditos contratados tienen como objetivo financiar gastos de
operación de la empresa. Si el crédito contratado sirve para una obra en particular,
los intereses y comisiones pagadas o devengadas serían un costo que debería
aplicarse al costo de la obra como “costos indirectos”.
Una vez que los técnicos deciden que las obras están concluidas y listas para la
venta, la empresa o constructor decidirá el precio de venta
CONTABILIZACIÓN DE OBRAS TERMINADAS
Simplemente se utiliza la cuenta “OBRAS TERMINADAS” o “INVENTARIO DE
OBRAS TERMINADAS” a efectos de registrar el costo de las obras concluidas
listas para la venta.
• SALDO DE LA CUENTA “OBRAS EN PROCESO”
pág. 85
Para el ejemplo:
PROYECTO A: 45.500 PROYECTO
B: 36.800
- Materiales Utilizados: 20.000 18.000
- Mano de Obra 13.500 12.800
- Costos Indirectos 12.000
6.000
No.
D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
5 OBRAS TERMINADAS
Proyecto A 45.500
Proyecto B 36.800
82.300
OBRAS EN PROCESO
82.300
De esta manera, la cuenta “OBRAS EN PROCESO” queda en cero, y su valor,
una vez concluida la obra, asume la cuenta “OBRAS TERMINADAS” hasta
cuando sea vendida.
CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA
Ejemplo: Precio de Venta: Obra A: 60.000 Obra B: 50.000
Forma de pago: 60% en efectivo; 40 % un año con letras de cambio
Costo de Construcción: Obra A 45.500
Obra B 36.800
No.
D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
6 BANCOS 66.000
pág. 86
DOCUMENTOS POR COBRAR 44.000
VENTAS
110.000
No.
D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
7 COSTO DE VENTAS
- Obra A: 45.500
- Obra B: 36.800
82.300
OBRAS TERMINADAS
82.300
REVELACIÓNEN EL “ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS”
VENTAS $ 110.000
- COSTO DE VENTAS 82.300
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 27.700
======
- GASTOS GENERALES DE ADM. xxx
- GASTOS DE VENTAS xxx
- GASTOS FINANCIEROS
Esta modalidad se aplica en contratos entre la empresa constructora o constructor
llamado contratista, y un cliente llamado contratante, cuando éste último encarga
la ejecución de la obra al constructor. En estos casos se utiliza la cuenta “OBRAS
xxx
UTILIDAD NETA ANTES DE XXXX
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
5.5.4 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES POR ENCARGO DE TERCEROS
pág. 87
EN EJECUCIÓN” como cuenta del Activo Corriente y absorbe todos los costos y
gastos imputables a la obra.
Regularmente este tipo de contrataciones se somete a un proceso desde la oferta
para participar en un concurso de licitación, ofertas, precios, o a través de
invitación privada.
En el caso de contrataciones con el Sector Público, el proceso de contratación es
muy riguroso y se deben cumplir una serie de disposiciones legales respectos de
las cuales el constructor debe tener muy presente para una eficaz ejecución.
CONTABILIZACIÓN DE GARANTIAS
Cuando el contrato establece la presentación de garantías para seriedad de
cumplimiento de la obra o por lo anticipos a otorgarse al constructor, el registro
contable es el siguiente.
Ejemplo: el Banco del Pichincha nos otorga una garantía por $ 30.000 para
respaldar el 1er. anticipo de una obra contratada, con vigencia de 3 meses;
costo de la garantía: $ 300
Registro del valor de la garantía
No.
E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
8
CUENTAS CONTINGENTES .
CONTRAPARTIDA
CUENTAS CONTINGENTES – GARANTIAS
RECIBIDAS
30.000
30.000
pág. 88
a) Si la obra fue adjudicada al constructor:
Registro del costo de la garantía:
No.
E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
9
OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Costos indirectos – Garantías Recibidas
BANCOS
300
300
e) Si la obra no fue adjudicada:
No.
E S C R I P C I Ó N
DEBE HABER
10
GASTOS GENERALES - PÉRDIDAS POR
PROPUESTAS NO ADJUDICADAS
BANCOS
300
300
CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS ANTICIPADOS
Si la persona natural o jurídica en calidad de constructor recibe dinero para ser
destinado a la ejecución de obras por encargo de terceros, los valores recibidos
se acreditan a la cuenta “INGRESOS ANTICIPADOS POR PROYECTOS” o
“INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS EN EJECUCIÓN” como cuentas del
Pasivo Corriente si los plazos de ejecución son de hasta un año.
pág. 89
Para plazos mayores de un año los valores recibidos en anticipos se aplican a la
cuenta “INGRESOS DIFERIDOS POR PROYECTOS” o “INGRESOS DIFERIDOS
POR OBRAS EN EJECUCIÓN” en el grupo de cuentas de “Pasivos Diferidos”.
Cuando los ingresos anticipados ya han sido asignados a la obra en marcha,
dejan de ser tales y se convierten en “INGRESOS POR PROYECTOS” o
“INGRESOS POR OBRAS EJECUTADAS” como cuentas de resultados según la
política de asignación o apropiación de estos ingresos.
Los contratistas en calidad de constructores reciben ingresos en forma
escalonada según la naturaleza y características de la obra a ejecutarse. Al inicio,
regularmente a la suscripción del contrato reciben el primer anticipo del 20%, 30%
o más, según lo convenido. Este anticipo constituye una obligación para los
constructores por cuanto tienen que asignarlo a la obra encomendada de acuerdo
a su avance. Posteriormente, y según el contrato, reciben nuevas entregas de
dinero de los clientes, y en igual forma constituyen una obligación para destinarla
a la obra.
5.5.4.1 OBRAS NO TERMINADAS DENTRO DEL EJERCICIO
Si la terminación de la obra está prevista para después del ejercicio anual, el
constructor, puede de acuerdo al avance de obra, trasladarlo a “INGRESOS POR
PROYECTOS” (cuenta de resultados) la parte proporcional respectiva incluyendo
el margen de dirección técnica o utilidad estimado en el presupuesto de la obra,
Ejemplo:
Valor de la obra: $ 30.000
Fecha de inicio: 02.05 /2010 Anticipo: 30 % $ 9.000
Avance de Obra 01.08 /2010 Anticipo: 50 % 15.000
Ultimo anticipo: 01.10 /2010 Anticipo: 20 % 6.000
pág. 90
Fecha de terminación: 30.11 /2011; Margen Dirección Técnica: 15 %
Los anticipos recibidos tienen la siguiente justificación:
JUSTIFICACIÓNDE LOS ANTICIPOS RECIBIDOS
REGISTRO DEL PRIMER ANTICIPO RECIBIDO
Primer anticipo recibido: 9.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
11 BANCOS 9.000
INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS
DE TERCEROS
9.000
ASIGNACIÓN DE MATERIALES
Ejemplo: Se utiliza 3.000 en materiales de la obra.
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
12 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Materiales”
3.000
BANCOS 3.000
ASIGNACIÓN DE MANO DE OBRA
Ejemplo: por concepto de mano de obra se asigna 4.000
pág. 91
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
13 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Mano de Obra”
4.000
BANCOS 4.000
ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
Ejemplo: por arrendamiento de maquinaria, combustibles y lubricantes, se paga
1000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
14 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Costos Indirectos”
1.000
BANCOS 1.000
APROPIACIÓN DE INGRESOS POR DIRECCIÓN TÉCNICA O SERVICIOS
Regularmente, en el caso de obras por encargo de terceros, los ingresos propios
del constructor están en función del margen de Dirección Técnica previsto en el
contrato o en el presupuesto previo a la adjudicación de la obra.
Una alternativa muy práctica de apropiación de ingresos en la medida que avanza
la obra se la hace con frecuencia mensual, aplicando el porcentaje previamente
conocido. Para el ejemplo es del 15 % de $ 8.000 asignados en la obra, valor que
se acredita a la cuenta de resultados INGRESOS POR PROYECTOS” y
debitamos de INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE TERCEROS”.
Ejemplo: Saldo de OBRAS EN EJECUCIÓN: 8.000; asignación a Ingresos
Propios: 15 % de 8.000: 1.200
pág. 92
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
15 INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE
TERCEROS
1.200
INGRESOS POR SERVICIOS 1.200
INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS DE TERCEROS - CONCLUSIÓN
El valor de los anticipos recibidos siempre debe reflejarse en las siguientes
cuentas:
- BANCOS: el valor disponible
- OBRAS EN EJECUCIÓN: los valores asignados al costo de la obra
- INGRESOS POR SERVICIOS: los valores que el constructor va
apropiándose en la medida que avanza la obra, regularmente en
forma mensual
SALDO DE “OBRAS EN EJECUCIÓN” AL FINAL DEL EJERCICIO
Como la obra no concluye al término del ejercicio, simplemente el saldo de la
cuenta OBRAS EN EJECUCIÓN” (cuenta de Activo Corriente) corresponde a los
costos asignados a la obra aún en proceso.
5.5.4.2 OBRAS INICIADAS Y TERMINADAS DENTRO DEL EJERCICIO
Si la obra se inició y terminó dentro del ejercicio anual, simplemente, todos los
ingresos recibidos por anticipado constituyen ingresos definitivos del ejercicio
luego de haberlos asignado a la obra, consecuentemente, se realizan los
ingresos, y el constructor obtiene su ingreso, beneficio o utilidad dentro del
ejercicio, ejemplo:
pág. 93
Valor de la obra: $ 100.000 dólares Anticipos: 30 % 10.06. /2010: $ 30.000
Fecha de inicio: 10.06 /2010 50 % 15.09 /2010: 50.000
Fecha de terminación: 30.10./2010 20 %: 30.10 /2010:
20.000
Margen Dirección Técnica: 10 %
Primer anticipo recibido:
REGISTRO DEL PRIMER ANTICIPO RECIBIDO: 30.000
30.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
16 BANCOS 30.000
INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS
DE TERCEROS
30.000
ASIGNACIÓN DE MATERIALES
Ejemplo.- Se asigna a la obra: materiales: 18.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
17 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Materiales”
18.000
BANCOS
18.000
ASIGNACIÓN DE MANO DE OBRA
Ejemplo.- Por concepto de mano de obra se asigna 6.000
pág. 94
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
18 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Mano de Obra”
6.000
BANCOS 6.000
ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
Ejemplo.- Por concepto de costos indirectos se asigna 4.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
19 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Costos Indirectos”
4.000
BANCOS 4.000
INGRESOS PARA GASTOS DE OPERACIÓN Y UTILIDADES DEL CONSTRUCTOR
Regularmente, en el caso de obras por encargo de terceros, los ingresos propios
del constructor están en función del margen de Dirección Técnica previsto en el
contrato o en el presupuesto previo a la adjudicación de la obra.
Una alternativa muy práctica de apropiación de ingresos en la medida que avanza
la obra se la hace con frecuencia mensual, aplicando el porcentaje previamente
establecido en el Presupuesto.
Cuando la obra termina dentro del ejercicio No es necesario contabilizar la
“apropiación de ingresos”, simplemente, al final del ejercicio se transfiere la
totalidad de “INGRESOS ANTICIPADOS POR ENCARGO DE TERCEROS” a
“INGRESOS POR SERVICIOS”, de los cuales una parte se habrá destinado a
Gastos Generales de Administración, Gastos de Ventas y Financieros si los
hubiere y el margen de utilidad previsto.
pág. 95
Es decir, el margen del 10 % en concepto de Dirección Técnica está en la cuenta
Bancos y la empresa constructora podrá con cargo a ésta cuenta destinar a
gastos y un margen de utilidad, sin necesidad de hacer asientos contables
periódicos.
REGISTRO DEL SEGUNDO ANTICIPO RECIBIDO: 50.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
21 BANCOS 50.000
INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS
DE TERCEROS
50.000
ASIGNACIÓN DE MATERIALES
Ejemplo.- Se asigna la obra: materiales: 30.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
22 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Materiales”
30.000
BANCOS 30.000
ASIGNACIÓN DE MANO DE OBRA
Ejemplo.- Por concepto de mano de obra se asigna 10.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
23 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Mano de Obra”
10.000
BANCOS 10.000
pág. 96
ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
Ejemplo.- Por concepto de costos indirectos se asigna 6.500
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
24 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Costos Indirectos”
6.500
BANCOS 6.500
ASIGNACIÓN DE INGRESOS POR DIRECCIÓN TÉCNICA - MIENTRAS SE CONSTRUYE LA OBRA
No es necesario asiento alguno pues la totalidad se transfiere al término del
ejercicio, y los gastos se aplican directamente a la cuenta “BANCOS”.
REGISTRO DEL TERCER ANTICIPO RECIBIDO: 20.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
25 BANCOS 20.000
INGRESOS ANTICIPADOS POR OBRAS
DE TERCEROS
20.000
ASIGNACIÓN DE MATERIALES
Ejemplo.- Se asigna a la obra: materiales: 8.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
26 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Materiales”
8.000
BANCOS 8.000
pág. 97
ASIGNACIÓN DE MANO DE OBRA
Ejemplo.- Por concepto de mano de obra se asigna 3.800
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
27 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Mano de Obra”
3.800
BANCOS 3.800
ASIGNACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS
Ejemplo.- Por concepto de costos indirectos se asigna 3.700
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
28 OBRAS EN EJECUCIÓN (ET)
“Costos Indirectos”
3.700
BANCOS 3.700
ASIGNACIÓN DE INGRESOS POR DIRECCIÓN TÉCNICA - MIENTRAS SE CONSTRUYE LA OBRA
No es necesario asiento alguno pues la totalidad se transfiere al término del
ejercicio, y los gastos se aplican directamente a la cuenta “BANCOS”.
TERMINACIÓN DE LA OBRA
Cuando los técnicos ordenan que la obra está debidamente terminada,
Contabilidad registra en la siguiente forma:
pág. 98
• SALDO DE “OBRAS EN EJECUCIÓN”: 90.000
Se transfiere a “OBRAS TERMINADAS DE TERCEROS (cuenta del Activo
Corriente) y a “COSTO DE OBRAS TERMINADAS DE TERCEROS”
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
29 OBRAS TERMINADAS DE TERCEROS 90.000
OBRAS EN EJECUCIÓN (ET) 90.000
No. D E S C R I P C I Ó N DEBE HABER
30 COSTO DE OBRAS TERMINADAS DE
TERCEROS
90.000
OBRAS TERMINADAS DE TERCEROS 90.000
REVELACIÓN EN EL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO
INGRESOS POR SERVICIOS 100.000
COSTO DE OBRAS TERMINADAS - 90.000
UTILIDAD BRUTA 10.000
GASTOS GENERALES, DE VENTA, - xxx
Y FINANCIEROS
UTILIDAD NETA xxx
5.5.5 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES – RESUMEN
Encargo de terceros
: si la obra no concluye dentro del ejercicio:
pág. 99
DEBE HABER
Recibo de anticipos y abonos del cliente: XXX
BANCOS XXX
INGRESOS ANTICIPADOS POR XXX
OBRAS DE TERCEROS
(Cuenta del Pasivo Corriente)
Registro de costos según ocurran:
OBRAS EN EJECUCIÓN (ET) XXX
Materiales xxx
Mano de Obra xxx
Depreciaciones xxx
BANCOS, CUENTAS O XXX
DOCUMENTOS POR PAGAR
(según modalidades de pago)
Se asigna ingresos del ejercicio:
(según % de acuerdo al presupuesto)
INGRESOS ANTICIPADOS POR XXX
OBRAS DE TERCEROS
INGRESOS POR PROYECTOS XXX
O POR SERVICIOS
Encargo de terceros: si la obra termina dentro del ejercicio o período contable:
DEBE HABER
Recibo de anticipos y abonos del cliente:
BANCOS XXX
pág. 100
INGRESOS ANTICIPADOS POR XXX
OBRAS DE TERCEROS
Registro de costos según ocurran:
OBRAS EN EJECUCIÓN (ET) XXX
Materiales xxx
Mano de Obra xxx
Depreciaciones xxx
BANCOS, CUENTAS O XXX
DOCUMENTOS POR PAGAR
(según modalidades de pago)
Registro de la obra terminada:
COSTO DE OBRAS TERMINADAS XXX
OBRAS EN EJECUCIÓN (ET) XXX
Transferencia a ingresos del ejercicio:
INGRESOS ANTICIPADOS POR XXX
OBRAS DE TERCEROS
INGRESOS POR PROYECTOS XXX
O POR SERVICIOS
Por cuenta propia: si la obra no concluye dentro del ejercicio:
DEBE HABER
Registro de costos según ocurran:
OBRAS EN PROCESO XXX
pág. 101
BANCOS, CUENTAS O D XXX
DOCUMENTOS POR PAGAR
(según modalidades de pago)
Por cuenta propia: si la obra concluye dentro del ejercicio:
DEBE HABER
COSTO DE OBRAS TERMINADAS XXX
OBRAS EN PROCESO (CP) XXX
Por cuenta propia: cuando se venda la obra:
DEBE HABER
BANCOS, CUENTAS POR COBRAR O XXX
DOCUMENTOS POR COBRAR
(según modalidades de cobro)
VENTAS XXX
COSTO DE VENTAS XXX
COSTO DE OBRAS TERMINADAS XXX
5.5.6 CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES EN CURSO (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)
Cuando se construye activos fijos propios de la empresa constructora como
edificios, bodegas, oficinas, etc., cuyo destino No es la venta, todos los costos
directos e indirectos se cargan a la obra aplicando a la cuenta
“CONSTRUCCIONES EN PROCESO” o “CONSTRUCCIONES EN CURSO”; una
vez que se termina la obra se transfiere a la cuenta respectiva del activo
“propiedad, planta y equipo”, “EDIFICIOS” por ejemplo.
pág. 102
Ejemplo: Se paga durante la construcción en curso: 15.000 por materiales; 12.000
por mano de obra; se asigna 1.000 por Depreciaciones de maquinarias y equipos.
DEBE HABER
Durante la construcción:
CONSTRUCCIONES EN CURSO 28.000
Materiales 15.000
Mano de Obra 12.000
DEPRECIACIÓN
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
1.000
BANCOS, CUENTAS POR PAGAR O 27.000
DOCUMENTOS POR PAGAR
(según modalidades de pago)
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE 1.000
pág. 103
5.6 ASPECTOS TRIBUTARIOS EN LA CONSTRUCCIÓN 5.6.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE TIPO GENERAL Todas las personas naturales y jurídicas que se dediquen a las actividades de la
construcción están sometidos al cumplimiento de obligaciones tributarias,
respecto de dos tipos de impuestos básicos: a) Impuesto al Valor Agregado - IVA
-; y, b) Impuesto a la Renta.
Para fines tributarios relacionados con la construcción es necesario subdividir en
dos tratamientos: Obligaciones tributarias de empresas y personas naturales
obligadas a llevar Contabilidad, y obligaciones tributarias de personas naturales
no obligadas a llevar Contabilidad
5.6.2 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -IVA- EN EL CASO DE OBRAS Y SERVICIOS DE LA CONSTRUCCIÓN
OBLIGACIONES DE TIPO GENERAL
Los constructores, sean sociedades o personas naturales obligadas o no a llevar
Contabilidad tienen la obligación de pagar el IVA en la adquisición de bienes y
servicios gravados con tarifa 12 %, y facturar con este impuesto en la prestación
de servicios vinculados con la construcción.
LA FACTURACIÓN
Tanto las personas jurídicas públicas y privadas, así como las personas naturales
obligadas
________________________ FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 104
o no a llevar Contabilidad, y que ejerzan actividades habituales de venta de
bienes y servicios gravados con tarifa 12 % o con tarifa 0 (no gravados), están
obligadas a facturar de acuerdo a la reglamentación vigente.
COMPROBANTES DE VENTA VÁLIDOS
La compra y venta de bienes inmuebles no está gravada con el IVA.- La compra o
venta de bienes inmuebles, entre ellos: terrenos, edificios, casas, departamentos,
etc. no están gravadas con el IVA, por tanto tienen tarifa cero.
Base imponible del IVA 12 % por servicios y contratos de la construcción.- En
general, para la determinación de la base imponible en la prestación de servicios,
se incluirá en ésta el valor total cobrado por el servicio prestado
Si con la prestación de servicios gravados con el IVA 12 %, se suministran
materiales también gravadas con esta tarifa, se entenderá que el valor de tales
materiales sin incluir el IVA 12 % forma parte de la base imponible de éste
servicio, aunque se facturen separadamente. Si el servicio prestado está gravado
con tarifa 0 %, la venta de materiales gravados con tarifa 12% se facturará por
separado.
Base imponible en contratos de obras públicas o privadas.- En los precios
unitarios que se establezcan para los contratos de construcción de obras públicas
o privadas, no se incluirá el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes
incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura que
corresponda aplicará el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaración,
utilizará como crédito tributario el impuesto pagado en la adquisición de bienes
incorporados a la obra pública. La entidad del sector
_________________________ FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 105
público contratante, efectuará la retención únicamente por el 30 % del IVA que
corresponde a cada factura.
Base imponible por servicios profesionales.- Cuando las instituciones del Estado y
las sociedades paguen o acrediten en cuenta honorarios por servicios
profesionales gravados con tarifa 12 %, prestados por personas naturales con
título de instrucción superior otorgado por establecimientos amparados por la Ley
de Universidades y Escuelas Politécnicas, deberán efectuar la retención del 100
% del Impuesto al Valor Agregado facturado y declararlo y pagarlo mensualmente
en las condiciones y plazos establecidos. Los agentes de retención de este
concepto deberán remitir mensualmente en medio magnético del detalle del
impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas.
Para efectos del cómputo del honorario pagado por cada caso determinado, se
entenderá que el monto No tiene límite para fines del 12 % del IVA, por tanto, las
facturas por servicios profesionales están gravadas con IVA 12 % sin considerar
límite alguno. El contratante retendrá el 100 % por tratarse de personas naturales.
Crédito Tributario.- El crédito tributario es el valor del IVA 12 % pagado por el
contribuyente y en favor de éste, en los siguientes casos:
a) Por el IVA 12 % pagado en la adquisición de materiales de construcción y
por la utilización de servicios inherentes a la construcción; siempre que los
materiales y servicios utilizados se utilicen en el servicio que preste el
contribuyente y que esté gravado con tarifa 12 %; y,
b) Por el IVA 12 % pagado en la adquisición de activos fijos del que presta el
servicio, siempre que los servicios que presta estén gravados con IVA 12
%.
________________________ FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 106
Tienen derecho al crédito tributario los contribuyentes que ejerzan actividades de
servicios profesionales y afines vinculados con la construcción siempre que los
servicios que presten también estén gravados con tarifa 12 %
El IVA 12 % se compensa mensualmente en la declaración que debe hacer el
contribuyente por los servicios gravados con el 12 %. Si el valor del “IVA
PAGADO” es mayor que el “IVA POR PAGAR”; la compensación del crédito
tributario es automática en su propia declaración, caso contrario, si el “IVA
PAGADO” es menor que el ”IVA POR PAGAR”, deberá pagar la diferencia. El
aplicar crédito tributario quiere decir que el IVA pagado No constituye costo del
servicio.
La empresas o personas naturales que construyan por cuenta propia bienes
inmuebles destinados a la venta, están obligados a pagar el IVA 12 % en todas
las compras de materiales y utilización de servicios, sin embargo, no tienen
derecho a la compensación por “crédito tributario” por cuanto la venta de
inmuebles está exenta de este impuesto. El IVA pagado entonces constituye parte
del costo de la construcción.
Contribuyentes Especiales.-. Son contribuyentes diferenciados y designados por
el Servicio de Rentas Internas -SRI- que deben cumplir, además de las
obligaciones tributarias generales, otras que le permiten al SRI un mayor control
de transacciones realizadas por este tipo de contribuyentes, tal es el caso del
detalle de compras y ventas realizadas en cada mes.
RETENCIONES del IVA 12 %.- Las entidades públicas y los Contribuyentes
Especiales tienen la obligación de retener el 30 % por el IVA pagado en sus
adquisiciones y el 70 % del IVA pagado en servicios.
________________________ FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 107
Retención a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad.- Cuando las
Instituciones del Estado y las sociedades adquieran a personas naturales no
obligadas a llevar Contabilidad servicios gravados con tarifa 12 %, deberán
efectuar la retención del 100 % del Impuesto al Valor Agregado facturado. Los
valores retenidos serán declarados y pagados mensualmente en las condiciones
y plazos establecidos. Los agentes de retención deberán remitir mensualmente en
medio magnético el detalle del impuesto retenido en la forma que indique el
Servicio de Rentas Internas.
Cuando las instituciones del Estado, las sociedades y personas naturales
obligadas a llevar Contabilidad adquieran bienes o servicios a personas naturales
informales, deberán emitir el comprobante de venta denominado “Liquidación de
Compras y Servicios”, desagregarán el IVA 12 % y efectuarán la retención del 100
% del Impuesto al Valor Agregado.
Profesionales que prestan servicios de la construcción y no están obligados a
llevar Contabilidad.- En el caso de profesionales que prestan servicios para la
ejecución de servicios vinculados con la construcción tal es el caso de arquitectos
e ingenieros que ejercen libremente su profesión y realizan estudios de
consultoría, diseño, ejecución y construcción de obras, están obligados a facturar
el 12 % por el total facturado.
Declaración y pago del IVA.- El Artículo 96 del Reglamento de Aplicación General
del Régimen tributario establece los plazos para declarar y pagar el IVA de
acuerdo al 9º. Dígito del RUC del contribuyente.
DECLARACIÓN y pago del IVA: mensualmente ____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 108
Si el noveno dígito
es
Fecha de vencimiento
(hasta el día)
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente
ANEXÓ No. 1 – IVA – APLICACIONES
1. BASE LEGAL
La Ley de Régimen Tributario Interno establece el Impuesto al Valor Agregado,
cuyas siglas son I V A.
2. QUE ES EL IVA
- Concepto del IVA.- Es un impuesto indirecto que grava la transferencia de
bienes y servicios efectuados en el país, y las importaciones de bienes. En la
práctica es un impuesto al consumo.
__________________________ FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 109
3. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CONEL IVA
BIENES GRAVADOS
El IVA grava a los bienes de naturaleza corporal que se comercialicen en territorio
ecuatoriano, tales como: mercaderías y productos, que sean movibles, que se
puedan trasladar de un lugar a otro, ejemplos: computadores, telas, zapatos.
El IVA grava a la compra de bienes comercializados en el país, y a las
importaciones, e incluye consignaciones (encargo para la venta), la entrega
gratuita, y el uso o consumo personal de la producción o bienes destinados a la
venta.
SERVICIOS GRAVADOS
Se refiere a aquellos servicios prestados realizados en territorio ecuatoriano por
entidades públicas, sociedades nacionales o extranjeras con establecimiento
permanente, personas naturales o extranjeras domiciliadas en el país sin relación
de dependencia, ejemplos: servicios de: mantenimiento de maquinaria, de
profesionales, de asistencia técnica, automotriz, financieros, etc.
El IVA grava también al arrendamiento de inmuebles amoblados o no (excepto
para vivienda), inmuebles con instalaciones para alguna actividad económica, así
como también la transferencia o uso de marcas, patentes, licencias, etc.
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 110
La diferencia entre bienes y servicios está en que los primeros son tangibles,
vistos movibles, en tanto que los servicios no tienen estas características, sin
embargo los servicios son transferencias porque en ellos se incluyen materiales y
se agrega trabajo y recursos para satisfacer requerimientos de diversa índole.
Para efectos del Impuesto al Valor Agregado, se considera bienes a aquellos de
naturaleza corporal, movibles, tales como mercaderías, productos en general.
4. TRANSFERENCIAS DE BIENES Y SERVICIOS EXENTAS DEL IVA
Se entiende como no gravadas, las transferencias sobre las cuales no pesa
ninguna tarifa del IVA, es decir, no se las considera para fines de este impuesto,
por tanto no están sujetas a ninguna tarifa, ellas son:
• Adjudicaciones por herencia, liquidación de sociedades y conyugales.
• Aportaciones en especie (que no sea en dinero) a sociedades.
• Cesión de acciones y títulos – valores (negociables).
• Cuotas o aportes para el mantenimiento de condominios dentro del
régimen de propiedad horizontal, y para el financiamiento de gastos
comunes en urbanizaciones.
• Donaciones a entidades públicas y sociedades sin fines de lucro.
_________________________ FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 111
• Gastos reembolsables por servicios (deben facturarse en forma
independiente indicando los comprobantes de venta respectivos).
• Venta de negocios.
5. TARIFAS DEL IVA
QUE SÓNLAS TARIFAS DEL IVA
Tarifas en el caso del IVA son los porcentajes establecidos sobre las
transacciones de bienes y servicios sujetos a este tributo. Existen dos tarifas: del
12 % y del 0 %
TARIFA DEL 12 %
En la actualidad está vigente la tarifa del 12 %, o sea en cada compra de bienes
o uso de servicios gravados con este impuesto, el comprador o usuario debe
pagar adicionalmente el 12 % al valor de la transacción, ejemplos:
VALOR DE LA TRANSACCIÓN IVA 12 %
U. S. $ DOLARES
100 12
U. S. $ DOLARES
150 18
800 96
3.500 420
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 112
TARIFA 0 %
La tarifa del 0 % indica que en las transacciones de algunos bienes y servicios
expresamente señalados en la Ley, el comprador no paga ninguna cantidad
adicional por concepto del IVA.
Se consideran gravados con tarifa 0 en el sentido de que “podrían” ser
susceptibles de aplicación de tarifas superiores al 0 %
6. TRANSFERENCIAS E IMPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS
CONTARIFA CERO
P R O D U C T O S G R A V A D O S C O N T A R I F A 0 %
• Aceites comestibles excepto el de oliva.
• Alimentos balanceados, harina de pescado, y preparados forrajeros y
demás preparados para alimentación de animales que se críen para
alimentación humana.
• Alimentos de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,
bioacuáticos, carnes en estado natural, y de la pesca que se mantengan en
estado natural.
• Avena.
• Azúcar.
• Enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha.
• Exportaciones.
• Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios,
y materia primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado
interno, para producirlas.
• Fideos.
pág. 113
• Harinas de consumo humano.
• Lámparas fluorescentes.
• Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de
producción nacional; leches maternizadas y proteicos infantiles.
• Maicena.
• Manteca, margarina.
• Medicamentos y drogas para uso humano, según lista anual del presidente
de las pública, así como la materia prima e insumos importados o
adquiridos en el mercado interno para producirlos. Incluye los envases y
etiquetas importados o adquiridos localmente que son utilizados
exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o
veterinario.
• Pan.
• Panela.
• Papel bond, papel periódico, periódicos, revistas, libros y material
complementario que se comercializa conjuntamente con los libros;
• Sal,
• Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas.
• Tractores de llantas de hasta 200 hp. (caballos de fuerza) incluyendo los
tipos canguro y los que se utiliza en el cultivo de arroz, arados, rastras,
surcadores y vertedores, cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto,
bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de
riego; y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas.
TRANSFERENCIAS A ENTIDADES PÚBLICAS
I M P O R T A C I O N E S C O N T A R I F A 0 %
, EXCEPTO LAS GRAVADAS
CONEL IMPUESTO A LA RENTA.
• Los que introduzcan al país
• Bienes en admisión temporal o en tránsito, mientras no se nacionalicen
:
pág. 114
• Diplomáticos extranjeros y funcionarios internacionales que estén liberados
de derechos e impuestos.
• Donaciones del exterior al sector público.
• Pasajeros que ingresen al país por la franquicia según la ley de aduanas.
S e r v i c i o s g r a v a d o s c o n t a r i f a 0 %
• Administrativos prestados por el sector público tales como los del registro
civil, obtención de licencias, registros, permisos y otros;
• Aero fumigación.
• Alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para
vivienda.
• Artesanos prestados personalmente.
• Cuotas y canones por servicios prestados por clubes sociales, gremios
profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren
a sus miembros hasta 1.500 dólares en el año.
• Educación en todos los niveles.
• Energía eléctrica.
• Espectáculos públicos.
• Exportaciones, inclusive las de turismo receptivo.
• Financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente
autorizadas.
• Funerarios.
• Guarderías infantiles.
• Hogares de ancianos.
• Impresión de libros.
• Loterías de la junta de beneficencia de Guayaquil y fe y alegría;
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 115
• Peaje y pontazgo por utilización de carreteras y puentes.
• Refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar bienes
alimenticios no gravados, y en general, todos los productos perecibles que
se exporten; los de faena miento, cortado, pilado, trituración y, la extracción
por medios mecánicos y químicos para elaborar aceites comestibles
• Salud incluye medicina prepagada y fabricación de medicamentos.
• Seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia
médica y accidentes personales, y obligatorios por accidentes de tránsito
terrestres.
• Servicios prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de
la producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros canones,
alícuotas o cuotas hasta 1.500 dólares en el año.
• Servicios públicos de agua potable, alcantarillado, energía eléctrica,
recolección de basura.
• Servicios transferidos a entidades públicas, excepto las gravadas con el
impuesto a la renta.
• Transferencia de títulos – valores (negociables);
• Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, transporte
internacional de carga y transporte de carga desde y hacia la provincia de
galápagos, transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y
gasoductos;”
7. BASE IMPONIBLE DEL IVA
QUE ES LA BASE IMPONIBLE
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 116
Es el valor en dinero correspondiente al precio de venta de la transacción sobre la
cual se grava el IVA.
BASES IMPONIBLES DEL IVA
1. BASE IMPONIBLE EN TRANSFERENCIAS LOCALES DE BIENES EN
GENERAL
PRECIO DE VENTA
- (menos) DESCUENTOS Y BONIFICACIONES COMERCIALES
- (menos) DEVOLUCIÓNDE BIENES Y ENVASES
- (menos) INTERESES Y PRIMAS DE SEGUROS EN VENTAS A
PLAZO
BASE IMPONIBLE DEL IVA
2. BASE IMPONIBLE PARA IMPORTACIONES
VALOR CIF (FOB + SEGURO Y FLETE INTERNACIONAL)
+ IMPUESTOS, ARANCELES, TASAS, DERECHOS,
RECARGOS
+ OTROS GASTOS SEGÚN DOCUMENTOS DE
IMPORTACION
BASE IMPONIBLE DE BIENES IMPORTADOS
3. BASE IMPONIBLE EN CASOS ESPECIALES
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 117
PERMUTAS (INTERCAMBIO), RETIRO PARA USO
PERSONAL,
DONACIONES, RIFAS, SORTEOS
BASE IMPONIBLE: SEGÚN PRECIOS DE MERCADO
4. BASE IMPONIBLE EN SERVICIOS EN GENERAL
• POR EL VALOR DEL SERVICIO PRESTADO
5. BASE IMPONIBLE EN HOTELES Y RESTAURANTES CALIFICADOS
• NO INCLUYE PROPINA LEGAL DEL 10 %
6. BASE IMPONIBLE EN SERVICIOS CONMERCADERIAS GRAVADAS
• VALOR DEL SERVICIO GRAVADO
+ (más) MERCADERÍAS CONIVA 12 %
BASE IMPONIBLE EN SERVICIOS CONMERCADERIAS
GRAVADAS
7. BASE IMPONIBLE EN SERVICIOS CONMERCADERIAS TARIFA 0
• MERCADERIAS SE FACTURAN POR SEPARADO
8. SUJETOS PASIVOS O AGENTES DEL IVA
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 118
AGENTES DE PERCEPCIÓNDEL IVA
Son agentes de percepción del IVA las sociedades y personas naturales que al
vender bienes o prestar servicios, cumplen la función de intermediarios en la
recaudación y pago del IVA al Estado, ellos son:
- Sociedades y personas naturales que habitualmente venden bienes o
prestan servicios gravados con el IVA.
- Los exportadores sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se
exporten, y bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos
empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
- Los importadores de mercaderías, productos en general.
AGENTES DE RETENCIÓN DEL IVA
Son agentes de retención del IVA las entidades públicas, contribuyentes
especiales, sociedades, exportadores, y personas naturales obligadas a llevar
Contabilidad que por la compra de bienes o uso de servicios deben retener y
depositar a favor del Estado, una parte o la totalidad del IVA recaudado, ellas son:
- Sociedades y Personas naturales obligadas a llevar Contabilidad: retienen a
proveedores - personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad.
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 119
- Las personas naturales designadas por el Servicio de Rentas Internas -SRI-
en calidad de Contribuyentes Especiales (grandes negocios, muy
importantes): retienen a sociedades y personas naturales).
NO HAY RETENCIÓN
• A entidades públicas
• A compañías de Aviación
• A las agencias de Viaje en la compra de pasajes aéreos
• A contribuyentes especiales
PORCENTAJES DE RETENCIÓN
• Entidades Públicas y Contribuyentes Especiales sean éstos sociedades o
personas naturales obligados a llevar Contabilidad y hayan sido
designados por el Servicio de Rentas Internas -SRI- en calidad de
Contribuyentes Especiales (regularmente por el monto de transacciones,
movimiento muy intenso, patrimonio y activos muy altos, según
corresponda), retienen en pagos por adquisiciones de bienes y servicios
en los siguientes porcentajes:
• AGENTES Y PORCENTAJES DE RETENCIÓN DEL IVA
Son agentes de retención del IVA 12 % los siguientes:
RETENCIÓN EN LA COMPRA DE BIENES ____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 120
• ENTIDADES PÚBLICAS, CONTRIBUYENTES ESPECIALES, EMPRESAS
DE SEGUROS Y REASEGUROS, RETIENEN A:
SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES OBLIGADAS O
NO A LLEVAR CONTABILIDAD
30 %
• EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO RETIENEN A:
ESTABLECIMIENTOS AFILIADOS 30 %
• SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD RETIENEN A:
PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
30 %
• EXPORTADORES A PROVEEDORES DE BIENES, MATERIAS PRIMAS,
INSUMOS Y ACTIVOS FIJOS EMPLEADOS EN LA FABRICACIÓN DE
BIENES QUE SE EXPORTEN, RETIENEN A:
SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES 100 %
• PETROCOMERCIAL Y COMERCIALIZADORAS DE COMBUSTIBLES EN
VENTA DE DERIVADOS DE PETRÓLEO SOBRE EL MARGEN DE
COMERCIALIZACION: ____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 121
DISTRIBUIDORAS DE DERIVADOS DE PETRÓLEO 100 % SOBRE
MARGEN DE
COMERCIALIZACION
RETENCIÓN EN LA PRESTACIÓNDE SERVICIOS
• ENTIDADES PÚBLICAS, CONTRIBUYENTES ESPECIALES, EMPRESAS
DE SEGUROS Y REASEGUROS, RETIENEN A:
SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD
70 %
• EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO RETIENEN A:
SUJETOS DE RETENCIÓN % R E T E N C I Ó N
ESTABLECIMIENTOS AFILIADOS 70 %
• ENTIDADES PÚBLICAS, CONTRIBUYENTES ESPECIALES, EMPRESAS DE
SEGUROS Y REASEGUROS, SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES
OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD, RETIENEN A:
SUJETOS DE RETENCIÓN % R E T E N C I Ó N
PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD, INCLUYE SERVICIOS PROFESIONALES Y
ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES (EXCEPTO
VIVIENDA)
100 %
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 122
• ENTIDADES PÚBLICAS, CONTRIBUYENTES ESPECIALES, EMPRESAS DE
SEGUROS Y REASEGUROS, SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES
OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD, RETIENEN A:
SUJETOS DE RETENCIÓN % R E T E N C I Ó N
SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES OBLIGADAS O
NO A LLEVAR CONTABILIDAD, EN CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
30 %
• EXPORTADORES A PROVEEDORES DE SERVICIOS EMPLEADOS EN LA
FABRICACIÓNDE BIENES QUE SE EXPORTEN, RETIENEN A:
SUJETOS DE RETENCIÓN % R E T E N C I Ó N
SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES 100 %
CUÁNDO RETENER
La retención del IVA debe hacerse en el momento del pago o del “crédito en
cuenta” (registro contable), lo que ocurra primero.
Se sobre entenderá que la retención ha sido efectuada en el plazo de 5 días
desde la fecha de entrega de la Factura o Comprobante de Venta respectivo y en
este lapso deberán entregar el Comprobante de Retención al proveedor
respectivo.
9. DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS RETENCIONES DEL IVA
Las retenciones del IVA se declaran y pagan mensualmente en los formularios,
condiciones y plazos respectivos:
____________________________________
FUENTE: Ley De Régimen Tributario Interno
Reglamento Tributario Interno
Código Tributario
pág. 123
PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR LAS RETENCIONES EN LA
FUENTE DEL IVA: MENSUALMENTE
Si el noveno dígito del RUC es
(noveno Número de izquierda a derecha)
Fecha de vencimiento
(hasta el día)
1 l mes siguiente
2 l mes siguiente
3 l mes siguiente
4 l mes siguiente
5 l mes siguiente
6 l mes siguiente
7 l mes siguiente
8 l mes siguiente
9 l mes siguiente
0 l mes siguiente
10. HECHO GENERADOR, FACTURACIÓN Y OBLIGACIÓN DE PAGO DEL
IVA 12 %
QUE ES EL HECHO GENERADOR
Se refiere al acto o contrato que tenga por finalidad la transferencia del bien o la
prestación del servicio. Si es por etapas, cuando se cumplan las condiciones de
cada una de ellas. En importaciones en el momento de despachar la mercadería
por las Aduanas.
FACTURACIÓNY OBLIGACIÓNDE PAGAR EL IVA
pág. 124
La obligación de facturar y pagar por el IVA 12 % nace cuando ocurre el hecho
generador, es decir, cuando se concreta el objetivo de transferir bienes y servicios
gravados con el IVA 12 %.
11. CRÉDITO TRIBUTARIO
QUE ES EL CRÉDITO TRIBUTARIO
Es el valor del IVA 12 % PAGADO en la compra de bienes y servicios utilizados
en la comercialización, producción o exportación, que se deduce (se resta) del
IVA POR PAGAR, a fin de que el agente de percepción del IVA (venden bienes y
servicios gravados, o exportan) recaude y pague solo la diferencia, o se lo
devuelva en el caso de personas naturales exportadoras.
El Crédito Tributario es una especie de “devolución” del impuesto pagado en la
compra, cumpliéndose el concepto de Impuesto al Valor Agregado ya que el
proveedor al aplicar su precio de venta con IVA 12 % descuenta lo pagado en la
compra, a fin de pagar solo la diferencia.
Ejemplo de Crédito Tributario
COMPRA DE MERCADERÍA 300
SUBTOTAL
IVA 12 %
TOTAL
300
36
336
VENTA DE MERCADERIA 500
SUBTOTAL
500
pág. 125
- CONDICIÓN GENERAL DEL CRÉDITO TRIBUTARIO.- Se tendrá derecho a
crédito tributario por el IVA 12 % pagado por las personas naturales en la
utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que
tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de
otros bienes y servicios gravados.
- IVA 12 % PAGADO QUE DA DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO:
. Compra de bienes y mercaderías a comercializarse con tarifa 12 %
. Compra de insumos en la prestación de servicios a comercializarse con
tarifa 12 %
. Compra de insumos y servicios necesarios para la producción y
comercialización, inclusive los bienes destinados al activo fijo del
contribuyente.
IVA 12 %
TOTAL
60
560
USO DEL CRÉDITO
TRIBUTARIO:
IVA
12 % VENTA
60
- (menos) IVA 12 %
COMPRA
36
TOTAL IVA
POR PAGAR
24
pág. 126
. Compra de activos fijos del sujeto pasivo que comercializa o produce
bienes o servicios gravados con tarifa 12 %
. Compra de insumos, bienes y servicios para productos con destino
destinados a la exportación.
. Compra de bienes y servicios utilizados para bienes y servicios transferidos
a entidades públicas.
COMO UTILIZAR EL CRÉDITO TRIBUTARIO
- En general.- El Crédito Tributario se lo utiliza en la “Declaración Mensual del
IVA”, de modo que la persona natural obligada a facturar con IVA 12 %, se
compense en su propia declaración, cuyo resumen es el siguiente:
Ejemplo
IVA POR PAGAR 12 % DE
600
(MENOS) IVA PAGADO 12 %
DE 350
: movimiento febrero: ventas: $ 600; compras: $ 350
72
42
IVA POR PAGAR 12 %
30
Crédito Tributario mes de enero (dato): 8
Liquidación Crédito Tributario febrero
pág. 127
Si las compras gravadas en el mes fueron mayores a las ventas gravadas con IVA
12 %, simplemente, se obtiene un valor de IVA 12 % PAGADO mayor al IVA 12
% POR PAGAR, produciéndose el Crédito Tributario a liquidarse en el siguiente
mes.
Las alternativas del saldo a favor (CRÉDITO TRIBUTARIO) o de saldo por pagar
(IVA POR PAGAR) depende de cada caso según el movimiento de la actividad
desarrollada por la persona natural.
El caso de los exportadores.- Si la persona natural exporta bienes y servicios,
está en la obligación de pagar el IVA 12 % en la compra de bienes, o utilización
de insumos y servicios necesarios para la exportación, IVA que será devuelto.
En este caso, el exportador debe presentar al Servicio de Rentas Internas una
solicitud de devolución del IVA 12 % PAGADO, acompañando los justificativos
correspondientes. De existir conformidad, el SRI procederá a la devolución del
IVA 12 % PAGADO en el plazo de 90 días, a través de “Nota de Crédito”, cheque
u otro medio de pago.
CRÉDITO TRIBUTARIO
ENERO:
(más) IVA POR PAGAR
(FEBRERO)
8
30
TOTAL IVA 12 % POR
PAGAR
22
pág. 128
Discapacitados.- El IVA 12 % PAGADO en la adquisición de vehículos
ortopédicos y equipos médicos especiales, y materias primas para prótesis y
ortesis, los discapacitados calificados tienen derecho a la devolución en las
mismas condiciones que para los exportadores.
Crédito Tributario Parcial.- Si el proveedor transfiere bienes y servicios gravados
con IVA 12 % y también con IVA 0 % puede utilizar el Crédito Tributario en forma
proporcional, dividiendo, el total de ventas con IVA 12 % + exportaciones + ventas
al sector público, y el total dividido el total de ventas y así obtener el porcentaje de
Crédito Tributario del mes.
- Ejemplo de Crédito Tributario Parcial:
IVA 12 % PAGADO EN COMPRAS: $ 4.000
VENTAS DEL MES:
Derecho a Crédito tributario: el 90 % de 4.000 =
10.000
VENTAS LOCALES CONIVA 12 % 5.500
VENTAS LOCALES CONIVA TARIFA 0 % 1.000
EXPORTACIONES – TARIFA 0 % 2.000
VENTAS AL SECTOR PUBLICO (0 %) 1.500
9.000
PROPORCIÓNDEL CRÉDITO TRIBUTARIO = ------------ = 90 %
10.000
$ 3.600
pág. 129
SUSTENTO DEL CRÉDITO TRIBUTARIO
El Crédito Tributario es válido sólo si el IVA 12 % esta efectivamente pagado y
consta en las facturas y comprobantes de retención en la fuente, según el
Reglamento de Facturación y de Retención respectivo.
12. CASOS ESPECIALES DEL IVA
PERMUTAS O INTERCAMBIO DE MERCADERIAS Y SERVICIOS
- Intercambio de mercaderías.- En el intercambio de mercaderías, los
intervinientes facturarán el IVA 12 % a precios comerciales.
- Pagos de servicios con mercaderías y viceversa.- Si como pago de un
servicio se diere mercaderías, el precio se fijará según precios comerciales
de éstas, y el beneficiario del servicio se considerará como vendedor de las
mercaderías. Igual tratamiento se dará a la venta de mercaderías que se
pague con servicios.
MERCADERIAS EN CONSIGNACION
- que es venta en consignación.- Es la entrega de la mercadería como
“encargo” para ser vendida.
- Obligación del vendedor o consignatario.- En este caso el vendedor o
consignatario facturará y cobrará el IVA 12 % en cada venta realizada.
- Obligación del propietario o consignante
.- En este caso el propietario o
consignante facturará y cobrará el IVA 12 % según las liquidaciones del
consignatario.
pág. 130
- Devoluciones de mercaderías.- Los bienes entregados a título oneroso o
gratuito sujetos a devolución, se considerará como transferencia gravada
con el IVA.
- Cuenta “Mercaderías en Consignación”
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
.- Los sujetos pasivos del IVA que
realicen operaciones de mercaderías en consignación, registrarán las
entradas, salidas, reposiciones, etc. en la cuenta “MERCADERIAS EN
CONSIGNACION”.
- IVA en precios unitarios
ARRENDAMIENTO O ARRENDAMIENTO MERCANTIL
.- No se considerará el IVA 12 % de los bienes que
afecten en los precios unitarios. El constructor facturará sobre el valor total y
utilizará como crédito tributario el IVA 12 % pagado en dichos bienes.
- que es el arrendamiento mercantil.- Es la utilización de bienes muebles
(maquinarias, vehículos, equipos) o inmuebles (terrenos, edificios, locales) a
cambio de un pago o cuota regularmente mensual. En este caso, el IVA 12
% se aplica sobre el valor de cada cuota.
- que es el arrendamiento mercantil o “leasing”
VENTA DE ACTIVOS FIJOS Y BIENES QUE NO PERTENECEN AL GIRO
ORDINARIO DEL NEGOCIO
.- Es el arrendamiento de
bienes muebles o inmuebles con opción de compra del arrendatario. En este
caso, el IVA 12 % se aplica sobre cada cuota, y al hacer efectiva la compra,
el IVA 12 % se aplica sobre el valor residual (valor contable del arrendador o
propietario de los bienes arrendados).
pág. 131
- Activos fijos y bienes que no pertenecen el giro del negocio.- Se refiere a
bienes que no se utilizan en el objetivo del negocio, ejemplos: terrenos,
locales, equipos, etc. que siendo propiedad del negocio o actividad, no se
utilizan en su objetivo principal.
- Aplicación del IVA 12 %
SOCIEDADES Y PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A DECLARAR EL
IVA
.- Sobre el precio de venta.
13. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA
- DECLARACIÓN MENSUAL.- Están obligadas a declarar y pagar el IVA 12
% los siguientes:
. Agentes de Percepción: sociedades y personas naturales que
venden habitualmente bienes o prestan servicios gravados con tarifa 12
% deben hacer su declaración por las ventas del mes anterior, ejemplo:
sobre el movimiento del mes de febrero, se declara en el mes de
marzo. Estas DECLARACIÓN es deben hacerse aún cuando en uno o
varios meses no hubiere compras o ventas.
. Agentes de Retención: entidades públicas, sociedades, contribuyentes
especiales y personas naturales obligadas a llevar Contabilidad que
deban retener la totalidad o parte del IVA 12 %, por sus compras y
retención es realizadas en el mes anterior, deben hacer su declaración
en el mes siguiente, ejemplo: las retención es del mes de marzo, se
declara y paga en el mes de abril. Estas DECLARACIÓN es deben
hacerse aún cuando en uno o varios meses, no hubiere retención.
pág. 132
- DECLARACIÓN SEMESTRAL.- Están obligadas a declarar el IVA 0 % las
siguientes sociedades y personas naturales:
. Tarifa 0 %.- Sociedades y personas naturales que transfieren bienes o
presten servicios gravados con tarifa 0 %, están en la obligación de
hacer su declaración semestral: por el período enero – junio, declaran
en julio; por el período julio –diciembre, declaran en enero.
. Personas naturales a quienes se les retiene la totalidad del IVA 12 %.-
Están en la obligación de declarar semestralmente las personas
naturales proveedores de bienes y servicios a quienes se les ha
retenido la totalidad del IVA 12 %, ejemplos: servicios profesionales de
personas naturales, arrendamientos de personas naturales.
- IMPORTADORES.- Harán su declaración en la “Declaración de
Importación”.
- DECLARACIÓN SUSTITUTIVA
Si hay errores en la declaración, podrá sustituirse por una con la información
pertinente, siempre que signifique un mayor valor a pagar al Fisco y deberá
identificarse, el número de formulario a aquella que se sustituye, señalando los
valores que fueron cancelados.
En el caso de errores cuya solución no modifique el impuesto a pagar o signifique
diferencias a favor del contribuyente, éste presentará ante el Director Regional del
SRI, una solicitud enumerando los errores y la explicación de ellos. De ser
aprobada, el Director Regional, dispondrá las enmiendas en las bases de datos y
la resolución notificará al contribuyente.
- DECLARACIÓN ANTICIPADA DEL IVA
pág. 133
Los sujetos pasivos que estén obligados a presentar DECLARACIÓN es
semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que suspendan actividades antes
de las fechas reglamentarias, podrán hacerlo anticipadamente, hasta en 30 días
desde la fecha de suspensión.
FORMULARIÓ No. 104 : DECLARACIÓN ES DEL IVA
PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN DEL IVA
- MENSUAL
: IVA 12 %; IVA 12 % e IVA 0 %, RETENCIONES DEL IVA
Si el noveno dígito del RUC es
(Número de izquierda a derecha)
Fecha de vencimiento
(hasta el día)
1 10 del mes siguiente
2 12 del mes siguiente
3 14 del mes siguiente
4 16 del mes siguiente
5 18 del mes siguiente
6 20 del mes siguiente
7 22 del mes siguiente
8 24 del mes siguiente
9 26 del mes siguiente
0 28 del mes siguiente
5.6.3 EL IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS Y PERSONAS NATURALES EN ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCIÓN
Contribuyentes del impuesto a la renta.- Las empresas jurídicas, las sociedades y
las personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad dedicadas a las
pág. 134
actividades de la construcción, tanto como ejecutoras de obras como de
prestadoras de servicios, son contribuyentes del Impuesto a la Renta.
Personas naturales y sociedades obligados a llevar Contabilidad.- El Reglamento
vigente de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario en su Artículo 34 dispone la
obligatoriedad de llevar Contabilidad a todas las sociedades; y personas naturales
que cumplan ciertos límites de capital propio, costos y gastos, e ingresos brutos:
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las
sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con
un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero
de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos
brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior,
hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales,
imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior
hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la
totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente,
relacionados con la generación de la renta gravada.
Cabe indicar que los profesionales constructores independientes que ejerzan
actividades eminentemente profesionales no están obligados a llevar
Contabilidad, pero sí estos ejercieren actividades empresariales y cumplan con
los límites antes señalados en ese caso si deben llevarla.
Impuesto a la renta de empresas constructoras.- En general, las empresas y
sociedades dedicadas a la actividad de la construcción deben satisfacer el
Impuesto a la Renta en base a lo que arroje la Contabilidad de la empresa.
Cuando las obras de construcción duren más de un año, se podrá adoptar uno de
los sistemas recomendables por la técnica contable para el registro de ingresos y
costos de las obras, tales como el sistema de “obra terminada” y el sistema de
pág. 135
“porcentaje de terminación”, pero, adoptado un sistema, no podrá cambiarse a
otro, sino con autorización del Servicio de Rentas Internas -SRI-.
La falta de Contabilidad o que no se ajuste a las disposiciones legales y
reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicará la
siguiente norma:
En los contratos de construcción a precios fijos, unitarios o globales, se presumirá
que la base imponible es igual al 15 % del total del contrato.
Ingresos de las actividades de urbanización, lotización y similares.- Quienes
obtuvieren ingresos provenientes de las actividades de urbanización, lotización,
transferencia de inmuebles y otras similares, determinarán el impuesto a base de
los resultados que arroje la Contabilidad.
Para quienes no lleven Contabilidad o la que lleven no se ajuste a las
disposiciones legales y reglamentarias, se presumirá que la base imponible
es el treinta por ciento (30 %) del monto de ventas efectuadas en el ejercicio.
El impuesto que se hubiere pagado a los Municipios, en concepto de impuesto a
la utilidad en la compra – venta de precios urbanos, será considerado crédito
tributario para determinar el impuesto. El crédito tributario así considerado No
será mayor, bajo Ningún concepto, al impuesto establecido por esta Ley.
Base imponible
- 15 % PARTICIPACIÓNUTILIDADES EMPLEADOS Y
TRABAJADORES
.- Para establecer la base imponible sujeta al Impuesta a la Renta
anual del 25 %, la empresa o sociedad deberá proceder así:
UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO
pág. 136
- DIVIDENDOS RECIBIDOS DE OTRAS SOCIEDADES Y
OTROS
INGRESOS EXENTOS
+ GASTOS NO DEDUCIBLES
+ GASTOS NO DEDUCIBLES DE INGR. EXENTOS (HASTA 5
% ING.NETOS)
+ 15 % UTILIDADES DE TRABAJADORES EN SOCIEDADES
CON
INGRESOS EXENTOS Y DIVIDENDOS DE OTRAS
SOCIEDADES
- AMORTIZACIÓNDE PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES
- OTRAS DEDUCCIONES SOBRE INGRESOS GRAVADOS
BASE IMPONIBLE O UTILIDAD GRAVABLE O (PÉRDIDA)
=============================================
Sobre esta base se aplica el 25 %, valor que constituye el impuesto causado del
ejercicio.
Reinversiones.- Si la sociedad decide reinvertir sus utilidades o sea no distribuir a
socios o accionistas, tributará solamente el 15 %, debiendo justificar legalmente el
aumento de capital hasta el 31 de diciembre del siguiente ejercicio.
Base imponible de personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad.- Los
ingresos netos gravables obtenidos por las personas naturales obligadas o no a
llevar Contabilidad, tributan de acuerdo a la Tabla Anual correspondiente para
pág. 137
obtener el Impuesto a la Renta del ejercicio, así para el año 2008 tributarán de
acuerdo con la siguiente Tabla:
TABLA DE INGRESO ANUAL GRAVABLE EJ. 2008
MPUESTO A LA RENTA 2008
FRACCIÓN BASICA EXCESO
HASTA
IMPUESTRO
FRACCIÓN
BASICA
+ % IMPUESTO
FRACCIÓN
EXCEDENTE
0 7.850 0 0
7.850 10.000 0 + 5 %
10.000 12.500 108 + 10 %
12.500 15.000 358 + 12 %
15.000 30.000 658 + 15 %
30.000 45.000 2.908 + 20 %
45.000 60.000 5.908 + 25 %
60.000 80.000 9.658 + 30 %
80.000 EN ADELANTE 15.658 + 35 %
Ejemplo: si un profesional de la construcción obtuviere un ingreso Neto (ingresos
menos costos y gastos de su actividad) de 18.500 dólares en el ejercicio del año
2008, la base imponible se la obtiene así:
I m p u e s t o
Fracción básica: 15.000 Sobre fracción básica de 15.000: 358
Excedente: 18.500 – 15.000: 3.500 12 % sobre excedente de 3.500 420
TOTAL IMPUESTO CAUSADO EJ. 2007 778
Impuesto a la Renta por pagar.- Del impuesto causado se deducen los anticipos y
Retenciones si los hubiere:
pág. 138
IMPUESTO CAUSADO
- ANTICIPOS
- RETENCIONES
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
Plazos de declaración y pago
• PLAZO PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE SOCIEDADES
.- Para las empresas y sociedades el plazo se inicia
el 1º de febrero de cada año y vence en las siguientes fechas del mismo año,
según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes -RUC-
del declarante:
Si el noveno dígito
es
Fecha de vencimiento (hasta el
día)
1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril
• PLAZO PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DE PERSONAS NATURALES
Si el noveno dígito
es
Fecha de vencimiento
(hasta el día)
pág. 139
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Impuesto a la renta de personas naturales que ejercen actividades de la
construcción.- Para determinar el impuesto a la renta anual en el caso de
personas naturales que ejercen actividades de la construcción, tal es el caso de
profesionales arquitectos, ingenieros y afines que por cuenta propia construyen
obras o prestan servicios en el sector de la construcción, debe considerarse dos
rubros principales; a) ingresos gravados; y, b) deducciones.
Ingresos gravados
a) Los ingresos percibidos por actividades profesionales, comerciales, de
servicios y otras de carácter económico realizadas en el territorio ecuatoriano;
.- Están gravados con el Impuesto a la Renta todos los ingresos
provenientes de las siguientes fuentes:
b) Las utilidades provenientes de la venta de bienes muebles e inmuebles
ubicados en el país.
Costos y gastos deducibles.-
pág. 140
En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto, se
deducirán los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los
ingresos gravados.
En particular se aplicarán las siguientes deducciones principales:
a) Los costos y gastos necesarios para alcanzar el ingreso gravado;
b) Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio;
c) Los impuestos, tasas y contribuciones; aportes al sistema de seguridad social
obligatorio;
d) Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran
riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la
actividad generadora del ingreso gravable;
e) Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que
afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora
del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y
que no se haya registrado en los inventarios:
f) La depreciación y amortización conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil, así como las que se concedan por obsolescencia y
otros casos;
g) Los sueldos, salarios y remuneraciones en general, los beneficios sociales, las
indemnizaciones y bonificaciones legales y voluntarias y otras erogaciones
impuestas por el Código del Trabajo y en otras leyes; también serán
deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de
pág. 141
asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento
profesional y de mano de obra;
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un
determinado ejercicio económico, sólo se deducirán sobre la parte respecto de
la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con
el Seguro Social Obligatorio a la fecha de presentación de la declaración del
impuesto a la renta.
h) GASTOS PERSONALES: de vivienda, salud, educación, alimentación y
vestuario del contribuyente, cónyuge e hijos menores de 18 años, y
discapacitados, según Reglamento.
Crédito Tributario
ANTICIPOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
.- Si las retenciones y anticipos pagados fueren mayores que el
impuesto causado, el contribuyente tiene derecho a “crédito tributario” que podrá
compensarse o solicitar devolución en forma previa a la autorización del SRI.
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad:
Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio
anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan
sido practicadas en el mismo;
b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades, conforme una de las siguientes opciones, la que
sea mayor:
pág. 142
b.1.- Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio
anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas al mismo o,
b.2.- Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total,
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles
efecto del impuesto a la renta,
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a
efecto del impuesto a la renta.
TOTAL (-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE HAYAN SIDO
PRACTICADAS
• PAGO DEL ANTICIPO
El anticipo se paga en 2 cuotas: 50 % en julio y 50 % en septiembre.
• DECLARACIÓN DEL ANTICIPO
El Anticipo se declara en el Formulario 101 cuando se hace la declaración del
Impuesto a la Renta del ejercicio.
• PAGOS DEL ANTICIPO Y CRÉDITO TRIBUTARIO
Los pagos del Anticipo del Impuesto a la Renta se contabilizan y constituyen
“crédito tributario” (Activo Exigible) para el nuevo ejercicio en favor de la
Sociedad, por tanto, es deducible del Impuesto a la Renta del ejercicio al que
corresponda.
pág. 143
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Se refiere a la obligación que tiene la Sociedad o personas naturales obligadas a
llevar Contabilidad en calidad de “Agentes de Retención” en la compra de bienes
o por pago de servicios; y en calidad de empleador, de retener una parte del pago
a los proveedores de los mismos, en las condiciones establecidas en la Ley de
Régimen Tributario Interno y el Reglamento de Aplicación General.
• AGENTES Y SUJETOS DE RETENCIÓN
Cuando la sociedad o persona natural retiene el Impuesto a la Renta asume la
posición de Agente de Retención; cuando le retienen, asume la posición de Sujeto
de Retención.
• CUANDO RETENER Y BASE IMPONIBLE
La retención procede en el momento del pago o cuando se contabilice la
obligación de pagar al proveedor, lo que ocurra primero
• COMPROBANTE DE RETENCIÓN
. Se retiene sin considerar
el IVA, ICE u otros impuestos, y según las base o límites de retención
reglamentados.
El Comprobante de Retención se debe entregar al proveedor dentro de los 5
primeros días de recibida la factura o comprobante de venta.
• PAGOS CONDIFERENTES PORCENTAJES DE RETENCIÓN
Se retendrá a cada uno. Si no está desagregado los valores, se aplicará el
porcentaje más alto de retención.
• CRÉDITO TRIBUTARIO
Las retenciones en la fuente efectuadas a la sociedad constituyen “crédito
tributario” a ser deducida del Impuesto a la Renta causado en el ejercicio al que
corresponda.
pág. 144
• CUANDO PAGAR LAS RETENCIONES EFECTUADAS POR LA SOCIEDAD
Del 10 al 28 del siguiente mes según el 9º dígito del RUC.
5.6.4 FACTURACIÓN
COMPROBANTES DE VENTA - APLICACIONES
• FACTURA
Concepto.- Comprobante de Venta que acredita la transferencia de bienes o la
prestación de servicios, y exportaciones.
Aplicaciones para el vendedor
- Soporte contable o de registro de ventas de bienes o prestación de
servicios, o exportaciones, que respalda los ingresos gravados con tarifa 0
o 12 % y las DECLARACIÓN es del IVA y del Impuesto a la Renta Anual
del contribuyente.
:
- Destino: la Factura se emite para compradores de bienes o usuarios de
servicios que dispongan del RUC.
- Obligación de desagregar el IVA.
Aplicaciones para el comprador o adquiriente:
- Soporte contable o de registro de compras de bienes o uso de servicios
que respalda costos o gastos gravados con tarifa 0 o 12 %, y las
DECLARACIÓN es del IVA, y del Impuesto a la Renta Anual.
pág. 145
- Utilización para fines de CRÉDITO TRIBUTARIO: SI, en DECLARACIÓN
es mensuales del IVA del contribuyente.
• LIQUIDACIÓN DE COMPRAS Y SERVICIOS
Concepto.- Comprobante de Venta emitido por el comprador por la adquisición
de bienes y servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad,
que por su nivel cultural, no se encuentren en posibilidad de emitir
comprobantes de venta.
Se emite también por servicios ocasionales prestados por extranjeros sin
residencia en el país.
Por servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin
domicilio Ni establecimiento permanente en el país.
Comprobante de Venta que acredita la transferencia de bienes o la prestación
de servicios.
Aplicaciones para el vendedor
- Soporte de registro de ventas de bienes o prestación de servicios que
respalda los ingresos gravados con tarifa 0 o 12 %
:
- Destino: la Liquidación de Compras y Servicios es emitida por compradores
de bienes o usuarios de servicios que dispongan del RUC.
- Obligación de desagregar el IVA.
Aplicaciones para el comprador o adquiriente:
pág. 146
- Soporte contable o de registro de compras de bienes o uso de servicios
que respalda costos o gastos gravados con tarifa 0 o 12 %, y las
DECLARACIÓN es del IVA, y del Impuesto a la Renta Anual.
- Utilización para fines de CRÉDITO TRIBUTARIO: SI, en DECLARACIÓN
es mensuales del IVA del contribuyente.
• NOTA O BOLETA DE VENTA
Concepto.- Comprobante de Venta que acredita la transferencia de bienes o la
prestación de servicios, y la propiedad del bien.
Aplicaciones para el vendedor
- Soporte contable o de registro de ventas de bienes o prestación de
servicios que respalda ingresos gravados o no con IVA, y las
DECLARACIÓN es del IVA y del Impuesto a la Renta del contribuyente.
:
- Destino: la Nota o Boleta de Venta se emite para compradores de bienes o
usuarios de servicios, sean exclusivamente consumidores finales
- Obligación de desagregar el IVA: NO, éste va incluido cuando el bien o
servicio esté gravado con tarifa 12 %
.
- Transacciones mayores de $ 200: debe constar el RUC, nombre completo
o No. Cédula de Identidad del comprador o usuario.
Aplicaciones para el comprador o adquiriente:
- Soporte contable o de registro de compras de bienes o uso de servicios
que respalda costos o gastos gravados con tarifa 0 o 12 %, y las
DECLARACIÓN es del IVA, y del Impuesto a la Renta Anual.
pág. 147
- Utilización para fines de CRÉDITO TRIBUTARIO: NO
• TICKET DE MAQUINA REGISTRADORA
Concepto.- Comprobante de Venta que acredita la transferencia de bienes o la
prestación de servicios, y la propiedad del bien.
Aplicaciones para el vendedor
- Soporte contable o de registro de ventas de bienes o prestación de
servicios que respalda ingresos gravados o no con IVA, y las
DECLARACIÓN es del IVA y del Impuesto a la Renta del contribuyente.
:
- Destino: el TICKET DE MAQUINA REGISTRADORA se emite para
compradores de bienes o usuarios de servicios, sean
exclusivamente consumidores finales
- Obligación de desagregar el IVA: no, éste va incluido cuando el bien o
servicio esté gravado con tarifa 12 %.
.
Aplicaciones para el comprador o adquiriente
- Utilización para fines de CRÉDITO TRIBUTARIO y soporte de COSTOS Y
GASTOS:
:
- Soporte contable o de registro de compras de bienes o uso de servicios
que respalda costos o gastos gravados o no con IVA, y las DECLARACIÓN
es mensuales o semestrales del IVA, y del Impuesto a la Renta Anual.
pág. 148
DOCUMENTOS AUTORIZADOS EN EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN – RESUMEN
TIPOS 1.7 CRITERIOS PARA SU USO
1.- Facturas
En transacciones con contribuyentes que necesitan
sustentar su crédito tributario; y
En operaciones de exportación.
2.-
Notas de Venta ó
Tiquetes de Máquinas
Registradoras
En transacciones con consumidores finales del bien
o del servicio, es decir destinado a su uso personal.
3.-
Liquidación de Compras de
Bienes o Prestación de
Servicios
Por la adquisición de bienes y servicios a
personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, que por su nivel cultural, no se
encuentren en posibilidad de emitir
comprobantes de venta.
Por servicios ocasionales prestados por
extranjeros sin residencia en el país.
Por servicios prestados en el Ecuador por
sociedades extranjeras, sin domicilio Ni
establecimiento permanente en el país.
4.- Boletos o Entradas a
Espectáculos Públicos
Los emiten los organizadores de estos
espectáculos. No identifican al comprador, no
sustentan crédito tributario Ni costos o gastos.
5.- Notas de Crédito
Sirven para modificar las condiciones de un
comprobante de venta emitido con anterioridad, a
favor del comprador.
6.- Notas de Débito
Se utilizan para el cobro de valores adicionales
(intereses de mora, transporte, entre otros,
incurridos por el vendedor) a los establecidos en el
comprobante de venta previamente emitido.
pág. 149
7.- Guías de Remisión
Son documentos emitidos por personas naturales o
sociedades que requieren trasladar físicamente
mercaderías dentro del territorio Nacional. Deben
ser emitidos aún si el traslado se realiza entre
establecimientos del mismo contribuyente.
8.- Comprobantes de Retención
Son documentos que se utilizan para respaldar las
retenciones de impuestos realizadas por los agentes
de retención.
5.6.5 PROCESO CONTABLE
Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se entrelazan
todos los libros de contabilidad sean estos principales o auxiliares. Estos libros o
instrumentos materiales están conexionados o unidos mutuamente siguiendo una
secuencia lógica de acuerdo a sus funciones que cada uno de ellos tiene.
A medida que los hechos se producen, se van registrando en los Libros de
Contabilidad los elementos contables según las características patrimoniales que
han intervenido en ellos como son causa y efecto. La secuencia cronológica que
todo proceso contable sigue, se basa en el siguiente esquema:
Los libros principales como:
• Libro de Inventarios y Balances,
• Libro Diario y Libro Mayor
Estos representan la columna vertebral de todo proceso contable. Los auxiliares
como Registro de Compras, Ventas, Caja, etc., sirven de complemento al proceso
contable según la importancia o potestad que se les dé en la compañía.
pág. 150
La hoja de trabajo
Representa la hoja de enlace entre los libros contables y los estados financieros.
Los Estados Financieros nos demuestran el resumen general de todo ejercicio
contable, en ellos se refleja si la compañía obtuvo pérdidas o ganancias y en que
condiciones patrimoniales se encuentra. Todo proceso contable se basa en un
periodo económico de tiempo determinado, el cual se inicia el 1 de Enero de cada
año, con la apertura del Libro de Inventarios y Balances y termina el 31 de
Diciembre del mismo año, con la formulación de los Estados Financieros y notas a
los mismos; éstas últimas serán remitidas a la Superintendencia de Compañías, al
Servicio de Rentas Internas y/o a otros entes reguladores según la ley en nuestro
país.
• Activo,
LIBROS DE CONTABILIDAD Y EL MÉTODO CONTABLE A APLICARCE
Método Monista: Permite el registro en los libros contables de las cuentas
relacionadas con la Contabilidad para el área de la Construcción como son:
• Pasivo y
• Patrimonio,
• Cuentas de Gestión y
• Las cuentas intermediarias de gestión o de
costos.
Al registrar las operaciones mercantiles se utiliza un solo juego (el libro para la
contabilidad financiera, cuya relación se efectúa a través de la cuenta Cargas
imputables a cuentas de costos lo que da como resultado el registro de los
asientos por naturaleza y destino.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
pág. 151
CONCEPTO:
Es el primer Libro de Contabilidad, con él se inicia el registro de todo proceso
contable por lo tanto:
EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES: Es un libro obligatorio y principal de
foliación simple, en el cual se registran todos los bienes y valores, deudas u
obligaciones que posee y contrae una compañía.
Refleja el estado de situación financiera referente al activo, pasivo y patrimonio
del negocio.
Sirve de base para la toma de decisiones en el campo administrativo tomando en
cuenta lo que tiene o debe la compañía. Este libro Nos da a conocer la situación
patrimonial del negocio una vez finalizado el ejercicio económico.
ASPECTO LEGAL
De acuerdo al proceso contable todo Negocio empezará sus operaciones con el
inventario inicial el cual contendrá:
- Relación exacta del dinero, bienes y valores de toda clase, apreciados en su
valor real, constituyendo de esta forma el Activo.
- Relación exacta de todas las deudas y obligaciones contraídas,
constituyendo de esta forma el pasivo.
- Se fijará la diferencia entre el activo y el pasivo dando como resultado el
patrimonio.
PARTES QUE COMPRENDE EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
Lo explicamos en base a los siguientes cuadros sinópticos:
A. INVENTARIO
pág. 152
B. BALANCE DE INVENTARIO
FASES SECUENCIALES DE UN INVENTARIO:
Como dijimos el Inventario es el recuento de los bienes, derechos y obligaciones
que tiene la compañía. El recuento físico monetario debe ser registrado en el
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO, según sea el caso. Antes de dar a conocer el
rayado o modelo de un inventario, primeramente desarrollaremos las fases del
mismo como son: el Activo, Pasivo y Resumen.
ACTIVO:
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos con valor
económico que la compañía posee. ¿Cómo Nace el Activo? Lo explicaremos
mediante un ejemplo.
El Ingeniero Carlos Ortega desea formar una compañía, para ello cuenta con un
capital de S/. 95, 000.00 después de efectuar los trámites de ley le pone como
Nombre Casfermarc Constructores Cía. Ltda., con los S/. 95,000.00 realiza las
siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Rumiñahui S/ 30 000
2. Compra Mercadería por 15000
3. Compra un inmueble por 20 000
4. Compra una maquinaria para el trabajo de la empresa por 30 000
TOTAL 95 000
Pues bien, diremos entonces que la compañía Casfermarc Constructores Cía.
Ltda., posee:
pág. 153
- Dinero en cuenta corriente del Banco Rumiñahui, el cual toma como Nombre
Activo disponible.
- Mercaderías, considerándosele como un activo realizable.
- Un inmueble y una maquinaria a los cuales se les considera activos fijos.
Analizando la naturaleza de estos elementos se puede observar que todos tienen
relación: el dinero disponible en cuenta corriente, el cual servirá para cualquier
ocasión, ya sea para pagar sueldos, comprar mercaderías, pagar servicios, etc.,
el inmueble y la maquinaria sirve como instrumento de trabajo que es la razón de
ser de todo Negocio. Los 2 últimos, son elementos que se encuentran en la
compañía de una manera permanente, no varían continuamente de ahí el nombre
de Activos Fijos; la mercadería es un activo realizable que puede transformarse
en disponible al venderse y el dinero depositado en cuenta corriente puede
convertirse en realizable al comprar mercaderías. Estos 2 últimos, varían
continuamente su movimiento, los cuales permitirán un resultado económico
favorable o desfavorable.
Todas estas acciones mercantiles son registradas en las cuentas que establece el
Plan Contable General Revisado (PCGR) tales como:
• Activo Corriente
• Activo No Corriente
PASIVO:
Se llama así a la relación detallada de todas aquellas cuentas que representan
deudas u obligaciones que toda compañía tiene con terceras personas. El pasivo
representa la fuente de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los
bienes y valores del activo. Así tenemos que el pasivo está integrado en el Plan
Contable General Revisado como son:
pág. 154
• Deudas que se tiene con los proveedores.
• Créditos o préstamos obtenidos de los bancos.
• Deudas que se tiene a los trabajadores.
• Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de
impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son dinero
que no pertenecen a la compañía, son fondos ajenos, son obligaciones que deben
reponerse, es decir deudas contraídas que exigen su devolución. En otras
palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la compañía.
Así tenemos por ejemplo, si la compañía Casfermarc Constructores Cía. Ltda.,
realiza un préstamo de dinero al Banco Pacifico por un valor de 3, 000 con el cual
compra mercadería por un valor de S/. 3,000, significa que ahora la compañía
posee S/. 3,000 más en mercadería y debe S/. 3, 000 a terceras personas en este
caso al Banco Pacifico. Diremos entonces que los S/. 3,000 de mercaderías
representan al activo de la compañía y los S/. 3, 000 de préstamo, el pasivo
disponible de la misma.
RESUMEN:
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
Así tenemos: Activo − Pasivo = Patrimonio (Capital)
De cuya fórmula se puede deducir:
Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo − Patrimonio = Pasivo
¿Qué es el Patrimonio? Pues bien ahora conceptualizaremos lo que significa el
patrimonio. Como se ha podido apreciar en la ecuación:
Activo − Pasivo = Patrimonio
pág. 155
Se reemplazó la palabra Capital (como muchos autores lo Nombran) por el de
Patrimonio en otras palabras el Patrimonio es el todo y el Capital la parte. El
Capital representa el conjunto de valores mensurables en dinero u objetos de que
se dispone para dar inicio a las operaciones de la compañía, por consiguiente:
EL PATRIMONIO: Está representada por todos los derechos y obligaciones que
toda actividad económica adquiere. Está conformado en sí por el conjunto de
bienes económicos materiales e inmateriales pertenecientes a una unidad
económica.
Algunos autores consideran al Capital igual que al Patrimonio, aquí lo tenemos
que tratar desde un punto de vista económico, el cual hace que ambos términos
sean diferentes.
El Patrimonio de la compañía entraña pues, en términos contables, un conjunto
productivo que podemos describir atendiendo a su significado instrumental o
genuinamente económico (ACTIVO) o atendiendo al origen de los valores, es
decir las fuentes de financiamiento u obligaciones (PASIVO).
El patrimonio viene a representar la deuda u obligaciones que la compañía
contrae con los dueños del capital. De lo descrito podemos determinar que:
= +
Por lo tanto se llega a la conclusión que:
= +
De hecho puede parecer una anomalía que el patrimonio figure como lo que debe
la compañía, pero ésta impresión desaparece si se examina la cuestión
detenidamente.
En efecto la cuenta capital representa a la persona que puso el capital en la
compañía, por lo tanto la cuenta capital se convierte en acreedor y la compañía
en sí en deudora, por ello que contablemente es preciso separar la personalidad
pág. 156
del dueño y la personalidad de la compañía considerándolos conceptos distintos.
Como sea que un inventario es inventario de la compañía y no de los dueños, por
tanto la cuenta capital debe figurar como deuda de la compañía hacia los dueños.
Se toma en cuenta la compañía Casfermarc Constructores Cía. Ltda.;
anteriormente tratada, diremos que el dinero que el Ingeniero Ortega aportó a la
compañía se considera como Capital, es decir que la compañía Casfermarc
Constructores Cía. Ltda. le debe al Ingeniero Ortega S/. 95, 000 a pesar de que
este último es el gestor o propietario del negocio.
El Inventario final de la compañía Casfermarc Constructores Cía. Ltda. tomando
en cuenta el Activo, Pasivo y Resumen sería:
Activo:
Dinero en Cuenta Corriente S/. 30,000
Mercadería S/. 18,000
Inmuebles S/. 20,000
Camioneta S/. 30,000
TOTAL ACTIVO S/. 98,000
Pasivo:
Deuda contraída con el Banco Pacifico S/. 3,000
TOTAL PASIVO 3,000
Resumen:
Activo S/. 98,000 ( − ) Pasivo S/. 3,000 = Patrimonio (Capital) S/. 95,000
Según nuestro caso se tiene un patrimonio positivo de S/. 95000. Por
consiguiente la ecuación quedaría así:
Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital)
pág. 157
98 000 = 3 000 + 95 000
BALANCE DE INVENTARIO:
Viene a ser el resultado del inventario referente a las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio las que deben tener una igualdad o estar balanceadas, tal como se
demostrará posteriormente en la parte práctica.
CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO:
De acuerdo a las ecuaciones descritas anteriormente podemos clasificar el
patrimonio en:
Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo − Pasivo = Patrimonio
100 − 40 = 60
Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo − Pasivo = Patrimonio
70 − 80 = − 10
Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo.
Activo − Pasivo = Patrimonio
50 − 50 = 0
RAYADO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:
pág. 158
El rayado para el registro contable del libro de Inventarios y Balances es el
siguiente se desglosa en 7 columnas:
Para el Inventario:
• Se anota el título y la fecha. Puede decir: Inventario Inicial al 1 de Enero del
2008
• Se anota el código de la cuenta a nivel de 2 dígitos.
• Se anota el sub−código de las subcuentas a nivel de 3 dígitos.
• Se anota el nombre de las cuentas y subcuentas correspondientes al Activo,
Pasivo así como también las cantidades físicas.
• Llamada columna falsa sirve para anotar unitarios.
• Llamada columna auxiliar destinada al registro de importes parciales de las
subcuentas. Así como el resumen correspondiente.
• Columna que sirve para anotar los valores totales correspondientes a cada
cuenta. También se anota el valor total del activo y pasivo.
Para el Balance del Inventario:
• Se anota el título y la fecha. Puede decir Balance de Inventario al 1 de Enero
del 2010
• Se anota el código de las cuentas correspondientes al Activo, Pasivo y
Patrimonio.
• Se anota el sub−código de las sub−cuentas correspondientes cada cuenta.
• Se anota el nombre de las cuentas y sub−cuentas correspondientes al Activo,
Pasivo y Patrimonio.
• Se anota el importe de las subcuentas.
• Columna del Debe. Se coloca el importe de las cuentas del Activo.
• Columna del Haber. Se coloca el importe de las cuentas del Pasivo y Capital
(Patrimonio).
pág. 159
Nota: Ambas columnas del Debe y Haber deben tener una igualdad.
LIBRO DIARIO CONCEPTO:
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo proceso
contable, alrededor de él giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego
como punto final su centralización en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas
las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha
información a otro libro llamado MAYOR.
Por lo tanto podemos decir que:
EL LIBRO DIARIO: Es un libro obligatorio y principal de foliación simple en el que
se anotan todas las operaciones mercantiles que efectúa la compañía día por día
y en forma cronológica.
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la
compañía en determinados periodos de tiempo, según como decidan, los que la
dirigen.
Cabe recalcar que se debe llevar un diario único, pero muchas compañías por la
complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y volumen de las
transacciones comerciales, se ven obligados a utilizar registros contables
auxiliares (registro de compras, ventas, etc.), de los cuales se obtienen
resúmenes generales que deberán ser centralizadas en el Libro Diario, teniendo
en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa así el más utilizado por disposición diaria. Las
operaciones contables son anotadas según sea ingreso o salida para la compañía
pág. 160
es decir contablemente como cargos o como abonos tal como veremos
posteriormente al estudiar el asiento.
En sus folios destacan los hechos económicos a medida que éstos se van
produciendo tratando de dárseles una interpretación conforme ocurren los mismos.
Las anotaciones en el libro diario tienen significación o sentido matemático, en
efecto éstas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda
operación debe existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas
acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble.
En líneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada
original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las
operaciones mercantiles realizadas día a día por la compañía.
RAYADO DEL LIBRO DIARIO:
El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de
Inventarios y Balances lógicamente con una función diferente. Existen varias
formas de registrar las cuentas en el libro diario, pero la más usual es la siguiente:
• Se registra el título: Libro Diario 1 de Enero de 2010
• Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro
Diario fueron trasladadas al Libro Mayor.
• Se registra el código de las cuentas deudoras o acreedoras.
• Se anota el número del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas
deudoras y acreedoras, su código y nombre de las subcuentas.
pág. 161
• En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub
cuentas cuando se requiera.
• Se registra el importe de las cuentas deudoras.
• Se anota el importe de las cuentas acreedoras.
• Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de
la operación mercantil y que está expresada en un asiento contable.
EL ASIENTO CONTABLE:
En la práctica toda compañía registra las operaciones que ella realiza con el fin de
tener una adecuada información y control de sus actividades, para ello hace uso
de comprobantes mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de
cambio, cheques, etc. Estos documentos registran en sí hechos económicos que
tiene una compañía, por tal motivo deberán ser interpretados tal como lo indica el
Plan Contable. Dichos datos que encierra cada documento mercantil deberán ser
vaciados al Libro Diario mediante un registro contable llamado: ASIENTO que
viene a ser un "medio que traduce el hecho económico señalado en el documento
mercantil a un lenguaje contable"
En nuestro medio generalmente se le llama asiento al registro operacional que se
realiza en el Libro Diario.
PRINCIPIO BÁSICO DEL ASIENTO:
Cada asiento debe ser registrado en el libro diario como su nombre lo indica,
diariamente, según la característica de la actividad mercantil realizada. Todo
asiento se debe basar en el principio de la partida doble, es decir que las cuentas
deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abono).
Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del Debe por lo tanto
se dirá que están cargadas. Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la
columna del haber por lo tanto se dirá que están abonadas.
pág. 162
Según el método de la partida doble, ésta permite que en cada operación
mercantil existan valores iguales cuyos importes serán registrados en el Debe y
en el Haber sea cual fuere la cantidad de cuentas que la integran.
PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO
Con un ejemplo práctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos
al lector poner especial atención en el estudio y desarrollo de los ejemplos.
La compañía Constructora Casfermarc Constructores Cía. Ltda. paga en efectivo
S/. 2000.00 por la compra de mercaderías, obteniendo una Factura N° 001−07213
el 3 de Diciembre del 2008. El producto mercaderías representa una compra para
la compañía, por consiguiente si nos basamos en la partida doble, diremos que la
cuenta Compras según el Plan Contable General Revisado, cuyo valor está
representado por S/. 2 000, ingresa a la compañía, por lo tanto es una cuenta
deudora registrándose en el Debe. Mientras que la cuenta Proveedores cuyo valor
está representado también por su equivalente S/. 2 000.00 es una cuenta
acreedora en vista de que toda persona o cuenta que dé o entrega es acreedora,
representando para la compañía una salida, su registro se realiza en la columna
del Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta Compras y se abona a la
cuenta Proveedores por el mismo valor S/. 2000.00.
REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:
1. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad
de sus importes cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.
2. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
pág. 163
3. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada
DEBE y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
4. Las cuentas principales deben subrayarse.
5. La línea de separación entre un asiento y otro debe ser interconectado por el
número del Asiento.
CLASES DE ASIENTOS:
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
• Por el número de cuentas que intervienen:
• Asientos simples
• Asientos compuestos
• Asientos mixtos
• Por la naturaleza y destino de sus resultados:
• Asientos por naturaleza
• Asientos por destino
• Por la función que desempeñan:
• Asientos de Apertura
• Asientos de Operación
• Asientos de Centralización
• Asientos de Ajuste
• Asientos de Regularización
• Asientos de Cierre
• Asientos de Reapertura.
LIBRO MAYOR
Es un libro principal y obligatorio, de foliación doble, que sirve como depositario
de todos los valores registrados en el Libro Diario.
pág. 164
LIBRO MAYOR: Registra las cuentas deudoras y acreedoras que provienen del
Libro Diario, considerándose de esta forma como un clasificador de cuentas que a
manera de fichero anota por separado, en forma cronológica y ordenada todos los
valores que representan los movimientos de cada cuenta.
Las operaciones mercantiles registradas diariamente en el libro diario son
trasladadas al libro mayor y en él se refleja las cuentas individualmente con
independencia unas de otras; de esta forma nos da a conocer las diversas
posiciones que adopta cada cuenta en virtud de las operaciones realizadas. No
puede efectuarse anotación alguna en este libro si previamente no se ha realizado
un asiento en el libro Diario. Es un libro intermedio entre el libro Diario y el
Balance de Comprobación.
SITUACIÓN LEGAL:
Según la ley establece que las cuentas de cada objeto o persona en particular se
abrirán o registrarán en el Debe y Haber del libro Mayor, por consiguiente las
cuentas del libro Diario se trasladarán por orden riguroso de fechas a cada una de
las cuentas del libro Mayor. Por lo tanto diremos que este libro tiene una función
básica:
• recopilar sistemáticamente las operaciones inscritas anteriormente en el
Libro Diario.
Su obligatoriedad se establece en la ley del Impuesto a la Renta: "toda persona
jurídica" está obligada a llevar contabilidad.
pág. 165
CAPÍTULO VI 6. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 6.1 CRONOGRAMA
MESES
ACTIVIDADES
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE NOVIEM
BRE DICIEMBR
E ENERO
2012
Revisión del
Plan de
Investigación
X
Elaboración del
Capítulo I X X
Elaboración del
Marco Teórico X X
Elaboración y
aplicación del
instrumento
X X
Tratamiento de
la información X X X
Análisis de
resultados X X
Elaboración de
la propuesta X X X
Conclusiones y
Recomendacion
es
X X
Informe Final X
pág. 166
6.2 RECURSOS Para la elaboración de este proyecto de ha utilizado recursos materiales,
financieros, institucionales y sobre todo el talento humano que es de gran
contribución para la investigación.
6.3 PRESUPUESTO
INGRESOS EGRESOS $
Aporte de institución de
apoyo
Recursos propios
1,437.72
Derechos de Tutoría
Derechos de Universidad
Papelería
Transporte y material didáctico
Alquiler de Internet
Libros
Impresiones
Encuadernación
Gastos de defensa de tesis
Otros gastos
1,212.72
10.00
60.00
10.00
80.00
10.00
5.00
50.00
TOTAL 1,437.72 TOTAL 1,437.72
pág. 167
CAPTITULO VII 7. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 7.1 Conclusiones Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones
del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique todo lo contrario.
CASFERMARC CONSTRUCTORES CIA. LTDA. es una sociedad con
antecedentes de empresa en marcha, por el movimiento económico de sus
operaciones y por el tiempo que dispone para seguir funcionando en el futuro de
acuerdo a su constitución.
Haciendo una evaluación general se detalla las siguientes conclusiones:
1. La empresa no contaba con un manual de políticas y procedimientos
contables, razón que se dificultaba demostrar su potencial debido a que en
la etapa de implementación factores de tipo procedimiento lo impedían.
2. El control interno que mantiene la compañía, su implementación no ha
logrado contento dentro del área administrativa, por el momento su
afiliación en algún ente u organización dentro de su actividad económica no
es concretada.
3. En el área financiera – contable De acuerdo a lo dispuesto por la
Superintendencia de Compañías según Resolución No.08.G.DSC.010
publicada en el Registro Oficial No.498 del 31 de Diciembre del 2008, se
dispone la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF a partir del 1 de enero del 2010 hasta el 1 de enero del
2012. De acuerdo al cronograma establecido para la aplicación de las NIIF
dispuesto en la resolución antes mencionada, CASFERMARC
pág. 168
CONSTRUCTORES CIA. LTDA. aplicará las NIIF a partir del 1 de enero
del 2012, considerando para el efecto como período de transición el año
2011.
4. El personal administrativo y contable tiene debilidades en su conocimiento
sobre las actividades de la construcción en el ámbito de procesos, cabe
señalar que la empresa se encuentra ya con un sistemas contable –
administrativo su nombre es SISTEMA JOSENET, un sistema que en el
mercado ya es reconocido por sus facilidades de manejo un apoyo
importante para el desarrollo y crecimiento de la empresa.
La encuesta fue efectuada con el propósito de calificar el control interno, esta fue
llevada a cabo mediante la aplicación de procedimientos de auditoría. Las
observaciones más significativas las políticas y procedimientos contables de la
empresa se mostraron en los últimos capítulos en el resumen de las debilidades
por componentes y las recomendaciones para mejorar el manual de políticas y
procedimientos contables para la empresa Casfermarc Constructores Cía. Ltda.
se muestran a continuación.
7.2 Recomendaciones 1. Elaborar un Manual de Políticas y Procedimientos Contables para la empresa
Casfermarc Constructores Cía. Ltda. para:
• Mejorar La organización,
• Obtener resultados eficientes y oportunos,
• Entregar Estados Financieros a tiempo,
• Tomar decisiones rápidas en beneficio socio – económico para la
empresa,
• Lograr sus objetivos propuestos,
pág. 169
• Cumplir al 100% las Leyes, Normas y Reglamentos emitidas en el
Ecuador.
• Orientar al personal,
• Asegurar el control de todas las operaciones administrativas y financieras
de la compañía.
• Identificar los procedimientos a aplicar, verificar que estén bien diseñados,
ponerlos por escrito y luego documentar cada procedimiento, incluyendo
diagramas de flujo y narración detallada.
• Capacitar de manera periódica al personal.
• Aplicar un correcto plan de cuentas.
2. Implementar un adecuado Sistema de Control Interno que alerte
oportunamente y reporte sobre el bajo rendimiento de la gestión, tomando en
consideración que el que se implemente dicho sistema no transformará una
administración deficiente en una administración destacada y Afiliar en algún
organismo u ente que se encuentre reconocido en la actividad de la
construcción.
3. Implementar una Guía Cronograma para las nuevas Normas Internacionales
Financieras NIIFS.
4. Capacitar al personal para el registro, autorización y ejecución para la
elaboración oportuna de las conciliaciones bancarias a fin de analizar y
detectar a tiempo diferencias y que se efectúen los correspondientes ajustes
de ser necesarios.
pág. 170
BIBLIOGRAFIA
• Goznes/Ma. Goznes. Enciclopedia Práctica de la Contabilidad.
• Donal E. Kieso. J. Wygandt. Contabilidad Intermedia 9ª Edición.1995.
• MALDONADO Hernán, Contabilidad para el área de la Construcción.
• R. COOPER y R. KAPLAN (1999) El logro de la reducción de los costos, el
incremento de la calidad y la optimización de los resultados de la empresa
se logra mediante la implementación de nuevos sistemas de costo tales
como: ABC, ABB Y ABM.
• Revista Construdata, la construcción representa un rol decisivo en la
economía.
WEBGRAFÍA
•
www.ccpp.org.ec/descargas/nec/NEC.
•
www.ec.keegy.com/tag/NIIF.
•
www.ccpp.org.ec/descargas/PCGA.
• www.colabpi.pro.ec/Legislacion/Documentos/NUEVO%20CÓDIGO%20DE
%20
.
pág. 171
