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CAPITULO II: FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
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CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Con el propósito de apoyar la fundamentación teórica de este estudio se
hizo necesaria la revisión de diversos trabajos de investigación realizados
con anterioridad, cuyos autores se han insertado en áreas de discusión
similares a las abordadas en el presente trabajo.
En primer lugar, se tiene el trabajo de grado de Contreras, Pérez y Tang
(2010) titulado "Diseño de un sistema de costos basado en actividades para
la empresa PROFALCA" El estudio se apoyó en los postulados de Cuervo y
Osorio (2007), Rayburn y Gaylee (2005), Gómez (2005).
En relación a los parámetros para la realización del sistema de costos
basado en actividades, la investigación consultada fue un proyecto factible,
descriptivo, de campo y documental. Utilizaron la observación mediante
encuestas consideraron como población los siete (7) gerentes de la empresa,
ubicada en la ciudad de Punto Fijo en el Estado Falcón, así mismo para la
recolección de datos utilizaron un cuestionario dirigido al personal
administrativo y operativo de la organización, el mismo fue validado por el
Comité Académico de la Universidad.
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En dicho instrumento valoraron los costos de producción, distribución, de
administración, directos, indirectos, del producto, del periodo, fijos, variables,
y procesos del sistema de costos basado en actividades, compuesto por
treinta (30) ítems semiabiertos y cerrados. Utilizando la estadística
descriptiva, elaboraron tablas de frecuencias absolutas por ítems para
estimar los resultados.
Los resultados que obtuvieron en la investigación expresaron ciertas
debilidades en las actividades de producción debido a la falta de
organización entre los miembros de la empresa a la hora de llevar a cabo el
proceso de producción, ya que no existe una clara identificación de los
costos indirectos, y cálculos de distribución del producto. En el diseño
propuesto recomendaron una estructura de costo de las actividades
involucradas en el proceso de producción, además del cálculo de los
generadores de costos de estas actividades en la empresa.
El aporte que presenta este antecedente para la investigación en curso es
que sirve para ampliar las bases teóricas tomando diversas fuentes
bibliográficas utilizadas por los investigadores y así poder dar respuesta a los
objetivos planteados y también en la elaboración de la operacionalización de
la variable objeto de estudio.
En segundo lugar, se tiene el trabajo realizado por Fajardo, Martínez y
Viloria (2010) titulado "Diseño de un sistema de costos ABC para la empresa
electro frío lombardo S.A.", el cual se sustentó en los lineamientos dados por
Cuervo y Osorio (2007); Polimeni y otros (2005) Sáez, Fernández y Gutiérrez
(2004).
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La metodología que utilizaron es de tipo proyecto factible, descriptiva y de
campo. Utilizaron la observación mediante encuesta a través de un
instrumento que está dirigido al gerente, contador y jefe de taller. El mismo
fue validado por el Comité Académico de la universidad. El tratamiento
estadístico utilizado es de tipo descripti vo basado en frecuencia absoluta. A
través de este instrumento obtuvieron y demostraron la carencia de un
sistema que permita medir el costo de las actividades en la empresa dio
origen al diseño de un sistema de costo ABC el cual una vez implantado
logrará mantener un mejor servicio.
Esta investigación sirve como guía para la elaboración de las bases
teóricas de la variable objeto de estudio, permitiendo realizar un esquema
amplio de acuerdo a la teoría específica referente al sistema de costos
basado en actividades y los pasos para ser llevado a cabo; así como también
se utilizará en la elaboración del instrumento de recolección de datos.
En tercer lugar, se presenta el trabajo de grado realizado por Hernández;
Molero; Peña y Torres (2010) titulado " Diseño de un sistema de costos
basado en actividades (ABC) para la empresa SEPROLIMCA, C.A."
utilizando los enfoques teóricos de Cuervo y Osorio (2007), Bravo (2005) y
Kaplan y Cooper (2003).
Metodológicamente el estudio lo catalogaron como factible y lo
desarrollaron en dos (2) fases. La primera es la fase de diagnóstico, la cual
se clasifica como descriptiva de campo, y la elaboración de la propuesta
asumiendo características de estudio documental.
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La población de estudio estuvo conformada por tres (3) suje tos, el
administrador, el contador y el gerente de operaciones de la empresa antes
mencionada. La técnica de observación de datos utilizada en esta
investigación fue la observación mediante encuesta y el instrumento
empleado fue un cuestionario constituido por veintiocho (28) ítems, validado
a través del juicio de expertos de Comité Académico, datos que fueron
procesados utilizando estadísticas descriptivas, mediante la elaboración de
tablas de frecuencia absoluta por ítems.
Los resultados que obtuvieron con el instrumento mencionado
anteriormente manifestaron la necesidad de implementar un sistema de
acumulación de costos para proporcionar información pertinente para la toma
de decisiones.
En cuanto al aporte que se obtiene de este antecedente para la
investigación es que ayuda a fortalecer la variable de estudio, ampliar las
bases teóricas referentes a los sistemas de costos y en la elaboración de los
objetivos específicos del proyecto.
En cuarto lugar, se tiene el trabajo de grado realizado por De Freitas,
González y Morantes (2011) titulado "Diseño de un sistema de costos
basado en actividades para la empresa RHOLYDAY, C.A." utilizando los
enfoques teóricos de Polimeni (2005), Cuervo y Osorio (2007), Tirado (2003),
Ramírez (2005).
La investigación consultada fue calificada como un proyecto factible,
descriptivo y de campo, orientada hacia el diseño no experimental de
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naturaleza transeccional o transversal. La población estuvo conformada por
cuatro (4) sujetos. La técnica utiliza fue la observación mediante encuestas a
través de un cuestionario que fue validado por tres (3) expertos en el área de
costos. El cual constó de veintiocho (28) preguntas abiertas, dicotómicas y
de opciones múltiples. Utilizando la estadística descriptiva, elaboraron tablas
de frecuencias absolutas por ítems
Los resultados de la investigación reflejan que la empresa no posee en la
actualidad un sistema de costos basado en actividad por lo cual no conoce el
costo de las actividades y tareas que son necesarias para la prestación del
servicio, es por ello que proponen un diseño que permita la definición clara
de las actividades operativas, además de identificar los generadores y
objetos de costo.
Las ideas expuestas en este trabajo de grado consultado permitieron
ampliar las bases teóricas para la investigación en curso así como también
ayudó a emplear una bibliografía más actualizada para el desarrollo de la
teoría de costos, generadores y sistemas de los mismos, la cual permite
desarrollar ampliamente la teoría relacionada con la variable objeto de
estudio.
Por último en el trabajo de grado de Ferrer, Medina y Saucedo (2011)
titulado “Diseño de un sistema de costos basado en actividades para la
empresa maquinarias, ventas y servicios MA-VEN-SER, C.A.” Se utilizaron
los postulados teóricos de Gómez (2005), Polimeni, Fabozzi y Adelberg
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(2005), Cuervo y Osorio (2007), Hansen (2003), Navarro (2007), Warren,
Reeve y Fess (2008), entre otros.
La investigación consultada fue de tipo proyecto factible, descriptiva y de
campo. El diseño fue no experimental, transeccional o transversal descriptivo,
con una población finita y accesible que estuvo conformada por cuatro (4)
sujetos. La técnica de recolección de datos utilizada fue la observación
mediante una encuesta a través de un cuestionario conformado por
cincuenta y siete (57) preguntas de tipo semi-cerradas y de opción múltiple,
validado por el juicio de una serie de expertos en el área de gerencia
estratégica de costos, quienes analizaron la información recolectada
utilizando la estadística descriptiva, elaborando tablas de frecuencias
absolutas.
Los resultados de la investigación manifiestan que la empresa no cuenta
con un sistema de costos que les permitiera conocer con exactitud los costos
de servicios y tomar decisiones sobre información fidedigna debido a la
carencia de dicha información de sus costos. De igual forma, evidenciaron
que poseen debilidades para identificar las actividades operativas que
agregaran y las que no agregan valor. En este sentido fue necesario
proponer el diseño de un sistema de costos basado en actividades.
El principal aporte que presenta este antecedente para la investigación en
curso es que sirve como guía para la elaboración del esquema de las bases
teóricas en cuanto a la teoría general con respecto al proceso de sistema de
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costeo basado en actividades. Además se utilizó como guía para la
elaboración del sistema de variables.
2. BASES TEÓRICAS
A continuación se presentan una serie de conceptos y términos de forma
organizada y detallada que son de suma importancia para el desarrollo de la
presente investigación, lo cual es producto de la revisión y consulta detallada
de diversos autores como lo son: Chiavenato (2006), Gómez (2005),
Polimeni (2005), Cuervo y Osorio (2007), Hansen y Mowen (2003), Horngren
(2007), entre otros; postulados en los cuales se apoya la variable sistema de
costos basados en actividades.
2.1. DEFINICION DE SISTEMAS
Es indispensable en la actualidad el estudio y aplicación del sistema en las
organizaciones u empresas para lograr un mejor funcionamiento y alcanzar
sus objetivos.
Según Chiavenato (2006, p. 47) el sistema “es un todo organizado con
lógica, este aspecto de totalidad e integridad es el fundamento del sistema.
Cuando se habla de naturaleza sistémica, esta se refiere al funcionamiento
global e integrado en el que todo es mayor (o diferente) que la suma de sus
partes.”
Por su parte Bernal (2004, p. 13) manifiesta que es un conjunto de partes
interrelacionadas que poseen alguna singularidad dentro de su medio, la
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autora manifiesta que los sistemas extraen materia prima del medio, la
transforman y una vez procesada la introducen nuevamente al ambiente. No
obstante hace referencia a todo lo que alimenta a un sistema se denomina "
Insumo" y todo lo que sale de el se denomina "producto".
Comparando lo expuesto los autores concuerdan en la relación que debe
tener el sistema entre sus partes o elementos aun cuando uno de los autores
lo define de manera global como un todo el otro lo relaciona ya de manera
específica con materia prima, insumos y productos.
Se tomara para efectos de investigación lo manifestado por Bernal (2004)
debido a que lo expuesto va directamente a lo específico del sistema en las
organizaciones. Por otra parte se comprende como sistema las funciones de
las organizaciones todas integradas entre sí para alcanzar sus objetivos.
2.2 CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS
Para efecto de esta investigación se estudiaran los sistemas que tienen
relación con las organizaciones los cuales son los siguientes:
Para Chiavenato (2006, p. 48) los sistemas pueden ser cerrados o
abiertos dependiendo de dos situaciones
• Sistemas abiertos: poseen gran variedad de entradas y salidas muy
poco conocidas debido a su gran intercambio con el medio ambiente, se ven
reflejados por los sistemas vivos u orgánicos mas complejos y de difícil
caracterización.
• Sistemas cerrados: son aquellos en los que las entradas y las salidas
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son limitadas y pueden preverse perfectamente pues guardan entre si una
relación de causa y efecto de los cuales se puede tener conocimiento.
De igual forma para Boland (2007, p. 33) los sistemas son cerrados y
abiertos y los define de la siguiente manera:
• Sistemas cerrados: tienen pocas entradas y salidas en relación con el
ambiente. Estas entradas y salidas son conocidas y guardan entre si una
relación causa-efecto, por esta razón el sistema cerrado también es llamado
mecánico o determinista. El mejor ejemplo del sistema cerrado lo constituyen
los motores, y la mayor parte de la tecnología inventada por el hombre.
• Sistemas abiertos: reconocen la interacción dinámica del sistema con
el entorno. Poseen numerosas entradas y salidas las cuales no están bien
definidas, y sus relaciones causa-efecto son indeterminadas.
De tal manera que se evidencia similitudes en cuanto a las teorías
presentada por los autores los cuales concuerdan que el sistema cerrado
tiene pocas entras y salidas y las cuales son muy bien conocidas no obstante
Boland (2007) da como ejemplo de sistema cerrado la mayoría de la
tecnología inventada por el hombre de la cua l se tiene un mayor
conocimiento y control sobre ella. De igual forma clasifican el sistema abierto
como un sistema de muchas entradas y salidas las cuales no se tiene mucho
conocimiento debido a su constante interacción con el medio ambiente.
Luego de comparar las similitudes de los autores para efectos de
investigación se tomará lo expuesto por Chiavenato (2006).
Luego de lo expuesto por los autores se llega a la opinión que los dos
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tipos de sistemas existentes abiertos y cerrados forman parte esencial en
una organización debido al que sistema cerrado está vinculado con la
tecnología o maquinarias que las organizaciones utilicen y el sistema abierto
se vincula con el medio ambiente y no es controlable.
2.3. CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS
Las características de los sistemas son de vital importancia debido a que
se puede identificar como esta estructurado el mismo.
Por su parte Chiavenato (2006, p. 47) indica que las características del
sistema son las siguientes.
• Un conjunto de elementos (que son partes u órganos componentes
del sistema) eso es los subsistemas
• Los elementos se interrelacionan de manera dinámica (esto es,
interacción e interdependencia y forman una red de comunicación y de
relaciones en función de la dependencia reciproca de ellos.
• Desarrollan una actividad o función (que es la operación, actividad o
proceso del sistema
• Para lograr o una mas objetivos o propósitos (que constituyen la
finalidad para que fue creado el sistema).
Según Boland (2007, p. 32) la características de los sistemas son las
siguientes
• Estabilidad: es la capacidad que tiene el sistema de conservarse
estructuralmente apto para alcanzar su objetivo. Por medio de
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comunicaciones intersectoriales.
• Equifinalidad: infiere que el estado final de la salida de un sistema no
está determinado por las condiciones iníciales o entradas al sistema sino que
las mismas condiciones finales pueden ser alcanzadas por el sistema.
• Entropía negativa: es la capacidad del sistema para resistir la entropía
Permite a la organización sobrevivir, del deterioro de la misma, para
mantener la entropía negativa cada sistema debe generar más energía de
sus procesos de la que gasta en recolectar entradas y transformarlas en
salidas. Es decir el sistema debe mantener un balance positivo entre la
energía generada y la energía que consume.
• Sinergia: las actividades combinadas y coordinadas de todos los
componentes del sistema crean una sinergia o energía agregada.
Permitiendo al sistema transformar la materia prima en productos terminados
útiles.
De tal manera que según lo manifestado se puede definir las
características de los sistemas como un conjunto de partes que se atraen
mutuamente y cada una de ella va de la mano siempre para lograr el objetivo
planteado, por lo tanto
2.4 ELEMENTOS DEL SISTEMA
Es necesario para que funcione el sistema de manera correcta que estén
integrados sus elementos y saber qué función tiene cada uno de ellos.
A su vez Bernal (2004, p. 19) “resalta como elementos de los sistemas los
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siguientes
• Límite: todos los sistemas tienen un límite que los diferencia de los
demás. Del lugar donde se establezca dicho límite dependerá el grado de
apertura del sistema.
• Propósito y objetivos: los propósitos y objetivos de un sistema surgen
de sus relaciones con un sistema mayor de cual forma parte
• Insumos: las organizaciones toman del medio ambiente materias
primas, dinero, equipo, información de mercado, ideas y gente.
• Proceso de transformación: se refiere agregar valor o utilidad a los
insumos, al convertirlos en productos, el material de entrada debe convertirse
en otras cosas (productos o servicios), para que regrese al medio. La
transformación se consigue por la interacción conjunta de los recursos
procesos, procedimientos y tareas individuales
• Productos: los productos o servicios se entregan al medio con la
finalidad de cumplir el propósito o contrato implícito entre el sistema y su
ambiente
• Retroalimentación: es el proceso que permite al sistema recibir
información del medio. Relativo de las consecuencias de su acción,
aceptación de sus productos y cumplimiento de su propósito
• El medio: es todo lo que se encuentra fuera de los límites del sistema
constituye el medio. Para sobrevivir, el sistema debe conectarse con los
diferentes segmentos de su ambiente.
Por su parte Chiavenato (2006, p. 47) hace referencia sobre esto
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elementos del sistema.
• Entradas o insumos (inputs): todo sistema recibe o importa del
ambiente externo insumos necesarios para funcionar. Los insumos pueden
ser recursos, energía o información.
• Operación o procesamiento: todo sistema transforma sus entradas a
través de subsistemas. Cada tipo de entrada (sean recursos materiales –
maquinas, equipos o materiales, recursos humanos, financiero, dinero o
créditos) se procesa en los subsistemas específicos.
• Salidas o resultados (outputs): todo sistema coloca en el ambiente
externo el resultado de sus operaciones o procesamiento, las entradas se
transforman debidamente ellas nos dan el resultado de un producto o
servicio y luego se exportan hacia el ambiente
• Retroacción retroalimentación (feedback): es la información o energía
de retorno que vuelve al sistema para retroalimentarlo o modificar su
funcionamiento
Según lo expuesto por los autores sobre los elementos se puede observar
que ellos concuerdan en muchos de ellos, la entrada o insumo que hacen
referencia al uso de la materia, para luego pasar al procesamiento entre
otros, de igual forma Bernal (2004) resalta dos elementos que no se
encuentran en Chiavenato (2006), estos elementos son limite y medio los
cuales hacen referencia el limite a el grado de amplitud que tenga la
organización y el medio a todo lo que este fuera de el que también puede
afectar su funcionamiento.
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De manera que los autores buscan el mismo objetivo el cual es dar a
entender que el objeto de estudio de los elementos del sistema son
necesarios porque a través de ellos se puede conocer como debe funcionar
un sistema en la organización la cual debe ser de forma integrada por que
cada elemento depende de otro para funcionar.
En relación a lo referido por los autores aunque tienen mucha similitud se
tomara como objeto de estudio para esta investigación a Chiavenato (2006).
De tal manera que para que el sistema funcione sus elementos tienen que
estar concatenados e identificados entre los elementos están los insumos
que es de entrada la materia prima la cual pasara al proceso de
transformación y luego a la salida del producto solo nombrando estos tres
elementos se puede entender y apreciar que todos van integrados para
lograr alcanzar su función.
2.5. DEFINICION DE COSTOS
Para efectos de la investigación en curso es de importancia tener claro
que cual es el significado de costos para ello se presentan las siguientes
definiciones:
Según Begoña (2006, p. 40) el costo se define como el equivalente
monetario de los bienes o servicios consumidos en el proceso de producción.
Para Amat (2004, p. 35) el costo es el valor del consumo de entrada que
se precisa para poder producir un bien o servicio.
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De manera que se puede observar que los autores concuerdan con la
definición de costos para cual definen como el valor del consumo que se
utiliza para producir un bien o servicio, se pudo entender que el costo es el
valor que tiene un producto terminado, en el cual están incluidos el valor de
la materia prima de la mano de obra entre otros.
Para efectos de la investigación en curso se tomara como elemento de
estudio lo planteado por Begoña (2006). Por lo tanto se puede expresar que
el costo es la inversión que genera al producir un bien o servicio la cual es
recuperable.
En otras palabras el costo es el valor en el cual se incurre para la
elaboración de un producto o servicio, para concientizar y evaluar cómo será
su recuperación.
2.6. ELEMENTOS DEL COSTO
Es necesario tomar en cuenta que los costos forman parte de los aspectos
más importantes a tomar en cuenta durante la producción o prestación de
servicio. Sin embargo, los costos están compuestos por distintos elementos
los cuales deben ser estudiados individualmente.
Según Cuervo y Osorio (2007, p. 12) los elementos del costo son aquellos
rubros que son necesarios para la producción y comercialización de bienes
o de servicios, los cuales básicamente están compuesto por: materiales o
insumos directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
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2.6.1 MATERIALES
En la gran mayoría de las empresas manufactureras y de prestación de
servicio, los materiales son el primero y el más importante elemento de los
costos, por lo que se hace necesario identificarlo adecuadamente para ser
asignado a cada unidad de producto o servicio.
2.6.1.1. MATERIALES DIRECTOS
Se hace necesario el estudio y desarrollo de los materiales directos los cual
son uno de los elementos mas importantes.
Es considerado uno de los primero elementos del costo y viene dado por
el material directo o insumos directos, donde según Cuervo y Osorio (2007,
p.12) son aquellos elementos físicos utilizados en la producción de bienes o
en la prestación de servicios y poseen las siguientes características:
“Son tangibles.
Son de cuantía significativa.
En las empresas de transformación, integran físicamente el producto y se
identifican directamente con el”.
Sin embargo en las empresas de servicio generalmente no se integran
físicamente al producto, pero en algunos casos es posible que sea necesario
utilizar los materiales o materia prima para el funcionamiento del servicio.
Por otra parte, Gómez (2005, p. 2) define a la materia prima como la que
interviene directamente en la elaboración de un producto siendo esta el
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primer elemento de costo.
No obstante, los autores Hansen y Mowen (2003, p. 40) destacan que la
materia prima “son aquellos que son rastreables hasta el bien o servicio que
se produce. El costo de estos materiales pueden cagarse directamente a los
productos”. Además los materiales se cargan a los productos y se convierten
en parte de los mismos.
Asimismo, Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 66) establecen que los
materiales o suministros directos son los principales elementos que se
transforman en productos terminados, con el uso de la mano de obra y los
costos indirectos, tomando en cuenta que los mismos deben reunir los
estándares de calidad establecidos por la empresa. Además de ello indican
que para realizar la asignación de los costos de materiales a los inventarios
existen diferentes métodos de valuación, entre ellos: El método PEPS
(Primero en entrar primero en salir), UEPS (Ultimo en entrar primero en salir)
y Promedio ponderado.
Comparando lo expuesto se evidencia similitud entre los autores en
relación con la materia prima que es la que se integra de forma directa en la
terminación del producto o servicio. Además, es la que se involucra en el
proceso de producción de los bienes o en la prestación de servicios siendo
este el primer elemento del costo.
Por lo tanto, de lo antes expuesto se toma la idea señalada por Polimeni y
otros (2005) ya que hace referencia a este punto de una manera concreta en
concordancia con la relación de los elementos del costo , definiendo a los
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materiales directos de una manera clara y concisa, indicando la forma de
valuación del mismo.
En síntesis, la materia prima es el primer elemento del costo y es aquella
integrada de manera directa en el producto o servicio y por ende forma parte
del producto fabricado. Además, sin la materia prima no se puede
manufacturar y realizar el trabajo.
2.6.1.2. MATERIALES INDIRECTOS
Para fortalecer la investigación es necesario el conocimiento de los tipos
de materiales que componen el costo. Según Govea y Urdaneta (2011, p. 43)
son todos los materiales e insumos que debido a la naturaleza que presentan,
no se identifican con el producto terminado.
Por otra parte Greco (2007, p. 356) son los utilizados en las actividades de
fabricación pero no forman parte del producto manufacturado. Los cuales no
son fáciles de imputar a unidades específicas de producción ni a
departamentos.
Debido a lo establecido por los autores se nota similitud en cuanto a que
los materiales utilizados no se identifican con el producto terminado debido a
su naturaleza, en otro orden de ideas Greco (2007) agrega que son
materiales que no son fáciles de imputar a unidades de producción
específicas ni a algún departamento.
Como objeto de estudio se tomara lo establecido por Greco (2007) debido
a que se enfoca de manera concreta y exacta, Concerniente a materiales
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indirectos.
Luego de analizar lo expuesto por los autores se obtiene como
conocimiento que los materiales indirectos son todos aquellos que se
generan para realizar un producto o servicio pero que debido a su naturaleza
esto no se asemejan con el producto.
2.6.1.3. CONTABILIZACION DE LOS MATERIALES
Es de importancia para el estudio en curso la comprensión de cómo se
contabilizan los materiales, Según Torres (2002, p. 61) la forma de
contabilizar los materiales se hace a través de inventarios. Esto hace
referencia en primer lugar cuando se realiza la compra de materiales la cual
es organizada bajo la utilización del método de registro de inventarios
perpetuos, y finalmente el consumo de los mismos, cuando es requerida para
el proceso de producción o prestación de servicios, estos salen del inventario
de materiales. Todo esto sin olvidar que los materiales o insumos se
clasifican en directos e indirectos por lo que se debe hacer la adecuada
distinción entre los mismos para realizar los registros correspondientes.
2.6.1.4. VARIACION DE LOS MATERIALES
Para el objeto de estudios es esencial el conocimiento pleno de cómo
actúan los materiales, y su variabilidades en cuanto al precio, cantidad entre
otras, según Torres (2002, p. 175) para controlar el costo de la materia prima
es indispensable tomar en cuenta dos dimensiones; la vinculada con el
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precio de los materiales y la relacionada con cantidad de materiales
utilizados en la producción. Por ello es necesario calcular los estándares de
precio y cantidad y al comparar con los resultados reales, calcular la
variación de precio de materia prima y la variación de la cantidad de materia
prima.
2.6.2. MANO DE OBRA
De manera esencial se debe estudiar la mano de obra la cual representa
la prestación de servicio debido a que es un elemento indispensable que
interviene de manera directa o indirecta en la elaboración del producto o la
prestación del servicio.
2.6.2.1. MANO DE OBRA DIRECTA
Con respecto a la mano de obra directa, esta representa un factor
indispensable dentro de los elementos del costo, debido a que es la que
interviene directamente en la elaboración del producto o la prestación del
servicio.
Según Cuervo y Osorio (2007, p. 13) la mano de obra directa la
representan los salarios y prestaciones sociales legales y extralegales, como
contraprestación por el esfuerzo físico o mental, pagados a los trabajadores
que tienen una relación directa con la producción o la prestación de los
servicios. De este concepto se excluyen los supervisores, los vigilantes y
todo el personal administrativo.
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Por otra parte, el autor Gómez (2005, p. 2) la mano de obra como el
segundo elemento del costo y es el que se asigna de forma directa al
producto, por ejemplo el salario de los obreros.
De acuerdo a lo establecido por Hansen y Mowen (2003, p. 40) la mano
de obra “es la que puede rastrearse hasta los bienes y servicios que se
producen. Al igual que con los materiales directos, se puede usar la
observación física para medir la cantidad de mano de obra usada para
obtener un producto o servicio.”
Por su parte Blanco (2001, p. 161; citado en Govea y Urdaneta, 2011, p.
43) establece que la mano de obra directa está integrada por todas las
erogaciones de la organización hacia los empleados (Salario, pensiones,
carga social, etc.) cuyo trabajo puede identificarse con la obtención de un
determinado bien o servicio. Igualmente Govea y Urdaneta indican que
dichas erogaciones se pueden realizar de forma fija, es decir, por tiempo
determinado, o que varíe de acuerdo a la producción, tomando en cuenta las
horas trabajadas, artículos producidos, entre otros.
Sobre las bases de las ideas expuestas las definiciones planteadas se
asemejan, debido a que enfatizan que la mano de obra directa es el costo
que se le asigna de manera directa al producto. Sin embargo partiendo de lo
antes mencionado los investigadores fijan posición con Govea y Urdaneta
(2011) ya que cumple con la idea precisa necesaria para la fácil identificación
referente al producto o servicio.
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Por lo tanto se establece que la mano de obra se asigna al costo de
cualquier trabajo que es efectuado en el producto y cambie su forma, y
apariencia. Asimismo, sin la mano de obra la no puede cambiarse la forma y
apariencia del producto.
2.6.2.1. MANO DE OBRA INDIRECTA
A continuación se presentan dos autores que hablan sobre lo que es la
mano de obra indirecta dentro de una organización, Blanco (2001, p. 161;
citado en Govea y Urdaneta, 2011, p. 43) expresa que esta se encuentra
compuesta por los desembolsos relacionados con el personal que realiza
actividades auxiliares o que no es posible identificar con un bien o servicio en
particular, que igualmente de acuerdo a lo establecido por Govea y Urdaneta
el pago a los empleados se puede realizar de acuerdo al tiempo o por
unidades producidas u horas trabajadas. Por otra parte Polimeli (2005, p. 85)
considera que “el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un
producto”
Se puede visualizar que lo autores manejan cierta similitud con respecto al
concepto de lo que es la mano de obra indirecta, estos coinciden en que es
una porción de la fabricación que no se traslada de una forma directa al bien.
De esta manera se puede observar que los autores difieren en un punto
específico, Govea y Urdaneta (2011) indica que la mano de obra indirecta es
el salario de los trabajadores, el cual no es asignado directamente a un bien
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o servicio, mientras que, Polimeli (2005) opina que es la parte del trabajo de
fabricación que no se lleva directamente al producto.
Para este estudio se tomara como base el concepto obtenido por parte de
Govea y Urdaneta (2011), dado que este maneja de una forma muy clara y
especifica lo que es la mano de obra directa. Esta definición se asemeja a lo
que se trata dentro de esta investigación.
2.6.2.3. CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA
Para llevar a cabo la contabilización adecuada de la mano de obra es
necesario tomar en cuenta distintos aspectos importantes para lograrlo. Por
lo tanto se debe aplicar lo expuesto a continuación.
Según lo establecido por Torres (2002, p. 61) los gastos reales por
concepto de sueldos del personal involucrado directamente en la producción
o prestación de servicios se acumulan en la cuenta de nomina de fabrica.
Esta cuenta debe quedar con su saldo en cero a final de cada periodo, pues
se abona contra productos en proceso para identificar la mano de obra
directa, por lo que se debe registrar por separado la mano de obra indirecta
en la cuenta de costos indirectos correspondiente.
2.6.2.4. VARIACION DE LA MANO DE OBRA
Al igual que los otros elementos del costo, la mano de obra la mano de
obra presenta diferencias al obtenerse lo que realmente fue erogado. Por lo
tanto es necesario tomar en cuenta lo siguiente.
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Según Torres (2002, p. 176) la mano de obra es otro elemento del costo el
cual debe controlarse, las variaciones entre lo real y lo presupuestado las
cuales pueden generarse debido a un aumento del salario de trabajadores o
por la cantidad de horas utilizadas para la producción. A la variación
ocasionada por cambios en el salario que se paga a los trabajadores se les
conoce como variación en tarifa y a la variación ocasionada por la cantidad
de horas invertidas en la producción se le conoce como variación de
eficiencia.
2.6.3. COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos constituyen un elemento indirecto del costo del
producto y por ende los mismos no pueden asociarse o cargarse con
facilidad a un departamento específico. Principalmente Cuervo y Osorio
(2007, p. 13) expresan que “son los demás costos necesarios para completar
el proceso de producción o de servicios. Se denomina costos indirectos de
fabricación (CIF) o costos indirectos de servicio (CIS) y a estos pertenece los
siguientes conceptos de costos: materiales o insumos indirectos, mano de
obra indirecta, servicios públicos, depreciaciones de los equipos productivos,
mantenimiento y reparaciones, entre otros. Es el elemento más difícil de
medir.”
Por otra parte el autor Gómez (2005, p. 3) los costos indirectos de
fabricación como los costos que no pertenecen a mano de obra directa ni
36
material directo ni los gastos administrativos y de ventas.
De acuerdo a lo establecido por Govea y Urdaneta (2011, p. 43) los
costos indirectos de fabricación son todos los costos que se relacionan con la
productos del producto o la prestación del servicio que no sean materiales ni
mano de obra.
Por consiguiente y en consideración con los autores ya citados, los
costos indirectos de fabricación son considerados los costos necesarios para
completar el proceso de producción, los cuales se le atribuyen a los
materiales, mano de obra indirecta, servicios públicos entre otros, siendo el
elemento más fácil de medir.
Sobre las ideas expuestas los investigadores tomaran lo definido Govea y
Urdaneta (2011) porque hace mención de una manera concreta y objetiva,
resaltando las características especificas para considerar los costos
indirectos de fabricación como tal.
Por lo tanto los costos indirectos de fabricación son los otros costos
necesarios para la fabricación del producto. Debido a que su naturaleza es
general no pueden identificarse como una parte primordial del producto
terminado pero forman parte del mismo y sin el producto no podría
fabricarse.
2.6.3.1. COSTOS INDIRECTOS FIJOS
Es importante destacar que los costos indirectos tomando en cuenta su
comportamiento se pueden clasificar como fijos.
37
Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 124) los costos indirectos
fijos permanecen constantes en relación a la producción o prestación de
servicio sin importar los cambios que ocurran. Dentro de los costos indirectos
fijos se encuentran las partidas de depreciación, mantenimiento, alquiler de
inmuebles utilizados en la producción o servicio, entre otros. Para determinar
la asignación de estos costos indirectos fijos se utilizan las tasas de
distribución, puesto que dichos costos no se originan uniformemente a través
de un periodo y se deben realizar estimaciones.
2.6.3.2. COSTOS INDIRECTOS VARIABLES
Esta tipo de costo indirecto difiere de lo que se conoce como los costos
indirectos fijos tomando en cuenta la producción de la organización.
De acuerdo a lo establecido por Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p.
124) los costos indirectos variables cambian en proporción al nivel de
producción, es decir, mientras más unidades de producto o servicio se
generen mayor será el total de los costos indirectos variables. Dentro de las
partidas que se encuentran están los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta. Al igual que los costos indirectos fijos también se utiliza una tasa de
distribución la cual sirve para determinar el costo de estas partidas y realizar
un registro adecuado de las mismas.
2.6.3.3. COSTOS INDIRECTOS SEMIVARIABLES
También conocidos como semifijos o mixtos este tipo de costo indirecto
relaciona ambas definiciones explicadas anteriormente y se deben identificar
38
adecuadamente.
Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 124) estos costos no son ni
fijos ni variables pero poseen características de ambos pero tienen
elementos que los hacen ser fijos y variables al mismo tiempo. Las partidas
más representativas que se clasifican como costos indirectos semivariables
son: los sueldos y salarios de supervisores e inspectores, servicio telefónico
y eléctrico, entre otros.
2.6.3.4. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
De igual forma que los otros elementos del costo, el presente elemento
presenta ciertas características particulares que deben tomarse en cuenta
para obtener un adecuado registro contable que presente lo necesario para
contabilizar razonablemente los costos indirectos
De acuerdo con Torres (2002, p. 62) se establece que los costos
indirectos son registrados por separado en dos cuentas, por un lado se
registra en la cuenta de costos indirectos de control, la cual acumula los
costos indirectos reales a lo largo del periodo, en otro aspecto, la cantidad de
costos indirectos que se aplica a los productos con base en la tasa
predeterminada de costos indirectos se reconoce en la cuenta de costos
indirectos aplicado.
2.6.3.5. VARIACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos también presentan variaciones de lo presupuestado
con lo que realmente fue erogado por lo tanto para obtener el monto de dicha
39
variación se debe considerar lo siguiente.
Según Torres (2002, p. 196) así como se realiza en los sistemas de costeo
normal, la variación total en los costos indirectos se calcula al contrastar los
costos indirectos real con el costos indirectos aplicado, solo que en el
sistema de costos estándar el costos indirectos se emplea a cada unidad
producida de acuerdo con una base estándar.
2.7. CLASIFICACION DE LOS COSTOS
La gerencia se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que
afectan directamente el funcionamiento de la empresa y es de vital
importancia que obtengan información acerca de los costos que incurre la
organización para realizar su actividad y clasificarlos adecuadamente para la
toma de decisiones de una manera eficaz, es por ello que se consideran los
pasos necesarios para que la empresa utilice adecuadamente su sistema de
costo y analizar el correcto comportamiento de los mismos.
De acuerdo a lo establecido por los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 14)
la clasificación de los costos se divide en cuatro categorías:
De acuerdo con su identificación pueden ser:
• Costos directos: son los que poseen una relación directa con los
productos, servicios, actividades, procesos, centro de costos u objetos de
costeo. Es aquel que se puede identificar con el producto, actividad, proceso,
área de responsabilidad.
40
• Costos indirectos: son los que no poseen una relación directa con el
producto, con la actividad, con un centro de costo específico o con el objeto
de costeo, difícilmente se asocia a un producto, a una actividad, a un
proceso.
De acuerdo con su control:
• Controlables: dependen de las decisiones administrativas, así mismo
menciona que en la reducción de costos estos serian los primeros en
eliminarse.
• No controlables: se necesitan para mantener la capacidad de la
empresa a mediano y largo plazo. A diferencia de los controlables, estos
costos no dependen de las decisiones administrativas.
De acuerdo con su prorrateo:
• Totales: son aquellos que pertenecen a una categoría específica.
Como por ejemplo: costo total de producción y costo total de nomina.
• Unitarios: corresponde a una unidad de medida. “se obtiene dividiendo
el costo total por el nivel de operación que pertenece a la categoría. Por
ejemplo: costo de producción unitario, costo unitario de la actividad”.
De acuerdo con su comportamiento:
• Fijos: son aquellos que permanecen inmutables por un periodo de
tiempo. “su comportamiento esta ligado a otras variables distintas al volumen
de fabricación.”
• Variables: posee una relación directa con la producción, teniendo una
relación casi lineal con la producción ya que se ve afectada al aumentar o
41
disminuir la misma.
• Semivariable o semifijos: posee un comportamiento combinado ya que
no son totalmente fijo ni variables.
Por su parte Gómez (2005, p. 4) expresa que la clasificación de los costos
es necesaria para obtener información y así controlar la producción y
planificar las actividades para la toma de decisiones basadas en el costo, el
autor clasifica a los costos en cinco categorías:
De acuerdo con la clase de organización o función del negocio:
• Costos de producción: son de la misma empresa que realiza sus
productos.
• Costos de mercadeo: conocidos como costos de distribución, el cual
calcula la distribución del producto, ya sea elaborado de la empresa o por
otra organización.
• Costos de administración: desarrolla la planeación, organización,
evaluación y control.
Según la naturaleza de las operaciones de producción:
• Costos por órdenes de producción: repercuten en las empresas que
elaboran sus productos.
• Costos por proceso: para empresa de producción a gran escala.
De acuerdo con la forma en que se expresen los datos:
• Costos históricos: los datos reales para la elaboración de los estados
financieros.
42
• Costos predeterminados: se calculan antes del inicio de la producción.
Dentro de estos costos se le subdividen los costos estimados, los cuales
surgen si la predeterminación se hace de forma no científica.
De acuerdo con su variabilidad:
• Fijos: los que permanecen inmutables
• Variables: aquellos que cambian de acuerdo al nivel de producción.
• Semivariables: poseen elementos fijos y variables.
Según los aspectos económicos involucrados:
• Costos incurridos: su estudio es apropiado para la planeación y la
toma de decisiones.
Comparando lo expuesto se evidencia la diferencia entre dichos
autores debido a que los autores Cuervo y Osorio (2007) clasifican los costos
en cuatro categorías haciendo mención a los costos totales y unitarios,
mientras que Gómez (2005) en cinco categorías, donde menciona a los
costos de mercado, producción y administración, además de los históricos y
predeterminados. Mientras que, ambos autores poseen una semejanza de
acuerdo a la variabilidad del costos clasificándolos en fijos, variables y
semivariables.
Sobre las bases de las ideas expuestas se tomará para esta investigación
la idea señalada por Gómez (2005) puesto que clasifica a los costos en cinco
categorías y manifiesta de una forma especifica la utilidad de la clasificación
de los costos para la organización.
43
Por lo tanto los costos indirectos de fabricación son los necesarios para
obtener información y planificar las actividades para la toma de decisiones.
Se clasifican de acuerdo con la naturaleza de cada organización.
2.8. OBJETOS DE COSTOS
A continuación se presentan dos autores que muestran su definición con
lo concerniente a la definición de objetos de costos, donde según Hansen y
Mowen (2003, p. 35) “es cualquier partida, como productos, clientes,
departamentos, proyectos, actividades y así sucesivamente, por los cuales
se miden y distribuyen los costos.”
Así mismo para Cuervo y Osorio (2007, p. 53) el objeto de costos es lo
que se desea costear en última instancia y es la razón de ser de la empresa
ya sea un producto o servicio. Como por ejemplo, en el área de salud, “las
intervenciones quirúrgicas, los exámenes de laboratorio, las ayudas
diagnosticas, los programas de promoción y prevención, entre otros”. Son
considerados objetos de costos.
En síntesis el objeto del costo es de vital importancia para la toma de
decisiones ya que permite conocer los costos; por ello los investigadores se
identifican con la definición de Hansen y Mowen (2003) porque explica las
partidas en las cuales se miden y distribuyen el costo.
2.9. CONDUCTORES DE COSTOS
Los conductores de costos permiten conocer la adecuada asignación de
los costos de una empresa. De acuerdo con Kaplan (1950; citado en Gómez,
44
2005, p. 356) los generadores de costo, como “las medidas competitivas que
sirven como conexión entre las actividades y sus costos indirectos de
fabricación respectivos y que pueden relacionar también como el producto
terminado.”
Las medidas de actividad o también llamadas cost drivers son las que
causan que el costo indirecto de fabricación varié. Por lo tanto, los
generadores de costos son los que influyen entra las actividades y los
costos indirectos de fabricación y así permite su correcta asignación.
2.10. DEFINICIÓN DE GASTO
Todas las erogaciones realizadas dentro de una organización pueden ser
denominadas como un costo o un gasto. Sin embargo, habiendo establecido
que los costos son los referentes al proceso productivo o de servicio, todos
los demás desembolsos de actividades de apoyo pueden ser considerados
como gasto.
De acuerdo a lo establecido por Cuervo y Osorio (2007, p. 10) los gastos
son las erogaciones por parte de la empresa destinadas a mantener la
administración de las mismas. Estas erogaciones pueden ser: sueldos
administrativos, comisiones por ventas, depreciaciones de los activos,
servicios públicos, entre otros. Los autores mencionados anteriormente
mencionan además que una partida puede ser costo y gasto al mismo tiempo
distribuyéndose así en la parte que le corresponde a cada uno.
45
2.11. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
En el área contable siempre ha existido la disyuntiva en cuanto a la
clasificación de diferentes partidas de egresos por lo que se deben identificar
las características propias de cada una para determinar con exactitud si
puede ser considerada como un costo o un gasto.
Principalmente Cuervo y Osorio (2007, p. 11) destacan que el dinero
invertido por la empresa en el lugar donde se da el proceso de producción o
la prestación de servicios, también conocido como fabrica, son los costos,
mientras que son gastos todas las erogaciones que estén relacionadas con
actividades de apoyo o soporte referidas a la administración y las ventas.
Además de lo establecido anteriormente los autores mencionados señalan
que en la contabilidad de costos tradicional los dos conceptos son separados
distribuyendo únicamente a los costos aquellos desembolsos relacionados
con la producción o la prestación de servicios, por otra parte, los autores
enfatizan que los gastos no tienen nada que ver con el producto terminado.
En consecuencia se observa esta diferencia entre los costos y gastos en el
estado integral de resultados donde se detallan claramente por separados.
2.12. DEFINICION DE SISTEMA DE COSTOS
Todos los datos referentes a los costos necesitan ser procesados con el
fin de obtener información útil y oportuna que sirva en la toma de decisiones.
46
Por lo tanto para realizar este procesamiento de datos son necesarios los
sistemas de costos.
Según Cuervo y Osorio (2007, p. 17) el sistema de costo es un “Sistema
de información que establece el procedimiento administrativo y contable para
identificar los datos que permiten determinar el costo de actividades,
procesos, productos o servicios”
Por otra parte, los autores Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2005, p. 44)
destacan la importancia de que exista un sistema de acumulación de costos
en todo tipo de organización sin importar su tamaño y definen este proceso
de acumulación como una actividad rutinaria de recolección organizada de
datos a través de un conjunto de procedimientos o sistemas. Para realizar
adecuadamente este proceso es necesario clasificar los costos agrupándolos
en diferentes categorías para satisfacer las necesidades de la administración.
Los sistemas de costos dan como resultado los costos totales de la
producción así como también los costos unitarios asignados a cada unidad
de producto.
Comparando lo establecido por los autores se hace referencia a que un
sistema de costo es un proceso de recolección de datos que tiene como
finalidad la acumulación de los costos relacionados a los productos o
servicios para ser asignados a los mismos y así obtener información
administrativa y contable útil.
47
Se tomara para esta investigación lo expuesto por Polimeni y otros (2005)
puesto que manifiestan de una forma más especifica la utilidad en las
organizaciones de estos sistemas de costo. Además exponen de forma
general los requerimientos y resultados del proceso.
Por lo tanto se establece que el sistema de costo es un conjunto de
procedimientos utilizado en cualquier tipo de empresas para procesar los
datos obtenidos tras una acumulación de los costos, los cuales son
clasificados de acuerdo a sus características propias, determinando así los
costos totales y unitarios de cada unidad de producto o servicio prestado con
la finalidad de obtener información que sea de utilidad para el análisis y la
toma de decisiones por parte de la gerencia.
2.13. CLASIFICACION DE SISTEMAS DE COSTOS
Cada organización tiene un proceso productivo o prestación de servicio
diferente así como características propias que requieren la existencia de
sistemas de costos que se adapten a sus necesidades con el fin de que
estos puedan lograr una acumulación de costos eficiente.
Según el estudio de Cuervo y Osorio (2007, p. 17) los sistemas de costos
se clasifican de acuerdo con las características de la producción en sistemas
de costos por órdenes, el cual acumula los costos por lotes u órdenes de
fabricación, este sistema se utiliza cuando el proceso productivo es muy
48
diverso. En cambio, el sistema de costos por procesos se utiliza cuando la
organización tiene productos iguales y se realiza la acumulación de los
costos de proceso en proceso hasta que son terminados en un tiempo
determinado.
Por otra parte los autores mencionados anteriormente indican que de
acuerdo con la base de costos existen dos tipos de sistema, el sistema de
costo histórico, el cual es un sistema que registra los costos reales, aquellos
que en un momento dado ya han sido incurridos y por el contrario el sistema
de costos predeterminado es el que realiza un cálculo de los costos antes de
incurrir en ellos y estos pueden ser estimados o estándares.
Además de los sistemas de costos tradicionales mencionados
anteriormente por los autores citados, los mismos establecen diferentes
sistemas de costos de acuerdo con algunas filosofías, los cuales pueden ser:
• Costeo total, absorbente o tradicional: Asigna los elementos del
costo sin hacer distinción entre los fijos y variables.
• Costeo directo, variable o marginal: Asigna al producto los
costos variables y los costos fijos son apreciados como sacrificios del periodo.
Utiliza la utilidad marginal para demostrar la diferencia entre el precio y los
costos y gastos incurridos.
• Costeo basado en actividades: Identifica las actividades para
producir un producto o prestar un servicio con el fin de asignar a las mismas
49
los costos que se incurre para realizarlas tomando en cuenta los recursos
que se necesitan.
• Costeo en la teoría de las restricciones: Se identifican los
recursos escasos del proceso para asignar los costos indirectos a los puntos
débiles del sistema. Se toma en cuenta la velocidad con la que el dinero es
generado. El objetivo del sistema es abordar las limitaciones que se
presentan para generar valor a la organización.
• Costeo Objetivo: Cuando los precios de los productos vienen
dados por el mercado, dada la alta competitividad del mismo, las empresas
utilizan este sistema para determinar los costos y obtener la rentabilidad
deseada.
• Costeo en el ciclo de vida del producto: Este sistema acumula
los costos a lo largo del ciclo de vida de un producto, el cual se conoce como
el tiempo que existe desde su creación hasta su abandono, y los costos se
identifican únicamente en la producción, después de una planeación, hasta el
desarrollo del soporte logístico.
• Costeo por protocolos: Es utilizado para en los procedimientos
y tratamientos clínicos ejecutados por el sector salud y tiene como finalidad
establecer costos más bajos.
En otras palabras todas las empresas deben conocer sus características
propias para determinar el sistema que va a ser utilizado y así lograr
resultados eficientes que sirvan para la toma de decisiones por parte de la
gerencia.
50
2.14. DEFINICION DE SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES A pesar de que ningún sistema de costos es totalmente preciso las
organizaciones deben utilizar aquellos métodos que les permitan asignar los
costos a los productos y servicios de una manera más exacta para que así
los costos unitarios sean más puntuales. Por lo tanto muchas empresas a
nivel mundial utilizan el sistema de costos basado en actividades.El sistema
de costo basado en actividades (ABC) según Turney (1992, p. 54; citado en
Tirado, 2003, p. 68) es una metodología que permite medir los costos,
evaluar la ejecución de las actividades, y valorar los distintos objetos de
costos, ya que hace posible el reconocimiento de la relación causal entre los
factores que inducen los costos y las actividades.
Según lo establecido por Cuervo y Osorio (2007, p. 35) el sistema de
costos basado en actividades también conocido como sistema ABC (Activity
Based Costing) fue creado por la necesidad de las empresas de asignar los
costos de una forma más precisa, en especial los costos indirectos de
fabricación que cada vez eran más significativos. Por lo tanto, este sistema
se denomina como una filosofía que indica que los objetos de costos, es
decir, los productos y servicios, no consumen recursos sino actividades y
estos costos son asignados a las mismas por lo que se garantiza una mayor
precisión en la determinación de los costos unitarios.
Por otra parte, Horngren, Foster y Datar (2007, p. 144) destacan que un
sistema de costeo basado en actividades es la mejor herramienta para
51
perfeccionar un sistema de costos, ya que se identifican las actividades
individuales, las cuales son acontecimientos, tareas o unidades de trabajo
que tienen un motivo especifico. Por lo tanto este sistema toma
individualmente estas actividades y calcula su costo asignándole los recursos
necesarios para llevar a cabo ese producto o servicio.
Por su parte Gómez (2005, p. 352) define el sistema de costos basado en
actividades como la agrupación de centros de costos los cuales conforman
una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva
de la empresa. Además de que establece que se debe hacer énfasis en las
actividades que generan costos y que de una u otra forma están
relacionadas con el proceso de producción o prestación de servicio.
Los autores coinciden en que se deben identificar las actividades
ejecutadas para llevar a cabo el producto o servicio de la empresa, tomando
en cuenta los recursos necesarios para que los mismos puedan ser
realizados. Igualmente resaltan lo conveniente que es un sistema de costo
basado en actividades por su gran capacidad de precisión en la asignación
de los costos.
Se tomará para esta investigación lo establecido por Tirado (2003) puesto
que indica de una forma más objetiva y precisa como se debe evaluar la
ejecución de las actividades, y valorar los objetos de costos.
Por lo tanto el sistema de costos basado en actividades es la herramienta
más útil para las organizaciones para asignar los costos a los productos y
52
servicios, puesto que se identifican aquellas actividades necesarias para su
proceso productivo o de servicio y se determinan los recursos utilizados por
las mismas. Dada la necesidad de las empresas de asignar los costos
indirectos de fabricación de una forma más precisa, este método de
asignación de costos es el más exacto en lo que se refiere estos costos
indirectos que cada vez son más significativos.
2.15. FUNDAMENTOS DE LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
A continuación se presentan los 7 fundamentos establecidos por Cuervo y
Osorio (2007, p. 36) los cuales diferencian este sistema de los diferentes
sistemas tradicionales.
• Fundamento 1. Es un modelo gerencial y no un modelo contable: El
propósito de este sistema es el de mejorar la asignación de los recursos a los
objeto de costos y de esta forma medir el desempeño de las actividades
realizadas en las organizaciones. Por lo tanto se gestionan las actividades en
vez de gestionar los recursos.
• Fundamento 2. Los productos o servicios consumen actividades: Dado
el problema que existía en las organizaciones cuando el cálculo de los costos
unitarios no era preciso, el sistema de costos basado en actividades propone
una manera más exacta de asignar los costos por la cantidad de recursos
que un producto consume. Por lo tanto los autores mencionan que el sistema
53
de costeo por actividades es el método más confiable en la determinación de
los costos unitarios.
• Fundamento 3. Considera como recursos tanto los costos como los
gastos: Una deficiencia de los sistemas de costos tradicionales es que
pueden demostrar que un producto o servicio tenga un buen margen de
contribución o utilidad bruta. Sin embargo, luego de asumir los gastos dichos
productos o servicios pueden estar generando perdidas a la organización.
Los autores citados destacan que la diferencia contable entre los costos y los
gastos es respetada. Sin embargo, no es utilizada en este método ya que
todas las erogaciones necesarias para prestar un servicio o producir son
recursos. Por lo tanto, los costos y los gastos son recursos.
• Fundamento 4. Acierta en las relaciones de causalidad entre los
recursos y las actividades y entre estas y los objetos de costo: Tomando lo
establecido en el fundamento 2 las actividades consumen recursos y los
productos y servicios consumen actividades. En consecuencia a diferencia
de los sistemas de costos tradicionales la relación causa-efecto en este
sistema es que las actividades consumen recursos y se le asigna el costo al
producto al determinar el costo de las actividades ejecutadas.
• Fundamento 5. Su enfoque es sistémico; poco interesan las jerarquías
departamentales: En el sistema de costos basados en actividades lo que
importan son las actividades que se realizan sistemáticamente para llevar a
cabo el producto o servicio y no en qué departamento son realizadas. Este
54
enfoque sistémico le permite a los gerentes conocer como es el proceso y
como se está realizando, para así verificar la eficiencia del mismo y las fallas
para corregirlas y tomar decisiones.
• Fundamento 6. es la base fundamental para desarrollar la
Administración Basada en Actividades: La administración basada en
actividades empieza cuando el costeo basado en actividades termina. Para
lograr que una empresa sea rentable es necesario gestionar los costos
estratégicamente y esto se logra a través de la administración basada en
actividades.
• Fundamento 7. Si no existe compromiso de grupo, sus objetivos
fracasan: Así como todo lo que se realiza en las organizaciones debe haber
un compromiso por parte de todas las personas involucradas en los procesos
con el fin de lograr los objetivos establecidos. Basándose en el punto de vista
de la gerencia estratégica de costos se debe dar a entender que hay un
mejoramiento continuo en la organización y fomentar una actitud positiva
para realizar las cosas cada vez mejor.
Los fundamentos mencionados anteriormente son los que hacen al
sistema de costos basado en actividades diferente de los sistemas de costos
tradicionales puestos que los mismos le proporcionan características propias
que ayudan a que el proceso de acumulación de costos se haga con la
mayor precisión posible además de servir como base para la gerencia
basada en actividades.
55
2.16. CARACTERISTICAS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS BASADOS
EN ACTIVIDADES
Toda organización necesita saber las características de este sistema para
saber que beneficios le traerá, por esta razón el autor Gómez (2005, p. 352)
menciona que:
• El ABC es un sistema gerencial y no un sistema contable.
• Los recursos son consumidos por las actividades y estas a su vez son
consumidas por los objetos de costos (resultados).
• Considera todos los costos y gastos como recurso en una jerarquía
departamental.
• Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos.
• Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con
base en el consumo de actividades.
Como consecuencia se pudo observar que las características de los
sistemas de costos basados en actividades es un conjunto de pasos que se
deben llevar a cabo para designar los costos a todos los productos
basándose en cuanto debe consumir cada actividad.
2.17. FINALIDAD DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES
El sistema de costo basado en actividades se presentan dos autores y sus
puntos de vista sobre la finalidad que tiene un sistema de costos basado en
56
actividades, Gómez (2005, p. 366) expresa que los estudios acerca de estos
sistemas han llevado a tener varias explicaciones sobre la finalidad. Entre las
más usadas están: producir información útil para establecer el costo por
producto, obtener información sobre los costos por líneas de producción,
hacer análisis ex post de la rentabilidad, utilizar la información obtenida para
establecer políticas de tomas de decisiones de la dirección, producir
información que ayude en la gestión de los procesos productivos.
Por otra parte, Cuervo y Osorio (2007, p. 37) considera que: El ABC surge
con la finalidad de mejorar la asignación de recursos a cualquier objeto de
costos y mide el desempeño de las actividades que se ejecutan en una
empresa y los costos de los productos o servicios a través del consumo de
las actividades.
Dentro del estudio se observa que los dos autores manejan similitud en lo
que a finalidad del sistema de costos basado en actividades se refiere,
destacando que este ayuda a mejorar la asignación de costos.
Así pues, la visión que cada autor emplea es divergente porque Gómez
(2005) expresa que existen varias finalidades de un sistema de costos
basado en actividades, mientras que, Cuervo y Osorio (2007) comenta que
su finalidad es solo una.
Esta investigación se identifica con los autores Cuervo y Osorio (2007)
quien en su concepto es bastante claro y especifico debido a que mejora la
asignación de los recursos a los objetos del costo y a su vez ayudan a medir
el desempeño de las actividades. Estos autores manejan una definición más
compleja y cercana a lo que se trabaja dentro de esta investigación.
57
2.18. PASOS PARA ESTABLECER UN SISTEMA DE COSTOS BASADO
EN ACTIVIDADES
Con el fin de diseñar un sistema de costos basado en actividades es
necesario seguir una serie de pasos que sirven como guía para lograrlo. Es
de vital importancia el conocimiento de los pasos introductorios para
establecer un sistema adecuado.
2.18.1. PASO UNO. ESTABLECIMIENTO DEL PROYECTO
Es Importante el estudio a profundidad del paso numero uno debido a que
ello comprende los pasos necesarios para diseñar una estructura de costos
ABC donde se reflejan los siguientes.
Conocimiento de la empresa: Según Cuervo y Osorio (2007, p. 69) Se
inicia de la proposición que no se debe costear ni evaluar de lo que no se
tiene conocimiento. El desarrollo de este proyecto requiere un conocimiento
cabal de la institución que se logra mediante el estudio de estatutos, misión,
visión, objetivos corporativos, políticas, entre otros.
Es de importante el conocimiento de la empresa para darle paso a la
planeación del cronograma del trabajo la cual es una condición indispensable
para asegurar el avance y ejecución de los propósitos estratégicos y tácticos
mostrado en la propuesta y en el contrato,
El plan de trabajo debe abarcar ordenadamente todas las labores
necesarias para alcanzar con los objetivos específicos del proyecto.
58
El cronograma de trabajo es una concordancia ordenada de las
actividades en el tiempo. Es esencial reconocer el tiempo de duración de
cada tarea. Una aproximación a la construcción de la ruta critica, siempre
será un resguardo para el logro de los objetivos.
El cronograma de actividades que se expone no vincula unidades de
tiempo, para respetar la complejidad y duración de cualquier proyecto.
Pueden ser seis meses, ocho meses, un año etc. Tratando de lograr un
acercamiento más o menos objetivo.
De tal manera que luego de tener claro la planeación de trabajo y el
cronograma es necesaria la capacitación del personal para que este se
cumpla de manera adecuada el adiestramiento al personal de la empresa
Es necesario sensibilizarlo. Si se parte de la hipótesis de que la cultura
del costo es una condición indispensable para garantizar la perduración de
cualquier empresa, a cada trabajador hay que concientizarlo de la necesidad
de cooperar con la eficiencia. Los recursos son consumidos por las tareas y
estas son realizadas por los delegados, quienes deben esforzarse que ellas
se realicen de la mejor manera posible.
Todo el capital humano debe organizarse por equipos para programar la
sensibilización y el adiestramiento. Tanto los ejecutivos como empleados y
trabajadores tienen como requisito esencial conocer lo que se necesita para
que la empresa obtenga sus propósitos; esto se logra solo con la
colaboración de todos.
La capacitación al personal tiene por intensión la ambientación de los
59
costos.
Este proyecto exige una temperatura que solo se logra cuando el Capital
humano comprende lo que se va a desarrollar, sus ganancias y la
colaboración de cada uno. Debe quedar de manifiesto que el mayor
requerimiento es el compromiso del grupo.
De igual forma es de importancia resaltar la sensibilización del capital
humano que tiene como objetivo que cada persona se comprometa
estrategia. Esto quiere decir que se necesita lograr que el capital humano
entienda que es indispensable tener todos una sola dirección para lograr la
eficiencia y el éxito del proyecto,. Sincronizar todas la fuerzas para el mismo
lado la rentabilidad económica o social así se el nacimiento de la cultura de
costo.
Según lo expuesto por Cuervo y Osorio (2007) refleja que el paso uno
como el de iniciación o de entrada al proyecto del diseño del costo ABC para
el cual se necesita el conocimiento de la empresa cual es su misión su visión
y que es lo que quiere ser al igual que sus objetivos específicos y generales,
además de la capacitación del personal sobre el Sistema de costos basado
en actividades y todo lo que a ello se refiere Sensibilizando desde el
presidente de la organización al obrero para que este sea de conocimiento
de todos el cual generara grandes beneficios a las organizaciones y sus
empleados si todos conocen sobre ello y lo practican de la manera indicada.
2.18.2. PASO DOS. DIAGNOSTICO DE LA CONTABILIDAD
Es de interés para objeto de estudio de investigación el Diagnostico de la
contabilidad para tener identificado plenamente donde se generan los costos
60
para tener un mayor control sobre ellos para esto es necesario tener
conocimiento de.
Las áreas de responsabilidad para Cuervo y Osorio (2007, p. 81) es un
modelo sistémico, que se aparta de las jerarquías departamentales, la
conducción fiable de los recursos se apropia de la estructura de centro de
costos. El propósito de este paso es asegurar que la contabilidad ofrezca de
manera clara la información para calcular fácilmente todos los objetos de
costos que se formulen.
Es indispensable que exista coherencia entre el alcance del modelo de
costos y el sistema contable. Es común encontrar una contabilidad
segregada por áreas de responsabilidad, pero es difícil encontrar que su
procedimiento sea el más ideal. Generalmente las asignaciones de costos no
se realizan adecuadamente.
Los centros de costos son partes de la empresa que ameritan una
recolección profunda o completa de sus recursos, con el objeto de proyectar
y controlar su uso, la medición y evaluación de cada centro, será siempre de
vital importancia dentro la planificación y administración de las
organizaciones.
Para lograr tener unas áreas de responsabilidad bien identificad y
distribuidas se recomienda:
a) Es primordial acreditar este trabajo. El diseño serio y responsable de
una contabilidad por áreas de responsabilidad, requiere que todo quede
sustentado o escrito. Este será un manual de procedimientos que erradica
61
cualquier posibilidad de interventor o improvisación.
b) La escogencia de las bases de distribución no debe ser una tarea de
una sola persona. En algunos casos, la unificación de la mejor base puede
ser un trabajo complicado y es probable que la veracidad y fiabilidad del
resultado dependa de la participación de un grupo interdisciplinario.
c) Cuando se considere esencial, se puede requerir a personal con el
perfil indicado para medir las proporciones; por ejemplo es conveniente
recurrir a un técnico para determinar el consumo de energía de cada área de
responsabilidad.
d) Un resultado justo puede alcanzarse empleando varios
procedimientos, esto depende del tipo de empresa, del concepto de costos y
la información con que se cuente.
e) Este trabajo se debe renovar cada vez que la empresa sufra cambios
importantes.
De acuerdo con Cuervo y Osorio (2007) el paso dos trata sobre el
diagnostico de la contabilidad al área de responsabilidad la cual es necesaria
para tener el conocimiento de los costos que estas áreas generan, es
necesario que para la distribución y identificación de estos centros de costos
se cuente con más de una persona encargada de la tarea para que esta
elección sea confiable.
2.18.3. PASO TRES. DISEÑO DE LOS OBJETOS DE COSTOS
En vista de la dificultad que tienen las gerencias para definir los objetos de
costo se realiza este paso tres titulado diseño de los objetos de costos.
62
Principalmente para los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 85) el diseño de
los objetos de costos es una opción para manifestar las ansias de la gerencia
en términos de objetos de costos, se logra permitiendo que se vinculen las
inquietudes o problemas que más afectan a la dirección o a los jefes de cada
área.
La trascendencia del trabajo define la responsabilidad del equipo
interdisciplinario o el tercero responsable de su implementación. Para esto es
necesario levantar un acta donde se relacionen los objetos de costo de
manera detallada. Esta exigencia es conveniente por mera seguridad.
En síntesis el objeto de costo es tener el conocimiento de cada centro de
costo lo que consume para la elaboración de productos y servicios y el
beneficio que este genera por eso es necesario tener en cuenta cada uno de
los centros de costo y cuál es su razón de ser.
2.18.4. PASO CUATRO. DISEÑO DEL DICCIONARIO DE PROCESO Y
ACTIVIDADES
Este modelo de diseño de actividades se basa en dos elementos
fundamentales, los recursos y las actividades los cuales son las acciones
ejecutadas por el personal.
Según los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 86) un diccionario de
actividades es una recopilación de las actividades realizadas por la empresa
agrupadas por proceso la cual se debe costear. Además, “todas aquellas
acciones que ameriten un esfuerzo explicito y voluntario en términos de
63
eficiencia y valor agregado son las que van a integrar el diccionario de
actividades”.
Con respecto a la metodología para desarrollar un diccionario de
actividades, los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 88) mencionan que son
variados las formas que existen para recoger la información. Uno de los
métodos explicado por los autores es el de la carta organizacional, en donde
la carta se les envía a los diferentes directores haciendo mención al objetivo
de la reunión que tendrá lugar. Además de hacer mención del día y la hora
de la entrevista.
De igual manera, se les debe indicar a los ejecutivos de incluir los
manuales de funciones y de procedimiento de la organización y todo lo que
pueda ser considerado importante al momento de identificar las actividades.
Sin embargo, este proceso es confiable pero a su vez es costoso. Si bien es
cierto, que existen otros procesos los cuales son más económicos pero
también son menos confiables. Vinculado al concepto los autores citan dos
ejemplos en donde el primero es el más común.
Sobre las bases de las ideas expuesta el primer ejemplo hace mención de
procesos como: planeación, dirección, control, administración de los recursos
humanos, gestión tecnológica, entre otros procesos. Por otra parte el
segundo ejemplo de los autores realiza un estudio más minucioso de las
actividades, comprende el proceso de gestión financiera y este a su vez la
actividad de administrar las cuentas por pagar, cuantas por cobrar,
conciliaciones bancarias entre otros. Es importante que se realicen las
64
actividades y se identifiquen correctamente ya que de ellas depende el
consumo de los recursos.
Partiendo del supuesto anterior, el diseño del diccionario de proceso y
actividades se encarga de recopilar las actividades realizadas por la empresa
y todo lo que aparece en el diccionario se debe costear. Aunado a esto, la
metodología para desarrollar un diccionario de actividades son variadas,
siendo la carta organización las más confiable y costosa, mientras que las
demás son mas económicas pero poco confiables.
2.18.5. PASO CINCO. DISEÑO DE LA ESTRUCTURA DE NAVEGACIÓN
DEL MODELO ABC
El diseño de la estructura de navegación del modelo ABC le corresponde
al consultor de costos. Según los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 95) “la
estructura de navegación permite contemplar de manera holística lo que será
el desarrollo del sistema de costos, y se utilizara para reseñar sobre el papel
de manera gráfica como fluyen los costos en la empresa bajo la filosofía
ABC”. Algunos de los elementos que se utilizan para indicar la relación que
tienen los cursos son: Las flechas, los cuadros y las anotaciones. Cabe
destacar que también en dicha estructura se podrá observar los niveles de
costos. Por su parte la estructura de navegación es de gran ayuda para
presentar los beneficios del sistema ABC.
Finalmente, un diseño de la estructura de navegación del modelo ABC es
65
el que permite observar de manera holística lo que se va a ejecutar en el
sistema de costo de la empresa.
2.18.6. PASO SEIS. INFORMACIÓN SOBRE ACTIVIDADES
Durante el proceso de la recopilación de la información para llevar a cabo
el sistema de costeo basado en actividades es muy importante aplicar
métodos que permitan que los datos obtenidos referentes a las actividades
ejecutadas en la organización sean veraces y objetivos.
Los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 98) insisten en que este modelo así
como los otros modelos de costeo no tienen como objetivo que la
información obtenida sea exacta, sino que se pueda confiar en ella. Por lo
tanto el instrumento que se vaya a crear debe permitir que los empleados
puedan responder de forma razonable con respecto a las actividades
ejecutadas, el tiempo que les toma realizarlas y los recursos utilizados para
así evitar errores en el proceso.
Según los autores mencionados anteriormente el mejor método para la
obtención de la información son las encuestas aplicadas en las distintas
áreas de la organización, las cuales deben incluir los siguientes puntos para
que los empleados proporcionen la información necesaria para la realización
del modelo:
Código y nombre de la actividad: Las actividades proporcionadas deben
estar identificadas con un código además del nombre de la misma con el fin
66
de ser reconocidas fácilmente.
Tiempo: La cantidad de tiempo de forma porcentual que la persona dedica
a la ejecución de la actividad teniendo como base el periodo en el que se
incluyan todas sus actividades. Además de realizar el cálculo respectivo al
tiempo ocioso de la mano de obra.
Eficiencia: Tomando en cuenta principalmente que todas las actividades
se pueden mejorar de una u otra forma se debe asignar a las actividades un
grado porcentual de el estado actual de la misma y no de la persona que la
ejecuta.
Recursos: Se debe establecer el código de cada uno de los elementos
económicos necesarios para el desarrollo de la actividad e identificados por
los encuestados.
2.18.7. PASO SIETE. IDENTIFICACION DE LOS RECURSOS
CONSUMIDOS POR LA EMPRESA
La identificación de los recursos necesarios es esencial en la elaboración
del sistema, puesto que son los recursos consumidos por las actividades los
que van a determinar el costo de las mismas para lograr finalmente una
asignación más efectiva de los costos.
Según Cuervo y Osorio (2007, p. 114) los recursos son todos aquellos
elementos necesarios para llevar a cabo las actividades. Por lo tanto el costo
de un producto o servicio lo integran los materiales o insumos directos
67
utilizados además del costo necesario para fabricar el bien o prestar el
servicio.
Cuervo y Osorio (2007, p.114) establecen que luego de determinar los
recursos operacionales esto le permite a la gerencia medir constantemente el
desempeño del proceso de producción o prestación de servicio para evaluar
la eficiencia y definir las ventajas competitivas de la organización.
Los autores Cuervo y Osorio (2007, p.114) destacan que la contabilidad
no muestra la totalidad de los recursos, puesto que es posible que para la
producción o prestación de servicio se estén consumiendo recursos que no
estén revelados en la contabilidad, por ejemplo, bienes recibidos en donación,
bienes depreciados en uso, mano de obra voluntaria, entre otros. Además de
que existen recursos en la contabilidad que no tienen que ver con las
operaciones corrientes.
2.18.8. PASO OCHO. DEFINICIÓN DE DIRECCIONADORES O
CONDUCTORES
La característica propia que diferencia este sistema de los sistemas de
acumulación de costo tradicionales son los conductores o direccionadores
puesto que los mismos permiten una distribución más confiable a los
productos o servicios.
De acuerdo a lo establecido por los autores Cuervo y Osorio (2007, p. 120)
no es la identificación de las actividades lo que permite que el sistema sea
68
confiable, sino los direccionadores, conductores o drivers, los cuales deben
ser escogidos adecuadamente para lograr la confiabilidad deseada.
Los autores mencionados anteriormente definen los direccionadores como
“un factor de distribución que se elige porque identifica de la mejor forma, la
manera como el costo es consumido” además de que establecen ciertos
criterios que se deben tomar en cuenta al momento de seleccionar los
direccionadores como lo son:
Relación de causalidad: debe existir una relación causa-efecto que indique
las circunstancias exclusivas que generan el costo.
Independencia del direccionador: El comportamiento del costo viene dado
por el direccionador. Por lo tanto las variaciones del costo son causadas por
el mismo, de lo contrario este estaría mal seleccionado.
Que el direccionador sea económico y de fácil manejo: El beneficio que
proporcione un direccionador debe ser mayor que el costo que genere el
mismo además de que la metodología debe ser de fácil aplicación.
2.18.9. PASO NUEVE. HERRAMIENTAS COMPUTACIONALES
Toda organización debe saber las ventajas o desventajas que se tienen en
el momento de tener un sistema de costos totalmente computarizado, en
este punto se hará referencia a todo lo que tiene que ver con un software de
costos.
Tabulación de la información: Según Cuervo y Osorio (2007, p.140) la
empresa es la que decide como hacerlo y cada asesor decidirá la manera
69
como lo propondrá. Lo seguro es que de alguna manera deben recolectarse
los datos sobre las actividades y recursos que se incluirán dentro del
software de costos.
La organización es la que debe decidir sobre si recurrir a un sistema
computariza para que de esta manera se consuma menos tiempo, a pesar de
que este trabajo impersonal crea inexactitud en los datos; o tener un trabajo
mas personal y acompañado, con mayor exactitud de los datos, aunque el
proceso de la información sea mas costoso.
O que se plantea es la alternativa de conseguir todos los datos de la
fuente. Se tendrá más veracidad de la información si se le solicita
directamente al trabajador, que este informe acerca de las actividades que
realiza y cuantos recursos consume para estas.
Los PRO de la tabulación de la información mediante herramientas
computacionales: ¿Cómo deja de utilizar las herramientas computacionales
cuando estas proporcionan información desde cada uno de los pues trabajo?
Uno de los principales beneficios de los sistemas computarizados es la
reducción de los procesos y actividades.
Se hace necesario congregar a las personas para efectuar una encuesta,
lo cual es un proceso complejo y costoso; esto porque hay mucha dificultad
sobre que todo un grupo homogéneo concuerde en la interrupción de sus
tareas, para ello, emplear una herramienta computacional significa trabajar
en tiempo real, es reducir lo errores y es obtener resultados económicos con
mayor velocidad.
70
Todos los trabajadores podrán sentir que han formado parte de un
proyecto sin mayor complicación, donde la información que estos manipulan
tiene una gran importancia. Los beneficios de un sistema multiusuario se
visualizan cuando cualquier individuo desde el lugar donde trabaja tiene la
capacidad de enviar los datos que le solicita el sistema, como lo mencionan
los autores anteriormente expuestos.
Los contras de la tabulación de la información mediante herramientas
computacionales: Debería no existir ninguna desventaja ante la obtención
automática de la información, esto siempre debe considerarse como una
cualidad del modelo de costos y como una bondad de la tecnología actual.
La desventaja más importante que presenta la tabulación directa de los
datos es que al esta carecer de interacción deja muchas dudas. Esto
demuestra que es muy importante para todo el proyecto.
Lo que se ha demostrado es que cuando esta herramienta se empieza a
usar existe muy poca oportunidad de sensibilizar y capacitar a los empleados
sobre la responsabilidad que se asume y el efecto que surte información que
proporcionan. Surge la necesidad de instruir los funcionarios en el área de
Gerencia Estratégica de Costos y acompañarlos en las intranquilidades que
se presentan.
En la metodología paso a paso, se ha insistido en la necesidad de
sensibilización; donde al empleado se le sumerja en la racionalidad; es un
elemento que o puede hacer falta para el éxito del modelo de costos y se le
ambienta en la filosofa del Costeo y Administración Basada en Actividades.
71
La filosofía del costeo basado en actividades es sencilla pero su
sistemática puede ser un poco complicada; lo mas factible es que durante la
elaboración surjan preguntas de los cuestionario por parte personal. Tal vez
la principal ventaja que tiene el procedimiento manual es el
acompañamiento, lo que asegura que las repuestas de los trabajadores son
de forma mas objetiva y que todos los datos que se consignan son más
confiables, así lo expresan los autores antes dichos.
Lo recomendable: De alguna manera deben poderse combinar las
ventajas de las dos alternativas. Si tener tecnología de punta es usar todas
las herramientas computacionales posibles, hay que hacerlo; no solo porque
esto beneficie a los sistemas de información, sino porque la velocidad y
economía que estas proporcionan son elementos fundamentales para no
dejar a un lado esta opción. Se debe asegurar que el acompañamiento y la
claridad perduren, dado que si al trabajador de le dará la oportunidad de que
participe directamente con un tipo de información que nada mas el conoce, lo
haga con una indudable claridad y suficiente conocimiento que garantice la
confiabilidad de los resultados, de esta forma lo exponen los autores antes
mencionados.
Software de costos: No se puede predicar el uso de los modelos actuales
de costos cuando las herramientas utilizadas de insumo-producto son
obsoletas. Una utensilio computacional en el proceso permite modela varios
escenarios para cualquier tipo de supuestos. La flexibilidad solo se satisface
con un software que sea diseñado a la medida para las empresas, que sea
72
ágil, de alto nivel y capaz de procesar grandes bases de datos.
Un sistema computarizado puede asegurar el procesamiento de una gran
cantidad de datos de información, la cantidad de reportes que necesita la
administración y la oportunidad en su entrega. No existe nada mas negativa
para una panificación estratégica que la administración entregue los reportes
de desempeño luego del tiempo en el que se necesitaban.
Siempre es necesaria, por muy básica que esta sea, una aplicación que
corresponda a las expectativas que tiene la gerencia y de los empleados de
la entidad. Esta aplicación será la garantía que se tendrá en los desarrollos
futuros de modelos de costos.
En pequeñas empresas que tienen bajos volúmenes de información
pueden ser suficientes el procesamiento de hojas electrónicas para que la
gerencia este satisfecha frente a los resultados. En la grandes empresas los
altos volúmenes de información, van ligados a mayor procesamiento de
datos, mas complejidad en sus operaciones, variedad de reportes y
oportunidad de entrega; esto hace notar que se necesita una herramienta
computacional mas fuerte que unas simples hojas electrónicas, así lo
exponen Cuervo y Osorio (2007).
La selección del software: Existen quienes van al mercado a buscar una
herramienta computacional comercial, mientras que hay quienes que
ordenan una hecha a la medida. Todo esto va depender las necesidades de
información que tenga la empresa y los recursos con los que cuente.
El mercado de los sistemas tiene una variedad de aplicaciones que ofrecer
73
para las distintas necesidades que pueden tener las empresas: grandes,
medianas, pequeñas, complejas, sencillas, fuertes, livianas, costosas y
menos costosas. A verdad es que quien busque una herramienta económica
para el procesamiento de un sistema de costeo basado en actividades va a
sufrir la dureza de un mercado que piensa que la industria del software esta
muy bien posicionada y que los precios concuerdan con la poca producción.
Para adquirir un software este debe tener ciertas características que se
enuncian a continuación:
Acoplamiento: No puede ser tan grande para que parezca una inversión
ociosa, ni tan pequeño como para que este software funcione por poco
tiempo. El sobre-acoplamiento y el sub-acoplamiento son defectos que
suelen tener los sistemas de información. El software que va a adquirir la
organización, si no es diseñado a la medida, tiene que ser de su misma talla.
Tamaño: La cantidad de información, el volumen de recursos, procesos,
objetos de costos, entre otros, son los que ayudan a determinar la talla del
sistema de información que se requiere.
Interacción: ES necesario que la aplicación que se va a adquirir pueda
conectarse con las demás que están en funcionamiento: que cuando se
desea alguna información de cualquier base de datos, esta llegue de manera
automática a la aplicación de costos.
Soporte: Se debe tener una relación muy cercana con el fabricante. En el
contrato se debe estipular que el adquirente tiene derecho a las versiones
actualizadas del software compro a todo tipo de mantenimiento y consulta
74
sobre este.
Licencia: Tener un software sin su licencia es ilegal. Toda aplicación que
tenga la empresa tiene que tener su licencia.
Especificaciones técnicas: El fabricante para iniciar, debe saber las
expectativas que tiene el comprador sobre si el sistema es monousuario o
multiusuario.
Precio: Un buen sistema de costos no permitirá que se haga una mal
adquisición del software; y el precio juego un papel de gran importancia en
esta decisión. Después que la entidad decida la aplicación que se requiere,
se debe paga un precio justo por lo que este sistema va a proporcionar.
Estabilidad y seriedad del proveedor: Ningún proveedor garantizar soporte
y mantenimiento, si la organización no demuestra solvencia y estabilidad. En
el mercado se consiguen sistemas de dudosa procedencia, que en vez de
dar solución a los problemas de las empresa, lo que hacen es crear nuevos
problemas. Por esta razón debe conocerse la trayectoria del proveedor con
el que se contratara. En pocas palabras el proveedor debe ofrecer la
suficiente confianza para que se la contratación del servicio y la compra de la
aplicación. De esta manera lo exponen lo autores anteriormente
mencionados.
Luego de analizar lo antes expuesto se puede decir que antes de que una
empresa decida adquirir una herramienta computacional debe evaluar cuales
son las ventajas y desventajas de la adquisición, analizar si necesita un
software comercial o uno hecho a la medida, así como también cual es el
75
software que mas le conviene y el proveedor que mejor trayectoria tiene y el
que mas confiabilidad genera, siguiendo estos pasos la empresa obtendrá el
software necesario para ella.
2.18.10. PASO DIEZ. CALCULO DE LOS COSTOS UNITARIOS Y LOS
NIVELES DE PRODUCCIÓN U OPERACIÓN
El propósito de este paso es insistir n la necesidad de contar con una
información de costos unitarios; Estos son el mejor punto de inicio y tal vez el
único para asegurar una mejor evaluación; a tal punto que si no existe esta
información, no podrá realizarse ningún análisis de los objetos del costo,
siendo estos productos finales o clientes, asimismo de las actividades o
procesos, así lo expresan Cuervo y Osorio (2007, p. 146).
El costo unitario de las actividades: El verdadero centro de todo esto está
en las actividades. Estas son las que hacen que una empresa pueda ser
viable; son las que consumen recursos; también son las que le agregan o no
el valor a la empresa y la que la hacen eficiente o ineficiente.
De la determinación del costo de las actividades y de la propuesta
responsable del mejoramiento, dependen los resultados positivos que
obtenga la empresa de la permanencia y la rentabilidad.
El centro del problema esta que el momento que se quieren calcular los
costos unitarios de las actividades, la información no existe.
¿Cuál es la dificultad? Cuando se inicia un modelo de costos en cualquier
empresa, lo más probable es que no exista la información acerca de cuantas
76
veces se realiza una actividad en un periodo determinado. Frente a esta
situación solo existen dos alternativas: omitir los costos unitarios porque hay
falta de información, lo cual para el costeo y para la administración basada
en actividades es grave, o hacer estimados mas o menos confiables bajo los
criterios establecidos con las personas encargadas de las actividades;
siempre la opción mas recomendable será la segundad. Lo principal es que a
partir de este momento exista un compromiso orientado a diseñar un sistema
que capture la información que alimentara las estadísticas que sean
necesarias.
¿Qué es lo ideal? Tener un sistema computarizado que registre
automáticamente las veces que se repite una actividad en un periodo
determinado.
a. ¿Cómo se determina la unidad de medida?: No siempre será fácil
asignarle una unidad de medida que expresa de forma objetiva el costo
unitario. Cuando la actividad es conciliar bancos, el costo unitario
indudablemente debe referirse al número de conciliaciones que se hacen en
un periodo determinado. Es notable que no en todos lo bancos se tienen los
mismo niveles de movimientos; habrá un extracto que tendrá 20 hojas como
habrá otro extracto que solo tendrá 4 hojas.
Si la actividad a la que se refieren es elaborar y coordinar el presupuesto,
es más difícil encontrar la unidad de medida correcta. Este podría pensarse
como el costo total del presupuesto; o también podría pensarse como las
horas que se necesitan para la preparación y elaboración de este
77
presupuesto.
Siempre, así existan varias unidades de medida, habrá una que se mas
objetiva, así lo exponen Cuervo y Osorio (2007, p. 146).
¿Con qué se comparan los costos unitarios?: La poca información en la
época del inicio del sistema tiene un impacto negativo en los beneficios de la
gerencia estratégica. Cerciorar los costos unitarios no es una garantía una
sana evaluación, sobre todo cuan en la institución no existen referentes de
comparación.
La labor de crear datos de referencia ideales le queda a la empresa; es
esta la que tiene diseña la forma en la que se obtendrá la información
necesitada para evaluar los resultados.
En un comienzo existe la mínima posibilidad de evaluar las actividades
comparando sus costos unitarios con sus eficiencias. Siempre la relación que
habrá entre el costo y la eficiencia será inversamente proporcional; mientras
mayor es la eficiencia, el costo disminuye. De esta manera, podrán fijarse
metas de los costos con base en las eficiencias de las actividades, esto fue
expresado por los autores anteriormente dichos.
El costo unitario de los objetos de costos: Es muy probable que para
calcular los costos unitarios de las actividades no se tenga la misma
dificultad que para calcular los objetos del costo. Normalmente las
organizaciones mantienen y administran información estadística sobre sus
productos o sus servicios finales.
Ninguna persona debe impresionarse al no encontrar los datos que se
78
necesitan para propiciar esta información que puede considerarse de suma
importancia para una organización, ya que esta se determina en última
instancia los márgenes de rentabilidad de los productos separados.
Debe estar, eso si, atenta la organización para plantear a partir de ese
instante un procedimiento, que por medio de la acumulación permanente de
actividades y objetos de costos, el modelo de costos hacia el futuro, o tendrá
inconvenientes en la determinación de cualquier costo unitario, asi lo
expresan Cuervo y Osorio (2007, p. 147).
a. Niveles de producción u operación: Existen muchos criterios usados
para desiguales propósitos, en especial para el cálculo de lo que son los
costos unitarios esperados. El criterio que se seleccionara va a depender
de si la alta gerencia trabaja a corto, mediano o lago plazo de que tantas
previsiones va a hacer por posibles variaciones en la cantidad.
Seguidamente se presenta los cuatro criterios de capacidad usados
tradicionalmente en la teoría de costos, para aplicar el cálculo de las
cantidades necesarias en la determinación de los costos unitarios a saber:
Criterio de la capacidad máxima o teórica: Este criterio supone que la
planta, los trabajadores y los equipos operan a la máxima eficiencia usando
100% de su capacidad y también con su máxima eficacia de los recursos.
Este no maneja ningún tipo de interrupciones como lo serian el
mantenimiento, descomposturas, ni ineficiencias de ningún clase. Este
criterio se utiliza en las empresas para medir el nivel de eficiencia en las
operaciones y de esta forma hacer comparaciones y definir metas.
79
Criterio de la capacidad práctica: Este criterio maneja la utilización de
todos los medios físicos que existen dentro de las empresas, esto tomando
en cuenta las interrupciones normales como lo serian: el mantenimiento de
las maquinas, tiempo perdido en reparaciones entre otros.
Normalmente se estima que la capacidad práctica llega cerca de entre el
80% y el 90% de la capacidad máxima o teórica.
Criterio de la capacidad normal: Este es el que le perite a la empresa
cubrir su demanda tomando en cuenta las variaciones y lo problemas que
puedan presentarse, esta incluye lo que seria el tiempo ocioso tanto dl
personal como de los equipos. Se estima que la capacidad normal oscila
entre el 75% y el 80% de la capacidad máxima o teórica
Supone que los costos fijos totales serán más estables en el corto y
mediano plazo a diferencia de los dos criterios de capacidad anteriores. Este
criterio de capacidad es el más recomendable para medir los costos
unitarios, pero haciéndole un seguimiento permanente a la producción real,
para de esta forma medir la ineficiencia.
Criterio de la capacidad real esperada: Es la cantidad necesaria para
cubrir tanto la demanda de actividades, como de productos o servicios l
periodo siguiente. Bajo este criterio los costos fijos unitarios disminuirán en o
siguientes periodos.
Luego de analizar lo antes expuesto, se puede decir q los costos unitarios
y su determinación son una parte muy importante para la aplicación de un
sistema ABC, dado que afecta directamente a los costos de la empresa.
80
También se deben tener en cuenta cada uno de los criterios de capacidad
dado que cada uno ellos sirve para la evaluación de la eficiencia y eficiencia
que tiene la empresa.
2.18.11. PASO ONCE. IMPLANTACIÓN Y SEGUIMIENTO DEL MODELO
Luego de todo el esfuerzo amerita una superación de cualquier
facultad individual, este proyecto debe visualizarse como una meta de la
empresa y no como la sugerencia de un funcionario que está convencido de
que la organización debe tomar otra dirección.
Según Cuervo y Osorio (2007, p. 152) antes de que la empresa este
completamente decidida a cambiar la dirección ante los costos, la institución
debe tener muy claro algunos aspectos que son propios de la filosofa ABC:
Este no es un sistema de contabilidad. No está de sobra resaltar que lo
resultados que se quieren alcanzar con este modelo de costos no se lograra
con un sistema de registros contables.
El ABC no acepta el procesamiento mensual de la información. Los
resultados que se obtiene con este tiene un más largo alcance. La
variaciones que puedan sufrir los recursos, procesos, actividades o en el
portafolio de servicios van a determinar el momento en la que se tiene que
procesar de nuevo la información.
La determinación de los costos debe ser un proceso que se hace cada
cierto tiempo, pero el mejoramiento del costo debe ser continuo. Ya que las
empresas sufren transformaciones permanentemente, la necesidad de
81
recolectar más información de costos debe estar mas acosada de la
reingeniería de las actividades, por el cambio de los recursos y los objetos
del costo.
Es suficiente que la empresa sufra una transformación de un 10% para
que sea necesario exigir un nuevo procesamiento de la información. Esto
significa que lo resultados pueden estar vigentes por varios meses.
Implantación del modelo: Esto simplemente es el reconocimiento de la
empresa del modelo de costos como un subsistema en la institución.
Implantar un modelo de costos quiere decir que hay que insertar dentro de la
organización una nueva función la cual se encargara del cálculo y
administración de los costos. Esta nueva función podría estar vinculada a la
oficina de planeación.
Se podrá iniciar con este sistema cuando todas las interfaces estén
constituidas y todos los datos sobre las actividades y direccionadores este
actualizada hasta el momento.
Este sistema necesita de un manual de procedimientos y funciones parlas
persona que laboraran dentro de este departamento. También es
indispensable un espacio físico, un hardware y software con su respectivo
servidor, de esta manera lo expresan Cuervo y Osorio (2007, p. 152).
Seguimiento del modelo: Cuando ya se han generado todos los informes
se comienza el proceso de divulgación a los responsables. Siempre se ha
dicho que cuando la responsabilidad del grupo termina, allí comienza la
responsabilidad de la empresa. Todo el trabajo de la administración basada
82
en actividades es lo que le da razón a este proyecto.
El seguimiento del modelo debe asegurar los siguientes pasos:
Informes de costos: Los mínimos requerimientos que deben satisfacerse
son los que se encuentran en el paso objetos de costos. Siguiendo la
estructura que se ha tenido con el modelo, se pueden obtener los costos
referidos a cada nivel como a continuación se presentan: primer nivel (costos
de los recursos), segundo nivel (costo de las áreas de responsabilidad),
tercer nivel (costo de las actividades), cuarto nivel (costo de los procesos),
quinto nivel (costo de los objetos de costo).
Distribución de los informes: debe haber un procedimiento por el cual cada
empleado de la empresa reciba a tiempo la información de costos de la cual
es responsable.
Evaluación del desempeño: Esto no es mas que medir el esfuerzo que
cada trabajador esta poniendo en el logro de las metas referentes al costo.
Definición de las metas: No es posible evaluar el desempeño si la
empresa no tiene medidas para hacerlo. Se exige la creación de metas de
costos para las áreas de responsabilidad, los procesos, las actividades y los
objetos de costo que puedan ser revisadas periódicamente.
Construcción de estadísticas: Una de las dificultades que se señalo en el
paso diez de este capitulo, es que no se tiene la información para el uso de
los mejores direccionadores y para definir un cuadro de referentes con el
cual se pueda calificar el cumplimiento. Una de las labores del seguimiento,
83
una tendrá que marcar el compromiso de crear un procedimiento que ayude
al logro de la información que se necesita para cubrir las expectativas del
sistema y de los trabajadores cuando deseen medir sus logros.
Afinación del modelo: Nada se puede perfeccionar si no se ensaya. Los
reclamos, la solución de las inquietudes, las sugerencias es lo que le dará
solidez al sistema. Se tiene que crear una interacción entre la oficina de
Gestión de Costos y todos los empleados de la empresa, de esta manera se
fortalecerá la herramienta y se orientara hacia las necesidades que
realmente tiene la empresa.
Nuevos procesamientos: La inclusión de nuevos procesamientos estará en
la necesidad de información que requieran los responsables. El interés en
usar la información debe ser mayor que el interés de generar.
Se concluye que la implantación y seguimiento de este modelo es una de
los pasos más importantes dado que de esto depende que este sistema
funcione correctamente, dado que si no se hace un seguimiento permanente
este sistema no podrá adquirir una buena solidez dentro de la empresa. Es
muy importante que los responsables obtengan la información en el
momento oportuno.
Se tienen que crear metas referentes a los costos para poder evaluar el
desempeño en base a ellas. El perfeccionamiento de este sistema no es solo
responsabilidad de la oficina de Gestión de Costos sino también del resto de
los funcionarios dentro de la empresa, debido a que estos mediante
84
sugerencias pueden ayudar al mejoramiento.
2.19. ETAPAS DEL PROCESO DE ASIGNACION EN EL SISTEMA DE
COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES
En un sistema de costos la carga del costo se le aplica primero a las
actividades y posteriormente a los productos, así de esta forma se obtiene
una mayor exactitud en la aplicación.
Gómez (2005, p. 352) opina que este proceso se desarrolla mediante la
implementación de las dos etapas siguientes:
Primera etapa: los costos se clasifican en un conjunto de costos generales,
o pool, para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo
cost-driver.
Segunda etapa: el costo por unidad de cada pool es asignado a los
productos. Se hace utilizando el porcentaje de pool calculado en la primera
etapa y la media de asignación de recursos consumidos por cada producto.
Como resultado de esta investigación se pudo contemplar que en la primera
fase de la asignación se organizan los costos por grupos y las variaciones
que estos tengan podrán aclararse por medio de un solo generador de
costos. En la segunda fase se pudo observar que los costos de cada grupo
se designan por unidad, a los productos. Esto se hace empleando el
porcentaje que ya se halla calculado en la primera fase y el promedio de
bienes utilizado por cada producto.
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2.20. DIFERENCIAS ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL Y
EL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES
En una organización se está usando actualmente un sistema de costeo
tradicional, si la empresa quiere hacer una transición hacia un sistema de
costos basado en actividades es muy importante que conozca las diferencias
entre estos dos sistemas de costeo, así de esta forma la empresa puede
estar clara en cuales serán los cambios y los beneficios que este nuevo
sistema de costeo le traerá.
Según Gómez (2005, p. 353) las características del sistema de costeo
tradicional son las siguientes:
Divide los gastos de la organización en costos de fabricación, los cuales
son aplicados a los productos, y en gastos de administración y ventas, que
son los gastos del periodo.
Normalmente utiliza apenas un criterio de asignación de los costos
indirectos a los centros costos, el cual generalmente no se revisa con
frecuencia.
Normalmente utiliza un criterio de distribución de los costos de fabricación
a los productos, como: horas hombre, horas máquina trabajada o volúmenes
producidos.
Facilita una visión departamental de los costos de la empresa, lo que
dificulta las acciones de reducción de costos
Gómez (2005, p. 353) expresa que las propiedades del sistema de costos
basado en actividades son las que se presentan a continuación:
86
Los costos de administración y ventas son aplicados a los productos.
Los gastos de los centros de costos son llevados a las actividades de cada
departamento y son asociados directamente a los productos.
Utiliza varios factores de asociación a fin de obtener el costo más real y
preciso posible.
Facilita una visión de los costos a través de las actividades, lo que hace
posible un mejor control de las acciones en que los recursos de la empresa
son realmente consumidos.
Después de analizar las diferencias antes expuestas entre estos dos
sistemas se costos, se puede decir que el sistema de costos basado en
actividades propone más eficiencia ya que este lleva de una forma más
directa los costos al producto, además que ayuda al control de los recursos
utilizados por cada una de las actividades lo que genera una reducción de los
costos, también se pudo observar que mediante la aplicación de dicho
sistema se pueden obtener costos más reales y precisos.
3. SISTEMA DE VARIABLES
3.1. DEFINICIÓN NOMINAL
Sistema de costo basado en actividades.
3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
El sistema de costo basado en actividades (ABC) según Turney (1992, p.
54; citado en Tirado, 2003, p. 68) es una metodología que permite medir los
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costos, evaluar la ejecución de las actividades, y valorar los distintos objetos
de costos, ya que hace posible el reconocimiento de la relación causal entre
los factores que inducen los costos y las actividades.
3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL
El sistema de costo basado en actividades (ABC) es una metodología que
permite medir los costos, evaluar la ejecución de las actividades, y valorar los
distintos objetos de costos en el Centro Médico Dra. María Franco, haciendo
posible el reconocimiento de la relación causal entre los factores que inducen
los costos y las actividades. Esta variable fue medida a través de un
instrumento elaborado por Caldera, Curiel, Rincón y Saras (2012), tomando
como referencia las dimensiones e indicadores del cuadro de
operacionalización de la variable que a continuación se presenta.
Cuadro 1 Operacionalización de la Variable
Objetivo General: Diseñar un sistema de costo basado en actividades para el Centro Médico Dra. María Franco.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Subdimensión Indicadores
Diagnosticar la situación actual de los costos de servicio de la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.
Sis
tem
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Situación actual de los costos de servicio
Materiales
Materiales directos Materiales indirectos Contabilización de los materiales Variación de los materiales
.
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Cuadro 1 (Cont…)
Objetivo General: Diseñar un sistema de costo basado en actividades para el Centro Médico Dra. María Franco.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Subdimensión Indicadores
Diagnosticar la situación actual de los costos de servicio de la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.
Sis
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basa
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n ac
tivid
ades
Situación actual de los costos de servicio
Materiales
Materiales directos Materiales indirectos Contabilización de los materiales Variación de los materiales
Mano de obra
Mano de obra directa. Mano de obra indirecta Contabilización de la mano de obra Variación de la mano de obra
Costos indirectos
Costos indirectos fijos. Costos indirectos variables. Costos indirectos semivariables.
89
Cuadro 1 (Cont…)
Objetivo General: Diseñar un sistema de costo basado en actividades para el Centro Médico Dra. María Franco.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Subdimensión Indicadores
Diagnosticar la situación
actual de los costos de
servicio de la Clínica Centro Médico Dra.
María Franco.
Sis
tem
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cos
tos
basa
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n ac
tivid
ades
Situación actual de los costos de servicio
Costos indirectos
Contabilización de los costos indirectos aplicados. Variación de los costos indirectos.
Formular los objetos de costo del sistema de costos basado en actividades para la clínica Centro Médico Dra. María Franco.
Objetivos de diseño
Determinar las actividades del sistema de costo basado en actividades del área de servicio de salud para la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.
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Cuadro 1 (Cont…)
Objetivo General: Diseñar un sistema de costo basado en actividades para el Centro Médico Dra. María Franco.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Subdimensión Indicadores
Determinar los recursos utilizados del sistema de costo basado en actividades en la prestación de servicio de salud para la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.
Sis
tem
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cos
tos
basa
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tivid
ades
Objetivos de diseño
Establecer los conductores de costos del sistema de costos basado en actividades para la Clínica Centro Médico Dra. María Franco.
Determinar la asignación del costo de las actividades operativas del sistema de costo basado en actividades para la clínica Centro Médico Dra. María Franco.
Fuente: Caldera, Curiel, Rincón y Saras (2012).