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UNIVERSIDAD DE CARABOBOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADOMAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
DISEÑO DE UN SISTEMA ESTRUCTURADO PARA LA PRESENTACIÓNDE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTE INFLACIONARIO DE
LAS COOPERATIVAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO VALENCIA DELESTADO CARABOBO
Autora:Lcda. Tortoza, Sunilda
Campus Bárbula, Mayo de 2012
UNIVERSIDAD DE CARABOBOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADOMAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
DISEÑO DE UN SISTEMA ESTRUCTURADO PARA LA PRESENTACIÓNDE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTE INFLACIONARIO DE
LAS COOPERATIVAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO VALENCIA DELESTADO CARABOBO
Autora:Lcda. Tortoza, Sunilda
Trabajo presentado ante el Áreade Estudios de Postgrado de laUniversidad de Carabobo paraoptar al Título Académico deMagíster en Ciencias Contables.
Campus Bárbula, Mayo de 2012
UNIVERSIDAD DE CARABOBOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADOMAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
AVAL DEL TUTOR
Dando cumplimiento a lo establecido en el Reglamento de Estudios dePostgrado de la Universidad de Carabobo en su artículo 133, quien suscribe:MSc. María del Pilar Terán, titular de la cédula de identidad N° 7.036.834, enmi carácter de Tutor del Trabajo de Maestría titulado: “DISEÑO DE UNSISTEMA ESTRUCTURADO PARA LA PRESENTACIÓN DE LAINFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTE INFLACIONARIO DE LASCOOPERATIVAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO VALENCIA DEL ESTADOCARABOBO”.
Presentado por la ciudadana Tortoza Sunilda, Titular de la cédula deidentidad N° 7.123.663, para optar por el título de Magíster en CienciasContables, hago constar que dicho trabajo reúne los requisitos y méritossuficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación porparte del jurado examinador que se le designe.
En Valencia a los ___ días del mes de __________ del año dos mil doce.
__________________________
Firma
C.I.: 7.036.834
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DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADOMAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR Y APROBACIÓN DELPROFESOR DE SEMINARIO
DISEÑO DE UN SISTEMA ESTRUCTURADO PARA LA PRESENTACIÓNDE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTE INFLACIONARIO DE
LAS COOPERATIVAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO VALENCIA DELESTADO CARABOBO
Acepto la tutoría del presente Trabajo según las condiciones del Área deEstudios de Postgrado de la Universidad de Carabobo. MSc. María del PilarTerán.
__________________________
C.I.: 7.036.834
Campus Bárbula, Mayo de 2012
UNIVERSIDAD DE CARABOBOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADOMAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
Veredicto
Nosotros miembros del Jurado designado para la evaluación del Trabajo de
Grado titulado “DISEÑO DE UN SISTEMA ESTRUCTURADO PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTE
INFLACIONARIO DE LAS COOPERATIVAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO
VALENCIA DEL ESTADO CARABOBO”, presentado por la ciudadana
Tortoza Sunilda, titular de la cédula de identidad. N° 7.123.663 para optar por
el Título de: Magíster en Ciencias Contables, estimamos que el mismo
reúne los requisitos para ser considerado como:
______________________________ a los _________ días del mes de
_________________ del año ________.
Nombre y Apellido C.I. Firma
__________________________ _________________ ______________
__________________________ _________________ ______________
__________________________ _________________ ______________
Campus Bárbula, Mayo de 2012
DEDICATORIA
A mi Dios Todo Poderoso, quien permite que sea quien soy.
A María del Pilar Terán, por estimularme a cerrar este ciclo tan importante
en mi vida profesional.
A mi Padre, quien siempre está pendiente y orgulloso de lo que soy.
Y a mi princesa a quien le he robado parte del tiempo que le pertenecía.
Sunilda Tortoza
6
AGRADECIMIENTOS
Primeramente a Dios quien es mi Fortaleza, y a mi familia y amigos, que
siempre estuvieron pendiente de mí, animándome a seguir adelante y que de
una u otra forma me han apoyado no sólo en mis estudios, sino también en
las facetas más importante de mi vida.
Gracias a Caro, Zula y Marilin, sin ustedes no hubiese podido terminar
esta etapa de mi vida.
Sunilda Tortoza
7
ÍNDICE GENERALPág.
Dedicatoria vi
Agradecimientos vii
Índice de Cuadros x
Índice de Gráficos xi
Resumen xiii
Introducción 15
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 17
Objetivos de la Investigación 23
Objetivo General 23
Objetivo Específico 23
Justificación de la Investigación 23
Alcance 26
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación 27
Bases Teóricas 34
Bases Legales 49
Definición de Términos Básicos 57
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Diseño y Tipo de Investigación 60
Nivel de la Investigación 62
8
Pág.
Población y Muestra 62
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 64
Procesamiento de Datos 65
Validez del Instrumento 65
Confiabilidad del Instrumento 66
Operacionalización de Variables 67
CAPITULO IV
ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS
Presentación de los Resultados 69
CAPITULO V
PROPUESTA
Presentación de la Propuesta 93
Conclusiones 113
Recomendaciones 114
Referencias Bibliográficas 117
Anexos 120
9
ÍNDICE DE CUADROS / TABLAS
CUADRO No. Pág.
1. Criterios de Decisión para la Confiabilidad de un Instrumento 67
2. Operacionalización de las Variables 68
3. Cumplimiento de requisitos exigidos por la SUNACOOP 70
4. Inconvenientes con la aceptación del expediente de las cooperativas por parte de la SUNACOOP
71
5. Cumplimiento de los requisitos exigidos por el Registro Nacional de Contratistas
72
6. Inconvenientes en la aceptación del expediente por el RNC 73
7. Certificado de Cumplimiento Vigente emitido por SUNACOOP 74
8. Inconvenientes en la obtención del Certificado de Cumplimiento emitido por SUNACOOP
75
9. Inconsistencias en los Requisitos ante la SUNACOOP o el RNC 76
10. Devoluciones de Expedientes por inconsistencias por parte del RNC
77
11. Existencias de dificultades en la actualización de la inscripción ante el RNC
78
12. Inconsistencias en la información financiera ante el RNC 79
13. Información financiera actualizada por los efectos de la inflación de acuerdo a las normas contables vigentes
80
14. Personal contable de las cooperativas poseen conocimientos necesarios y vigentes para efectuar el ajuste por inflación
81
15. Existencia de licitaciones con organismos públicos 82
16. Participaciones anteriores en licitaciones con empresas del Estado.
83
17. Constatación de pérdidas de contratos a causa de la falta de actualización de la inscripción en el RNC
84
18. Vínculos y proyectos de las cooperativas con grandes empresas del Estado
85
19. Existencia de procedimientos escritos de cómo hacer el ajuste por inflación
87
20. Costos a incurrir en el plan de adiestramiento propuesto 96
21. Cédula para el cálculo del ajuste por inflación de los activos fijos
101
22. Relación de talleres de Ajuste por Inflación disponibles en el Estado Carabobo
110
10
ÍNDICE DE GRÁFICOS/ FIGURAS
GRÁFICO No. pp.
1. Cumplimiento de requisitos exigidos por la SUNACOOP 67
2. Inconvenientes con la aceptación del expediente de las cooperativas por parte de la SUNACOOP
68
3. Cumplimiento de los requisitos exigidos por el Registro Nacional de Contratistas
70
4. Inconvenientes en la aceptación del expediente por el RNC 71
5. Certificado de Cumplimiento Vigente emitido por SUNACOOP 72
6. Inconvenientes en la obtención del Certificado de Cumplimiento emitido por SUNACOOP
73
7. Inconsistencias en los Requisitos ante la SUNACOOP o el RNC 74
8. Devoluciones de Expedientes por inconsistencias por parte del RNC
75
9. Existencias de dificultades en la actualización de la inscripción ante el RNC
76
10. Inconsistencias en la información financiera ante el RNC 77
11. Información financiera actualizada por los efectos de la inflación de acuerdo a las normas contables vigentes
78
12. Personal contable de las cooperativas poseen conocimientos necesarios y vigentes para efectuar el ajuste por inflación
79
13. Existencia de licitaciones con organismos públicos 80
14. Participaciones anteriores en licitaciones con empresas del Estado.
81
15. Constatación de pérdidas de contratos a causa de la falta de actualización de la inscripción en el RNC
82
16. Vínculos y proyectos de las cooperativas con grandes empresas del Estado
83
17. Existencia de procedimientos escritos de cómo hacer el ajuste por inflación
84
FIGURA No. pp.1. Ejemplo de Balance General de una cooperativa Ajustado por Inflación
104
2. Ejemplo de Estado de Resultados de una cooperativa Ajustado por Inflación
105
3. Ejemplo de Estado de Flujos del Efectivo de una cooperativa Ajustado por Inflación
106
11
4. Ejemplo de Estado de Movimiento Patrimonial de una cooperativa Ajustado por Inflación
107
5. Ejemplo de Estado de Movimiento Patrimonial de una cooperativa Ajustado por Inflación
108
6. Esquema del Sistema Estructurado para la presentación de la Información Financiera bajo ambiente Inflacionario
111
12
UNIVERSIDAD DE CARABOBOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADOMAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
DISEÑO DE UN SISTEMA ESTRUCTURADO PARA LA PRESENTACIÓNDE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTE INFLACIONARIO DE
LAS COOPERATIVAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO VALENCIA DELESTADO CARABOBO
Autora: Lcda. Tortoza SunildaTutor: MSc. María del Pilar Terán
Fecha: Mayo, 2012
RESUMEN
La presente investigación se realizó con el objetivo de diseñar un sistemaestructurado para la presentación de la información financiera en ambienteinflacionario de las cooperativas ubicadas en el Municipio Valencia delEstado Carabobo. Este estudio se enmarcó bajo la modalidad de proyectofactible, apoyado en un diseño no experimental, en virtud a que las variablesestudiadas no fueron objeto de manipulación, presentándose los hechos tal ycomo son en realidad. La metodología empleada para darle respuesta a losobjetivos de estudio fue a través de la aplicación de una encuesta deveinticuatro (24) ítems, de los cuales diecisiete (17) son preguntas cerradas ydicotómicas cuyas alternativas de respuesta son Sí y No, mientras que lasnueve (09) restantes son preguntas abiertas. La confiabilidad se calculó conbase al Coeficiente de Kuder y Richardson. Dicha encuesta se aplicó asesenta y ocho (68) cooperativas catalogadas como grandes empresas. Sepudo concluir que las cooperativas del Estado Carabobo requieren de unsistema de información mejor estructurado para la presentación de suinformación financiera bajo ambiente inflacionario, sobre todo para cumplirlos requisitos exigidos por el registro nacional de contratistas (RNC) y poderlicitar sus bienes y servicios a las empresas estatales en Venezuela. Serecomendó elaborar manuales de normas y procedimientos para laestandarización de las etapas a seguir en el cálculo del ajuste por inflación,su divulgación efectiva, así como la evaluación constante de la razonabilidadde las cifras presentadas en los estados financieros entre otras acciones.
Palabras Claves: Inflación, Cooperativas, Sistema, Información.
13
UNIVERSITY OF CARABOBOFACULTY OF ECONOMIC AND SOCIAL SCIENCES
DIRECTION OF STUDIES POSTGRADUATE MASTER'S DEGREE IN SCIENCES ACCOUNTANTS
DESIGN OF A SYSTEM STRUCTURED TO THE PRESENTATION OFINFORMATION IN INFLATIONARY ENVIRONMENT FINANCIALCOOPERATIVE LOCATED IN THE VALENCIA MUNICIPALITY IN
CARABOBO STATE
Author: Lcda. Tortoza SunildaTutor: MSc. María del Pilar Terán
Date: May, 2012
SUMMARY
This research was conducted with the aim of designing a formal system forthe presentation of financial information in inflationary environment ofcooperatives in the Valencia municipality in Carabobo State. This study wasframed in the form of feasible project, supported in a non-experimentaldesign, pursuant to the studied variables not were subjected to manipulation,presenting the facts as they are in fact. The methodology employed torespond to the objectives of study was through the implementation of asurvey of twenty-four (24) items, of which seventeen (17) are closed anddichotomous questions whose answer alternatives are Yes and No, while theremaining nine (09) are open-ended questions. Reliability was calculatedbased on the coefficient of Kuder and Richardson. The survey was applied tosixty-eight (68) cooperatives listed as big business. It could conclude thatcooperatives of Carabobo State require a system of information betterstructured for the presentation of your financial information under inflationaryenvironment, especially to meet the requirements of the national registry ofcontractors (RNC) and be able to tender their goods and services to Stateenterprises in Venezuela. It was recommended to develop manuals of rulesand procedures for the standardization of the stages to be followed in thecalculation of the adjustment for inflation, its effective dissemination as well asconstant assessment of the reasonableness of the figures presented in thefinancial statements among other actions.
Key Words: Inflation, Cooperatives, Information, System.
14
INTRODUCCIÓN
Actualmente en Venezuela, la inflación es uno de los indicadores
macroeconómicos más impactantes en las economías de las empresas, ya
que supone la pérdida de valor de ciertas partidas que deben ser ajustadas o
reexpresadas a moneda actual. En tal sentido, y debido a la distorsión de las
cifras reveladas en los estados financieros, los usuarios de estos reportes no
pueden tomar decisiones acertadas y asociadas con escenarios más
certeros, por lo que la utilidad de dichos estados financieros se ve
seriamente comprometida.
A la par de lo anterior, existen en el país un tipo de empresas que se rigen
por normativas adicionales y de carácter general, como lo son las
cooperativas, cuya formación ha tenido un incremento importante en la última
década debido al apoyo financiero y fiscal que le ha otorgado el actual
gobierno. Este apoyo también incluye la vinculación con empresas estatales
a través de la prestación de sus servicios o colocación comercial de los
bienes que producen o venden, para lo cual requieren ser inscritas en el
registro nacional de contratistas (RNC) y presentar información financiera de
acuerdo a los requisitos del mismo.
Es el caso que al presentar los requerimientos del RNC, la mayoría de las
cooperativas han presentado una serie de inconsistencias relativas a la
conformación de la información ajustada por inflación, por lo que la presente
investigación pretende diseñar un sistema estructurado para la presentación
de la información financiera en ambiente inflacionario de las cooperativas
ubicadas en el Municipio Valencia del Estado Carabobo.
En tal sentido, este trabajo especial de grado está estructurado de la
siguiente manera:
El capítulo I, denominado el problema donde se presenta el planteamiento
del problema, la formulación del mismo y los objetivos planteados que se
pretenden alcanzar; y finalmente la justificación sobre la cual se argumentan
los motivos por los cuales se efectúa el diseño de los lineamientos operativos
propuestos.
Consecutivamente, en el Capítulo II o marco teórico se muestran los
antecedentes de la investigación asociados con el presente trabajo de grado,
luego las bases teóricas y legales utilizadas que orientaron el desarrollo del
tema, la definición de términos básicos.
El capítulo III o marco metodológico, donde se indica el tipo, diseño y nivel
de la investigación, así como también la población, la muestra y las técnicas
e instrumentos de recolección de datos necesarios para darle respuesta a los
objetivos propuestos. También en este aparte se presenta la
operacionalización de las variables objeto de estudio. Seguidamente, el
Capítulo IV o el análisis e interpretación de los resultados, donde se
describen los resultados obtenidos luego de la aplicación de los instrumentos
de recolección de datos.
En cuanto al Capítulo V denominado la propuesta, éste contiene la
propuesta objeto de este estudio, la cual explica todas las acciones
sugeridas para minimizar la problemática. Finalmente, se presentan las
conclusiones y recomendaciones, así como las referencias bibliográficas que
sustentaron la investigación.
16
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En la actualidad, las organizaciones, tanto públicas como privadas,
utilizan la información financiera como una herramienta fundamental para la
toma de decisiones, ya que ésta es la que refleja su situación económica y el
resultado de sus operaciones en un momento dado. En este sentido, para
que la información financiera sea realmente aprovechable, debe cumplir con
una serie de características asociadas a la confiabilidad, provisionalidad y
utilidad de la misma. Lo anterior se sustenta en lo indicado por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, el cual manifiesta en su Boletín N° 1 lo
siguiente:
La importancia de la información financiera que serápresentada a los usuarios sirve para que formulen susconclusiones sobre el desempeño financiero de laentidad. Por medio de esta información y otroselementos de juicio el usuario general podrá evaluar elfuturo de la empresa y tomar decisiones de caráctereconómico sobre la misma. (p.1)
Por lo tanto, el contenido de la información financiera tiene que ser
significativo, veraz, comparable y oportuno; además debe ser consistente
con los objetivos de la organización y cumplir con los principios de
contabilidad de aceptación general, de manera que las cifras reveladas sean
cónsonas con los hechos que la generaron.
De acuerdo con lo anterior, los principios de contabilidad tienen un papel
preponderante en el tratamiento y presentación de la información financiera,
ya que de acuerdo al Boletín N° 1 antes referido, guían el registro de las
operaciones en una organización, y sobre todo, uniformizan los criterios
contables que se deben practicar para mantener un grado de objetividad
razonable en la elaboración de los estados financieros. De la misma manera,
es pertinente indicar que los principios de contabilidad de aceptación general
han presentado también un proceso evolutivo importante, producto de los
cambios continuos de los últimos tiempos y de las necesidades de ciertas
economías, lo cual ha conllevado a su revisión permanente.
Un ejemplo de esto, es el establecimiento de principios contables que
regulan la elaboración de los estados financieros para aquellas empresas
que se desenvuelven en economías hiperinflacionarias, donde se hace
necesario reconocer los efectos de la inflación en la información revelada en
ellos, de manera de expresarla a la misma moneda del poder adquisitivo
actual y mejorar la comparabilidad en un período determinado, ya que se
reducen las distorsiones evidenciadas en la base histórica o nominal, la cual
es aplicable en mercados más estables en cuanto al nivel y progresión de
sus precios.
Específicamente en Venezuela, caracterizada por poseer una economía
hiperinflacionaria, se hizo necesario adoptar una normativa que indicara los
criterios y parámetros contables a ser tomados en cuenta para expresar la
situación financiera de las empresas de acuerdo al poder adquisitivo vigente,
por lo tanto, surgió la Declaración de Principios de Contabilidad N°10 (DPC
10), referida a las “Normas para la Elaboración de Estados Financieros
Ajustados por Efectos de la Inflación”, siendo aplicable a todas las entidades
económicas de cualquier naturaleza. En la actualidad, esta norma ha sido
18
derogada debido al proceso de adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF’s).
De acuerdo con lo anterior, la adopción de las NIIF’s se inicia a los fines
de estandarizar los criterios contables aplicados en las empresas locales de
una forma más globalizada, debido a la cada vez más incesante integración
de las economías entre naciones, las cuales permiten la homogeneidad y
correspondencia de la información a nivel mundial. En este sentido, y en
cuanto al tratamiento de los efectos de la inflación, es la NIC N° 29
“Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias” la que establece
los aspectos asociados al cálculo y presentación del ajuste por inflación.
Es por ello que, de acuerdo con estas normativas, todas las entidades que
se desenvuelven en el mercado venezolano deben presentar sus estados
financieros actualizados por los efectos de la inflación, ya que ésta por ser
una variable macroeconómica impacta consecuentemente a todas las
organizaciones y entes económicos del país, de manera tal que deben
adecuarse a las pautas vigentes e implementar planes de acción para
adoptar las nuevas normas internacionales incluidas en el proceso ya
referido.
Por lo tanto, esta situación permite inferir que el ajuste por inflación no
está supeditado al tipo o tamaño de una empresa, sino a la realidad
económica donde ejecuta sus actividades, tomando en cuenta lo indicado en
el párrafo 1 de la NIC N° 29 “Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias”, siendo entonces aplicable a pequeñas, medianas y
grandes organizaciones, así como también aquellas de producción social que
surgen de la participación ciudadana, como es el caso de las asociaciones
cooperativas.
19
Ahora bien, en el caso concreto de las cooperativas en Venezuela, se
debe decir que éstas representan actualmente el tipo de Empresa de
Producción Social (EPS) más común, cuyo crecimiento se ha acelerado en
los últimos ocho (08) años, siendo su objetivo principal el bienestar común de
todos sus miembros y la colectividad en general a través de la producción de
bienes y servicios.
Sin embargo, como toda organización económica, las asociaciones
cooperativas requieren del control administrativo de sus actividades y de la
adecuada contabilización de sus operaciones, de manera de garantizar que
sus procesos se estén realizando apropiadamente. Adicional a este control
interno, este tipo de entidades son inspeccionadas también por la
Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP), para lo cual
deben ser gestionadas eficientemente, a los fines de crear un clima de
confianza ante sus miembros y los organismos controladores del Estado, lo
anterior se sustenta en las Providencias Administrativas 186-7 y 187-7 las
cuales indican los requisitos que se deben cumplir en aras de obtener el
certificado de cumplimiento por parte de la SUNACOOP y necesario para
gozar de los beneficios fiscales previstos para estas empresas.
Por otra parte, este tipo de empresas tienen un alto nivel de vinculación
con el Estado venezolano, ya que conforme al artículo 1 de la Ley de
asociaciones cooperativas vigente, forman parte de un modelo de economía
social, donde el Estado mismo en conjunto con sus habitantes procura
mejorar las condiciones socioeconómicas de las comunidades mediante la
participación ciudadana de estos últimos, por lo que gozan de
financiamientos directos que le solicitan a los entes gubernamentales, así
como la venta de bienes y prestación de servicios hacia dichos organismos.
Para ello, es requisito fundamental su inscripción en el registro nacional de
20
contratistas (RNC), a los fines de poder desarrollar los procesos de licitación
requeridos para tal finalidad.
Particularmente el estado Carabobo, posee un importante número de
asociaciones cooperativas, debido a que este estado representa el mayor
parque industrial del país. Lo anterior se evidencia en las cifras emitidas por
el Instituto Nacional de Estadística (INE), donde el último censo realizado en
el año 2006 mostró un total de 3.485 cooperativas creadas en el estado, en
comparación con sólo 29 que existían para el año 2002, lo que denota un
crecimiento importante, incrementándose aún más para el cierre del año
2009 con un total de 9.963.
De acuerdo con todas estas premisas, se plantea como fundamento de
investigación, la situación que presentan las asociaciones cooperativas
ubicadas en el municipio Valencia, referida a la presentación de su
información financiera, ya que la mayoría de estas entidades presentan
inconsistencias en el ajuste por inflación de sus estados financieros en
comparación a lo estipulado por las normas vigentes en Venezuela, lo que ha
traído como principal consecuencia dificultades en la inscripción en el RNC,
imposibilitando así el poder participar en los procesos de contratación que
realizan los entes públicos y demás empresas del Estado.
Vale decir que, aún cuando la SUNACOOP no solicita los estados
financieros ajustados por inflación como requisito semestral para la
tramitación del certificado de cumplimiento, estipulado en la providencia
administrativa No. 186-7, publicada en gaceta oficial No. 38.718 del 3 de julio
de 2007, el RNC sí los requiere expresamente para iniciar el proceso de
inscripción y además para las actualizaciones posteriores a éste, debido a
que este organismo tiene por objeto centralizar, organizar y suministrar la
21
información legal, financiera, de experiencia técnica y de calificación de
especialidad que deben tener las personas naturales y jurídicas que desean
brindar sus servicios a las empresas del Estado venezolano. Por lo tanto,
solicitan información actualizada por la inflación, ya que refleja cifras más
cercanas a la realidad en cuanto a la situación financiera de la empresa.
De la misma manera, en el municipio Valencia existen un grupo de
asociaciones cooperativas que licitan para ser proveedores de las empresas
grandes del Estado, como el caso de Petróleos de Venezuela, S.A. (PDVSA)
y la Compañía Anónima Nacional de Teléfonos de Venezuela (CANTV), lo
cual representa una oportunidad significativa a nivel de negocios y
colocación de bienes y servicio, sin embargo, de acuerdo a lo señalado por
estas asociaciones, se les ha dificultado el hecho de cumplir a cabalidad con
todos los requisitos legales solicitados por los organismos antes
mencionados, por lo que no han podido realizar sus actividades comerciales
satisfactoriamente y de acuerdo a lo planificado.
De hecho, las cifras publicadas por el Servicio Nacional de Contrataciones
al cierre del año 2009, indican que en el estado Carabobo el 75,5% de las
cooperativas inscritas presentan su estado de actualización como vencido, el
89,6% de las catalogadas como grandes cooperativas también presentan
vencimiento en el registro nacional de contratista, haciéndose necesaria la
ejecución de medidas que incrementen estos niveles de cumplimiento.
Por lo tanto, el diseño de un sistema estructurado para la presentación de
la información financiera bajo ambiente inflacionario en estas empresas,
coadyuvará a que las cifras consignadas cumplan con la metodología de
cálculo acorde con los criterios contables vigentes en Venezuela como la
NIC'29 “Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias”.
22
En este sentido, surge la siguiente interrogante de investigación: ¿Cuáles
son los elementos que debe poseer un sistema estructurado para la
presentación de la información financiera en ambiente inflacionario de las
cooperativas ubicadas en el municipio Valencia del estado Carabobo?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Diseñar un sistema estructurado para la presentación de la información
financiera en ambiente inflacionario de las cooperativas ubicadas en el
municipio Valencia del estado Carabobo.
Objetivos Específicos
Diagnosticar la situación actual de las cooperativas ubicadas en el
municipio Valencia en lo relativo al ajuste por inflación de sus estados
financieros.
Describir el proceso que llevan a cabo las cooperativas ubicadas en el
municipio Valencia para el cálculo del ajuste por inflación.
Elaborar el sistema estructurado para la presentación de la información
financiera en ambiente inflacionario de las cooperativas ubicadas en el
municipio Valencia del estado Carabobo.
Justificación de la Investigación
Actualmente en Venezuela, la participación de la comunidad está en pleno
auge, debido a la posibilidad de asociarse bajo la figura de Empresas de
23
Producción Social (EPS), que analizando lo dicho por Álvarez y Rodríguez
(2008), no sólo se dedican a la solución de problemas comunes, sino que le
brindan la posibilidad a la población de emplearse y obtener un lucro,
producto de sus actividades bajo el principio de justicia social.
Un ejemplo de estas EPS, son las asociaciones cooperativas, las cuales a
su vez, generan una serie de beneficios donde las personas pueden
organizarse y darle un carácter más formal a sus ideas, habilidades y
conocimientos para que sean aplicados a conveniencia de las comunidades
donde habitan. En este contexto, el apoyo gubernamental se traduce en
incentivos arancelarios, fiscales, financieros, cambiarios, de suministro de
materia prima, de asistencia técnica y estímulos para el desarrollo de
negocios internos y/o exportaciones, sustentados en el Acuerdo Marco de
Promoción, Estímulo y Desarrollo de las Empresas de Producción Social
(EPS), suscrito por el Ejecutivo Nacional en Ciudad Guayana el 20 de
Septiembre de 2005.
Es así como, los incentivos antes mencionados contribuyen a la expansión
de estas formas de asociación de manera que sus agremiados tengan un
mayor beneficio económico a través de la distribución equitativa e igualitaria
del ingreso. Adicional a esto, lo que se busca con el otorgamiento de
preferencias fiscales y económicas es la creación de nuevas cooperativas
que contribuyan suficientemente a disminuir los índices de desempleo y
aumento de la calidad de vida de sus miembros.
Sin embargo, para gozar de todas las ventajas e incentivos antes
mencionados, las asociaciones cooperativas deben cumplir con requisitos
necesarios para garantizar su estructura e informar la transparencia de sus
operaciones. Además, de acuerdo con la Ley de Asociaciones Cooperativas,
24
éstas deben ajustarse a las normas administrativas y contables vigentes en
el país, sobre las cuales los organismos también basan sus requerimientos.
En tal sentido, esta investigación es importante porque representa una
herramienta útil para las asociaciones cooperativas ubicadas en el municipio
Valencia en la elaboración adecuada del ajuste por inflación, el cual es
requerido para la posterior presentación de su información financiera a
valores constantes y de acuerdo con los preceptos contables en Venezuela.
De esta manera, las organizaciones en referencia tendrán la posibilidad de
consignar la documentación solicitada por el RNC sin inconsistencias.
La elaboración de este trabajo especial de grado tiene también un impacto
social por las ventajas asociadas a la inscripción de las cooperativas en el
registro nacional de contratista o la actualización de ésta, las cuales se
traducen en que podrán participar en los procesos de licitación y contratación
de las empresas del Estado, tales como PDVSA, aumentando los niveles de
producción de sus bienes o la prestación de sus servicios, lo cual representa
un incremento de los beneficios económicos que serán finalmente repartidos
entre todos los asociados.
Lo anterior se sustenta en que con el crecimiento de las cooperativas, a
través de sus operaciones con entes públicos, se crean nuevos empleos
permanentes y se promueven los proyectos de desarrollo socio comunitario
como parte de las ventajas relacionadas a las alianzas estratégicas de este
tipo.
Finalmente, desde el punto de vista académico, este trabajo especial de
grado es importante porque sirve de como herramienta de consulta
bibliográfica en el desarrollo y elaboración de otras investigaciones
25
relacionadas con las asociaciones cooperativas y el registro contable de sus
operaciones, lo cual involucra la actualización de sus cifras por los efectos de
la inflación. Además, es un aporte apreciable para la investigadora porque
tiene clara correspondencia con la temática de estudio de la Maestría en
Ciencias Contables impartida por la Universidad de Carabobo, por lo que
representa un valor agregado importante para su desarrollo profesional.
Alcance
Este trabajo de grado se realiza en tomando en consideración a las
asociaciones cooperativas del municipio Valencia. Igualmente, este estudio
se enmarca dentro del área temática de las Ciencias Contables, en lo
relacionado al diseño de sistemas de información para la presentación de la
información financiera de acuerdo a los parámetros de las Normas
Internacionales de Información Financiera adoptadas en Venezuela a través
de los BAN-VE-NIIF, por lo tanto, se adapta a las líneas de investigación de
la Maestría en Ciencias Contables impartida por la Universidad de Carabobo,
Campus Bárbula.
26
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
A continuación se presentan los antecedentes de investigación que tienen
estrecha relación con este trabajo especial de grado, de manera de sustentar
el tema tratado con base al procedimiento que le han dado diferentes autores
en estudios previos.
Salazar (2010), efectuó una investigación titulada “Incidencias de las
Sobrestimaciones y Sub-estimaciones Contables en la Posición
Financiera de las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) de la Zona
Industrial del Municipio Valencia Estado Carabobo, del Sector
Alimentos” para optar por el título de Magíster en Ciencias Contables en la
Universidad de Carabobo. En este trabajo se demostraron los efectos de la
aplicación de los métodos tradicionales para cuantificar aquellos bienes y
hechos económicos que tienen carácter subjetivo, por cuanto su valoración
depende de la aplicación consciente de estimaciones contables y criterios
profesionales.
Esta investigaron se realizó en las PYMES, del sector Alimento, de la zona
industrial de Valencia, y su objetivo fue analizar las incidencias de la
sobrestimación y subestimación contable en la posición financiera de las
PYMES de la zona industrial del municipio Valencia del Estado Carabobo, del
sector alimentos. Según el marco y la estrategia que se utilizó, la
investigación se enmarcó como un estudio documental y de campo con un
nivel de conocimiento de tipo descriptiva, y un diseño no experimental. La
población estuvo conformada por los jefes del departamento de contabilidad
de las ocho (08) empresas del sector alimentos, afiliadas a la Cámara de
Pequeños, Medianos Industriales y Artesanos del Estado Carabobo
(CAPEMIAC), en la fecha de Septiembre de 2009. Se utilizó un muestro
intencional no probabilístico. Para la recolección de los datos se utilizó un
cuestionario con trece (13) preguntas dicotómicas, validado por juicios de
expertos.
Del análisis de los datos se obtuvo como conclusión que las
sobrestimaciones y subestimaciones contables afectan directamente a la
cuenta ganancias y pérdidas del ejercicio, impactando en las utilidades de las
empresas; evidenciando también tendencias de mercado negativas, con
implicaciones financieras sobre ejercicios futuros, en virtud que las empresas
de alimentos se han visto afectadas por cambios económicos y políticos; por
lo tanto la responsabilidad de la gerencia por la calidad de la información
financiera es una de sus funciones importantes en el proceso de los
negocios, por lo que participar en aquellos que le dan origen es indelegable.
En este caso, la relación de este antecedente con la presente
investigación se basa en el análisis que surge de la aplicación de métodos de
valoración de las cifras por efectos de variables macroeconómicas como la
inflación, lo cual afecta a la posición monetaria de las empresas, existiendo
una repercusión mayor en cuanto a la permanencia de estas entidades en el
mercando, tomando en cuenta que son pequeñas o medianas como en el
caso de las cooperativas. Por lo tanto, el manejo de la información financiera
es muy importante al momento de tomar decisiones y establecer objetivos.
28
Cabello (2009), elaboró un trabajo especial de grado titulado
“Planificación Estratégica para las Empresas Venezolanas que Adopten
las NIIF como Normativa Financiera – Contable”, para optar por el título de
Magister en Administración de Empresas, Mención Finanzas, ante la
Universidad de Carabobo. Este trabajo de grado se realizó con la finalidad de
planificar estrategias procedimentales y de aplicación de la Normas
Internacionales Financieras (NIIF) para las empresas venezolanas como
mecanismo de actualización financiera en la medida de su aplicación legal.
La investigación se desarrolló bajo la modalidad de investigación
documental, de tipo descriptiva y de campo, en donde se aplicó una serie de
instrumentos y técnicas de recolección de información e incluso fuentes, los
cuales aportaron información importante que, al analizar e interpretar, dieron
una visión actual del reto que tiene que enfrentar las empresas en
Venezuela.
En este marco, se pudo concluir que la filosofía de las nuevas normas de
información financiera persiguen, entre otros aspectos, que las empresas
puedan ofrecer una imagen más real y acorde con su valor de mercado,
mostrar información que hasta ahora permanecía oculta, y por último, ofrecer
mayor capacidad de decisión a las empresas sobre el modelo de información
financiera que deseen seguir y que mejor se ajuste al sector empresarial en
el que se desarrolla su actividad.
Este antecedente es importante para el presente trabajo especial de
grado, ya que incluye el plan de acción que las empresas deben ejecutar en
el momento de adoptar las NIIF para el tratamiento contable de su
información financiera, lo cual comprende, entre otras normas, a la NIC N° 29
relativa a la presentación de la información en economías hiperinflacionarias
29
como la venezolana, razón por la cual, las cooperativas deben tomar en
consideración sus postulados y criterios de ajuste por inflación.
Romero (2009), realizó un trabajo especial de grado titulado “Propuesta
de Lineamientos Operativos que Viabilicen los Procedimientos de
Información sobre los Deberes Formales en Materia Tributaria Exigibles
a las Asociaciones Cooperativas del Municipio Sucre del Estado
Aragua” para optar por el título de Especialista en Gerencia Tributaria en la
Universidad de Carabobo, Campus Bárbula.
Esta investigación tuvo como objetivo principal el proponer una serie de
lineamientos operativos que permitan viabilizar los procedimientos de
información sobre los deberes formales en materia tributaria exigibles a las
asociaciones cooperativas del municipio Sucre del estado Aragua, con la
finalidad de proporcionales un instrumento formativo y orientador que les
permitirá involucrarse efectivamente en el mejoramiento del sistema tributario
venezolano y así evitaran posibles sanciones en algún momento de
fiscalización aplicada.
Para el logro de este propósito, desarrolló el estudio enmarcado en la
modalidad de un proyecto factible sustentado en una investigación de campo
en el nivel descriptivo y en una revisión documental, empleando sobre las
cooperativas objeto de estudio un cuestionario de preguntas cerradas de
respuestas dicotómicas y múltiples y para los especialistas pertenecientes a
los organismos oficiales una guía de entrevista.
En este sentido, se logró evidenciar que las cooperativas estudiadas están
fuera del ordenamiento jurídico, es decir, no están cumpliendo con sus
deberes formales lo cual representa una debilidad en la cultura tributaria de
30
estas asociaciones, teniéndose que consideran que con sólo presentar la
declaración informativa anual del impuesto sobre la renta están cumpliendo
con sus obligaciones tributarias. Por esta razón, se presentó una serie de
lineamientos que detallarán los procedimientos que les corresponden para el
ejercicio de los deberes formales.
Bajo este esquema, esta investigación guarda relación con el presente
trabajo especial de grado, ya que muestra la estructura organizativa de las
cooperativas y los aspectos legales que las caracterizan, sobre lo cual se
requiere la presentación de la información de una manera determinada. En
este sentido, la propuesta de este estudio señala también cuáles son los
requerimientos internos de las cooperativas en cuanto al manejo de la
información financiera y las repercusiones en su incumplimiento, lo que
coadyuva al diseño del sistema de información para la investigación.
Delgado (2008) realizó una investigación titulada “Comportamiento
Particular de la Macroeconomía en Venezuela” como requisito parcial para
optar por el título de Magíster en Administración mención Finanzas en la
Universidad de Carabobo. Esta investigación tuvo por objeto observar,
analizar, interpretar y explicar la interrelación entre el Producto Interno Bruto
(PIB), ingreso, reservas, inversiones, importaciones, gasto total, consumo de
hogares, empleo, remuneraciones liquidez, deuda pública e inflación, para
conocer sus efectos en el crecimiento económico de Venezuela.
También se caracterizó por ser relacional y explicativa, por ser cuantitativa
teniendo carácter definitivo y se basó en datos secundarios. Como técnicas
de recolección de datos se utilizó la observación directa y la observación
documental, además la estadística descriptiva fue la principal técnica de
análisis de datos empleada.
31
En cuanto a las conclusiones suministradas por el investigador y
relacionadas específicamente con la variable macroeconómica de la
inflación, se tiene que ésta se debe a políticas erróneas de intervención
aplicadas al Banco Central de Venezuela (BCV), tales como la utilización
desviada de las reservas internacionales, manipulación de las tasas de
interés, entre otras. Además, se determinó que la inflación en Venezuela es
la más alta de América Latina, siendo un factor que incide directa y
abiertamente en la microeconomía del país.
Esta investigación guarda estrecha relación con el presente trabajo de
grado, ya que la influencia de la inflación en el desenvolvimiento económico
de Venezuela es un tema significativo y de actualidad, llevado a la práctica
en este antecedente, por lo tanto el análisis que se hace en el mismo acerca
de la tendencia sostenida de esta variable y el impacto en las finanzas
públicas y privadas es importante para comprender la necesidad que tienen
las organizaciones de revelar sus cifras actualizadas por efectos de la
inflación.
Por su parte, Linares (2008) realizó un trabajo especial de grado titulado
“La Contabilidad de las Cooperativas en Venezuela como Paradigma
para la Optimización de las Operaciones Contables”, como requisito
parcial para optar por el título de Magister en Contaduría, Mención Auditoría
en la Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado".
El trabajo estuvo dirigido a analizar la contabilidad de las cooperativas en
Venezuela como paradigma para la optimización de sus operaciones
contables. El estudio se enmarcó en una investigación analítica con diseño
documental, motivo por el cual se recopiló información a través de
documentos, textos, leyes y otros, los cuales se discriminaron en aspectos
32
relativos a principios de contabilidad aplicables a cooperativas venezolanas y
se examinaron los códigos contables de la SUNACOOP y las NIIF.
En este caso, se concluyó que las cooperativas en Venezuela se rigen por
la ley especial de asociaciones cooperativas (LEAC) y por las providencias
administrativas emitidas por la SUNACOOP como herramientas básicas para
el proceso contable y elaboración de los estados financieros. Asimismo, se
determinó que las asociaciones cooperativas requieren del control de sus
actividades y el registro de sus operaciones diarias, motivo por el cual dentro
de su legislación, se establecen los lineamientos contables.
Como se puede observar, esta investigación guarda estrecha relación con
el presente trabajo especial de grado, ya que se hace un análisis de las
características que debe poseer la información financiera y contable de
acuerdo a los requerimientos de los organismos regulatorios de las
sociedades cooperativas, de manera que sus estados financieros revelen
datos confiables y acordes con la realidad, además de estar estructurados
bajo los parámetros exigidos por los distintos entes que tienen relación con
este tipo de empresas de producción social.
Finalmente, Piñeiro (2008) realizó una investigación titulada “Principales
Desafíos de las Cooperativas en Venezuela” como parte de la Revista
Venezolana de Economía Social publicada por la Universidad de los Andes,
Trujillo. Este trabajo analiza los principales desafíos que las cooperativas de
producción están enfrentando en Venezuela, a partir de un estudio empírico
de quince (15) empresas, entrevistas a conocedores del cooperativismo, y
una revisión bibliográfica sobre el tema. Se encontró que un número
considerable de cooperativistas venezolanos presentan deficientes
capacidades administrativas y técnicas, así como problemas de motivación.
33
Las cooperativas tienen también grandes dificultades para competir con
sus contrapartes capitalistas por insumos y clientes. Su dependencia de
instituciones estatales para tener acceso a capital y contratos de venta
también está poniendo en peligro su sustentabilidad, y esta situación es
agravada por la escasa integración que existe entre ellas.
La autora revela que para vencer estos desafíos, las cooperativas
venezolanas deben coordinar sus actividades entre ellas y con las
comunidades. Una tal coordinación o planificación democrática además
serviría para consolidar sus principios éticos y organizativos, y para
transformarlas en verdaderas empresas socialistas que satisfagan
necesidades sociales efectiva y eficientemente. Bajo este marco, esta
investigación es importante porque muestra las debilidades más importantes
que presentan las cooperativas en Venezuela desde el punto de vista
administrativo, lo cual afecta evidentemente la calidad de las cifras
presentadas en los estados financieros.
Bases Teóricas
A continuación se presentan las bases teóricas contentivas de conceptos y
fundamentos apoyados en autores, que tienen relación con la problemática
planteada en esta investigación. Palella y Martins (2006:68) definen a las
bases teóricas como las que “van a permitir presentar una serie de aspectos
que constituyen un cuerpo unitario por medio del cual se sistematizan,
clasifican y relacionan entre sí los fenómenos particulares estudiados”. Bajo
este contexto, las bases teóricas de esta investigación son las siguientes:
Teoría de Sistemas
34
La teoría de sistemas, de acuerdo a Zamudio (2005) se basa en los
estudios realizados por el biólogo alemán Ludwing Von Bertalonffy durante
1950 y 1968, indicando que las propiedades de los sistemas no pueden
separar sus elementos, ya que la comprensión de un sistema se da sólo
cuando se estudian globalmente, involucrando todas las interdependencias
de sus partes, lo que quiere decir que los sistemas están compuestos por
una cantidad de elementos interconectados beneficio de un objetivo común.
Bajo este contexto, Zamudio (2005) señala que la teoría de sistemas se
basa en tres premisas básicas, las cuales son: que los sistemas existen
dentro de los sistemas, que éstos son caracterizados por ser abiertos y que
sus funciones dependen de su estructura. Ahora bien, el vínculo de estas
premisas en el ordenamiento administrativo se basa en que dentro de las
actividades de una empresa se hace necesario conocer los elementos que
se involucran en cada actividad, para comprender el flujo de información e
integraros aún más, de manera que se puedan alcanzar los objetivos
propuestos de una manera más eficiente.
Justamente, la característica de los sistemas abiertos es la comunicación
con otros componentes de orden externo que afectan el desenvolvimiento del
sistema actual. Ante esto, Zamudio (op.cit) indica que “Una empresa es un
sistema creado por el hombre, la cual mantiene una interacción dinámica con
su ambiente sean clientes, proveedores, competidores, entidades sindicales,
o muchos otros agentes externos.”. Por lo tanto, sus procesos internos deben
adaptarse a las exigencias y requerimientos de estos elementos. De allí que
la información que se produce durante el desarrollo de las operaciones del
sistema debe estar acorde con los requerimientos de los agentes internos y
externos involucrados en cada proceso.
35
En este sentido, el estudio de la teoría de sistemas es importante para
esta investigación, ya que se deben identificar los procesos que llevan a
cabo las cooperativas para el cálculo del ajuste por inflación, de manera de
determinar el flujo de información requerido en cada etapa y establecer
mecanismos de control para verificar que los datos se estén emitiendo de
acuerdo a los criterios establecidos para tal fin. De hecho, esta última acción
forma parte de las actividades de retroalimentación que se desarrollan en los
sistemas como herramienta para asegurar la eficacia en la respuesta de los
mismos hacia los objetivos organizacionales.
Bajo esta premisa, para el diseño de un sistema bien estructurado se
deben tomar en consideración una serie de aspectos, los cuales según
Vergara (2003) son:
- Las actividades: representadas por todos los procedimientos o funciones
que se deben realizar, contemplando los recursos necesarios para ello. En
esta investigación, las actividades están compuestas por todas las
acciones involucradas en el cálculo del ajuste por inflación de las partidas
no monetarias que poseen las sociedades cooperativas y de entrega de la
información financiera ante los organismos públicos que la requieran como
es el caso del registro nacional de contratista.
- Los métodos: se refiere a un conjunto de pasos ordenados que permiten
alcanzar una meta u objetivo en forma particular. En este caso, el método
está compuesto por todos los criterios contables indicados en los
principios contables de aceptación general, así como aquellos referidos en
las normas internacionales de información financiera, los cuales dictan las
directrices que se deben tomar en cuenta para la reexpresión de los
estados financieros. En Venezuela, estos principios incorporaron las
36
Normas Internacionales de Información Financiera emitidos por el Consejo
de Normas de Contabilidad (IASB) y aprobado por el Directorio Nacional
Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV) así como los Boletines de Aplicación (BA-VEN-NIIF)
emitidos por la misma Federación.
- Los procedimientos: es aplicar un método específico dentro de un marco
amplio de solución de problemas. Una actividad consta de uno o más
procedimientos para poder llevarse a cabo. Por lo que, los procedimientos
en el marco de la temática de estudio de la presente investigación, se
refiere a la serie de pasos estructurados para que el ajuste por inflación de
los estados financieros de las cooperativas se realice en función a lo
establecido por las normas vigentes.
- Los recursos: son los insumos y suministros que un sistema necesita
para poder funcionar. Se encuentran recursos en las entradas o recursos
primarios como energía, diseño, materiales, información, datos, entre
otros; así como también el recurso humano necesario en el sistema,
capital monetario o recursos financieros, tecnología y tiempo.
- Los controles: son los que permiten verificar los pasos seguidos por el
proceso, desde su entrada hasta la consecución de metas u objetivo
general, en forma tal que se garantice que se esté llevando a cabo tal cual
como fue concebido el sistema. Gracias a los controles se puede realizar
una retroalimentación necesaria para mejorar la eficiencia y eficacia. Sin
los controles, un sistema no puede garantizar una producción de
resultados concordes a su objetivo.
37
En cuanto a los sistemas de información, Fernández (2006:12) define a los
sistemas de información como “un conjunto de componentes
interrelacionados que recolectan (o recuperan), procesan, almacenan y
distribuyen información para apoyar la toma de decisiones y control de una
organización.”
El autor indica que este tipo de sistemas, además de apoyar la toma de
decisiones, la coordinación y el control, también pueden ayudar a los
dirigentes de una organización a analizar problemas, a visualizar asuntos
complejos o crear productos nuevos. A partir de la definición anterior, se
puede deducir que los componentes de los sistemas de información son los
conjuntos de información y los procesos que la involucran.
En este sentido, Pastori (2002) indica que para establecer un sistema de
información eficiente se deben gestionar conjuntos de información relevantes
para cada actividad, ya que de allí surgirán los datos, tomando en
consideración cada uno de los procesos donde haya interconexión de dichos
datos. De acuerdo con lo anterior, el diseño de un sistema de información
debe alimentarse del entorno y de sus exigencias, así como de la factibilidad
interna a la organización de llevar a cabo todas las actividades requeridas.
La Información Financiera
La información financiera es el pilar fundamental de toda gestión gerencial,
ya que representa la herramienta principal para la toma de decisiones en una
organización. De acuerdo a esto, Segovia (2007) afirma que el objetivo
principal de la información financiera es satisfacer las necesidades de sus
usuarios y, para ello ésta debe reunir una serie de características de carácter
cualitativo, las cuales son la relevancia y la fiabilidad.
38
Se dice que una información es relevante cuando es capaz de influir en las
decisiones de las personas que hacen uso de ella. Para que la información
financiera sea relevante debe ser completa, clara, comparable y debe
prevalecer el fondo sobre la forma, es decir, tiene que mostrar sobretodo la
realidad de la empresa destacando el fondo económico de cada transacción
sobre su forma jurídica.
La relevancia tiene un umbral o punto de corte que se denomina
importancia relativa o materialidad de la información, el cual está sujeto a si
un dato afecta o no las decisiones gerenciales futuras. Por lo tanto, es común
observar el establecimiento de rangos de materialidad en la utilización de la
información. En la fiabilidad, Segovia (2007) señala que, una información es
fiable cuando es capaz de expresar con máxima precisión la realidad
económica de la empresa. Esta debe resumir los siguientes requisitos:
Deber ser imparcial y objetiva, es decir, neutra y sin inclinaciones de
ninguna índole.
Tiene que ser verificable, puede ser revisada por expertos internos y
externos.
Debe representar fielmente la realidad económica de la empresa y del
contexto donde ésta se desenvuelve.
Para elaborar la información financiera, se deben seguir una serie de
etapas que constituyen la información contable básica. Segovia (2007) las
detalla de la siguiente manera:
39
Elaboración de la información, lo cual implica la identificación de los
hechos contables, la valoración de los mismos, el registro propiamente
dicho y la preparación de los estados financieros.
La verificación de los datos.
El análisis e interpretación de los mismos.
En este mismo orden de ideas, para que las organizaciones alcancen un
nivel óptimo en la información que emiten, deben contar con un sistema de
control que les permita procedimentar las actividades relevantes y poder
hacer seguimiento de las mismas, diagnosticando los posibles errores y/o
omisiones, de manera de garantizar la fiabilidad y la relevancia de los datos.
Como se puede observar, la información financiera debe reflejar la
verdadera situación de la empresa, para lo cual se hace necesario la
aplicación de criterios de valoración que estén relacionados con las variables
internas a la misma y a los efectos de aspectos macroeconómicos que
escapan del control de la organización, pero que la afectan directamente.
Prueba de lo anterior es el impacto de la inflación en las cifras reveladas en
los estados financieros para lo cual se establecen normas inherentes a
expresar los datos de una manera más acorde a la realidad económica y de
mercado.
Para comprender la importancia de la información financiera desde los
diferentes puntos de vista de los usuarios, se muestra a continuación la
segmentación de las características que ésta debe tener según lo indicado
por Montesinos y Brusca (2007), los cuales hicieron una clasificación de los
40
usuarios en el marco de las NIIF y de las necesidades que estos tienen de
información. En este sentido, se tiene lo siguiente:
- Los inversionistas o accionistas necesitan información que les ayude a
valorar el riesgo de su inversión, de forma tal que les permita determinar si
deben comprar, mantener o vender su participación en las empresas.
También requieren información que les permita evaluar la capacidad de la
entidad para generar dividendos. Este último aspecto es muy importante
en el caso de las cooperativas, ya que el reparto de utilidades se hace
equitativamente entre todos sus asociados, por lo cual éstos mismos
desean conocer la tendencia de los resultados económicos a los fines de
ser beneficiados de acuerdo a lo que la ley les permita.
- Los empleados están interesados en la información que les permita
evaluar la capacidad de la empresa de pagar los sueldos y demás
beneficios.
- Por su parte, las entidades financieras necesitan conocer si podrán
recuperar los fondos financiados en los lapsos previamente establecidos y
los intereses derivados de estas operaciones, por lo que es común
solicitar información financiera para evaluar la capacidad de la empresa de
responder a estas obligaciones.
- En cuanto a los proveedores sus necesidades de información giran en
torno a saber si las cantidades adeudadas serán pagadas cuando llegue el
vencimiento. Igualmente, los clientes se interesan por la continuidad de la
empresa, especialmente si dependen comercialmente de ella o si existen
compromisos a largo plazo que la comprometan en forma significativa.
41
- La administración pública y otros organismos del Estado están
interesados en la asignación de recursos y quieren saber sobre las
actividades de la empresa. Por ende, necesitan recabar información para
regular las actividades de la misma, fijar políticas fiscales, beneficios
contractuales y utilizar los datos como base para la construcción de
estadísticas sobre las variables macroeconómicas que se derivan de sus
actividades en conjunto.
- En este último aspecto, las cooperativas deben suministrar información a
los organismos del Estado venezolano por ser reguladas por la
SUNACOOP y para gozar de los beneficios contractuales que le otorgan
las empresas públicas al momento de licitar sus bienes y servicios.
Ajuste por Inflación de los Estados Financieros
Infante (2007) indica que el ajuste por inflación de los estados financieros
se hace con la finalidad de presentar la verdadera situación de la empresa en
el momento cuando éstos se presenten ante terceros para una toma de
decisiones específicas y basada en la información financiera revelada, ya
que debido a la ausencia del impacto de la inflación, los estados financieros
presentan saldos no reales los cuales se deben actualizar oportunamente.
En este marco, el autor define a la inflación como el aumento sostenido y
generalizado del nivel de precios de bienes y servicios, medido frente a un
poder adquisitivo estable. Se define también como la caída en el valor de
mercado o del poder adquisitivo de una moneda en una economía en
particular, lo que se diferencia de la devaluación, dado que esta última se
refiere a la caída en el valor de la moneda de un país con relación a otra
moneda cotizada en los mercados internacionales.
42
Para ello se han diseñado una serie de criterios enmarcados en normas
contables, que en el caso venezolano, se establecieron en un principio en la
Declaración de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC 10), que dentro de la
exposición de motivos señala que:
La inflación es un fenómeno de la economía que haafectado a Venezuela, especialmente en las últimasdécadas. Aunque sus efectos y magnitudes sereduzcan, será un aspecto distorsionante en lainformación financiera que suministran los estadosfinancieros elaborados con base histórica o nominal, lacual supone una moneda estable. (p.2)
Además, esta norma refería a la reexpresión de los estados financieros
por efectos de la inflación aduciendo que:
Los estados financieros expresados en cifras históricasy en términos de unidades monetarias que seconsideren constantes pueden tener validez en unaeconomía sin inflación; pero es evidente, que cuandolos precios aumentan en forma general, los valores sedistorsionan. Tales estados financieros no proporcionaninformación adecuada para la gestión empresarial enaspectos tan diversos como la evaluación de proyectos,la elaboración de presupuestos, las oportunidades deinversión, el pago de dividendos que no descapitalicenlas entidades, la evaluación de la tasa real derentabilidad de las inversiones, el cálculo del valoreconómico agregado, la determinación de una tasaefectiva de impuestos y además dificultan sucomparación con los referentes a períodos distintos.(p.2)
Como se pude observar, la DPC 10 señala la utilidad del ajuste por
inflación sobre la base de la veracidad de la información financiera en
correspondencia con la realidad del mercado y la economía en general. En
43
este sentido, la norma estipula tres métodos a utilizarse para la corrección
monetaria, siendo éstos:
1. Método del Nivel General de Precios o de Precios Constantes (N.G.P.)
es un método que mantiene conceptualmente el principio de los costos
históricos. Es la aplicación de una unidad monetaria de poder adquisitivo
constante a los estados financieros históricos. En el mismo, las partidas se
clasifican en monetarias y no monetarias, siendo las primeras aquellas que
no se protegen por los efectos de la inflación, ya que sus valores nominales
son constantes. Consecuentemente, las no monetarias son las que se
protegen de la inflación, entre las que se encuentran los inventarios, las
inversiones permanentes, los activos fijos y las partidas que componen el
patrimonio.
2. Método de Costos Corrientes o Nivel Específico de Precios (NEP).
Establece que en la sustitución de los valores históricos por los valores
actualizados, generalmente limitado en su aplicación a los inventarios o
activo fijo. Este ajuste origina un superávit patrimonial.
3. Método de los Costos Corrientes/Precios Constantes (MIXTO),
considerado el más completo, porque combina los otros dos métodos (NGP
y NEP). Una vez reexpresados los estados financieros por el método del
nivel general de precios, se actualizan los activos no monetarios según el
segundo método (…), incorporando sus valores corrientes y modificando el
costo de ventas y los gastos de depreciación del ejercicio en función de estos
valores. Esta incorporación trae como efecto principal una variación en el
patrimonio denominada resultado no realizado por tenencia de activos no
monetarios.
44
Lo más importante de la DPC 10 es que sus criterios son aplicables a
entidades de cualquier naturaleza y ramo, con o sin fines de lucro, las cuales
desenvuelvan sus operaciones en el país, por lo que las cooperativas están
incluidas dentro de los postulados contables indicados en la Declaración,
siendo que los organismos que soliciten la información ajustada por inflación,
se basan en ella para analizar el comportamiento de las operaciones de la
empresa y su verdadera situación financiera.
Sin embargo, se debe tomar en consideración el proceso de adopción de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Venezuela,
dentro de las que se encuentra la NIC 29 “Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias”, se establecen los criterios de presentación
de la información financiera en economías hiperinflacionarias, así como
también la BA-VEN-NIIF 2 “Criterios para la Adopción de la NIC 29”. Al igual
que la DPC 10, esta norma hace una exposición de motivos a los fines de
explicar las consideraciones que dieron origen a la misma, entre las que está
la siguiente:
En una economía hiperinflacionaria, la informaciónsobre los resultados de las operaciones y la situaciónfinanciera en la moneda local sin reexpresar no es útil.Pérdidas del poder de compra de la moneda a tal ritmoque resulta equívoca cualquier comparación entre lascifras procedentes de transacciones y otrosacontecimientos ocurridos en diferentes momentos deltiempo, incluso dentro de un mismo periodo contable.(p.1)
En otras palabras, el acontecer económico de una nación está
caracterizado por variables que afectan a todos los actores que se
desarrollan en el mercado, por lo que los usuarios de la información
financiera requieren que ésta considere los efectos de estas variables, dentro
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de las que se encuentra la inflación. De no ser así, los datos no son útiles y
las decisiones se toman sobre escenarios irreales o inexactos. Para ello, la
NIC 29 es clara cuando establece los criterios para determinar si una
economía es hiperinflacionaria o no, siendo éstos los que se detallan a
continuación:
(a) la población en general prefiere conservar suriqueza en forma de activos no monetarios, o bien enuna moneda extranjera relativamente estable; Lascantidades de moneda local obtenidas son invertidasinmediatamente para mantener la capacidad adquisitivade la misma; (b) la población en general no toma en consideraciónlas cantidades monetarias en términos de monedalocal, sino que las ve en términos de otra monedaextranjera relativamente estable; Los precios puedenestablecerse en esta otra moneda; (c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a preciosque compensan la pérdida de poder adquisitivoesperada durante el aplazamiento, incluso cuando elperiodo es corto; (d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a laevolución de un índice de precios; y (e) la tasa acumulada de inflación en tres años seaproxima o sobrepasa el 100%. (p.1)
Como se puede observar, Venezuela está caracterizada por tener una tasa
de inflación de dos dígitos continuada desde los últimos cincuenta (50) años,
donde la ocurrencia de deflaciones se ha dado sólo en dos oportunidades en
la década de los años 2000 al 2010, por lo tanto es una variable
macroeconómica cuya presencia ha sido constante en los últimos años,
siendo un factor a considerar en la planificación financiera y operativa de las
organizaciones, siendo entonces imprescindible tomar en cuenta los efectos
que también produce en la elaboración de los estados financieros.
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Las asociaciones cooperativas
Una asociación cooperativa es una empresa de producción, obtención,
consumo o crédito de participación libre y democrática, conformada por
personas que persiguen un objetivo en común económico y social en donde
la participación de cada socio, en el beneficio, es determinado por el trabajo
incorporado al objetivo común y no por la cantidad de dinero que haya
aportado. Lo anterior se sustenta en lo enunciado por Quevedo (2004), quien
define a las sociedades cooperativas como:
Una forma de organización social integrada porpersonas físicas con base a intereses comunes y en losprincipios de solidaridad, esfuerzo propio y ayudamutua, con el propósito de satisfacer necesidadesindividuales y colectivas, a través de la realización deactividades económicas de producción, distribución y deconsumo de bienes y servicios. (p.100)
De la misma manera, según Hernández (2003:206), el sistema
cooperativo centroamericano, tiene un gran desarrollo debido al apoyo del
Estado y la comunidad a los fines de actuar mancomunadamente para el
desarrollo de la economía desde la base del bienestar de sus asociados. En
este sentido, las cooperativas “persiguen objetivos como la satisfacción de
una necesidad colectiva y el bienestar de todos sus miembros, logrando una
determinada rentabilidad que le permita su desarrollo y supervivencia.”
Una de sus principales características es que su gestión y control
corresponde a todos sus miembros de manera que sea calificada como
participativa. Además, la distribución de los excedentes se efectúa en función
a la actividad empresarial que los sujetos directamente relacionados realizan
con la sociedad, que sería su trabajo aportado. Por lo tanto, las cooperativas
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se rigen con los principios de lograr la consecución de objetivos, la creación
de riqueza, generación de valor agregado concediendo mayor importancia a
la persona como factor generador de ganancia. Para ello, deben presentar
ante los organismos reguladores información financiera verás la cual cuente
con la aplicación de los criterios contables vigentes. Según la SUNACOOP,
las cooperativas pueden ser de diferentes tipos entre las que se encuentran:
- Cooperativas de producción de bienes y servicios: consisten en
agrupaciones de personas de un mismo oficio o con un fin común, que por
medios propios producen ciertos artículos vendiéndolos directamente y
distribuyéndose entre ellos las ganancias. Este tipo de cooperativas tienen
como meta principal la producción de bienes o prestación de servicios,
tales como: la producción industrial o artesanal, la producción
agropecuaria o pesquera, la producción minera, transporte colectivo o de
carga, producción de diversos servicios del hogar, mantenimiento,
reparaciones menores y mayores, salud, hogares de cuidados de infantes
y, en general, de todas aquellas actividades que son demandadas por
otras personas o instituciones públicas y privadas.
- Cooperativas de consumo de bienes y servicios: existen las cooperativas
de obtención de bienes y servicios. Aquí entran las cooperativas de
consumo y las de ahorro y préstamo. La primera tiene como objetivo
satisfacer mejor y más económicamente las necesidades de sus
miembros. Esto, se da por medio de la mejora de los servicios de compra
y venta de artículos de primera necesidad.
- Cooperativas de ahorro y crédito: las cooperativas de ahorro y crédito
son aquellas que tienen por objeto fundamental fomentar el ahorro y
otorgar préstamos a sus asociados con los recursos aportados por los
48
mismos, a un interés muy bajo, con el fin de eliminar los altos costos que
representan los créditos otorgados por los bancos comerciales.
Estas operaciones de ahorro y crédito deben estar limitadas
exclusivamente a sus asociados y con el dinero proveniente de los mismos,
no pudiendo en consecuencia realizar actividades de intermediación
financiera, es decir, la captación de recursos del público, incluidas las
operaciones de mesa de dinero, con la finalidad de otorgar créditos,
financiamientos o inversiones en valores, las cuales están reservadas a los
bancos, entidades de ahorro y préstamo y demás instituciones financieras
autorizadas y reguladas por la Ley General de Bancos y otras Instituciones
Financieras. Sin embargo, las cooperativas de ahorro y crédito, podrán ser
entes de ejecución del sistema micro financiero, de conformidad con lo
establecido en el artículo 4 de la Ley de Creación, Estímulo, Promoción y
Desarrollo del Sistema Micro financiero.
- Las cooperativas mixtas: persiguen dos objetivos a saber: la producción
de bienes y servicios para terceros y la obtención de bienes y servicios para
sus asociados. Las cooperativas mixtas deben su nombre a la posibilidad de
tener, al mismo tiempo, dos o más de los perfiles que se han descrito
anteriormente.
En cuanto a la elaboración de los estados financieros que las cooperativas
deben presentar, la SUNACOOP exige el balance general y el estado de
resultados. Para la elaboración del estado de resultados, se deben
discriminar los ingresos, costos y gastos derivados de las operaciones de la
empresa, así como el registro del 1% de los fondos de reserva que indica la
ley de asociaciones cooperativas, tales como: fondo de reserva para
emergencia, educación y el de protección social.
49
Estos fondos se mostrarán en el estado de resultados luego de la
ganancia o pérdida en operaciones que se obtenga en un ejercicio
económico. Por su parte el balance general presente la particularidad que la
cuenta relativa al capital social, es denominado certificados de aportación, la
cual es la resultante de la sumatoria de las cuentas de certificados de
aportación suscritos menos los certificados de aportación pagados.
Adicionalmente, en el rubro del patrimonio de este estado financiero, se
incluyen las reservas acumuladas, descritas anteriormente. También las
cooperativas presentan el estado de flujos del efectivo, donde se detallan los
orígenes y aplicaciones de recursos financieros y observar cómo fue utilizado
el efectivo para un período determinado y la capacidad de generación del
mismo.
Finalmente, las cooperativas también presentan el estado de movimiento
de las cuentas de patrimonio como parte del legajo de estados financieros.
Este suministra la información respecto al movimiento de las cuentas de
patrimonio cooperativo, tales como certificados, apartados legales y
estatutarios, excedentes o déficit del ejercicio.
Bases Legales
Para llevar a cabo este trabajo especial de grado es necesario analizar los
basamentos legales que circunscriben el tema de estudio, para de esta forma
desarrollar cabalmente los objetivos establecidos en la realización de la
investigación. Por lo tanto, se muestran a continuación los fundamentos
legales relacionados con este estudio:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
50
Los artículos de la constitución de la república bolivariana de Venezuela
que de manera directa hacen mención a las cooperativas son:
Artículo 118. Se reconoce el derecho de lostrabajadores y de la comunidad para desarrollarasociaciones de carácter social y participativo, como lascooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras formasasociativas. Estas asociaciones podrán desarrollarcualquier tipo de actividad económica, de conformidadcon la ley. La ley reconocerá las especificidades deestas organizaciones, en especial, las relativas al actocooperativo, al trabajo asociado y su carácter generadorde beneficios colectivos.
Artículo 184. La ley creará mecanismos abiertos yflexibles para que los Estados y los Municipiosdescentralicen y transfieran a las comunidades y gruposvecinales organizados los servicios que éstos gestionenprevia demostración de su capacidad para prestarlos,promoviendo: (…)5. La creación de organizaciones, cooperativas yempresas comunales de servicios, como fuentesgeneradoras de empleo y de bienestar social,propendiendo a su permanencia mediante el diseño depolíticas donde aquellas tengan participación (…)
Artículo 308. El Estado protegerá y promoverá lapequeña y mediana industria, las cooperativas, lascajas de ahorro, así como también la empresa familiar,la microempresa y cualquier otra forma de asociación comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajorégimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecerel desarrollo económico del país, sustentándolo en lainiciativa popular. Se asegurará la capacitación, laasistencia técnica y el financiamiento oportuno.
Como se puede observar en el articulado precedente, la Carta Magna
vigente permite la libre asociación de las personas en forma de empresas
cooperativas de manera de alcanzar los fines individuales en pro de los
51
beneficios aportados a la sociedad, por lo cual las asociaciones cooperativas
ubicadas específicamente en el municipio Valencia están conformadas
ejerciendo el debido derecho constitucional ya comentado en los artículos
precedentes. Sin embargo, la constitución de la república bolivariana de
Venezuela también hace alusión indirecta de las cooperativas en los
siguientes artículos:
Artículo 52: Toda persona tiene derecho de asociarsecon fines lícitos de conformidad con la ley. El Estadoestará obligado a facilitar el ejercicio de ese derecho.
Artículo 299: El régimen socioeconómico de laRepública Bolivariana de Venezuela se fundamenta enlos principios de justicia social, democratización,eficiencia, libre competencia, protección del ambiente,productividad y solidaridad, a los fines de asegurar eldesarrollo humano integral y una existencia digna yprovechosa para la colectividad. El Estadoconjuntamente con la iniciativa privada promoverá eldesarrollo armónico de la economía nacional con el finde generar fuentes de trabajo, alto valor agregadonacional, elevar el nivel de vida de la población yfortalecer la soberanía económica del país,garantizando la seguridad jurídica, solidez, dinamismo,sustentabilidad, permanencia y equidad del crecimientode la economía, para garantizar una justa distribuciónde la riqueza mediante una planificación estratégicademocrática, participativa y de consulta abierta.
Del articulado anterior se desprende la idea de que el modelo de
economía social se basa en la conjunción de acciones entre el Estado y sus
habitantes en la forma de cooperativas, lo cual constituye una serie de
oportunidades para sus asociados. La Carta Magna establece además que
se podrán realizar cualquier tipo de actividades económicas cuya finalidad
sea el mejoramiento de la economía popular y alternativa, siempre bajo la
protección del Estado mismo. De hecho, el apoyo del Estado venezolano no
52
se circunscribe sólo a permitir la asociación de las personas, sino a otorgar
beneficios fiscales y contractuales con las empresas públicas.
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001)
Por su parte, la ley de asociaciones cooperativas en su Artículo 8, indica el
marco legal bajo el cual se rigen estas sociedades. En tal sentido, sigue a
continuación el artículo en referencia, el cual se refiere acerca de las bases
legales que rigen a las cooperativas:
Las cooperativas y sus formas de coordinación,asociación e integración se regirán por la Constitución,esta Ley y su reglamento, por sus estatutos,reglamentos y disposiciones internas y en general, porel Derecho Cooperativo. Supletoriamente se aplicará elderecho común, en cuanto sea compatible con sunaturaleza y principios y en última instancia, losprincipios generales del derecho.
También esta Ley indica la obligatoriedad de realizar las revisiones
integrales, para lo cual las cooperativas deben cumplir con los requisitos
indicados en el Art. 63, el cual expresa:
Las cooperativas deberán remitir los balanceseconómicos y sociales a los organismos de integracióny a la Superintendencia Nacional de Cooperativas, en elsiguiente trimestre a la finalización del ejercicioeconómico. Anualmente todas las cooperativas deberán realizaruna revisión integral, efectuada por personas naturaleso jurídicas, preferentemente cooperativas, que esténinscritas en el registro, que a tal fin, establecerá laSuperintendencia Nacional de Cooperativas. Lascondiciones, modalidades y características de estasrevisiones integrales se establecerán en un reglamentoque se elaborará con participación del Consejo
53
Cooperativo de la Superintendencia Nacional deCooperativas.Los resultados de las revisiones integrales o decualquier otra auditoria que se le realizare deberán serentregados a la cooperativa, su organismo deintegración y a la Superintendencia Nacional deCooperativas. En las cooperativas, el resultado de lasrevisiones y auditorías, deberá estar a disposición detodos los asociados al menos ocho (8) días hábilesantes de ser considerado en la primera asamblea quese realice
Este artículo es muy importante, ya que le da carácter legal a una serie de
requerimientos y obligaciones que los miembros de las cooperativas deben
cumplir para que las empresas objeto de estudio, puedan gozar de todos los
beneficios y apoyo gubernamental establecidos en las demás leyes, tales
como las exenciones de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y las oportunidades
de licitación con los distintos organismos del Estado para la plena disposición
de los bienes y servicios ofrecidos por las asociaciones cooperativas
producto de su actividad económica. Estos beneficios también se extienden
hacia la consecución de financiamiento estatal y apoyo institucional.
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007)
Dentro de los fundamentos legales de dicho anteriormente en cuanto a los
beneficios fiscales de las cooperativas, se tiene que en el artículo 14,
numeral 11 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta del año 2007, se establece
lo siguiente:
Artículo 14. Están exentos de impuesto:(…)11. (…) Las sociedades cooperativas cuando operenbajo las condiciones generales fijadas por el EjecutivoNacional
54
Es decir, la Ley indica que las cooperativas están exentas del ISLR
siempre y cuando cumpla con las disposiciones contenidas en las leyes y se
adecuen a las condiciones que establece el estado en otros ordenamientos
jurídicos, dentro de los cuales está la ley de asociaciones cooperativas y las
providencias administrativas N. 186-7 y 187-7 donde se establecen los
requisitos semestrales que deben cumplir las cooperativas para la
tramitación del certificado de cumplimiento necesario para tramitar la debida
calificación de exención de ISLR.
Sin embargo, para la obtención de los beneficios fiscales, el Estado no
requiere de la presentación de estados financieros ajustados por la inflación,
contrario a lo que solicita el registro nacional de contratistas (RNC) para la
inscripción o actualización en el mismo, para lo cual es importante para esta
investigación señalar el basamento legal de este organismo sobre la base de
la normativa de la Ley de Contrataciones Públicas.
Ley de Contrataciones Públicas (2010)
En el Artículo 1 de la ley de contrataciones públicas se indica el objeto de
esta norma, donde cada una de las empresas que planifiquen prestar sus
servicios o colocar sus bienes en los organismos del Estado, se deben
adaptar a lo estipulado en su articulado. Esta disposición indica en su artículo
1 lo siguiente:
La presente Ley, tiene por objeto regular la actividad delEstado para la adquisición de bienes, prestación deservicios y ejecución de obras, con la finalidad depreservar el patrimonio público, fortalecer la soberanía,desarrollar la capacidad productiva y asegurar latransparencia de las actuaciones de los órganos y entes
55
sujetos a la Presente Ley, de manera de coadyuvar alcrecimiento sostenido y diversificado de la economía.
Para ello, se crea el Servicio Nacional de Contrataciones, el cual tiene
entre sus atribuciones contenidas en el artículo 22, numeral 5 de la Ley en
referencia el “Dictar los criterios conforme a los cuales se realizarán la
clasificación de especialidad, experiencia técnica y la calificación legal y
financiera de los interesados a los fines de su inscripción en el registro
nacional de contratistas“, por lo tanto, este registro tiene carácter legal,
siendo que si tipificación expresa en la Ley de Contrataciones Públicas se
encuentra en el artículo 26, el cual expresa lo siguiente:
El registro nacional de contratistas es una dependenciaadministrativa del Servicio Nacional de Contratacionesconforme a lo dispuesto en la presente Ley y suReglamento. El Servicio Nacional de Contratacionespodrá crear o eliminar Registros Auxiliares.
Este registro tiene dentro de sus principales funciones el “aprobar o negar
la inscripción y otorgar el certificado de inscripción o actualización, una vez
verificado el cumplimiento de los requisitos establecidos conforme con la
presente Ley y su Reglamento” según lo establecido en el artículo 27,
numeral 1 de la Ley. Por lo tanto los requisitos que esta dependencia exija a
las empresas para poder licitar tienen también carácter legal.
En este sentido, es pertinente para esta investigación mostrar los
requisitos de registro nacional de contratistas en lo referente a la inscripción
o actualización en el mismo donde se evidencia la solicitud de los estados
financieros ajustados por los efectos de la inflación, de acuerdo a los
principios contables de aceptación general en Venezuela. Estos son:
56
Asociaciones Cooperativas. Requisitos de Inscripción.Información Financiera
Si tuvo actividad: estados financieros a costoshistóricos y ajustados por efectos de inflación (BalanceGeneral, Estado de Resultados, Movimiento delPatrimonio, Flujo del Efectivo y Notas Revelatorias),del último ejercicio económico, con Dictamen deAuditoría en papel de seguridad firmado por unContador Público colegiado. Si es recién constituida: balance de apertura ala fecha de constitución con notas revelatorias,acompañado con un Dictamen de Auditoría en papelde seguridad firmado por un Contador Públicocolegiado. Si no tuvo actividad: balance general a costoshistóricos y ajustados por efectos de inflación y notasrevelatorias, con Dictamen de Auditoría en papel deseguridad firmado por un Contador Público colegiado,a la fecha del último cierre. Si está constituido conpartidas no monetarias (si lo presenta ajustado porefectos de inflación) deberá consignar adicionalmente,el Movimiento de las Cuentas del Patrimonio. Estados Financieros de Corte: los estadosfinancieros de corte y notas revelatorias con informede revisión limitada, solamente en caso de que lacooperativa se encuentre dentro de alguno de lossupuestos establecidos en el artículo 264 del Códigode Comercio en su cierre de Ejercicio Fiscal,conjuntamente con la modificación estatutaria dondese evidencie la acción tomada, a fin de superar estacondición. Se debe presentar la copia del carnet delContador Público que realizó la auditoríaconjuntamente con la solvencia de Colegio respectivo. Copia de la Declaración de Impuesto Sobre laRenta del último ejercicio económico
Asociaciones Cooperativas. Requisitos deActualización.
El proceso de actualización debe serefectuado por el Representante Legal de la
57
cooperativa y/o asociados (a partir del 23/04/09), cuyocarácter conste en acta de asamblea debidamenteregistrada, con copia de la cédula de identidad. Planilla de solicitud de inscripción oactualización en el RNC, generada por el sistemaRNC en Línea, firmada por el Representante Legal (enoriginal), contentiva de la información actualizada.
Nota: Verificar que su computador tenga habilitada lasventanas emergentes, antes de seleccionar la opciónImprimir Planilla.
Documentación legal, financiera y técnica quesustente la nueva información, basada en loslineamientos indicados en los requisitos de inscripción. Copia del depósito bancario de la solicitud delas copias certificadas o productos del ServicioNacional de Contrataciones, en los casos que aplique. Copia de un recibo de Servicio público (agua,electricidad, CANTV, Movilnet, Solvencia de INCES,Patente de Industria y Comercio, BANAVIH, contratode arrendamiento o recibo de condominio) a nombrede la empresa, cooperativa o forma asociativa oalguno de los accionistas, socio, asociado oRepresentante Legal, que indique la dirección principalseñalada en la planilla de solicitud de inscripción.
Véase que en ambos procedimientos, el RNC solicita expresamente los
estados financieros ajustados por inflación e indica cuáles son exactamente
los que necesita para iniciar la inscripción o la actualización de la cooperativa
en la base de datos que maneja el Servicio Nacional de Contrataciones. Por
lo cual el diseño de un sistema estructurado para la presentación de la
información financiera en ambiente inflacionario de las cooperativas del
municipio Valencia es importante para que estas sociedades puedan hacer
los negocios que tienen planificados con las empresas del Estado, tales
como PDVSA y CANTV.
Definición de Términos Básicos
58
- Certificado de cumplimiento: documento mediante el cual la
Superintendencia Nacional de Cooperativas da fe del cumplimiento, por parte
de las asociaciones cooperativas y organismos de integración de los
requerimientos exigidos en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas.
- Control interno: conjunto de áreas funcionales en una empresa y de
acciones especializadas en la comunicación y control al interior de la misma.
- Cooperativa: es una asociación de personas que se reúnen para
trabajar en común, con el esfuerzo mancomunado de todos, con el fin de
mejorar su situación social y económica, dejando de ser asalariadas para
transformarse en dueñas de su propio destino, poniendo el capital y el
trabajo al servicio del hombre.
- Empresa: es un negocio personal, una sociedad de personas, una
asociación de participación, un grupo de personas con intereses comunes de
cualquier clase, en el ejercicio tácito de cualquier actividad económica, que
constituya una unidad reconocida comúnmente.
- Empresas de Producción Social (EPS): son las entidades económicas
dedicadas a la producción de bienes o servicios en las cuales el trabajo tiene
significado propio, no alienado y auténtico, no existe discriminación social en
el trabajo y de ningún tipo de trabajo, no existen privilegios en el trabajo
asociados a la posición jerárquica, con igualdad sustantiva entre sus
integrantes, basadas en una planificación participativa y protagónica.
- Estado: es el conjunto de instituciones que poseen la autoridad y
potestad para establecer las normas que regulan una sociedad, teniendo
soberanía interna y externa sobre un territorio determinado.
59
- Información: conocimiento transferible, recopilable y procesable que se
representa mediante datos almacenados en un soporte.
- Mercado: es el ambiente social o virtual que propicia las condiciones
para el intercambio de bienes y servicios.
- Organización: sistemas sociales diseñados para lograr metas y
objetivos por medio de recursos humanos y de otro tipo. Están compuestas
por subsistemas interrelacionados que cumplen funciones especializadas.
- Participación ciudadana: mecanismos que pretenden impulsar el
desarrollo local y la democracia participativa a través de la integración de la
comunidad al quehacer político.
- Providencia administrativa: acto administrativo que se genera de una
decisión de algún órgano de la administración pública, cuando no le
corresponda la forma de decreto o resolución.
- Servicio: actividades identificables e intangibles que son el objeto
principal de una transacción ideada para brindar a los clientes satisfacción de
deseos o necesidades.
- Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP):
institución responsable del control y fiscalización de las cooperativas en
Venezuela.
60
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Este capítulo incluye la sustentación metodológica de este trabajo especial
de grado, donde se explican con detalle el diseño y tipo de investigación, su
nivel, lo correspondiente a la población y la muestra de estudio, así como las
técnicas e instrumentos de recolección de información que se aplicarán para
darle respuesta a los objetivos específicos.
Diseño y Tipo de Investigación
Esta investigación tiene un nivel No Experimental, ya que las variables
objeto de estudio no son sujetas a manipulación o modificación para la
obtención de los datos necesarios para darle respuesta a los objetivos de
estudio. De acuerdo con lo señalado por Palella y Martins (2006), es:
Aquel que se realiza sin manipular en forma deliberadaninguna variable (...) El investigador no varíaintencionalmente las variables independientes. Seobservan los hechos tal y como se presentan en sucontexto real y en tiempo determinado o no, para luegoanalizarlos. (p.81)
De esta manera se presentarán los hechos tal y como son, de manera de
interpretarlos y tomar la información que emana de ellos para realizar la
propuesta de estudio. Por otra parte, el trabajo especial de grado se enmarca
bajo la modalidad de un proyecto factible apoyada en una investigación de
campo, pues permite al investigador relacionarse directamente con el objeto
en estudio y construir a partir de allí la propuesta de solución de la
problemática estudiada. El manual de trabajos de grado de especialización y
maestrías y tesis doctorales de la Universidad Pedagógica Experimental
Libertador (UPEL) (2006:16) define a la modalidad de proyecto factible como:
“la propuesta de un modelo funcional viable, o de una solución posible a un
problema de tipo práctico con el objeto de satisfacer necesidades de un ente
especifico (institución, comunidad, grupos social, persona en particular, etc.).”
Lo anterior indica que al proponerse una solución para la problemática
planteada en un estudio, se puede enmarcar dentro de lo que es un proyecto
factible, donde en este caso se trata de un sistema estructurado para la
presentación de la información financiera bajo ambiente inflacionario de las
cooperativas ubicadas en el Municipio Valencia. De la misma manera, en
vista a que los datos se extraen directamente de la realidad, esta
investigación tiene un tipo de campo. En este sentido, los autores Palella y
Martins (2006) definen a la investigación de campo que comprende el nivel
descriptivo como:
Interpretar realidades de hecho. Incluye descripción,registro, análisis e interpretación de la naturalezaactual, composición o proceso de los fenómenos. Elnivel descriptivo hace énfasis sobre conclusionesdominantes, o sobre como una persona, grupo o cosa,se conduce o funciona en el presente (p.86).
Tomando en cuenta que para el análisis de la información y sustentación
del problema planteado se tomaron fuentes documentales, se indica que esta
investigación también tiene un carácter documental, la cual es definida por
Arias (2006:27) como aquella que incluye un “proceso basado en la
búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos
secundarios, es decir, lo obtenidos y registrados por otros investigadores en
fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas”. Por
62
consiguiente, se utilizaron textos y boletines inherentes al ajuste por inflación
y la información financiera, así como la consulta de los textos legales
asociados a las cooperativas en Venezuela.
Nivel de la Investigación
El nivel estudio tal como lo plantean Palella y Martins (2006), se refiere al
grado de profundidad con que se aborda un fenómeno u objeto de estudio.
En el caso de este trabajo especial de grado, se trata de una investigación
descriptiva. Los autores definen a la investigación descriptiva como:
Interpretar realidades de hecho. Incluye descripción,registro, análisis e interpretación de la naturalezaactual, composición o proceso de los fenómenos. Elnivel descriptivo hace énfasis sobre concusionesdominantes, o sobre como una persona, grupo o cosa,se conduce o funciona en el presente (p.86)
Por lo tanto, la investigación que se realiza en cooperativas del municipio
Valencia, queda enmarcada en una investigación de campo con nivel
descriptivo, porque es necesario caracterizar y analizar la situación actual en
la que se encuentran estas entidades en la oportunidad de consignar los
requisitos exigidos por el registro nacional de contratistas para poder licitar
sus bienes y servicios a empresas estatales de la envergadura de PDVSA y
CANTV, por citar algunos casos.
Población y Muestra
Población
63
Según Palella y Martins (2006:93), la población “es el conjunto de
unidades de las que se desea obtener información y sobre las que se van a
generar conclusiones”. En este orden de ideas, la población de esta
investigación está conformada por un total de ciento cincuenta y un (151)
cooperativas pertenecientes al Municipio Valencia las cuales son catalogadas
por el RNC como empresas grandes, y además son aquellas que tienen
vinculación con las compañías del Estado como PDVSA y CANTV, por citar
algunos casos, por lo tanto están sujetas a los requisitos de este organismo.
En este caso, la población es finita y homogénea, ya que, todos los
elementos en su totalidad son identificables y están involucradas dentro del
fenómeno de estudio y de la problemática planteada, por lo que su selección
suministra datos relevantes para la elaboración del sistema propuesto.
Muestra
De igual forma Carrera y Vázquez (2007:90), afirman que “la muestra es
un subgrupo de la población”. En este caso, la determinación de las unidades
de muestreo se efectuó con base a la siguiente fórmula:
1)1(2
Ne
Nn
Donde:
n = Tamaño de la muestraN = Poblacióne = Error de estimación
De acuerdo a la información suministrada en la población y considerando
un error de estimación igual a 0,09 (Palella y Martins, 2006), se tiene que
64
para la población conformada por las grandes cooperativas del Municipio
Valencia, la muestra es de sesenta y ocho (68) cooperativas, de acuerdo al
cálculo siguiente.
176811151090
1512
,)(,
n
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Con el objetivo de recopilar la información necesaria para desarrollar la
propuesta, se hizo necesario identificar las técnicas e instrumentos de
recolección de datos. De acuerdo con Arias (2006:67) “la técnica de
recolección de datos es el procedimiento o forma particular de obtener datos
o información.” Asimismo, Arias (2006:69) señala que el instrumentos “es
cualquier recurso, dispositivo o formato que se utiliza para obtener, registrar
o almacenar información.”
Bajo esta definición se escogieron como técnicas de recolección de datos
a la Encuesta. Igualmente, el instrumento utilizado para la encuesta es: el
Cuestionario. En este sentido, Sabino (2002:43) indica que la Encuesta “se
trata de requerir información a un grupo socialmente significativo de
personas acerca de los problemas en estudio para luego, mediante análisis
de tipo cuantitativo, sacara las conclusiones que se correspondan con los
datos recogidos.”
En lo referente al cuestionario, Arias (2006:74) lo definen como “la
modalidad de encuesta que se realiza de forma escrita mediante un
instrumento o formato en papel contentivo de una serie de preguntas”. El
referido instrumento consta de veinticuatro (24) ítems, de los cuales
65
diecisiete (17) son preguntas cerradas y dicotómicas cuyas alternativas de
respuesta son Sí y No, mientras que las nueve (09) restantes son preguntas
abiertas a los fines de recabar los datos para describir el proceso que llevan
a cabo las cooperativas ubicadas en el Municipio Valencia para el cálculo del
ajuste por inflación. (Anexo A)
Procesamiento de Datos
De acuerdo con lo señalado por Palella y Martins (2006), el análisis de los
datos se efectúa mediante la clasificación los resultados y su tabulación a
través de un promedio simple, mediante el cual se obtiene la proporción de
personas que se inclinan por cada una de las alternativas de respuesta que
contiene el instrumento. Posteriormente, se hizo un análisis de cada uno de
los ítems que componen el cuestionario respaldado con un gráfico
representativo de los resultados.
Validez del Instrumento
En este contexto, Palella y Martins, (2006:146) definen validez como: “…
la ausencia de sesgos. Representa la relación entre lo que se mide y aquello
que realmente se quiere medir”. En este sentido, con la finalidad de conocer
si el instrumento a aplicar diagnostica eficazmente los aspectos relacionados
con la situación actual de las asociaciones cooperativas en lo relativo al
cálculo del ajuste por inflación de sus estados financieros; el cuestionario fue
evaluado por tres (03) expertos, con el propósito de conocer su opinión de
acuerdo a los objetivos de la investigación y de esta manera certificar si este
instrumento cuantifica los criterios en estudio. (Anexo C)
66
Adicionalmente, para los nueve (09) ítems de preguntas abiertas que
contiene el instrumento se aplica la validez de contenido, la cual es definida
por los autores anteriores (p.146) como aquella que “trata de determinar
hasta donde los ítems de un instrumento son representativos… del dominio o
universo de contenido de las propiedades que se desea medir”
Confiabilidad del Instrumento
Según Palella y Martins (2006:150) la confiabilidad se refiere a la ausencia
de error aleatorio en un instrumento de recolección de datos. Representa la
influencia del azar en la medida; es decir, es el grado en el que las
mediciones están libres de la desviación producida por los errores causales.
En este sentido, tal y como ya se ha mencionado, el instrumento a utilizar
es un cuestionario de veinticinco (25) ítems, de los cuales dieciséis (16) son
preguntas cerradas y dicotómicas, las cuales poseen sólo dos (02)
alternativas, siendo éstas: SI y NO, donde las personas escogerán sólo una.
Por lo tanto, para el cálculo de la confiabilidad se utilizó el Coeficiente Kuder
y Richardson (Anexo B), cuya fórmula es la siguiente:
21
1 pq
k
kr *
Donde:
r: Coeficiente de Confiabilidad
k: Número de Ítems de la Prueba
2: Variación de las cuentas de la Prueba
p: Proporción de respuestas positivas
q: Proporción de respuestas negativas
67
Sustituyendo los valores en la fórmula se tiene que:
135214
003011
117
17
,
,*r
804780,r
En este orden de ideas, el resultado de la confiabilidad es de 0,80 lo cual
significa que el nivel de confiabilidad del instrumento es alto de acuerdo a los
datos suministrados en el siguiente cuadro:
Cuadro 1. Criterios de Decisión para la Confiabilidad de un Instrumento
Rango Confiabilidad
0,81 – 1 Muy Alta0,61 – 0,80 Alta0,41 – 0,60 Media0,21 – 0,40 Baja0,0 – 0,20 Muy Baja
Fuente: Pallela y Martins (2006)
Fases de la Investigación
Las fases de la investigación están íntimamente relacionadas con los
objetivos específicos de la misma, siendo éstas las siguientes:
Fase I. Diagnóstico. Se refiere al diagnóstico de la situación actual de las
cooperativas ubicadas en el municipio Valencia en lo relativo al ajuste por
inflación de sus estados financieros, donde se miden aspectos relevantes
68
como el cumplimiento de los requisitos exigido por los distintos organismos
en lo relativo a la información financiera. Para ello, se utilizaron las primeras
dieciséis preguntas del cuestionario escogido como instrumento de
recolección de datos.
Fase II. Descripción. Esta fase tiene que ver con el segundo objetivo
específico que es describir el proceso que llevan a cabo las cooperativas
ubicadas en el municipio Valencia para el cálculo del ajuste por inflación,
observados desde el punto de vista de las partidas no monetarias. El
instrumento aportó las últimas ocho preguntas para el desarrollo de esta fase
de la investigación
Fase III. Propuesta. En esta fase se desarrolló la propuesta de estudio, la
cual se refirió al sistema estructurado para la presentación de la información
financiera en ambiente inflacionario cuya elaboración corresponde al tercer
objetivo específico. De la misma manera, la propuesta se diseño con los
datos emanados de las dos fases anteriores.
Operacionalización de Variables
Mediante el proceso de operacionalización de las variables, las
propiedades del objeto de estudio que no son cuantificables directamente,
son llevadas a expresiones más concretas y directamente medibles. Palella y
Martins (2006:79) indican que: “El proceso de operacionalización de
variables es el que permite ir de las variables a las dimensiones y de éstas a
los indicadores.” Por lo tanto se muestra a continuación el Cuadro 1 con la
operacionalización de las Variables de este trabajo especial de grado:
69
Cuadro 2. OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLESObjetivo General: Diseñar un sistema estructurado para la presentación de la información financiera en ambiente inflacionario de las
Cooperativas ubicadas en el Municipio Valencia del Estado Carabobo.Objetivos Específicos Variable Definición Dimensión Indicadores Instrument
oÍtem
Diagnosticar la situaciónactual de las
cooperativas ubicadasen el Municipio Valenciaen lo relativo al ajustepor inflación de susestados financieros
Situación actualde las
cooperativas enlo relativo alajuste por
inflación de susestados
financieros
Circunstanciasactuales
referentes alstatus del ajustepor inflación quellevan a cabo lascooperativas del
MunicipioValencia
Requisitos
Cumplimiento de requisitos de laSUNACOOP
Cuestionario
1, 2
Cumplimiento de requisitos del RNC 3, 4
Certificado de Cumplimiento 5, 6
Inconsistencias en los Requisitos 7
Actualizaciónde la
Inscripción
Devolución del Expediente 8
Dificultades en la Actualización de laInscripción
9, 10
Aplicación de laDPC 10
Actualización de la información 11
Nivel de Conocimiento de la Norma 12
Licitación conempresas yorganismos
públicos
Participación en Licitaciones 13, 14
Pérdida de Contratos 15Vínculos / Proyectos de Empresas
Públicas Grandes16
Describir el proceso quellevan a cabo las
cooperativas ubicadasen el Municipio Valenciapara el cálculo del ajuste
por inflación
Proceso
Conjunto depasos
esquematizadospara llevar a cabo
un objetivo
Proceso para elcálculo delajuste porinflación
Existencia de Procedimientos
Cuestionario
17
Ajuste de los Inventarios 18
Ajuste de los Activos Fijos 19
Ajuste del Patrimonio 20Elaboración de los estados
financieros Reexpresados y laPosición Monetaria Neta
21, 22
Principales Inconsistencias 23
Estrategia de Adopción de la NIC 29 24
Elaborar el sistemaestructurado para lapresentación de la
información financiera enambiente inflacionario
Sistema
Conjunto deelementos
interconectadospara llevar a caboun determinado
fin
Sistema para lapresentación
de lainformación
financiera enambiente
inflacionario
Clasificación de PartidasEstructura de la Información
Actualización de la InformaciónProcedimentación del Ajuste por
Inflación de de acuerdo a la DPC 10
Propuesta
Fuente: Tortoza (2012)
70
71
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se presentan los resultados obtenidos luego de la
aplicación de los instrumentos de recolección de datos, los cuales han sido
tabulados y analizados de acuerdo a los objetivos específicos que se
pretenden desarrollar. Bajo este marco, se realizó en primera instancia un
diagnóstico de la situación actual de las cooperativas ubicadas en el
municipio Valencia en lo relativo al ajuste por inflación de sus estados
financieros, para luego describir el proceso que llevan a cabo este tipo de
empresas para realizar la referida información. Tomando en cuenta estos
objetivos, se muestran a continuación los resultados emanados del desarrollo
de los mismos:
Diagnóstico de la situación actual de las cooperativas ubicadas en el
Municipio Valencia en lo relativo al ajuste por inflación de sus estados
financieros
Para diagnosticar la situación actual de las cooperativas ubicadas en el
municipio Valencia en lo relativo al ajuste por inflación de sus estados
financieros, se utilizó un cuestionario de veinticuatro (24) preguntas de las
cuales dieciséis (16) están orientadas a conocer las circunstancias actuales
en las que se encuentran las empresas objeto de estudio correspondiente al
manejo de su información financiera a cifras constantes a los fines de cumplir
con los requisitos exigidos por el registro nacional de contratistas (RNC). De
esta manera se le está dando respuesta al primer objetivo específico. Por
consiguiente sigue a continuación la presentación y análisis de los resultados
del diagnóstico:
Ítem 1. ¿Considera usted que esta cooperativa reúne todos losrequisitos exigidos por la SUNACOOP?
Cuadro 3. Cumplimiento de requisitos exigidos por la SUNACOOPCATEGORÍA FRECUENCIA %
SI 3 4%NO 65 96%
TOTAL 68 100%Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 1. Cumplimiento de requisitos exigidos por la SUNACOOP
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
En este ítem, el 96% de las personas encuestadas opinó que la
cooperativa no reúne todos los requisitos exigidos por la SUNACOOP, debido
a que no tienen conocimiento cierto de cuáles son estos requisitos y cuál es
la temporalidad en la que tienen que ser consignados al organismo. Esta
situación ha traído como consecuencia el hecho de no contar con el
certificado de cumplimiento, el cual es un requisito indispensable para
percibir los beneficios fiscales que por Ley tienen este tipo de asociaciones.
Esto representa una fortaleza para la investigación que se lleva a cabo, ya
que es importante que las cooperativas se concienticen de los requisitos que
deben cumplir.
72
Ítem 2. ¿Se han presentado inconvenientes con la aceptación delexpediente de esta cooperativa por parte de la SUNACOOP?
Cuadro 4. Inconvenientes con la aceptación del expediente de lascooperativas por parte de la SUNACOOP
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 67 99%
NO 1 1%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 2. Inconvenientes con la aceptación del expediente de lascooperativas por parte de la SUNACOOP
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
El 99% indicó que se presentaron inconvenientes con la aceptación del
expediente por parte de la SUNACOOP debido a que no reunen todos los
requisitos exigidos por la providencia administrativa 186-7, originando la
perdida del derecho al certificado de cumplimiento. Esto representa que
existe una debilidad en la conformación del expediente que es entregado por
las cooperativas ante el organismo en referencia, haciendo relevante la
propuesta de esta investigación en lo referente al sistema de información
estructurado que optimice este proceso.
73
Ítem 3. ¿Considera usted que esta cooperativa reúne todos losrequisitos exigidos por el registro nacional de contratistas?
Cuadro 5. Cumplimiento de los requisitos exigidos por el registronacional de contratistas
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 5 7%
NO 63 93%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 3. Cumplimiento de los requisitos exigidos por el registronacional de contratistas
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
En este caso, la mayoría de las personas opinaron que las cooperativas
no reunen todos los requisitos exigidos por el registro nacional de
contratistas, siendo uno de ellos el certificado de cumplimiento de
SUNACOOP y la presentación de los estados financieros a costos ajustados
por efectos de inflación, aún cuando es permitido para las cooperativas
presentarlos a costos historicos, pero con la salvedad que no se le aplicará
evaluación financiera trayendo como consecuencia que la capacidad
financiera estimada de contratacion sea igual a su capital neto, todo lo cual
representa una debilidad que debe ser minimizada con la propuesta de esta
investigación.
74
Ítem 4. ¿Se han presentado inconvenientes con la aceptación delexpediente de esta cooperativa por parte del registro nacional decontratistas?
Cuadro 6. Inconvenientes en la aceptación del expediente por el RNCCATEGORÍA FRECUENCIA %
SI 68 100%NO 0 0%
TOTAL 68 100%Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 4. Inconvenientes en la aceptación del expediente por el RNC
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
De acuerdo con los resultados arrojados en este ítem, se puede señalar
que en su totalidad existen inconvenientes para la aprobacion del expediente
por parte del registro nacional de contratista, siendo la causa mas frecuente
de rechazo la evaluacion de la informacion financiera. Justamente esta
tendencia es la que sustenta el problema de investigación, ya que
comprueba que las cooperativas están presentando inconsistencias en la
información financiera que causa demoras en la actualización en el registro
nacional de contratistas produto de la devolución de los expedientes.
75
Ítem 5. ¿Esta cooperativa cuenta con el Certificado de Cumplimientovigente emitido por la SUNACOOP?
Cuadro 7.Certificado de Cumplimiento Vigente emitido por SUNACOOPCATEGORÍA FRECUENCIA %
SI 8 12%NO 60 88%
TOTAL 68 100%Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 5.Certificado de cumplimiento vigente emitido por SUNACOOP
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
Partiendo que la mayoria de las personas encuestadas opinaron que las
cooperativas no poseen la certificacion de cumplimiento, el 88% de las que la
poseen superan la vigencia de ciento ochenta (180) días continuos contados
a partir de la fecha de su emisión, acarreando que para que estas puedan
seguir disfrutando de las contrataciones o preferencias otorgadas por los
organismos oficiales se les exigirá su renovación. Se evidencia que solo el
12% opinó que si disfrutan de este beneficio. Estos resultados indican
además que existe una clara debilidad en estas empresas en lo concerniente
al cumplimiento de deberes formales y documentales exigidos por las leyes
requeridos para mantener su permanencia en la economía de la nación, tal y
como se estableció en el planteamiento del problema de investigación.
76
Ítem 6. ¿Se han presentado inconvenientes para la obtención delcertificado de cumplimiento que emite la SUNACOOP?
Cuadro 8.Inconvenientes en la obtención del certificado decumplimiento emitido por SUNACOOP
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 60 88%
NO 8 12%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 6. Inconvenientes en la obtención del certificado decumplimiento emitido por SUNACOOP
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
Como se puede observar, que el 88% de los resultados evidencian
inconvenientes en la obtención del certificado de cumplimiento, siendo una
de las causas lo concerniente a la memoria y cuenta de cada una de las
instancias que conforman la cooperativa, los estados financieros básicos y el
plan anual de actividades y presupuesto del próximo ejercicio económico.
Esto indica que se deben ejecutar acciones para el mejoramiento del
tratamiento de la información en estas empresas, por lo que la propuesta de
la investigación tiene relevancia y aplicabilidad en este sentido.
77
Ítem 7. ¿Se han registrado inconsistencias en los requisitospresentados ante la SUNACOOP o el registro nacional de contratistas?
Cuadro 9.Inconsistencias en los Requisitos ante la SUNACOOP o elRNC
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 68 100%
NO 0 0%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 7. Inconsistencias en los requisitos ante la SUNACOOP o elRNC
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
Los resultados muestran que todos los encuestados opinaron que existen
inconsistencias en los requisitos presentados a SUNACOOP o registro
nacional de contratista, bien sea en la información financiera, legal, o técnica,
poseyendo mayor indice de inconsistencia la financiera, no permitiendo la
inscripción o actualización ante cada organismo. Esto sustenta lo planteado
en esta investigación, representando una oportunidad para que, a través del
sistema de información estructurado objeto de estudio, se minimicen dichas
inconsistencias en la información.
78
Ítem 8. ¿Se han registrado devoluciones del expediente por parte delregistro nacional de contratistas a causa de inconsistencias en los requisitospresentados?
Cuadro 10. Devoluciones de expedientes por inconsistencias por partedel RNC
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 68 100%
NO 0 0%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 8. Devoluciones de expedientes por inconsistencia por partedel RNC
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
En el caso de los expedientes devueltos por el registro nacional de
contratista debido a inconsistencias, se evidencian que existen fallas en las
cooperativas, ya que el 100% de la muestra indicó que han sido rechazados
los mismos por debilidades detectadas, obstaculizando la inscripcion o
actualizacion de los datos y a su vez enlazado a la perdida de contratos en
los organismos oficiales por no poder licitar ante estos. Estos resultados
muestran las causas en las demoras en la actualizacion de las cooperativas
ante el registro nacional de contratista, ocasionando pérdidas de negocios
con las empresas del Estado.
79
Ítem 9. ¿Esta cooperativa ha presentado dificultades para laactualización de su inscripción ante el registro nacional de contratistas?
Cuadro 11. Existencias de dificultades en la actualización de lainscripción ante el RNC
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 68 100%
NO 0 0%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 9. Existencias de dificultades en la actualización de lainscripción ante el RNC
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
Los resultados de este ítem muestran que existen dificultades en la
actualizacion de la inscripcion ante el registro nacional de contratista, bien
sea de carácter legal, tecnica o financiera, lo cual retrasa la actualizacion y
pone en peligro desde los cobros de contratos vigentes y ejecutados hasta
licitaciones venideras en organismos oficiales. Por lo tanto, estos datos
avalan lo dicho en análisis de interrogantes anteriores, representando la
principal consecuencia de las inconsistencias en la información financiera
presentanda ante el registro nacional de contratista.
80
Ítem 10. ¿Considera usted que el registro nacional de contratistas hadistinguido inconsistencias en la información financiera presentada, lascuales han impedido la actualización de su inscripción?
Cuadro 12. Inconsistencias en la información financiera ante el RNCCATEGORÍA FRECUENCIA %
SI 68 100%NO 0 0%
TOTAL 68 100%Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 10. Inconsistencias en la información financiera ante el RNC
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
De acuerdo con estos resultados, el 100% de las personan evidencian que
las cooperativas han sido objeto de distincion de inconsistencias por parte
del registro nacional de contratista en la información financiera presentada,
bien sea por incongruencias en los certificados de aportación, asociacion e
inversión, reservas, clasificaciones en la posicion monetaria, entre otras. Esta
situacion origina automaticamente la actualizacion de la inscripcion. Estos
resultados avalan lo dicho en el planteamiento del problema de esta
investigación, dirigiendo los objetivos de la propuesa de estudio, hacia el
diseño de un sistema que garantice que la información financiera sea
correcta y conforme a los criterios contables vigentes.
81
Ítem 11. ¿Esta cooperativa mantiene la información financieraactualizada por los efectos de la inflación de acuerdo a las normas contablesvigentes?
Cuadro 13. Información financiera actualizada por los efectos de lainflación de acuerdo a las normas contables vigentes
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 3 4%
NO 65 96%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 11. Información financiera actualizada por los efectos de lainflación de acuerdo a las normas contables vigentes
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
De acuerdo con estos resultados, el 96% de las personas indicó que no se
cumple con la informacion financiera actualizada por los efectos de la
inflación de acuerdo a las normas vigentes, debido a la impericia de parte de
las cooperativas de los criterios que se deben considerar para reexpresar las
partidas monetarias y no monetarias de los estados financieros, ocasionando
la desactualizacion a valores constantes de los mismos. Esto representa una
debilidad en la presentación información financiera, ya que no está adaptada
a los criterios contables vigentes.
82
Ítem 12. ¿Considera usted que las personas que laboran en estacooperativa y que tienen a su cargo el manejo contable de la informaciónfinanciera, cuentan con los conocimientos necesarios para efectuar el ajustepor inflación de acuerdo a las normas vigentes?
Cuadro 14. Personal contable de las cooperativas poseenconocimientos necesarios y vigentes para efectuar el ajuste por inflación
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 3 4%
NO 65 96%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 12. Personal contable de las cooperativas poseenconocimientos necesarios y vigentes para efectuar el ajuste por inflación
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
De acuerdo con estos resultados, el 96% de las personas indicó que el
personal contable de las cooperativas no posee conocimientos necesarios y
vigentes para efectuar el ajuste por inflación, aun cuando la Federacion de
Colegios de Contadores Publicos de Venezuela las exige, pudiendo ser la
causa que, como el cumplimiento de estas normas no lo establece ninguna
ley y no es una practica utilizada mensualmente en la elaboracion de los
estados financieros, la mayoria de los contadores internos no poseen la
experiencia necesaria que requieren los mismos. Estos resultados muestran
una de las oportunidades de mejora que debe contener la propuesta de
estudio, la cual debe contener una estrategia de capacitación.
83
Ítem 13. ¿Esta cooperativa mantiene actualmente licitaciones conorganismos públicos?
Cuadro 15. Existencia de licitaciones con organismos públicosCATEGORÍA FRECUENCIA %
SI 58 85%NO 10 15%
TOTAL 68 100%Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 13. Existencia de licitaciones con organismos públicos
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
El 85% de las personas encuestadas manifiesta que las cooperativas
sostienen licitaciones con organismos públicos, debido a que existen grandes
oportunidades en la prestacion de servicios y en la produccion de insumos,
comparadas con el resto del mercado nacional. Con estos resultados se
muestra que la mayoría de las cooperativas que son consideradas como
grandes empresas tienen relacion directa con los organismos del Estado, por
lo que es imprescindible que cuenten con la inscripción en el registro
nacional de contratista, con lo cual se justifica la elaboración de la propuesta
de estudio.
84
Ítem 14. ¿Esta cooperativa ha participado anteriormente en licitacionescon empresas del Estado?
Cuadro 16. Participaciones anteriores en licitaciones con empresas delEstado.
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 58 85%
NO 10 15%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 14. Participaciones anteriores en licitaciones con empresas delEstado.
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
Los resultados de este ítem son cónsonos con los datos arrojados en la
interrogante anterior, ya que el 86% manifestó que las cooperativas han
participado anteriormente en licitaciones con empresas del Estado, por el
gran beneficio comercial que estas representan. Sin embargo, no se
evidencia una concientización en la manera cómo debe ser tratada la
información financiera, toda vez que siguen presentando inconsistencias en
los estados financieros que son entregados al registro nacional de
contratista, corroborando la problemática planteada en la investigación.
85
Ítem 15. ¿Se han evidenciado pérdidas de contratos a causa de la faltade actualización de la inscripción en el registro nacional de contratistas?
Cuadro 17. Constatación de pérdidas de contratos a causa de la faltade actualización de la inscripción en el RNC
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 64 94%
NO 4 6%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 15. Constatación de pérdidas de contratos a causa de la faltade actualización de la inscripción en el RNC
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
De acuerdo con estos resultados, el 94% de la muestra manifestó que las
cooperativas han sufrido perdidas de contratos con las empresas del Estado,
como consecuencia de la falta de actualización de la inscripcion en el registro
nacional de contratistas, ya que para estos es un requisito indispensable
para la licitación de los servicios o venta de bienes. Estos resultados
representan las consecuencias que la situación diagnosticada tiene a lo
interno de las cooperativas, debiendose adoptar el sistema de información
propuesto en esta investigación de manera de optimizar sus procesos.
86
Ítem 16. ¿Esta cooperativa mantiene vínculos y proyectos con grandesempresas del Estado?
Cuadro 18. Vínculos y proyectos de las cooperativas con grandesempresas del Estado
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 58 85%
NO 10 15%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 16. Vínculos y proyectos de las cooperativas con grandesempresas del Estado
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
De acuerdo con estos resultados, el 85% opinó que las cooperativas
mantienen vinculos y proyectos comerciales con grandes organizaciones del
Estado, tales como PDVSA , CANTV, Venezolana de Vidrios (VENVIDRIO),
Banco de Venezuela, Banco Bicentenario, entre otras. Por lo que es
importante que para llevar a cabo dichos proyectos se puedan entregar los
requisitos exigidos por el registro nacional de contratista, a los fines de poder
accesar al proceso de licitación de los bienes y servicios que ofrecen, lo que
vincula esta situación con la propuesta de estudio, siendo ésta una
alternativa para minimizar las debilidades evidenciadas en los estados
financieros presentados ante el organismo en referencia.
87
Descripción del proceso que llevan a cabo las cooperativas ubicadas en
el municipio Valencia para el cálculo del ajuste por inflación
Para darle respuesta al segundo objetivo de investigación, el cual se
refiere a la descripción del proceso que llevan a cabo las cooperativas
ubicadas en el municipio Valencia para el cálculo del ajuste por inflación, se
utilizó el cuestionario antes mencionado, donde en esta fase se aplicó una
(01) pregunta cerrada y siete (07) de tipo abiertas de manera de poder
determinar cuáles son las etapas que se ejecutan en las cooperativas a los
fines de actualizar su información financiera por los efectos de la inflación.
En este sentido, los resultados fueron interpretados utilizando el análisis
de contenido a través de la codificación, que consiste en transformar el
mismo en unidades para hacer una descripción e interpretación más
precisos, para ello primeramente se definió el universo que se refiere al tema
de estudio, para proceder a las unidades de análisis que son los diferentes
segmentos del contenido conformado, en este caso por tema, y finalmente,
las categorías donde éstas son caracterizadas.
Visto de esta forma, las categorías referentes al presente trabajo
especial de grado donde se circunscribieron los análisis de las respuestas de
la muestra encuestada, corresponden a los siguientes aspectos: existencia
de procedimientos, ajuste de los inventarios, ajuste de los activos fijos, del
patrimonio, elaboración de los estados financieros reexpresados y la posición
monetaria neta, así como también conocer las principales inconsistencias y
estrategias de adopción de la NIC 29 “Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias”.
En consecuencia, se presentan a continuación los análisis derivados del
desarrollo del segundo objetivo de investigación:
88
Ítem 17. ¿En esta cooperativa existen procedimientos escritos de cómodebe efectuarse el ajuste por inflación?
Cuadro 19. Existencia de procedimientos escritos de cómo hacer elajuste por inflación.
CATEGORÍA FRECUENCIA %SI 13 19%
NO 55 81%TOTAL 68 100%
Fuente: Los entrevistados (2012)
Gráfico 17. Existencia de procedimientos escritos de cómo hacer el
ajuste por inflación.
Fuente: Tortoza (2012)
Análisis:
En cuanto a si existen procedimientos escritos de cómo debe efectuarse el
ajuste por inflación, el 81% de la muestra en estudio, indicó la ausencia de
tales recursos tecnicos para la elaboración del ajuste por inflacion. Por lo
tanto el sistema de información propuesto en esta investigación debe estar
basados en procedimientos escritos que estandaricen luego las acciones de
los asociados en materia de presentación de estados financieros ajustados
por inflación.
89
Ítem 18. ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa
para el cálculo del ajuste por inflación de los inventarios?
El análisis de los datos suministrado por la muestra permitió conocer
que existen debilidades en la reexpresión de los inventarios, detectándose lo
siguiente: no todas las unidades son agrupadas por fechas para tomar en
cuenta el origen de las mismas; en aquellas cooperativas que prestan
servicios y al mismo tiempo se dedican a la compra y venta de bienes, no se
segregan en el costo de venta qué parte corresponde a servicios y qué parte
a la venta, por lo que surgen varios errores, por ejemplo, al elaborar la
posición monetaria obvian el costo de servicios.
Otra de las inconsistencias detectadas es que el factor utilizado es el
errado, porque le aplican el mismo factor de corrección a las dos
clasificaciones del costo de ventas. Igualmente se detectó que hay quienes
reexpresan las mercancías en tránsito y al momento de efectuar la
reexpresión de la pérdida por obsolescencia de inventarios la analizan como
partida monetaria.
En este sentido, los resultados de este ítem aportan a la investigación el
hecho que el inventario es una de las partidas no monetarias que presentan
mayores inconsistencias, por lo cual debe ser tomado en cuenta en la
propuesta de estudio.
Ítem 19 ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa
para el cálculo del ajuste por inflación de los activos fijos?
Se podría resumir a continuación, que gran parte de la muestra
expuso que separaba los activos fijos por rubros, y a su vez por su fecha de
adquisición, incluso en el cálculo del ajuste por inflación de la depreciación.
90
Sin embargo se observaron incongruencias al momento de las
desincorporaciones por ventas, ya que el cálculo de las ganancias o pérdidas
surgidas por este procedimiento está errado, debido a que el factor utilizado
en el precio de venta en la mayoría de los casos es el de la fecha de
adquisición del activo fijo.
Por lo tanto, se deben contar con cédulas de cálculo que tomen el factor
de corrección correcto y permitan que el ajuste por inflación de los activos
fijos sea ejecutado adecuadamente. Por consiguiente, estos resultados son
importantes para la investigación en orden de indicar los procesos que
presentan errores dentro de las cooperativas.
Ítem 20 ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa
para el cálculo del ajuste por inflación del patrimonio?
Se precisa antes que nada, según el análisis de la muestra, que los
certificados de aportación son tratados como partidas no monetarias, de igual
manera, que las reservas de emergencia, reservas de protección social y
reservas de educación. En cuanto al excedente del ejercicio es el resultado
del estado del excedente o déficit y la posición monetaria como el
acumulado. Estos resultados son muy importantes porque las partidas
patrimoniales deben ser tomadas en cuenta en el sistema de información al
que se refiere la propuesta de estudio.
Ítem 21¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa
para la elaboración de los estados financieros ajustados por la inflación?
Previo análisis de los resultados de la muestra, se puede resumir que
existe una separación o ramificación de los estados financieros. En este
sentido, se parte del estado de situación financiera antecediendo a este una
91
clasificación entre las partidas monetarias y no monetarias, en donde las
monetarias son afectadas por el factor resultante de dividir el INPC del
ejercicio que se esté reexpresando entre el INPC del ejercicio económico
anterior, y las no monetarias de la división ente el INPC del ejercicio que se
esté reexpresando y la fecha origen de la partida.
Es importante destacar que existen partidas dentro de este estado
financiero que dependen del estado de excedentes o déficit, el cual para su
reexpresión los encuestados indicaron que, igualmente clasifica las partidas
en monetarias y no monetarias, pero que el factor utilizado para los
monetarias es el resultante de dividir el INPC promedio del cierre del ejercicio
económico que está reexpresando entre el INPC del ejercicio económico
anterior. De la misma manera, se evidenció que existen fallas para precisar
qué partidas de los gastos operacionales y de la de otros ingresos y egresos
son monetarias o no. Igualmente se aclaró que se debe elaborar la posición
monetaria neta para relacionarla con el Estado de Excedentes o Déficit.
Cabe considerar por otra parte, que la mayoría coincidió en dejar de
ultimo la elaboración del estado de movimiento de las cuentas de patrimonio
y la elaboración del flujo del efectivo, este último posee el mismo
procedimiento que el de valores nominales, solo que se debe dejar al pie el
resultado monetario del ejercicio económico.
Ítem 22. ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa
para la elaboración de la posición monetaria neta?
En resumidas cuentas, los encuestados coincidieron que debe
separarse los activos monetarios y los pasivos monetarios a valores
92
constantes, para determinar la posición monetaria neta inicial, seguidamente
se plantea el movimiento monetario, pudiendo ser separado en aumentos y
disminuciones y así calcular la posición monetaria neta final o REME. Sin
embargo, el análisis arrojó deficiencia para la separación de partidas
monetarias en las cuentas de patrimonio y confusiones con la cuenta
anticipos societarios.
Ítem 23. ¿Cuáles han sido las principales inconsistencias informadas
por el registro nacional de contratistas en lo relativo a la información
financiera ajustada por inflación?
Se tiene pues, que la muestra arrojó que las principales
inconsistencias informadas por el registro nacional de contratistas en lo
relativo a la información financiera ajustada por inflación radica en la parte
del patrimonio, en la posición monetaria y en un renglón del estado de
excedentes o déficit, específicamente en la parte de las depreciaciones, y
cálculo del REME.
Por lo tanto, estos resultados guían la propuesta de estudio, de
manera que el sistema de información estructurado contenga la manera
cómo se deben presentar estos estados financieros y sugerir las cédulas de
cálculo que coadyuven con la determinación correcta del ajuste por inflación
de cada partida no monetaria.
Ítem 24. ¿Cuáles son las estrategias que tiene esta cooperativa para la
adecuación de los procedimientos de ajuste por inflación de acuerdo a la NIC
29?
Debe señalarse que la mayoría de la muestra manifestó que las
cooperativas no cuentan con un plan de acción para adaptarse a los
93
procedimientos de ajuste por inflación de acuerdo a la NIC 29. Tanto es así,
que ellos mismos reconocen que no dominaron por completo el
procedimiento establecido en la DPC-10. Esto trae consecuencias negativas
en el flujo operacional que se debe cumplir para la elaboración de la
información financiera conforme a los requisitos del registro nacional de
contratistas, toda vez que el desconocimiento de los criterios contables a
utilizar causan las demoras en la entrega de los expedientes, los cuales son
luego devueltos para los ajustes pertinentes.
En un sentido general, este capítulo muestra claramente la situación
que presentas las cooperativas del municipio Valencia en el estado
Carabobo, donde las partidas no monetarias no están siendo ajustadas
conforme a lo establecido en la NIC 29 “Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias”. Además, evidencia la necesidad del
conocimiento pleno de estas disposiciones, tomando en cuenta las
debilidades mostradas por el personal que maneja la información contable en
estas empresas, lo cual avala la elaboración de la propuesta de estudio.
94
CAPITULO V
LA PROPUESTA
DISEÑO DE UN SISTEMA ESTRUCTURADO PARA LA PRESENTACIÓNDE LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTE INFLACIONARIO DE
LAS COOPERATIVAS UBICADAS EN EL MUNICIPIO VALENCIA DELESTADO CARABOBO
Descripción de la Propuesta
La propuesta de esta investigación hace referencia al diseño de un
sistema estructurado para la presentación de la información financiera en
ambiente inflacionario de las cooperativas ubicadas en el municipio Valencia
del estado Carabobo que contribuya a optimizar la reexpresión de los
estados financieros y así ser presentados ante el registro nacional de
contratistas sin incongruencias ni inconvenientes, permitiendo que las
cooperativas tengan un instrumento confiable.
Justificación de la Propuesta
Esta propuesta es importante porque suministra a las cooperativas
ubicadas en el municipio Valencia del estado Carabobo, una herramienta
para optimizar la presentación de la información financiera en ambiente
inflacionario y poder lograr que sus objetivos sean alcanzados
satisfactoriamente, y sobre todo que permita que el proceso de inscripción y
actualización del registro nacional de contratista, sea menos traumático y
más provechoso en un momento dado.
95
De la misma manera, la utilidad de esta propuesta viene dada para que los
funcionarios encargados de la revisión de los estados financieros cuenten
con información homogénea y congruente con lo establecido en la NIC 29,
buscando minimizar las objeciones a la información financiera y así agilizar el
proceso de inscripción y actualización en el registro nacional de contratista.
Así mismo, el diseño de un sistema estructurado para la presentación de
la información financiera en ambiente inflacionario de las cooperativas
ubicadas en el Municipio Valencia del Estado Carabobo, permitirá que los
societarios cuenten con información financiera reexpresada, confiable,
basada en la norma NIC 29, y a la mano para poder ser presentada ante
cualquier ente gubernamental o privado en cualquier momento determinado.
Finalmente, la elaboración de esta propuesta se justifica porque la
presentación de la información financiera en ambiente inflacionario es una
exigencia nacional para las economías como la venezolana, estando
actualmente en el proceso de adopción de las normas internacionales de
información financiera.
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Elaborar el sistema estructurado para la presentación de la información
financiera en ambiente inflacionario.
Objetivos Específicos
96
Especificar los requisitos exigidos por el registro nacional de
contratistas en lo relativo a la presentación de la información
financiera.
Determinar los criterios requeridos por la NIC 29 “Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias”.para la actualización por
inflación de la información financiera.
Elaborar un sistema de información basado en procedimientos escritos
para el ajuste por inflación de cada partida no monetaria.
Especificar el tratamiento contable requerido a las cooperativas para la
presentación de la información financiera actualizada por inflación.
Elaborar un plan de capacitación en materia de ajuste por inflación
financiero para el personal de las cooperativas del municipio Valencia
del Estado Carabobo.
Análisis de Factibilidad
Para la implementación de la propuesta de un sistema estructurado para
la presentación de la información financiera en ambiente inflacionario de las
cooperativas ubicadas en el municipio Valencia del estado Carabobo, es
importante tomar en consideración la información recolectada a lo largo de la
investigación a los fines de determinar su viabilidad en la elaboración del
sistema y su implementación.
En este sentido, la factibilidad se utiliza para recopilar datos sustanciales
y, en base a ellos, tomar la mejor decisión en cuanto a si procede su estudio,
97
diseño o ejecución. Este análisis soporta la posibilidad de que la propuesta
sea utilizada por las cooperativas en cuanto a los aspectos operativos,
técnicos y económicos, los cuales se explican suficientemente a
continuación.
Factibilidad Técnica
Según Galindez (2010:13), la factibilidad técnica “está compuesta por la
identificación de los recursos tecnológicos y de conocimiento que se
requieren para desarrollar las acciones de la propuesta.” En este caso, los
recursos son: equipos de procesamiento de datos para la elaboración del
sistema estructurado y las nociones a impartir por los facilitadores de los
cursos de adiestramiento a sugerir en el plan de capacitación en materia de
ajuste por inflación financiero.
Factibilidad Económica
En este caso, la factibilidad económica, según el autor en referencia
(op.cit) se refiere a la “disponibilidad de recursos financieros para
implementar el sistema estructurado y demás acciones propuestas en esta
investigación.”
Por lo tanto, en vista a que una de las actividades sugeridas corresponde
a un plan de capacitación, se muestran a continuación los costos a incurrir
por este concepto, los cuales surgieron de la consulta de cotizaciones de
distintas empresas dedicadas a los servicios de adiestramiento empresarial,
dando como resultado lo siguiente:
Cuadro 20. Costos a incurrir en el plan de adiestramiento propuesto
98
Curso / Taller Asistentes
Costo Unit. Total
Ajuste por InflaciónFinanciero
2 750 1.500
TOTAL1.500
Fuente: Tortoza (2012)
Factibilidad Operativa
La factibilidad operativa según Galindez (2010:14) se refiere a los recursos
humanos necesarios para la puesta en marcha de la propuesta, siendo éstos
constituidos por la investigadora, la cual diseñará el sistema de información
objeto de estudio y el capacitador necesario para el desarrollo del
adiestramiento antes mencionado.
En conclusión, en vista a que las cooperativas del municipio Valencia del
estado Carabobo, cuentan con los recursos técnicos, económicos y
operativos indicados anteriormente, se concluye que la propuesta es factible.
Estructura de la Propuesta
1. Requisitos exigidos por el registro nacional de contratistas en lo
relativo a la presentación de la información financiera.
2. Criterios requeridos por la NIC 29 “Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias”.para la actualización por inflación de la
información financiera.
99
3. Sistema de información basado en procedimientos escritos para el
ajuste por inflación de cada partida no monetaria.
4. Tratamiento contable requerido a las cooperativas para la
presentación de la información financiera actualizada por inflación.
5. Plan de capacitación en materia de ajuste por inflación financiero para
el personal de las cooperativas del municipio Valencia del estado
Carabobo.
Requisitos exigidos el registro nacional de contratistas en lo relativo a
la presentación de la información financiera
Para el registro nacional de contratista (RCN) la solicitud de los requisitos
viene dada desde los detalles de cómo archivar y entregar los requerimientos
solicitados hasta una ramificación por categoría especificando la información.
De este modo la información solicitada está dividida en: Información legal,
información financiera e información técnica.
Respecto a la información financiera el RNC parte de las premisas si la
cooperativa esta recién constituida, con o sin actividad.
Si es recién constituida: Se requiere de un balance de apertura a la fecha
de constitución con notas revelatorias, acompañado con un Dictamen de
Auditoría en papel de seguridad firmado por un Contador Público
debidamente colegiado.
Si tuvo actividad: estados financieros a costos históricos y ajustados por
efectos de inflación (balance general, estado de resultados, movimiento del
100
patrimonio, fujo del efectivo y notas revelatorias), del último ejercicio
económico, con dictamen de auditoría en papel de seguridad firmado por un
contador público colegiado.
Si no tuvo actividad: Balance General a costos históricos y ajustados por
efectos de inflación y notas revelatorias, con dictamen de auditoría en papel
de seguridad firmado por un contador público colegiado, a la fecha del último
cierre. Si está constituido con partidas no monetarias (si lo presenta ajustado
por efectos de inflación) deberá consignar adicionalmente, el movimiento de
las cuentas del patrimonio.
Cuando la información presentada al RNC, es posterior al cierre del
ejercicio económico, entonces se solicita los estados financieros de corte y
notas revelatorias con informe de revisión limitada, solamente en caso de
que la cooperativa se encuentre dentro de alguno de los supuestos
establecidos en el artículo 264 del Código de Comercio en su cierre de
Ejercicio Fiscal, conjuntamente con la modificación estatutaria donde se
evidencie la acción tomada, a fin de superar esta condición.
Es importante destacar que está permitido para las cooperativas,
presentar solamente los estados financieros a costos históricos, sólo que en
estos casos, no se aplicará la evaluación financiera, y la capacidad financiera
estimada de contratación será igual a su capital neto.
Criterios requeridos por la NIC 29 “Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias” para la actualización por inflación de la
información financiera
101
Debido al desconocimiento que se tiene en la mayoría de las cooperativas
en lo referente a los criterios de la NIC 29 en lo relativo al ajuste por inflación
de su información financiera, se resumen en este sistema estructurado, las
principales pautas que hay que tener en cuenta. Estas son:
1. Todos los estados financieros se deben ajustar por inflación. Esto con la
finalidad que las relaciones efectuadas posteriormente producto del
análisis de las cifras, puedan arrojar datos confiables y veraces, toda vez
que estos valores están expresados en la misma moneda.
2. Los períodos comparativos del ejercicio que se está ajustando deben
estar presentados en el mismo método aplicado por la cooperativa, de
manera de facilitar la comparabilidad del comportamiento de las cifras de
un ejercicio a otro.
3. Las pérdidas o ganancias obtenidas por los efectos de la actualización
de las cifras por la inflación, deben presentarse en una cuenta aparte que
estará revelada en la ganancia neta de la cooperativa.
4. Al igual que en la Declaración de Principios de Contabilidad N°. 10
“Normas para la Elaboración de Estados Financieros Ajustados por
Efectos de la Inflación”, la NIC 29 indica que las partidas monetarias no
se ajustan por inflación, debido a que ya están expresadas en moneda
actualizada.
5. Una de las variables que hay que tomar en cuenta para la actualización
de los activos no monetarios es su fecha de adquisición, sobre todo para
los activos fijos sujetos a depreciación.
102
6. En el caso de revaluaciones de activos, no se tomará como referencia la
fecha de adquisición del activo, sino aquella referida a la última
revaluación.
7. En el primer período de ajuste por inflación, se ajustarán las partidas del
patrimonio bajo la aplicación del índice general de precios, desde su
fecha de aportación, hasta la fecha de ajuste, a excepción de las
utilidades retenidas y el superávit por revaloración de activos.
8. Luego, en los períodos posteriores, se hará el ajuste del patrimonio
conforme a la aplicación de índice general de precios desde el principio
del período hasta la fecha del ajuste.
9. El estado de resultados debe ajustarse en forma integral, es decir, todas
las partidas se ajustan desde la fecha en que se generaron.
Todas estas premisas son aplicables a la información financiera de las
cooperativas, por lo tanto, hay que tenerlas en cuenta en el momento de
efectuar el ajuste por inflación respectivo.
Sistema de información basado en procedimientos escritos para el
ajuste por inflación de cada partida no monetaria
Luego de tener las premisas claras, para que las cooperativas comiencen
a ajustar por inflación sus estados financieros, se propone la estructuración
de procedimientos que guíen a las personas acerca de los pasos requeridos
para completar esta acción. Estas etapas son:
Ajuste de las partidas no monetarias
103
Se propone utilizar cédulas de cálculo de las partidas no monetarias con
base a los siguientes formatos:
Cuadro 21. Cédula para el cálculo del ajuste por inflación de los activos
fijos.
RUBRO DE ACTIVO (EJEMPLO: VEHÍCULOS)
F/Origen Concepto V. Nominal INPC-FinalINPC-Inicia
l Factor V.
Constante
Saldo al / /
Fuente: Tortoza (2012)
Para el llenado de esta cédula, se procede a explicar los datos que deben
ser imputados en cada campo:
F/Origen: Se coloca la fecha de adquisición del activo fijo, o en su defecto,
la fecha de la última revaluación, tal y como lo establecen las pautas de la
NIC 29, explicadas anteriormente.
Concepto: Se refiere a la descripción del activo, con sus características
técnicas.
V. Nominal: Se refiere al costo histórico sobre el cual se ha adquirido el
activo, tomando en consideración todos los valores imputables al costo,
según la NIC 16 de Propiedades, Planta y Equipos. Igualmente, en este
campo se coloca el valor de la última revaloración en caso de que haya
ocurrido este evento.
INPC Final: Es el valor del Índice de Precios al Consumidor
correspondiente a la fecha del ajuste.
104
INPC Inicial: Es el valor del Índice de Precios al Consumidor
correspondiente a la fecha de adquisición del activo o la fecha de la última
revaluación.
Factor: Es una fórmula matemática resultante de la división del INPC Final
entre el INPC Inicial.
V. Constante: Surge de la resultante de multiplicar el V. Nominal por el
Factor, a los fines de obtener las cifras ajustadas por inflación a la moneda
actual, correspondiente a la fecha del ajuste.
Este tipo de cédulas puede ser también aplicado para las demás partidas
no monetarias, siendo que la única variable corresponde a que en el campo
de V. Nominal referente al costo histórico, se coloca el importe de:
Certificados de Aportación Suscritos, Reservas y Excedente del Ejercicio.
Elaboración de los Estados Financieros
Para la elaboración de los estados financieros, se parte de la información
histórica, reflejando luego la ajustada por la inflación de acuerdo a los
cálculos de las cédulas antes mencionadas. Adicionalmente, se debe indicar
en el encabezado de los estados financieros que las cifras están expresadas
a valore constantes.
Por otra parte, en el estado de resultados se debe reflejar la cuenta REME
(Resultado Monetario del Ejercicio) el total de la ganancia o pérdida
monetaria obtenida por la aplicación del ajuste por inflación.
105
El estado de flujos del efectivo también debe ajustarse por inflación, sin
embargo, el valor de la ganancia o pérdida monetaria, ya está incluida en el
Resultado del Ejercicio Económico antes de Anticipos Societarios, de manera
que se estaría considerando el valor del REME en la variación de las partidas
que explican los orígenes y aplicación de los recursos financieros de las
cooperativas dentro del ejercicio económico.
De la misma manera, el estado del movimiento patrimonial debe estar
expresado en moneda constante, tal y como lo señala la NIC 29, al indicar
que todos los estado Ffnancieros se ajustan por inflación para facilitar la
comparabilidad de las cifras y ratios financieros. A continuación sigue
ejemplo numérico con estas premisas de presentación.
Figura 1. Ejemplo de balance general de una cooperativa ajustado por
inflación
106
Fuente: Tortoza (2012)
Figura 2. Ejemplo de estado de resultados de una cooperativa ajustado
por inflación
107
Fuente: Tortoza (2012)
Figura 3. Ejemplo de estado de flujos del efectivo de una cooperativa
ajustado por inflación
108
Fuente: Tortoza (2012)
Figura 4. Ejemplo de estado de movimiento patrimonial de una
cooperativa ajustado por Inflación
109
Fuente: Tortoza (2012)
Como se observar, en el ejemplo se ponen de manifiesto todos los
criterios indicados en esta propuesta.
Elaboración del Estado de Movimiento de la Posición Monetaria Neta:
Una vez elaborados los estados financieros, se debe efectuar el estado de
movimiento de la posición monetaria neta, que no es más que la
demostración y explicación de la ganancia o pérdida monetaria a través del
detalle de las partidas monetarias. A continuación se muestra un ejemplo,
tomando en consideración los modelos de estados financieros presentados
con anterioridad.
Figura 5. Ejemplo de estado de movimiento patrimonial de una
cooperativa ajustado por inflación
110
Fuente: Tortoza (2012)
Para la elaboración de esta información, se requiere de las cifras al inicio
del ejercicio económico, a los fines de determinar la posición monetaria neta
inicial.
Tratamiento contable requerido a las cooperativas para la presentación
de la información financiera actualizada por inflación
111
Para el tratamiento contable del ajuste por inflación de las cooperativas, se
efectuarán asientos para la actualización de las partidas no monetarias que
son las que implican cambios, por lo tanto las monetarias se presentan en los
estados financieros tal y como son en moneda histórica.
En el caso de las propiedades, planta y equipos los valores constantes
resultantes del ajuste se registran a través de un débito a la cuenta de costo
y un crédito a la correspondiente a la depreciación acumulada. En cuanto a
la contrapartida por el valor neto, se utiliza la cuenta de resultado monetario
del ejercicio (REME), la cual se presenta luego en el estado de excedente o
déficit.
De igual manera, las partidas del patrimonio como: reserva de
emergencia, reserva de protección social, reserva de educación y el
excedente del Eeercicio, se ajustan a través de un crédito en contrapartida al
REME antes explicado.
Finalmente, las partidas de resultado, como ingresos, costos y gastos,
también son reexpresados a moneda constante, cuya contrapartida deudora
o acreedora, según sea el caso (excedente o déficit), será la cuenta de
REME. Un dato importante en este caso es que, el ajuste por inflación sólo
de las cuentas de ingresos, costos y gastos no modifica el resultado final de
la cooperativa, ya que en definitiva, todas las partidas y contrapartidas son
cuentas integrantes del estado de excedente o déficit, por lo que su efecto
final en el mismo es cero (0). En este sentido, se desprende que el valor final
que impacta en los resultados de la empresa se deriva del ajuste por
inflación de las partidas no monetarias reflejadas en el estado de Activos y
Pasivos.
112
Plan de capacitación en materia de ajuste por inflación financiero para
el personal de las cooperativas del municipio Valencia del Estado
Carabobo
Una de las acciones más importantes que deben implementar las
cooperativas en materia de ajuste por inflación es la capacitación de los
empleados que laboran con esta información, de manera que se puedan
consolidar los conocimientos en este aspecto y estar siempre actualizados
conforme a los cambios que se están dando en lo referente a la información
financiera y contable, como lo fue el caso de la adopción de las NIIF en
Venezuela. Para ello se propone la asistencia a los siguientes talleres:
Cuadro 22. Relación de talleres de ajuste por inflación disponibles en el
estado Carabobo.
TALLERES
Taller Objetivo Contenido Duración
Ajuste de los Estados Financierospor Efectos de la inflación
Analizar el proceso de reexpresión de los estadosfinancieros, conforme lo
establecido en la norma decontabilidad. A fin de
determinar los efectos de lainflación en las empresas y
preparar los estadosfinancieros
Marco Conceptual
Presentación en CasoPráctico
Análisis de Resultados
Explicación General delMétodo Mixto
16 HorasDisponible
enFundametal
Valencia
Curso Práctico de Ajuste porInflación Financiero y Fiscal
Dar a conocer las técnicasnecesarias para el ajuste porinflación financiero según la
NIC 29 y el fiscal de acuerdo ala Ley de Impuesto Sobre la
Renta.
Conceptos Básicos sobrela Inflación
Aplicación del Ajuste segúnla norma NIC 29
Comparación con DPC 10
Ejercicios Prácticos
16 HorasDisponible
en Marzo de2012 enMorillo
Miguens yAsociados
Fuente: Tortoza (2012)
Sistema Estructurado para la Presentación de la Información
Financiera en Ambiente Inflacionario de las Cooperativas
113
SISTEMA DE INFORMACIÓN ESTRUCTURADO
Ahora bien, una vez tomadas en cuenta todas las acciones sugeridas en
esta propuesta, se puede resumir el sistema estructurado de información, al
cual se refiere esta investigación a las siguientes etapas:
Figura 6. Esquema del sistema estructurado para la presentación de la
información financiera bajo ambiente Inflacionario
Fuente: Tortoza (2012)
En el esquema anterior se resumen las estrategias propuestas, basadas
en cuatro ejes de atención, como lo son: los requisitos vigentes del RNC, el
ajuste por inflación propiamente dicho, el análisis de los estados financieros
para determinar la razonabilidad de las cifras y la capacitación constante en
materia de políticas contables asociadas a la revaloración de las partidas no
monetarias en economías inflacionarias como la venezolana. De esta
manera, se garantizará que la ejecución regular de esta información se
efectuará de acuerdo a los parámetros exigidos, tanto por la norma contable
114
Análisis de losEstados Financieros
Elaboración de laPosición Monetaria
Adecuacióna los
Requisitosdel RNC
Ajuste porInflación
Identificación dePartidas NoMonetarias
Ajuste segúnNIC 29
EstadosFinancieros
Capacitación en API
Atención a loscambios de las
políticascontables
vigente, como por los organismos del Estado venezolano que así lo
requieran.
115
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Con la elaboración de esta investigación se pudo concluir que las
cooperativas del estado Carabobo requieren de un sistema de información
mejor estructurado para la presentación de su información financiera bajo
ambiente inflacionario, sobre todo para cumplir los requisitos exigidos por el
registro nacional de contratistas (RNC) y poder licitar sus bienes y servicios a
las empresas estatales en Venezuela.
Lo anterior se sustenta en los resultados obtenidos con la aplicación de los
instrumentos de recolección de datos a una muestra representativa de las
grandes cooperativas en el estado Carabobo, las cuales han presentado
inconsistencias en la presentación de los estados financieros ante el RNC,
principalmente en las partidas de inventario y activos fijos; esta última
referida a la presentación errónea de las ganancias o pérdidas por venta de
bienes patrimoniales la cual es tratada como partida monetaria y no como
una derivada de una partida no monetaria, cuyo tratamiento contable debe
tener las mismas premisas.
Igualmente, se pudo concluir que existen deficiencias en la separación de
las partidas monetarias en las cuentas de patrimonio y ciertas confusiones
con la cuenta de anticipos de societarios, por lo que el cálculo del ajuste por
inflación no refleja al final la razonabilidad de las cifras conforme a lo
requerido por el RNC. Adicionalmente, no existen procedimientos escritos y
adaptados a la realidad de las cooperativas para que al cálculo del ajuste por
inflación sea consistente y se realice con base a las políticas contables
116
vigentes. De esta manera, los procedimientos escritos serían una de las
estrategias necesarias para minimizar las inconsistencias encontradas
regularmente.
Por otra parte, en cuanto a la presentación de los estaos financieros, las
debilidades se refieren al cálculo erróneo de la posición monetaria, mediante
la cual se explica el resultado monetario del ejercicio, mediante la exposición
de las partidas monetarias. Por lo tanto, las consecuencias se traducen en la
devolución de expedientes por parte del RNC al identificar diferencias
sustanciales en el REME informado en el estado de excedentes o déficit y el
reflejado en la posición monetaria antes mencionada.
Bajo todo este contexto, se concluye que un sistema de información
estructurado basado en estrategias claras de identificación de las partidas
sujetas al ajuste por inflación y a la actualización de los conocimientos de las
personas que laboran en las cooperativas, significa una herramienta útil para
que estas empresas puedan cumplir a cabalidad con los requisitos de
información necesarios para que puedan colocar sus bienes y servicios en
empresas estatales, y más aún, para que puedan contar con un instrumento
de análisis financiero que indique la situación económica de la empresa y el
resultado de sus operaciones expresados en moneda actual.
Recomendaciones
Luego de la obtención de las conclusiones mencionadas con anterioridad,
se presentan a continuación las siguientes recomendaciones:
117
1. Elaborar manuales de normas y procedimientos para la
estandarización de las etapas a seguir en el cálculo del ajuste por
inflación, así como para la presentación de los estados financieros en
moneda constante.
2. Divulgar el contenido de los manuales de normas y procedimientos a
todo el personal del área de finanzas, a los fines de garantizar que
dicha estandarización se lleve a cabo en la práctica y evitar
.aplicaciones de criterios no uniformes por parte de los empleados.
3. Evaluar constantemente la razonabilidad de las cifras reveladas de los
estados financieros a través de la utilización de indicadores
económicos, a los fines de conocer sí las cifras ajustadas por inflación
reflejan la tendencia o comportamiento real. En este sentido, se
medirán los márgenes de rentabilidad, los retornos de la inversión
sobre el patrimonio, los días de inventarios, la rotación de los mismos,
entre otros.
4. Para las empresas o cooperativas pequeñas y medianas, se
recomienda crear un equipo multidisciplinario que, en conjunto con el
contador externo, establezcan las pautas necesarias para que la
información financiera cumpla con los requisitos del RNC. Para ello, se
deben tener documentadas las ventas de activos fijos, sistemas con
auxiliares de inventario donde se puedan determinar las capas del
mismo, fijación de una política interna de depreciación de activos fijos
(métodos y vida útil), entre otros.
5. Aumentar el nivel de conciencia en los miembros de la cooperativas a
los fines que conozcan la utilidad de la información ajustada por
118
inflación, que más que un requisito para la inscripción en el RNC,
significa una herramienta válida para tomar decisiones acertadas, en
virtud a que la información se encuentra expresada en moneda actual
y considerando una de las variables macroeconómicas mas
importantes del momento como lo es la inflación.
6. Se recomienda al RNC contar con talleres de capacitación impartidos
por sus analistas financieros con el fin de orientar a las empresas, y en
especial a las cooperativas en lo relativo al ajuste por inflación
financiero.
119
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122
ANEXOS
123
ANEXO A
INSTRUMENTO
124
UNIVERSIDAD DE CARABOBOFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADOMAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Estimado(a) Sr(a):
La presente encuesta tiene como finalidad obtener los datos necesariospara concluir con el Trabajo de Grado titulado: DISEÑO DE UN SISTEMAESTRUCTURADO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA EN AMBIENTE INFLACIONARIO DE LAS COOPERATIVASUBICADAS EN EL MUNICIPIO VALENCIA DEL ESTADO CARABOBO.Este estudio forma parte de las exigencias de la Dirección de Estudios dePostgrado de la Universidad de Carabobo, por lo que la información queusted suministre tendrá un tratamiento estrictamente académico y, a talefecto solicitamos su colaboración a fin de continuar con la investigaciónantes mencionada.
Instrucciones:
1. A continuación se presenta un cuestionario, con diecisiete (17) ítems,dicotómicos y cerrados donde usted deberá marcar, segúncorresponda, con una equis (X) la opción que más se adapte o mejorrefleje su opinión.
2. También se presentan siete (07) preguntas abiertas, las cuales deberáresponder de acuerdo a su criterio.
3. No coloque su nombre ni firme el cuestionario, ya que la información atratar tendrá carácter confidencial.
125
Gracias por su Colaboración.
CUESTIONARIO
Ítem
Descripción Si NO
1¿Considera usted que esta cooperativa reúne todos losrequisitos exigidos por la SUNACOOP?
2¿Se han presentado inconvenientes con la aceptacióndel expediente de esta cooperativa por parte de laSUNACOOP?
3¿Considera usted que esta cooperativa reúne todos losrequisitos exigidos por el registro nacional decontratistas?
4¿Se han presentado inconvenientes con la aceptacióndel expediente de esta cooperativa por parte delregistro nacional de contratistas?
5¿Esta cooperativa cuenta con el certificado decumplimiento vigente emitido por la SUNACOOP?
6¿Se han presentado inconvenientes para la obtencióndel certificado de cumplimiento que emite laSUNACOOP?
7¿Se han registrado inconsistencias en los requisitospresentados ante la SUNACOOP o el Registro Nacionalde Contratistas?
8¿Se han registrado devoluciones del expediente porparte del Registro Nacional de Contratistas a causa deinconsistencias en los requisitos presentados?
9¿Esta cooperativa ha presentado dificultades para laactualización de su inscripción ante el RegistroNacional de Contratistas?
126
Ítem
Descripción Si NO
10
¿Considera usted que el Registro Nacional deContratistas ha distinguido inconsistencias en lainformación financiera presentada, las cuales hanimpedido la actualización de su inscripción?
11¿Esta cooperativa mantiene la información financieraactualizada por los efectos de la inflación de acuerdo alas normas contables vigentes?
12
¿Considera usted que las personas que laboran en estacooperativa y que tienen a su cargo el manejo contablede la información financiera, cuentan con losconocimientos necesarios para efectuar el ajuste porinflación de acuerdo a las normas vigentes?
13¿Esta cooperativa mantiene actualmente licitacionescon organismos públicos?
14¿Esta cooperativa ha participado anteriormente enlicitaciones con empresas del Estado?
15¿Se han evidenciado pérdidas de contratos a causa dela falta de actualización de la inscripción en el registronacional de contratistas?
16¿Esta cooperativa mantiene vínculos y proyectos conorganizaciones del Estado que por su estructura sonconsideradas como grandes empresas?
17¿En esta cooperativa existen procedimientos escritosde cómo debe efectuarse el ajuste por inflación?
18 ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa para elcálculo del ajuste por inflación de los inventarios?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
127
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
19 ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa para elcálculo del ajuste por inflación de los activos fijos?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
20 ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa para elcálculo del ajuste por inflación del patrimonio?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
21 ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa para laelaboración de los estados financieros ajustados por la inflación?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
22 ¿Cuál es el procedimiento que se ejecuta en esta cooperativa para laelaboración de la posición monetaria neta?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
128
23 ¿Cuáles han sido las principales inconsistencias informadas por elregistro nacional de contratistas en lo relativo a la información financieraajustada por inflación?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
24 ¿Cuáles son las estrategias que tiene esta Cooperativa para laadecuación de los procedimientos de ajuste por inflación de acuerdo a la NIC29?
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
129
ANEXO B
CONFIABILIDAD DEL
INSTRUMENTO
130
Confiabilidad del Instrumento
SUJETOITEMS
TOTAL1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
1 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 11
2 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 11
3 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
4 0 1 0 1 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 13
5 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 11
6 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
7 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
8 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
9 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
10 0 1 0 1 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 13
11 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
12 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
13 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
14 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
15 0 1 0 1 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 13
16 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
17 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
18 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
19 0 1 1 1 1 0 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 14
20 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
21 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
22 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
23 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 11
24 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
25 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
26 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
27 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
28 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
29 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
30 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
31 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
32 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
33 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
34 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
35 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 14
36 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
37 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
38 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
39 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
40 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
41 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 1 11
131
SUJETOITEMS
TOTAL1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
42 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
43 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
44 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
45 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
46 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
47 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
48 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
49 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
50 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
51 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
52 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
53 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
54 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
55 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
56 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
57 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
58 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 1 0 0 7
59 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
60 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
61 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
62 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 16
63 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 0 1 0 9
64 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 10
65 0 0 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 1 1 0 9
66 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 0 1 1 16
67 0 1 0 1 0 1 1 1 1 1 0 0 1 1 0 1 0 9
68 1 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 17
SI 3 67 5 68 8 60 68 68 68 68 3 3 58 58 64 58 13
NO 65 1 63 0 60 8 0 0 0 0 65 65 10 10 4 10 55
P 0,04 0,99 0,07 1,00 0,12 0,88 1,00 1,00 1,00 1,00 0,04 0,04 0,85 0,85 0,94 0,85 0,19
Q = (1 - P ) 0,96 0,01 0,93 0,00 0,88 0,12 0,00 0,00 0,00 0,00 0,96 0,96 0,15 0,15 0,06 0,15 0,81
P x Q 0,04 0,01 0,07 0,00 0,10 0,10 0,00 0,00 0,00 0,00 0,04 0,04 0,13 0,13 0,06 0,13 0,15 PxQ
= 1,0030
Varianza = 4,13521Confiabilida
d 0,80478
132
ANEXO C
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
133