NATURALEZA Y PROPOSITO

DE LA AUDITORIA

CAPÍTULO 1

Importancia del estudio de la auditoria

Cambios sin precedentespresentados en la profesión deauditoría sobre todo a partir de loocurrido en varias grandesempresas públicas (1996) como:

Enron (energía) y Worldcom(Telefónica), que habían manipuladosistemáticamente sus estadosfinancieros durante varios años

La condena y liquidación de la firmaauditora Arthur andersen LLP.

Grandes discusiones en el Congresode EE. UU., sobre la profesióncontable y la aprobación de la LeySarbanes – Oxley Act., de 2002(SEC), que quita a la contabilidadgran parte de su autoridadautorreguladora

Con al nueva ley, la contabilidad públicaya no se regula en forma casi autónoma,los contadores CPA deben emitir uninforme disponible para todos sobrecontrol interno de cada cliente que loscontrató de manera pública, y los altosdirectivos están obligados a certificar susestados financieros.

Nuestra sociedad no puede subsistir sininformación confiable que sirve para :

Inversionista tome decisiones de compraro vender valores

Banquero decide si aprueba o no unpréstamo

Gobierno, para el control de losimpuestos

En este contexto, se requiere que loscontadores públicos independientescuenten con la suficiente competencia eintegridad profesional.

EJEMPLOS DE DELITOS O FRAUDES COMETIDOS POR LAS EMPRESAS

Falsedad contable, especulación abusiva y estafa.

Registrar los Gastos Corrientes o comunes como Gastos de

Capital (inversiones de capital)

Inflar los ingresos o beneficios con asientos contables falsos

de empresas, Conspiración, Abuso de información privilegiada.

Ocultamiento de gastos

Invertir en bolsa los ahorros para el retiro de los empleados,

en operaciones de alto riesgo

Uso de complejas herramientas financieras para ocultar las

deudas de la empresa

Sobornos a funcionarios para ocultar información sobre

operaciones fuera del margen de la ley

Lavado de dinero

Contabilidad e información falsa sobre resultados de la

empresa

1.1. Concepto y objetivos de la auditoría

(certificación)

Auditoría – es un examen objetivo, sistemático y profesional deevidencias, con el fin de realizar una evaluación independientede una entidad, programa o proyecto, para expresar una opinión.

(NIA No. 1 – Objetivo y principios generales que regulan unaauditoria de E/F)

El objetivo de una auditoría de estados financieros - es hacerposible al auditor expresar una opinión sobre si los estadosfinancieros están preparados, en todos los aspectos importantes,de acuerdo con un marco de referencia (normas) identificadopara informes financieros.

La frase utilizada para expresar la opinión del auditor es“presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes”

Las normas o estándares sonpreparados por grupos deexpertos y son conocidoscomo criterios adecuados.

Los contadores públicos CPArealizan una auditoria paraobtener suficiente evidenciaque les permita emitir undictamen para distinguir laveracidad de los estadosfinancieros

Aunque la opinión del auditoraumenta la credibilidad de losestados financieros, el usuariono puede asumir que laopinión es una seguridad encuanto a la futura viabilidad dela entidad ni a la eficiencia oefectividad con que laadministración ha llevado acabo los asuntos de la entidad

El compromiso de certificacion,comprende 3 modalidades:

Examen – auditoria de estadosfinancieros históricos (más importante)Contador selecciona de toda laevidencia disponible, con el fin de queel riesgo de auditoria disminuya al nivelmínimo de omisiones no detectadas.

Revisión – menor alcance, ofrece unmenor grado de seguridad, limitados aprocedimientos analíticos(comparación de la informaciónfinanciera)

Procedimiento convenido – cuando niel examen ni la revisión satisfacen alcliente, se pueden convenirprocedimientos con el cliente,contadores y el usuario de lainformación.

Otros trabajos:

Pronósticos financieros

Control interno

Cumplimiento de leyes y regulaciones

1.2. Auditoria de los estados financieros -

En estas auditorias los auditores recaban datos y dan un alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con las normas contables o PCGA u otro criterio idóneo

En la auditoria se buscan y verifican los registros contables y se examinan otros documentos de soporte de los EF

Qué hacen los auditores internos:

-Auditores revisan el control interno-Inspeccionan documentos-Revisan activos-Hacen preguntas dentro y fuera de la empresa-Otros procedimientos

La auditoria se concentra en las afirmaciones de la gerencia sobre:

- Existencia y ocurrencia - Los activos y pasivosincluidos en el balance general si existen- Integridad – están incluidas todas las transacciones- Derechos y obligaciones - La empresa tiene derechosa los activos y obligaciones- Valuación o asignación – El activo, pasivo, Ingresos ygastos se presentan según PCGA- Presentación y revelación – las cuentas se describeny clasifican en los E.F. conforme las normas contableso PCGA

Solo si se obtiene evidencia suficiente de los puntos citados acontinuación se puede opinar que los EF están conformes con lasnomas contables o PCGA

Evidencia para demostrar que el balance generalcontiene todo el pasivo de la empresa

Evidencia acerca del estado de resultados

Exigen pruebas de que las ventas reportadas se hicieronefectivamente

Evidencia de que los bienes se enviaron a los clientes

Costos y gastos corresponden al período actual

Los gastos han sido reconocidos

Los montos de los EF fueron correctamente clasificados yresumidos

Notas a los EF son informativos y completos

1.3. Qué crea la necesidad de las auditorías

La contabilidad y los informes financieros confiables ayudan a lasociedad a asignar los recursos eficientemente, disminuyen el riesgode pérdida

-El objetivo primario de la sociedad – destinar recursos escasos decapital a producción de los bienes y servicios que tienen gran demanda

Una contabilidad y documentos poco confiables ocultan desperdicios eineficiencias, lo que impide asignar eficientemente los recursos

El aporte del auditor es dar credibilidad a la información y que merezcala confianza de los extraños que utilizan la información para tomardecisiones en una empresa, por ejemplo para invertir o no. Entre losusuarios de la auditoría figuran: accionistas, acreedores, funcionariosgobierno, clientes, otros interesados

(A continuación ver ejemplo de pedido de una auditoría para evaluar lostipos de riesgo que pueden presentarse)

EJEMPLO DE LA DEMANDA DE UNA AUDITORÍA (PEDIDO DEL CLIENTE)

Un director de crédito de un banco debe decidir si entregará o no un préstamo a una compañía. Su objetivo es lograr que el préstamo produzca ganancias a una tasa apropiada de interés y cobrar el capital al vencimiento. Debe tomar dos decisiones: 1) conceder el préstamo o no y 2) que tasa de interés compensa al banco por el riesgo asumido. La decisión la tomará en función de un estudio riguroso de los estados financieros de la compañía junto con otra información.

Riesgo de la empresa( o negocio): se refiere a la supervivencia de la compañía y a su rentabilidad, incluye el riesgo de que no pueda pagar los intereses y liquidar el capital por las condiciones económicas o por malas decisiones administrativas.

Para evaluar este riesgo se analizan factores como:

- Posición financiera de la compañía - Naturaleza de sus operaciones, características de la industria del sector- Calidad e integridad de sus activos

Riesgo de la información: Se refiere a que la información con que se evaluó el riesgo de la compañía no sea veraz. Puede existir la posibilidad de que los estados financieros contengan material que se aparten de los principios de contabilidad.

Aunque en situaciones normales la auditoría influye poco en el riesgo de la empresa, si puede afectar considerablemente al nivel de riesgo de la información.

El director de crédito tendrá más confianza en su evaluación de riesgo de la empresa, si los auditores le aseguran que los estado financieros de la compañía fueron preparados de conformidad con los PCGA, más aún si después de concedido el préstamo se hacen auditorías periódicas que permiten monitorear el cumplimiento de las condiciones del préstamo.

Los auditores reducen el riesgo de información y así reducen el riesgo global del banco.

Los EF pueden ser preparados honesta peronegligentemente con las siguientes deficiencias:

Omiten pasivos en balance general

EF sobreestimados por errores aritméticos o pordesconocimiento de las normas contables o PCGA

Exagerando el ingreso neto por que se capitalizaron losgastos (para aparentar utilidades)

Transacciones de venta registradas antes de la fecha deentrega

EF que hayan sido falsificados intencionalmente paraocultar un robo o fraude, para hacer que se invierta enuna empresa u otorgar crédito

1.4. Principales avances de la auditoria en el siglo XX -

Los objetivos y conceptos de las auditorias actuales eran casidesconocidos a principios del siglo XX.

Las auditorias se han realizado desde siempre en la historia delcomercio y las finanzas públicas, la palabra auditor era apropiada enuna época en que los documentos contables del gobierno eranaprobados solo después de una lectura pública de los informes en vozalta

Desde la edad media (V al XV) hasta la revolución industrial (XVIII – XIX)se realizaban auditorias para determinar si los funcionarios del gobiernoy del comercio obraban con honestidad

Durante la revolución industrial, conforme se aumentaba el tamaño delas empresas manufactureras, sus propietarios comenzaron a demandarlos servicios de administradores contratados.

Con esta separación entrelos grupos de propietarios yadministradores lospropietarios ausentesrecurrieron cada vez más alos auditores paraprotegerse del peligro deerrores (involuntarios), porfraudes cometidos por losejecutivos y los empleados

Antes de 1900 en respuestaal objetivo primario dedetectar errores y fraudes,las auditorias solían incluirun estudio de todas lastransacciones registradas

Cambio de orientación de la auditoría –(primera mitad del siglo xx)

Antes: descubrir fraudes– revisión de todas lastransacciones

Ahora: determinar si losestados financierosofrecen un panoramacompleto y objetivo de laposición financiera,resultados operativos ycambios en la posiciónfinanciera

El surgimiento de grandes compañías en Estados Unidos y Gran Bretaña, hace que los auditores empiecen a seleccionar algunas transacciones en vez de estudiarlas todas (muestreo),

El examen acucioso de relativamente pocas transacciones proporcionaría una indicación razonable y confiable de la exactitud de otras transacciones semejantes.

Se hizo evidente también la necesidad de un control interno eficiente(políticas y procedimientos establecidos por las compañías), con lo cual los auditores lograban identificar áreas de fortaleza y de debilidad.

Cuanto más sólido sea el control interno, menos pruebas requerirán los saldos de las cuentas en los estados financieros

Con el aumento del uso del muestreo y de los controles internos, se determinó que las auditorías resultaban muy costosas.

Se concluyó que un buen control interno y pólizas de seguridad eran técnicas mejores contra el fraude que la auditoría (para reducir el costo que significaban las auditorías).

A partir de la década de 1960 ladetección de fraude a gran escalaasumió un papel más importante enel proceso de auditoría.

Este cambio de actitud se debió a laspresiones del Congreso de EstadosUnidos y las demandas querecibieron los auditoresindependientes por no descubrir losfraudes.

Posteriormente, se crea unaComisión Nacional de Reportescontra el Fraude Financiero(Treadway Commission), cuyoinforme en 1987 contienerecomendaciones para los auditores

(ver notas de diapositiva)

1.5. Tipos de AuditoríasExisten tres grandes categorías de auditorías:

Auditorías de estados financieros

Auditorías de cumplimiento

Auditorías operacionales

Auditorías de estados financieros, comprende:

El balance general

Los estados de resultados,

Estado de cambios en el patrimonio (aportes socios, reservas, utilidades, revalorizaciones)

De flujo de efectivo, Para determinar si han sido preparados de conformidad con las normas contables o PCGA.

(ver notas de diapositiva)

Auditorías de cumplimiento -

Su realización depende de laexistencia de datos verificables yde criterios o normasestablecidas, como las leyes,políticas y procedimientos de unaorganización.

Ejemplo: una auditoría realizada alos bancos por parte de personalde la Superintendencia de Bancos,mide el cumplimiento de las leyesy regulaciones bancarias.

Otro ejemplo podría ser laauditoría de la devolución deimpuestos efectuada por unauditor del SRI (Servicio de RentasInternas), con el objetivo dedeterminar si la devolución seajusta a las leyes fiscales yregulaciones del SRI

Auditorías operacionales-

Es el estudio de una unidadespecífica de una empresa o detoda la empresa, con elpropósito de medir sudesempeño.

Ejemplo, puede evaluarse laeficacia de las operaciones deldepartamento de recepción demateriales en una compañíamanufacturera, es decir sicumple con las metas y tareasencomendadas.

Así mismo, puede evaluarse laeficiencia del desempeño, o seael aprovechamiento óptimo delos recursos disponibles.

(ver notas de diapositiva)

1.6. Otros tipos de servicios profesionales

Servicios fiscales. Cómo organizar losasuntos de negocios del cliente paralegalmente reducir al mínimo el montode sus impuestos y posponer el pago

Servicios de consultoría. Variosservicios para mejorar la eficiencia yoperaciones de sus clientes tales como:desarrollo de modelos de planeaciónestratégica, sistemas de informaciónadministrativa y prestación de serviciosde investigación de ejecutivos

Servicios de contabilidad y de revisión.Cuando la empresa no tiene personalcontable capaz de preparar los estadosfinancieros.

Para el caso de revisión, comprende laaplicación de procedimientos analíticospara detectar las posibles omisiones decantidades en los estados financieros

• Servicios de soporte a litigios -

Los contadores son contratadoscomo testigos expertos enlitigios que tiene la empresa

• Servicios de investigación de

fraudes. - Muy demandadosdebido al incremento de fraudesy hurtos

• Planeamiento de finanzas

personales. - Revisan loportafolios de inversión ymontos de la cobertura deseguros más adecuadas para el

cliente .