CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL Y PAGOS PROVISIONALES

DE LAS PERSONAS FISICAS QUE OBTIENEN INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL

SUBORDINADO.

Lic. Mariana Elizabeth Gutiérrez Gomez.

Lic. J. Antonio Cota Cota. C.P. Ricardo Acedo Garcia C.P. José F. Aguirre Cortés

I.-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

a) TITULO I DISPOSICIONES GENERALES.

b) TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS.

II.- CAPITULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO.

(RETENCIONES Y ENTEROS MENSUALES DE PAGOS PROVISIONALES)

III.- CAPITULO XI DE LA DECLARACION ANUAL.

LEY FEDERAL DEL TRABAJO. (Conceptos relacionados con los ejercicios prácticos)

CAPITULO III DIAS DE DESCANSO (ART. 73 LFT) CAPITULO IV VACACIONES (ART. 80 LFT) CAPITULO V SALARIO (ART. 87 LFT) Aguinaldo. CAPITULO VI SALARIO MINIMO (ART. 90 al 97 LFT) CAPITULO VIII PARTICIPACION DE LOS

TRABAJADORES EN LA UTILIDADES DE LA EMPRESA (ART 131 LFT)

I.- LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

a) TITULO I DISPOSICIONES GENERALES.

ART. 1.- SUJETOS DEL IMPUESTO:Las personas físicas y morales, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

FRACC. I.- Residentes en México FRACC. II.- Residentes en el extranjero con establecimiento permanente. FRACC. III.- Residentes en el extranjero por ingresos procedentes de

México.

ART. 2.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:

Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes.

Sucursales, Agencias, Oficinas, Fábricas, Talleres, Instalaciones, Minas, Canteras o cualquier lugar de exploración, Extracción o explotación de recursos naturales.

b) TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS

DISPOSICIONES GENERALES

ART. 106.- SUJETOS Y OBJETOS DEL IMPUESTO:

Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título:

LAS PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN MÉXICO que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, crédito, en servicios.

PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste.

EJEMPLOS DE INGRESOS:

EN EFECTIVO: EN BIENES: EN CREDITO: EN SERVICIOS:

* SUELDOS Y SALARIOS

* DESPENSA * SALARIOS ADEUDADOS POR EL PATRÓN.

* SÓLO LOS CASOS QUE SEÑALE LA LISR

* INCENTIVOS EN EFVO.

* EQ. PARA DEPORTES

* PREVISIÓN SOCIAL EN EFECTIVO.

* CASA HABITACIÓN LOS INGRESOS EN CRÉDITO SE DECLARAN Y CALCULA EL IMPUESTO HASTA EL AÑO QUE SE COBREN (SEGÚN ART. 110 LISR)

* AYUDA PARA RENTA * COMIDA

ART. 109.- INGRESOS “EXENTOS”

NO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LA OBTENCIÓN DE LOS SIGUIENTES INGRESOS:

FRACC. I.- Tiempo extra y prestaciones adicionales al salario mínimo general.

FRACC. II.- Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades.

FRACC. III.- Jubilaciones, pensiones, seguro de retiro, etc. FRACC. IV.- Reembolso de gastos médicos y de funeral. FRACC. V.- Prestaciones de seguridad social. FRACC. VI.- Prestaciones de previsión social. FRACC. VII.- Entrega de aportaciones para vivienda o casas

habitación.

FRACC. VIII.- Cajas y fondos de ahorro. FRACC. IX.- Cuotas obreras al IMSS. FRACC. X.- Primas de antigüedad, indemnización, seguro de

retiro. FRACC. XI.- Gratificaciones, primas vacacionales, PTU y primas

dominicales. FRACC. XII.- Sueldos percibidos por extranjeros en el servicio

diplomático. FRACC. XIII.- Viáticos. FRACC. XVII.- Cantidades pagadas por instituciones de seguros. FRACC. XXII.- Alimentos. FRACC. XXVIII.- Aportaciones para retiro y vivienda.

EJEMPLOS DE ALGUNOS INGRESOS POR LOS CUALES NO SE PAGARA ISR

(EXENCIONES)

ART. 109 FRACC. I LISR ART. 73 LFT

- Días de descanso laborados - 50% del ingreso- No debe de disfrutar de otro día en sustitución- Si excede la prestación de LFT, el excedente se grava- La exención no puede exceder 5 VSMG x semana trabajada

  CASO CASO CASO

CONCEPTO 1 2 3

   

SALARIO DIARIO 60.00 100.00 1,000.00

   

PRESTACIÓN S/ LFT  

1 SALARIO DOBLE POR EL SERVICIO PRESTADO 2.00 3.00 2.00

   

INGRESO POR DIA DE DESCANSO LAB. 120.00 300.00 2,000.00

   

50% EXENTO S/ LISR 60.00 100.00 1,000.00

   

TOPE DE 5VSMG (5 * 52.59) 262.95 262.95 262.95

   

INGRESO EXENTO $ 60.00 $ 100.00 $ 262.95

       

  CASO CASO CASO

CONCEPTO 1 2 3

   

SALARIO DIARIO 60.00 100.00 1,000.00

   

 

Dias de Aguinaldo 15.00 20.00 15.00

   

IMPORTE AGUINALDO 900.00 2,000.00 15,000.00

   

30 Dias de SMG EXENTO (30*52.59) 1,577.70 1,577.70 1,577.70

   

INGRESO EXENTO 900.00 1,500.00 1,577.70

   

AGUINALDO GRAVADO $ 0.00 $ 500.00 $ 13,422.30

       

  CASO CASO CASO

CONCEPTO 1 2 3

   

VACACIONES 360.00 600.00 6,000.00

   

% Prima Vacacional 25.00% 30.00% 25.00%

   

IMPORTE PRIMA VACACIONAL 90.00 180.00 1,500.00

Prima Vacacional General 90.00 150.00 1,500.00

   

15 Dias de SMG EXENTO (15*52.59) 788.85 788.85 788.85

   

INGRESO EXENTO 90.00 150.00 788.85

   

AGUINALDO GRAVADO $ 0.00 $ 0.00 $ 711.15

       

  CASO CASO CASO

CONCEPTO 1 2 3

   

PTU 200.00 400.00 5,000.00

   

15 Dias de SMG EXENTO (15*52.59) 788.85 788.85 788.85

   

INGRESO EXENTO 200.00 400.00 4,211.15

   

PTU GRAVADA $ 0.00 $ 0.00 $ 788.85

       

  CASO CASO CASO

CONCEPTO 1 2 3

   

SALARIO ORDINARIO 60.00 100.00 1,000.00

   

25% adicional sobre Salario Ordinario 25.00% 30.00% 25.00%

   

IMPORTE PRIMA DOMINICAL 15.00 30.00 250.00

Prima Dominical General 15.00 25.00 250.00

   

1 VSMG EXENTO (1*52.59) 52.59 52.59 52.59

   

INGRESO EXENTO 15.00 30.00 52.59

   

AGUINALDO GRAVADO $ 0.00 $ 0.00 $ 197.41

       

II.- CAPITULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA

PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO.

(RETENCIONES Y ENTEROS MENSUALES DE PAGOS PROVISIONALES)

OBJETO DEL IMPUESTO (ART.110)

Los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado,

Salarios, Demás prestaciones que deriven de una relación laboral, Incluyendo la PTU de las empresas y Las prestaciones percibidas como consecuencia de la

terminación de la relacion laboral.

SON SIMILARES A SALARIOS:

Remuneraciones y prestaciones a empleados públicos.

Rendimientos y anticipos.

Honorarios a consejeros y comisarios.

Honorarios por servicios que se presten preponderantemente a un prestatario.

Honorarios cobrados a personas físicas y personas morales con actividades empresariales.

Ingresos de personas físicas que optan por pagar conforme este capitulo.

Ingresos por ejercer la opción otorgada por el empleador.

INGRESOS A CONSIDERAR HASTA SER COBRADOS

Los ingresos en crédito se calcularán y declararán en el ejercicio que sean cobrados.

INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN COMO TALES

Los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores;

El uso de bienes que el patrón proporcione para el desempeño de actividades.

ART. 111 AUTOMOVILES ASIGNADOS A FUNCIONARIOS PUBLICOS

Automóviles asignados a los funcionarios de la Federación .

Se considerarán como ingresos en servicios : Cuando no reúnan los requisitos del artículo

42, fracción II de la LISR La cantidad que no hubiera sido deducible

para fines de ISR de haber sido contribuyentes del mismo las personas morales señaladas .

Ejemplo de ingresos en servicios por automóviles asignados a funcionarios públicos:

Monto pendiente de deducir: $50,000.00

(Considerandolos como contribuyentes del ISR)

Porciento máximo deducción (Art. 40 fracc. VI)

25%

Total Anual $12,500.00

Entre 12 meses 12

Total mensual $1,041.66

Gastos de reparacion y mto en el mes

$400.00

Ingreso Gravable $1,441.66

ART. 112 CALCULO ANUAL CUANDO SE TENGAN INGRESOS POR PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO,

INDEMNIZACION POR SEPARACION

Cuando se obtengan ingresos por concepto de:

• Prima de antigüedad,•Retiro•Indemnizaciones•Otros pagos por separación

* Se calculará el impuesto anual bajo las reglas que el mismo artículo establece.

ART. 113.- RETENCIONES Y ENTEROS DE PAGOS PROVISIONALES.

OBLIGADOS. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el

capítulo I del título IV estarán obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.

NO OBLIGADOS. No se efectuará retención a las personas que en el mes

únicamente perciban un salario mínimo general.CALCULO DE LA RETENCION.

Se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente tarifa: (De los Anexos de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, publicada el 31 de diciembre de 2007).

MECANICA DE RETENCION DE ISR

R E T E N C I O N

GENERAL ESPECIAL

- PROCEDIMIENTO ART. 113 LISR - Retención por pagos x separación

  (Prima antiguedad, retiro e indemnizaciones)

OPCION: (Art. 112 LISR)

  - Retención por pago único. ( si el pago único

  excede de 90 vsmg, al excedente se aplicará

  lo dispuesto en el art. 112 LISR) (Art. 140

RISR) Jubilaciones, pensiones, retiro.

Retencion por periodos de 7, 10 o 15 días (Art. 145 RISR y 146 RISR)

- Retención de pago único en base a proc. Art.113

  LISR (Art. 141 RISR)

  - Opción de Retención según reglamento de:

  a) Aguinaldo

  b) PTU

  c) Prima dominical

  d) Prima vacacional

- Opcion para comisionistas de retencion s/ (Art. 142 RISR)

  - Retención x pagos s/trabajo realizado

  (Art. 144 RISR)

  - Opción de retención en base a determin.

  de lo que se pagará en el año. (Art. 147 RISR)

  - Retención por percepción de varios meses

  (Art. 148 RISR)

DECLARACION ANUAL

ART. 175 Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente ante la oficina autorizada.

Se tiene la OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL, cuando se obtengan ingresos por SALARIOS ANUALES SUPERIORES A LA CANTIDAD DE 400,000.00 PESOS.

DEDUCCIONES PERSONALES

Horarios médicos, dentales y gastos hospitalarios. Gastos de funerales. Intereses de créditos hipotecarios. Aportaciones complementarias de retiro. Seguros de gastos médicos. Transporte escolar. Impuesto local sobre ingresos por salarios.

SUBSIDIO AL EMPLEO Decreto publicado en el DOF el 1ro. De Octubre del 2007, en vigor a

partir del 1ro. Enero de 2008.

GOZARAN DEL SUBSIDIO AL EMPLEO LOS CONTRIBUYENTES QUE:

1. Perciban ingresos señalados en el art. 110, fracción I. 2. Excepto los percibidos por conceptos de prima de antigüedad,

retiro, e indemnizaciones u otros pagos por separación.

Se aplicara contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del art. 113.

El subsidio para el empleo se calculara aplicando a los ingresos que sirvan de base (base gravable) para calcular el ISR que correspondan al mes que se trate, la siguiente tabla:

DECLARACION ANUAL

CASOS PRACTICOS:

OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS:

ART 117.- Los contribuyentes que obtengan ingresos a que se refiere el capitulo I (de salarios) además de efectuar los pagos de este impuesto tendrán las siguientes obligaciones:

Proporcionar los datos para su inscripción en el RFC.

Solicitud de constancias de retención de impuestos. Presentación de declaraciones.

ART 118.- OBLIGACIONES DE LOS PATRONES:

Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este capitulo I (de salarios), tendrán las siguientes obligaciones:

Retención del ISR. Calculo del impuesto anual. Proporción de constancias a los subordinados. Solicitud de constancias cuando el trabajador laboró para

otros patrones. Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, la

declaración informativa de sueldos y salarios. Solicitud de datos para efectos del RFC. Presentación de constancias de viáticos.