boletín tributario - · pdf filepor la ley n° 27321, el plazo para cobrar vence a...
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BOLETÍN TRIBUTARIOEditado por la Comisión de Asuntos Tributarios
de la Cámara de Comercio y Producción de La LibertadFebrero 2013
Introducción
Estimado asociado
Atentamente,
La Comisión de Asuntos Tributarios
en el presente boletín, presentamos aspectos relevantes de las normas modificadas y publicadas recientemente, criterios interpretativos de la SUNAT y pronunciamientos del Tribunal Fiscal que se deben tener en cuenta en el momento de tomar decisiones sobre temas tributarios de personas naturales y de empresas.
Primera Cámara del Perú certificada en ISO 9001:2008Procesos de Admisión de Asociados, Conciliación Extrajudicial,
Ejecución de Actividades de Capacitación Empresarial y Regularización de Protestos.
IMPUESTO A LA RENTA
El Tribunal Fiscal ha
señalado que si un
contribuyente no ha
declarado renta alguna y
la administración
tributaria no ha
determinado si ha
percibido rentas de
primera, segunda, cuarta
o quinta categoría o
renta de fuente
RÉGIMEN DE PERSONAS NATURALES INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
R.T.F. N° 1479-10-2013 de 26-02-2013JURISPRUDENCIA
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
extranjerao renta de
tercera categoría, la renta
presunta por incremento
patrimonial no justificado
será global y estará
afecta a la tasa
progresiva del 15%, por
las rentas hasta 27 UIT,
21% por el exceso hasta
54 UIT y 30% por el
exceso de 54 UIT.
Se ha modificado el primer
párrafo del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta
exonerando del impuesto hasta
el 31 de diciembre de 2015, a
las rentas especificadas en los
incisos del referido artículo.
RÉGIMEN DE EMPRESASRENTA DE TERCERA CATEGORÍA
PRÓRROGA DE EXONERACIONESLEY N° 29966 de 18-12-2012
SUNAT CAMBIA DE CRITERIO EN EL TRATAMIENTO DE
LAS DIFERENCIAS DE CAMBIOINFORME N° 101-2012-SUNAT de 23-10-2012
La SUNAT ha variado su interpretación del
artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta
sobre las diferencias de cambio, de acuerdo
al informe de la referencia, las diferencias de
cambio tienen efectos sobre los resultados
tributarios sin interesar la naturaleza de la
operaciones que las originaron; de modo que
si una empresa prestó dinero a una entidad
financiera en moneda extranjera para pagar
dividendos a sus accionistas, la diferencia de
cambio que se origine por el pago de las
cuotas del crédito, tiene efectos para la
determinación de la renta tributaria.
Con este pronunciamiento ha declarado sin
efecto los criterios contenidos en la primera
conclusión del Informe N° 096-2011-SUNAT y
en literal a) de la conclusión del Informe N°
111-2011-SUNAT.
Uno de los requisitos para aplicar la tasa del
4.99% a los intereses pagados por los créditos
provenientes del exterior, es que se acredite el
ingreso de la moneda extranjera al país.
La administración tributaria señala que debe
entenderse cumplido el requisito cuando
ingresa la moneda extranjera al país, teniendo
en cuenta la deducción de las comisiones,
portes y otros similares estipulados en el
contrato de crédito bancario.
No se cumple con el requisito, cuando el
depósito de la moneda extranjera se realiza en
cuentas bancarias del exterior de la empresa
domiciliada en el país, debidamente declaradas
y reflejadas en su contabilidad.
ACREDITACIÓN DEL INGRESO EN MONEDA EXTRANJERAPOR LOS PRÉSTAMOS DEL EXTERIORINFORME N° 129-2012-SUNAT de 14-12-12
PAGOS A CUENTA DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS ACOGIDAS AL SISTEMA b) DEL ARTÍCULO 63° DE LA LEYINFORME N° 135-2012/SUNAT de 20-12-12
El referido inciso prescribe que
para la determinación de la renta
bruta, se debe asignar a cada
ejercicio gravable la renta que se
establezca deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada
obra en el ejercicio, los costos de
tales trabajos.
Por su parte el inciso b) del
artículo 36° del Reglamento
señala con respecto a los pagos a
cuenta que cuando la empresa
debe presentar valorizaciones se
considera como importe a cobrar
el que resulte de la valorización
de los trabajos del mes.
Sobre el particular el Informe N°
088-2012-SUNAT de 20-09-12
concluyó que “La corrección de
las estimaciones de los ingresos
efectuados por el contribuyente a
que se refiere la NIC 11, que
conlleven el reconocimiento de
los ingresos de actividades
ordinarias con suficiente
fiabilidad, en tanto importes
cobrados o por cobrar por los
trabajos ejecutados, debe ser
considerada para determinar
los ingresos netos del mes
para el cálculo del pago a
cuenta del impuesto a la
renta, de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso b) del artículo
36° del Reglamento de la Ley”.
Al respecto el párrafo 11 de la NIC
11 señala que “los ingresos de
actividades ordinarias del contrato
deben comprender: a) el monto
inicial del ingreso de actividades
ordinarias acordado en el contrato;
y b) las modificaciones en el trabajo
contratado, así como reclamaciones
o incentivos: i) en la medida que sea
probable que de los mismos resulte
un ingreso de actividades
ordinarias; y ii) sean susceptibles de
medición fiable.”En mérito a ello
debe considerarse como ingresos
mensuales las modificaciones en el trabajo contratado, así
como las reclamaciones o incentivos, en tanto de ellos resulte
un ingreso de actividades ordinarias y sean susceptibles de ser
medidos con fiabilidad conforme lo señala el Informe N° 135-
2012 de 20-12-12.
Este último informe ha señalado que el Informe N° 088-
2012/SUNAT sólo es de aplicación a las empresas
constructoras o similares, por las obras que no requieran la
presentación de valorizaciones y que tratándose de obras por
las que se requiera presentar valorizaciones el importe a cobrar
a considerar para el cálculo del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, es el que corresponde a la valorización que dichas
empresas hubieran efectuado por los trabajos ejecutados en un
determinado mes.
ACREDITACIÓN DE LA NECESIDADDEL VIAJE PARA QUE PROCEDA
LOS GASTOS DE VIAJER.T.F. N° 3678-10-2912 de 14-03-12
La administración tributaria había observado el gasto
de viaje al exterior del gerente para participar en un
Congreso de Seguridad Mundial, sustentando en
fotocopias del evento y por no acreditar de qué
manera el gasto por el Congreso le generaba renta a
la empresa o tenía relación con el mantenimiento de
la fuente.
El Tribunal Fiscal señaló que el contribuyente no se
encontraba obligado a presentar copias legalizadas
del evento para acreditar su realización, de otro lado
consideró que siendo la actividad de la empresa la
seguridad privada, la asistencia del Gerente al
Congreso, le permitía conocer la forma como la
actividad gravada que realiza la empresa se lleva a
cabo en otros países y realidades distintas y le
posibilite compartir experiencias con los demás
asistentes.
FEHACIENCIA PARA RECONOCER EL GASTORTF. N° 8877-3-2012 de 07-06-2012
La administración tributaria observó el gasto por
servicios, al haber acreditado la realidad del mismo
sólo con el comprobante de pago y una copia simple
del contrato sin fecha cierta. Para el Tribunal Fiscal la
empresa debió acreditar la fehaciencia del servicio con
la supervisión de los trabajos realizados, la relación
del personal encargado de tal supervisión o el inicio y
culminación de la obra, en consecuencia confirmó el
reparo del gasto.
REMUNERACIONES AL DIRECTORIO Y PAGOS POR LABORES ESPECÍFICAS
RTF. N 102-2012 de 04-01-2012
El caso controvertido fue el reparo que hizo la
administración tributaria por los pagos a los miembros
del directorio por labores específicas, distintas a sus
funciones, para la SUNAT se trataba de actos de
liberalidad.
El Tribunal Fiscal señaló de acuerdo con la Ley
General de Sociedades, sobre una misma persona
puede recaer la existencia de un vínculo de orden
societario y otro de orden civil, es decir una misma
persona puede ser Director y prestar servicios
personales, cada cual tendrá su propio tratamiento
sujeto a control administrativo para verificar la
fehaciencia de los servicios, por lo que no pueden ser
considerados como actos de liberalidad de la
empresa, en consecuencia son deducibles por estar
relacionados con la generación de renta.
RÉGIMEN DE RETENCIONES SOBRE OPERACIONES POR LAS CUALES SE EMITAN LIQUIDACIONES DE COMPRAR.S. N° 069-2013/SUNAT de 28-02-13
Con la presente Resolución se
ha modificado el artículo 2° de
la R.S. N° 028-2013 que
modificó la R.S. N° 234-
2005/SUNAT indicando que
no se encuentran
comprendidas dentro del
régimen de retenciones del
impuesto a la renta, las
operaciones que se realicen
respecto de los siguientes
bienes:
a)Leche y nata (crema)
comprendidas en las sub
partidas nacionales
0401.10.00.00/
0401.50.00.00
b)Café sin tostar
comprendidos en las sub
partidas nacionales
0901.11.10.00 y
0901.11.90.00
c)Cacao en grano crudo
comprendido en las sub
partidas nacionales
1801.00.11.00 y
1801.00.19.00.
Esto significa que
estaránEsto significa que
estarán comprendidas en
el régimen, las
operaciones respecto de
los demás productos
primarios derivadas de la
actividad agropecuaria, debiendo
retener el 1.5% en cada
liquidación de compra.
Tampoco se encuentran
comprendidas, las operaciones
que se realicen entre los asociados
y sus asociaciones, y entre dichos
asociados y las asociaciones que
tengan como asociadas a aquellas
respecto de productos primarios
derivados de la actividad agraria.
Esta Resolución está vigente a
partir de 1 de marzo de 2013.
La Segunda Disposición
Complementaria y Final prescribe
que “Lo dispuesto en el segundo y
tercer párrafos del artículo 2° de la
Resolución de Superintendencia N°
234-2005/SUNAT, modificado por
la Resolución de Superintendencia
N° 028-2013/SUNAT y la presente
Resolución, se encontrará vigente
hasta el 31 de diciembre de
2013.”
Nótese que hay un error en el
texto debido a que el artículo 2° de
la Resolución
de
Superintend
encia N°
234-
2005/SUNA
T sólo tiene
dos párrafos.
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORESEN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA – ASPECTOS A TENER EN CUENTA
De acuerdo con el artículo 2°
del Decreto Legislativo N° 892
la participación que pueda
corresponderle a cada
trabajador tendrá como límite
18 remuneraciones
mensuales, dentro de dicho
cómputo deberá considerarse
todos aquellos conceptos
remunerativos adicionales; no
se consideran los conceptos
señalados en los artículos 19°
y 20° del D. Legislativo N° 650.
Por su parte el artículo 9° del
Decreto Legislativo N° 892
señala que los trabajadores
que hayan cesado antes de
la fecha que se distribuya
la participación en la
renta, tienen derecho a
cobrar el monto que les
corresponda en el plazo
prescriptorio fijado por ley,
contado a partir del momento
en que debió efectuarse la
distribución, al respecto y de
conformidad con lo prescrito
por la Ley N° 27321, el plazo
para cobrar vence a los cuatro
años.
Vencido el plazo, la
participación no cobrada se
agregará al monto a distribuir
por concepto de participación
en las utilidades del ejercicio
en el que venza dicho plazo.
El Informe N° 034-2012-
MPTE/2/14 ha señalado que
para el cálculo de la renta
tributaria sobre la que se
aplica la tasa de participación
debe incluirse en su caso la
renta de fuente extranjera que
perciba la empresa.
PÉRDIDA DEL EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO
FISCAL Y SUS EFECTOSRTF. N° 4887-10-2012 de 3-04-12
El caso resuelto por el Tribunal Fiscal, fue el IGV
llevado al gasto, debido a que la empresa no anotó la
factura en el Registro de Compras; para la
administración tributaria, el contribuyente no anotó la
factura en el Registro de Compras de manera
voluntaria, ya que aparecía directamente anotada en
el Libro de Caja.
El Tribunal Fiscal señaló que al no haber cumplido con
el requisito formal establecido en el artículo 19° de la
Ley del IGV, no podía ejercer el derecho al crédito
fiscal, por lo que correspondía deducirlo como gasto
de acuerdo con establecido por el artículo 69° de la
Ley del IGV, agregó que era irrelevante el carácter
voluntario o involuntario de dicha anotación por lo
que carecía de fundamento lo alegado por la
administración tributaria.
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
PÉRDIDA DEL CRÉDITO FISCAL POR ANOTACIÓN DEL COMPROBANTE
DE PAGO CON PÓSTERIORIDAD A QUE SURTA EFECTO LA NOTIFICACIÓN
DE REQUERIMIENTO DE SUNATINFORME N° 132-2012/SUNAT
En el presente Informe, la SUNAT es de opinión que se
pierde el ejercicio del derecho al crédito fiscal si la
anotación del comprobante de pago en el Registro de
Compra se realiza con posterioridad a que surta efecto
la notificación del requerimiento en el cual la SUNAT
requiere la exhibición y/o presentación del Registro de
Compras, aun cuando dicho requerimiento no se
encuentre dentro del marco establecido por el
Reglamento de Fiscalización de la SUNAT.
REEMPLAZO DE NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES
DESPUÉS DE SU VENCIMIENTORTF. N° 13085-8-2012 de 10-08-2012
El Tribunal Fiscal ha resuelto que las Notas de Crédito
Negociables que no fueron utilizados en su plazo de
vigencia pueden ser remplazadas por la
administración tributaria por nuevas Notas de Crédito
Negociable de acuerdo a lo establecido por el artículo
27° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
El exportador debe solicitar a la SUNAT el reemplazo
de las citadas Notas de Crédito Negociable y la
administración tributaria no puede negarse a
emitirlas.
PRÓRROGA DE EXONERACIONESLEY N° 29966 de 18-12-2012
Los apéndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, contienen los bienes
y servicios cuya venta, importación o
prestación se encuentran exonerados del
impuesto, con la Ley N° 29966, se ha
prorrogado la vigencia de la exoneración
hasta el 31-12-2015.
MODIFICACIÓN AL REGLAMENTO
DE LA LEY N° 29623 – FACTURA NEGOCIABLE
Con el D.S. N° 289-2012-EF de 23.12.2012
se ha modificado el Reglamento, debiendo
destacar los siguientes:
Con la modificación del artículo 7° se establece que la relación
entre el proveedor de los bienes y servicios y el adquirente se
mantiene intacta, así como las acciones legales que se puedan
interponer entre ellos en caso de incumplimiento contractual.
El adquirente de los bienes o usuario de los servicios o el
proveedor podrán dejar constancia en la factura negociable, en
los casos que dichos documentos formen parte de un
comprobante de pago que se encuentra sujeto a detracción; así
como en otras normas vinculadas o conexas.
Se ha incorporado el artículo 7° - A señalando que el adquirente
de los bienes o servicios sepa a quien debe pagar el monto de la
factura negociable, el legítimo tenedor de esta le informa de su
tenencia a más tardar tres días antes de la fecha en que debe
realizarse el pago.
También señala que si la adquisición de facturas negociables se
realiza en virtud de un contrato que implique la compra de
facturas negociables a lo largo del tiempo, el comprador de
dichas facturas negociables podrá enviar una sola comunicación
al adquirente de bienes o servicios explicando tal situación.