UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICERRECTORADO ACADMICO

DECANATO DE POSTGRADO E INVESTIGACIN

LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS APLICABLE AL SECTOR INDUSTRIAL EN LA LEY MARCO MUNICIPAL.

Trabajo Especial de Grado presentado por:

Lcdo. Horacio Tagliaferro

Especializacin en Gerencia Tributaria

Maracaibo, Julio 2011

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LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS APLICABLE AL SECTOR INDUSTRIAL EN LA LEY MARCO MUNICIPAL.

Trabajo Especial de Grado para

Optar al Ttulo de Especializacin en

Gerencia Tributaria

Presentado por:

Lcdo. Horacio Tagliaferro

Cdula de Identidad: V-3.909.105

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DEDICATORIA

A Dios, nuestro Seor.

A mis Padres, Hermanos;

Esposa e Hijos

Con la alegra de mi corazn, Dedico.

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IV

AGRADECIMIENTOS

A Neidaly Cubillan, por su esfuerzo practico a titulo de colaboracin.

A mi Esposa, por proporcionarme la sensibilidad y equilibrio espiritual para el

logro de mis propsitos

A mis Hijos, a quienes me debo como su ejemplo espiritual y existencial

A mis Hermanos, por sus bondades, la enseanza de la rectitud y las buenas

costumbres.

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V

NDICE GENERAL

Pg.DEDICATORIA III

AGRADECIMIENTO IV

NDICE GENERAL

NDICE DE CUADROS

V

RESUMEN VI

CAPTULO I. FUNDAMENTACION Planteamiento y formulacin del Problema 1

Objetivos de la Investigacin 8

Objetivo General 8

Objetivos Especficos 8

Justificacin de la Investigacin 8

Delimitacin de la investigacin 10

CAPTULO II. MARCO TEORICO Antecedentes de la Investigacin 11

Bases Tericas 17

Bases Legales 35

CAPTULO III. MARCO METODOLGICO Tipo y Nivel de Investigacin 39

Diseo de Investigacin 41

Tcnicas de Recoleccin de datos 43

Procedimiento de la investigacin 45

Plan de anlisis de datos 46

CAPTULO IV. RESULTADOS Y DISCUSIN

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VI

Anlisis y Discusin de Resultados 49

Conclusiones 63

Recomendaciones 66

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 68

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INDICE DE CUADROS

Pg

Matriz de Anlisis 36

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VIII

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICERRECTORADO ACADMICO

DECANATO DE POSTGRADO E INVESTIGACIN ESPECIALIZACIN EN GERENCIA TRIBUTARIA

RESUMEN

LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS APLICABLE AL SECTOR INDUSTRIAL EN LA LEY MARCO MUNICIPAL

Autor:Licdo.Horacio Tagliaferro.

Tutora:Msc. Neidaly Cubilln. Fecha: Julio 2011.

La presente investigacin tuvo como propsito analizar el alcance de la base

imponible del impuesto a las actividades econmicas aplicable al sector industrial en el marco de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. La metodologa utilizada fue de tipo documental, con un nivel descriptivo y de diseo bibliogrfico. Para la recoleccin de la informacin se utiliz la tcnica de la observacin documental, emplendose la hermenutica jurdica como tcnica de anlisis. Los resultados arrojaron que la base imponible a considerar para el Municipio donde tiene la sede industrial estar constituido por la totalidad de las ventas realizadas en dicho Municipio o fuera de l, generando para el contribuyente el fenmeno de la doble imposicin, al gravar en la sede comercial el ingreso que ya fue pechado en sede industrial; con una alcuota inferior del primero respecto del segundo. Observndose adems que en el Municipio Maracaibo, el sector industrial es gravado tomando en cuenta solo los ingresos generados por su establecimiento permanente, ello para evitar la doble imposicin. En este sentido se recomienda, hacer un llamado a los Municipios para que tomen en cuenta la regulacin acogida por el Municipio Maracaibo.

Palabras Claves: Base Imponible, Impuesto sobre actividades econmicas, Municipio, Sector Industrial.

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C A P I T U L O I

F U N D A M E N T A C I N

En el presente capitulo se tocarn elementos que van a delimitar y focalizar

el objeto de la presente investigacin como lo es el planteamiento del problema y

su correspondiente formulacin, seguido el objeto general y los especficos que

son los que permiten alcanzar el propsito de la investigacin, igualmente la

justificacin y delimitacin, los cuales constituyen elementos significativos

tendientes a complementar el marco definitorio de la investigacin.

Planteamiento y Formulacin del Problema

De acuerdo con Acosta (1991) el Municipio es concebido como una

comunidad de personas, situadas en un mismo territorio para la satisfaccin de

las necesidades originadas por las relaciones de vecindad, y por gozar de una

personalidad jurdica y autnoma se les permite administrar sus propios y

particulares intereses

De conformidad con el Artculo 168 de la Carta Magna (1999), los Municipios

constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de

personalidad jurdica y la autonoma dentro de los lmites de la Constitucin y la

ley. Comprendiendo dicha autonoma municipal, entre otras atribuciones; la

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creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.

El mbito municipal est dotado entonces, de la llamada potestad tributaria

establecida en el numeral 3 del artculo 168 y en los numerales 2 y 3 del articulo

179 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Es decir,

los Municipios tienen plena autonoma para ejercer y desarrollar a cabalidad sus

funciones como ente gubernamental, lo cual incluye la creacin de sus impuestos,

tasas y contribuciones en aquellas ramas otorgadas por la Carta Magna.

Entre los tributos Municipales, figura como el ms importante el impuesto

sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole

similar; este es un impuesto directo, consagrado en la norma constitucional, y

regido adems por los preceptos establecidos en la Ley Orgnica del Poder

Pblico Municipal (2010), el cual es normado y administrado de forma particular

por cada Municipio, por lo tanto, constituye una competencia local que cada ente

ejerce en forma autnoma.

Este impuesto tiene como hecho imponible, de acuerdo con la Ley Orgnica

del Poder Pblico Municipal (2010) en su artculo 205; el desarrollo continuo en el

mbito jurisdiccional del Municipio, de toda actividad lucrativa (realizada con nimo

de obtencin de ganancias); realizada de modo habitual, ( de manera regular, no

accidental). A este respecto la norma en comento establece:

Artculo 205. El hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, an cuando dicha actividad se realice

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sin la previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las sanciones que por esa razn sean aplicables.

En base a ello, el marco legal nacional, establece cuales son las actividades

lucrativas y habituales que son susceptibles de contribuir con el pago del impuesto

sobre actividades econmicas a nivel municipal, especficamente el artculo 211

de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), establece al respecto lo

siguiente:

Artculo 211:A los efectos de este tributo se considera: 1. Actividad Industrial: Toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial preparatorio. 2. Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de ganancia o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de comercio, distintos a servicios. 3. Actividad de Servicios: Toda aquella que comporte, principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine la labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. A los fines del gravamen sobre actividades econmicas no se considerarn servicios, los prestados bajo relacin de dependencia.

De este modo, son contribuyentes del impuesto a las actividades econmicas

toda persona natural o jurdica que se dedique de manera habitual y lucrativa a

realizar operaciones de circulacin de bienes, produccin de bienes o ejecucin de

obras o servicios; en consecuencia, los sujetos pasivos de este impuesto son el

comerciante, el industrial y el prestador de servicio; siempre que dicha actividad se

realice dentro de la jurisdiccin municipal

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En este sentido; a los efectos de establecer el lugar donde ha de tributar

cada sujeto pasivo que se dedique a la industria de bienes; la Ley Orgnica del

Poder Pblico Municipal (2010), ha establecido una serie de parmetros con la

finalidad de evitar la doble imposicin de este tributo, cuando un mismo sujeto

pasivo realiza actividades lucrativas en varios Municipios; tomando en este sentido

la norma como factor de conexin el establecimiento permanente, o base fija,

ubicado en el territorio de ese Municipio.

Al respecto el articulo 218 de la norma marco establece: La actividad

industrial y de comercializacin de bienes se considerar gravable en un

Municipio, siempre que se ejerza mediante un establecimiento permanente, o base

fija, ubicado en el territorio de ese Municipio.

En este orden de ideas, al aplicar la Ley Orgnica del Poder Pblico

Municipal (2010) al caso del industrial que ejecute su actividad lucrativa habitual

en un solo Municipio, mediante un establecimiento permanente o base fija, deber

pagar en el mismo por la totalidad de sus ingresos brutos obtenidos en el ejercicio

de la misma. Es decir, cuando dicho contribuyente tenga un nico establecimiento

permanente a nivel nacional, solo podr ser gravado por ese Municipio donde est

ubicado el mismo, ya que se entiende que todas las ventas fueron realizadas

desde dicha jurisdiccin.

Pero cuando un mismo sujeto, comerciante o industrial, lleva a cabo su

actividad a travs de varios establecimientos ubicados en distintas jurisdicciones

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municipales, el artculo 221 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010)

fija las reglas dependiendo si se trata de un comerciante o se trata de un industrial.

En este sentido, si se trata de un comerciante norma establece: Cuando las

actividades de comercializacin se ejecuten a travs de varios establecimientos

permanentes o bases fijas, los ingresos gravables debern ser imputados a cada

establecimiento en funcin de su volumen de ventas.

En este sentido, el comerciante que ejerza su actividad en varios Municipios,

mediante varios establecimientos permanentes, deber tributar en cada uno de los

Municipios donde estn ubicados sus establecimientos, declarando los ingresos

brutos efectivamente generados en cada uno de ellos como consecuencia de sus

ventas.

Pero en el caso del industrial, la base imponible estar representada por los

ingresos brutos que se obtenga por la venta de sus productos terminados, en este

sentido, sucede que esas ventas las puede realizar el contribuyente industrial de

diversas maneras: directamente al consumidor final, a travs de un

establecimiento comercial ubicado en jurisdiccin del mismo Municipio donde se

encuentra la industria, o a travs de establecimientos comerciales ubicados en

jurisdiccin de distintos Municipios. Respecto a la actividad industrial la Ley

Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010) en el segundo aparte del artculo 221,

establece lo siguiente cuando la misma es ejercida en varios Municipios:

Articulo 221.- Cuando se trate de un contribuyente industrial que venda los bienes producidos en otros municipios distintos al de la ubicacin de la industria, el impuesto pagado por el ejercicio de actividades econmicas en el Municipio sede de la industria, podr deducirse del impuesto a pagar

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en el Municipio en que se realiza la actividad comercial. En caso que la venta se realice en ms de un municipio slo podr deducirse el impuesto pagado por el ejercicio de la actividad industrial proporcional a los bienes vendidos en cada Municipio. En ningn caso la cantidad a deducir podr exceder de la cantidad de impuesto que corresponda pagar en la jurisdiccin del establecimiento comercial.

Anterior a la consagracin de esta norma; los industriales cuyo producto era

comercializado en varias jurisdicciones municipales mediante sus establecimientos

permanentes, eran gravados en la sede de la industria con el cien por ciento

(100%) de sus ingresos, mientras que en los Municipios donde se ejecutara la

actividad comercial, deban tributar tomando en cuenta los ingresos generados por

las ventas brutas en cada uno de ellos; producindose de esta manera, desde el

punto de vista contable una doble imposicin. En razn de ello, el Artculo 221 en

su segundo aparte, fue consagrado con el propsito de constituirse en una

herramienta tendiente a evitar la doble imposicin existente hasta ese momento en

el caso de los industriales que comercializan su producto en varios Municipios.

Sin embargo, de acuerdo con Vigilanza (2005) dicha norma no contiene en

verdad una medida para evitar la mltiple imposicin interjurisdiccional, sino que

en algunos casos servir solo para mitigarla; pues la norma obliga a pagar el

impuesto sobre actividades econmicas en el Municipio donde se ubica la sede

industrial, sobre la base del cien por ciento (100%) de sus ingresos brutos,

pudiendo acreditar dicho pago contra el impuesto a pagar en el Municipio sede del

lugar donde se ejerza el comercio; lo cual en algunos casos puede generar un

excedente de impuesto a pagar en sede comercial.

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Bajo este supuesto, dicha situacin pareciera que sigue ocasionando

doble tributacin para las empresas que tengan presencia fsica en dos

municipios diferentes; al producir en una zona y facturar en otra, pese a que se

trate del mismo producto o compaa, el municipio los pecha doblemente, al

tener que pagar un excedente en el Municipio comercial. Esta situacin puede

conllevar a considerarlo como un impuesto que va en detrimento de los

principios tributarios de capacidad econmica y no confiscatoriedad.

Estas situaciones que pueden presentarse y que fueron mencionadas

anteriormente, pudieran generar una mltiple imposicin sobre los ingresos brutos

del contribuyente, puesto que aun cuando la norma permita descontar en la sede

comercial el impuesto generado en la sede industrial, el excedente que da a pagar

pareciera una manifestacin de una doble tributacin, pues ya por dichos ingresos

comerciales se pago en la sede industrial. Por lo antes expuesto, se hace

necesario realizar un anlisis sobre la base imponible del impuesto a las

actividades econmicas aplicable al Sector Industrial en el Municipio Maracaibo a

fin de encontrar el equilibrio legal entre los municipios y los sujetos obligados.

En atencin a la problemtica planteada, tomando en consideracin los

elementos que configuran el presente estudio, se formula la siguiente interrogante

que engloba el objeto de estudio: Cul es el alcance de la base imponible del

impuesto a las actividades econmicas aplicable al Sector Industrial de

conformidad con la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010)?

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Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Analizar el alcance de la base imponible del impuesto a las actividades

econmicas aplicable al Sector Industrial de conformidad con la Ley Orgnica del

Poder Pblico Municipal (2010).

Objetivos Especficos

1. Describir los elementos que conforman la base imponible del impuesto a

las actividades econmicas aplicable al Sector Industrial de conformidad con la

Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010).

2. Determinar las consecuencias jurdico tributarias generadas al sector

industrial en aplicacin de la base imponible del impuesto a las actividades

econmicas consagrada en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010).

3. Comparar el tratamiento de la base imponible del impuesto a las

actividades econmicas aplicable al Sector Industrial en los Municipios Maracaibo

y San Francisco, en relacin a los postulados consagrados en la Ley Orgnica del

Poder Pblico Municipal (2010).

Justificacin de la Investigacin

El presente estudio constituye un anlisis de la base imponible del impuesto a

las actividades econmicas aplicable a aquellos empresarios dedicados al ramo

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industrial que a su vez desarrollan su actividad comercial en diferentes

jurisdicciones municipales; la relevancia del estudio radica en que con sustento a

la normativa de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal; la forma de

determinar el elemento cuantitativo de la obligacin tributaria en este tipo de

sujetos, pareciera generar una suerte de doble imposicin, cuando la alcuota

aplicable en el sector comercial es superior que la correspondiente al sector

industrial.

Desde el punto de vista terico, esta investigacin aporta informacin relevante

sobre el fundamento jurdico que sustenta la determinacin de la base imponible

aplicable a los sujetos en estudio; lo cual permite evidenciar el alcance del

ejercicio informacin relevante acerca de la Potestad Tributaria de los Municipios a

este respecto; aportando adems informacin relevante acerca de las

consecuencias jurdico tributarias generadas al contribuyente y la forma como los

Municipios Maracaibo y San Francisco han desarrollado en sus normas los

postulados establecidos al respecto por la Ley Marco en materia local.

Desde la perspectiva prctica este estudio se justifica por cuanto esta

investigacin aportar posibles soluciones ante la situacin de doble imposicin

existente en el caso objeto de la presente investigacin, informacin til tanto para

las Alcaldas y muy especialmente para el contribuyente, pilar del sistema

tributario y principal afectado por la aplicacin de esta diversidad de normas

legales.

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Desde el punto de vista metodolgico, significa una contribucin cientfica, en

tanto que proporciona conocimiento actualizado, el cual favorecer el incremento

de informacin objetiva sobre la materia de estudio, sirviendo de soporte para la

ejecucin de trabajos futuros concernientes al tema.

DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN

Tericamente, la investigacin se fundamenta en analizar el alcance de la

base imponible del impuesto a las actividades econmicas aplicable al Sector

Industrial de conformidad con la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010),

sustentado legalmente en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela (1999) y en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010).

En cuanto al elemento territorial del estudio, sus resultados tendrn

aplicacin a los municipios a nivel nacional. Esta investigacin se realiz desde el

mes de Enero del 2009 hasta Julio del 2011.

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C A P I T U L O I I

M A R C O T E R I C O

En este captulo, se describen algunos estudios que anteceden a esta

investigacin. para conocer los puntos de vistas expuestos por otros autores, con

respecto a las dos variables objeto de estudio. De igual manera, se presentan

diversos fundamentos conceptuales, tericos y legales que sustentan el presente

trabajo.

Antecedentes de la Investigacin

Los antecedentes de este trabajo, lo constituyen algunas investigaciones que

de manera directa o indirecta, estn relacionados con la variable en estudio:

consecuencias generadas al industrial ante la imposibilidad legal de deducir el

excedente de impuesto sobre actividad econmica correspondiente al

establecimiento permanente, los cuales se presentan a continuacin:

En primer lugar, Montero (2009) realiz un trabajo de investigacin titulado

Planificacin tributaria como herramienta para el manejo de la presin fiscal en el

mbito Municipal trabajo de Grado para optar al ttulo de Magister en Gerencia

Tributaria, en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn.

El trabajo de investigacin tuvo como objetivo analizar la planificacin

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tributaria como herramienta para el manejo de la presin fiscal, as como estudiar

los aspectos que conforman la planificacin tributaria. Adems, de identificar las

obligaciones tributarias impuestas por la Ley y poder examinar los factores de

presin fiscal especficamente en el Municipio Maracaibo. Estableciendo de esta

manera elementos para una mejor planificacin tributaria que contribuyan al

manejo de la presin fiscal.

En cuanto a su temtica fue sustentada por la Constitucin de la Repblica

Bolivariana de Venezuela (1999); el Cdigo Orgnico Tributario (2001); Ley

Orgnica del Poder Pblico Municipal (2006), ordenanza de impuesto sobre

actividades economicas del municipio Valmore Rodrguez del Estado Zulia (2005)

y por los autores Villegas (2002); Moya (2000), Acevedo (1998), Brennan y

Buchanan (1999), Galrraga (2002), Jenkins y Evans (1997), Valdes (1996).

El tipo de investigacin documental-terica-descriptiva, el diseo de la

investigacin tipo bibliogrfico. Las tcnicas e instrumentos de recoleccin de

datos fue un instrumento con los datos del sistema flder, siendo una investigacin

documental-terico, de tipo cualitativo. Los resultados arrojaron que la

planificacin tributaria consiste en el estudio de caminos jurdicos, que permitan

evitar, rebajar o postergar la carga tributaria de los contribuyentes como asimismo

acogerse a franquicias o beneficios existentes, dentro de la normativa legal

vigente.

La investigacin de Montero (2009), aporta a la presente informacin

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concerniente sobre la forma como se encuentran estipuladas las obligaciones

tributarias establecidas en la Ley y poder examinar los factores de presin fiscal

especficamente en el Municipio Maracaibo, y de igual manera como la misma

influye en la planificacin tributaria.

De igual manera, Ferrer, (2007) realiz un trabajo de investigacin titulado

Anlisis de la adecuacin de la ordenanza sobre impuesto sobre actividades

econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole similar, del Municipio

Mara, en el marco de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, trabajo de

Grado para optar al ttulo MSc. en Gerencia Tributaria en la Universidad Rafael

Belloso Chacn.

La investigacin tuvo como objetivo principal analizar la adecuacin de la

ordenanza sobre impuesto a las actividades econmicas, industriales,

comerciales, de servicio y de ndole similar del Municipio Mara, en el marco de la

Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, tomando como base los diversos

criterios legales, y doctrinales, de igual forma, se determina la nueva disposicin

tributaria prescrita en la LOPPM (2006). Asimismo, se identificaron las

disposiciones y el proceso de recaudacin contenida en la ordenanza sobre

impuesto a las actividades econmicas, industriales, comerciales, de servicio y de

ndole similar del Municipio Mara del Estado Zulia.

La investigacin que se realiz fue de tipo Documental, por cuanto la

informacin recabada fue extrada de textos, leyes como la Constitucin de la

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Repblica Bolivariana de Venezuela (1999); el Cdigo Orgnico Tributario (2001);

Ley Orgnica de Poder Pblico Municipal (2006), la Ordenanza Sobre Impuesto

Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole

Similar, del Municipio Mara (2005, 2006), y algunos artculos publicados, los

cuales fueron analizados.

De igual modo, se considera cualitativa, la investigacin, ya que se

fundamenta en la revisin bibliogrfica y se basa en contenido de orden terico en

los cuales reflejan las posiciones coincidentes y contradictoras de los enfoques o

tendencias analizadas, as como la posicin independiente del investigador. Como

resultado se obtuvo que las Actividades Comerciales e Industriales que pueden

ser gravadas en la Jurisdiccin del Municipio es de importante relevancia, y

constituyen el indicativo ms importante para circunscribir el factor de conexin

que determinar las competencias tributarias del ente municipal correspondiente,

sto es, el lugar donde se ubica la fuente de produccin del ingreso gravado.

Al respecto es conveniente mencionar que el aporte que pueda brindar la

investigacin de Ferrer (2007) esta relacionada con la presente, ya que como se

puede observar en la descripcin, no tiene objetivos de campo lo que no permite

una visualizacin ms clara acerca de la correspondencia entre ambos

instrumentos jurdicos y los beneficios hacia los contribuyentes, aspecto ste

abordado en el cuarto objetivo del presente estudio, razn por la cual su aporte va

dirigido hacia el estudio de los elementos tanto del tributo del impuesto sobre las

Actividades Econmicas, Comerciales, Industriales, de Servicios y de ndole

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similar, como de la obligacin tributaria.

Otro estudio tomado en consideracin es el realizado por Gollarza (2006),

realiz una investigacin Anlisis de la ordenanza que crea y regula el

impuesto sobre actividades econmicas del Municipio San Francisco del Estado

Zulia, en el Marco de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, realizado

para optar al ttulo de Magister en Gerencia Tributaria en la Universidad Rafael

Belloso Chacn.

Dicha investigacin, tuvo como objeto analizar la normativa de dicha

Ordenanza para presentar al Consejo Municipal del Municipio San Francisco las

variaciones encontradas a fin de tomar las previsiones correspondientes en el

marco de su autonoma permitiendo a los contribuyentes identificar y cumplir con

los enunciados establecidos en la misma, relacionados con las normas tributarias

que regulan las actividades econmicas: industriales, comerciales de servicio y de

ndole similar.

Esta investigacin es fue tipo documental, estableciendo el diseo no

experimental transeccional descriptivo dado que es imposible manipular la

informacin que tiene como finalidad analizar la Ordenanza que crea y regula el

Impuesto analizado. La poblacin estuvo constituida por los artculos de ambas

normativas, jurisprudencias, autores, otras leyes.

La tcnica utilizada fue la revisin documental, a tal fin el autor utiliz como

instrumento matrices de categoras para realizar el anlisis de contenido de los

artculos de la Ley Orgnica del poder Pblico Municipal y la Ordenanza que crea

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y regula el Impuesto sobre Actividades Econmicas del Municipio San Francisco

del Estado Zulia.

En la investigacin se encontraron marcadas diferencias entre la Ley y la

Ordenanza, por lo que se recomienda reestructurar el articulado de la Ordenanza,

as como el clasificador de actividades econmicas en las actividades

interjurisdiccionales especiales, especialmente en el caso de las actividades de

servicio tales como distribucin de electricidad comercial o industrial donde el

clasificador de la Ordenanza presenta una alcuota de 3,15 por ciento y la

residencial del 3 por ciento siendo que el artculo 289 de la LOPPM establece una

alcuota del dos por ciento (2%).

El aporte que pueda brindar al respecto est relacionado en la forma y

manera de determinar la adecuacin que mantiene la Ordenanza sobre Impuestos

a las Actividades Econmicas en cuanto a la Ley Orgnica del Poder Pblico

Municipal (2006), por lo que se observa que est muy relacionado con el tercer

objetivo que esta relacionado con la comparacin de la Ordenanza derogada y

vigente, para observar cul de ellas se adeca ms a la Ley Orgnica del Poder

Pblico Municipal, (2006).

Bases Tericas de la Investigacin

Para el desarrollo de la investigacin las bases tericas son un recurso de

suma importancia y utilidad, ya que este apartado se encuentran la teora de

diversos autores, tratadistas y leyes que en la actualidad se destacan dentro del

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campo jurdico relacionado con la materia objeto de estudio.

Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar

En Venezuela el denominado Impuesto de Patente de Industria y Comercio,

o actualmente, Impuesto Municipal a las Actividades Econmicas (IMAE) ha tenido

un doble carcter. Primero, como autorizacin para ejercer actividades industriales

y comerciales, y segundo, como impuesto sobre tales actividades.

De acuerdo con Fraga (2005) es un impuesto que grava las actividades

econmicas industriales, comerciales, de servicios o de ndole similar, es decir,

una prestacin en dinero que de manera compulsiva es exigida al sujeto pasivo

por el titular de la potestad tributaria, cuando ocurre el presupuesto sospechado en

la ley como hecho imponible, y cuyo pago no est vinculado en modo alguno a la

obtencin de algn servicio u otra actividad prestacional por parte del ente

respectivo.

Por su parte, la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010) en su

artculo 207 refiere que el impuesto sobre actividades econmicas es cualquier

actividad lucrativa de carcter independiente, pero lo cierto es que esa norma

debe leerse de manera unida con el artculo 179, numeral 2, de la Constitucin y el

artculo 211 de la LOPPM, de los cuales se extrae que las actividades econmicas

gravables con el IMAE son las industriales, las comerciales o las de servicios

(incluyendo en este ltimo caso el contrato de obras).

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En su artculo 211, La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal (2009) hace

una interpretacin autntica de cules son estas actividades, sealando al efecto

lo siguiente:

1. Actividad Industrial actividad dirigida a producir, obtener, transformar,

ensamblar o perfeccionar una o varios productos naturales o sometidos

previamente a otro proceso industrial preparatorio.

2. Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la Circulacin y

distribucin de productos y bienes, para la obtencin ganancia o lucro y

cualesquiera otras derivadas de actos de comercio, distintos a servicios.

En este contexto, Pulido (2007), expresa que es un gravamen mensual que

recae sobre los ingresos anuales generados por las actividades de produccin,

ventas o prestacin de servicios. Para estos efectos son sujetas a este impuesto

todas las personas naturales y jurdicas, privadas o pblicas, nacionales o

extranjeras que se dediquen en forma continuada y sistemtica, al desarrollo de

las actividades comerciales.

Segn Moya (2003), es un impuesto que grava los ingresos brutos que se

originan de toda actividad econmica de industria, comercio, servicios o de ndole

similar, realizada en forma habitual en la jurisdiccin de un determinado Municipio

y sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin

sea el lucro.

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Caractersticas del Impuesto sobre Actividades Econmicas

De acuerdo con Candal (2005), el Impuesto sobre Actividades Econmicas,

se caracteriza por ser indirecto, real, territorial, peridico, proporcional y de efecto

regresivo. Se considera indirecto ya que tiene inmediatez del hecho imponible con

la base imponible, y la exigibilidad de la obligacin tributaria, incentivan

naturalmente la traslacin econmica del gravamen a los precios de los bienes y

servicios. De igual forma, es indirecto tambin, ya que siendo los ingresos brutos,

en la mayora de los casos, la base imponible, y sta una manifestacin indirecta

de la capacidad contributiva.

Es un impuesto real, porque para su determinacin ni la base imponible ni la

alcuota impositiva toman en cuenta las condiciones subjetivas de los sujetos

pasivos, sino tan slo la actividad que ellos ejercen con habitualidad, lo cual

constituye una manifestacin objetiva de riqueza.

Es un impuesto peridico, ya que a diferencia de los impuestos instantneos,

en los cuales la obligacin de pagar el impuesto se relaciona con un momento o

acto determinado, en el impuesto a las actividades econmicas, existe una

alcuota constante, que se relaciona con la actividad cumplida durante el tiempo

sealado por la Ordenanza respectiva, y que se proyecta sobre el monto de

ingresos correspondientes a ese mismo lapso. As que se le considera un

impuesto anual, sin que para ello obste el hecho de que las Ordenanzas

dispongan perodo de pagos menores.

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Es un impuesto proporcional, ya que mediante la aplicacin de la alcuota

impositiva correspondiente, que se fija se determina el tributo en proporcin al

monto de los ingresos brutos gravados. Esto hace que este impuesto haya venido

siendo objetado desde el punto de vista de la equidad o justicia tributaria.

Es un impuesto de efecto regresivo, porque a diferencia de los impuestos

progresivos, los cuales se establecen con alcuotas crecientes de acuerdo al

aumento de la capacidad contributiva (base imponible), el impuesto de actividades

econmicas funciona a la inversa, ya que el efecto de la aplicacin de la alcuota

es decreciente a medida que aumenta la base imponible.

Es un impuesto territorial, en cuanto recae exclusivamente sobre aquellas

actividades ejercidas en todo o en parte de la Jurisdiccin Municipal que lo

impone. La territorialidad va muy de la mano con la entidad permanente pues se

considera que el hecho imponible generador de la obligacin tributaria municipal

deba verificarse en o desde la jurisdiccin territorial de los Municipios,

reflexionando que es generado en los sitios donde se le pueda atribuir un

establecimiento permanente al contribuyente agencias, oficinas, sucursales,

depsitos, construccin de obras o alguna sede fsica, cualquiera que sta sea),

resultando que en el caso que el contribuyente tenga varios establecimientos

comerciales, el Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio,

Servicios, o de ndole Similar ser empleado sobre la base de los ingresos brutos

atribuibles a cada establecimiento permanente, individualmente considerado.

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De todo ello se traduce en una reafirmacin del principio de territorialidad del

impuesto, acogindose las Ordenanzas a la nocin de establecimiento

permanente delineada por la jurisprudencia, evitando la perenne de la figura

denominada contribuyente transente, la cual somete al sujeto a una doble o

mltiple imposicin, toda vez que la actividad desplegada dentro del territorio de

un Municipio mediante la cual se le aplica el impuesto.

Tambin son gravadas por los Municipios en o desde donde se genera la

actividad comercial o industrial atribuible a un establecimiento permanente,

configurndose de esta manera el fenmeno de la doble imposicin y una carga

excesivamente gravosa para el contribuyente, lo que genera en consecuencia un

alza en los costos de las actividades econmicas desarrolladas por ellos, siendo el

ltimo perjudicado el consumidos final o receptor de la actividad econmica que se

trate.

Hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Econmicas

El fenmeno financiero de la tributacin deriva del poder del imperio del ente

poltica territorial, capaz de exigir de sus subordinados determinadas prestaciones

destinadas a alcanzar fines colectivos. Esta relacin jurdica tributaria por la cual

un sujeto activo tiene el derecho de exigir y un sujeto pasivo tiene la obligacin de

soportar determinada prestacin, slo puede provenir de la ley, entendida en

sentido material y formal.

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De acuerdo con Candal (2005), esta descripcin hecha por la Ley

denominada hecho generador presenta, adems de la descripcin de hecho

propiamente dicha, otros aspectos igualmente relevantes:

El aspecto espacial referido al mbito en que deben ocurrir los hechos para que la obligacin se genere.

El aspecto temporal, que se refiere al momento en que nace la obligacin tributaria, la cual puede ser en un momento dado o en un

perodo.

El aspecto subjetivo, que engloba lo relativo a la vinculacin entre hecho generador y el sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

El aspecto cuantitativo que se deriva de la necesidad de fijar a tales hechos de una base econmica que permita cuantificar el

quantum del tributo.

Es as como el hecho generador es definido por el artculo 36 del Cdigo

Orgnico Tributario (2001), en los trminos siguiente: El hecho imponible es el

presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya realizacin

origina el nacimiento de la obligacin.

Las Ordenanzas Municipales que establecen el impuesto sobre actividades

econmicas, generalmente definen al ejercicio en o desde la jurisdiccin del

municipio de una actividad industrial, comercial o econmica de ndole similar con

fines de lucro o remuneracin. La obligacin de pagar el impuesto municipal sobre

actividades econmicas nace del ejercicio, precisamente, de la industria o del

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comercio, o de ambas a la vez, en jurisdiccin de un determinado municipio, as

como de la prestacin de servicios. Por tanto, interesa definir en qu consisten

estas actividades econmicas a los fines de conocer cuando se esta en presencia

del ejercicio de operaciones gravadas por este impuesto.

El hecho imponible, conocido tambin como presupuesto de hecho, y definido

por el artculo 36 del Cdigo Orgnico Tributario, constituye el cuarto elemento de la

obligacin jurdica tributaria, caracterizado por el hecho concreto en s, o presupuesto

de hecho previsto en la ley para tipificar el tributo y, cuya realizacin origina el

nacimiento de la obligacin tributaria.

Para Fraga (2005), es el presupuesto hipottico y condicionante en el cual

se describen de manera tpica ciertos actos o hechos cuya realizacin por o

con respecto a un sujeto determinado (contribuyente), en un lugar y un tiempo

concreto, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y por tanto legitima al

ente titular de la potestad tributaria para determinar, liquidar y recaudar el

tributo.

Al respecto la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010) establece

que el hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas, es el ejercicio

habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de

carcter independiente, an cuando dicha actividad se realice sin la previa

obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta razn sean

aplicables. A su vez, con base a la disposicin constitucional, la generalidad de las

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Ordenanzas Municipales establece como mbito de aplicacin objetivo o material

a todas las actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole

similar que se realicen en o desde la jurisdiccin de determinado municipio, as

como la Licencia para ejercer tales actividades.

En base a lo anteriormente expuesto, se pude decir que el hecho imponible

en el impuesto municipal sobre actividades comerciales, en jurisdiccin del

municipio de que se trate. Es relevante puntualizar esto, ya que cuando hablamos

de que el hecho generador en el impuesto sobre actividades econmicas es el

ejercicio de la actividad comercial o industrial, no puede en verdad sino eludirse a

las acciones o actos materiales que traducen tal ejercicio, siendo entonces, que el

impuesto sobre actividades econmicas recae sobre los actos y operaciones

econmicas realizadas por una persona en o desde una Jurisdiccin Municipal.

Base Imponible de Impuesto sobre Actividades Econmicas

En los tributos y a diferencia de aquello en los cuales la ley fija de una vez el

importe tributario a pagar (tributos fijos), la salida del hecho imponible por s sola no

es suficiente para determinar el alcance cuantitativo de la obligacin tributaria; es

decir, la simple realizacin por parte del o con respecto al contribuyente, de los

hechos o actos descritos por el legislador como generador de la obligacin de pagar

un impuesto, una tasa o una contribucin especial, no basta para precisar en

trminos concretos el Quantum de dicha obligacin, porque el hecho imponible no

contiene los elementos necesarios para precisar la cuanta del importe tributario.

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La base imponible representa uno de los elementos constituidos del hecho

imponible originado por la necesidad de cuantificar dicho presupuesto de hecho, a fin

de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o escala progresiva, cuya utilizacin da

como resultado el monto del tributo. En este sentido, la base imponible es la base de

medicin de capacidad contributiva sobre la cual se aplica la alcuota impositiva para

determinar el quantum del tributo; por tanto constituye el parmetro que sirve para

valorar cuantitativamente el hecho imponible, cuya verificacin origina la obligacin

tributaria.

Por tanto, en este supuesto, el hecho imponible debe ser reducido a una cifra

econmica o mejor dicho, debe ser susceptible de ser cuantificado o expresado

numricamente. Recurdese que la obligacin tributaria, en la casi totalidad de los

supuestos posibles, involucra una ayuda de dar que, tambin en la generalidad

casos, supone la entrega de una suma de dinero o al menos de bienes evaluables

econmicamente.

De acuerdo con Moya (2006). la base imponible aplicable al ejercicio de la

actividad econmica, industrial, comercial, de servicios o de ndole similar es el monto

de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por el contribuyente durante el

perodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las actividades econmicas u

operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado Municipio de acuerdo

con las disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. En

este sentido, se tendra como deducciones de la base imponible:

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Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicio, siempre

que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin.

Los descuentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio. En este

sentido, Pulido (2007) expresa que en las actividades comerciales y de servicios,

est constituida por el total de los ingresos brutos derivados en el ao

inmediatamente anterior en desarrollo de la actividad gravada. En la actividad

industrial, la base gravable la constituye el total de los ingresos brutos obtenidos

en la realizacin de las mercancas.

Por ello, la base imponible del impuesto sobre actividades econmicas

generalmente est representada por los ingresos brutos obtenidos por el eventual

sujeto pasivo en el ejercicio de la actividad industrial o comercial, en un

determinado ejercicio econmico y una determinada jurisdiccin municipal, no

excluyndose la posibilidad de establecer otros parmetros o conceptos

determinantes del impuesto.

De acuerdo a lo expuesto, Candal (2005), expresa que se tienen algunas

ordenanzas municipales que definen la base imponible como el movimiento

econmico del ejercicio anterior, representado este ltimo por los ingresos brutos

generados por las actividades u operaciones ejercidas en jurisdiccin del

municipio; entendindose por ingresos brutos generados por las actividades u

operaciones ejercidas en jurisdiccin del municipio.

Establecimiento Permanente

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De acuerdo con la doctrina, el concepto de establecimiento permanente

aparece en Alemania particularmente en Prusia, en la segunda mitad del siglo XIX,

donde el Cdigo Industrial de Prusia lo destina para sus usos comerciales. En

materia tributaria, apareci primeramente, con el objeto de evitar la doble

imposicin en materia municipal entre los Municipios prusianos. En este caso, el

criterio era el comercio con un lugar fijo de negocios, y tena por objeto delimitar

las competencias entre estos. El desarrollo de este concepto era visto desde el

punto de vista comercial y no bajo un ropaje tributario.

La nocin de establecimiento permanente, segn Yunger y Snchez (2000)

tuvo su gnesis en un contexto econmico y social distinto al existente hoy da, lo

que ha dado lugar, a considerar sobre la existencia, naturaleza y significado

mismo del establecimiento permanente con la finalidad de adecuarlo a la realidad

del mundo actual.

Explican los mismos autores, que la nocin de establecimiento permanente

nace en el ao 1927, en el seno de la comisin de estudio de la liga de las

Naciones, en un escenario econmico que an hoy ya no existe, especialmente,

si se reflexiona sobre los recientes y radicales cambios, tales como el de la

globalizacin econmica, la internacionalizacin, la instantaneidad con la que son

efectuadas los intercambios y las transacciones econmicas, y por tanto, tambin

el comercio electrnico.

En Venezuela se pueden manejar hasta cuatro (4) conceptos de

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establecimiento permanente, dependiendo del mbito en que se encuentre. As,

como bien lo seala Arevalo (2004), existe un concepto de establecimiento

permanente a nivel nacional en materia de imposicin directa (Impuesto sobre la

renta). A nivel local o municipal (Impuesto a las Actividades Econmicas).

Paralelamente y con fundamento a la Comunidad Andina de Naciones, existe una

decisin comunitaria que nos indica un concepto de establecimiento permanente

(Decisin 40 de la CAN: sustituida por la Decisin 578 del 5 de mayo de 2004).

A nivel nacional la Ley de Impuesto sobre la Renta venezolana incorporo

en el ao 1999, con la adhesin de Venezuela al rgimen de renta mundial o

global, el necesario concepto de establecimiento permanente vinculado

principalmente a las operaciones realizadas por una corporacin o por una

sociedad extranjera en Venezuela, a travs de cierta presencia o manifestacin

fsica o de actividades.

Por su parte, el concepto de establecimiento permanente a nivel local se

maneja desde antao con una matiz absolutamente distinto al entendido en

materia de imposicin directa. Pero dicha nocin no es propia de Venezuela sino

que, tal como lo ensea el profesor Garca (1997), ya en el siglo pasado en

derecho tributario local de Prusia se manej el termino de establecimiento

permanente, precisamente para determinar la sujecin fiscal de aquellas

actividades de industria y comercio local prusiano eran las personas ubicadas en

cada uno de los municipio prusianos.

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Coincide con ello, Serrano (2001) quien indica, dentro del desarrollo histrico

del establecimiento permanente, que esta idea aparece por primera vez en el

derecho alemn en torno a la mitad del siglo XIX, por lo que el derecho tributario

internacional a travs de los convenios para evitar la doble imposicin tan solo

toma la institucin de los derechos domsticos que la haban utilizado hasta el

momento. As mismo, seala que el primer convenio para evitar la doble

imposicin que tom en cuenta este concepto fue firmado entre el Imperio Austro-

Hngaro y Prusia en 1899 (p 173).

Pero, todos ellos tienen su propia definicin de establecimiento permanente,

que normalmente, se vincula con un lugar fijo de negocios, que podramos

denominar factor de conexin territorial, a travs del cual una empresa o

multinacional realiza total o parcialmente una actividad, generando una tributacin

total o parcial por los ingresos producidos por ese establecimiento permanente en

tal jurisdiccin.

Por ello, al igual que en el concepto de establecimiento permanente municipal

local anteriormente tratado, con respecto al concepto definido por los CDI tambin es

predicable la gravabilidad de las rentas generadas en o desde el establecimiento

permanente, como factor de conexin territorial. La Ley Orgnica del Poder Pblico

Municipal (2010) en su artculo 217 establece un concepto especfico:

Se entiende por establecimiento permanente una sucursal, oficina, fbrica, taller, instalacin, almacn, tienda, obra en construccin, instalacin o

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montaje, centro de actividades, minas, canteras, instalaciones y pozos petroleros, bienes inmuebles ubicados en la jurisdiccin; el suministro de servicios a travs de mquinas y otros elementos instalados en el Municipio o por empleados o personal contratado para tal fin, las agencias, representaciones de mandantes ubicadas en el extranjero, sucursales y dems lugares de trabajo mediante los cuales se ejecute la actividad, en jurisdiccin del Municipio. Un concepto ms concreto abarcado por Evans (2000), es el lugar fijo de

negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

Asimismo, el establecimiento permanente definido por Candal (2005), es

considerado como todo lugar fijo de negocios ubicado en el territorio nacional, por

medio del cual un sujeto pasivo, persona natural o jurdica, realiza una actividad,

total o parcialmente, bien sea directamente o por medio de apoderado, empleado

o representante (p.344). En cuanto a las actividades que se desarrollan en

establecimientos permanentes, el artculo 218 de la Ley Orgnica del Poder

Pblico Municipal (2010) establece:

Cuando las actividades de comercializacin se ejecuten a travs de varios establecimientos permanentes o bases fijas, los ingresos gravables debern ser imputados a cada establecimiento en funcin de su volumen de ventas. Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones municipales, los ingresos gravables debern ser imputados a cada una de ellas, en funcin de la actividad que en cada una se despliegue. Cuando se trate de un contribuyente industrial que venda los bienes producidos en otros municipios distintos al de la ubicacin de la industria, el impuesto pagado por el ejercicio de actividades econmicas en el Municipio sede de la industria, podr deducirse del impuesto a pagar en el Municipio en que se realiza la actividad comercial. En caso que la venta se realice en ms de un municipio slo podr deducirse el impuesto pagado por el ejercicio de la actividad industrial proporcional a los bienes vendidos en cada Municipio. En ningn caso la cantidad a deducir podr exceder de la cantidad de impuesto que corresponda pagar en la jurisdiccin del establecimiento comercial.

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Si se trata de servicios prestados o ejecutados en varias jurisdicciones municipales, los ingresos gravables debern ser imputados a cada una de ellas, en funcin de la actividad que en cada una se despliegue. En el caso de servicios que sean totalmente ejecutados en una jurisdiccin diferente a aqullas, en la cual el prestador tenga el establecimiento permanente destinado a funcionar exclusivamente como sede de administracin; al Municipio en el cual se ubique la sede de administracin, le corresponder establecer un mnimo tributario fijado en funcin de criterios con los servicios prestados por el Municipio a ese establecimiento permanente. En el caso de servicios contratados con personas naturales, se considerarn prestados nicamente en el Municipio donde stas tengan una base fija para sus negocios. As pues, el establecimiento permanente viene a significar una necesidad

objetiva para identificar un contribuyente respecto de un territorio impositivo, y que

esa vinculacin represente tambin la presencia de una capacidad contributiva

conectada a ese territorio.

Doble Imposicin Jurdica y Doble Imposicin Econmica

De acuerdo con Moya (2006) es muy frecuente encontrar diversas alusiones

al trmino doble imposicin, unas veces referida desde el punto de vista jurdico,

cual es el concepto anotado anteriormente, y en otras oportunidades, referido al

concepto de doble imposicin desde un punto de vista econmico. El trmino

doble imposicin econmica es utilizado para describir aquellas situaciones en

las cuales una misma renta o un mismo capital esta sujeto a imposicin durante el

mismo perodo, pero por parte de contribuyentes distintos y aun por impuestos

dismiles pero que recaen sobre la misma materia imponible.

En general, podemos decir que la doble imposicin obstaculiza el flujo de

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inversiones y de tecnologas entre los diversos pases, adems de que se erige en:

1. Carga excesiva e injusta sobre el contribuyente: La doble o mltiple

imposicin puede constituirse en confiscatoria y violatoria de la garanta

constitucional de la capacidad contributiva, y, por lo tanto, en conculcatoria del

derecho de propiedad.

2. Freno al desarrollo econmico y muy particularmente a las inversiones

extranjeras: Derivado de lo anterior, la doble imposicin puede llegar a constituirse

en un serio obstculo a la inversin extranjera, todo lo cual puede frenar las

posibilidades de desarrollo de un pas. En concreto puede desalentar el flujo de

capitales, financiamiento externo, tecnologa, etc.

3. Incremento de la evasin fiscal a nivel internacional: La cada vez mas

creciente internalizacin de la economa ha trado consigo incentivos mayores a la

evasin y la elusin fiscal internacional, cada vez mas sofisticada, que solo puede

ser atacada mediante la colaboracin y la asistencia mutua entre los Estados. Por

ello, los convenios de doble imposicin traen entre sus objetivos el combate y el

freno a la evasin y a la elusin tributaria, por medio de mecanismos de

colaboracin e intercambio de informacin fiscal entre las administraciones

tributarias, as como, una disminucin de las cargas fiscales para el inversionista,

que disminuya el incentivo de continuar con estas prcticas.

Bases Legales

Las bases legales del presente trabajo, se circunscriben sobre los

ordenamientos jurdicos que a continuacin se detallan.

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Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)

Artculo 168: los Municipios constituyen la unidad poltica prinmaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal comprende: 1. La eleccin de sus autoridades. 2. La gestin de las materias de su competencia. 3. La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos. Las actuaciones del Municipio en el mbito de sus competencias se cumplirn incorporando la participacin ciudadana al proceso de definicin y ejecucin de la gestin pblica y al control y evaluacin de sus resultados, en forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley. Los actos de los Municipios no podrn ser impugnados sino ante los tribunales competentes, de conformidad con esta Constitucin y con la ley. Artculo 169. La organizacin de los Municipios y dems entidades locales se regir por esta Constitucin, por las normas que para desarrollar los principios constitucionales establezcan las leyes orgnicas nacionales, y por las disposiciones legales que de conformidad con aquellas dicten los Estados. La legislacin que se dicte para desarrollar los principios constitucionales relativos a los Municipios y dems entidades locales, establecer diferentes regmenes para su organizacin, gobierno y administracin, incluso en lo que respecta a la determinacin de sus compenetracin y recursos, atendiendo a las condiciones de poblacin, desarrollo econmico, capacidad para generar ingresos fiscales propios, situacin geogrfica, elementos histricos y culturales y otros factores relevantes. En particular, dicha legislacin establecer las opciones para la organizacin del rgimen de gobierno y administracin local que corresponder a los Municipios con la poblacin indgena. En todo caso, la organizacin municipal ser democrtica y responder ala naturaleza propia del gobierno local. Artculo 179. Los Municipios tendrn los siguientes ingresos: 1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes. 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin, los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos publicos,

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juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. 3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. 4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones nacionales o estadales. 5. Producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems que les sean atribuidas. 6. Los dems que determine la ley.

Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010)

Artculo 217. Se entiende por establecimiento permanente una sucursal, oficina, fbrica, taller, instalacin, almacn, tienda, obra en construccin, instalacin o montaje, centro de actividades, minas, canteras, instalaciones y pozos petroleros, bienes inmuebles ubicados en la jurisdiccin; el suministro de servicios a travs de mquinas y otros elementos instalados en el Municipio o por empleados o personal contratado para tal fin, las agencias, representaciones de mandantes ubicadas en el extranjero, sucursales y dems lugares de trabajo mediante los cuales se ejecute la actividad, en jurisdiccin del Municipio. Las instalaciones permanentes construidas para la carga y descarga ordinaria y habitual en embarcaciones con destino a los trabajos o servicios a ser prestados en el mar territorial o en otros territorios pertenecientes a una entidad federal pero no ubicados dentro de una jurisdiccin municipal determinada, se consideran establecimientos permanentes de quienes los empleen para la prestacin de tales servicios. Artculo 218: ()Cuando se trate de un contribuyente industrial que venda los bienes producidos en otros municipios distintos al de la ubicacin de la industria, el impuesto pagado por el ejercicio de actividades econmicas en el Municipio sede de la industria, podr deducirse del impuesto a pagar en el Municipio en que se realiza la actividad comercial. En caso que la venta se realice en ms de un municipio slo podr deducirse el impuesto pagado por el ejercicio de la actividad industrial proporcional a los bienes vendidos en cada Municipio. En ningn caso la cantidad a deducir podr exceder de la

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cantidad de impuesto que corresponda pagar en la jurisdiccin del establecimiento comercial

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MATRIZ DE ANLISIS

Cuadro No 1

CATEGORA SUB-CATEGORA UNIDAD DE ANLISIS

Alcance de la Base

Imponible del

Impuesto a las

Actividades

Econmicas

aplicable al Sector

Industrial en la Ley

Marco Municipal.

Elementos que conforman la

base imponible del impuesto a

las actividades econmicas

aplicable al Sector Industrial

de conformidad con la Ley

Orgnica del Poder Pblico

Municipal (2010).

LEY ORGANICA DEL

PODER PUBLICO

MUNICIPAL (2010) (Art.

221).

Consecuencias jurdicas

tributarias generadas al sector

industrial en aplicacin de la

base imponible del impuesto

consagrada en la Ley

Orgnica del Poder Pblico

Municipal (2010)a las

actividades econmicas.

LEY ORGANICA DEL

PODER PUBLICO

MUNICIPAL (2010) (Art.

221).

Comparar el tratamiento de la

base imponible del impuesto a

las actividades econmicas

aplicable al Sector Industrial

en los Municipios Maracaibo y

San Francisco, en relacin a

los postulados consagrados en

la Ley Orgnica del Poder

Pblico Municipal (2010).

LEY ORGANICA DEL

PODER PUBLICO

MUNICIPAL (2010) (Art.

218).

LEY ORGANICA DEL

PODER PBLICO

MUNICIPAL (Art. 6 Y

12).

Fuente: Tagliaferro (2011)

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C A P I T U L O I I I

M A R C O M E T O D O L G I C O

En este captulo, se presenta el tipo y diseo de la investigacin, as como

las tcnicas de recoleccin de datos que ser tomada como referencia, para

visualizar el alcance del planteamiento del problema y de los objetivos formulados

en el temtico objeto de estudio. Adems, de la tcnicas de anlisis de los datos

y el procedimiento de la investigacin.

Tipo y Nivel de Investigacin

La investigacin emprendida, est enmarcada dentro del tipo documental y

descriptiva, por seguir como objetivo principal la caracterizacin del anlisis de los

documentos legales que servirn de insumo a esta investigacin, tales como

leyes, textos y documentos legales que tienen como finalidad dar respuestas al

objetivo general de esta investigacin.

En este sentido, Finol y Nava, (1996), definen la investigacin documental

como el proceso sistemtico de bsqueda, seleccin, lectura, registro,

organizacin, descripcin, anlisis e interpretacin de datos extrados de fuentes

documentales existentes en torno a un problema, con el fin de encontrar respuesta

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a interrogantes planteadas en cualquier rea del conocimiento humano.

Segn Bavaresco, (2001) seala que la investigacin documental constituye

prcticamente la que da inicio a casi todas las dems, por cuanto permite un

conocimiento previo o bien el soporte documental o bibliogrfico vinculante al tema

objeto de estudio, esta investigacin es la permite desarrollar con ms propiedad

las otras investigaciones. La misma da inicio a casi todas las dems, por cuanto

permite un conocimiento previo, o bien el soporte documental o bibliogrfico

vinculante al tema objeto de estudio, conocindose los antecedentes y quienes

han escrito sobre el tema.

En lo referente al tipo de investigacin descriptiva hace referencia Chvez

(2007), en donde se orienta a recolectar informacin relacionada al estado real de

las personas, objetos, situaciones o fenmenos, tal cual como se presentaron al

momento de la su recoleccin. Asimismo, describe lo que se mide sin realizar

interferencia.

En este contexto, Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), expresan: las

investigaciones descriptiva busca especificar las propiedades, caracterstica y

perfiles importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otros

fenmeno que se someta a un anlisis.

Considerando el objeto que persigue, la investigacin se tipifica dentro del

nivel descriptivo, ya que para fijas las consecuencias generadas al industrial ante

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la imposibilidad legal de deducir el corrido de impuesto sobre actividades

econmicas correspondiente al establecimiento permanente, ya que afecta de caja

del industrial, se interpretan los datos contenidos en la revisin bibliogrfica

especializada, cuyo contenido se encuentra relacionado con el rea del problema.

Diseo de la Investigacin

Bavaresco (2001), considera el diseo de investigacin como un mtodo

especifico, de actividades sucesivas y organizadas, las cuales deben adaptarse a las

caractersticas de cada investigacin e indican las pruebas y tcnicas a efectuar con

el objeto de recolectar y analizar la informacin obtenida

El diseo de la investigacin se clasifica como bibliogrfico, por cuanto su

anlisis se apoy en la recopilacin, reflexin e interpretacin de estudios

previamente elaborados por especialistas de la materia y de documentos alusivos

al mbito jurdico tributario, para estudiar la imposibilidad legal de deducir el

corrido de impuesto sobre actividades econmicas. Como parte del diseo, se

detallan a continuacin las diferentes fuentes de informacin utilizadas: La

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), Ley Orgnica del

Poder Pblico Municipal (2010).

De acuerdo con Bavaresco (2001), el diseo bibliogrfico reside en una

estrategia de investigacin cuya fuente principal de datos est constituida por

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documentos escritos, los cuales selecciona el investigador de acuerdo a la

pertinencia del estudio que realiza.

Comenta Hernndez y Otros (2006), que la investigacin con diseo

bibliogrfico no experimental como aquella que se realiza sin manipular

deliberadamente las variables. No se construye ninguna situacin, sino que se

observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente para el

investigador.

En tal sentido, Sabino (2002), declara que el diseo de investigacin de tipo

bibliogrfico se refiere aquel en el cual los datos de informacin a emplear a fin de

lograr los objetivos planteados en los mismos proceden de documentos escritos.

Asimismo, se refiere a que los datos e informaciones a emplear a fin de lograr los

objetivos planteados en los mismos, proceden de documentos escritos

recolectados en otras fuentes,

Definicin de la Categora de Anlisis

La base imponible del impuesto a las actividades econmicas aplicable al

Sector Industrial de conformidad con la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

(2010), son los ingresos brutos efectivamente cobrados por el industrial por la

venta de sus productos realizada desde el Municipio sede de la industria o desde

cualquier otro establecimiento permanente ubicado en la jurisdiccin de otros

Municipios.(Tagliaferro, 2011).

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Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Por ser sta, una investigacin de tipo documental la tcnica empleada es la

observacin, definida por Perdomo (1988) como la atencin sistemtica de

cualquiera de los sentidos con el propsito de recolectar datos o describir

relaciones que necesitamos para resolver nuestro problema de investigacin.

Por otra parte, Bavaresco (2001) seala que esta tcnica tiene su apoyo en

los distintos tipos de notas de contenido: informacin general, resumen, parfrasis,

comentario o confrontacin directa entrevista personal, mixta y cruzada as como

las tcnicas de cita al pie de pgina y en la bibliografa final del trabajo de la

investigacin.

Asimismo, se usa el sistema Folder como instrumento de recoleccin de

datos y el mismo es definido por Finol y Nava (1996) como aquel a travs del cual

se recoge la informacin en hojas sueltas que luego van agregando a una carpeta

organizada en funcin del plan o esquema de trabajo (p. 70). Y los archivos en

computadora, definidos por los autores, son aquellos que permiten el manejo de

grandes cantidades de datos que se han venido adquiriendo en el transcurso de

una o varias investigaciones.

En cuanto a la tcnica de interpretacin utilizada para realizar el anlisis de

los resultados del presente trabajo investigativo, se hizo uso de la hermenutica.

En este sentido, segn Hurtado y Toro (1999) la hermenutica alude al arte de

evitar el malentendido, y por lo tanto, la hermenutica sera el procedimiento del

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comprender.

En la presente investigacin se utiliz para el estudio profundo de las unidades

de anlisis; en este orden de ideas, una vez obtenidos los datos en la presente

investigacin se analizaron y presentaron de una manera coherente; interpretando

no slo de una forma literal los datos recopilados, sino tambin aplicando un

anlisis crtico, tomando en consideracin las particularidades del caso en

estudio, aplicando tambin los conocimientos del investigador que permitieron

dar solucin al problema y obtener finalmente las conclusiones que facilitaron

expresar las recomendaciones pertinentes.

De acuerdo con Sierra (2002) el anlisis crtico es aquel que integra, mediante

relaciones de coordinacin y subordinacin, los conocimientos adquiridos en el

conjunto de los conocimientos organizados o de las teoras vlidas existentes.

Nava (2002) seala que el anlisis documental comprende la organizacin de

los documentos en sus conclusiones esenciales que dan respuesta a las

interrogantes o bsquedas del investigador. Del mismo modo, dado que la

temtica es de orden jurdico, se utiliz el anlisis e interpretacin en esta materia,

la cual segn Nava (2002) comprende la consideracin de las leyes, a la luz de la

doctrina existente para extraer conclusiones del mismo.

En tal sentido, Sierra (2002) refiere que las tcnicas de anlisis documental en

la investigacin implican una actividad reflexiva, porque se requiere el examen

profundo, atento y minucioso de diferente elementos: de las fuentes de

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conocimiento, es decir, los datos que se encuentran en la realidad; de los

problemas asumidos; de los modelos de comprobacin de las hiptesis; de los

planes para desarrollar todas y cada una de las actividades de la investigacin.

El mismo autor agrega que la investigacin es sistemtica porque lo

importante en ella no es tanto dar con datos aislados, sino por cuanto posibilita

vincular o relacionar los pensamientos con los datos derivados de las fuentes de

conocimiento.

Procedimiento de la Investigacin

Lara desarrollar el presente trabajo de investigacin de carcter descriptivo se

llevaron a cabo las siguientes etapas, a saber:

1. Revisin Bibliogrfica sobre los elementos relacionados con la base

imponible del impuesto a las actividades econmicas.

2. Elaboracin del planteamiento del problema, as como de su formulacin,

objetivos: general y especficos, justificacin y delimitacin del problema.

3. Revisin terica de las fuentes como: textos, libros, leyes, documentos

oficiales, entre otros, con respecto a las categoras objeto de estudio, con la

finalidad de estructurar el marco terico, desprendindose tanto sistematizacin

de las categoras.

4. Elaboracin del marco metodolgico de la investigacin, en el cual se

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incluy la definicin del tipo de investigacin, el diseo de la misma, tcnicas e

instrumentos de recoleccin y de anlisis de datos, y el procedimiento para el

desarrollo del estudio.

5. Anlisis y discusin de los resultados obtenidos.

6. Establecimiento de las conclusiones y recomendaciones.

Plan de Anlisis de Datos.

En cuanto a la tcnica de interpretacin utilizada para realizar el anlisis de

los resultados del presente trabajo investigativo, se hizo uso de la hermenutica.

En este sentido, segn Hurtado y Toro (1999) la hermenutica alude al arte de

evitar el malentendido, y por lo tanto, la hermenutica sera el procedimiento del

comprender.

En la presente investigacin se utiliz para el estudio profundo de las unidades

de anlisis; en este orden de ideas, una vez obtenidos los datos en la presente

investigacin se analizaron y presentaron de una manera coherente; interpretando

no slo de una forma literal los datos recopilados, sino tambin aplicando un

anlisis crtico, tomando en consideracin las particularidades del caso en

estudio, aplicando tambin los conocimientos del investigador que permitieron

dar solucin al problema y obtener finalmente las conclusiones que facilitaron

expresar las recomendaciones pertinentes.

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Nava (2002) seala que el anlisis documental comprende la organizacin de

los documentos en sus conclusiones esenciales que dan respuesta a las

interrogantes o bsquedas del investigador. Del mismo modo, dado que la

temtica es de orden jurdico, se utiliz el anlisis e interpretacin en esta materia,

la cual segn Nava (2002) comprende la consideracin de las leyes, a la luz de la

doctrina existente para extraer conclusiones del mismo.

En tal sentido, Sierra (2002) refiere que las tcnicas de anlisis documental en

la investigacin implican una actividad reflexiva, porque se requiere el examen

profundo, atento y minucioso de diferente elementos: de las fuentes de

conocimiento, es decir, los datos que se encuentran en la realidad; de los

problemas asumidos; de los modelos de comprobacin de las hiptesis; de los

planes para desarrollar todas y cada una de las actividades de la investigacin.

El mismo autor agrega que la investigacin es sistemtica porque lo

importante en ella no es tanto dar con datos aislados, sino por cuanto posibilita

vincular o relacionar los pensamientos con los datos derivados de las fuentes de

conocimiento.

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C A P I T U L O I V

R E S U L T A D O S D E L A I N V E S T I G A C I N

Como qued determinado, la presente investigacin estuvo orientada a

analizar el alcance de la base imponible del impuesto a las actividades

econmicas aplicable al Sector Industrial de conformidad con la Ley Orgnica del

Poder Pblico Municipal (2010). La misma, parte de un anlisis netamente

documental basado en la doctrina tributaria y en legislaciones nacionales y

municipales que enfocan la problemtica planteada.

En este sentido, la investigacin parti de describir los elementos que

conforman la base imponible del impuesto a las actividades econmicas aplicable

al Sector Industrial de conformidad con la Ley Orgnica del Poder Pblico

Municipal (2010); para luego determinar las consecuencias jurdico tributarias

generadas al sector industrial en aplicacin de la base imponible del impuesto a

las actividades econmicas consagrada en la Ley Orgnica del Poder Pblico

Municipal (2010); procediendo por ltimo a comparar el tratamiento de la base

imponible del impuesto a las actividades econmicas aplicable al Sector Industrial

en los Municipios Maracaibo y San Francisco, en relacin a los postulados

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consagrados en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010).

Describir los elementos que conforman la base imponible del impuesto

a las actividades econmicas aplicable al Sector Industrial de conformidad

con la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010)

La Constitucin venezolana reserv al Poder Municipal como un tributo

propio (originario); el Impuesto a las Actividades de Industria, Comercio, Servicios

y de ndole Similar, que es un tributo que grava las actividades estrictamente

econmicas realizadas dentro de la jurisdiccin territorial municipal, afectando

directamente las ventas o ingresos brutos generados en o desde un

establecimiento permanente ubicado en dicho ente local.

Encontrndose la actividad industrial, dentro de las operaciones gravadas por

este tributo, de conformidad con el artculo 221 de la Ley Orgnica del Poder

Pblico Municipal (2010); el cual establece: A los efectos de este tributo se

considera: 1. Actividad Industrial: Toda actividad dirigida a producir, obtener,

transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o

sometidos previamente a otro proceso industrial preparatorio.

Es as como el sector encargado en el pas de la produccin de productos

mediante la transformacin de la materia prima o de subproductos, forma parte de

la poblacin contribuyente de este impuesto municipal. La actividad econmica de

este sector, no comporta solo la produccin de bienes, sino que adems

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comprende la venta de los mismos, pues el industrial no genera bienes solo para

exhibirlos; lo que le da sentido a la operacin econmica es la concrecin de la

venta como fase final de su proceso econmico.

En este sentido, la base imponible de este tributo viene dada por los ingresos

brutos generados por la actividad, as lo establece la Ley Orgnica del Poder

Pblico Municipal (2010) en sus artculos 210 y 212:

Articulo 210.- La base imponible del impuesto sobre actividades econmicas est constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el perodo impositivo correspondiente por las actividades econmicas u operaciones cumplidas en la jurisdiccin del Municipio o que deban reputarse como ocurridas en esa jurisdiccin de acuerdo con los criterios previstos en esta Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos.

Articulo 212.-Se entiende por ingresos brutos, todos los proventos o caudales que de manera regular reciba el contribuyente o establecimiento permanente por causa relacionada con las actividades econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo a las personas de quienes hayan sido recibidos o a un tercero y que no sean consecuencia de un prstamo o de otro contrato semejante.

De acuerdo con la norma antes expuesta, al aplicarla al sector industrial

se tiene que, la base imponible del impuesto a las actividades econmicas de

estos contribuyentes, estar integrado por las entradas de dinero generadas

de las ventas de los productos provenientes del proceso de transformacin.

Es decir, es el volumen de dinero obtenido como consecuencia de la venta, lo

que conformara los ingresos brutos gravables para el industrial.

Solo formar parte de la base imponible las cantidades de dinero

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efectivamente cobradas por la venta de los productos; quedando excluidas

aquellas partidas no cobradas para el momento que ha de realizarse el

clculo del impuesto. Adems, de acuerdo con el elemento temporal; este

impuesto grava las ventas realizadas por el sector industrial en el transcurso

de un ao, el cual coincide con el ao civil.

Otro elemento que tiene incidencia dentro de la base imponible, el cual se

extrae de la norma, es que para que los ingresos del industrial sean gravados

por un Municipio especfico es necesario que su actividad sea cumplida

dentro de su territorio; es decir, debe tener un establecimiento permanente

en el mismo.

La potestad de los Municipios para gravar con el impuesto a las actividades

econmicas en sus respectivos territorios, est sujeta al requisito esencial de la

presencia fsica del contribuyente en el Municipio de que se trate. As pues, lo

determinante a los fines del impuesto a las actividades econmicas es la ubicacin

del establecimiento en el cual el contribuyente ejerce su actividad; ya que, una de las

limitaciones a la potestad tributaria de los Municipios, es el hecho de que esta se

circunscribe a su territorio. Los Municipios solo tienen competencia para cobrar

impuestos o tasas dentro del mbito territorial que les corresponda, es decir, a

aquellos contribuyentes que realicen actividades dentro del territorio municipal.

Ahora bien, si el contribuyente industrial tiene un solo establecimiento

desde donde realiza la produccin y las ventas de sus productos, el impuesto

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municipal debe pagarse en el Municipio donde se encuentre ubicado este

establecimiento, tomando el cuenta el volumen total de ventas generado,

independientemente de que la venta la haya realizado un agente vendedor de

ese establecimiento fuera de la Municipalidad; ello es as por mandato del

Artculo 218 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010).

Si la planta industrial se encuentra en un Municipio, y el producto final es

comercializado en varias jurisdicciones municipales mediante establecimiento

permanente; la norma marco establece en el segundo aparte del artculo 221 lo

siguiente:

Articulo 221: Cuando se trate de un contribuyente industrial que venda los bienes producidos en otros municipios distintos al de la ubicacin de la industria, el impuesto pagado por el ejercicio de actividades econmicas en el Municipio sede de la industria, podr deducirse del impuesto a pagar en el Municipio en que se realiza la actividad comercial. En caso que la venta se realice en ms de un municipio slo podr deducirse el impuesto pagado por el ejercicio de la actividad industrial proporcional a los bienes vendidos en cada Municipio. En ningn caso la cantidad a deducir podr exceder de la cantidad de impuesto que corresponda pagar en la jurisdiccin del establecimiento comercial.

En interpretacin de la norma antes citada se pueden extraer las siguientes

premisas en relacin con la base imponible a considerar por el contribuyente

industrial, tomando en cuenta el factor territorial:

Primero, el contribuyente paga como industrial en el Municipio donde tiene

su fbrica; debiendo tomar como base imponible la totalidad de las ventas

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generadas por su actividad en general; es decir, la base imponible es la suma del

cien por ciento (100%) de las ventas realizadas tanto en sede industrial como en

sede comercial.

Segundo; en el Municipio donde realiza actividades comerciales, tambin

debe tributar, calificando dentro de las actividades econmicas como un

contribuyente comercial; donde la base imponible estar determinada por el

volumen de ventas adjudicado a dicho establecimiento. Es importante destacar

que, dichas ventas ya han sido gravadas en el Municipio sede de la actividad

industrial.

En este caso, la norma permite al contribuyente deducir del monto del tributo

a pagar en la sede comercial, el impuesto pagado en el Municipio donde ejerce la

actividad industrial. La deduccin se realiza de modo proporcional, tomando en

cuenta el porcentaje que representan las ventas del local comercial, dentro del

total de ventas declarado en el Municipio Industrial.

De modo que si se trata de un industrial que vende sus productos en otros

Municipios, la base imponible a considerar para el Municipio donde tiene la sede

industrial estar constituido por la totalidad de las ventas realizadas en dicho

Municipio o fuera de el; mientras que en los Municipios donde tenga la sede

comercial, la base imponible estar constituidas por las ventas efectivamente

percibidas desde dicho establecimiento permanente.

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Determinar las consecuencias jurdico tributarias generadas al sector

industrial en aplicacin de la base imponible del impuesto a las actividades

econmicas consagrada en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal

(2010)

La forma de gravar con el impuesto a las actividades econmicas, al sector

industrial que vende sus productos en la jurisdiccin de otros Municipios; ha sido

un tema que ha generado muchas opiniones en Venezuela tanto a nivel doctrinal

como jurisprudencial; la razn radica en encontrar una estrategia mediante la cual

tanto los Municipios como el contr