INTRODUCCIN

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA1.- CONCEPTO:

Es el examen objetivo y sistemtico profesional de las operaciones de una entidad efectuada con posterioridad a su registro, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga:

Observaciones

Conclusiones

Recomendaciones

Y el correspondiente dictamen.

A su vez es la verificacin de la informacin contable, con la finalidad de determinar la confiabilidad que se pueda atribuir si los Estados Financieros realmente presentan o no la situacin financiera y los resultados de sus operaciones.

Tambin es considerado un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas sobre las actividades propias de la Entidad, asumiendo que el fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen. As como si dichos informes se han elaborado observando los Principios establecidos.La Auditoria es el examen independiente y la expresin de una opinin sobre los Estados Financieros de una Empresa, realizados por un profesional.

2.- OBJETIVOS:Conocimiento de fundamentos para la administracin y objetivos planeacin, ejecucin, supervisin y control del proceso de auditoria emplear criterios, tcnicas y herramientas que le permitan(objetivos aplicar con(evaluar y auditar el control interno informtico de una entidad criterio el proceso metodolgico para desarrollar trabajos de auditoria.Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinin profesional sobre la confiabilidad de los estudios financieros si estos presentan razonablemente la situacin financiera de una empresa, as como los resultados de sus operaciones del periodo examinado. Emitir opinin.Determinar la razonabilidad de los estados financieros una informacin suplementaria con la finalidad de emitir una opinin profesional.Evaluacin de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de auditoria, as como formular remuneraciones para las respectivas correcciones a tiempo (oportuno).

Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas., comprobacin del funcionamiento de la Administracin.

El control interno, de la evaluacin de las metas trazadas por organismos pblicos, determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros, determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos

Evaluacin de la gestin empresarial, el cumplimiento de las medidas de austeridad.

Evaluacin contable y presupuestal si muestra confiabilidad, efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas.

3. - CLASIFICACIN: Presentan dos tipos de clasificaciones:

POR SU NATURALEZA:

Auditoria Financiera

Auditoria de cumplimiento

Auditoria Operativa

Auditoria Gubernamental

Auditoria Tributaria

Auditoria Administrativa

Peritaje Contable

Auditoria de Sistemas Computarizados

Auditoria de Gestin

Auditoria Ambiental

Auditoria Social

Auditoria Etica

Auditoria Global

Auditoria Integral

Auditoria Forence

POR SU UBICACIN:

Auditoria Interna

Auditoria Externa

AUDITORIA FINANCIERA:Es el examen de los registros contables documentos sustentatorios del sistema de control interno mediante el conocimiento de los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados, de las normas, procedimientos y tcnicas de auditoria, con la finalidad de emitir una opinin sobre la razonabilidad o no de los Estados Financieros presentados por la Administracin del Ente econmico por el periodo o periodos terminados.El auditor deber planear y desarrollar la Auditoria Financiera con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los Estados Financieros estn substancialmente representados en forma errnea.

PROCESO DE UNA AUDITORIA FINANCIERA

L a estructura sobre los aspectos mas relevantes para el proceso de una Auditoria Financiera son los siguientes:a) Efectuar las Actividades previas al trabajo:

b) Hacer la planeacin preliminar

c) Evaluar el Riesgo

d) Riesgo Inherente

e) Riesgo de Control

f) Riesgo de Deteccin

g) Desarrollar el plan de Auditoriah) Ejecutar el plan de Auditoria

i) Concluir e Informar

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una Entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que les son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de objetivos de Entidad.

AUDITORIA OPERATIVA

Es el examen de las reas de operacin de una Empresa o Institucin para determinar si se tienen los controles para operar con eficiencia teniendo a la distincin de costos para incrementar la productividad.

Se basan principalmente en los principios de control interno y sus elementos, normas , reglamentos internos de la empresa, as como de su organizacin y responsabilidades asignadas a cada servidor responsables de la buena marcha empresarial o institucional.Como resultado final se presenta un informe donde considera bsicamente la siguiente estructura:

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es el examen objetivo sistemtico profesional de operaciones financieras y administrativas efectuado cn posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas al sistema nacional de control con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga observaciones, conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen.

Se efecta con el propsito de evaluar si los objetivos y metas propuestas han sido logradas y si la informacin es correcta y confiable; as tambin si se han cumplido las disposiciones en base al (MAGU) Y LAS (NAGU)

AUDITORIA TRIBUTARIA

La verificacin se debe efectuar teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados, permitiendo la conciliacin entre los aspectos legales y contables para determinar las bases imponibles y consecuentemente los tributos que las afecta.

El Auditor Tributario para desarrollar sus labores debe reunir determinadas condiciones:

Integridad

Independencia de Criterio

Puntualidad

Trato Social

Discrecin

Capacidad

Intelectual

Condiciones Adquiridas

Facultades y Obligaciones

Estructura Bsica:

Generalidades

Antecedentes

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

Determinacin de Responsables Solidarios

Conclusiones y Sugerencias

AUDITORIA ADMINISTRATIVAEs un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una Empresa y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos materiales y potenciales humanos.

Su objetivo primordial consiste en descubrir deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de la Empresa examinada y recomendar las acciones correctivas.

El contenido del informe debe ser relevante. El esquema general de los informes de Auditoria administrativa varia de acuerdo a la naturaleza del examen practicado.Estructura:

Introduccin

Naturaleza

Finalidad del Trabajo

Comentarios

Conclusiones y Recomendaciones

Anexos

PERITAJE CONTABLE

Es la accin de comprobacin de los hechos econmicos y financieros para emitir una opinin a travs de conclusiones que le sirve al magistrado que administra justicia en un litigo determinado.

Es una actividad social humana que trata de la intervencin eventual en un proceso judicial para finalmente producir un informe sobre los resultados de la Pericia.En un informe pericial distingue el dictamen presentado por los Peritos De Oficio y el informe legalizado por los Peritos De Parte.

El informe pericial comprende bsicamente:

Introduccin

Antecedentes

Objeto del Peritaje

Examen Pericial

Conclusiones

AUDITORIA DE SISTEMAS COMPUTARIZADOSEs el examen del sistema y de los controles organizativos y operativos del centro de procesamiento de Datos para establecer la eficiencia, eficacia economa con que viene logrando a travs de la Empresa.

Los Objetivos son los siguientes:

Estudiar el sistema y analizar los controles organizativos y operativos del centro de procesamiento electrnico.Investigar y analizar los sistemas de aplicacin que estn desarrollando o estn implementados.

Realizar examen de eficiencia y econmica con que viene logrando la Empresa de las fases de anlisis, ejecucin y obtencin de informes contables, financieros, econmicos.

AUDITORIA DE GESTINEs el examen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente con el propsito de evaluar la la eficacia de la Gestin en relacin con los Objetivos generales; con el propsito de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin, asimismo la evaluacin de los mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.

AUDITORIA AMBIENTAL

Es un examen metodolgico de los procesos operativos de determinadas industrias lo cual involucra anlisis, pruebas y confirmacin de procedimientos y practicas que llevan a la verificacin del cumplimiento de los requerimientos legales, polticas y practicas aceptadas con enfoque de control, que adems permita dictaminar la aplicacin de medidas preventivas y/o correctivas.TIPOS:

AUDITORIA SOCIAL La preocupacin de la Auditoria Social y del pequeo grupo que se dedico a practicarla dentro del mbito de la propia empresa, se concentro durante la dcada de los 70.

Dela misma manera que la Empresa y los negocios se someten a la Auditoria de sus cuentas efectuadas por las firmas de contadores pblicos independiente podran igualmente someterse a un examen peridico por expertos independientes quienes evaluaran la gestin de la unidad econmica desde una perspectiva SOCIAL.AUDITORIA ETICA:

Hablar de tica en la auditora o mejor dicho, de efectuar AUDITORAS TICAS que algunos creen que es lo mismo, pero no lo es, no debera constituir ninguna novedad.

El trabajo del auditor, es por definicin, tico. No es posible imaginarse un auditor o auditora que no sea tico, tica.Es necesario modernizar nuestra concepcin de control y establecer un nuevo concepto, el cual conlleva a la necesidad de examinar y evaluar la integridad y los valores ticos de las organizaciones o entes sometidos a auditoras, comprendiendo aspectos tales como: existencia y puesta en funcionamiento de cdigos de conducta, prcticas comerciales aceptables, eludir conflictos de intereses, aplicar normas de comportamiento tico y moral, entre otros.

Lo ms relevante en estos momentos es ver el comportamiento honesto de los funcionarios y los directivos, y la propia integridad moral de las polticas y operaciones de la organizacin; o sea hasta que punto se impone sobre los empleados el cumplimiento de objetivos irreales de alcanzar, cumplir demaggicamente con los objetivos propuestos. Alguien tiene que auditar e informar independientemente sobre estas situaciones.

La Auditora tica verifica objetiva e independientemente sobre si las unidades econmicas privadas o pblicas y sus actores cumplen sus Responsabilidades de carcter social, y se encuentran dirigidos por un Consejo de Administracin, apoyado por un equipo gerencial de gestin, que se Comporte y ejerza sus funciones con integridad y de acuerdo con las normas basadas en la honestidad y valores morales, acate las disposiciones especficas de los cdigos de tica institucionalmente aceptados y adoptados; y este sujeto a una transparente y fidedigna rendicin de cuentas.AUDITORIA GLOBAL:Por ello, para integrar y cohesionar esfuerzos y pensamientos, se ha efectuado el presente trabajo de investigacin, para dar conocimientos hacia la necesidad de una auditora integrada, a ser aplicada a las distintas actividades y vivencias del ser humano; que requiere involucrar a profesionales de distintas especialidades como economistas, contadores pblicos, abogados, ingenieros, psiclogos, socilogos, entre otros. En el presente trabajo se fijan los enfoques y objetivos hacia una auditora integrada, abarcando con ello la auditora contable y administrativa, auditora operativa o de gestin, auditora legal, auditora de ingeniera, auditora econmica, auditora ecolgica y del medio ambiente, auditora acadmica o de educacin; porqu no, la auditora de la equidad y de la tica entre otras; es decir bajo el enfoque integrador y globalizador.AUDITORIA FORENCE:La Auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin criminalstica, integradas con la contabilidad, conocimientos jurdico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar informacin y opiniones, como pruebas en los tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas ndoles, sin llegar a sede jurisdiccional.Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo tcnicos, informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc. que de la mano y bajo la conduccin del Auditor Forense realizan la investigacin4.- CARACTERSTICAS:1-Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental independiente, sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estar sustentado por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe.

2-Es Sistemtica y profesional: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida, los cuales se atienen a las normas de auditora establecidas, a los principios de Contabilidad generalmente aceptados y al cdigo de Etica Profesional del Contador Publico.

El desarrollo de la auditora se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen las fases del proceso de la auditora: Planeacin, Ejecucin e Informe.

3-Finaliza con la elaboracin de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados del examen practicado, el cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones del mismo; adems el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las debilidades encontradas.

5.-IMPORTANCIA:

Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa.

Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.

Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prestamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un Aval.Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones.

ENFOQUE DE AUDITORIA

ENFOQUE TRADICIONAL DE AUDITORIA:

La auditora fue dirigida inicialmente a las grandes corporaciones que eran las nicas que podan pagar los altos costos del proceso, desarrollados por un equipo de muchas personas y elevadas horas hombre. Era un procedimiento basado en visualizacin de activos y verificacin de la mayor cantidad de transacciones econmicas individuales de los estados financieros.

En la segunda parte del siglo veinte se inici el reordenamiento de la auditora financiera, adems de aplicarse a empresas de diversas envergaduras. En esta etapa se comenzaron a desarrollar y profundizar conceptos como el de la planificacin, anlisis de los sistemas de control interno, tcnicas de muestreo, el muestreo estadstico y pruebas de auditora, con las cuales se avanz en el concepto de eficiencia del proceso de auditora al disminuir considerablemente las horas de trabajo del mismo.

EL NUEVO ENFOQUE.-

Est basado en procedimientos eficientes que reportan menores costos para maximizar las condiciones de competitividad, tanto para las empresas auditadas como para las firmas de auditora, por lo que se erradic la tarea mproba de la excesiva verificacin de las transacciones econmicas individuales. Este nuevo enfoque determina el "conocimiento integral del negocio auditado" como esencia del proceso de auditora; asimismo, profundiza la planificacin estratgica y la evaluacin de los riesgos de auditora que influirn significativamente en los procedimientos de auditora a aplicarse.

EL ENFOQUE EMPRESARIAL.- Toma muchas caractersticas del nuevo enfoque moderno, puede ser aplicado a entes que desarrollan diferentes tipos de actividades, cualesquiera sea su tamao o magnitud, localizadas en distinto lugar, sean estas pblicas o privadas, con o sin fines de lucro y mantengan su informacin contable con sistemas avanzados de computacin o con mtodos manuales. Las principles caractersticas de este enfoque son:

El enfoque de arriba hacia abajo o anlisis del negocio, es decir estudiar su organizacin, funcionamiento de plantas de produccin, contexto econmico donde se desenvuelve, sistemas de registro de informacin contable que posee, etc. Son primordiales antes que el anlisis de transacciones o saldos individuales de los estados financieros.

nfasis en el conocimiento del negocio o comprensin del negocio, en lo referente a sus ingresos, costos y gastos, fuentes de financiamiento, mercados de comercializacin, grado de vulnerabilidad del ente frente al contexto en que se desarrolla, etc.

nfasis en el criterio profesional aplicado constantemente por el especialista en auditora en la evaluacin de la razonabilidad de los estados financieros.

La auditora a medida, que indica que los procesos no son rgidos ni estandarizados, est basado en el criterio de los profesionales que intervienen y en las caractersticas de unidad de los entes auditados.

nfasis en la planificacin estratgica, porque determina a priori los principales componentes de cada una de las unidades operativas a auditarse.

El anlisis de las afirmaciones que componen los estados financieros que no son otras que las manifestaciones de la gerencia que estn implcitas en dichos estados, como la veracidad, integridad, la adecuada valuacin y exposicin.

Evaluacin del riesgo de auditora que se considera desde la etapa de planeamiento, con la finalidad de enfatizar las reas de mayor riesgo, ste tambin se desarrolla de arriba hacia abajo.

Determinacin de los controles claves o de mayor jerarqua, que son los que conducen a la eficiencia y efectividad de los procesos a aplicarse.

La determinacin de los procedimientos de auditora nicos para el ente a auditarse, basado en las anteriores caractersticas del enfoque desarrollado.

ENFOQUE ESTRUCTURAL FUNCIONALISTA

Este enfoque toma en cuenta los aspectos ms importantes de los enfoques ya descritos; sin embargo, lo ampla de la siguiente manera:

El enfoque de arriba-abajo va ms all del enfoque empresarial; es decir, considera importante que el auditor conozca a plenitud las estrategias implementadas por la alta direccin de los negocios para el cumplimiento de sus metas y objetivos.

El anlisis es orientado a los procesos del negocio; es decir, se debe evaluar la implantacin del proceso, su ejecucin, desempeo y capacidad de la organizacin para medir el rendimiento de ellos que afectan directamente a los estados financieros.

Probar de manera constante los riesgos y el control del negocio implantados; es decir, identificar aquellos riesgos asociados a factores especialmente externos como los econmicos, polticos, jurdicos, sociales, tecnolgicos y competitivos para eliminarlos.

Evaluar el vnculo entre el riesgo del negocio y el de la auditora, los riesgos identificados que amenazan a los objetivos del negocio deben ser considerados como riesgos de auditora por su impacto en los estados financieros de la entidad.

Bsqueda de la mejora continua de nuestro cliente, a travs del equipo de auditora que son los llamados a identificar, oportunidades de mejoras en el rendimiento de la entidad, de la evaluacin de los procesos claves de los negocios y su medicin constante de stos. Para ello es importante que se mantenga una comunicacin con la alta direccin con la finalidad de definir el valor agregado idneo que reporte resultados superiores a los que se vienen produciendo.

En todos los enfoques de auditora se tiene como objetivo evaluar y mejorar la eficacia de la organizacin; sin embargo, no se definieron argumentos claros dnde encontrar el valor agregado de nuestra labor, la cual estamos planteando con el enfoque estructural funcionalista de la auditora financiera

POR SU UBICACIN:

AUDITORA EXTERNA:

Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados financieros, correspondientes a un perodo, evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la organizacin cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.

Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control interno administrativo, la economa y eficiencia con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, as como el resultado de las operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Auditora independiente.

Auditora externa que realiza una sociedad civil de servicios u otras organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de asociaciones econmicas, sector estatal y cooperativo, organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurdicas, que contraten el servicio de la auditora.

AUDITORA INTERNA.

Control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente de sus actividades; que comprende el examen de los sistemas de control interno, de las operaciones contables y financieras y de la aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que corresponda; con la finalidad de mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos; prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.

AUDITORIA INTEGRAL

1. Objetivos

Objetivo general:

Evaluar los sistemas de control, implantados por la Gerencia General que le permitan medir el rendimiento econmico y los recursos financieros de la empresa.

Objetivos especficos:

Conocer la normativa que regula a la Auditora Integral.

Analizar el ambiente de aplicacin de la Auditora Integral.

Verificar a travs de la Utilizacin de un conjunto estructurado de proceso tomando como objetivo la evaluacin sistemtica y permanente del ente econmico para una aseveracin verificable.

2. Definiciones y objetivos

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque, por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos:

Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin.

Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo.

Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.

Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora.

Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.

3. Normativa.

Procedimientos.Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle en un ambiente controlado, es importante conducirla dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados.La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente habr una mayor aceptacin por parte de la gerencia.

Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la terminologa utilizada para describir auditoras ms amplias que las financieras. Tales auditoras se han descrito como auditoras de operaciones. Administrativas, de desempeo, y con otra variedad de nombres. La terminologa ha sido confusa debido a que no existen definiciones generalmente aceptadas.

Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su origen se encuentra en la Auditora Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas emitida por la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas, actividades y funciones.

Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas para el trabajo de campo y para la presentacin del informe.

Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora, incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no tambin su extensin.

Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas.

A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas gubernamentales que la Auditora integral aplica en su desarrollo, incluyendo las modificaciones de la revisin de 1994.Normas Generales.

Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los organismos, programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.

Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los auditores deben estar libres de impedimentos que comprometan su independencia y adems, mantener una actitud y apariencia de sta.

Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar la auditora y preparar los informes correspondientes.

Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora deben tener una propiedad o sistema interno de control de calidad y participar en un programa de revisin externa del mismo, para asegurar de que se cumple con las normas de auditora y que se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados.

Normas para el Trabajo:

Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir esos logros.

Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.

Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes, abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la auditora de tal manera que proporcione una seguridad razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.

Normas para la Presentacin de Informes:

Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.

Oportunidad: Los informes deben ser preparados el ms pronto posible a fin de ser utilizados oportunamente.

Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn los hallazgos de manera convincente, clara, sencilla, concisa y completa.

Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y metodologa para comprender su propsito.

Informes.Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, Auditora Integral otorga los siguientes informes o documentos expresados a travs de medios comunicables, en los cuales se explica en forma detallada la labor desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes contienen el dictamen correspondiente.

Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un juicio profesional idneo.Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral no se debe entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.

En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:

Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad del ente econmico, partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del auditor:

a. Sobre los Estados Financieros:

Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral y a las normas que rigen la profesin contable.

Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de las pruebas.

Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la entidad y los resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su integridad.

Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia.

Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido patrimonial.

Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y uso de los estados financieros en la toma de decisiones.

Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos.

Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido inspeccionado de manera integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

b. Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores.

Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les competen, en especial con aquellas de contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral

Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos del ramo o industria al cual pertenece el ente econmico y, su correspondiente evaluacin.

Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente, as mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.

Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con respeto de las normas legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente econmico.

Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los estados financieros y, reflejan el resultado de la gestin.

Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la obtencin de sus informaciones o para el desempeo de sus funciones.

Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable e ntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.

Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compaa como empresa en marcha.

Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos son adecuados conforme las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.

c. Sobre el control organizacional.

Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y caractersticas de la organizacin del ente econmico objeto de Auditora Integral. As mismo, un anlisis sobre su efectividad y sobre sus fortalezas y deficiencias.

d. Sobre los procesos operacionales.

Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del ente econmico, tiene establecido un procedimiento secuencial acorde con los objetivos trazados.

1. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del ente, con nfasis en los aspectos relacionados con el Estado, con la comunidad y con los trabajadores.

2. Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos. En especial si el ente econmico se encuentra estructurado para afrontar la competencia, aprovechar las oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del mercado.

3. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma en que se llevaron a cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.

Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados financieros de cortes intermedios.Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiese sido corregido en un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.Diferencias entre auditora integral y auditora de estados financieros.

5. Conclusiones

La informacin proporcionada a travs de este documento, darn las bases al auditor para conocer los principios y procedimientos aplicados a una organizacin.

La ejecucin de la Auditora Integral en una empresa puede ser realizada por un auditor, con la asesora de profesionales en otras disciplinas si fuere necesario, como ingenieros, abogados, etc.

La Auditora Integral, para su desarrollo, exige del auditor interno un cambio de actitud, caracterizado por la adquisicin de nuevas capacidades y habilidades, as como un amplio conocimiento de las operaciones de la empresa y de las variables internas y externas que la afectan.

Auditora financiera

1. Definicin

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.

Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.

2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.

3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la normativa de contabilidad vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

2. Objetivos2.1 General

La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades.

2.2 Especficos

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos .

3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.

4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes.

5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.

6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestin y promover su eficiencia operativa.

3. Fases

3.1 Fase de Planeamiento.

- Planeamiento general de la auditora.

- Comprensin de las operaciones de la entidad

- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.

- Diseo de pruebas de materialidad.

- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.

- Ciclos de operaciones ms importantes.

- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.

- Restricciones presupuestarias.

- Comprensin del sistema de control interno.

- Ambiente de control interno.

- Comprensin del sistema de contabilidad.

- Identificacin de los procedimientos de control.

- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.

- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada).

- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.

- Otros procedimientos de auditora.

- Memorndum de planeamiento de auditora.

3.2 Fase de Ejecucin.

- Visin general.

- Evidencia y procedimientos de auditora.

- Pruebas de controles.

- Muestreo de auditora en pruebas de controles.

- Pruebas sustantivas.

- Pruebas sustantivas de detalles.

- Procedimientos analticos sustantivos.

- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.

- Papeles de trabajo.

- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.

3.3 Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales.

- Procedimientos analticos al final de la auditora.

- Evaluacin de errores.

- Culminacin de los procedimientos de auditora.

- Revisin de papeles de trabajo.

- Elaboracin del informe de auditora.

- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.

- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad.

- Auditora de asuntos financieros.

4. Caractersticas

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse.

2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera.

4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

5. Proceso de la Auditora Financiera

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.

La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos:

((Objetivo general de la auditora.

Alcance del trabajo.((((Presupuesto de recursos y tiempo.

Instrucciones especficas.((Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.

El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:

-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.

-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.

-Independencia de criterio de los auditores.

-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora.

De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.

5.1 Planificacin

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.

La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin .

5.2 Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.5.3 Comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.

Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.

Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados.

Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad

- Obtencin informacin

- Evaluacin preliminar

Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA

- Determinacin Materialidad

- Evaluacin de Riesgos

- Determinacin enfoque de auditora

- Determinacin enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIN

- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento

- Aplicacin de Pruebas Analticas

- Aplicacin Pruebas Sustantivas

- Evaluacin resultados y conclusiones

FASE III DEL INFORME

- Dictamen

- Estados Financieros

- Notas

- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

FIN

Elaboracin

Borrador del Informe

Emisin del Informe de Auditora

Implantacin

Recomendaciones

Programas de Trabajo

Papeles de Trabajo

Memorando

Planeacin

Archivo

Perm.

Auditora Operativa

1.Definicin

Hay muchas definiciones de auditoria operativa, pero la que ocuparemos en este trabajo ser:

"El examen critico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para determinar la eficacia con que logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto de sugerir las recomendaciones que mejoraran la gestin en el futuro."(Sita textual del libro de Nudman-Puyol "Manual de Auditoria Operativa).

2.Objetivos de la Auditoria Operativa

La auditoria operativa es:

Critica: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe buscar todas las evidencias posibles para tener un buen juicio.

Sistemtico: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente).

Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo econmico como en lo personal).

Si por cualquier motivo no se examina toda la empresa el auditor debe considerar que la organizacin es un sistema, por lo que el estudio debe ser completo.

La auditoria operativa necesita determinar la eficiencia (grado de cumplimiento de la meta) en el logro de los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa en la obtencin y uso de los recursos.

La eficiencia busca medir como los ejecutivos utilizan los recursos que disponen.

Medir eficiencia es ms complejo que medir eficacia, ya que no existe un padrn de comparacin. El auditor debe apoyarse en la teora sobre la administracin de los recursos humanos y financieros para saber si estn o no bien, adems debe tener criterio experiencia para poder comparar la teora con la realidad.

Economa: saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. Por lo tanto el auditor debe conocer los precios del medio y la tecnologa que existe y adems de otros valores polticos, sociales, culturales, etc.

Evaluar (diagnostico): conocer las verdaderas causas de los problemas.

Estimar (pronostico): la situacin administrativa futura.

3.Caracterstica de la Auditoria Operativa

Ayuda a reformular los objetivos y polticas de la organizacin.

Ayuda a la administracin superior a evaluar y controlar las actividades de la organizacin.

Ayuda a tener una visin de largo plazo a quienes toman la decisin, as ellos pueden planificar mejor.

De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoria operativa en forma parcial, considerando una o ms reas especficas peridica y rotativamente.

La Auditoria Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se debe incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos.

No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa.

Las caractersticas del medio externo y sus iteraciones con la empresa, caen dentro del mbito de la auditoria operativa.

4.Metodologa de la Auditoria Operativa

Si suponemos que se trata de auditores externos sin un conocimiento detallado de la entidad auditada y sin que sus ejecutivos manifiesten preferencia alguna para el examen recaiga en un determinado subsistema de la organizacin, la metodologa que usaremos pera examinar la entidad ser:

Etapa Preliminar: conocimiento previo de la empresa.

Etapa de Estudio General: definir las reas crticas, para as llegar a establecer las causas ltimas de los problemas. Se debe poner hincapi en los sistemas de control internos administrativos y gestin de cada rea.

Etapa de Estudio Especifico: se puede establecer la relacin entre los problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron

Etapa de Comunicacin de Resultados: es un informe que proporciona una opinin meditada, experta e independiente en relacin a la materia sometida a examen, con su evidencia correspondiente.

La estructura del informe debe contener:

Objetivo de la auditoria.

Metodologa.

Alcance del trabajo.

Diagnostico.

Recomendaciones.

Pronostico.

Anexos.

v.Etapa de Seguimiento: el auditor debe ver que las debilidades han sido solucionadas.

Si el auditor es de la empresa no tiene para que conocer y se salta esta etapa.

Normas y Herramientas de la Auditoria Operativa

1.Normas de la Auditoria

i.Necesidad de las Normas

La auditoria es una actividad profesional, por lo tanto el auditor debe procurar que sus servicios sean de calidad y alto nivel.

Se podra pensar que el nivel profesional se obtiene estudiando y estableciendo procedimientos mnimos obligatorios, pero la auditoria no es una actividad mecnica que acepte la aplicacin de reglas o formas de actuar rgidas.

El ser auditor exige un juicio profesional, slido y maduro para:

Determinar los procedimientos a seguir.

Juzgar los resultados obtenidos.

Adaptarse a circunstancias cambiantes de los negocios.

Las normas hacen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad, tanto para los auditores como para los clientes. Pero de ninguna manera estas normas implican restringir la libertad del auditor.

ii.Normas de la Auditoria Operativa

Normas Personales

Estas normas son las ms inconmovibles, ya que son propias de las personas. En toda labor de auditoria, el profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia y experiencia.

Normas a la Realizacin del Trabajo

a.El trabajo de auditoria debe comprender una adecuada planeacin y supervisin de los colaboradores.

Toda auditoria representa la realizacin de un proceso que debe ser orgnico y coherente, a desarrollarse en un periodo determinado y condicionado a las caractersticas de la empresa que se audita y a los objetivos que se persiguen con el examen. Para la realizacin de estos objetivos el auditor debe tener trabajadores dependientes a l para controlar y planificar las actividades, adems si tiene colaboradores tambin se deben controlar. Para lo anterior se debe preparar un plan general de auditoria que incluir, como mnimo:

Los objetivos del trabajo

Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestin a evaluar.

El alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor emitir responsable y documentadamente su informe.

Los procedimientos de auditoria y el momento que se aplicaran.

Los recursos materiales y humanos necesarios a su distribucin.

Para el auditor operativo, la evaluacin del sistema de control interno le ayudara a establecer en principio, las causas de los problemas en la gestin analizada.

Tambin el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de gestin existente para saber como es la calidad de la administracin y eficacia, eficiencia y economicidad de la empresa.

Toda conclusin debe estar respaldada, ya que se esta evaluando las decisiones administrativas.

Normas Relativas al Informe

El auditor operacional tiene que emitir un informe en cambio el auditor de estados financieros debe emitir un dictamen.

En este informe se exponen la evaluacin, sugerencias y recomendaciones para mejorar la gestin administrativa

a.El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia, eficacia y economa de la gestin administrativa en la materia o rea sometida a examen.

La auditoria operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se deben decir como estn funcionando.

Toda la informacin que se pone en el informe debe ser justificada ya que esta ser leda por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentacin.

b.El informe debe contener como mnimo lo siguiente:

Objetivo da la auditoria y motivo de su realizacin.

Metodologa utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron reunir la evidencia sustentatoria.

Alcance y limitaciones del examen.

Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnostico.

Sugerencias y recomendaciones necesarias.

Pronostico de la informacin.

Y todo otro elemento o informacin que, a juicio del auditor, mejore la comprensin del informe.

Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.

c.El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su ptima utilizacin.

d.El informe debe reunir, como mnimo, las caractersticas de: materialidad, precisin, practicidad, integridad, veracidad, concisin, claridad, oportunidad, prudencia.

2.Tcnicas, Procedimientos y Programas de Auditoria

Tipos de Tcnicas

Los tipos de tcnicas pueden ser:

a.Estudio General

Es el estudio y anlisis de los aspectos generales del problema, situacin y/o empresa, que puedan ser significativos en su calidad de informacin para el auditor.

Se concentrara mediante:

El examen de la documentacin:

Revisin de escrituras, actas de directorio, juntas o comits; manuales de organizacin, de descripcin de cargos, de procedimientos; correspondencia relacionada con la organizacin y marcha del ente; organigramas; declaraciones de polticas y filosofa de administracin, todo lo cual debe otorgar conocimiento del rea o entidad examinada.

La informacin ocular:

Apreciacin real, obtenida por el auditor.

Descripciones Escritas:

Son las caractersticas del sistema o de una situacin especifica a evaluar, pueden ser explicaciones sobre las funciones de la empresa, procedimientos registros, formularios, archivos, recursos, etc.

b.Entrevista

Es recoger informacin formulando preguntas a los empleados relacionados con el problema.

Entonces el auditor debe tener mucho tacto para plantear las preguntas y dar validez a las respuestas.

El nico problema de planificar las entrevistas es que pueden mecanizar la informacin.

Tambin si el auditor no desea tener un cuestionario en la entrevista, hace la entrevista ms amena y puede tener un clima mas grato, adems si hace esto debe tomar buenas notas resumidas que despus le ayuden en su labor.

c.Correlacin con Informacin Conexa

Cada vez que el auditor obtenga informacin que le sirva de evidencia para la formacin de un juicio, deber relacionarla con la informacin conexa de la propia empresa y/o del medio relacionado, con el objetivo de constatar tanto su confiabilidad y validez como que sea concordante con el concepto, polticas, filosofa de administracin y cultura organizacional del ente examinado

d.Confirmacin

Es para tener la confirmacin de las entidades ajenas a la organizacin respectos de ciertos temas que le interesen al auditor para que le ayuden a su trabajo.

Por ello estas entidades deben ser independientes de la empresa, adems la informacin que ellos emitan se debe entregar directamente al auditor.

e.Observacin

El auditor debe estar alerta ante cualquier situacin que se produzca y todas las actividades que se llevan a cabo.

La idea es ver que nada este fuera de lo normal.

Es una tcnica de aplicacin muy general y su aporte no es muy concluyente, pues el auditor no la puede vincular a procedimientos especficos de verificacin.

f.Anlisis

Se examina cuidadosamente la informacin recopilada. Se comprueba la calidad de la informacin y su relevancia ante los hechos advertidos en las etapas de investigacin, para poder definir el o los problemas, precisar su significado y trascendencia, identificar sus causas y buscar las soluciones.

Procedimientos de Auditoria

El auditor en general, no forma a su juicio de una sola tcnica, sino que aplica muchas de ellas para un mismo hecho.

El Instituto Mejicano de Contadores Pblicos, en su boletn numero 2 de octubre de 1956 ha definido los procedimientos de auditoria, diciendo que son: "el conjunto de tcnicas que forman el examen de una partida o un conjunto de hechos o circunstancias".

Se pueden formular programas generales y pormenorizados, segn el grado de detalle. Los primeros se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos y tcnicas a aplicar, los segundos son mas detallados en la descripcin de los procedimientos y tcnicas de la auditoria (procedimientos es el curso de accin y de las tareas a realizar).

El programa de auditoria es un excelente elemento de control de avance del equipo de auditores.

Programas de Auditoria

Es planificar el trabajo general, adems es debe ser una gua de las tareas del examen en forma precisa y orientadas a hechos o reas especificas, con explicacin de lo que debe hacerse.

El programa de auditoria es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoria que han de emplearse y en que oportunidad se aplicaran.

Administracin de la Auditora Operativa

1.Introduccin

Como la auditoria operativa es una actividad, debe ser planeada y administrada por los colaboradores, para llegar en forma eficaz y eficiente al objetivo.

2.Planificacin de la Auditoria Operativa

A travs de la etapa preliminar del modelo metodolgico propuesto, el auditor se interioriza de los principales antecedentes y caractersticas de la empresa, lo que permite disear un plan general de la auditoria.

Con este plan el cliente decide si la investigacin se hace o no. Si se acepta se debe especificar al cliente cuanto durara la investigacin (con cierta flexibilidad).

i.Determinacin de los Objetivos

Para determinar los objetivos hay que saber que necesidades del cliente se van a satisfacer.

Junto con la determinacin de los objetivos, una buena planificacin implica dejar establecidas todas las polticas, procedimientos y reglas que regulan la conducta del grupo.

Si se tienen claros los objetivos, al auditor no se le pueden exigir respuesta que no se consideraron.

ii.Orientacin de la Auditoria

Al definir los objetivos, tambin hay que definir el campo de accin que se evaluara.

La investigacin deber ceirse a un mbito de accin lgicamente correspondiente con el objetivo.

El grado de amplitud del trabajo puede variar desde la organizacin en su totalidad y sin otra limitacin que la impuesta por los dueos, hasta determinados subsistemas.

Se puede modificar la orientacin de la auditoria si al finalizar la etapa de estudio general del modelo metodolgico usado, se ve la necesidad de investigar ciertas reas.

iii.Metodologa de la Auditoria Operativa

Caractersticas

Todas las metodologas deben adaptarse a cada caso de estudio.

No es lo mismo auditar la gestin financiera de una compaa manufacturera que la de la gerencia de operaciones de una aerolnea. Tampoco si se trata de la primera auditoria o si se han hecho varias.

Tambin si los ejecutivos se cambian mucho o no. Todas estas situaciones, determinan las caractersticas reviste la utilizacin de la metodologa, para cada auditoria especifica.

Contenido

Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podr programar con precisin y en detalle lo que sigue.

Todo modelo de metodologa, solo cobra vida al darle sentido real y pragmtico. Aun que el modelo terico es general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo hace dinmico).

Organizacin de la Auditoria Operativa

i.Seleccin de Equipos

La auditoria posee una connotacin fuertemente cualitativa, por lo que no basta con hacer un listado de los conocimientos que el auditor debe poseer, por el contrario se requiere de una conjuncin de factores, los que se pueden representar por:

Quines van a realizar la auditoria operativa?

Que deben saber?

Que experiencia y condiciones deben tener?

Cul debe ser su perspectiva y motivacin?

ii.Asignacin de Tareas

Definidos los objetivos, determinados los planes y conformado el equipo, se procede a asignarlas horas y las tareas.

Para ello es necesario considerar algunos criterios:

Conocimiento que posee cada uno de los miembros del grupo.

Habilidades y capacidades personales.

Experiencias vividas.

Preferencias que pueden tener y que sean compatibles con otros criterios.

Complejidad, importancia y requerimientos de cada tarea.

La direccin del equipo siempre debe ser ejercida por profesionales que tengan alta capacidad tcnica, humana y conceptual, de acuerdo a, la labor que se efecta.

La estructura interna del equipo debe ser clara y debe mantener una estabilidad durante la auditoria.

Ejecucin y Control de la Auditoriai.Control sobre la Marcha

Los objetivos de una adecuada ejecucin y control del trabajo son:

Optimizar la coordinacin y las relaciones humanas entre el equipo.

Supervisar las actividades.

Analizar los avances del programa, solucionando en el momento las dificultades que hay.

Evaluar las situaciones relevantes que se hayan detectado, ya sean negativas o positivas.

Que las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con ms experiencia, para que los juicios emitidos sean los ms acertados.

El equipo de trabajo encargado de ejecutar la auditoria debe ser controlado considerando dos planes:

Control cuantitativo: en relacin al tiempo que se destina a cada fase y etapa, el cual no debe sobrepasarse.

Control cualitativo: en relacin al avance y calidad de lo desarrollado. Debe ser peridica ya que se debe seguir el programa.

ii.Desviacin de los Objetivos

Lgicamente ocurrirn desviaciones entre lo que se desea hacer y lo que ha sido posible alcanzar en la realidad. Estas desviaciones deben ser detectadas a tiempo para intentar solucionarlas con cierta prioridad de acuerdo a su impacto. Cabe considerar la naturaleza de cada desviacin, su frecuencia, causas que lo originaron y en que medida entorpecen el cumplimiento de los objetivos.

En el grupo debe haber un sistema de informacin para una buena coordinacin de los tiempos, conocer el grado de avance, las dificultades del terreno para as poder determinar las desviaciones. Adems este sistema de informacin debe ser claro y expedito.

iii.Correcciones Internas

Del anlisis de las desviaciones se deben concluir las medidas para contrarrestar los efectos. As se enmienda el rumbo del trabajo, para proteger la calidad del trabajo.

La existencia de un proceso retro alimentador (planificacin ejecucin control planificacin) permitira tomar decisiones oportunas.

iv.Control del Resultado Final

Es la ltima etapa del trabajo y es como un control de calidad de un producto terminado.

El auditor a cargo y su equipo, deben preguntarse si estn satisfechos por el resultado final que van a entregar al cliente.

En este punto de la investigacin se ha de evaluar, con que eficacia se llevo a cabo la auditoria, es decir, su calidad, oportunidad, costos, alcance y valides tambin el rendimiento que se obtuvo del trabajo, todo esto en relacin a al planificacin.

Se debe evitar las sugerencias que se dieron en trabajos anteriores, porque la auditoria operativa enfrenta situaciones siempre distintas y cambiantes.

v.Etapa de Comunicacin de Resultados

Ahora ya se esta en condiciones de hacer el informe de la auditoria operativa. En el se explicaran los objetivos y alcance del trabajo, la metodologa utilizada, reas criticas (con los problemas y causas) y el enjuiciamiento de ellas en trminos de eficacia, eficiencia y economa, tambin las soluciones y recomendaciones.

El ordenamiento del informe podra ser:

Objetivo de la Auditoria: al clasificar el propsito del y la necesidad que satisface, es ms fcil darle un sentido de unidad al informe y lograr una mejor recepcin de l por quienes no estaban cabalmente informados del origen del examen.

Metodologa Utilizada: este punto expone la rigurosidad cientfica da la auditoria y la validez de los juicios que emite.

Alcance y Limitaciones del Trabajo: es importante sealar cual fue el mbito sometido a la evaluacin y la muestra analizada, para que el receptor conozca el marco de referencia utilizado para los juicios que se formulan.

Es igualmente importante consignar las razones que han podido impedir una plena y libre realizacin de la auditoria, limitando de esta forma las opiniones, del equipo profesional.

Diagnostico: deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situacin en estudio y sus aspectos positivos y negativos, latentes y evidentes.

Estos hechos pueden clasificarse en: generales de la entidad y especficos de ciertas reas, en orden descendentes de urgencia y relevancia para la entidad.

En este punto, debe incluirse el juicio sobre el grado de eficacia, eficiencia y economa de la gestin.

El diagnostico de la situacin es la base para formular las sugerencias y recomendaciones del caso.

Sugerencia y Recomendaciones: son las medidas que, a juicio del grupo de trabajo, permitirn a la organizacin lograr mas eficaz, eficiente y econmicamente sus objetivos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros y aprovechando al mximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen.

Pronostico: la auditoria operativa debe formar un juicio orientado hacia el futuro, a fin de ayudar al usuario a visualizar cual ser la situacin del ente evaluado si se adoptan las medidas correctivas propuestas, o se toma la decisin de no considerarlas o de hacerlo solo parcialmente.

Esta proyeccin de una situacin en el tiempo es uno de los mayores aportes que pueda realizar el equipo de la auditoria operativa a la direccin superior y, para ello debe ponderar cuidadosamente las variables internas como las externas que determinaran el contexto futuro.

Cuando se entrega el informe el auditor da constancia del cumplimiento del trabajo y la direccin evala el trabajo que el hizo, su utilidad, valorizacin de resultados y conveniencia de haber hecho la auditoria.

Es importante que el informe cumpla los requisitos expuestos en las normas.

vi.Etapa de Seguimiento

Una vez comentado y entregado el informe, con el cliente el auditor debe ver que el informe llegue a todos los afectados y ver que sus recomendaciones se cumplan, adems debe controlar sus decisiones para que estas no se desven.

Esta etapa debe ser fijada con el cliente.

Conclusin

Es sabido que el ser humano posee una aversin natural a ser controlado y, en consecuencia, es bastante probable que el auditor operativo no sea aceptado por las personas que trabajan en la empresa. A menos que el profesional sea capaz de crear la confianza necesaria en el grupo donde va a actuar, convencindolos de que solo pretende ayudarlos a mejorar el trabajo y no controlar lo que hacen, tendr pocas probabilidades de xito.

Si el auditor operativo no rene los requisitos mencionados, se convertir en una fuente de conflictos y el examen ser un fracaso. La colaboracin de los empleados es importante ya que la informacin que necesita solo podr obtenerla mediante entrevistas.

El equipo que tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la informacin que el necesita. Entonces una buena direccin del equipo debe incentivar la participacin integral de sus componentes. Debe tenerse en cuenta que ellos adems por su nivel tal que su propia motivacin y tica profesional, se autodisciplina, por que ellos saben que su labor es importante. Eso quiere decir que las relaciones internas deben ser claras y precisas.

AUDITORA INFORMTICA1. Definicin

La auditora informtica es el proceso de recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si un Sistema de Informacin salvaguarda el activo empresarial, mantiene la integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente los fines de la organizacin, utiliza eficientemente los recursos, y cumple con las leyes y regulaciones establecidas. Tambin permiten detectar de forma sistemtica el uso de los recursos y los flujos de informacin dentro de una organizacin y determinar qu informacin es critica para el cumplimiento de su misin y objetivos, identificando necesidades, duplicidades, costes, valor y barreras, que obstaculizan flujos de informacin eficientes.

Auditar consiste principalmente en estudiar los mecanismos de control que estn implantados en una empresa u organizacin, determinando si los mismos son adecuados y cumplen unos determinados objetivos o estrategias, estableciendo los cambios que se deberan realizar para la consecucin de los mismos. Los mecanismos de control pueden ser directivos, preventivos, de deteccin, correctivos o de recuperacin ante una contingencia.

Los objetivos de la auditora Informtica son:

El control de la funcin informtica

El anlisis de la eficiencia de los Sistemas Informticos

La verificacin del cumplimiento de la Normativa en este mbito

La revisin de la eficaz gestin de los recursos informticos.

La auditora informtica sirve para mejorar ciertas caractersticas en la empresa como:

Eficiencia

Eficacia

Rentabilidad

Seguridad

Generalmente se puede desarrollar en alguna o combinacin de las siguientes reas:

Gobierno corporativo

Administracin del Ciclo de vida de los sistemas

Servicios de Entrega y Soporte

Proteccin y Seguridad

Planes de continuidad y Recuperacin de desastres

La necesidad de contar con lineamientos y herramientas estndar para el ejercicio de la auditora informtica ha promovido la creacin y desarrollo de mejores prcticas como COBIT, COSO e ITIL.

Actualmente la certificacin de ISACA para ser CISA Certified Information Systems Auditor es una de las ms reconocidas y avaladas por los estndares internacionales ya que el proceso de seleccin consta de un examen inicial bastante extenso y la necesidad de mantenerse actualizado acumulando horas (puntos) para no perder la certificacin.

2. Tipos de Auditora informtica

Dentro de la auditora informtica destacan los siguientes tipos (entre otros):

Auditora de la gestin: Referido a la contratacin de bienes y servicios, documentacin de los programas, etc.

Auditora legal del Reglamento de Proteccin de Datos: Cumplimiento legal de las medidas de seguridad exigidas por el Reglamento de desarrollo de la Ley Orgnica de Proteccin de Datos.

Auditora de los datos: Clasificacin de los datos, estudio de las aplicaciones y anlisis de los flujogramas.

Auditora de las bases de datos: Controles de acceso, de actualizacin, de integridad y calidad de los datos.

Auditora de la seguridad: Referidos a datos e informacin verificando disponibilidad, integridad, confidencialidad, autenticacin y no repudio.

Auditora de la seguridad fsica: Referido a la ubicacin de la organizacin, evitando ubicaciones de riesgo, y en algunos casos no revelando la situacin fsica de esta. Tambin est referida a las protecciones externas (arcos de seguridad, CCTV, vigilantes, etc.) y protecciones del entorno.

Auditora de la seguridad lgica: Comprende los mtodos de autenticacin de los sistemas de informacin.

Auditora de las comunicaciones. Se refiere a la auditoria de los procesos de autenticacin en los sistemas de comunicacin.

Auditora de la seguridad en produccin: Frente a errores, accidentes y fraudes.

3. Perfil del auditor informtico

A un auditor informtico se le presupone cierta formacin informtica y experiencia en el sector, independencia y objetividad, madurez, capacidad de sntesis y anlisis y seguridad en s mismo.

En el Per existe un vaco legal por la ausencia de normativas que defina claramente:

Quien puede realizar auditora informtica.

Como se debe realizar una auditora informtica.

En que casos es necesaria una auditora informtica.

Existen diversas materias que estn reguladas en materia informtica:

Ley de auditora de cuentas.

Ley de Servicios de la Sociedad de la Informacin y del Comercio Electrnico.

Ley Orgnica de Proteccin de Datos.

Ninguna de stas normas definen quien puede ser auditor informtico, aunque debe de disponer de conocimientos tanto en la normativa aplicable, como en informtica, como en la tcnica de la auditora, siendo por tanto aceptables equipos multidisciplinarios formados por informticos y licenciados en derecho especializados en el mundo de la auditora.

4. Principales pruebas y herramientas para efectuar una auditora informtica

En la realizacin de una auditora informtica el auditor puede realizar las siguientes pruebas:

Pruebas clsicas: Consiste en probar las aplicaciones / sistemas con datos de prueba, observando la entrada, la salida esperada, y la salida obtenida. Existen paquetes que permiten la realizacin de estas pruebas.

Pruebas sustantivas: Aportan al auditor informtico las suficientes evidencias y que se pueda formar un juicio. Se suelen obtener mediante observacin, clculos, muestreos, entrevistas, tcnicas de examen analtico, revisiones y conciliaciones. Verifican asimismo la exactitud, integridad y validez de la informacin.

Pruebas de cumplimiento: Determinan si un sistema de control interno funciona adecuadamente (segn la documentacin, segn declaran los auditados y segn las polticas y procedimientos de la organizacin).

Las principales herramientas de las que dispone un auditor informtico son:

Observacin

Realizacin de cuestionarios

Entrevistas a auditados y no auditados

Muestreo estadstico

Flujogramas

Listas de chequeo

Mapas conceptuales AUDITORA TRIBUTARIA1. Definicin

La auditora tributaria es el proceso de recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes mediante la acotacin de tributos para determinar la Base Imponible, es decir, de la utilidad y los reparos.

As mismo determina la cuanta del tributo para salvaguardar el activo empresarial, manteniendo as la idoneidad y la conciencia tributaria de las empresas.

Tambin permiten detectar de forma sistemtica la evasin de impuestos de diversa ndole, el uso de los recursos y los flujos de informacin dentro de una organizacin y determinar qu informacin tributaria fiscal sea critica para el cumplimiento de su misin y objetivos, identificando necesidades, duplicidades, costes, valor y barreras que no permitan ver un resultado real.

2. Objetivos

Auditar Tributariamente consiste principalmente en estudiar los mecanismos de control que estn implantados en una empresa u organizacin, determinando si los mismos son adecuados y cumplen unos determinados objetivos o estrategias, estableciendo los cambios que se deberan realizar para la consecucin de los mismos. Los mecanismos de control pueden ser directivos, preventivos, de deteccin, correctivos o de recuperacin ante una contingencia.

Los objetivos de la auditora Tributaria son:

Estimular, alcanzar y expandir el cumplimiento voluntario y efectivo de las obligaciones Tributarias fiscales.

Hacer eficaz el control fiscal y as minimizar la evasin tributaria.

Obtener la realizacin de la renta en niveles satisfactorios.

Evaluar la adecuacin de leyes y reglamentos de acuerdo a nuestra realidad econmica social y financiera del pas.

La auditora tributaria sirve para mejorar ciertas caractersticas en la empresa como:

Resultados Reales

Minimizar errores ya sean voluntarios e involuntarios

Seguridad

Generalmente se puede desarrollar en alguna o combinacin de las siguientes reas:

Gobierno

Administracin

5. Perfil del auditor tributario

A un auditor tributario se le presupone cierta formacin tributaria y experiencia en el sector, independencia y objetividad, madurez, capacidad de sntesis y anlisis y seguridad en s mismo.

Amplio conocimiento de la ley vigente ya que las normas y reglamentos en el Per son cambiantes, estn en constante modificacin, por lo tanto debe de ser un contador especializado y ste debe estar en constante actualizacin de las diversas normativas tributarias.

6. Principales pruebas y herramientas para efectuar una auditora tributaria

En la realizacin de una auditora tributaria el auditor puede realizar las siguientes pruebas:

Pruebas clsicas: Consiste en probar las aplicaciones / sistemas con datos de prueba, observando la entrada, la salida esperada, y la salida obtenida

Pruebas sustantivas: Aportan al auditor tributario las suficientes evidencias y que se pueda formar un juicio. Se suelen obtener mediante observacin, clculos, muestreos, entrevistas, tcnicas de examen analtico, revisiones y conciliaciones. Verifican asimismo la exactitud, integridad y validez de la informacin tributaria mostrada por la empresa evaluada.

Pruebas de cumplimiento: Determinan si un sistema de control interno funciona adecuadamente (segn la documentacin, segn declaran los auditados y segn las polticas y procedimientos de la organizacin). Adems del cumplimiento de la normativa tributaria vigente.

Las principales herramientas de las que dispone un auditor tributario son:

Observacin

Realizacin de cuestionarios

Entrevistas a auditados y no auditados

Muestreo estadstico

Flujogramas

Listas de chequeo

Mapas conceptuales Todas estas herramientas basadas en la normatividad del Cdigo Tributario vigente, as como la ley del impuesto a la Renta y otros impuestos.

FACTORAUDITORIA INTEGRALAUDITORIA FINANCIERAAUDITORIA OPERATIVA

OBJETIVOSSe dirige hacia las afirmaciones de la gerencia sobre el logro de operaciones econmicas, eficientes y efectivas. El rol del auditor es revisar y probar dichas afirmaciones y sus controles internos de apoyo en los procesos. En esencia el auditor someter a prueba el sistema de medicin de la Gerencia que descansa en lo estratgico de la organizacin.Se dirige hacia la recoleccin de evidencias que permitirn la emisin de un dictamen sobre estados financieros elaborados por la gerencia. Basado en este proceso existe un sistema de controles internos e informacin financiera que ha sido establecido y mantenida por la gerencia y que el auditor somete a comprobaciones.Se dirige hacia la evolucin del flujo operativo en un rea, seccin, sucursal o divisin funcional con el propsito de opinar sobre la calidad de sus acciones y buscar incrementar la eficiencia y eficacia operativa.

ALCANCE El alcance de la auditora integral es variable y puede aplicarse a la organizacin o solamente a algunos de sus procesos o actividades.

La auditora integral podra fijar su alcance en un periodo que se extienda en varios aos o tan corto que comprenda slo algunas semanas. El alcance de una auditora financiera se relaciona con los Estados Financieros de la entidad.

La auditora financiera tpicamente fija su alcance sobre un ao calendario. El Alcance de una auditora operativa se relaciona con los controles administrativos que se ejercen sobre todas las fases del negocio.

La auditora operativa se fija en un periodo no mayor de un ao y dentro de un plan de trabajo aprobado por la Gerencia.

REQUISITOS DE PERSONALLa auditora Integral exige un equipo compuesto por profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales que pueden o no incluir a profesionales con habilidades contables.La Auditora Financiera utiliza un equipo de personal entrenado en contabilidad y auditora financiera y como apoyo a especialistas de otras disciplinas.La Auditora Operativa utiliza personal con amplio conocimiento sobre evaluacin de control interno. El conocimiento contable es deseable, pero no indispensable.

CRITERIOS ESTABLECIDOS Y/O NORMAS PARA COMPARACIN En la Auditora Integral no hay Normas de Auditora Generalmente aceptadas con las cuales se pueda comparar una situacin o circunstancia real.

El desarrollo de criterios de auditora o unidades de medidas deben identificarse para cada examen.

La obtencin de la evidencia se basa en la comparacin entre la circunstancia o condicin actual y la norma o conjunto de normas que rigen los procesos de negocios auditados. En la auditora financiera la norma se extrae de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La recopilacin de evidencia y el informe se basan en normas de auditora generalmente aceptados (NIAs en el Per).

La obtencin de la evidencia se basa en la comparacin entre la circunstancia o condicin actual y la norma o conjunto de normas. En la Auditora Operativa al desarrollo de criterios estn directamente vinculados con los controles aplicados en el examen.

La obtencin de evidencia se centra en obtener seguridad de que los controles establecidos en el rea o fase de negocio auditado estn operando conforme a los criterios que en general se acordaron como aplicables en esas operaciones.

AUDITORIA FINANCIERAAUDITORIA INTEGRALAUDITORIA INFORMTICAAUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

OBJETIVOS1. Informar independientemente sobre la situacin financiera y las operaciones.

2. Que el contador independiente acte como asesor y representante de los propietarios de la Empresa y de la Gerencia.

3. Descubrir errores e irregularidades. Revelar las desviaciones administrativas, determinando las causas y efectos que inciden en la toma de decisiones.

Examinar la confiabilidad de la informacin financiera proporcionada.

Asistir a la administracin en direccin efectiva de sus actividades. El objetivo primario: conocer la bondad del proceso, la exactitud de los datos grabados y la adecuacin de los procedimientos de control.

Se debe tener en cuenta que el sistema informtico constituye tan slo una parte al sistema administrativo.1. Estimular, alcanzar y expandir el cumplimiento voluntario y efectivo de las obligaciones fiscales.

2. Hacer eficaz el control fiscal para minimizar la evasin impositiva y se obtenga la realizacin en la renta en niveles satisfactorios.

3. Evaluar la deteccin de leyes y reglamentos fiscales, a la realidad econmica, social y financiera del pas.

FINALIDADProporcionar al propio auditor elementos de juicio suficiente para brindar de una manera objetiva y profesional la opinin que va a dar sobre los Estados Financieros sometidos a su examen.Conocer la actuacin de la direccin de administracin de la empresa para:

Ampliar los mercados

Apreciar el logro de objetivos

Proyectar nuevas lneas de actividad.Conocimiento de errores, la magnitud de estos o confirmar la ausencia de stos dentro del sistema informtico, en cuanto a sus especificaciones, desarrollo, control de datos, organizacin y procedimientos de control sobre los acto, etc.Determinar los resultados de las empresas en forma real. Descubrir errores tcnicos cometidos voluntariamente o en forma involuntaria.

Descubrir los posibles fraudes.

Determinar la materia imponible afecto al impuesto.

ALCANCEComprende todas las operaciones contables y financieras en general.Comprende las operaciones contables, financieras y todas las operaciones que realiza una empresa.Evala la eficacia y eficiencia del sistema en todas sus reas y sus respectivos elementos.Verifica el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, mediante la acotacin de tributos para determinar la materia imponible (utilidad ms reparos) y la cuanta del tributo.

POR CONSIDERAR UN PATRON DE MEDIDASeala la medida en que los Estados Financieros han sido elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.Indica que el examen y evaluacin se efectu con principios y normas administrativas y operativas de la empresa.Determina y seala las reas fuertes y dbiles del sistema informtico, de acuerdo a normas de auditora. Determina la obligacin tributaria mediante ala acotacin tributaria.

POR SU NORMATIVIDADSe encuadra dentro de las normas de auditoria generalmente aceptadas.Es ms amplia que la auditoria financiera, en la ejecucin de normas de trabajo.Corresponde a las normas generales de auditoria, se incide en procedimientos tcnicos.Est normativizada por el cdigo tributario y por la ley del impuesto a la renta y otros tributos.

PARALELO ENTRE LAS AUDITORIAS FINANCIERA, INTEGRAL, INFORMTICA Y TRIBUTARIA FISCAL

CARTA DE COMPROMISO

El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregar el informe y el costo de la Auditora tal como establece la Norma de Auditoria Internacional (NIC 2).Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso que documente y confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La NIA "Trminos de los trabajos de auditora" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de una relacin entr