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Universidad Rafael Landívar
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Campus de Quetzaltenango
“AUDITORIA INTERNA COMO EVALUACIÓN DEL RIESGO
CREDITICIO”, ESTUDIO REALIZADO EN LAS
ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES QUE BRINDAN
CRÉDITOS A LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, EN LA
CABECERA DEPARTAMENTAL DE LA CIUDAD DE
QUETZALTENANGO
TESIS
Hellen Esperanza Gómez Sánchez
Carné 491802
Quetzaltenango, octubre de 2011
Campus de Quetzaltenango
Universidad Rafael Landívar
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Campus de Quetzaltenango
“AUDITORIA INTERNA COMO EVALUACIÓN DEL RIESGO
CREDITICIO”, ESTUDIO REALIZADO EN LAS
ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES QUE BRINDAN
CRÉDITOS A LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA, EN LA
CABECERA DEPARTAMENTAL DE LA CIUDAD DE
QUETZALTENANGO
TESIS
Presentada a Coordinación de Facultad de
Ciencias Económicas y Empresariales
Por:
Hellen Esperanza Gómez Sánchez
Previo a conferirle en el grado académico de:
Licenciada
El título de
Contadora Pública y Auditora
Quetzaltenango, octubre de 2011
Autoridades de la Universidad Rafael Landívar
del Campus Central
Rector Padre Rolando Enrique Alvarado S.J.
Vicerrectora Académica Doctora Lucrecia Méndez de Penedo
Vicerrector de Investigación
y Proyección Social Padre Carlos Cabarrús Pellecer S.J.
Vicerrector de Integración Universitaria Padre Eduardo Valdés Barría S.J.
Vicerrector Administrativo Licenciado Ariel Rivera Irias
Secretaria General Licenciada Fabiola Padilla de Lorenzana
Autoridades de la Facultad de
Ciencias Económicas y Empresariales
Decana Mae. Ligia García
Vicedecana Mae. Silvana Zimeri Velásquez
Secretario Ing. Gerson Tobar Piril
Director Maestría en Finanzas Licenciado Rodrigo Cabarrus Padilla
Directora Administración de Empresas Licda. Lilia de la Sierra
Director Economía Lic. David Nicholas Virzi
Directora Contaduría Pública y Auditoria M.A. Claudia Castro de Martínez
Directora de Mercadotecnia y Publicidad Licda. Ana María Micheo
Director Administración de Hoteles y
Restaurantes Lic. Raúl Palma
Directora de Sedes Regionales Mae. Rosemary Méndez de Herrera
Miembros del Consejo
Campus de Quetzaltenango
Director de Campus Arquitecto Manrique Sáenz Calderón
Sub-Director de Campus y
Coordinador de Integración
Universitaria de Campus Msc. P. José María Ferrero Muñiz S.J.
Coordinador Administrativo de Campus Magister Alberto Axt Rodríguez
Coordinador Académico de Campus Ingeniero Jorge Derik Lima Par
Asesora
Licenciada Marta Raymunda Tzorín
Miembros Terna Evaluadora
Licenciado Juan Mauricio Álvarez Coyoy
Licenciado Enrique Augusto Esobar Mazariegos
Msc. Gladys Rossana Fernández Aceituno
Agradecimientos
A Universidad Rafael Landívar
Campus Quetzaltenango.
Casa de Estudios Superiores que me brindó la oportunidad de
formarme como profesional.
A mi Asesora de Tesis:
Licda. Marta Raymunda Tzorín Puac
Con agradecimiento sincero por su apoyo brindado
A mis Catedráticos:
Con aprecio por sus enseñanzas
En especial a:
Msc. Gladys Rossana Fernández Aceituno
Licicenciado Enrique Augusto Esobar Mazariegos
Quienes sin ninguna reserva trasladaron todos sus conocimientos en
el transcurso de mi carrera.
Dedicatoria
A Dios:
Porque me permite conceder los anhelos de mi corazón
El principio de la sabiduría es el temor a Jehová. Prov. 1:7
A mi Madre:
Hellen Margoth Sánchez Cabrera
Con amor y agradecimiento por sus múltiples esfuerzos.
A mis Hermanos:
Lic. Rudy Antonelly, Aura Mariela y Randy Gedh
Que les sirva como ejemplo para que ellos alcancen sus metas.
A mis bisabuelitos:
Adela Mérida (+)
Oscar Arnulfo Cabrera (+)
Por el amor que me brindaron y por sus sabios consejos.
A mi Abuelita:
Luz de María Cabrera
Por su amor y apoyo incondicional.
A mis Tíos:
Que siempre me han demostrado su amor y apoyo.
A mis Primos:
Por los momentos que hemos compartido como hermanos.
A mis sobrinitos:
Porque su existencia enriquece mi vida con su ternura e inocencia.
A mis amigos:
Con cariño por su apoyo y compañía.
Índice
Pág.
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 1
I. MARCO REFERENCIAL ..................................................................................... 2
1.1 Marco Contextual ...................................................................................................... 2
1.2 Marco Teórico ........................................................................................................... 8
1.2.1 Auditoría Interna ....................................................................................................... 8
a) Ventajas .......................................................................................................... 8
b) Funciones ....................................................................................................... 9
c) Alcance ........................................................................................................... 12
d) Objetivos de Auditoría Interna ....................................................................... 12
e) Objetivos de la Auditoria Interna de Créditos ................................................ 15
f) Normas de Profesionales de Auditoría Interna ............................................... 15
g) Responsabilidad del Auditor Interno ............................................................. 20
h) Independencia ................................................................................................ 20
i) Autoridad del Auditor Interno ........................................................................ 21
j) Metodología de Auditoría Interna ................................................................... 21
k) Realización del Trabajo de Auditoría ............................................................ 23
l) Elementos del Trabajo de Auditoría Interna ................................................... 25
1.2.2 Evaluación de Riesgos ............................................................................................... 26
a) Objetivos ........................................................................................................ 26
b) Importancia .................................................................................................... 27
c) Naturaleza de los Riesgos .............................................................................. 28
d) Riesgo desde el Punto de vista de un Crédito ................................................ 28
e) Modelos de Evaluación de Créditos ............................................................... 29
f) Razones Financieras Básicas .......................................................................... 34
g) Condiciones de Crédito .................................................................................. 36
h) Políticas de Créditos ....................................................................................... 36
i) Gestión de Cobros ........................................................................................... 37
j) Procedimiento de Cobranza ............................................................................ 38
k) Análisis de Antigüedad de Saldos .................................................................. 39
l) Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso ...................................................... 40
m) Registro Contables de la Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso ............ 41
II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .............................................................. 43
2.1 Objetivos.................................................................................................................... 44
2.1.1 Generales ................................................................................................................... 44
2.1.2 Específicos ................................................................................................................. 44
2.2 Variables de Estudio .................................................................................................. 44
2.3 Definición de Variables ............................................................................................ 44
2.3.1 Definición Conceptual ............................................................................................... 44
2.3.2 Definición Operacional ............................................................................................. 45
2.4 Alcances y Límites .................................................................................................... 46
2.5 Aporte ........................................................................................................................ 46
III. MÉTODO ................................................................................................................. 47
3.1 Sujetos ....................................................................................................................... 47
3.2 Población ................................................................................................................... 47
3.3 Instrumento ................................................................................................................ 47
3.4 Procedimiento ............................................................................................................ 47
3.5 Diseño ........................................................................................................................ 48
3.6 Metodología Estadística ............................................................................................ 49
IV. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS ................................................................. 50
V. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS ................................... 70
VI CONCLUSIONES ................................................................................................... 75
VII. RECOMENDACIONES ......................................................................................... 76
VIII. BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................. 77
IX ANEXOS ........................................................................................................... 81
Propuesta
Papeles de Trabajo del Auditor Interno
Presentación del Informe del Auditor
Manual de Puesto del Auditor Interno
Boleta de Encuesta
Resumen
La auditoría interna dentro de la estructura de la organización debe evaluar el cumplimiento del
sistema establecido en materia de créditos, proporcionando las recomendaciones necesarias para
mejorar su eficiencia, en función de esto, debe establecer las medidas de acción que minimicen
los riesgos involucrados en el otorgamiento de créditos. Por lo cual, es de suma importancia que
el Auditor Interno mantenga total objetividad en relación a las actividades que están siendo
sujetas a revisión.
En el presente trabajo de investigación titulado “Auditoría Interna como evaluación del Riesgo
Crediticio”, se considera necesaria la existencia del auditor interno en las organizaciones no
gubernamentales, de la cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango, que otorgan
créditos para el desarrollo económico de la pequeña y mediana empresa, porque es el responsable
de evaluar el adecuado cumplimiento de las políticas y procedimientos, establecidos por la
organización. Así mismo, debe proporcionar las observaciones y recomendaciones realizadas en
la revisión, porque estas entidades deben ser encaminadas al reforzamiento de su sistema de
control interno, por medio de la utilización de procesos de gestión de riesgos, estos permitirán a
la organización identificar y conocer los riesgos a los que está expuesta, para que pueda implantar
los controles necesarios que los resguarde.
En la investigación se logró determinar que efectivamente, en su mayoría las Organizaciones no
Gubernamentales que brindan crédito a la pequeña y mediana empresa, en la cabecera
departamental de la ciudad de Quetzaltenango, no cuentan con la función de Auditoría Interna
como evaluación del riesgo crediticio.
1
INTRODUCCION
La auditoría interna dentro de la estructura de la organización debe evaluar el cumplimiento del
sistema establecido en materia de créditos, proporcionando recomendaciones necesarias para
mejorar su eficiencia, en función de esto, debe establecer las medidas de acción que minimicen
los riesgos involucrados en el otorgamiento de créditos. Por lo cual, es importante que el Auditor
Interno mantenga total objetividad en relación a las actividades que están siendo sujetas a
revisión.
Es por ello, que el presente trabajo de investigación titulado “Auditoría Interna como evaluación
del Riesgo Crediticio”, tiene como objetivo fundamental, constatar que en las organizaciones no
gubernamentales, de la cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango, que otorgan
créditos para el desarrollo económico de la pequeña y mediana empresa, cuentan con auditoría
interna para evaluar el riesgo crediticio. Con el propósito de analizar aquellos riesgos que con
lleva la aprobación de un crédito, y darse el caso de que el deudor no cancele su obligación,
generando para la organización una pérdida financiera.
La evaluación de auditoría interna, abarca un análisis de la confiabilidad y significancia de la
metodología de calificación del otorgamiento de créditos, determinando si es adecuada, íntegra y
oportuna para la toma de decisiones más certeras.
Este estudio será de suma importancia para el Comité de Crédito de las organizaciones no
gubernamentales que brindan crédito a la pequeña y mediana empresa, en la cabecera
departamental de la ciudad de Quetzaltenango, para la implementación de auditoría interna en la
evaluación del riesgo crediticio, y lograr la eficiencia operacional en la concesión de créditos. Así
mismo evaluar los diferentes factores que deben ser considerados para minimizar el riesgo
crediticio, para proyectar una certera recuperación del crédito. Se toma como base en relación a
este tema, varios autores que han expresado su opinión de la siguiente manera:
2
I. MARCO DE REFERENCIAL
1.1 Marco Contextual
Sánchez, G. (1999) en el artículo denominado Enfoques y Productos de la Auditoría Interna,
publicado en la revista de Contaduría Pública, menciona que: La auditoría interna está obligada a
las aportaciones concretas y mensurables que incrementen la competitividad de las empresas; hoy
en día el pago de servicios de auditoría interna se exige en retribución, productos mínimos que
deben ser entregados de manera rápida y oportuna, como lo es la identificación de áreas de
riesgos en la estructura de las operaciones para que, sin demora se apliquen las medidas de
previsión necesarias, y la identificación de nichos de eficiencia y productividad, tanto en las áreas
generadoras de ingresos como en las áreas de apoyo.
El área de auditoría interna es parte de los servicios de apoyo a la gerencia, por lo que su
magnitud debe sujetarse a lo estrictamente necesario, para cumplir las expectativas de la empresa.
Hoy el escenario de la auditoría interna, se caracteriza por su identificación con la productividad
de los recursos, y por su cercanía permanente con las áreas más significativas de la entidad, sus
nuevos enfoques basados en la identificación de los riesgos del negocio y evitar que ocurran.
El Auditor Interno está obligado a conocer de manera íntegra los sistemas, los procedimientos y
los métodos que forman los ciclos de operación de la empresa, para el entendimiento a fondo de
la dinámica de las transacciones para facilitarle la familiarización con los problemas que debe
enfrentar.
Consejo Nacional de supervisión del Sistema Financiero de Costa Rica (2002) en su
boletín mensual titulado El Futuro de las Auditorías Internas, publicado en la página de internet
www.conassif.fi.cr menciona que: El proceso de control interno se considera efectivo, cuando
proporciona a la administración una seguridad razonable de que cumplirá sus objetivos en
aspectos relacionados con: La eficiencia y efectividad de las operaciones de la entidad; la
confiabilidad de la información financiera y contable; el cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables y los procedimientos operativos que han sido diseñados; entonces la auditoría interna
3
deberá ser más eficaz, eficiente y oportuna, orientándose a un mayor énfasis en la evaluación del
riesgo, en tiempo real, proporcionando asesoría a todos los integrantes de la red gerencial sobre el
sistema de control interno.
Consecuentemente se considera importante no perder de vista un monitoreo eficaz, el cual
requiere que se identifiquen, y midan todas las extensiones de riesgo significativas, por
consiguiente, es necesario para una mayor seguridad saber que existe una dependencia que está
identificada, y comprometida con la adopción de un programa de auditoría comprensivo, que
informe oportunamente sobre la valoración de la eficacia y efectividad de los controles internos,
y su suficiencia con respecto a los cambios del negocio y las situaciones de riesgo que enfrenta
una entidad en un momento dado.
Muñoz, J. (2002) en su conferencia denominada Auditoría Basada en Riesgos, dictada en
Brasil en el XVI Congreso Nacional de Auditores Internos del Sector Público, publicada en la
página de internet www.cgr.go.cr/cenrel/frmforos.html manifiesta que: En su constante
evolucionar las instituciones y las empresas, determinan objetivos y metas que justifican su
existencia. Sin embargo, también ellas deben reconocer que la consecución de estos objetivos y
de estas metas está condicionada por la presencia de riesgos, que en algunos casos pueden atrasar
el cumplimiento de los planes, o bien cambiarlos, pero que en otros pueden significar la
desaparición de la organización.
En términos generales, riesgo es un concepto que se utiliza para expresar la incertidumbre de
eventos, y resultados que podrían ejercer un efecto adverso en los objetivos y metas de la
organización. Consecuentemente, el concepto de riesgo se asocia con la posibilidad o
probabilidad de que algo suceda y con las consecuencias de que ese algo suceda.
Del Barrio, D. (1999) en el artículo denominado Auditoría Interna y Externa, esfuerzos
conjuntos para una evaluación de controles y riesgos de negocio, publicado en la Revista
Contaduría Pública, menciona que: Los accionistas y la alta dirección de las empresas, deben
tener definida una serie de estrategias que determinen las líneas de acción específicas dentro de la
organización. Para ello, cada vez con mayor frecuencia, se están adoptando esquemas de
4
Administración de Riesgos, por medio de los cuales se determinan los principales riesgos que
enfrente una organización, los que se pueden originar por circunstancias específicas del entorno
en que opera, y por aspectos de la calidad y oportunidad de la información con la que se toman
decisiones clave. Una vez definidos los riesgos, es necesario identificar los controles establecidos
a los diferentes niveles que permiten mitigar y llevar a un nivel aceptable los riesgos del negocio.
El Auditor Interno es el responsable de asegurar el adecuado cumplimiento de las políticas y
procedimientos establecidos por la administración de la empresa, y de mejorar su efectividad,
proporcionando recomendaciones que mejoren los procesos existentes. Sus recomendaciones van
dirigidas a la dirección general, y deben mantener debidamente informado tanto al Consejo de
Administración, como en su caso, a los Comités de Auditoría constituidos para tal efecto. Para
lograr estos objetivos, los auditores internos deben mantener total objetividad con relación a las
actividades que están siendo sujetas a revisión.
Quirós, C. (2003) en el boletín titulado Administración del riesgo y auditoría interna
publicado en la Universidad de Costa Rica, Contraloría Universitaria, explica que: La evaluación
de riesgos, se entiende como el proceso a través del cual la organización identifica, y analiza de
forma continua los riesgos que pueden ser relevantes para la consecución de los objetivos de la
empresa. El control interno es efectivo cuando permite una seguridad razonable de que la
organización logrará sus objetivos, y se haya identificado y disminuido el riesgo.
La auditoría interna evaluará que se identificaron oportunamente los riesgos, que se valoran con
criterios razonables, que se cubren adecuadamente y que se toman en cuenta en los objetivos
organizacionales.
Marín, S. – Grass, E. (2005) en su artículo nombrado Auditoría Interna en las entidades de
crédito: Áreas y matriz de riesgos, impreso en la Revista de Economía explica que: La evolución
de los negocios provoca nuevos retos a los que las entidades deben enfrentarse, si quieren
sobrevivir a unos mercados cada vez más competitivos y exigentes. Esta evolución también ha
afectado a la función de auditoría interna y control interno, que han ido avanzando
considerablemente en importancia y categoría dentro de la estructura de las entidades. En los
5
últimos años también se ha estado asistiendo a un cambio en la naturaleza de supervisión de las
entidades de crédito, tendentes al reforzamiento de sus sistemas de control interno. Este
reforzamiento no implica abandonar las practicas anteriores, sino que va encaminado al
reconocimiento internacional de su insuficiencia, si se toma en cuenta las importantes pérdidas
que algunos grandes bancos han incurrido, como consecuencia de fallos en sus controles internos.
Se pretende incentivar la utilización de procesos de gestión de riesgos adecuados, que permitan a
la propia entidad identificar y conocer los riesgos a los que está expuesta, para que pueda
implantar los controles necesarios que los cubran. Por tanto, gestión del riesgo y control interno,
son dos elementos inseparables dentro de la organización.
Merino, J. (2002) en su artículo nombrado Etapa de transición del auditor interno en las
instituciones de crédito, publicado en la revista de Contaduría Pública, señala que: Hoy en día se
espera que la auditoría interna, sea principalmente una herramienta de apoyo para la
Administración a cumplir sus obligaciones, y por otro lado, a la organización para alcanzar sus
objetivos. Así mismo, la falta de oportunidad y calidad de la información relativa a los riesgos
asumidos, es debido a la ausencia de políticas y procedimientos para medir y monitorear
efectivamente las pérdidas potenciales.
Las funciones de auditoría interna, se han enfocado tradicionalmente a la evaluación del sistema
de control interno, por lo que han constituido fundamentalmente como una actividad relacionada
con la prevención y detección de riesgos operativos. El concepto riesgo abarca todos los riegos a
los que está expuesta una institución, a lo que cabe mencionar el riesgo de crédito, el cual
representa la pérdida potencial por la falta de pago de un acreditado o contraparte en las
operaciones que efectúan las instituciones.
De la Maza, (1999) en su artículo titulado La resolución de Crédito por Calificación en el
futuro, publicado en la revista Contaduría Pública, comenta que: Los sistemas de calificación de
crédito, constan en el uso de técnicas estadísticas y modelos matemáticos que permiten
pronosticar con base en probabilidades, qué créditos serán buenos o malos en el futuro próximo.
Estos sistemas pueden aplicarse a todo tipo de créditos como son: Créditos a la pequeña y
mediana empresa.
6
Finaliza diciendo que, con este método se crean modelos a los cuales se les introducen variables
cualitativas y/o cuantitativas que nos predicen si el crédito va a ser pagado o no. Esto significa
que los créditos empresariales sobre todo los pequeños, podrán en el futuro otorgarse sin recurrir
tanto al análisis de los estados financieros, basándose más en aspectos de carácter externo y
cualitativo.
Del Caso, P. (2002) en su artículo titulado Riesgo de Crédito, publicado en la revista de
Contaduría Pública, específica que: El riesgo de crédito, se define como las pérdidas ocasionadas
porque alguna contraparte no hace honor a sus obligaciones. Los créditos pueden ser divididos en
grupos más o menos homogéneos en cuanto a su nivel de riesgo. Para aquellos que representan
un riesgo individual, la calificación de riesgo se hace mediante estudios de crédito. La
experiencia de pago, la capacidad de generación de flujos de efectivo y las razones financieras de
liquidez, apalancamiento y rentabilidad, son parte fundamental en el análisis, pero de ninguna
manera son los únicos elementos a ser tomados en cuenta.
Condiciones generales como el ambiente macroeconómico, las regulaciones a las que se
encuentra sujeto el acreditado, la situación laboral y la competencia, aunadas a factores
cualitativos como la capacidad administrativa y la calidad moral, completan el estudio de crédito
que finalmente se traduce en una calificación. Con la misma calificación se asocia a un
determinado nivel de pérdida esperada, independientemente de sus características particulares.
Para créditos al consumo, dado el alto costo de un buen estudio de crédito, se asignan
calificaciones basadas en estudio de estadísticos con la información genérica que se proporciona
al momento de solicitar el préstamo. Usualmente, el resultado es la aceptación o rechazo de la
solicitud.
Finalmente, una vez separados en grupos según su nivel de riesgo, la estimación de la pérdida
esperada se basa en dos componentes: La probabilidad de incumplimiento, y la severidad de la
pérdida, que es la cantidad efectivamente perdida cuando el acreditado cae en incumplimiento.
Para su cálculo, hay que tomar en cuenta el valor de las garantías de que se dispone.
7
Muñoz, K. (2006) en su tesis titulada Auditoría Interna de los Créditos en las Agencias
Bancarias de la Cabecera Departamental de Quetzaltenango, establece que: El crédito bancario se
administra a través del Departamento de Créditos, para garantizar que los objetivos se cumplan.
Así también, para su adecuada administración y control que permita la disminución de riesgos en
la toma de decisiones financieras, y con ello incrementar la eficiencia operativa de la institución.
El Auditor Interno, debe conocer plenamente las políticas y procedimientos establecidos en la
administración de la cartera de créditos, de una institución bancaria, para recomendar la
conveniencia de la utilización o modificación de los mismos.
El propósito de la investigación realizada, es para determinar si se realizan análisis de la
información financiera de las personas jurídicas, e individuales que solicitan créditos en las
agencias de la cabecera departamental de Quetzaltenango, así también si se cuenta con auditores
internos que realicen auditorias periódicas.
Para la investigación se utilizaron boletas de opinión realizadas a Jefes de Agencias Bancarias de
la cabecera departamental de Quetzaltenango, concluyendo que principalmente la mayoría de
agencias de la cabecera departamental de Quetzaltenango, realizan análisis de las solicitudes de
crédito en las oficinas centrales de su institución. Además, se conocen y aplican los
procedimientos y políticas requeridos por el banco, no se cuenta con auditores internos laborando
directamente en la agencia, porque las instituciones bancarias tienen un departamento de
auditoría interna en las oficinas centrales, quienes tienen a su cargo realizar auditorías periódicas
en las agencias.
Es de prioridad que la auditoría interna tenga acceso a la contabilidad, archivos y documentos de
la dependencia, por lo que es necesario que la administración emita normas y reglamentos para
que se exhiban los documentos, y datos que la auditoría requiera. Se recomienda a las agencias
de la cabecera de Quetzaltenango, tener un control constante de los deudores, así también de las
garantías de créditos, para que se proporcione en forma inmediata problemas que puedan incidir
en el cumplimiento del crédito.
8
1.2 Marco Teórico
1.2.1. Auditoría Interna
Whittington, O. (2000) en su libro titulado Auditoría un Enfoque Integral, define que:
Auditoría Interna es una actividad de evaluación independiente establecida dentro de una
organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio para la organización.
La auditoría interna es un recurso para la empresa, consistente en una evaluación de la
actividad establecida dentro de la misma; es el control que funciona por medio del examen y
apreciación de lo adecuado y efectivo de otros controles, es desarrollada por personas que
dependen de la empresa o institución, actúan revisando aspectos que interesan particularmente a
la administración, como aspectos operativos y de registro de la empresa, control interno y estados
financieros.
Se considera a los auditores internos como parte del control interno de la organización, porque
proporcionan al nivel gerencial análisis, evaluaciones, recomendaciones y asesoría, ellos
representan un control de alto nivel que funciona midiendo y evaluando la efectividad de otros
controles.
En nuestro país, la auditoría interna nació como una necesidad de las administraciones en los
años 30 para evaluar el trabajo de los tenedores de libros y se enfocó a revisar los libros y
registros de contabilidad. Posteriormente en 1937 se fundó la Facultad de Ciencias Económicas
en la Universidad de san Carlos de Guatemala, de la que egresaron profesionales con un aporte
sustancial para el apoyo de las administraciones y desarrollo del país.
a. Ventajas de Auditoría Interna:
Suministra asistencia a la dirección al evaluar de forma relativamente e independiente los
sistemas de organización y de administración.
9
Proporciona una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos
afectados.
Orienta a la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de la institución,
proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y financieros.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias, y la inercia burocrática que
generalmente se desarrollan en las grandes instituciones.
Favorece la protección de los intereses y bienes de la institución frente a terceros.
b. Funciones de Auditoría Interna
La función de Auditoría Interna, es parte del componente de seguimiento del control interno de
una organización, el trabajo de los auditores internos cubre todo el control interno de la
organización, ellos evalúan y prueban la efectividad de los controles diseñados para ayudar a la
organización a satisfacer todos sus objetivos.
El Auditor Interno se ha convertido en un evaluador de procesos y operaciones por lo que debe
de cumplir con las siguientes funciones operativas:
Establecer los procedimientos para asegurar la calidad de los trabajos que se realicen,
dentro del marco legal y normativo vigente.
Elaborar un Plan Anual de Auditoría para cumplir con los objetivos de auditoría interna,
tomando como base los objetivos de la organización y la coordinación con las unidades
administrativas.
10
Diseñar las metodologías de trabajo que permitan cumplir con el proceso completo de la
auditoría: Planificar, ejecutar e informar, además de generar la información gerencial
necesaria.
Prepara los procedimientos para evaluar en forma permanente los sistemas de operación, y
los procesos de control interno y de control de calidad a ellos incorporados, en los
respectivos ambientes tecnológicos.
Crear los mecanismos de evaluación de los sistemas operativos y de información gerencial,
para promover la sostenibilidad de los mismos, identificando los riesgos y agregando valor
a los procesos.
Establecer los procedimientos para la elaboración de un informe de auditoría por cada
trabajo realizado, con las alternativas apropiadas para mejorar las debilidades detectadas.
Ejecutar todas aquellas otras labores de control y verificación que le sean propias, en el
marco funcional de cada organización.
Entre las funciones específicas óptimas que debe cumplir el Auditor Interno están:
Evaluación de todos los procesos
Buscar la integración armónica de todos los elementos de la organización
Motivar una coordinación e integración del personal a sus labores
Promover el cumplimiento oportuno de obligaciones
Impulsar una buena gestión financiera
Emprender una gestión de cobranzas ágil y oportuna
Revisión de operaciones
Promover medidas de control adecuadas
Establecer la existencia y control físico de los activos
11
Organizar la corrección de los ingresos de los valores
Promover que los desembolsos sean adecuados en concordancia con las disponibilidades y
presupuestos
Evaluar los sistemas
Promover el control y uso adecuado de los activos
Identificar y eliminar las posibles fuentes de desperdicio
Asegurar que todo sistema de operación incluya las medidas de control suficientes
Promover la administración adecuada de los recursos
Evaluar la tecnología
El proceso de diseño
Los procesos y controles de entrada y de salida de información
El proceso y control del proceso de datos
Evaluar las seguridades y la sostenibilidad de los sistemas
Evaluar los niveles de riesgo
Promover información útil, confiable y oportuna
Emprender el cumplimiento de la legislación pertinente
Promover una adecuada distribución de funciones
Asegurar y promover el cumplimiento de deberes y responsabilidades
Evaluar la imagen institucional
Promover el cumplimiento de los objetivos específicos
Evaluar la misión, visión y valores corporativos
Estimar la percepción del cliente sobre los productos
Evaluar el mercado
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Asesorar a la administración en forma permanente
Promover que toda decisión sea en concordancia con las necesidades de la organización
Asegurar que los resultados obtenidos sean concordantes con la planificación
Motivar una buena programación y presupuestación de actividades
Informar oportunamente sobre eventualidades que van en contra de la organización y sus
posibles soluciones
Buscar alternativas más efectivas de operación
c. Alcance de Auditoría Interna
Santillana, J. (2002) en su libro titulado Auditoría Interna Integral, resalta que: El alcance de
auditoría interna debe cubrir el examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema
de control interno de la organización, así mismo de la calidad de ejecución en el desempeño de
las responsabilidades asignadas.
El alcance actual de auditoría interna se resume en la Declaración sobre las Responsabilidad
de la Auditoría Interna del Instituto de Auditores Internos (IIA), el cual expresa que: “El
alcance de la auditoría interna comprende el examen y evaluación del sistema de control
interno de la organización, en cuanto a si éste es adecuado y efectivo, y de la calidad del
desempeño a llevar a cabo las responsabilidades”. El Auditor Interno es el responsable de
evaluar oportunamente todos los sistemas y procesos de control de la organización, con diligencia
profesional bajo una metodología definida y la tecnología disponible, que le permita medir los
riesgos operacionales existentes, y proponer medidas correctivas para contrarrestar los efectos de
los riesgos y el desperdicio de los recursos, además deberá realizar un adecuado seguimiento a las
soluciones planteadas a efecto de verificar su cumplimiento.
d. Objetivos de Auditoría Interna
El objetivo global de Auditoría Interna, es asistir a todos los miembros de la administración en
el descargo de sus responsabilidades, suministrándoles análisis, evaluaciones y los
13
comentarios pertinentes con respecto a las actividades bajo revisión, acompañado de
recomendaciones positivas, que ayuden a mejorar la gestión de la organización, entre ellos
tenemos:
Apoyar en la función directiva a los ejecutivos de la organización, así como a su constante
mejoramiento de la administración para el logro de los objetivos en el marco de las políticas
establecidas.
Promover en todos los niveles un proceso transparente y efectivo de rendición de cuentas,
sobre el uso de los recursos disponibles, identificando los riesgos y agregando valor a las
operaciones.
Evaluar la eficacia de la organización, planificación, ejecución, dirección y control, así como
la eficiencia de los sistemas administrativos y financieros utilizados para la ejecución de las
operaciones.
Evaluar si los resultados obtenidos, corresponden a lo planificado y presupuestado dentro del
marco legal y los objetivos sectoriales y nacionales, también a la existencia de parámetros o
guías que permitan medir la eficiencia de la administración.
Promover la observancia de la legislación, las normas y políticas a las que esté sujeta la
organización, así como el cumplimiento de sus objetivos metas y presupuestos aprobados.
Asegurar que la administración, tome las medidas de protección, conservación y control de
sus activos, derechos, obligaciones, y el medio ambiente.
Los objetivos que persigue la auditoría interna según el Instituto de Contadores Públicos y
Auditores son:
Garantizar información financiera confiable y oportuna:
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El Auditor debe evaluar la efectividad de los controles internos, ya que esto le permitirá
garantizar la autenticidad de las transacciones y el adecuado registro de las mismas, a efecto que
los estados financieros presenten razonable y oportunamente la situación financiera de la
empresa. La auditoría interna por medio de la revisión de la información financiera permite a la
administración de la compañía:
Conocer la precisión y veracidad de la contabilidad.
Verificar el cumplimiento de las políticas y procedimientos contables dictados por la
administración, en función de su eficiencia y efectividad.
Salvaguarda de los activos:
Un examen adecuado y oportuno de los activos permitirá al Auditor Interno determinar:
La propiedad de los activos de la empresa.
La adecuada salvaguarda de los activos contra diferentes riesgos, tales como: Robo,
incendio, actividades impropias o ilegales y contra siniestros naturales.
La existencia física de los activos.
Promover la eficiencia operativa de la entidad:
Cuando la auditoría interna evalúa actividades relacionadas con el uso económico y eficiente de
los recursos, promueve la eficiencia operativa de la entidad al identificar situaciones tales como:
Sub-utilización de instalaciones, trabajo no productivo, procedimientos que no justifican su costo,
exceso o insuficiencia de personal. Esto lo logra la auditoría interna cuando:
Efectúa la evaluación de estándares que miden si la utilización de los recursos se realizan
económica y eficientemente.
Si el recurso humano ha entendido y cumple con los estándares de operación.
Si las desviaciones a los estándares se analizan, investigan y se toman las medidas
correctivas correspondientes.
Cumplimiento de objetivos, políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos:
15
En toda empresa la administración es responsable de fijar objetivos, políticas, planes y
procedimientos. El proceso de determinar objetivos y establecer políticas, planes y
procedimientos es parte del proceso integral de la administración de la entidad.
La auditoría interna forma parte del proceso administrativo del control, y como tal debe conocer
los objetivos, políticas, planes y procedimientos determinados por la administración, para
evaluarlos y verificar su cumplimiento. En ese sentido, el Auditor Interno debe conocer los
objetivos y políticas para diseñar las pruebas necesarias, y así verificar el cumplimiento de los
mismos.
e. Objetivos de la Auditoría Interna de Créditos
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, (1996) en su Guía No. 7 titulada
Créditos y Cuentas por Cobrar, especifica que: Los objetivos básicos que el Auditor Interno debe
evaluar en la administración crediticia deben ser:
Garantizar información financiera confiable y oportuna relacionada a este rubro.
Establecer la validez de los créditos
Promover la eficiencia operativa de los créditos, evaluando las políticas y procedimientos
aplicados que permitan alcanzar la mayor eficiencia, tales como: Cobros realizados en el
menor período posible, reducción al máximo de las cuentas incobrables, evaluación del costo
beneficio de las operaciones crediticias.
Cumplimiento de objetivos, políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos aplicables
a los créditos en coordinación con otras actividades relacionadas de la entidad.
f. Normas Profesionales de Auditoría Interna
Las Normas para el Ejercicio Profesional de Auditoría Interna promulgadas por el Instituto de
Auditores Internos de los Estados Unidos de América (IIA), se orientan a servir a toda la
16
profesión de auditoría interna, señalando los criterios que se deben de aplicar en la práctica de
auditoría interna.
El avance de la profesión y el desarrollo continuo de los negocios, requerirán de una
actualización periódica de estas normas, si se quiere mantener una metodología de criterios
uniformes de trabajo, y un desarrollo continuo de la profesión.
El propósito de las normas es:
Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna
Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditoría
interna de valor añadido.
Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.
Las Normas están constituidas por las Normas sobre Atributos, las Normas sobre Desempeño, y
las Normas de Implantación. Las Normas sobre Atributos tratan las características de las
organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de auditoría interna. Las Normas
sobre Desempeño describen la naturaleza de las actividades de auditoría interna y proveen
criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeño de estos servicios.
Las Normas sobre Atributos y sobre Desempeño se aplican a todos los servicios de auditoría
interna en general, mientras que las Normas de Implantación se aplican a determinados tipos de
trabajos. Hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeño. Sin embargo, podrá
haber múltiples grupos de Normas de Implantación, un grupo para cada uno de los mayores tipos
de actividades de auditoría interna. Las Normas de Implantación han sido establecidas para
aseguramiento (A) y actividades de consultoría (C).
Las Normas forman parte del Marco para la Práctica Profesional. Este marco comprende la
definición de auditoría interna, el código de ética, las normas, y otras guías profesionales. La guía
17
referida a cómo aplicar las normas se encuentra en los Consejos para la Práctica, que son
emitidos por el Comité de Asuntos Profesionales.
Código de Ética
El propósito del Código de Ética del Instituto, es promover una cultura ética en la profesión de
auditoría interna, abarca mucho más que una definición llegando a incluir dos componentes
esenciales:
Principios que son relevantes para la profesión y práctica de auditoría interna.
Reglas de Conducta que describen las normas de comportamiento que se espera sean
observadas por los auditores internos. Estas reglas son una ayuda para interpretar los
principios en aplicaciones prácticas. Su intención es guiar la conducta ética de los auditores
internos.
El Código de Ética junto al Enfoque para la Práctica Profesional y otros pronunciamientos
emitidos por el Instituto, proveen orientación a los auditores internos para servir a los demás. La
mención de "auditores internos" se refiere a los socios del Instituto, a quienes han recibido o son
candidatos a recibir certificaciones profesionales del Instituto, y a aquellos que proveen servicios
de auditoría interna, el incumplimiento del Código de Ética será evaluado y administrado de
conformidad con los estatutos y reglamentos administrativos del Instituto.
El hecho de que una conducta particular no se halle contenida en las Reglas de Conducta, no
impide que ésta sea considerada inaceptable o como un descrédito, y en consecuencia, puede
hacer que se someta a acción disciplinaria al socio poseedor de una certificación o candidato a la
misma.
Principios
Se espera que los auditores internos apliquen y cumplan los siguientes principios:
Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y, consiguientemente, provee la base
para confiar en su juicio.
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Objetividad
Los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y
comunicar información sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores internos
hacen una evaluación equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin
dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que reciben, y no
divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una obligación legal o
profesional para hacerlo.
Competencia
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempeñar
los servicios de auditoría interna.
Reglas de Conducta
Se espera que los auditores internos apliques las siguientes normas de comportamiento.
Integridad
Los auditores internos:
Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión.
No participarán a sabiendas de una actividad ilegal ó de actos que vayan en detrimento de
la profesión de auditoría interna o de la organización.
Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
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Objetividad
Los auditores internos:
No participarán en actividades o relaciones que puedan perjudicar o que aparentemente
puedan perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas actividades
o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la organización.
No aceptarán nada que pueda perjudicar o que aparentemente pueda perjudicar su juicio
profesional.
Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados,
pudieran distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisión.
Confidencialidad
Los auditores internos:
Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su
trabajo.
No utilizarán información para lucro personal, o de alguna manera que fuera contraria a la
ley o en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la organización.
Competencia
Los auditores internos:
Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes
conocimientos, aptitudes y experiencia.
Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las Normas para la
Práctica Profesional de auditoría interna.
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Mejorarán continuamente sus aptitudes y la efectividad y calidad de sus servicios.
g. Responsabilidad del auditor interno
La declaración de las responsabilidades del auditor interno, es un instrumento útil puesto que no
sólo sirve de guía para determinar qué es lo que debe hacer el Auditor Interno, sino también para
evaluar el cumplimiento de sus responsabilidades por aquellos aspectos que dejó de hacer, asunto
que dada la importancia del caso, puede servir como parámetro para medir la eficiencia de la
auditoría interna.
Las responsabilidades del auditor interno dentro de la organización son las siguientes:
Evaluar el contexto de las operaciones y la organización, con el fin de buscar los niveles de
riesgos y las posibilidades de agregar valor a la organización.
Informar y asesorar a la administración, para ejercer sus funciones en tal forma que cumpla
con las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna y las disposiciones del
Código de Ética del Instituto de Auditores Internos.
Planificar y coordinar sus actividades con aquellas otras personas y unidades administrativas,
de tal manera que permita lograr los objetivos de la auditoría y los objetivos de la
organización.
h. Independencia
La libertad es esencial para la efectiva labor de auditoría interna. Dicha libertad o independencia
de acción se encuentra plasmada en su organización, en la objetividad de sus acciones y el
respaldo de la gerencia, así como la colaboración del personal auditado:
El respaldo de la gerencia y la organización operacional de la función de la auditoría interna,
son aspectos de importancia que determinan su independencia y alcance de su trabajo, lo cual
le permite agregar valor a los sectores evaluados.
21
El Auditor Interno por lo tanto, es responsable ante el máximo ejecutivo de la organización,
cuya autoridad garantiza un alcance amplio de la labor de auditoría, así como la consideración
apropiada y efectiva de medidas a tomar sobre los hallazgos y recomendaciones.
Para garantizar su independencia y objetividad, el Auditor Interno no deberá diseñar ni
establecer procedimientos, ni preparar registros, ni comprometerse en ninguna otra actividad
que normalmente revisará y evaluará, porque razonablemente constituirá un límite de su
libertad.
i. Autoridad del Auditor Interno
El Auditor Interno dentro de sus funciones, no tiene responsabilidad y no cuenta con autoridad
sobre las actividades que revisa. Por lo tanto, la evaluación de la auditoría interna no exonera en
forma alguna a otras personas dentro de la organización, de sus responsabilidades que le fueron
asignadas.
j. Metodología de Auditoría Interna
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, (1996) en su Guía de Auditoría
Interna No. 3 titulada Metodología de la Auditoría Interna expone que: La metodología es la
sistematización de todos los pasos de una revisión, de manera que permita la formulación de
conclusiones válidas en el menor tiempo posible, en la realización de una auditoría interna, la
metodología de trabajo debe incluir como mínimo los siguientes pasos:
Conocimiento de la entidad
Debe tener un conocimiento pleno de la entidad, sus principales actividades, las características
especiales de la rama económica en la cual se desenvuelve, la infraestructura existente, la
estructura administrativa, contable, y las principales leyes y reglamentaciones que inciden en la
misma.
Familiarización con los ciclos y/o funciones a auditar
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Esta etapa debe incluir entrevistas con el personal de la empresa a su cargo, funciones que se van
auditar, así como la recolección de los principales documentos, formas y el conocimiento de los
sistemas involucrados en dichos ciclos y/o funciones.
Para desarrollar este paso deben utilizarse los siguientes métodos o una combinación de los
mismos:
Narrativa: es el método por medio del cual el Auditor Interno describe una o varias funciones
de la estructura del control interno de una entidad.
Cuestionarios: es el método por medio del cual el Auditor Interno por medio de cuestionarios
preestablecidos, entrevista al personal responsable de la realización de una o varias funciones.
Flujogramas: es el método mediante el cual el Auditor Interno describe gráficamente el
origen, desarrollo y fin de una o varias funciones.
Independientemente del método utilizado, durante esta etapa el Auditor Interno debe identificar
las técnicas de control utilizadas, así como aquellas que no están en práctica y que en su opinión
son necesarias.
Verificación del cumplimiento
El objetivo de este paso es analizar la información obtenida, y examinar la documentación
correspondiente, para evaluar la eficiencia y efectividad del ciclo y/o función a auditar.
La principal herramienta en la realización de este paso, son las pruebas de cumplimiento, también
podrán utilizarse pruebas sustantivas y/o de doble propósito. Es importante indicar que el Auditor
Interno no se debe limitar únicamente al análisis de la información obtenida dentro de la empresa,
sino que en aquellos casos que lo amerite debe apoyar su trabajo con información proporcionada
por entidades externas, tales como: Asociaciones económicas, bancos, proveedores, clientes.
Resumen de deficiencias
Este paso debe incluir la descripción del problema y los riesgos derivados del mismo, los
comentarios del personal involucrado en el problema y una recomendación específica.
La responsabilidad del auditor interno consiste en informar sobre los problemas detectados y
sugerir posibles soluciones.
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k. Realización del Trabajo de Auditoría
Continúan mencionando los Contadores Públicos y Auditores en su Guía de Auditoría Interna
No. 2 titulada Independencia de las actividades que se auditan, que: El trabajo de auditoría
deberá incluir la planeación de la auditoría, el examen y evaluación de la información,
comunicación de los resultados y seguimiento.
Planeación
La planeación de una auditoría interna, consiste en el desarrollo de una estrategia general para la
conducción del trabajo, y la determinación de la oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría a aplicar.
El Auditor es responsable de planear y realizar cada una de las auditorías, el objetivo de esta
planeación es administrar adecuadamente la ejecución de la auditoría a realizar, así como
determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
Según la Guía No. 2 de Auditoría Interna, antes mencionada determina que: La planeación deberá
ser documentada e incluirá:
Determinación de los objetivos y alcance del trabajo.
La obtención de información relativa a las actividades a auditar.
Determinar los recursos necesarios.
Realizar inspección física sobre las actividades y controles a auditar, identificando las áreas
en las que se debe hacer énfasis para obtener comentarios y sugerencias.
Preparar por escrito el programa de auditoría.
Determinar cómo, cuándo y a quién se le comunicarán los resultados de la auditoría.
Examen y Evaluación de la información
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El Auditor Interno debe obtener, analizar, interpretar y documentar la información para apoyar
los resultados de la auditoría.
Obtener información de todos los asuntos relacionados con los objetivos y alcances de la
auditoría.
La información debe ser suficiente, competente, relevante y útil para que proporcione bases
sólidas sobre los hallazgos y recomendaciones de la auditoría.
La información suficiente, significa que está basada en hechos, es adecuada y convincente.
La información competente, significa que es confiable.
La información relevante, apoya los hallazgos y recomendaciones de auditoría.
La información útil, ayuda a la administración a lograr sus objetivos.
Las técnicas y procedimientos de auditoría, deberán ser elegidas con anterioridad, las que se
deben ampliar y modificar cuando las circunstancias lo requieran.
El proceso de obtener, analizar, interpretar y documentar la información, debe supervisarse
adecuadamente.
Los papeles de trabajo que documentan la auditoría, deben registrar la información obtenida y
el análisis realizado, debiendo apoyar los hallazgos de auditoría y las recomendaciones.
Adicionalmente deben servir de guía y fuente de consulta en auditorías recurrentes.
Comunicación de los Resultados
Se debe informar los resultados del trabajo de auditoría.
Emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditoría. Se pueden emitir
parcialmente informes por escrito o verbales, tanto formal como informalmente.
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Discutir las conclusiones y recomendaciones con la administración antes de emitir su informe
final.
Los informes presentaran el propósito, alcance y resultados de la auditoría y cuando se
considere apropiado, contendrán la opinión del auditor.
Los informes deben incluir recomendaciones para mejoras, reconocer el trabajo satisfactorio
y las medidas correctivas.
Los puntos de vista de los auditados respecto a las conclusiones y recomendaciones, pueden
ser incluidas en el informe de auditoría.
Seguimiento
Se debe hacer el seguimiento, para cerciorarse de que se tomarán las medidas apropiadas sobre
los hallazgos reportados.
La auditoría interna, debe determinar si la medida correctiva tomada logra los resultados
deseados, o si la Gerencia o Consejo de Administración asumieron la responsabilidad de no
tomar ninguna medida correctiva sobre los hallazgos reportados.
l. Elementos del Trabajo de Auditoría Interna
Para cumplir eficientemente con la labor que implica la evaluación del área determinada, se
deben tomar en cuenta los siguientes elementos:
Cumplimiento: Extensión con que son seguidas las políticas, reglas, buenas prácticas
de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y
hasta el sentido común.
26
Verificación: La dirección debe recibir una seguridad permanente de la validez de los
informes actuales, superior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor
externo. Generalmente, la verificación incluirá registros, informes y cuentas.
Evaluación: Es la responsabilidad más importante del auditor interno, debe revisar
constantemente el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal y
como espera la dirección.
1.2.2 Evaluación de Riesgos
Fonseca, R. (2004) en su libro titulado Auditoría Interna, define que: La evaluación de riesgos
es el proceso mediante el cual, se identifican, analizan y valoran los medios de control diseñados
para manejar y minimizar las posibilidades de errores o irregularidades que se producen y afectan
la eficiencia, y la efectividad en la utilización de los recursos asignados para la ejecución de las
operaciones.
Para detectar, manejar y minimizar los riesgos, la organización debe establecer un proceso de
control suficientemente amplio, que tome en cuenta sus interacciones más importantes entre todas
las áreas y de éstas con el exterior, como un mecanismo idóneo para identificar y manejar las
causas de los riesgos que influyen en el entorno de la organización, y aquellos que afectan su
interior, con el objeto de contrarrestar los efectos negativos.
a. Objetivos de la evaluación de riesgos
La evaluación de riesgos es el marco del control interno de cualquier organización, a través de la
auditoría interna y tiene los siguientes objetivos:
Identificar las áreas y las causas de los riesgos, para buscar alternativas de operación que
permitan el logro de los objetivos de la organización.
27
Buscar las medidas de control como base para determinar la forma cómo se van a manejar las
causas de las distintas categorías de riesgos.
Analizar y buscar soluciones para disminuir los efectos negativos de los riesgos.
Disponer de información oportuna para analizar y reprogramar las operaciones en sus
distintos niveles, y a nivel global, de ser el caso.
b. Importancia
La evaluación de riesgos en cualquier nivel que se aplique, es importante porque brinda
información sobre las áreas o sectores en los que pueden surgir problemas o deficiencias de
control, susceptibles de transformarse en riesgos significativos en las operaciones y sus
resultados. Referirse a riesgos es la probabilidad de que ocurra un error o irregularidad en las
operaciones de la organización. Esa probabilidad existe bajo el supuesto de que ese error o esa
irregularidad, no se evitará o descubrirá, por la operación ordinaria de los controles internos
implantados.
Las dos posibilidades o riesgos de que ocurran errores o irregularidades, tienen de alguna manera
un efecto negativo en los resultados finales de la operación, el Auditor Interno debe evaluar para
buscar alternativas de operación que contrarresten sus efectos dependiendo por supuesto, de la
tecnología disponible, y esto igual dará una variedad de tipos de riesgos. Esta actividad de
evaluación brinda información sobre áreas donde existen posibilidades de mejorar, para aumentar
la calidad y productividad de las organizaciones, así como, la oportunidad de tomar acciones que
eviten problemas que a la larga se transforman en crisis. Se debe tomar en cuenta que este riesgo
implica tanto la deficiencia de procesos, ó bien la mala implementación de los procedimientos
establecidos.
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c. Naturaleza de los riesgos
Los efectos del riesgo pueden involucrar:
Una decisión errónea por usar información incorrecta, inoportuna, incompleta, o de otro tipo
no confiable.
Mantenimiento erróneo de registros, contabilización inapropiada, reportes financieros
fraudulentos, pérdida y exposición financiera.
Falla en la adecuada salvaguarda de activos.
Insatisfacción al cliente, publicidad negativa, y daño a la reputación de la organización.
Falla en la adherencia a las políticas organizacionales, planes y procedimientos, o falta de
cumplimiento con leyes o regulaciones relevantes.
Adquisición de recursos no económicos, o uso de ellos ineficiente e inefectivamente.
Falla en el cumplimiento de objetivos y metas establecidos para operaciones o programas.
d. Riesgo desde el punto de Vista de un Crédito
Es importante conocer el riesgo en el ámbito financiero, porque la mayoría de decisiones
financieras se realizan en base a predecir el futuro, la idea es asumir el menor riesgo posible en la
medida de las posibilidades. Existe una estrecha relación entre el riesgo, y la rentabilidad desde el
punto de vista como prestamista.
El riesgo crediticio depende básicamente de dos grupos de factores:
Factores Internos: Que dependen directamente de la administración propia o capacidad de los
ejecutivos de la empresa.
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Factores Externos: Que no dependen de la administración, tales como la inflación
depreciaciones no previstas de la moneda local, desastres climáticos, etc. Se basa según los
equilibrios básicos macroeconómicos que comprometan la capacidad de pago de los
prestatarios.
Entre los factores internos están:
Volumen de crédito: A mayor volumen de créditos, mayores serán las pérdidas por los
mismos.
Políticas de créditos: Cuanto más agresiva es la política crediticia, mayor es el riesgo
crediticio.
Mezcla de créditos: Cuanta más concentración crediticia existe por empresas o sectores,
mayor es el riesgo que se está asumiendo.
Concentración geográfica, económica, por número de deudores, por grupos económicos y por
grupo accionario: Por ello no hay duda que cualquier tipo de concentración de cartera
aumenta el riesgo de una organización prestataria.
e. Modelos de Evaluación de Créditos
Díez, T. – López, P. (2001), en el libro titulado Dirección financiera, determinan que: Existen
varios modelos para evaluar el riesgo de crédito, entre los modelos más conocidos están:
Análisis de crédito
Es importante considerar que todo crédito debe pasar por una etapa de evaluación por más simple
y rápida que esta sea, así mismo todo crédito tiene riesgo por fácil, bueno y bien garantizado que
parezca.
El análisis de crédito no pretende acabar con el 100% de la incertidumbre del futuro, sino que
solo lo disminuya, por eso en materia de crédito no hay que pretender ser acertado, dado que en
30
las decisiones de crédito no estamos actuando con variables exactas, debe jugar un rol muy
importante el buen criterio y sentido común.
Moyer, C. – Mcguigan, J. – Kretlow, W. (2000), en el libro titulado Administración Financiera
Contemporánea, consideran que: el análisis de crédito principia en la reunión de información
relevante acerca del solicitante del crédito, esta información es necesaria para la evaluación de la
solvencia de un cliente, puede obtenerse en una amplia variedad de fuentes como las siguientes:
Estados financieros: Es la primera fuente de información de las personas jurídicas, si fuere un
crédito nuevo es necesario que sean estados financieros auditados, es importante mencionar
que esta información es manejada en forma confidencial.
La renuncia del solicitante a proporcionar dichos estados financieros, puede señalar la
inestabilidad financiera y la necesidad de una revisión más detallada. Los datos de los estados
financieros permiten que el departamento de crédito realice un análisis de razones financieras,
este énfasis caerá sobre la liquidez.
Sin embargo, un buen analista de crédito también observará los factores a largo plazo, como la
estabilidad financiera, la capacidad de endeudamiento y la rentabilidad, porque si el panorama a
largo plazo parece tener un buen potencial, puede valer la pena que el acreedor se arriesgue con
un cliente cuya posición actual de liquidez sea débil.
Organizaciones emisoras de informes de crédito: Varias organizaciones nacionales y locales
recopilan información sobre la posición financiera, y categoría crediticia de las personas y de
las empresas.
Información proveniente de Bancos: Otra fuente de información es el banco comercial del
cliente, aunque el banco no puede revelar saldos de préstamos y cuentas sin el consentimiento
del cliente, cierta información general como la magnitud del saldo de la cuenta del cliente, si
es factible que sea proporcionada.
31
Experiencias previas con clientes: La experiencia de una compañía con un cliente a crédito,
puede ser de gran utilidad para que puedan proporcionar la información sobre su solvencia
crediticia.
Para el análisis de la solvencia de un cliente deberá realizarse de acuerdo al caso específicamente
según la clasificación del tipo de crédito, entre ellos están:
Créditos para grandes y medianas empresas (Corporativos)
Pequeñas empresas y comercio (Créditos PYME)
Crédito de personas(créditos de consumo)
Así mismo, en este punto es necesario saber cuál es el destino que se le dará al crédito y/o
préstamo solicitado, por ello existen cuatro motivos por los cuales es necesario conocer el
destino del crédito:
Para comprobar la coherencia con las políticas de créditos de la institución.
Poder evaluar correctamente el crédito.
Fijar condiciones acordes con las necesidades.
Ejercer un control al deudor.
Por ello y para efectos de sugerencias, es necesario saber que las causas más comunes que
pueden producir una solicitud de crédito son:
Incremento de las ventas permanentes (aumento de cuentas por cobrar inventarios, etc.)
Disminución velocidad de cobranza y/o índice de cobranza (aumento de cuentas por cobrar)
Aumento de plazo de ciclo operacional
Compra de materia prima (comercio exterior)
Todo lo anterior a través de las líneas de créditos rotativas
Reemplazo y/o aumento de activos fijos y/o mantenimiento y reparación
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Inversiones en otras empresas
Problemas de caja por pagos inesperados
Financiar gastos operacionales en negocios poco rentables
Prepago para obtener mejores condiciones de créditos
El análisis es fundamental en el momento de la concesión del crédito, y durante el seguimiento
del mismo, existen diversos criterios para conocer si el cliente pagará su deuda:
Observar si en una deuda anterior ha sido cancelada.
Investigación del cliente por medio de una agencia de informes de crédito.
Investigar al cliente por medio del banco.
Informándose sobre el reputación del cliente en el sector correspondiente.
Basándose en los propios criterios; análisis por medio de razones de proporcionalidad.
Modelo de las cinco “C”
Debido a que los cinco aspectos que se estudian en relación con cada petición de crédito
empiezan en inglés con la letra “C”:
Carácter (character): Integridad u honradez del prestatario. Se trata del factor más importante
a la hora de determinar el nivel de riesgo de una operación, ésta se determina a través de los
patrones de pago del pasado, los cuales son útiles para medir este aspecto de solvencia. En el
caso de personas jurídicas, suele hacer referencia a la integridad del equipo directivo. Es la
variable más difícil de evaluar cuantitativamente, debiendo estimarse a través de juicio
subjetivo mediante contactos y entrevistas con el cliente, informes de agencias y proveedores,
otras entidades bancarias, etc.
Capacidad (capacity): Se refiere a la capacidad de generación de fondos para hacer frente a la
devolución de la deuda. En el caso de personas físicas, la capacidad se analiza a través de sus
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ingresos percibidos, estabilidad laboral. En el caso de las personas jurídicas a través de
estados financieros.
Capital (capital): Es sinónimo de patrimonio y se mide en el caso de las personas físicas por
las declaraciones juradas de bienes, en las personas jurídicas se analiza el balance de situación
financiera, valorándolo a precios de mercado o acudiendo al consejo de peritos
especializados. Interpretar un balance significa analizar la información proporcionada en cada
uno de sus rubros, para determinar la situación económica y financiera de una empresa,
refiriéndose a la solidez patrimonial de la misma.
Garantía (collateral): Aunque no debe considerarse como el factor a partir del cual decidir la
concesión de la operación, es necesaria en muchos casos la exigencia de garantías que avalen
la devolución del crédito.
Condiciones (conditions): Se trata de la situación del entorno del prestatario que puede afectar
su capacidad de pago.
Lo ideal sería que el analista de crédito obtuviera información sobre un solicitante de tantas
fuentes como le fuese posible, pero debe considerarse el tiempo y costos implicados en ello. Un
buen método para estructurar la recopilación de información, consiste en proceder
secuencialmente, comenzado por las fuentes menos costosas que implican menos tiempo, si los
resultados de esta revisión inicial, indican la necesidad de contar con más información, el analista
puede proseguir la búsqueda en otras fuentes.
Análisis Cualitativo: Permite conocer las capacidades empresariales del cliente, así como
fortalezas y debilidades que no necesariamente se reflejan en los estados financieros, pero que
a futuro influirán en éstos.
Análisis Cuantitativo: Analiza y presenta conclusiones sobre la historia financiera del
solicitante, y puede revelar patrones o tendencias sobre comportamientos futuros del mismo.
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Análisis Horizontal: Es aquel en el cual se analiza la información financiera de varios
períodos contables, anuales, semestrales y trimestrales.
Análisis Vertical: Es aquel que se basa en el cálculo de porcentajes, correspondientes a
estados financieros de un solo período.
Razones financieras: Expresa la relación entre un valor y otro.
La mayoría de los usuarios de los estados financieros, encuentran que ciertas razones les ayudan
en la rápida evaluación de la posición financiera, rentabilidad y las perspectivas futuras de un
negocio. La comparación de las razones durante diversos años sucesivos, generalmente indica si
el negocio se está fortaleciendo o debilitando. Las razones constituyen también un medio de
comparar rápidamente la fortaleza financiera y la rentabilidad de diferentes compañías.
f. Razones Financieras Básicas
Las razones financieras pueden dividirse en cuatro grupos básicos:
De Liquidez
De Actividad
De Endeudamiento
De Rentabilidad
Razones de Liquidez:
La liquidez de una empresa se juzga por su capacidad para satisfacer sus obligaciones a corto
plazo, a medida que éstas vencen. La liquidez se refiere no solamente a las finanzas totales de la
empresa, sino a su habilidad para convertir en efectivo determinados activos circulantes.
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Activo Corriente
Pasivo Corriente
Esto determina la solvencia de cubrir una deuda a través de los activos circulantes.
Razones de Actividad:
Miden la efectividad con que la empresa está administrando sus activos.
Activo Fijo
Pasivo a largo Plazo
Para determinar la garantía de la deuda a largo plazo con el respaldo de los activos fijos.
Razones de Endeudamiento:
Esta razón mide la proporción de activos de la empresa aportados por acreedores.
Mientras mayor sea el índice, mayor la cantidad de dinero de otras personas que se están
utilizando para generar utilidades. Es decir indica cuántos de sus activos han sido financiados por
deudas.
Pasivo Total
Activo Total
Establece el adeudo de los activos de la empresa.
Razones de Rentabilidad:
Las razones de rentabilidad relacionan los rendimientos de la empresa con las ventas, los activos
o el capital. Estas medidas permiten evaluar las ganancias de la empresa con respecto al nivel de
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ventas, activos o la inversión de los dueños. Esta medida es importante dado que permite
establecer si una empresa puede continuar como negocio en marcha.
Utilidad Neta
Capital
Estimación de la ganancia neta en relación al capital invertido.
g. Condiciones de Crédito
Debe existir una solicitud de intenciones en las que se especifique claramente los
requerimientos del cliente (plazo, tipo de amortizaciones, periodos de pago, tasa de interés,
fondos, objeto, y la forma de pago).
Una vez aprobado el crédito, es necesario elaborar el contrato correspondiente donde se
establecerá claramente las obligaciones del prestatario como del ente financiero.
Se deberá establecer el calendario de pago de las amortizaciones.
Es necesario estar en completo seguimiento del crédito porque la economía del cliente es
bastante cambiante, y se debe tener permanentemente información que se corrobore con el
crédito.
Descuento por pago anticipado, si es realizado dentro de un período de tiempo especificado,
así mismo se debe establecer la tasa de descuento.
h. Políticas de Créditos
Besley, S. – Brighman, E. (2001), en su libro titulado Fundamentos de Administración
Financiera, consideran que: La política de crédito es el conjunto de decisiones que comprende las
normas de crédito de una empresa, los términos de crédito, los métodos empleados para cobrar
las cuentas de crédito y los procedimientos para controlar el crédito.
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Normas de crédito: Se refieren a la solidez, y dignidad crediticia que un cliente debe presentar
para aspirar a que se le conceda un crédito. Las normas de crédito de la empresa se aplican
para determinar cuáles son los clientes que califican según los términos regulares de crédito, y
la cantidad de crédito que deberían recibir.
Los principales factores que se consideran cuando se fijan normas de crédito, se relacionan con la
probabilidad de que un cliente pague lentamente, o que tal vez genera una pérdida por ser la suya
una cuenta incobrable. La determinación de la calidad de crédito, o de la dignidad de crédito de
un cliente, es probablemente la parte más difícil de la administración de los saldos acreedores.
Sin embargo, la evaluación del crédito debe ser elaborada a través de juicios razonablemente
exactos, de la probabilidad de incumplimiento que muestren diferentes clases de clientes, con
base en el análisis de la posición financiera actual de la empresa o persona individual, y la
evaluación de los factores que pueden ser afectados en un futuro.
Términos de crédito: Son las condiciones que regulan los créditos especialmente en los
convenios de pago. Tales términos incluyen la amplitud del período de crédito, y cualesquier
descuento que sea ofrecido.
Política de cobranza: Se refiere a los procedimientos que sigue la empresa para solicitar el
pago de sus créditos.
i. Gestión de Cobros
Continúan Díez, T. – López, P. en el libro titulado Dirección financiera, que: El ciclo financiero
de la empresa se cierra cuando el dinero vuelve nuevamente a la tesorería de la empresa, en la
mayoría de los casos esto se produce algún tiempo después de que la operación crediticia se haya
ejecutado.
Esta última etapa es de especial interés porque de esta fase no depende de la mayor o menor
firmeza en el intento de cobro, sino que está condicionada por múltiples cuestiones que pueden
38
hacer más o menos difícil su ejecución, especialmente en el área de créditos porque ha sido
generada por las distintas decisiones tomadas para el otorgamiento del mismo.
j. Procedimientos de Cobranza
Continúan indicando Moyer, C. – Mcguigan, J. – Kretlow, en el libro titulado Administración
Financiera Contemporánea que: Los procedimientos de cobranza son los métodos que una
compañía utiliza para intentar el cobro de cuentas vencidas, entre los métodos de uso más común
están los siguientes:
Envío de avisos o cartas en los que se informa al cliente que su cuenta venció y se le
solicita su liquidación.
Realización de llamadas telefónicas o visitas al cliente en un intento por conseguir el
pago.
Empleo de una agencia de cobranza: Una empresa puede entregar las cuentas incobrables
a una agencia de cobros o a un abogado para que las haga efectivas. Normalmente los honorarios
para esta clase de gestión de cobro, son bastante altos y puede ser posible que la empresa reciba
un porcentaje mucho menor del que espera recibir.
Inicio de acciones legales contra el cliente: Este es el paso más estricto en el proceso de
cobro. Es una alternativa que utiliza la agencia de cobros.
El procedimiento legal es no solamente oneroso, sino que puede obligar al deudor a declararse en
bancarrota, reduciéndose así la posibilidad de futuros negocios con el cliente y sin que garantice
el recibo final de los traslados.
Para determinar los procedimientos de cobranza, la empresa debe considerar con qué recursos
cuenta para este fin, si dispone de una cantidad de dinero relativamente reducida debe limitarse a
los métodos menos costosos, pero los cuales son menos efectivos, como el envío de cartas y
realización de llamadas telefónicas. Si por el contrario, cuenta con un presupuesto mayor, puede
39
emplear procedimientos más enérgicos, como el envió de representantes para entrevistarse
personalmente con los clientes morosos. En general, cuanto mayor sea el gasto de cobranza de
una empresa, menor será su periodo medio de cobranza y el nivel de cartera vencida. Sin
embargo, es probable que los beneficios resultantes de los procedimientos de cobranza
adicionales disminuyan rápidamente, cuando los niveles de gastos se elevan en exceso.
Al aumentar los gastos de cobranza, se acorta el período medio de la misma y se reduce la cartera
vencida, con lo que se obtienen beneficios marginales producto de las utilidades generadas por
los fondos liberados de la inversión en créditos. Una empresa debe incrementar sus gastos de
cobranza, sólo si espera que esos beneficios marginales excedan el monto del gasto adicional de
cobranza.
k. Análisis de Antigüedad de Saldos:
Es un criterio que clasifica las deudas de los clientes de acuerdo al número de días que tiene
cada cuenta sin haberse pagado.
Rotación de cuentas por cobrar:
Se obtiene de dividir el importe total de créditos otorgados durante el año entre el promedio de
las cuentas pendientes de cobro. De esta forma, se determina el número de veces que los
saldos de créditos se han recuperado durante el ejercicio.
Ejemplo:
Créditos otorgados durante el año = Q30,000.00
Promedio de créditos pendientes de cobro= Q3,000.00
Rotación de cuentas por cobrar = Q30,000 /Q3,000 = 10 veces
El resultado representa el número de veces que las cuentas por cobrar rotan durante el año
comercial. Para determinar el tiempo medio que debe esperar la empresa después de conceder
un crédito para recibir efectivo, se dividen los días del año entre la rotación de cuentas por
cobrar. Ejemplo:
Días en el año = 360
Rotación de cuentas por cobrar = 10 veces
360 / 10 = 36 días.
40
Indica que las cuentas por cobrar se recuperan a 36 días, por lo tanto, esto debe compararse
con los días de cobro que establece la organización, para verificar los días que están en mora
los saldos.
l. Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso.
Se considera una deuda de dudoso cobro, cuando al cabo de un año de haber comenzado las
gestiones de cobro, no se tienen resultados positivos. En tales casos, es una práctica contable de
aceptación general crear una provisión para ser aplicada al saldo de dichas cuentas al cierre de
cada ejercicio económico.
Para el cálculo de la provisión o reserva para cuentas de cobro dudoso, se usan básicamente tres
métodos que son:
Cancelación Directa: Consiste en liquidar el saldo de dudoso cobro totalmente. Este método
es de uso limitado por cuanto no opone los costos a los ingresos del período al cual
corresponden las cuentas. Por lo general, se aplica cuando los montos de las cuentas morosas
son de poca materialidad.
Cálculo: Se basa en la clasificación de las cuentas según su antigüedad y el análisis de las
cuentas más antiguas para determinar un porcentaje estimado de incobrables. Este método
tampoco opone la pérdida por incobrable al ingreso que la produjo y por otra parte no
determina un porcentaje justo para cada año según los ingresos.
Estimación: Mediante éste método, la provisión puede estimarse sobre la base de un
determinado porcentaje de las cuentas por cobrar vigentes, procedimiento que tampoco se
ajusta al concepto de oposición de gastos e ingresos; o en base de un porcentaje del monto de
las ventas a crédito. Este último procedimiento de estimación, se considera que es el más
eficiente por cuanto permite determinar el monto a cargar en el año en curso.
El artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, determina que: Las entidades bancarias
y financieras podrán constituir la reserva hasta el límite del tres por ciento (3%) de los
préstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el
41
total de los saldos deudores indicados, el exceso deberá incluirse como renta bruta del período
de imposición en que se produzca el mismo.
m. Registros Contables de la Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso
Una vez que se haya calculado el monto de la provisión se hará el siguiente asiento contable:
Pérdidas por cuentas incobrables Q900.00
Provisión para cuentas incobrables Q900.00
Para acumular el monto de la provisión para cuentas de
dudoso cobro al cierre del ejercicio
Si, una vez agotadas las gestiones de cobro, no se logra la recuperación, se debe realizar el
asiento que corresponda al monto específico del año del cual se trate.
Provisión para cuentas incobrables Q900.00
Cuentas por cobrar Q900.00
Para contabilizar la cancelación por incobrables de los saldos
de (indicar los nombres de cada uno de los deudores y las
gestiones efectuadas para su cobro)
42
Si una cuenta, luego de haber sido cancelada por incobrable, es recuperada, entonces deberán
realizarse los siguientes asientos:
(1)
Cuentas por Cobrar Q900.00
Provisión para cuentas incobrables Q900.00
Para incorporar a cuentas por cobrar el saldo recuperado de
Sergio Pérez que había sido contabilizado como incobrable
(2)
Banco Q900.00
Cuentas por Cobrar Q900.00
Para contabilizar el cobro de la cuenta por cobrar de Sergio
Pérez que había sido dado de baja por incobrable
43
II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La Auditoría Interna ha avanzando considerablemente en importancia y categoría dentro de la
estructura de las entidades, su responsabilidad ha sido enfocada en examinar el oportuno
cumplimiento de todos los sistemas y procesos de control de la organización. Por lo que se
pretende incentivar como función óptima, la evaluación del riesgo crediticio. Para
proporcionar recomendaciones necesarias y medidas de control suficientes, que mejoren la
eficiencia del sistema crediticio, en función de esto establecer medidas de acción que
minimicen los riesgos involucrados en el otorgamiento de créditos, para establecer una certeza
de pago.
El Auditor Interno debe aplicar los diferentes métodos de evaluación durante el proceso de
concesión de créditos, los cuales constan en el uso de técnicas estadísticas y modelos
matemáticos que permiten pronosticar con base en probabilidades qué créditos serán buenos o
malos en el futuro. Estos métodos pueden aplicarse a todo tipo de créditos como son: Créditos a
la pequeña y mediana empresa.
Se pretende verificar la existencia de Auditoría Interna, como evaluación del Riesgo
Crediticio, en las Organizaciones no Gubernamentales que otorgan crédito a la pequeña y
mediana empresa en la cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango. Con el
propósito de promover medidas que mejoren la eficiencia operacional en la concesión de
créditos.
Por lo que el presente trabajo busca dar respuesta a la siguiente interrogante:
¿De qué manera la Auditoría Interna es de aporte para evaluar el riesgo crediticio, y para el
cumplimiento de los procedimientos y políticas establecidas en la concesión de créditos?
44
2.1 Objetivos
2.1.1 Objetivo General:
Determinar la existencia de Auditoría Interna, para evaluar el riesgo crediticio en las
Organizaciones no gubernamentales, que brindan crédito a la pequeña y mediana empresa en la
cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango.
2.1.2 Objetivos Específicos:
Constatar si en las organizaciones no gubernamentales que brindan crédito a la pequeña y
mediana empresa, cuentan con auditoría interna para evaluar, identificar y analizar aquellos
riesgos que conlleva el otorgamiento de créditos.
Identificar si se establecen medidas de acción que minimicen el riesgo crediticio.
Indagar si existe una metodología interna, que evalúe el debido cumplimiento de los
procedimientos establecidos en materia de créditos para la oportuna toma de decisiones.
2.2 Variables de Estudio
1. Auditoría Interna
2. Evaluación del riesgo
2.3 Definición de variables.
2.3.1 Definición conceptual:
Auditoría Interna
45
Whittington, O. (2000) en su libro titulado Auditoría un Enfoque Integral, define que:
Auditoría Interna es una actividad de evaluación independiente establecida dentro de una
organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio para la organización.
Evaluación de riesgos
Fonseca, R. (2004) en su libro titulado Auditoría Interna define que: La Evaluación de
Riesgos es el proceso mediante el cual se identifican, analizan y valoran los medios de control
diseñados para manejar y minimizar las posibilidades de errores, o irregularidades que se
producen y afectan la eficiencia, y la efectividad en la utilización de los recursos asignados para
la ejecución de las operaciones.
2.3.2 Definición Operacional:
Auditoría Interna
Es un proceso por medio del cual, se puede verificar si se cumplen con los controles que se
establecen dentro de la empresa, realizando las recomendaciones necesarias para alcanzar la
eficiencia en las operaciones. Con ello resguardar los activos, y ser de apoyo en la
administración para la toma de decisiones.
Evaluación de Riesgos
Es el proceso por el cual se estiman errores o irregularidades que ocurren de una determinada
operación, lo cual se estima un efecto negativo en los resultados finales y afectan la eficiencia.
Por lo tanto, esta evaluación busca alternativas que contrarresten sus efectos.
Para operacionalizar las variables de estudio, se utilizó como instrumento boletas de encuesta
con preguntas cerradas, a las organizaciones no gubernamentales que conceden crédito a la
pequeña y mediana empresa en la cabecera departamental de la ciudad Quetzaltenango, con el
fin de obtener los resultados deseados.
46
2.4 Alcances y Limitaciones
El tema desarrollado plantea un análisis de la existencia de auditoría interna en la evaluación
del riesgo crediticio, este estudio se realizó en las organizaciones no gubernamentales que
conceden crédito a la pequeña y mediana empresa en la cabecera departamental de la ciudad de
Quetzaltenango, se aplicó una boleta de encuesta a los Coordinadores de Crédito, para recabar
información necesaria con fines investigativos.
Los resultados del presente trabajo no se podrán generalizar, debido a que dicho estudio se
realizó específicamente en las Organizaciones no gubernamentales que brindan crédito a la
pequeña y mediana empresa, en la cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango.
2.5 Aporte
El presente trabajo de investigación se dirige especialmente al Comité de Crédito de las
organizaciones no gubernamentales, que brindan crédito para promover el desarrollo de la
pequeña y mediana empresa en la cabecera departamental de la ciudad Quetzaltenango. El cual
pretende dar a conocer, el beneficio que tiene contar con auditoría interna en la evaluación del
riesgo crediticio. Al mismo tiempo, es de beneficio para los estudiantes y profesionales en el
ramo de Ciencias Económicas y Empresariales, que realicen estudios con características
similares al presente trabajo de investigación, como también a cualquier persona que
investigue un tema similar a este. A la Biblioteca de la Universidad Rafael Landivar, para que
sea de utilidad a estudiantes y catedráticos interesados en el tema.
47
III. METODO
3.1 Sujetos
Para el presente estudio se tomó en cuenta una población de 8 personas, todos ellos
Coordinadores de crédito, de las Organizaciones no gubernamentales, que brindan crédito
para promover el desarrollo de la pequeña y mediana empresa, en la cabecera departamental
de la ciudad de Quetzaltenango. Estas organizaciones según listado del Instituto Nacional de
Estadística (INE), clasificadas de acuerdo a sus lineamientos.
3.2 Población
Se tomó la población de 8 organizaciones no gubernamentales que brindan crédito a la
pequeña y mediana empresa en la cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango, de
acuerdo a los lineamientos de Krejcie, and Morgan.
Se encontró la limitante que en una de estas organizaciones, por sus políticas de información,
se negaron a responder la boleta de encuesta.
3.3 Instrumento
Para la obtención de la información necesaria, se utilizó como instrumento una boleta de
encuesta con dieciséis preguntas cerradas, las cuales se desarrollaron a los Coordinadores de
crédito de las organizaciones no gubernamentales que brindan crédito a la pequeña y mediana
empresa en la cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango.
3.4 Procedimiento
Selección y aprobación del tema: Se seleccionó un tema de acuerdo a la carrera de
Contaduría Pública y Auditoría, luego fue aprobado por el coordinador y el asesor de tesis
I.
Revisión Bibliográfica: Se verificó de la existencia bibliográfica del tema seleccionado.
48
Fundamentación teórica: Se realizó el marco teórico donde se describen ambas variables
para su estudio.
Selección, elaboración y aplicación del instrumento: Se seleccionó y elaboró una encuesta
con dieciséis preguntas cerradas, las cuales se desarrollaron a los Coordinadores de
crédito, de las organizaciones no gubernamentales que brindan crédito a la pequeña y
mediana empresa de la cabecera departamental de Quetzaltenango.
Presentación de Resultados: De acuerdo a lo manifestado en las encuestas se presentaron
los cuadros y gráficas respectivas.
Discusión de Resultados: Se confrontó lo manifestado en las encuestas con los
antecedentes y marco teórico.
Conclusiones: Se dieron conclusiones al tema.
Recomendaciones: Se dieron recomendaciones al tema.
Referencias Bibliográficas: Se muestra la bibliografía utilizada.
Propuesta: Se proporcionó, el procedimiento oportuno en el otorgamiento de créditos para
minimizar el riesgo crediticio, como aporte al Comité de créditos de las organizaciones no
gubernamentales, que brindan crédito a la pequeña y mediana empresa de la cabecera
departamental de la ciudad de Quetzaltenango.
3.5 Diseño
La presente investigación es de tipo descriptiva. Del Cid, A. (2007) en su libro titulado
Investigación, Fundamentos y Metodología, explica que: Este tipo de investigación consiste en
estudiar el comportamiento de una variable, o bien relacionar dos o más variables dentro de un
determinado sector empresarial o institucional.
49
3.6 Metodología Estadística
Para obtener los datos estadísticos y trasladarlos a los cuadros de resultados, fue fundamental
tabularlos y analizarlos, siguiendo el criterio de Krejcie, and Morgan. Estos resultados
sirvieron para la elaboración de la propuesta como alternativa de solución a la problemática
establecida, de la misma forma, se utilizaron para la redacción de las conclusiones y
recomendaciones de la presente investigación.
Para la tabulación de los datos se utilizará un proceso de porcentajes. Utilizando la siguiente
fórmula:
N = A x 100
B
Donde:
A: número de respuestas obtenidas en cada opción dada
B: total de respuestas obtenidas
50
IV. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
De acuerdo a la metodología de investigación aplicada en la presente tesis, se presentan los
resultados obtenidos en la investigación de campo del tema “Auditoría Interna como evaluación
del Riesgo Crediticio”. Estas boletas de encuesta se aplicaron a los Coordinadores de Crédito de
las Organizaciones no Gubernamentales, que brindan crédito a la pequeña y mediana empresa en
la cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango.
Esta información presenta datos cuantificables para la comprensión de los resultados obtenidos
del estudio, y para la interpretación de los mismos. Se presenta con datos numéricos por medio de
tablas y en diagramas de torta, que representa un modo más eficiente en la presentación de los
resultados. El diagrama de torta consiste en un círculo en el que se representan sectores (o
porciones), con áreas proporcionales a las frecuencias de cada una de las clases. Se construye
tomando ángulos proporcionales a las frecuencias según las respuestas obtenidas.
51
Información General de las personas encuestadas
Sexo
Interpretación:
La gráfica No. 1 refleja que el 86% de la población encuestada es de sexo masculino, mientras el
17% de esta población es de sexo femenino.
Cuadro No.
1 Número Porcentaje
Masculino 6 86% Femenino 1 14% Total 7 100% Fuente: Investigación de Campo (2008)
52
Edad
Interpretación:
La Gráfica No. 2 demuestra que el 14% de los encuestados oscila entre las edades de 18 a 25
años. Por lo cual el 43% representa un rango entre las edades de 23 a 35 años, así también el otro
43% demuestra la categoría de 36 años de edad en adelante. Se puede observar que los
Coordinadores de Crédito, quienes tienen a su cargo el manejo del departamento de créditos en la
organización, se estima que tienen una edad promedio entre los 30 años de edad.
Cuadro No. 2 Número Porcentaje
18-25 1 14% 25-35 3 43% 36 en adelante 3 43% Total 7 100% Fuente: Investigación de Campo (2008)
53
Grado académico
Interpretación:
La Gráfica No. 3 indica que el 71% de los Coordinadores de Crédito poseen un grado académico
a nivel universitario, mientras el 29% posee un título a nivel diversificado. No obteniendo ningún
resultado en la categoría a nivel de Maestría. Esto demuestra que en su mayoría, el nivel de
educación de los Coordinadores de Crédito, es relativo a las responsabilidades designadas para el
desempeño de sus responsabilidades.
Cuadro No. 3 Número Porcentaje
Diversificado 0% Universitario 5 71% Maestría 2 29% Total 7 100% Fuente: Investigación de Campo (2008)
54
Análisis de Preguntas
1. ¿La organización que usted dirige cuenta con un Auditor Interno?
Fuente: Cuadro No. 4
Interpretación:
La Gráfica No. 4 representa que el 71% de las Organizaciones no Gubernamentales que brindan
crédito a las pequeñas y medianas empresas en la cabecera departamental de la ciudad de
Quetzaltenango, no cuentan con Auditoría Interna porque su estructura organizacional no se los
permite. Mientras el 29% de las organizaciones encuestadas si cuentan con Auditoría Interna para
el cumplimiento de sus políticas y procedimientos.
Cuadro No. 4 Número Porcentaje
Si 2 29%
No 5 71%
Total 7 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
55
2. ¿El Auditor Interno evalúa el riesgo crediticio?
Cuadro No. 5 Número Porcentaje
Si 2 29% No 5 71% Total 7 100% Fuente: Investigación de campo (2008)
Interpretación:
Así mismo de la pregunta anterior resulta la Gráfica No. 5, dado que el mismo 29% de las
Organizaciones que si cuentan con Auditoría Interna indican que si se evalúa el Riesgo
Crediticio, con el fin de tomar medidas correctivas que minimicen los riesgos en la organización.
Por lo cual el 71% por no contar con Auditoría Interna indican, que no es evaluado el Riesgo
crediticio. Por lo cual se pretende incentivar la existencia de auditoría interna, y como función
óptima la evaluación del riesgo crediticio, para establecer los riesgos que enfrenta la
organización, según las situaciones específicas del entorno de la entidad, y de la calidad y
oportunidad de la información con la que se toman decisiones.
56
3. ¿Qué aspectos considera importantes en la labor del Auditor Interno?
Cuadro No. 6 Número Porcentaje
a. Cumplimiento de políticas de crédito 7 26%
b. Evaluación de procedimientos de crédito 7 26%
c. Identificar y analizar riesgos Crediticios 5 19%
d. Establecer medidas que minimicen el riesgo
crediticio 7 26%
e. Otros 1 4%
Total 27 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Nota: El total de respuestas no coincide con el número de sujetos, esto se debe a que los
encuestados respondieron con múltiples opciones.
Interpretación:
La Gráfica No. 6 representa los aspectos importantes de la labor del auditor interno, por lo cual el
26% representa el aspecto de cumplimiento de políticas de crédito, así mismo la categoría de
evaluación de procedimientos de crédito, al igual que el rango de establecer medidas que
minimicen el riesgo crediticio. Mientras que el 19% representa el aspecto de establecer medidas
que minimicen el riesgo crediticio. Finalmente el 4% indica el rango de otros; entre los cuales se
menciona la evaluación y desempeño en el control y calidad del crédito.
57
4. ¿Se evalúa constantemente el cumplimiento de la metodología en la concesión de
créditos?
Interpretación:
La Gráfica No. 7 simboliza que el 71% de las Organizaciones no Gubernamentales que brindan
crédito a las pequeñas y medianas empresas de la cabecera departamental de Quetzaltenango, Si
evalúan constantemente la metodología en la concesión de créditos, con el propósito de medir el
grado de confiabilidad en los procesos utilizados por la Organización. Posteriormente el 29% de
las organizaciones encuestadas No lo evalúan porque no se tiene establecido dentro de su
normativa.
Cuadro No. 7 Número Porcentaje
Si 5 71%
No 2 29%
Total 7 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
58
5. ¿Se realiza una evaluación del cumplimiento del sistema crediticio en su institución?
Interpretación:
La Gráfica No. 8, demuestra que el 100% de las Organizaciones encuestadas si realizan una
evaluación del cumplimiento del sistema crediticio, indicando que se realiza para reducir el nivel
de riesgo y mora, evaluar el control y calidad de los créditos otorgados, para con ello cumplir con
los objetivos establecidos por la organización.
Cuadro No. 8 Número Porcentaje
Si 7 100%
No 0 0%
Total 7 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
59
6. ¿A cada cuánto tiempo es evaluado el cumplimiento del sistema crediticio?
Cuadro No. 9 Número Porcentaje
a. Semanalmente 2 29%
b. Mensualmente 5 71%
c. Trimestralmente 0 0%
d. Semestralmente 0 0%
e. Anualmente 0 0%
f. Otro 0 0%
Total 7 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Interpretación:
La Gráfica No. 9, representa que el 71% de las Organizaciones encuestadas señala que esta
evaluación se realiza mensualmente. En tanto que, el 29% evalúa el cumplimiento del sistema
crediticio semanalmente, según ocasiones especiales. Por lo cual, es importante que el
cumplimiento del sistema crediticio, sea evaluado oportunamente para que sean formuladas
conclusiones válidas. La responsabilidad del auditor interno debe ser el de informar sobre los
problemas detectados, y sugerir las posibles soluciones.
60
7. ¿El personal a cargo de la concesión de créditos comprende y cumple eficientemente con los
procedimientos establecidos en materia de créditos?
Interpretación:
La Gráfica No. 10, ilustra que el 100% de los Coordinadores de Créditos de las Organizaciones
encuestadas, responden que el personal a cargo de la concesión de créditos Si comprende y
cumple eficientemente con los procedimientos establecidos en materia de créditos, según indican
porque está establecido en el reglamento de trabajo y forma parte del compromiso e
identificación del empleado hacia la organización.
Cuadro No. 10 Número Porcentaje
Si 7 100%
No 0 0%
Total 7 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
61
8. ¿Qué métodos de evaluación de créditos toma en cuenta para el otorgamiento de créditos?
Nota: El total de respuestas no coincide con el número de sujetos, esto se debe a que los
encuestados respondieron con múltiples opciones.
Interpretación:
La Gráfica No. 11, representa los métodos de evaluación que utilizan los Coordinadores de
Créditos en el otorgamiento de créditos, por lo cual el porcentaje sobresaliente es el 25% el cual
representa varias categorías como lo son: Análisis crediticio, Análisis cualitativo y la categoría de
razones financieras. Mientras que el 21% señalan que utilizan el análisis cuantitativo. Finalmente
el 4% realizan esta evaluación según el Modelo de las Cinco “C”.
Cuadro No. 11 Número Porcentaje
a. Análisis crediticio 6 25%
b. Modelo de las Cinco "C" 1 4%
c. Análisis cualitativo 6 25%
d. Análisis cuantitativo 5 21%
d. Análisis horizontal 0 0%
e. Análisis vertical 0 0%
f. Razones financieras 6 25%
g. Otro 0 0%
Total 24 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
62
9. ¿Por qué considera necesario conocer el destino del crédito?
Cuadro No. 12 Número Porcentaje
a. Para comprobar la coherencia con las políticas de crédito de la
organización 5 25%
b. Poder evaluar correctamente el crédito 6 30%
c. Fijar condiciones acordes con las necesidades 6 30%
d. Ejercer un control al deudor 3 15%
Total 20 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Nota: El total de respuestas no coincide con el número de sujetos, esto se debe a que los
encuestados respondieron con múltiples opciones.
Interpretación:
La Gráfica No. 12, se interpreta que el 25% de los Coordinadores de Créditos consideran que es
necesario conocer el destino del crédito para comprobar la coherencia con las políticas de crédito
de la organización. Mientras que el 30% considera que es necesario para poder evaluar
correctamente el crédito, así mismo este porcentaje aplica en el aspecto de fijar condiciones
acordes con las necesidades. Posteriormente el 15% establece el aspecto de ejercer un control al
deudor.
63
10. ¿Las condiciones de crédito pactadas en su organización se han cumplido eficientemente por
parte del deudor?
Interpretación:
La Gráfica No. 13, refleja que el 86% de las Coordinadores encuestados, consideran que
las condiciones de crédito establecidas por la organización se han cumplido
eficientemente por parte del deudor, esto debido a que se le exige mucho al Supervisor de
Cobros y se le establece un margen de morosidad el cual debe estar por debajo del 2%
sobre la cartera de cobros. Mientras que el 14% de los Coordinadores estipulan que no se
cumple con estas condiciones, señalando que es un factor propiamente del deudor por su
mala administración económica y la falta de compromiso de pago.
Cuadro No. 13 Número Porcentaje
Si 6 86%
No 1 14%
Total 7 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
64
11. ¿Qué factor estima que está implicado en el riesgo crediticio?
Cuadro No. 14 Número Porcentaje
a. La deficiencia de procesos 5 31%
b. La mala implementación de los procedimientos establecidos 6 38%
c. Ambiente macroeconómico 4 25%
d. Otros 1 6%
Total 16 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Nota: El total de respuestas no coincide con el número de sujetos, esto se debe a que los
encuestados respondieron con múltiples opciones.
Interpretación:
La Gráfica No. 14, demuestra que el 31% de la población encuestada considera que el factor
implicado en el riesgo crediticio es la deficiencia de procesos, el 38% estima que es por la mala
implementación de los procedimientos establecidos. Mientras que el 25% indican que es por el
ambiente macroeconómico. Finalmente el 6% manifiesta que es otro el factor implicado en este
riesgo, por lo cual mencionan que esto se debe a que la información es analizada incorrectamente.
65
12. ¿Qué factores resalta que son necesarios para disminuir el riesgo crediticio?
Cuadro No. 15 Número Porcentaje
a. Reducir la rentabilidad de los créditos concedidos 3 27%
b. Disminuir el volumen de crédito 6 55%
c. Restringir la agresividad en las políticas de créditos 1 9%
d. Otros 1 9%
Total 11 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Nota: El total de respuestas no coincide con el número de sujetos, esto se debe a que los
encuestados respondieron con múltiples opciones.
Interpretación:
El Gráfico No. 15 resalta que el 55% de la población manifiesta que el factor para disminuir el
riesgo crediticio es una disminución del volumen del crédito. El 27% especifica que es necesario
reducir la rentabilidad de los créditos concedidos. Mientras que el 9% indica que se debe
restringir la agresividad en las políticas de crédito. Así mismo, este 9% también refleja la
categoría de otros, indicando que el factor implicado en esta disminución, conlleva una
calificación estricta de la información proporcionada por los sujetos de crédito, como también un
estudio especializado y profundo sobre el destino y uso del crédito.
66
13. ¿Qué procedimientos de cobranza se utilizan frecuentemente en su organización?
Cuadro No. 16 Número Porcentaje
a. Llamadas telefónicas 7 21%
b. Visitas al cliente 7 21%
c. Envío de avisos o cartas 7 21%
d. Agencia de cobranza 5 15%
e. Acciones legales contra el deudor 6 18%
f. Otros 2 6%
Total 34 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Nota: El total de respuestas no coincide con el número de sujetos, esto se debe a que los
encuestados respondieron con múltiples opciones.
Interpretación:
La Gráfica No. 16 resalta que el porcentaje del 21% representa cada uno de los siguientes
procedimientos de cobro utilizados frecuentemente en la organización, llamadas telefónicas,
visitas al cliente, envío de avisos o cartas. Mientras que el 18% utiliza las acciones legales contra
el deudor, el 15% las agencias de cobro. Finalmente el 6% utiliza frecuentemente otro
procedimiento, esto consiste en postear el nombre de los deudores cerca del lugar o zona de
vivienda.
Fuente: Cuadro No. 16
67
14. Se realizan constantemente análisis de la cartera crediticia según los siguientes puntos:
Cuadro No. 17 Número Porcentaje
a. Rotación de cuentas por cobrar 4 27%
b. Índice de cumplimiento 4 27%
c. Tasas de morosidad 7 47%
d. Otros 0 0%
Total 15 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Nota: El total de respuestas no coincide con el número de sujetos, esto se debe a que los
encuestados respondieron con múltiples opciones.
Interpretación:
En la Gráfica No. 17 prevalece que el 47% de los Coordinadores de crédito realizan
constantemente un análisis de la cartera crediticia según las tasas de morosidad, por lo que el
porcentaje del 27% representa 2 categorías, una que es el análisis por medio de rotación de
cuentas por cobrar y la categoría del índice de cumplimiento. Según lo especifican que en caso de
que la organización cuente con varias sedes o agencias, debe de realizarse este análisis en cada
una de ellas.
68
15. ¿Se evalúa la antigüedad de saldos?
Cuadro No. 18 Número Porcentaje
Si 7 100%
No 0 0%
Total 7 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Interpretación:
En la Gráfica No. 18 refleja que el 100% de las Organizaciones no gubernamentales que
conceden créditos a la pequeña y mediana empresa de la cabecera departamental de
Quetzaltenango, Si evalúan la antigüedad de saldos, para el efecto de establecer las cuentas
incobrables según la morosidad, y con ello determinar los procedimientos de cobro a seguir.
69
16. ¿Qué método se utiliza para registrar contablemente la provisión de cuentas morosas?
Cuadro No. 19 Número Porcentaje
a. Cancelación Directa 3 25%
b. Porcentaje según antigüedad de saldos 6 50%
c. Estimación de porcentaje de los créditos pendientes
de cobro 3 25%
d. Otros 0 0%
Total 12 100%
Fuente: Investigación de campo (2008)
Nota: El total de respuestas no coincide con el número de sujetos, esto se debe a que los
encuestados respondieron con múltiples opciones.
Interpretación:
En la Grafica No. 19 prevalece que el 50% de los Coordinadores de crédito manifiestan que el
método utilizado en el registro de la provisión de cuentas morosas, es el porcentaje según la
antigüedad de saldos. Este porcentaje se determina según evaluación realizada previamente.
Mientras que el porcentaje del 25% refleja la categoría de la cancelación directa, así mismo en
este porcentaje se encuentra la categoría de créditos pendientes de cobro.
70
V. ANÁLISIS E INTREPREPTACIÓN DE RESULTADOS
En la investigación de campo al cuestionar acerca de la existencia del auditor interno en la
organización, efectivamente prevalece que en su mayoría el 71% (5 organizaciones) indican que
no cuentan con auditoría interna por su estructura organizacional. Mientras el 29% (2
Organizaciones) si cuentan con auditoría interna para el cumplimiento de sus políticas y
procedimientos. Por lo cual, se considera necesaria la existencia de auditoría interna en la
organización como lo indica Del Barrio, D. (1999) en el artículo denominado Auditoría Interna y
Externa, esfuerzos conjuntos para una evaluación de controles y riesgos de negocio, publicado
en la Revista Contaduría Pública, cuando afirma que el Auditor Interno es el responsable de
asegurar el adecuado cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos por la
administración de la empresa.
Cada organización debe contar con auditoría interna que disponga de independencia, y que
cuente con los recursos necesarios para que pueda brindar una asesoría oportuna y profesional.
Así también, debe agregar valor a la gestión organizacional proporcionando recomendaciones
que mejoren los procesos existentes, procurando la implementación de las medidas necesarias
para solventar las situaciones señaladas.
Así mismo, de las organizaciones que si cuentan con auditoría interna, señalan que si se
evalúa el Riesgo Crediticio, con el fin de tomar medidas correctivas que minimicen los riesgos
en la organización. Esto comprueba lo que manifiesta Fonseca, R. (2004) en su libro titulado
Auditoría Interna, al manifestar que es importante que el Auditor Interno realice la evaluación
del riesgo desde el punto de vista de un crédito, para brindar información sobre las áreas
implicadas tanto en la deficiencia de procesos, ó la mala implementación de los procedimientos
establecidos, y con ello brindar alternativas de operación que contrarresten sus efectos, para
aumentar la calidad y productividad de la organización.
El Auditor Interno debe comprobar que los créditos a otorgar, cumplan adecuadamente con los
requerimientos establecidos, e identificar que el procedimiento se ha realizado oportunamente, y
que no existe algún error o irregularidad en las operaciones. Así como también, establecer los
riesgos a los que está expuesta la organización por el otorgamiento del mismo.
71
Cuando se les cuestionó acerca de los aspectos que se consideran importantes en la labor
del auditor interno, predomina el 26% según lo representa el cumplimiento de políticas de crédito
y la evaluación de procedimientos de crédito. Esto confirma lo que menciona el Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, (1996) en su Guía No. 7 titulada Créditos y
Cuentas por Cobrar, al manifestar que los objetivos básicos que el Auditor Interno debe evaluar
en la administración crediticia deben ser: El cumplimiento de objetivos, políticas, planes,
procedimientos, leyes y reglamentos aplicables a los créditos en coordinación con otras
actividades relacionadas de la entidad.
Así también, el de promover la eficiencia operativa de los créditos, evaluando las políticas y
procedimientos aplicados que permitan alcanzar la mayor eficiencia, tales como: cobros
realizados en el menor período posible, reducción al máximo de las cuentas incobrables,
evaluación del costo beneficio de las operaciones crediticias.
Al interrogar sobre la evaluación del cumplimiento de la metodología en la concesión de
créditos, el 71% de los coordinadores de crédito respondieron que si se evalúa constantemente
esta metodología, con el propósito de medir el grado de confiabilidad en los procesos utilizados
por la organización. Por lo cual, se considera importante que la función de evaluación de la
metodología en la concesión de créditos, sea realizada por el Auditor Interno como parte del
componente de seguimiento del control interno de una organización, como lo establece el
Consejo Nacional de supervisión del Sistema Financiero de Costa Rica (2002), en su boletín
mensual titulado “El Futuro de las Auditorías Internas”, publicado en la página de internet
www.conassif.fi.cr al asegurar que la auditoría interna, debe informar oportunamente sobre la
valoración de la eficacia y efectividad de los controles internos, la suficiencia con respecto a los
cambios de la organización, y de las situaciones de riesgos que enfrenta una entidad en un
momento dado.
El Auditor Interno debe evaluar y comprobar la efectividad de los controles diseñados para
identificar los riesgos, y con ello agregar valor a los procesos. Esta labor cubre todo el control
interno de la organización. Por lo cual, para la formulación de conclusiones válidas en el menor
tiempo posible, es necesario que el Auditor Interno tenga un conocimiento pleno de la entidad, se
familiarice de manera íntegra con los sistemas, procedimientos, y métodos que forman los ciclos
72
de operación de la empresa. Para presentar un informe sobre los problemas detectados y sugerir
las posibles soluciones.
Así mismo, al indagar sobre la realización de una evaluación del cumplimiento del
sistema crediticio en la organización, el 100% manifestaron que si se realiza esta evaluación, para
estimar el control y calidad de los créditos otorgados. Con ello cumplir con los objetivos
establecidos por la organización. El Auditor Interno es parte de los servicios de apoyo a la
Gerencia, por lo que su magnitud debe cumplir las expectativas de la organización, como lo
indica Sánchez, G. (1999) en el artículo denominado Enfoques y Productos de la Auditoría
Interna, publicado en la revista de Contaduría Pública, al señalar que: La auditoría interna está
obligada a examinar la adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de control interno, como
también, a realizar aportaciones concretas y mensurables que incrementen la competitividad de
las organizaciones.
Por consiguiente, la auditoría interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor, y mejorar las operaciones de una organización. Esta labor incluye el examen y valoración
de lo adecuado, y efectivo de los sistemas de control interno, como también, la calidad de la
ejecución al llevar a cabo las responsabilidades asignadas.
Al cuestionarles sobre los métodos de evaluación de créditos que se toman en cuenta para
el otorgamiento de créditos en la organización, sobresale el análisis crediticio, análisis cualitativo
y la categoría de razones financieras. Esto confronta lo que argumenta De la Maza, (1999) en su
artículo titulado “La resolución de Crédito por Calificación en el futuro”, publicado en la revista
Contaduría Pública, al comentar que los sistemas de calificación de crédito constan en el uso de
técnicas estadísticas y modelos matemáticos, que permiten pronosticar con base en
probabilidades, qué créditos serán buenos o malos en el futuro próximo.
El análisis de crédito principia en la reunión de información relevante acerca del solicitante del
crédito, esta información es necesaria para la evaluación de la solvencia del cliente, lo cual es
elemental en la toma de decisiones para el otorgamiento de un crédito. Los métodos de
evaluación de créditos se pueden aplicar a créditos para la pequeña y mediana empresa, y
consisten en aplicar modelos para predecir si el crédito va a ser pagado o no, para determinar y
emitir un conjunto de criterios personales concernientes a los conceptos, cifras, y demás
73
información presentada por un cliente en específico. Estos criterios se logran formar por medio
del análisis cuantitativo de diferentes parámetros de comparación, según técnicas o métodos ya
establecidos.
Al preguntarles el por qué se considera necesario conocer el destino del crédito, resaltaron
que es necesario para poder evaluar correctamente el crédito, y fijar condiciones acordes con las
necesidades. Esto confronta lo que manifiesta Moyer, C. – Mcguigan, J. – Kretlow, W. (2000), en
el libro titulado Administración Financiera Contemporánea, al considerar que: El análisis de
crédito consiste en interpretar la información relevante acerca del cliente, y debe realizarse según
la clasificación del crédito.
Por lo anterior, es importante determinar el destino que se le dará al crédito, para verificar si es
enfocado según los objetivos, políticas y procedimientos establecidos por la organización, como
también para que su análisis sea realizado en base a los métodos oportunos.
Cuando se les interrogó sobre el factor que está implicado en el riesgo crediticio,
prevalece la mala implementación de los procedimientos establecidos y la deficiencia de
procesos. Por lo cual, se pretende fortalecer la función de auditoría interna dentro de la
organización, según lo menciona Merino, J. (2002) en su artículo nombrado Etapa de transición
del auditor interno en las instituciones de crédito, publicado en la revista de Contaduría Pública,
al argumentar que hoy en día se espera que la auditoría interna sea principalmente una
herramienta de apoyo a la administración para cumplir sus obligaciones, y por otro lado, a la
organización para alcanzar sus objetivos. Así mismo, la falta de oportunidad y calidad de la
información relativa a los riesgos asumidos, es debido a la ausencia de políticas y procedimientos
para medir, y monitorear efectivamente las pérdidas potenciales.
Las funciones de auditoría interna, se han enfocado tradicionalmente a la evaluación del sistema
de control interno, por lo cual se ha constituido fundamentalmente, como una actividad
relacionada con la prevención y detección de riesgos operativos. El concepto de riesgo, abarca
todos los riegos a los que está expuesta una organización, a lo que cabe mencionar, el riesgo de
crédito, el cual representa la pérdida potencial por la falta de pago de un acreditado, o contraparte
en las operaciones que efectúan las organizaciones.
74
Al cuestionarles sobre el factor necesario para disminuir el riesgo crediticio, los
Coordinadores de crédito resaltaron que se debe disminuir el volumen de crédito. Esto
comprueba lo que describe Fonseca, R. (2004) en su libro titulado Auditoría Interna, al resaltar
que el riesgo crediticio depende básicamente de dos grupos de factores, internos y externos.
Entre el factor interno, se menciona el de volumen de crédito; a mayor volumen de créditos,
mayores serán las pérdidas por los mismos.
Se les indagó sobre los procedimientos de cobranza que se utilizan frecuentemente en la
organización, por lo que argumentaron que los procedimientos generalmente utilizados son:
Llamadas telefónicas, visitas al cliente y envío de avisos o cartas. Esto justifica lo que
nuevamente indican Moyer, C. – Mcguigan, J. – Kretlow, en el libro titulado Administración
Financiera Contemporánea, al mencionar que: Los procedimientos de cobranza son los métodos
que una compañía utiliza para intentar el cobro de cuentas vencidas, entre los métodos de uso
más común están: El envío de avisos o cartas en los que se informa al cliente que su cuenta
venció, por lo cual se le solicita su liquidación. Así también, la realización de llamadas
telefónicas o visitas al cliente en un intento por conseguir el pago.
Para determinar los procedimientos de cobranza, la empresa debe considerar con qué recursos
cuenta para este fin. Si dispone de una cantidad de dinero relativamente reducida, debe limitarse a
los métodos menos costosos, los cuales son menos efectivos, como el envío de cartas y
realización de llamadas telefónicas. Si por el contrario, cuenta con un presupuesto mayor, puede
emplear procedimientos más enérgicos, como el envió de representantes para entrevistarse
personalmente con los clientes morosos. En general, cuanto mayor sean los gastos de cobranza de
una empresa, menor será su periodo medio de cobranza y el nivel de cartera vencida.
75
VI. CONCLUSIONES
En la investigación se logró determinar que efectivamente, en su mayoría de las
Organizaciones no Gubernamentales que brindan crédito a la pequeña y mediana empresa, en la
cabecera departamental de la ciudad de Quetzaltenango, no cuentan con la función de Auditoría
Interna como evaluación del riesgo crediticio.
Los Coordinadores de Crédito determinan que el aspecto importante en la labor del
auditor interno, es la verificación del cumplimiento de políticas de crédito y la evaluación de
procedimientos de crédito. Esto con el fin de lograr la eficiencia operativa en el otorgamiento de
créditos.
Se estableció que la metodología en la concesión de créditos, es evaluada constantemente,
con el propósito de medir el grado de confiabilidad en los procesos utilizados por la organización.
Esto es parte del componente de seguimiento del control interno.
Se confirmó que dentro de los métodos más utilizados que se toman en cuenta para el
otorgamiento de créditos en la organización, está el análisis crediticio (Modelo de las cinco “C”,
carácter, capacidad de pago, capital, garantía, condiciones), análisis cualitativo (debilidades,
fortalezas), y razones financieras (liquidez, actividad, endeudamiento, rentabilidad). En general
estos sistemas de calificación de crédito, constan en el uso de técnicas estadísticas, y modelos
matemáticos que permiten pronosticar con base en probabilidades, qué créditos serán buenos o
malos en el futuro próximo.
Se determina que consideran necesario conocer el destino del crédito, para poder evaluar
correctamente las solicitudes de crédito y fijar condiciones acordes con las necesidades. El
análisis de crédito, principia en la reunión de información relevante acerca del solicitante del
crédito, esta información es necesaria para la evaluación de la solvencia de un cliente, y deberá
realizarse de acuerdo al caso específicamente según el tipo de crédito.
76
VII. RECOMENDACIONES
Se considera necesaria la existencia del auditor interno, porque es el responsable de
evaluar el adecuado cumplimiento de las políticas y procedimientos, establecidos por la
organización. Así mismo, debe proporcionar las observaciones y recomendaciones realizadas en
la revisión.
Así también, se pretende incentivar como función óptima del auditor interno, la
evaluación del riesgo crediticio, porque cada vez con mayor frecuencia se están adoptando
esquemas de administración de riesgos, por medio de los cuales se determinan los principales
riesgos que enfrenta una organización. Estos se pueden originar por circunstancias específicas del
entorno en que opera la organización, y por la calidad y oportunidad de la información con la que
se toman decisiones.
Que el auditor identifique las áreas de riesgos en la estructura de las operaciones, para que
sin demora se apliquen las medidas de previsión necesarias, y agregue valor a los procesos
existentes. Proponiendo para ello, medidas correctivas que contrarresten los efectos de los
riesgos, realizando un adecuado seguimiento a las soluciones planteadas a efecto de verificar su
cumplimiento.
Así mismo, es importante que la función de evaluación de la metodología en la concesión
de créditos, sea realizada por el Auditor Interno, como parte del componente de seguimiento del
control interno de una organización. Para informar oportunamente sobre la valoración de la
eficiencia y efectividad de los controles internos, como también de la capacidad de la
organización, respecto a los cambios y situaciones de riesgos que enfrenta en un momento dado.
77
VIII. BIBLIOGRAFÍA
Besley, S. – Brighman, E. (2001) “Fundamentos de Administración Financiera” (Libro)
Décimo Segunda Edición.
Editorial Mc-Graw-Hill Interamericana S.A. Colombia.
Del Cid, A. (2007) “Investigación, Fundamentos y Metodología” (Libro)
Primera Edición.
Pearson Educación. México.
Díez, T. – López, P. (2001) “Dirección financiera” (Libro)
Primera Edición.
Editorial Prentice Hall. Madrid.
Fonseca, R. (2004) Auditoría Interna (libro)
Segunda Edición.
Editorial Artes Gráfica Acrópolis
Grupo Eumednet Universidad de Málaga (2007) Enciclopedia Multimedia Virtual de
Economía.
http://www.eumed.net/cursecon/dic/bzm/c/calculo.htm
Moyer, C. – Mcguigan, J. – Kretlow, W. (2000) “Administración Financiera
Contemporánea” (Libro)
Séptima Edición.
Editorial Thomson. México.
Santillana, J. (2002) Auditoría interna integral (Libro)
Segunda Edición
Editorial: International Thomson Editores S.A. Colombia.
78
Whittington, O. (2000) Auditoría un Enfoque Integral (Libro)
Duodécima Edición
Editorial Mc-Graw-Hill Interamericana S.A. Colombia.
Otras fuentes
Consejo Nacional de supervisión del Sistema Financiero de Costa Rica (2002)
documento: “El Futuro de las Auditoría Internas”
http: // www.conassif.fi.cr (página de internet)
Del Barrio, D. (1999) “Auditoría Interna y Externa, esfuerzos conjuntos para una
evaluación de controles y riesgos de negocio” (Revista)
Revista Contaduría Pública.
Edición única, julio.
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Auditores. México.
Del Caso, P. (2002) “Riesgo de Crédito”(Revista)
Edición única, septiembre.
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Auditores. México.
De la Maza, (1999) “La resolución de Crédito por Calificación en el futuro paramétrico”
(Revista)
Edición única, julio.
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Auditores. México.
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, (1996)
Guía de Auditoría Interna No. 2 titulada Guías para la práctica profesional de la Auditoría
Interna.
Séptima Edición
Editorial: Comisión de Auditoría Interna. Guatemala.
79
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, (1996)
Guía de Auditoría Interna No. 3 titulada Metodología de la Auditoría Interna
Séptima Edición
Editorial: Comisión de Auditoría Interna. Guatemala.
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, (1996)
Guía No. 7 titulada Créditos y Cuentas por Cobrar.
Sétima Edición
Editorial: Comisión de Auditoría Interna. Guatemala.
Marín, S. – Grass, E. (2005) “Auditoría interna en las entidades de crédito: áreas y
matriz de riesgos” (Revista)
Revista de Economía. México.
Merino, J. (2002) “Etapa de transición del auditor interno en las instituciones de crédito”
(Revista)
Edición única, septiembre.
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Auditores. México.
Muñoz, J. (2002) conferencia: “Auditoría Basada en Riesgos”
http://www.cgr.go.cr/cenrel/frmforos.html (página de internet)
Muñoz, K. (2006) “Auditoría Interna de los Créditos en las Agencias Bancarias de la
Cabecera Departamental de Quetzaltenango” (Tesis)
Noviembre 2006.
Universidad Rafael Landívar Campus Quetzaltenango.
Quirós, C. (2003) “Administración del riesgo y auditoría interna” (Revista)
Boletín 1-2003
Publicado por la Universidad de Costa Rica – Contraloría Universitaria.
80
Sánchez, G. (1999) “Enfoques y Productos de la Auditoría Interna” (Revista)
Revista Contaduría Pública.
Edición única, enero.
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Públicos y Auditores. México.
81
IX. ANEXOS
ANEXO 1
PROPUESTA
Procedimiento oportuno en el otorgamiento de créditos para
Minimizar el Riesgo Crediticio
Introducción
A continuación se presentan los lineamientos necesarios, que deben adoptarse en el proceso de
otorgamiento de créditos, para lograr la eficiencia operacional, y con ello minimizar el riesgo
crediticio. Todo esto con la finalidad de presentar mejoras de los procesos existentes, y que sea
de utilidad al Comité de Créditos de las Organizaciones no gubernamentales, que brindan crédito
a la pequeña y mediana empresa de la cabecera departamental de Quetzaltenango.
Justificación
De acuerdo a las deficiencias encontradas, dentro de la estructura de las Organizaciones no
gubernamentales que brindan créditos, se hace necesaria la implementación de auditoría interna,
en el proceso de otorgamiento de créditos como evaluación del riesgo crediticio. Porque estas
entidades deben ser encaminadas al reforzamiento de su sistema de control interno, por medio de
la utilización de procesos de gestión de riesgos. Estos permitirán a la organización identificar y
conocer los riesgos a los que está expuesta, para que pueda implantar los controles necesarios que
los cubran.
Se logró determinar que en algunas organizaciones la estructura organizacional tiene una
discrepancia, por lo cual el procedimiento que se establece en esta propuesta, puede tener alguna
variable entre una u otra organización.
82
Objetivo General
Presentar el proceso oportuno en la concesión de créditos, el cual incluye la función del auditor
interno, para lograr la eficiencia del sistema crediticio.
Objetivos Específicos
Presentar conceptos importantes dentro del proceso de otorgamiento de créditos.
Establecer mejoras del proceso de concesión de créditos.
Determinar la función que debe de cumplir el Auditor Interno en el otorgamiento de
créditos.
Conceptos Básicos
Análisis de crédito: Etapa de evaluación del crédito para comprobar la solvencia económica y
capacidad de pago del solicitante, principia en la reunión de información relevante del deudor y
puede obtenerse en una amplia variedad de fuentes.
Crédito: Dinero en efectivo que se recibe para hacer frente a una necesidad financiera, el cual
debe pagar en un plazo estipulado, y con una tasa de interés determinada. Entregando así, una
garantía satisfactoria que asegure el cobro a la entidad financiera.
Evaluación de Riesgos: Es el proceso por el cual se estiman errores o irregularidades que
ocurren en una determinada operación, lo cual se estima un efecto negativo en los resultados
finales y afectan la eficiencia, por lo tanto, esta evaluación busca alternativas que contrarresten
sus efectos.
Garantía Fiduciaria: Este tipo de garantía es personal, y consiste en que el solicitante del
crédito presente una persona que garantice el pago. Esta persona debe llenar ciertos requisitos,
83
como también un monto mínimo de ingreso, para poder responder por el crédito en caso de no
pagar el deudor.
Garantía Prendaria: Consiste en afectar un bien inmobiliario de propiedad del solicitante de
crédito, en forma de prenda o hipoteca. La prenda se hace sobre bienes muebles (vehículos o
maquinarias, equipo). Y la hipoteca, sobre bienes inmuebles (terrenos, edificios, galpones,
etc.).
Norma de crédito: Solidez a la dignidad crediticia que un cliente debe presentar para aspirar a
que se le conceda un crédito. Estas normas en la organización, se aplican para determinar los
clientes que califican según los términos, y cantidad de crédito a recibir.
Política de cobranza: Se refiere a los procedimientos que sigue la empresa para solicitar el pago
de sus créditos.
Políticas de créditos: Es el conjunto de decisiones que comprende las normas de créditos de una
organización, los términos de crédito, métodos de cobro, y los procedimientos para su
seguimiento.
Proceso crediticio: Es el conjunto de etapas que estipulan las organizaciones en torno a un
crédito.
Riesgo Crediticio: Exposición a una pérdida derivada de un crédito defectuoso. Probabilidad de
que el dinero prestado no sea devuelto en el tiempo y la forma pactada.
Términos de crédito: Condiciones que regulan los créditos especialmente en los convenios de
pago. Estos términos incluyen amplitud del período de crédito y cualesquier descuento que sea
ofrecido.
84
Procedimiento Oportuno para el Otorgamiento de un Crédito
Paso 1: Colocación del Crédito
El asesor de créditos acuerda con la parte interesada sobre las condiciones y monto a financiar. Se
dialoga para obtener información veraz para ser consignada dentro de la solicitud de crédito.
Paso 2: Determinar el destino del Crédito
Para evaluar correctamente el crédito es necesario conocer el destino para lo cual se utilizará, y
con ello fijar las condiciones según las políticas establecidas. Por ejemplo:
Inversión, compra de mercadería, materia prima.
Reemplazo o aumento de activos fijos.
Financiar Gastos operacionales.
Paso 3: Recopilación de información:
Papelería para solicitar un crédito:
Persona Individual
Fotocopia completa de cédula legible
Fotocopia de Nit legible
Fotocopia de recibo de luz reciente legible
Fotocopia de la patente de comercio
Certificado de ingresos
Estado patrimonial
Fotocopia legible de 3 estados de cuenta
Plan de inversión
Croquis de ubicación de la empresa
Respaldo de la garantía
Solicitud de crédito y pagarés firmados
Estudio Financiero (Asesor de crédito)
85
Persona Jurídica
Fotocopia de la patente de sociedad
Fotocopia de la patente de comercio
Fotocopia de la escritura de constitución
Fotocopia del nombramiento del representante legal
Fotocopia de vigencia del nombramiento
Fotocopia cédula del representante legal
Inscripción Sat
Recibo de luz reciente legible
Fotocopia de 3 estados de cuenta
Estado de resultados
Balances generales
Flujo de efectivo
Plan de inversión
Croquis de la ubicación de la empresa
Respaldo de garantía
Solicitud de crédito
Pagarés firmados
Estudio financiero (asesor de crédito)
Garantías:
Garantía Fiduciaria hasta Q20,000.00 con los mismos requisitos del deudor
Garantía Hipotecaria en montos mayores a Q20,000.00 con Escritura Pública
Registrada
86
Paso 4: Entrega de Papelería y Solicitud
El Asesor de crédito entrega la papelería completa en oficinas, incluyendo un estudio
financiero dirigido al Auditor Interno, y al Comité de Crédito. Este debe contener un análisis
objetivo de cliente y la justificación para el otorgamiento del crédito, con el fin de establecer
las áreas de desarrollo y crecimiento de la empresa.
La Secretaria es la encargada de cotejar los datos, revisar que esté completa la papelería,
e ingresar los datos del solicitante a la base de datos interna. En esta base de datos, se
verificará si este cliente tuvo anteriormente crédito en la entidad, y se imprime un estado de
cuenta del comportamiento de pagos para evaluar el record crediticio.
Posteriormente, el expediente se traslada al Auditor Interno para la certificación del proceso y
evaluación del riesgo. Para esta entrega se debe realizar por medio de un memorándum de
traslado de papelería.
Paso 5: Labor de auditoría interna
El Auditor Interno debe:
Verificar la integración de la documentación de soporte necesaria en las solicitudes de
crédito, y corroborar que contenga los elementos de juicio necesarios para la evaluación
correcta del crédito.
Confirmar el debido cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos para la
oportuna toma de decisiones.
Si detecta desviaciones en el proceso, será necesario tomar medidas correctivas para
lograr la eficiencia operacional.
Realizar análisis de garantías del crédito y establecer la viabilidad del plan de inversión.
Evaluar oportunamente los riesgos con criterios razonables, y considerar los diferentes
factores para minimizar el riesgo crediticio.
Entre estos factores están: Reducir la rentabilidad de los créditos concedidos, disminuir el
volumen de crédito, restringir la agresividad en las políticas de créditos. Y otras que se
consideren pertinentes.
87
Aplicar razones financieras para la evaluación de la posición financiera, rentabilidad y las
perspectivas futuras del crédito.
Realizar un informe sobre el otorgamiento del crédito con las consideraciones del caso:
Debe realizar un escrito de calificación del crédito, el cual contiene comentarios y análisis
de los elementos que han sido considerados durante el proceso del crédito.
Seguidamente se traslada el expediente incluyendo el informe del auditor interno, al
Comité de Créditos para la aprobación del crédito.
Paso 6: Aprobación del Crédito
El Comité de Créditos está integrado por: Director Ejecutivo, Coordinador de Créditos, y los
Asesores de crédito.
El Comité debe analizar el expediente, considerando el informe del auditor interno para la
oportuna toma de decisión en la aprobación del crédito. Si es otorgado el crédito se levanta el
acta de aprobación.
Paso 7: Desembolso
El acta de aprobación del crédito se traslada al departamento de contabilidad para la emisión
del cheque.
Paso 8: Elaboración del Contrato
Se le informa a la parte interesada, sobre la realización del contrato por medio del
departamento jurídico.
88
ELEMENTOS NECESARIOS A CONSIDERAR POR EL AUDITOR INTERNO
EN EL ANÁLISIS DEL CRÉDITO
A. Integración de la
documentación y verificación
del cumplimiento de las
políticas y procedimientos
establecidos
B. Análisis de garantías y
viabilidad del plan de inversión
C. 2. Aplicación de
Razones Financieras para el
diagnóstico financiero de la
empresa
Información
General de
la Empresa
Flujo de
Efectivo
Estado de
Resultados
Balance
General
C. Evaluación de Riesgos con
criterios razonables estableciendo
factores para minimizar el riesgo
crediticio
D. Realización del informe
sobre el Otorgamiento del
Crédito
C.1. Aplicación del
Cuestionario de Control interno
para evaluar riesgos
operacionales
89
ANEXO 2
PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR INTERNO
EN LA EVALUACIÓN DEL EXPEDIENTE DE SOLICITUD DE CRÉDITO
1. Integración de la documentación y verificación del cumplimiento de las políticas y
procedimientos establecidos.
NOMBRE DEL ASESOR DEL CRÉDITO: ____________________________________________________________________FECHA: ___________________________________ CORRELATIVO MEMORANDUM: _____________________________
DIRECCIÓN: _____________________________________________________________________________________________TELEFONO: ____________________________________ TIPO DE CRÉDITO: _________________________________
DEUDOR
PERSONA INDIVIDUAL PERSONA JURÍDICA
FOTOCOPIA COMPLETA DE CEDULA LEGIBLE
FOTOCOPIA DE NIT LEGIBLE FOTOCOPIA DE LA PATENTE DE COMERCIO
FOTOCOPIA DE RECIBO DE LUZ RECIENTE LEGIBLE FOTOCOPIA DE LA ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN
FOTOCOPIA DE LA PATENTE DE COMERCIO FOTOCOPIA NOMBRAMIENTO DEL REPRESENTANTE LEGAL
CERTIFICADO DE INGRESOS FOTOCOPIA VIGENCIA DEL NOMBRAMIENTO
ESTADO PATRIMONIAL FOTOCOPIA CÉDULA DEL REPRESENTANTE LEGAL
FOTOCOPIA LEGIBLE DE 3 ESTADOS DE CUENTA INSCRIPCIÓN DE LA SAT
PLAN DE INVERSIÓN RECIBO DE LUZ RECIENTE LEGIBLE
CROQUIS DE LA UBICACIÓN FOTOCOPIA LEGIBLE DE 3 ESTADOS DE CUENTA
RESPALDO DE LA GARANTÍA ESTADO DE RESULTADOS
BALANCES GENERALES
PAGARÉS FIRMADOS FLUJO DE EFECTIVO
PLAN DE INVERSIÓN
CROQUIS DE LA UBICACIÓN DE LA EMPRESA
RESPALDO DE LA GARANTÍA
SOLICITUD DE CRÉDITO
PAGARÉS FIRMADOS
OBSERVACIONES: ________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
FIADOR SI NO
DIRECCIÓN: _____________________________________________________________________________________________TELEFONO: ____________________________________
OBSERVACIONES: ________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________
FIADOR
FOTOCOPIA COMPLETA DE CEDULA LEGIBLE
DATOS DEL DEUDORNOMBRE: _______________________________________________________________________________________________
FOTOCOPIA DE LA PATENTE DE SOCIEDAD
ESTUDIO FINANCIERO (ASESOR CRÉDITO)
SOLICITUD DE CRÉDITO
ESTUDIO FINANCIERO (ASESOR CRÉDITO)
NOMBRE: _______________________________________________________________________________________________
CHECK LIST
Ó CERTIFICADO DE INGRESOS ORIGINAL
FOTOCOPIA DE NIT LEGIBLE
RECIBO DE LUZ RECIENTE LEGIBLE
CONSTANCIA DE TRABAJO ORIGINAL
DATOS DEL FIADOR
90
2. Para el análisis de garantías y viabilidad del plan de inversión, el Auditor Interno debe
evaluar y certificar la garantía según los casos:
Presupuesto de mercadería a adquirir
Cotización de maquinaria y equipo a comprar
Presupuesto de obras de construcción
Comprobante de cancelación de mobiliario y equipo a tomarse en garantía
Fotocopia de escritura del inmueble debidamente inscrita en el Registro de la Propiedad
3. Evaluación de Riesgos
3. 1. Aplicación de Cuestionario de Control Interno para evaluar los riesgos operacionales
3. 2. Aplicación de Razones Financieras para el diagnóstico financiero de la Empresa
91
3.1.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Área: Otorgamiento de Créditos
Nombre de la Organización:
Nombre del examinador (Auditor Interno) Fecha
Objetivos:
1. Verificar que la documentación de las solicitudes de crédito, este debidamente
integrada y con los elementos de juicio necesarios
2. Confirmar el debido cumplimiento de políticas y procedimientos. PREGUNTA SI NO N/ A OBSERVACIONES
1. La solicitud de crédito está:
a. Completa con la información del cliente
b. Contiene los elementos de juicio necesarios para la
confirmación de la información
c. Esta debidamente integrada con la documentación
necesaria
2. La documentación ha sido inspeccionada por una persona
independiente al asesor de créditos, para asegurar que esté
completa y correcta antes de su aprobación
3. Se ha realizado una investigación y comprobación de los
datos proporcionados por el cliente
4. Se ha revisado su historial de crédito dentro de la
organización
5. Se ha cumplido con los procedimientos establecidos para
el otorgamiento de créditos
6. Esta solicitud está apegada a las políticas crediticias de la
organización
7. El asesor de crédito es independiente en relación al
solicitante del crédito
8. El asesor de crédito ha logrado identificar los riesgos a
los que está expuesta la organización al otorgar el crédito
9. El estudio financiero presentado por el asesor de créditos,
contiene los elementos de juicio necesarios que respalden la
solicitud
10. Según el monto solicitado del crédito cumple con la
garantía estipulada
11. La garantía presentada contiene el respaldo necesario
para cualquier eventualidad que se pueda presentar
12. El establecimiento del límite en la cantidad en
aprobación, ha sido ajustada según la capacidad de pago
del cliente
F._________________________________
Auditor Interno
92
3. 2. Aplicación de Razones Financieras para el diagnóstico financiero de la empresa.
Objetivos:
Verificar que todos los préstamos sean aprobados de acuerdo a un nivel de riesgo de
crédito aceptable.
Evaluar la solvencia financiera del cliente y su capacidad de pago
Ejemplo:
El Señor Benito Juárez, propietario de la empresa “Los Helados”, ha solicitado un crédito
fiduciario por la cantidad de Q20,000.00 a un plazo de 24 meses. Con el propósito de reemplazar
su mobiliario y equipo y obtener una utilidad neta de Q40,000.00. Esto debido a que la utilidad
neta del período anterior sumó Q15,000.00. Porque no contaba con el mobiliario y equipo
necesario para elevar sus ventas. Por lo que a continuación presenta su estado patrimonial a la
fecha:
Los Helados
7ª. Av. 18-48 zona 7 Quetzaltenango
Balance General al 27 de marzo de 2009.
Activo
Corriente
Caja Q 10,000.00
Bancos Q 15,000.00
Clientes Q 10,000.00
Inventario Q 25,000.00 Q. 60,000.00
No corriente
Vehículos de Reparto Q 20,000.00
Edificio Q100,000.00 Q. 120,000.00
Suma total del activo Q 180,000.00
Pasivo y Patrimonio neto
Corriente
Proveedores Q 25,000.00
No corriente
Hipotecas Q 30,000.00 Q. 55,000.00
Patrimonio Neto
Capital, Benito Juárez Q 125,000.00
Suma de pasivo y patrimonio Q 180,000.00
93
Razones Financieras:
3.2.1. Razones de Liquidez:
Activo Corriente = Q60,000.00 = 2.4
Pasivo Corriente Q25,000.00
Esto determina que la solvencia para cubrir una deuda a través de los activos circulantes es de
Q2,40 por cada Q1.00 de adeudo. Por lo que cuenta con una capacidad aceptable para pagos
inmediatos, y con ello cubrir las obligaciones a corto plazo.
Nota: El valor ideal es de Q2.00 por cada Q1.00 de deuda a corto plazo.
Aplicación de apalancamiento financiero:
Pasivo Corriente = Q25,000.00 = 0.416666666
Activo Corriente Q60,000.00
Por cada quetzal de activo corriente se debe Q0.42 de apalancamiento financiero.
Nota: El valor ideal es de Q1.00 por cada Q1.00 de adeudo.
Aplicación de prueba ácida:
Activo Corriente – Inventarios = Q60,000.00 – Q25,000.00 = 1.40
Pasivo Corriente Q25,000.00
Después de deducido el inventario, se tiene una liquidez de Q1.40 por cada Q1.00 de deuda.
Nota: El valor ideal es de Q1.00 por cada Q1.00 de adeudo.
94
3.2.2. Razones de Actividad:
Activo Fijo = Q120,000.00 = 4
Pasivo a largo Plazo Q30,000.00
Se determina que la garantía de la deuda a largo plazo, es suficiente con el respaldo de los activos
fijos, esto determina que ha sido efectiva la administración de dichos activos.
3.2.3. Razones de Endeudamiento:
Pasivo Total = Q55,000.00 = 0.3055555556 x 100 = 30.56%
Activo Total Q180,000.00
Se establece que el adeudo por el financiamiento de los activos de la empresa es de 30.56%.
Mientras que el 69.44% de los activos, han sido adquiridos con capital propio.
Según resultado obtenido, se determina que está en un nivel de riesgo aceptable, para ser
aprobado el crédito.
Por lo cual, a mayor índice, mayor la cantidad de dinero de otras personas que se está utilizando
para generar utilidades.
Nota: Valor ideal entre un 20% a 30%.
3.2.4. Razones de Rentabilidad:
Utilidad Neta = Q 40,000.00 = 0.32 x 100 = 32%
Capital Q125,000.00
La estimación de la ganancia neta en relación al capital invertido es del 32%. Esto permite
establecer que la empresa puede continuar como un negocio en marcha, por ser una empresa
rentable.
95
Presentación del Informe del Auditor Interno ANEXO 3
Quetzaltenango, 27 marzo de 2009.
Señores
COMITÉ DE CRÉDITOS
NOMBRE DE LA ORGANIZACIÓN
Ciudad
Estimados señores:
Por medio de la presente tengo el gusto de presentarles el informe de auditoría interna, el
cual fue practicado en el proceso de otorgamiento del crédito del Señor: Benito Juárez quién se
identifica con cédula No. orden I-9 y No. De registro 88,888. Con Expediente No. 188-88 en el
cual manifiesta que solicita un crédito fiduciario por la cantidad de Q20,000.00 a un plazo de 24
meses, para adquisición de mobiliario y equipo.
Los objetivos de la auditoría practicada son:
Verificar la integración de la documentación en la solicitud del crédito.
Confirmar el debido cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos, para
garantizar la transparencia administrativa y la oportuna toma de decisiones.
Realizar análisis de garantías del crédito, y establecer la viabilidad del plan de inversión.
Evaluar oportunamente los riesgos con criterios razonables, y considerar los diferentes
factores para minimizar el riesgo crediticio.
Aplicar razones financieras para la evaluación de la posición financiera, rentabilidad y las
perspectivas futuras del crédito.
96
El informe presentado incluye el resultado obtenido en la verificación del
cumplimiento de las observaciones y recomendaciones de control interno de las
revisiones.
En mi opinión, las pruebas de auditoría son suficientes para expresar las observaciones y
recomendaciones indicadas en cada uno de los aspectos presentados.
El informe que se presenta está estructurado de la siguiente manera:
I. Procedimientos utilizados en el trabajo desarrollado.
II. Informes separados de las observaciones y recomendaciones realizados
en la revisión.
Quedo a sus órdenes para cualquier asunto relativo.
Atentamente,
F.____________________
Auditor Interno
97
I. TRABAJO EFECTUADO DURANTE LA REVISIÓN
1. Se cotejó que la documentación e información presentada por el cliente, para
alcanzar un grado de confiabilidad aceptable, y con los elementos de juicio
necesarios para la evaluación correcta del crédito.
2. Se verificó y analizó la documentación financiera y contable que soporta cada uno
de los informes financieros presentados por el cliente.
3. Se le dio seguimiento y verificó el cumplimiento de control interno durante el
proceso.
II. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
OBSERVACIONES ESPECÍFICAS DEL CUMPLIMIENTO EN EL CONTROL
INTERNO
Observación 1:
Falta de Legibilidad en la presentación del documento de identificación
El documento de identificación del codeudor no está completamente legible.
RECOMENDACIÓN
Todo documento debe estar legible para la certeza de datos, por lo que nuevamente
se debe solicitar copia de los mismos.
Observación 2:
Valoración de la cotización para adquisición de mobiliario y equipo
La cotización que soporta la compra de mobiliario y equipo, no sustenta la valoración real
para la toma de decisión.
RECOMENDACIÓN
En relación a la compra de mobiliario y equipo que necesita comprar el cliente, se
debe garantizar todo el proceso de cotización, con la debida documentación que
evidencie de que se obtuvo la mejor oferta, en cuanto a precio y calidad según
mercado oferente.
98
Observación 3:
Factor para disminuir el riesgo crediticio según monto solicitado
Se observó durante la revisión que según situación financiera del solicitante, presenta una
solvencia financiera para un monto menor al monto solicitado para el crédito.
RECOMENDACIÓN
Disminuir la cantidad del crédito a otorgar en un 10%. Así también considerar la
ampliación del plazo de pago a un término de 36 meses.
Observación 4:
Estudio financiero justificado parcialmente
El estudio financiero realizado por el asesor de créditos, no profundiza la justificación
para el otorgamiento del crédito.
RECOMENDACIÓN
Que el asesor del crédito sustente la oportuna compra del mobiliario y equipo, para
el crecimiento y desarrollo de la empresa del solicitante.
99
ANEXO 4
MANUAL DE PUESTO DEL AUDITOR INTERNO
FUNCIONES Y ATRIBUCIONES
PERFIL DEL PUESTO
Nombre del Puesto: Auditor Interno
Ubicación organigrama área de créditos
DESCRIPCIÓN DEL PUESTO
El Auditor Interno es el responsable de certificar el proceso y evaluación del riesgo en el
otorgamiento de créditos, así también de asegurar el adecuado cumplimiento de las políticas, y
procedimientos establecidos por la organización, para mejorar su efectividad a través de
recomendaciones que optimicen los procesos existentes.
La evaluación de auditoría interna, abarca un análisis de la confiabilidad y significancia de la
metodología de calificación del otorgamiento de créditos, determinando si es adecuada, íntegra y
oportuna para la toma de decisiones más certeras.
AUDITOR INTERNO
DIRECTOR
EJECUTIVO
ASESORES DE
CRÉDITO COORDINADOR
CRÉDITOS
COMITÉ DE CRÉDITOS
100
ESPECIFICACIONES DEL PUESTO
ATRIBUCIONES:
Verificar que la documentación este integrada en las solicitudes de crédito.
Confirmar el debido cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos para la
oportuna toma de decisiones.
Realizar análisis de garantías del crédito y establecer la viabilidad del plan de inversión.
Evaluar oportunamente los riesgos con criterios razonables, y considerar los diferentes
factores para minimizar el riesgo crediticio.
Aplicar razones financieras para la evaluación de la posición financiera, rentabilidad y las
perspectivas futuras del crédito.
Realizar un informe sobre el otorgamiento del crédito con las consideraciones del caso.
FUNCIONES:
Elaborar un Plan Anual de Auditoría para cumplir con los objetivos de auditoría interna,
tomando como base los objetivos de la organización y la coordinación con las unidades
administrativas.
Diseñar las metodologías de trabajo que permitan cumplir con el proceso completo de la
auditoría: Planificar, ejecutar e informar, además de generar la información gerencial
necesaria.
Preparar los procedimientos para evaluar en forma permanente los sistemas de operación, y
los procesos de control interno y de control de calidad a ellos incorporados, en los
respectivos ambientes tecnológicos.
Crear los mecanismos de evaluación de los sistemas operativos y de información gerencial,
para promover la sostenibilidad de los mismos, identificando los riesgos y agregando valor
a los procesos.
Establecer los procedimientos para la elaboración de un informe de auditoría por cada
trabajo realizado, con las alternativas apropiadas para mejorar las debilidades detectadas.
101
Ejecutar todas aquellas otras labores de control y verificación que le sean propias, en el
marco funcional de la organización.
Entre las funciones específicas óptimas que debe cumplir el Auditor Interno están:
Evaluación de todos los procesos
Buscar la integración armónica de todos los elementos de la organización
Motivar una coordinación e integración del personal a sus labores
Promover el cumplimiento oportuno de obligaciones
Impulsar una buena gestión financiera
Emprender una gestión de cobranzas ágil y oportuna
Revisión de operaciones
Promover medidas de control adecuadas
Establecer la existencia y control físico de los activos
Organizar la corrección de los ingresos de los valores
Promover que los desembolsos sean adecuados en concordancia con las disponibilidades y
presupuestos
Evaluar los sistemas
Promover el control y uso adecuado de los activos
Identificar y eliminar las posibles fuentes de desperdicio
Asegurar que todo sistema de operación incluya las medidas de control suficientes
Promover la administración adecuada de los recursos
Evaluar la tecnología
El proceso de diseño
102
Los procesos y controles de entrada y de salida de información
El proceso y control del proceso de datos
Evaluar las seguridades y la sostenibilidad de los sistemas
Evaluar los niveles de riesgo
Promover información útil, confiable y oportuna
Emprender el cumplimiento de la legislación pertinente
Promover una adecuada distribución de funciones
Asegurar y promover el cumplimiento de deberes y responsabilidades
Evaluar la imagen institucional
Promover el cumplimiento de los objetivos específicos
Evaluar la misión, visión y valores corporativos
Estimar la percepción del cliente sobre los productos
Evaluar el mercado
Asesorar a la administración en forma permanente
Promover que toda decisión sea en concordancia con las necesidades de la organización
Asegurar que los resultados obtenidos sean concordantes con la planificación
Motivar una buena programación y presupuestación de actividades
Informar oportunamente sobre eventualidades que van en contra de la organización y sus
posibles soluciones
Buscar alternativas más efectivas de operación
103
OBJETIVOS
Los objetivos básicos que el Auditor Interno debe evaluar en la administración crediticia deben
ser:
Garantizar información financiera confiable y oportuna relacionada a este rubro.
Establecer la validez de los créditos
Promover la eficiencia operativa de los créditos, evaluando las políticas y procedimientos
aplicados que permitan alcanzar la mayor eficiencia, tales como: cobros realizados en el
menor período posible, reducción al máximo de las cuentas incobrables, evaluación del costo
beneficio de las operaciones crediticias.
Cumplimiento de objetivos, políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos aplicables
a los créditos en coordinación con otras actividades relacionadas de la entidad.
ALCANCE:
El alcance de la auditoría interna comprende el examen y evaluación del sistema de control
interno de la organización, en cuanto a si éste es adecuado y efectivo, y de la calidad del
desempeño a llevar a cabo las responsabilidades.
AUTORIDAD:
El Auditor Interno dentro de sus funciones, no tiene responsabilidad y no cuenta con autoridad
sobre las actividades que revisa. Por lo tanto, la evaluación de la auditoría interna no exonera en
forma alguna a otras personas dentro de la organización, de las responsabilidades que le fueron
asignadas.
RESPONSABILIDAD:
El Auditor Interno es el responsable de evaluar oportunamente todos los sistemas y procesos de
control de la organización, con diligencia profesional bajo una metodología definida y tecnología
104
disponible, que le permita medir los riesgos operacionales existentes y proponer medidas
correctivas para contrarrestar los efectos.
La responsabilidad del auditor interno consiste en informar sobre los problemas detectados y
sugerir posibles soluciones, además deberá realizar un adecuado seguimiento a las soluciones
planteadas a efecto de verificar su cumplimiento.
REQUISITOS MÍNIMOS EXIGIDOS
EDUCACIONALES:
Título de Licenciado en Contaduría Pública y Auditoría
EXPERIENCIA:
Haber laborado como mínimo 3 años en puestos similares.
Coordinación con áreas administrativas.
Experiencia comprobable en auditar procesos internos y administración de riesgos.
HABILIDADES Y DESTREZAS:
Alto grado de análisis.
Excelente comunicación y organización.
Acostumbrado a trabajar en equipo, en oficina y en campo.
Capacidad en elaborar informes.
OTROS REQUISITOS:
Participante activo en seminarios de actualización.
105
Universidad Rafael Landivar ANEXO 5
Campus Quetzaltenango
Facultad de Ciencias Económicas
Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoría
Boleta de opinión administrada a los Coordinadores de Crédito de las ONG’s que
brindan Créditos a las Pequeñas y Medianas empresas de la cabecera
departamental de Quetzaltenango
Los datos consignados en la siguiente boleta, tienen como finalidad el estudio sobre el tema
“Auditoría Interna como Evaluación del Riesgo Crediticio”, los datos consignados en ella son de
carácter confidencial y no se les puede dar otro uso que no sea investigativo. Agradezco la
veracidad de los mismos, así como la colaboración prestada a esta investigación.
¡NO SE IDENTIFIQUE!
Información General de las personas encuestadas:
Sexo: Masculino Femenino
Edad 18-25 25-35 35-en adelante
Grado académico Diversificado Universitario Maestría
Puesto en la empresa _____________________________________________________________
Preguntas:
1. ¿La organización que usted dirige cuenta con un Auditor Interno?
Si No
¿Por qué ?__________________________________________________________________
2. ¿El Auditor Interno Evalúa el riesgo crediticio?
Si No
¿Por qué ?__________________________________________________________________
106
3. ¿Qué aspectos considera importantes en la labor del Auditor Interno?
a. Cumplimiento de políticas de crédito
b. Evaluación de procedimientos de crédito
c. Identificar y analizar riesgos crediticios
d. Establecer medidas que minimicen el riesgo crediticio
e. Otros:___________________________________________________________________
________________________________________________________________________
4. ¿Se evalúa constantemente el cumplimiento de la metodología en la concesión de créditos?
Si No
¿Por qué?______________________________________________________________________
5. ¿Se realiza una evaluación del cumplimiento del sistema crediticio en su institución?
Si No
¿Por qué?______________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
6. ¿A cada cuánto tiempo es evaluado el cumplimiento del sistema crediticio?
a. Semanalmente
b. Mensualmente
c. Trimestralmente
d. Semestralmente
e. Anualmente
f. Otro______________________________________________
107
7. ¿El personal a cargo de la concesión de créditos comprende y cumple eficientemente con los
procedimientos establecidos en materia de créditos?
Si No
¿Por qué ?______________________________________________________________
8. ¿Qué métodos de evaluación de créditos toma en cuenta para el otorgamiento de créditos?
a. Análisis crediticio
b. Modelo de las Cinco “C”
c) Análisis cualitativo
d) Análisis cuantitativo
e) Análisis horizontal
f) Análisis vertical
g) Razones financieras
h) Otro: __________________________________________________________________
9. ¿Por qué considera necesario conocer el destino del crédito?
a. Para comprobar la coherencia con las políticas de créditos de la organización
b. Poder evaluar correctamente el crédito
c. Fijar condiciones acordes con las necesidades
d. Ejercer un control al deudor
10. ¿Las condiciones de crédito pactadas en su organización se han cumplido eficientemente por
parte del deudor?
Si No
¿Por qué?___________________________________________________________________
11. ¿Qué factor estima que está implicado en el riesgo crediticio?
a. La deficiencia de procesos
b. La mala implementación de los procedimientos establecidos
108
c. Ambiente macroeconómico
d. Otros: _____________________________________________________________
12. ¿Qué factores resalta que son necesarios para disminuir el riesgo crediticio?
a. Reducir la rentabilidad de los créditos concedidos
b. Disminuir el volumen de crédito
c. Restringir la agresividad en las Políticas de créditos
d. Otros: _____________________________________________________________
13. ¿Qué procedimientos de cobranza se utilizan frecuentemente en su organización?
a. Llamadas telefónicas
b. Visitas al cliente
c. Envío de avisos o cartas
d. Agencia de cobranza
e. Acciones legales contra el deudor
f. Otros:___________________________________________________________
14. Se realizan constantemente análisis de la cartera crediticia según los siguiente puntos:
a. Rotación de cuentas por cobrar
b. Indice de cumplimiento
c. Tasa de morosidad
d. Otras: ________________________________________________________________
15. ¿Se evalúa la antigüedad de saldos?
Si No
¿Por qué?____________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
109
16. ¿Qué método se utiliza para registrar contablemente la provisión de cuentas morosas?
a. Cancelación Directa
b. Porcentaje según antigüedad de saldos
c. Estimación de porcentaje de los créditos pendientes de cobro
d. Otro:_________________________________________________________________