Auditora Forenseen la Administracin Pblica

1. IntroduccinLa experiencia cotidiana evidencia que las entidades del Estado, que cuentan con un sistema de control y auditora instituido con un marco legal normativo de cumplimiento obligatorio, e inclusive con un rgano de control institucional, no han sido su cientes para frenar o disminuir los actos de corrup-cin cometidos en las diversas actividades del Estado, sobre todo aquellas que estn asociadas al manejo de los recursos p-blicos; por lo que podemos inferir que la corrupcin es uno de los principales proble-mas que aqueja a los gobiernos, los costos econmicos y polticos son muy altos para el Estado y la sociedad, impidiendo el desarrollo econmico y social. Por tanto, el tema de Audi-tora Forense surge como consecuencia de la corrupcin institucionalizada, del incremento de operaciones fraudulentas e ilcitas que se generan en el Estado, durante el transcurso de la gestin y administracin pblica, cuyos beneficiarios son funcionarios servidores pblicos deshonestos que se aprovechan del desempeo de posiciones estratgicas, en cargos relevantes, tomando decisiones

Info

rme

Espe

cialque favorecen sus ingresos e incrementen

su patrimonio a travs de mecanismos y procedimientos aparentemente normales y legales, evitando la identi cacin de su origen ilcito. En estas circunstancias, surge la Auditora Forense o Anticorrupcin en la bsqueda de soluciones adecuadas que frenen la corrupcin, disuadiendo las prcticas de actos ilcitos, promoviendo la transparen-cia y responsabilidad scal, previniendo, detectando, e investigando actos ilcitos, comprobando y adjuntando las pruebas y evidencias que sustentarn su informe. stos hechos requieren de habilidades, destrezas y conocimientos en materia nanciera, contable, legal y administrativa que faciliten comprobar las suposiciones, los indicios, las denuncias y otras opera-ciones sospechosas, por tanto, la Auditora Anticorrupcin requie-re inevitablemente la aplicacin de tcnicas y procedimientos ms depurados y altamente especializados para de-tectar actos ilcitos, que muchas veces no existe evidencia documentaria; por ejemplo, Decretos de Urgencia que favorezcan la utilizacin de recursos pblicos a discrecin o leyes que favorezcan a grandes consorcios (leyes de estabilidad tri-butaria o normas que impidan la tributacin justa por ingentes sobre ganancias, etc.). Otorgamiento de gran-des concesiones en de-trimento del Estado o el medio ambiente, conce-siones y privatizaciones arregladas de recursos e infraestructura, gas,

minera, puertos, espacio areo, etc. y otros actos tales como licitaciones y concursos p-blicos con nombre propio (peajes, terminales terrestres, venta de playas pblicas por parte de las municipalidades). Estos hechos son muy preocupantes y causan cierta indignacin y alarma, que genera: desnimo, impotencia y frustracin al no ser sancionados y ni siquiera ser aludidos e identi cados los perpetradores. Ser porque el fraude y la corrupcin son delitos de los ms creativos y requieren de mentes agudas y mucho ingenio para burlar las medidas de control interno establecidas? o ser la falta de voluntad poltica para profundizar las investigaciones, hasta que calme la tempestad? o la carencia de mecanismos de investigacin y auditora que puedan desentraar estos delitos?, o los sistemas normativos diseados para su ejecucin y control no funcionan? Son muchas las respuestas que debemos tratar

Sistema Nacional de Control y Auditora

Gubernamental

rea

Base Legal de la auditora forense

Resolucin de Contra-lora N 110-2001-CG

Comisin Nacional de lucha contra la corrupcin. Rol de la Contralora en la lucha contra la corrup-cin.

Resolucin de Contra-lora N 368-2003-CG

Normas de transparencia en la conducta y des-empeo de funcionarios y servidores de la CGR y de los OCI.

Resolucin de Contra-lora N 131-2004-CG

Directiva Procedimientos para la ejecucin de acciones rpidas.

Resolucin de Contra-lora N 086-2004-CG

Directiva Funciones del grupo elite de inteligencia anticorrupcin.

Resolucin de Contra-lora N 155-2006-CG Directiva Procedimiento de veedura ciudadana.

D.S. N 083-2004-PCM Art. 59 inc. J

CONSUCODE tiene la obligacin de poner en co-nocimiento de la CGR los casos en que se aprecie indicios de corrupcin, inmoralidad, incompetencia, en actos de contratacin y adquisicin.

D.S. N 006-2005-PCMEstrategia nacional de lucha contra drogas 2002 2007.

Lavado de activos y otros delitos conexos.

Ley N 27815 Ley del cdigo de tica de la funcin pblica.

D.S. N 033-2005-PCM Reglamento de la Ley de Cdigo de tica.

Parte I

X

Autor : C.P.C. Juan Francisco Alvarez Illanes (*)

Ttulo : Auditora Forense en la Administracin Pblica (Parte I)

Fuente : Actualidad Gubernamental, N 1 - Octubre 2008

Ficha Tcnica

1. Introduccin2. Qu signi ca la auditora forense?3. Origen del trmino forense4. Objetivos de la auditora anticorrupcin5. Propsitos6. Alcance y campos de investigacin

S u m a r i o

* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales Conferencista a Nivel Nacional Asesor de Sociedades de Auditora Externa

Actualidad Gubernamental N 1 - Octubre 2008 1X

con un criterio tcnico profesional a travs del presente artculo.

2. Qu signi ca la Auditora Fo-rense?

Es el examen objetivo, sistemtico y es-pecializado de evidencias, que tiene por nalidad investigar, informar y atestar so-bre fraudes, actos de corrupcin y delitos nancieros y otros como: malversacin de fondos, enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, prevaricato, etc., en el desarrollo de la gestin y funcin pblica. Estos exmenes e investigaciones son efec-tuadas por profesionales de alta especiali-zacin cuyos objetivos estn diseados por una determinacin de la Contralora General de la Repblica, el Poder Judicial, el Congreso, denuncia ciudadana, o ilcitos fragrantes (De-lito que por la magnitud de las evidencias no requiere de mayores pruebas).Al efectuar una auditora, es importante se-alar que este tipo de exmen contraviene al principio fundamental de escepticismo profesional (no creer que existen fraudes u errores). Por el contrario, s debemos estimar que exste fraude y corrupcin ante hechos evidentes basndose la auditora en inves-tigaciones y exmenes crticos y selectivos sobre presunciones de delitos individuales corporativos, fraudes, as como el soborno, con ictos de intereses y lavado de dinero de autoridades y funcionarios pblicos.

3. Origen del trmino forenseEl trmino forense proviene del latn forensis que signi ca pblico y mani esto o perte-neciente al foro. A su vez, forensis se deriva de forum, que signi ca foro, plaza pblica, plaza de mercado o lugar al aire libre. Antiguamente en Roma y en las otras ciu-dades del Imperio Romano, las asambleas pblicas, las transacciones comerciales y las actividades polticas se realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) tambin se trataba los negocios pblicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una profesin sirve de soporte, asesora o apoyo a la justicia para que se juzgue el cometi-miento de un delito, se denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas: medicina, psicologa, grafologa, biologa, gentica, auditora y otras.

4. Objetivos de la Auditora An-ticorrupcin

Obtener evidencias para convertirla en prueba.

Evaluar los procedimientos de preven-cin, deteccin e informes de fraude y/o corrupcin identi cando las fallas en los procedimientos administrativos.

Evaluar la aplicacin de las polticas sobre con icto de intereses y cdigos de conducta, gestin de riesgos, vulne-rabilidad de programas y actividades espec cas.

Descubrir, detectar, investigar y sealar presunciones de actos dolosos de corrupcin, fraudes y delitos de cuello blanco relacionados con la gestin y funcin pblica, demostrando con evidencias y documentos probatorios.

Evaluar los mecanismos para prevenir contra la corrupcin, el fraude y el enriquecimiento ilcito de autoridades y funcionarios.

Revisar compras, adquisiciones y con-trataciones especficas con el fin de evaluar posibles riesgos de prdidas en contratos seleccionados.

Evitar la impunidad de delitos cometidos en la administracin pblica, promover y fortalecer el desarrollo, en cada una de las entidades del Estado, los mecanis-mos necesarios para prevenir, detectar,

sancionar y erradicar la corrupcin y el enriquecimiento ilcito a expensas del Estado.

Disuadir a las autoridades y funcionarios

pblicos que llegan al poder poltico a realizar prcticas deshonestas promo-viendo la responsabilidad y transparen-cia de sus actos y la gestin realizada.

Promover la credibilidad de las institu-ciones pblicas y funcionarios pblicos al exigir rendicin de cuentas de los fondos pblicos y recursos del Estado.

Evitar que se de apariencia de legalidad a las operaciones, bienes y recursos nan-cieros vinculados a actividades ilcitas.

5. Propsitos Prevencin y deteccin del fraude -

nanciero, lavado de dinero, corrupcin, falsi cacin.

Reducir el riesgo de actividades ilegales en particular el fraude y la corrupcin.

El auditor forense llega a establecer indi-cios de responsabilidades penales, que junto con la evidencia obtenida pone a consideracin del juez para que dice

Caractersticas de la auditora forense

Caracterstica principal

Se aplica generalmente despus de que los hechos ilcitos: fraude, corrupcin, apropiacin indebida, abuso de autoridad, etc., hayan sido cometidos como un proceso de reaccin frente a una accin.

Propsito de la auditora

Prevencin y deteccin de fraude nanciero y/o corrupcin. Establecer indicios de responsabilidad penal en: malversacin de fondos, concusin, cohecho,

soborno, fraude corporativo, asociacin delictiva, apropiacin ilcita, lavado de dinero, etc.

Finalidad

Detectar, investigar y comprobar hechos ilcitos y obtener pruebas y evidencias. Contrarrestar la corrupcin y el fraude nanciero. Prevenir el riesgo de incremento de la corrupcin o fraude nanciero. Reducir el riesgo de actividades ilegales. Evaluar los procedimientos de prevencin, deteccin de fraude y corrupcin; incluyendo la

evaluacin de las polticas sobre con icto de intereses, vulnerabilidad del manejo de programas y actividades espec cas.

Enfoque de auditora

En el enfoque de la auditora, es la direccionalidad que se le otorga a las acciones, actividades y procedimientos aplicados al examen y estn basados en la evaluacin de los riesgos de fraude o corrupcin y en los niveles de existencia de dichos riesgos tanto en el aspecto nanciero, presupuestal y aprovechamiento del patrimonio de la entidad. Busca obtener evidencias de fraude o corrupcin, basndose en los hechos ilcitos.

Alcance

La auditora forense alcanza el perodo que cubra los indicios de fraude nanciero o corrupcin sujetos a investigacin y est dirigido a las distintas reas de actividad de los sistemas admi-nistrativos, as como a los gastos de inversin, proyectos y obras, compras estatales, manejo de recursos nancieros, emisin de normas y legislacin asociada a la inversin privada (concesin de recursos e infraestructura estratgica).

Orientacin Retrospectiva respecto del fraude o corrupcin auditado; y prospectiva a n de recomendar la implementacin de controles internos preventivos y correctivos necesarios para evitar futuras acciones de fraude o corrupcin.

Oportunidad del examen

Examen posterior a los ejercicios concluidos o perodo que cubra los indicios de fraude o corrupcin, con excepcin de algunas pruebas por muestreo de operaciones o transacciones del ejercicio presente.

Certeza del examen

Contundente, con alto nivel de certidumbre y con abilidad, basados en pruebas documentarias, evidencias, declaracin de testigos y otros.

Marco legal normativo de referencia

Normas Internacionales de Auditoria, NIA 240. NAGU. Cdigo Penal y procesal penal.

Profesionales que intervienen

Equipo multidisciplinario, bsicamente especializados en auditora forense, nanzas pblicas privadas, legislacin penal, lavado de activos, inteligencia nanciera.

Contadores, abogados, ingenieros, economistas, administradores, ingenieros de sistemas, etc.

Resultados de la auditora

Informe sobre indicios de responsabilidad penal que junto a la evidencia obtenida pone a disposicin de la Contralora, la entidad y al Poder Judicial.

Base legal o crite-rios de auditora

No existen normas tcnicas plenamente de nidas, generalmente se recurre al Cdigo Penal.

Informe EspecialX

Actualidad Gubernamental N 1 - Octubre 20082X

sentencia. Por lo tanto, es competencia exclusivade de la justicia, establecer si existe delto o no sobre los hechos investigados.

Investigar el lavado de activos en: Ban-cos, fiduciarias, aseguradoras, bolsa de valores, fondos mutuos, operaciones de leasing, bienes races.

Financiamiento de partidos polticos, ONG y otras entidades que tengan relacion con el Estado.

Corrupcin administrativa, etc.

6. Alcance y campos de investi-gacin

Cubre las investigaciones sobre delitos que van desde la corrupcin, el fraude, soborno a funcionarios, lavado de dinero, enrique-

cimiento ilcito hasta la dacin de leyes o normas que favorezcan a terceros (personas jurdicas y/o naturales, exoneraciones tribu-tarias, pago de obligaciones, etc.).

Alcanza tambin a ilcitos penales, tales como: corrupcin administrativa, fraude contable, crimen nanciero, delitos contra el patrimonio, contra la fe pblica, contra la administracin pblica y contra la eco-noma nacional. Investigacin a personas polticamente pblicas que tengan relacin y vinculacin con los niveles de decisin, manejo de recursos,disposicin de los recursos del Estado.

Por otro lado, no solamente son actos de corrupcin aquellos asociados con los re-cursos financieros (compras estatales, co-pamiento partidario de la administracin

pblica, nepotismo en los organismos rectores, existen otros de gran importancia y trascendencia que no son percibidos por gran parte de la ciudadana, tales como: el haber dejado de percibir la suma aproxima-da de cinco mil millones de dlares anuales a cambio del bolo de quinientos millones que aportan las grandes compaas mi-neras, gran oportunidad perdida por no haber cobrado impuestos temporales al exceso de ganancias mineras, o la venta de recursos estratgicos (gas), recibiendo a cambio ingresos menores e insignifican-tes va impuestos, perjudicando al con-sumo masivo de una fuente de energa bsica y popular a costos ms altos que el mercado internacional, entrega de los cielos abiertos sin reserva estratgica a pases beligerantes, etc. o legislacin

Propsito Implica programar todas las activi-dades secuenciales que la auditora forense debe desarrollar durante el examen, as como elaborar los pro-gramas y los procedimientos para detectar indicios de fraude y corrup-cin e investigar, analizar, evaluarlos, reunir informacin y evidencias que sustenten el informe.

Evaluacin preliminar Comprensin de los hechos

denunciados o indicios de los ilcitos.

Anlisis preliminar de las reas y ciclos crticos.

De nicin y reconocimiento de los indicios de fraude, corrupcin.

Diseo de procedimientos de

revisin. Acopio de informacin preliminar

y pruebas de materialidad. Estudio y evaluacin del Control

Interno. Evaluacin del riesgo. Elaboracin, de los programas de

auditoria. Formulacin de los papeles de

trabajo. Elaboracin de memo de plani -

cacin. Algunos procedimientos a aplicar (Programa de auditora) Renase con los funcionarios

y directivos de la entidad para obtener informacin sobre los hechos denunciados y aspectos relevantes de los actos de corrup-cin y fraude.

De na y reconozca los hechos il-citos y las denuncias existentes.

Investigue y evale el ambiente de control interno.

Comprenda las operaciones y transacciones asociadas a los ilcitos.

Obtenga informacin y conoci-mientos preliminares del caso denunciado.

Analice los documentos, informes, denuncias y dems indicadores de fraude existente.

Evale el entorno de control interno asociado al riesgo.

Indague sobre el entorno jurdico legal y penal de los ilcitos.

Formule el plan de revisin, estrategia y los programas, proce-dimientos de auditoria forense.

Propsito Tiene como propsito ejecutar o aplicar todos los procedimientos y mecanismos programados en la etapa anterior, recopilar pruebas, reunir informacin, analizar las evidencias, evaluar la validez de la informacin, analizar la efectividad de los controles establecidos y sobre todo comprobar las evidencias obtenidas.

Algunos procedimientos a apli-car A. Aplicacin de las pruebas, pro-

cedimientos y tcnicas de inves-tigacin del fraude y recoleccin de evidencias (fuentes prima-rias y secundarias), cali cacin, clasificacin, referenciacin e identi cacin.

B. Anlisis y evaluacin de eviden-cias probatorias para cumplir legalmente con la cadena de

investigacin. Cmputo de los daos eco-

nmicos. Descripcin de las operacio-

nes o transacciones dolosas. Anlisis de sensibilidad. Utilizacin de sistemas infor-

mticos de auditora.C. Acopio de pruebas de auditora,

anlisis y evaluacin respectiva.D. Anlisis de los indicios de so-

borno y concesin de permisos y licencias especiales y privile-giadas, prdida, sustraccin y utilizacin indebida de activos del Estado.

E. Analisis de desviacin de recur-sos nancieros.

F. Anlisis y evaluacin de proce-sos de contratacin irregular.

G. Preparacin de entrevistas y de-claraciones de los involucrados y testigos.

H. Aplicacin de los mtodos para identi car los controles internos vulnerados.

I. Evaluacin de los resultados de las pruebas.

J. Conversin de la evidencia en pruebas (sustento de la prue-ba).

K. Comunicacin de hallazgos. Evaluacin preliminar de los

hallazgos con indicios de fraude o corrupcin.

Tipificacin de los delitos y preparacin del informe preli-minar.

L. Eliminacin de evidencias no substanciales.

Informe de hallazgos con indi-cios de responsabilidad.

M. Preparacin documental para la presentacin del informe como Testigo Experto en Tribunales de Justicia.

Etapas de la auditora forense

En esta etapa se ejecutan los programas de audito-ra forense, as como los respectivos procedimientos de auditora de nidos en la etapa de planeamiento, ms aquellos que se consideren necesarios durante el transcurso de la auditora. Los procedimientos de auditora pueden variar de acuerdo a la magnitud y trascendencia del fraude y corrupcin. Adems, se debe priorizar el sentido de la oportunidad a n de no prevenir a los impli-cados y destruyan pruebas y evidencias. Por otro lado, la ejecucin de la auditora forense es la parte central del examen. Es aqu donde los auditores deben concentrar esfuerzos en la validacin y anlisis de la informacin, de los hechos relevantes en los ilcitos, aplicacin de las pruebas, desarrollo de los hallazgos, que al nal se convierten en evidencia legal sustentada en pruebas.

Ejecucin

Sistema Nacional de Inversin Pblica y Cooperacin Internacional X

Actualidad Gubernamental N 1 - Octubre 2008 3X

COMPRENDE:Memo de plani cacinObjetivoAlcanceAreas crticas y ciclos auditables de mayor riesgoProgramas de auditoraProcedimientos de auditoraPapeles de trabajo y Cronograma de actividades

Comprende el desarrollo de una estrategia glo-bal de programacin para la conduccin de la ejecucin de la auditora forense al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la magnitud, oportunidad y alcance de los proce-dimientos y tcnicas criminalsticas que se deben aplicar e identificar las reas ms importantes relacionadas con los ilcitos, as como evaluar los riesgos potenciales de fraude y corrupcin.

Plani cacin

aprobada para favorecer grandes inte-reses corporativos (leyes de estabilidad jurdica), tributaria o legislar la venta del patrimonio cultural ecolgico (con icto de intereses). En conclusin, el fraude y la corrupcin, son fenmenos inherentes a la administracin pblica y se produce por diversos aspectos como: Existencia de oportunidad (funcionarios

con acceso directo, conocimiento del

Propsito Contiene la expresin de juicios de valor sobre hallazgos de auditora, incluyendo indicios de ilcitos penales (Presun-cion de ilcitos de fraude, corrupcin y otros actos asociados a ellos) basa-dos fundamentalmente en evidencias obtenidas respaldadas con pruebas diversas.

A travs del informe se brinda suficiente infor-macin sobre los ilcitos cometidos, de ciencias y desviaciones ms signi -cativas valoradas por su magnitud y gravedad.

PartesRedaccin y revisin del informe.Discusin y aprobacin del control de calidad.

Evaluacin de los comen-tarios del equipo de con-trol de calidad.Sobre todo la fundamen-tacin de los fundamentos de hecho y de Derecho.Evaluacin final de las pruebas que sustentan el informe.

Etapas de la auditora forense

Diagrama del fraude o corrupcin

Corrupcin

Con icto de intereses

Extorsin econmica

Aprobacin de leyes

con nombre o destino

propio

Abuso de autoridad

Concesiones irregulares

Patrocinio ilegal

Prevaricato

Sobornos

Sistemas de compras fraudulentas

Procesos de seleccin

arreglados

Manipulacin de las bases del concurso

Regalos o donativos

Concusin

Nepotismo

Apropia-cin ilegal de

activos

Latrocinio(estafa-hurto)

Sustraccin sistematica de dinero de caja chica, fondos jos

Ctas. corrientes Cartas/Orden Transferenc. irregulares

Peculado

Transferencia irregular de activos

Encubrimiento de robo sistemtico

Adulteracin de che-ques

Enriquecimiento ilcito

Fraude informacin fraudulenta

Exceso de diferencias temporales

Exceso en cargas diferidas (anticipos)

Pasivos o gastos ocultos

Valuacin de activos incorrectos

Sobrevaloracin de la deuda pblica

Malversacin de fondos

Fraude contable o electrnico

Manipulacin, falsi cacin o alteracin de

registros o docu-mentos

Sobrevaluacin de activos y/o ingresos

Subvaluacin de activos o ingresos

Financieros No nancieros

Planillas Fantasmas

Delitos contra la fe pblica

Sistema ocultos de premios, comisiones,

compensaciones

Financiamiento ilcito de campaas

electorales

Registro de opera-ciones sin sustento

documentario

Fuente: Curso de auditoria forense USAID , CPN; CIA. Pablo G. FUIM

Informe EspecialX

Actualidad Gubernamental N 1 - Octubre 20084X

La elaboracin del informe corresponde a la fase de comunicacin de los resultados obtenidos y di ere sustancialmente de la auditora nanciera y/o de gestin especialmente, en la formulacin de conclu-siones, debido a que en el campo judicial revisten un carcter mucho ms con dencial y sensible. Por lo tanto, el informe debe ser concreto basado en evidencias. Las conclusiones del informe deben estar basadas exclusivamente en las pruebas obtenidas y asociarlas a los criterios o normas legales conculcadas.

Informe

proceso, tiempo y nivel de decisin) los que comenten el ilcito perciben que existe un entorno favorable para cometer actos irregulares, por falta de control interno y otros procedimientos de control.

Existencia de la motivacin (dinero y recursos fciles de apropiarse, montos sugerentes comisiones bajo la apa-riencia lcita).

Necesidad altos niveles de deuda, justi cacin y desafo.

Relacin directa con los niveles altos de decisin.

Escasa investigacin o falta de con-troles internos con mayor grado de certeza para prevenir o detectar irre-gularidades.