AUDITORIA DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL

AUDITORIA DE INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL

IntroduccinEsquema de trabajo de auditora El esquema general que vamos a seguir para estudiar las diferentes reas, de la auditora a desarrollar en la empresa, queda representado en la figura al margen Determinaremos en primer lugar los objetivos de auditora que el auditor va a buscar, para a continuacin, analizar los objetivos de control interno y la validez del mismo.En base a la informacin obtenida, se determina el procedimiento de auditora y el programa de trabajo a desarrollar, atendiendo a los principios contables.

Auditora del inmovilizado material

DescripcinEl inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que posee la empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios. Estos elementos se utilizan, por tanto, en la actividad de la empresa, de forma permanente y no estn destinados a la venta.Estos elementos tienen una vida til predeterminada y superior a un ao, la cual est condicionada por la obsolescencia (avances tecnolgicos) y el desgaste que con el tiempo y el uso sufre el activo.

Objetivos de auditoraLos principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de inmovilizado material van a ser los siguientes:

Que los activos inmovilizados adquiridos o fabricados son propiedad de la empresa, que existen y estn en buenas condiciones de uso, que estn valorados de acuerdo con el PGC , uniformemente con base de ejercicios precedentes y estn contabilizados, por tanto, de forma adecuada en los registros contables. Que se han contabilizado correctamente las bajas de inmovilizado en cuanto a su coste, amortizacin acumulada y resultado de la enajenacin, venta o cesin. Que las regularizaciones fiscales, en caso de haberse aplicado sobre los elementos del inmovilizado, se han realizado de acuerdo a las disposiciones legales en vigor. Que no existan elementos de inmovilizado cargado como gasto. Que la poltica de amortizacin seguida por la empresa se basa en criterios de vida til, aplicada uniformemente y contabilizado el importe de la dotacin de forma correcta. Que la memoria incorpora la informacin mnima exigida por la normativa contable sobre el inmovilizado material de la empresa. Existencia de un buen sistema de control interno, segn lo establecido en losobjetivos de control interno.

Objetivos de control interno del inmovilizado materialLos puntos principales de control interno del rea de inmovilizado material que el auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones:

Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las amortizaciones realizadas (tanto econmicas como fiscales) para cada elemento del inmovilizado, sealando a su vez, una completa descripcin del elemento, su coste por unidad y su vida til estimada. Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los desembolsos concernientes a la adquisicin de inmovilizado material, ya sea por compra, arrendamiento o fase de construccin. Este sistema debe llevar consigo una operativa de realizacin del pedido, recepcin del mismo, inspeccin y pago final. Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio, debidamente aprobado. Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin y gastos capitalizables, as como la distribucin de los costes entre cargos a las cuentas de inmovilizado y a las de reparacin y conservacin. Establecimiento de un programa de inventarios fsicos peridicos. Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para registrar la acumulacin de costes para los elementos en construccin, as como de rdenes de retiro para los elementos que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro. Conciliacin peridica de los registros auxiliares de inmovilizado con las cuentas de control del mayor. Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes considerados por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costes presupuestados.

Auditora del inmovilizado material Los cuestionarios de control interno son el primer medio de aproximacin a la empresa y a sus sistemas de control; por lo tanto, su carcter ha de ser muy amplio, de tal forma que posteriormente se vaya alcanzando el grado de concrecin necesario.En las columnas de la derecha se ha de hacer constar si el control interno es satisfactorio o no, si fuera no aplicable, y si corresponde, se anotaran las observaciones que considerara el auditor. A continuacin de algunas de las preguntas en cursiva se explica la razn de las mismas, para que pueda comprenderse el sentido de las respuestas.El modelo aqu expuesto, con preguntas cerradas, da una visin mas concreta de los posibles puntos de control. Se podra tambin plantear con preguntas abiertas, preguntando de qu forma est controlando la empresa sus sistemas para que no se produzca un fallo en la organizacin.A la vista de las respuestas, satisfactorias o no, detectaremos los puntos dbiles o fuertes de la empresa en cuestin de control interno, lo cual nos servir para programar adecuadamente el trabajo de auditora.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE INMOVILIZADO

Empresa Ref.aFecharea: INMOVILIZADORealizado porRevisado por

Pregunta Si No N/A Observaciones1. Se llevan registros detallados que muestran el coste y la amortizacin acumulada de las distintas partidas del activo fijo? Se cuadran, al menos anualmente, con las cuentas de control del mayor? Es adecuada la poltica contable que se sigue en las compras de inmovilizado?2. Se llevan registros detallados de los bienes totalmente amortizados? Estos bienes siguen formando parte del patrimonio de la sociedad, pues tienen un valor de realizacin. Se sigue una poltica contable adecuada con respecto a los beneficios o prdidas producidos en las ventas de inmovilizado?3. Autorizan y aprueban personas o comits designados con tal fin: la adquisicin o sustitucin de elementos de activo fijo? su puesta fuera de servicio? su venta? el pago de sumas superiores a las originalmente autorizadas? una poltica contable adecuada con relacin a los elementos de inmovilizado construidos en la propia empresa? La direccin debe mantener un adecuado control sobre los bienes de inmovilizado, especialmente dadas las fuertes sumas que suelen estar en juego.4. Se acumulan adecuadamente los desembolsos ocasionados por cada uno de los proyectos autorizados de construccin de inmovilizado? La valoracin de los bienes y su correspondiente amortizacin deben ser las adecuadas. Se debe evitar que el exceso de gustos en un proyecto se compense con las reducciones en otros.5. Existe un mtodo seguro para diferenciar entre gastos capitalizables y gastos corrientes de reparacin y mantenimiento? Hay una poltica adecuada de conservacin y mantenimiento del activo inmovilizado? Hemos de tener seguridad respecto al tipo de gustos que la empresa ha de considerar que incrementan el valor de su inmovilizado, de tal forma que la valoracin de ste sea la adecuada.6. Se revisan y modifican peridicamente las tasas de amortizacin para ajustarlas a la realidad? Es constante el criterio de amortizacin? Es importante que las tasas de amortizacin que aplica la empresa estn en lnea con la depreciacin real de los bienes de la misma, de tal forma que en todo momento los valores contables reflejen unos valores reales (cumplimiento de la normativa legal).7. En todas las autorizaciones emitidas para poner fuera de servicio bienes de inmovilizado se indica el valor residual de los mismos? Se efectan las provisiones para su posible realizacin? Los bienes retirados de uso tienen un valor que normalmente puede realizarse; es por ello por lo que se deben mantener los registros necesarios para que alguien controle esta realizacin y el beneficio o prdida habidos en la misma en comparacin con el valor residual fijado.8. Existe un control presupuestario?9. Hay una poltica adecuada de seguros?10. Se realiza una inspeccin fsica peridica de los bienes del activo inmovilizado?11. Estn convenientemente custodiados los inmuebles?12. Todos los elementos del activo inmovilizado son necesarios para el desarrollo normal del negocio?

Procedimientos de auditoraLos procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea del inmovilizado material, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto global, en el programa de trabajo, son los siguientes:

Verificacin fsica de la existencia de los elementos que componen el inmovilizado material de la empresa auditada. Examen de la propiedad de dichos elementos, siendo por tanto, activos materiales de la entidad. Determinacin de la existencia o no de cargas o gravmenes sobre los mismos. Verificacin de la razonabilidad en la estimacin de la vida til y en consecuencia, de la dotacin anual de la amortizacin. Investigacin sobre la cobertura de seguros. Anlisis de la documentacin contable que se precise, con el fin de cumplir adecuadamente con los objetivos de auditora de este rea.

Programa de trabajoEl programa de trabajo para el rea de inmovilizado material debe contener bsicamente los siguientes puntos:

1. Aspectos generales: Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en este rea. Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables. Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.

2. Aspectos especficos (relativos a la propiedad y comparabilidad de la informacin): Verificacin de la existencia de gravmenes de importancia que puedan existir sobre estos activos. Obtencin del certificado del Registro de la Propiedad y relacionar estos procedimientos con el resultado del examen en otras reas de trabajo (prstamos y crditos, proveedores y acreedores, confirmaciones bancarias, etc.) En el caso de una primera auditora se debe obtener el detalle del inmovilizado material y de la amortizacin acumulada. En el caso de una auditora anual se debe obtener y revisar el anlisis de los cambios del ejercicio para cada una de las cuentas componentes del inmovilizado material y sus correspondientes Amortizaciones. Dicho anlisis incluye la informacin relativa: Cambios en el coste (del saldo inicial saldo final mediante las adiciones, bajas o retiros que se hayan producido). Cambios en la depreciacin, agotamiento y amortizacin correspondientes (de la depreciacin acumulada inicial a la final mediante la depreciacin del ejercicio y menos las deducciones en la depreciacin acumulada de las partidas dadas de baja o vendidas).

Comparacin de los saldos iniciales y finales con el mayor, despus de probar aritmticamente el anlisis obtenido. Verificacin que la suma de los registros auxiliares de inmovilizado coinciden con los totales del mayor, expuesto al anlisis anteriormente citado, investigando las diferencias que pudieran existir.

3. Aspectos especficos (relativos a adiciones de inmovilizado): Obtencin de un resumen de las rdenes de trabajo de construccin, en forma de anlisis, durante el perodo sujeto a auditora. Este detalle va a mostrar para cada orden de trabajo su saldo inicial, el detalle de las adiciones menos las transferencias a otras cuentas de activo, y como resultado de ello, el saldo final. Comprobacin de que los totales de todas las rdenes de trabajo en construccin, no cerradas al principio y al final del ao, estn de acuerdo con los saldos de la cuenta de 23. Inmovilizaciones materiales en curso que se han indicado en la hoja resumen del punto anterior. Revisin de la naturaleza de cada orden de trabajo de construccin y determinacin de si se trata de partidas debidamente capitalizables y si el coste de las adiciones fue transferido a las cuentas de activo que corresponda. Comentar con el personal responsable las causas de cualquier diferencia importante entre el coste estimado y el coste real de cada obra. Seleccin, del resumen de rdenes de trabajo en construccin, las rdenes que tengan un coste estimado superior a una cifra considerada por el propio a auditor de acuerdo a sus criterios. De cada una de esas rdenes, se debe realizar el siguiente trabajo: Preparar un anlisis de las adiciones. Comparar el coste estimado y la descripcin de los trabajos con autorizaciones del Consejo de Administracin. Examinar contratos o certificaciones de obra de los contratistas. Examinar facturas de proveedores y otros documentos de compras superiores a determinado importe. Comprobar las imputaciones de materiales y determinar si la naturaleza e importes son razonables. Comprobar cargos de mano de obra con partes de trabajo y su valoracin con respecto a las nminas. Comprobar la imputacin de los gastos indirectos, determinando si son adecuadamente capitalizables. Inspeccin fsica del elemento final construido. Correcta contabilizacin.

Obtencin de un detalle de las adiciones a las dems cuentas de inmovilizado y comprobar las transferencias de construcciones en curso, as como determinar si las compras son apropiadas y son capitalizables. As, de las transacciones de compra seleccionadas se deben comprobar aspectos como la existencia de presupuestos para ese activo, la autorizacin de la compra, el pedido de compra debidamente cumplimentado, los comprobantes de recepcin del elemento, factura del proveedor, correcta autorizacin del pago (con el documento que evidencie el desembolso), presencia fsica del mismo y correcta contabilizacin. Determinar si los importes de las adiciones incluyen gastos financieros capitalizables o no. Anlisis de la cuenta 622. Reparaciones y conservacin con objeto de determinar si se han contabilizado como gastos partidas que deberan haberse capitalizado. Inspeccin fsica de la fbrica y dems instalaciones, con el objeto de comprobar visualmente las adiciones ms importantes, el buen estado (o posible obsolescencia) de los elementos de inmovilizado y su normal funcionamiento.

4. Aspectos especficos (relativos a retiros de inmovilizado): Obtencin de un detalle, para el periodo sujeto a auditora, de los retiros y ventas de elementos de inmovilizado, sealando: Una completa descripcin del mismo (fecha de compra, precio de adquisicin y comprador), Datos sobre el retiro del mismo (fecha de retiro, amortizacin acumulada, ingreso obtenido en la venta y resultado neto de la operacin). Comprobacin que los costes originales fueron eliminados de las cuentas. Verificacin de la eliminacin de la amortizacin acumulada de los activos retirados. Comprobacin sobre la posible existencia de retiros no contabilizados. Comprobacin de la adecuada contabilizacin de los resultados netos de los retiros (plusvalas o minusvalas).

5. Amortizacin: Obtencin de un resumen, para el periodo sujeto a auditora, de la siguiente informacin: Saldo inicial. Dotacin de amortizacin durante el periodo. Retiros. Saldo final de cada cuenta de inmovilizado. Porcentajes de amortizacin para cada clase de activo.

Realizacin de un clculo global de las dotaciones de amortizacin y compararlo, investigando las diferencias, con el realizado por la empresa y con el importe de Prdidas y Ganancias. Comprobacin de porcentajes de amortizacin con la vida til de los elementos.

6. Revalorizaciones y regularizaciones: Obtencin de informacin y documentacin soporte de los clculos de las revalorizaciones y regularizaciones contabilizadas y verificar si corresponden a regularizaciones legales y cumplen los requisitos legalmente establecidos.

7. Informacin a incluir en la memoria: Revisin de toda aquella informacin que se va a desglosar en la memoria referente al inmovilizado material.

8. Conclusiones y revisin: Redactar un breve memorndum general sobre el trabajo realizado y los principales problemas detectados; concluyendo sobre el trabajo realizado, as como sobre la fiabilidad que merecen las transacciones y registros del inmovilizado material. b) Revisar el trabajo por la persona ltima responsable del mismo y cerrar todos los puntos de revisin existentes, incluyendo un resumen de los puntos de control interno observados para discutir con los responsables de la compaa a efectos de inclusin en el informe de control interno.

AmortizacionesEl propsito general de registrar la amortizacin en la contabilidad es distribuir los costes de las unidades amortizables del activo inmovilizado (menos el valor residual estimado) durante su vida til, escalonando as el vencimiento de esos costes durante el perodo en que los bienes producen ingresos.Bsicamente, la amortizacin es un mtodo de aplicacin de los costes contra los ingresos; no es un mtodo de evaluacin ni un procedimiento para establecer un fondo de reposicin del inmovilizado. La expresin numrica de ese importe amortizable correspondiente a un ejercicio econmico es la denominada cuota de amortizacin.La dotacin a la amortizacin debe realizarse en su totalidad, aun cuando esto produzca una prdida de explotacin.Los mtodos ms utilizados son:

Auditora del inmovilizadoEl mtodo directo o lineal, en el que los cargos peridicos se determinan dividiendo el coste neto del bien entre el nmero estimado de perodos durante los cuales ste ser til. Los cargos son iguales en cada ao de la vida til.

El mtodo de las unidades de produccin es apropiado si la vida til puede medirse razonablemente en funcin del nmero de unidades producidas, horas de utilizacin, km recorridos, etc.

Auditora del inmovilizado Poltica de segurosEl valor de reposicin es el que tendra el elemento que sustituira al estudiado en cada caso, en el supuesto de prdida o inutilizacin de ste. Sin embargo, hay que tener en cuenta los posibles cambios de tcnica, obsolescencia, etc., ya que lgicamente, las empresas no siempre compran los mismos elementos que acaban de dar de baja, sino otros que cumpliendo igual finalidad pueden ser notoriamente diferentes.El valor actual se obtiene del valor de reposicin, teniendo en cuenta el estado de uso en que se encuentra el elemento estudiado. El valor real actual tiene un gran inters desde el punto de vista de la poltica de seguros, ms en concreto del seguro de daos.El seguro, no puede ocasionar una indemnizacin superior al dao realmente sufrido; pero ste no ha de medirse por el valor contable de la cosa daada sino por su valor actual.Ocurre pues, que en muchos casos las empresas aseguran bien por valores superiores al contable, o por inferiores, constituyndose en este caso en coaseguradores. La mayor parte de las veces, la causa fundamental es la falta de estudios que permitan cifrar de la forma ms exacta posible los valores reales que deben ser asegurados.

Regularizacin de balancesEl principio contable del precio de adquisicin o coste histrico establecido en el PGC, ha venido aplicndose tradicionalmente para el inmovilizado material.Sin embargo, el activo fijo material tiene, o puede tener un componente ajeno al coste histrico.Los procedimientos y controles de los registros del inmovilizado material deben tratar de lograr:Conservar el principio de uniformidad en el tratamiento de las amortizaciones, ya que no suponen una modificacin en el nmero de aos de vida til; los dos componentes histrico y de evaluacin, han de amortizarse paralelamente.Disponer del detalle suficiente que permita la sencilla y correcta contabilizacin de las eliminaciones.Separar los valores histricos de los incrementos por regularizacin, ya que los coeficientes de aplican sobre los valores histricos.El auditor ha de vigilar el cumplimiento de la normativa en vigor sobre regularizaciones.La contrapartida inmediata del incremento neto por regularizacin del inmovilizado material forma parte de las cuentas de reservas.

Auditora del inmovilizado inmaterialDescripcinEl inmovilizado inmaterial es el conjunto de activos intangibles, susceptibles de valoracin econmica, adquiridos mediante transaccin econmica originante de un determinado desembolso, y cuya proyeccin econmica futura, lo es por un perodo superior a un ao. Se manifiesta en su capacidad para generar ingresos o para reducir gastos en el futuro.La AECA, a modo de inventario, considera como activos inmovilizados inmateriales: las concesiones administrativas, propiedad industrial, fondo de comercio y derechos de traspaso.En algunos casos, la lnea divisoria con los gastos amortizables no resulta muy clara.

Objetivos de auditoraLos principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de inmovilizado inmaterial van a ser los siguientes: Que los activos inmovilizados inmateriales adquiridos no son ficticios y existen, en el sentido que figuran correctamente en la rbrica de inmovilizado inmaterial, al estar en condiciones de generar beneficios futuros. Las amortizaciones efectuadas se han contabilizado de forma adecuada, se corresponden con el periodo establecido segn las normas del Plan General de Contabilidad y se ha aplicado en uniformidad con ejercicios precedentes. La contabilizacin de la baja o venta del elemento inmaterial se ha contabilizado correctamente de acuerdo al PCGE, eliminando del activo toda aquella partida que est totalmente amortizada. Los gastos e ingresos relacionados con el inmovilizado inmaterial son reales y estn debidamente contabilizados, periodificados y clasificados. Que la memoria incorpora la informacin mnima exigida por la normativa contable sobre el inmovilizado inmaterial de la empresa. Existencia de un buen sistema de control interno, segn lo establecido en los objetivos de control interno.

Objetivos de control internoLos puntos principales de control interno del rea de inmovilizado inmaterial que el auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones: Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las amortizaciones realizadas (tanto econmicas como fiscales) para cada elemento del inmovilizado inmaterial, sealando a su vez, una completa descripcin del elemento, su coste por unidad y su periodo estimado para generar beneficios en el futuro. Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los desembolsos concernientes a todos aquellos gastos relacionados con el inmovilizado inmaterial. Existencia de cuentas auxiliares que permitan identificar rpidamente el activo en cuestin y determinar la razonabilidad de su valor, en relacin a las operaciones futuras. Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin. Establecimiento de un programa de revisiones peridicas de cuentas de gastos que permitan comprobar la existencia de gastos no capitalizados. Presencia de comparaciones peridicas de los saldos pendientes de amortizar, segn los registros auxiliares, con la cuenta control de mayor. Especial control de los costes de todos aquellos proyectos de investigacin y desarrollo que lleva a cabo la empresa.

Procedimientos de auditoraLos procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea del inmovilizado inmaterial, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto global, en el programa de trabajo, son los siguientes: Verificacin de la razonabilidad en la estimacin de la vida til en funcin de clculos establecidos para determinar el periodo en el que estan capacitados para generar beneficios y en consecuencia, de la dotacin anual de la amortizacin. Examen de la propiedad de dichos elementos y de la correcta inscripcin en el Registro de la Propiedad en su caso (marcas y patentes), siendo por tanto, activos inmateriales de la entidad. En el caso de posibles revalorizaciones, determinacin sobre si las revalorizaciones realizadas se adaptan a las disposiciones legales vigentes. Anlisis de la documentacin contable que se precise, con el fin de cumplir adecuadamente con los objetivos de auditora de este rea.

Programa de trabajoEl programa de trabajo para el rea de inmovilizado inmaterial debe contener bsicamente los siguientes puntos:

1. Aspectos generales: Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en esta rea. Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables. Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.

2. Aspectos especficos: En el supuesto de una primera auditora, se debe obtener el detalle del inmovilizado inmaterial y su amortizacin acumulada. En el caso de auditora anual, se debe obtener un anlisis de los movimientos de estos activos durante el periodo examinado (coste y amortizacin), diferenciando adiciones y cancelaciones, as como un detalle del saldo de cierre, que recoja la siguiente informacin individualizada: Descripcin del activo. Valor original. Amortizacin y ajustes a la amortizacin acumulada. Saldo neto a la fecha de las cuentas anuales. Amortizaciones y cancelaciones del periodo.

Verificacin de la correccin aritmtica del detalle y referenciar las cifras contra los diferentes saldos de los estados financieros. Efectuar pruebas contra documentacin soporte, incluyendo la verificacin de la autorizacin de estas transacciones (Consejo de Administracin, director general), segn los procedimientos de la empresa. A su vez, por ejemplo, en el caso de marcas y patentes se deben comprobar los certificados de inscripcin y renovacin de las mismas, solicitando si se considera conveniente confirmacin al registro correspondiente (Registro de la Propiedad Industrial, Intelectual, etc.).

Arrendamiento financiero Identificacin de los criterios empleados para la valoracin del inmovilizado inmaterial, comprobando su correcta contabilizacin de acuerdo a los principios contables del PGC y verificando su valoracin con la documentacin soporte correspondiente (facturas de terceros, clculos de coste para los trabajos realizados por la empresa). Revisin de la situacin de los diferentes conceptos incluidos en estos activos, con el objeto de determinar si, razonablemente, producirn ingresos en ejercicios futuros. A su vez, distinguir entre prdidas de valor de carcter temporal y de carcter permanente. Revisin del sistema empleado para el clculo de la amortizacin y determinar que: El sistema empleado est de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La vida til es razonable. La amortizacin ha sido calculada de forma uniforme y correcta.

Clculo de la posible incidencia de activos sin valor econmico en la cuenta de Prdidas y Ganancias. Realizacin de pruebas complementarias sobre partidas capitalizables o cargadas a la cuenta de Prdidas y Ganancias.

3. Informacin a incluir en la memoria: Revisin de toda aquella informacin que se va a desglosar en la memoria referente al inmovilizado inmaterial.

4. Conclusiones y revisin: Redactar un breve memorndum general sobre el trabajo realizado y los principales problemas detectados, concluyendo sobre el trabajo realizado, as como sobre la fiabilidad que merecen las transacciones y registros del inmovilizado inmaterial. b) Revisar el trabajo por la persona ltima responsable del mismo y cerrar todos los puntos de revisin existentes, incluyendo un resumen de los puntos de control interno observados para discutir con los responsables de la compaa a efectos de inclusin en el informe de control interno.

Arrendamiento financierosta frmula ha tenido un desarrollo extraordinario en las ltimas dcadas y es utilizada frecuentemente como alternativa a la inversin en bienes de equipo.El arrendamiento financiero (leasing) se define como un contrato por el que una persona natural o jurdica, propietario de un bien, cede los derechos de uso tomando en contrapartida unas prestaciones y obligndose a ceder una opcin de compra.El PCGE obliga a que el arrendatario contabilice en su activo el bien arrendado as como en el pasivo la deuda contrada. Esta afloracin en el activo lo har la empresa en el inmovilizado inmaterial, como reconocimiento del derecho de uso del bien, hasta que se ejercite, en su caso, la opcin de compra, con la que sera traspasado al inmovilizado material.

Auditora del inmovilizadoAnotaciones contables

A la firma del contrato:(217) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero(272) Gastos por intereses diferidos a (178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo(528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

Al pago de las cuotas:(528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo(472) Hacienda Pblica, IVA soportado a (57) Tesorera(178) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo a (528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

Al cierre del ejercicio:(681) Amortizacin del inmovilizado inmaterial a (2817) Amortizacin acumulada de derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero

Por los gastos financieros:(66) Gastos financieros a (272) Gastos por intereses diferidos

Al ejercitar la opcin de compra:(528) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo(472) Hacienda Pblica, IVA soportado a (57) Tesorera

Por el cambio de denominacin(22) Inmovilizado material(2817)Amortizacin acumulada de derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero a (217) Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero (282) Amortizacin acumulada inmovilizado material

Ejemplo 6.6 La sociedad CRILASA, firma un contrato de arrendamiento financiero de una (leasing) nave industrial, por importe de 432.000,00e con una opcin de compra final ms el impuesto en vigor al adquirir la propiedad, por un total de 10 aos, con pagos mensuales al 3,7080% de inters nominal anual.La comisin de apertura y gastos de formalizacin, han sido de 180,50e.Obtener las cuotas de amortizacin, el cuadro de amortizacin financiera de los 5 primeros pagos, el ltimo y el asiento inicial de la formalizacin y primer pago.El tanto de inters mensual, sera:

Auditora del activo ficticioDescripcinLos gastos amortizables son partidas del activo del balance definidos por el PlanGeneral de Contabilidad como gastos diferidos o de distribucin plurianual, debido a su proyeccin econmica futura.Segn seala los principios contables, estos gastos amortizables tienen las siguientes caractersticas: Son el resultado de una transaccin econmica que supone un desembolso. No tienen valor de realizacin considerados de forma aislada, ni representan derechos de cobro y, normalmente, no son transferibles a terceros. Por todo ello, son conocidos como el activo ficticio de la empresa. Capacitan a la empresa para obtener ingresos en el futuro, con una proyeccin econmica superior a un ao. De este modo, se mantienen estas partidas en el balance y se imputan a resultados como gastos durante el periodo en el que contribuyen a obtener ingresos.

Objetivos de auditoraLos principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de los gastos amortizables van a ser los siguientes: Que se han contabilizado y valorado correctamente conforme a los criterios del PCGE. Que la titularidad de los gastos corresponde a la sociedad. Que la poltica de amortizacin seguida por la empresa es razonable y se basa en el periodo que establece la normativa contable para el caso de los gastos de establecimiento, y de acuerdo a criterios financieros para los gastos a distribuir en varios ejercicios. Que la memoria incorpora la informacin mnima exigida por la normativa contable sobre los gastos amortizables de la empresa.

Objetivos de control internoLos puntos principales de control interno del rea del activo ficticio o gastos amortizables que el auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones: Existencia de un control y registro que posibilitan la identificacin de los gastos amortizables y su correcta amortizacin. Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin y control de estos desembolsos. Fijacin de una poltica en cuanto al sistema de amortizacin de los Gastos amortizables, incidiendo especialmente en el desarrollo de planes financieros en funcin del plazo de vencimiento de las correspondientes deudas de los gastos a distribuir en varios ejercicios.

Procedimientos de auditoraLos procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea del activo ficticio o gastos amortizables, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto global, en el programa de trabajo, son los siguientes: Verificacin de la documentacin soporte de los citados gastos (facturas, liquidaciones, etc.). Examen de la titularidad de dichos elementos, siendo por tanto, gastos desembolsados por la entidad. Verificacin de la razonabilidad en la estimacin del periodo de imputacin a resultados para los gastos de establecimiento, y del plan financiero para los gastos a distribuir en varios ejercicios. Anlisis de la documentacin contable que se precise, con el fin de cumplir adecuadamente con los objetivos de auditora de este rea.

Programa de trabajoEl programa de trabajo para el rea del activo ficticio o gastos amortizables debe contener bsicamente los siguientes puntos:

Aspectos generales: Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en este rea. Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables. Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.

Aspectos especficos (relativos a la propiedad y comparabilidad de la informacin): En el caso de una primera auditora se debe obtener el detalle de los gastos amortizables y de la amortizacin acumulada. En el caso de una auditora anual se debe obtener y revisar el anlisis de los movimientos registrados durante el ao para cada una de las cuentas de los gastos amortizables. Comprobar de una serie de transacciones de gastos la correcta autorizacin de los mismos, su existencia (a travs de documentacin justificativa), y su correcta contabilizacin, analizando a su vez la naturaleza del gasto diferible (legal como los gastos de constitucin y ampliacin de capital; comercial como los de publicidad y lanzamiento; financiero o tcnico).

Amortizacin:a) Obtencin de un resumen, para el periodo sujeto a auditora, de la siguiente informacin:1) Saldo inicial.2) Dotacin de amortizacin durante el periodo.3) Saldo final de cada cuenta de inmovilizado.4) Porcentajes de amortizacin para cada clase de gasto amortizable.

b) Comprobacin que los porcentajes de amortizacin corresponden ciertamente al plan financiero razonable estimado por la compaa.

Informacin a incluir en la memoria: Revisin de toda aquella informacin que se va a desglosar en la memoria referente a los gastos amortizables.

Conclusiones y revisin: Redactar un breve memorndum general sobre el trabajo realizado y los principales problemas detectados; concluyendo sobre el trabajo realizado. Revisar el trabajo por la persona ltima responsable del mismo y cerrar todos los puntos de revisin existentes, incluyendo un resumen de los puntos de control interno observados para discutir con los responsables de la compaa a efectos de inclusin en el informe de control interno.

Principios y normas contables

La valoracin del inmovilizado material se realizar, de forma general, al precio de adquisicin (coste), que comprender: En el supuesto de inmovilizados suministrados por terceros, el precio de factura y todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en funcionamiento (impuestos, transporte, aduanas, montaje, seguros, etc.). Resulta tambin admisible la incorporacin a los elementos del inmovilizado material de los intereses devengados por los capitales recibidos en concepto de prstamo, no as por las operaciones de compra con pago aplazado.En ningn caso se cargarn tales intereses a las cuentas representativas de dichos elementos de activo desde el momento en que estos entren en funcionamiento. En el supuesto de inmovilizados materiales fabricados o construidos por la propia empresa, se entender por precio de adquisicin el que resulte segn las normas usualmente aplicadas por la misma para la determinacin de costes en su proceso productivo. Generalmente el coste de fabricacin debe incluir los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin directos e indirectos.

Principios y normas contables Solares sin edificar. Se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, as como el derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, y tambin los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin. Construcciones. Formarn parte de su precio de adquisicin o coste de produccin, adems de todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carcter de permanencia, las tasas inherentes a la construccin y los honorarios facultativos de proyecto y direccin de obra. Deber figurar por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones. Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje. Su valoracin comprender todos los gastos de adquisicin, o de fabricacin y construccin hasta su puesta en condiciones de funcionamiento. Utensilios y herramientas incorporados a elementos mecnicos. Se sometern a las normas valorativas y de amortizacin aplicables a dichos elementos. Con carcter general, los utensilios y las herramientas que no formen parte de una mquina y cuyo perodo de utilizacin se estime no superior a un ao, deben cargarse como gasto del ejercicio. Si el perodo de su utilizacin fuese superior, es recomendable aplicar de forma prctica el procedimiento de regularizacin anual, esto es, mediante su recuento fsico; las adquisiciones se adeudarn a la cuenta de inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funcin del inventario practicado, con baja razonable por demrito.Las plantillas y los moldes utilizados con carcter permanente en fabricaciones en serie deben formar parte del inmovilizado material, calculndose su depreciacin segn el perodo de vida til que se estime. Gastos realizados durante el ejercicio como consecuencia de trabajos y obras realizados para la propia empresa. Se cargarn en las correspondientes cuentas del grupo 6. Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de bienes de inmovilizado material. Se incorporarn al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de la vida til y siempre que sea posible conocer o estimar razonablemente el valor neto contable de los elementos que, por haber sido sustituidos, deban ser dados de baja del inventario. En casos excepcionales y para determinados sectores de actividad se podrn valorar ciertas inmovilizaciones materiales por una cantidad y valor fijos, cuando cumplan las siguientes condiciones:Que su valor global y composicin no varen sensiblemente.Que dicho valor sea de importancia secundaria para la empresa.La aplicacin de este sistema se especificar en la memoria, fundamentando su aplicacin y el importe que significa esa cantidad y valor fijos.

El inmovilizado material hay que amortizarlo para reflejar las prdidas de valor de los activos por agotamiento, desgaste, deterioro u obsolescencia. Esta amortizacin debe calcularse en funcin de la vida til estimada del activo que puede calcularse en funcin de varios mtodos (tiempo de uso, unidades producidas, etc.). A efectos de presentacin en el balance de las amortizaciones acumuladas deben reflejarse en el activo deducindose del inmovilizado material.

Los valores residuales a la fecha del balance deben ser comparados con los de utilizacin econmica a los efectos de determinar la eventual necesidad de reflejar contablemente una prdida de valor.

Las mejoras que aumentan la productividad del activo o su vida til deben ser activadas, en tanto que los gastos de mantenimiento y reparaciones deben llevarse a Resultados. Los elementos que se incorporan en sustitucin de otros de diferentes caractersticas (por renovacin) pueden activarse, dando de baja el elemento sustituido. En los casos de mejoras o renovaciones su amortizacin debe distribuirse entre los perodos que restan de vida til al activo principal.

En cuanto a las subvenciones de capital se valorarn por el importe concedido siempre y cuando sean no reintegrables, en caso contrario sern consideradas deudas a largo plazo; el carcter de no reintegrable se da cuando se cumplan las condiciones establecidas para su concesin o no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento. Las propias subvenciones se imputarn a resultados del ejercicio de manera sistemtica aplicando el mismo criterio de amortizacin de los bienes financiados con dichas subvenciones. En el caso de materializarse en activos no depreciables, segn el PGC, la subvencin se imputar al resultado del ejercicio en el que se produzca la enajenacin o baja del inventario.

Los criterios de valoracin deben ser aplicados de forma uniforme a travs del tiempo.

La memoria deber incluir, para obtener una informacin clara y exacta del inmovilizado material, la siguiente informacin como mnimo: Ttulo de las cuentas, saldo de cierre del ejercicio a su coste, y saldo de la amortizacin acumulada, as como el saldo de la provisin por depreciacin. Adiciones, retiros y ventas durante el ejercicio. Criterios de valoracin utilizados. Beneficio o prdida en venta de activos. Mtodo de amortizacin. Activos totalmente amortizados. Activos fuera de uso. Subvenciones y donaciones recibidas. Importe de los intereses y diferencias de cambio activadas. Importe del activo al coste e importe de las regularizaciones efectuadas. Activos hipotecados, con gravmenes, etc., o pendientes de escriturar. Compromisos de compras y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos de venta.

En el caso de arrendarse bienes con opcin a compra (leasing) debera considerarse la realidad econmica de la operacin, de tal modo que, si es intencin de la empresa adquirir el bien, se debe proceder a la contabilizacin del valor implcito.

Ejercicios propuestosEjercicio Estamos realizando la auditora del ejercicio 2005 de la empresa AMAR, S.A. dedicada a la distribucin, que fu constituida el 1 de enero de 2005, comenzando su funcionamiento normal desde dicha fecha.La sociedad, no cuenta con procesos adecuados de control interno lo que ha motivado que hayamos tenido que realizar una gran cantidad de pruebas sustantivas para poder emitir nuestra opinin de auditora.En el trabajo de auditora, se han encontrado los siguientes puntos de atencin:

Principios y normas contablesAl constituirse la empresa se incurrin en unos gastos de constitucin por importe de 14.800,00e. La empresa no ha saneado estos gastos por considerarlo innecesario.Como inmovilizado material, tiene los siguientes elementos: Los elementos de transporte, adquiridos el 2 de enero, por 120.000,00e. Se decide una amortizacin por km recorrido, previendo una vida de 600.000 km y habiendo realizado en el ejericicio 100.000 km Mobiliario, adquirido tambin el 2 de enero por 20.000,00e. La vida til se considera 10 aos. Equipos informticos, puestos en funcionamiento el 30 de junio. La inversin supuso 40.000,00e, y se decide una amortizacin en 4 aos por la suma de los dgitos.No ha amortizado estos elementos puesto que se trata del primer ao de funcionamiento de la empresa.Se pide se propongan los ajustes necesarios, suponiendo significativas todas las diferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la informacin obtenida por el auditor. Igualmente, establecer las actuaciones a llevar a cabo por el auditor en el problema detectado sobre el control interno y sus repercusiones en el informe de auditora.

Ejercicio La empresa ARROBA, posee una mquina envasadora que se adquiri en julio de 1996 por 10.000.000 de ptas. La amortizacin que se practica sobre ella es lineal y la vida til estimada es de 10 aos. En la auditora que se realiza en el ao 2000 se pone de manifiesto que se ha realizado una mala estimacin de su vida til, reducindola a 7 aos. El asiento que hace la empresa el 31 de diciembre de 2000 es el siguiente:560.000 (682) Dotacin a la amortizacin del inmovilizadoMaterial a (282) Amortizacin acumulada del inmovilizado material 560.000Proponer los ajustes necesarios, suponiendo significativas las diferencias.

Ejercicio Estamos auditando las cuentas anuales a 31 de diciembre de 2005 de una empresa concesionaria de automviles que se constituy el 1 de julio de 2004, y es la primera vez que se audita. Disponemos de la siguiente informacin:Durante el ejercicio, se ampli el capital recibindose unos terrenos registrados por 50.000,00e, importe que se ha verificado correcto segn las valoraciones de expertos independientes. Al cierre del ejercicio, dichos terrenos se han depreciado en 10.000,00e debido a especulaciones inmobiliarias. Ante este hecho, la empresa ha efectuado el siguiente asiento en su contabilidad:10.000,00 (100) Capital social a (220) Terrenos y bienes naturales 10.000,00La empresa adquiri el 1 de julio de 2004 un solar cuyo precio al contado fue de620.000,00e a cuyo coste se aadieron las escrituras pagadas por 30.000,00e. Adems, tambin se pagaron 100.000,00e en concepto de acondicionamiento del terreno, que la empresa registr como gasto del ejercicio 2004. La empresa sigue la poltica de amortizar este terreno a un 20% anual constante. Al 31 de diciembre de 2005, el valor de mercado del terreno, asciende a 500.000,00e como consecuencia de la posible construccin de un vertedero en las cercanas del solar. Al 31 de diciembre de 2005, aparece la siguiente informacin en las cuentas anuales de la empresa en relacin a los terrenos:Saldo al 31/12/2005Terrenos 620.000,00Amortizacin acumulada de terrenos 248.000,00El importe de amortizacin acumulada de terrenos por 248.000, corresponden al gasto de amortizacin contabilizado en los ejercicios 2004 y 2005 por partes iguales.CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS