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AUDITORÍA DE IVA UNIDAD Nº II

Proceso de auditoría tributaria. Ejemplo práctico

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Introducción

En esta oportunidad concluyendo la Unidad II del curso, se desarrollará un sencillo ejemplo

de una auditoría tributaria de IVA, enfocada sólo en la determinación de la base imponible de

dicho tributo y en pesquisar la correcta determinación de los débitos y créditos fiscales.

Para ello, se tomará como modelo una pequeña empresa cuya actividad es la fabricación

de muebles, que no cuenta con controles internos eficientes y enfrenta problemas con una de

sus declaraciones mensuales, pues se han detectado algunos errores u omisiones que pueden

llevar a causarles problemas con el SII.

En el ejemplo, se pasa revista a prácticamente todo lo que se ha visto anteriormente,

incluyendo las diversas etapas de la auditoría tributaria, poniendo especial énfasis en la

planificación de la misma.

Si bien no se entregan todos los elementos para efectuar las revisiones pertinentes (como

podrían ser los libros de compras y ventas), se presuponen algunas situaciones especiales que

devienen en hallazgos importantes que podrían constituirse en contingencias tributarias.

En el trabajo de campo o en terreno se detectan obviamente tales deficiencias y se incluye

el llenado de las hojas de trabajo respectivas, para terminar con algunas indicaciones

relacionadas con la confección del Informe Final.

Si bien de éste no hay un modelo único, se deben señalar los principales hallazgos

detectados, entregar la opinión general del auditor y dar, si corresponde, algunas

recomendaciones que ayuden a que el ente auditado tome decisiones al respecto.

SEMANA 4

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Ideas fuerza

Al encarar una auditoría tributaria, el auditor debe seguir un procedimiento que incluye

básicamente cuatro etapas: planificación, evaluación de la empresa y del control interno,

ejecución de la auditoría e informe final.

Los dos objetivos más importantes de una auditoría tributaria de IVA se relacionan con la

verificación de si la base imponible del impuesto ha sido determinada de acuerdo con las normas

legales y reglamentarias y si el crédito fiscal utilizado por la empresa auditada se ajusta a

derecho.

La planificación de la auditoría es clave pues sirve, entre otras cosas, para conocer el

sistema contable del cliente y las políticas y procedimientos de control interno y determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de la auditoria.

El Informe Final es el producto con el que concluye el proceso de auditoría tributaria, el cual

debe contener un mensaje claro del auditor respecto de la ejecución de la auditoría tributaria y

de los resultados obtenidos, incluida la opinión profesional de éste.

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Desarrollo

3. Ejemplo práctico de una Auditoría Tributaria de IVA

Como una manera de llevar a la práctica lo visto en las semanas previas, se desarrollará un caso muy sencillo pero ilustrativo de una auditoría tributaria al IVA practicada a una empresa relativamente pequeña que tiene indicios de que algo no ha hecho bien en su última declaración de impuestos en el Formulario N° 29.

Se recordará de las semanas previas que los dos objetivos más importantes en este tipo de

auditorías se relacionan con la verificación de si la base imponible del impuesto al valor agregado (IVA) ha sido determinada de acuerdo con las normas legales y reglamentarias y si el crédito fiscal utilizado por la empresa auditada se ajusta a derecho.

Clave en estos casos es la verificación de las anotaciones en el Libro de Compras y

Ventas, en el cual el auditor puede encontrar mucha información de interés. Por ejemplo, a este libro auxiliar obligatorio se le pueden efectuar las siguientes revisiones y verificaciones: (Salort, 2007)

• Debe revisarse que se encuentren registradas todas las boletas, facturas de venta,

exportaciones, notas de débito y crédito, como también todas las facturas de compras cuando proceda el cambio de sujeto del IVA;

• Cuando en dicho Libro se consigne un documento tributario como nulo, debe verificarse

que se encuentre archivado dicho documento con todas sus copias y que tenga escrita la palabra “Nulo” en forma destacada;

• Debe comprobarse la correlatividad en la emisión de documentos tributarios; • Debe verificarse que se hayan facturado en el mes todas las Guías de Despacho del

mismo mes, si corresponde; • Debe verificarse que el IVA crédito fiscal por importaciones esté acreditado con el

correspondiente comprobante de ingreso; • Debe verificarse que las facturas que acreditan el IVA recargado como crédito fiscal

esté registrado dentro de los plazos establecidos por la ley; • Debe verificarse que todas las facturas de proveedores estén a nombre del

contribuyente auditado y que los datos estén correctos, además de que guarden relación con su giro;

• Deben chequearse los cálculos aritméticos que correspondan (sumas, determinación

de débito y crédito fiscal, etc.);

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Un comentario anexo. Dado que a estas alturas la facturación electrónica es obligatoria

para prácticamente todos los contribuyentes y que el uso del Sistema de facturación gratuito del SII (ex Portal Mipyme) se ha extendido de manera importante, algunas de las verificaciones anteriores son realizadas automáticamente por dicho sistema (o por los sistemas de facturación propios del contribuyente) no debe dejarse de verificar o revisarse las facturas y otros documentos contenidos en los libros electrónicos respectivos.

Igualmente hay que revisar, por ejemplo, que las facturas de proveedores correspondan al

giro, que las boletas manuales o los recibos de transferencias electrónicas estén correctamente agregados en los libros electrónicos de ventas, etc.

Vamos al caso propuesto, para comenzar a desentrañar esto de las auditorías tributarias.

4. Planteamiento del problema

Supongamos una empresa pequeña, contribuyente del IVA, dedicada a la venta de muebles de fabricación propia y de terceros, que no tiene un departamento exclusivo de contabilidad o finanzas y que se reparten funciones y responsabilidades entre varios empleados.

La facturación la efectúan desde el dueño de la empresa hasta el contador, pasando

algunas veces por la secretaria de gerencia y los vendedores. La centralización de las compras sí las realiza el contador, en un sistema contable, para luego confeccionar los libros electrónicos que sube a la página del SII.

Dicho empleado le propone al dueño hacer una auditoría tributaria del mes anterior, pues

ha detectado algunas inconsistencias y errores propios que es preciso revisar para no tener problemas con dicho organismo fiscalizador.

Nunca se ha llevado a cabo una auditoría de esta naturaleza (no tampoco una contable

financiera tradicional), pues el tamaño y las operaciones de la empresa no lo ameritaban (según así lo señalaba el dueño), pero el contador cree necesario realizarla para no tener problemas a mediano plazo, aun a costa de hacerse responsable de los problemas.

El dueño acepta y se reúne con un auditor tributario señalándole que si bien los controles

de la empresa son muy vagos e imprecisos, el cree que está todo bien, pero su contador estima conveniente hacer una auditoría para el período tributario mayo 2017, que contemple la revisión

¿Puede citar al menos cinco revisiones y verificaciones que se le

pueden hacer al libro de compras y ventas?

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de la declaración de impuestos del período (el F29), de la base imponible del IVA y de la determinación del débito y del crédito fiscal del período.

El dueño le entrega la siguiente información inicial al auditor: Formulario N° 29 del mes de mayo:

Línea Glosa Cód. N° Doc. Cód. Monto

7 Facturas emitidas por ventas y servicios del giro [503] 35 [502] 6.500.800

12 Notas de débito emitidas al giro [512] 2 [513] 124.000

13 Notas de Crédito emitidas por facturas del giro [509] 3 [510] 600.000

22 TOTAL DÉBITOS [538] 6.024.800

27 Facturas recibidas del giro [519] 48 [520] 3.560.900

30 Notas de crédito recibidas [527] 2 [528] 350.500

47 TOTAL CRÉDITOS 3.210.400

48 IVA DETERMINADO 2.814.400

El dueño le solicita por lo tanto al auditor revisar si dicha declaración está correcta y se

aviene con las operaciones de la empresa. Añadido a esto, le pide revisar los libros de compras y ventas y las centralizaciones de los registros contables pertinentes.

5. Planificación de la auditoría

Como se sabe, las empresas operan en diferentes negocios y por lo tanto están expuestas a diversos riesgos y tienen diferentes sistemas de información contable y de control. Ello, hace necesario planificar el enfoque y el alcance de la auditoria tributaria, con el fin de hacerse cargo de las circunstancias específicas que afectan a la empresa a auditar.

Habitualmente, un auditor con cierta experiencia, desarrolla una planificación estratégica,

del conjunto de la auditoría, tomando a la empresa en su conjunto y, luego, se realiza una planificación más detallada y por componente individual, a fin de determinar los procedimientos específicos que deban utilizarse para el caso dado.

A continuación, se preparan los programas de trabajo, con una bajada mucho más

específica que aborda en forma íntegra los temas a trabajar en terreno. En el caso expuesto –que puede llegar a ser muy común en empresas de un cierto tamaño,

con algo de desorden administrativo–los procedimientos deben orientarse a verificar tres cosas principalmente: la determinación de la base imponible del IVA, del débito fiscal y del crédito fiscal.

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Cabe recordar que la planificación es clave pues sirve, entre otras cosas, para:

Conocer el sistema contable del cliente y las políticas y procedimientos de control interno.

Establecer el grado de confianza de control interno.

Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.

Coordinar el trabajo que se va a efectuar. Nos detendremos un momento en la evaluación de un control interno. Un eficiente

sistema de control interno, desde el punto de vista tributario, debería asegurar a lo menos: - Que los procedimientos relacionados con el movimiento económico-financiero estén

acordes con las políticas impartidas por los responsables legales y administrativos de la empresa.

- Que se respeten los controles e instrucciones impartidas por las personas responsables

del aspecto tributario de la empresa como por ejemplo, en lo referido a las instrucciones para la emisión de documentos que tengan relación con el IVA (facturas, boletas, notas de crédito, etc.).

En este sentido se debe tener presente que las personas encargadas de la elaboración de declaraciones de impuestos y de sus registros de respaldo sean idóneas y capacitadas para ello.

- Que exista una adecuada oposición de funciones. - Que el sistema contable usado sea acorde al volumen y tipo de operaciones que realice

la empresa y que a su vez se lleve de acuerdo a los PCGA o NIIF. Especial atención debe darse a que los registros exigidos por las normas impositivas estén debidamente autorizados por el SII y cumplan con los requisitos establecidos para ello.

- Que exista un adecuado flujo documentario y de autorización de operaciones de

acuerdo a la realidad de la empresa, de tal manera que la documentación tributaria de carácter obligatorio refleje en forma fehaciente el movimiento de la empresa.

Lo anterior se traduce en que existen cotizaciones, órdenes de compra, notas de venta, comprobantes de ingreso y egresos en los registros auxiliares de control, los cuales deberán contar con los vistos buenos, inicializaciones y/o firmas de las personas responsables.

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- Que los registros contables periódicamente sean sometidos a examen. El alcance, profundidad y oportunidad de las pruebas de auditoria está determinada en gran medida por la eficiencia del control interno.

Ahora bien, en esta etapa se definen los objetivos de la auditoría tributaria. En el presente

caso, el objetivo central es la evaluación del cumplimiento de la obligación tributaria principal, en materia de impuesto al valor agregado, para el período mayo 2017. En este objeto amplio, se contempla la revisión de las operaciones de compra y venta de la empresa y su concordancia con los registros y documentación respectivos, para comprobar la exactitud del impuesto declarado.

De aquí se pueden derivar los siguientes objetivos generales y específicos: Como objetivo general, la auditoría debe estar encaminada a establecer en rigor el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, esto es, la principal y las accesorias que vengan al caso.

En cuanto a los objetivos específicos, estos se pueden definir en relación con el objetivo

general, correspondiendo entonces a los siguientes: - Verificar que se haya declarado y pagado oportunamente el impuesto. - Determinar la exactitud de las bases imponibles afectas a impuesto. - Verificar la existencia de una planificación eficiente y eficaz. - Detectar posibles errores u omisiones en la declaración de impuestos presentada por el

contribuyente. - Detectar el posible incumplimiento tributario y planificar la carga tributaria para un

período determinado. - Que los impuestos enterados en arcas fiscales correspondan legalmente a los hechos

económicos gravados. - Verificación la correcta determinación de los impuestos establecidos en el D.L. N° 825. - Detectar posibles contingencias tributarias, provocadas por omisiones y errores de la

empresa, y subsanarlos conforme a los procedimientos previstos en el Código Tributario, artículos 126 y 127.

- Prevenir contingencias tributarias. Antes de presentar los procedimientos y técnicas que se utilizarán en el presente caso,

conviene fijar el alcance de la auditoría tributaria. Si bien, en términos temporales, el alcance es

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muy claro y específico (mayo de 2017), éste se puede fijar más específicamente señalando que el alcance de la auditoría está restringida al IVA, la determinación de la base imponible del tributo y la correcta determinación tanto del débito como del crédito fiscal.

Entre las técnicas a utilizar, se cuentan las siguientes: - Observación o inspección (por ejemplo, observar operación de la empresa, para

determinar cuáles son los hechos gravados y/o si existen operaciones exentas); - Examen crítico (por ejemplo, legalidad documentación o pertinencia del uso del CF); - Confirmación (por ejemplo, con terceros –clientes o proveedores- la veracidad de las

operaciones, según documentación); - Análisis (por ejemplo, de la centralización del auxiliar de compras y ventas de acuerdo

con los principios contables que rijan a la empresa); Por su importancia, los procedimientos se verán por separado en el número siguiente. 5.1. Procedimientos. El siguiente cuadro resumen da cuenta de los procedimientos que pueden utilizarse en la

situación planteada y las actividades que se realizan en cada uno de ellos.

Procedimiento Actividades Referencia

(hojas de trabajo)

Revisión de la

consistencia del Libro

de Compras y sus

registros.

1. Realizar análisis de duplicidad de los

documentos registrados en el libro de

compras.

2. Solicitar documentación de sustento

(facturas); en el caso de existir registros que

no cumplan con las condiciones necesarias

para hacer uso del crédito fiscal (CF)

Libro de Compras

Revisión del CF

1. Verificar el uso adecuado del CF; (facturas

registradas con atraso, documentación

duplicada) (Art. 24 D.L. N° 825).

Libro de Compras

¿Qué características debería tener un eficiente sistema de

control interno?

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2. Verificar procedencia del CF (Art. 23 D.L. N°

825)

Revisión de la

consistencia del Libro

de Ventas y sus

registros.

1. Realizar análisis de duplicidad de los

documentos registrados en el libro de

ventas.

2. Solicitar documentación de sustento

(facturas); en el caso de existir registros con

inconsistencias.

Libro de Ventas

Revisión declaración

de IVA del mes de

mayo de 2017

1. Revisar la declaración mensual del mes de

mayo de 2017 del F29;

2. Verificar que los antecedentes informados al

SII sean los correctos con relación a los DF y

CF del IVA.

F29 y contabilidad

de la empresa

Revisión de registros

contables

1. Validar que los saldos contables de las

cuentas accesorias del IVA estén

determinados correctamente.

F29 y contabilidad

de la empresa

Generar resultado de

la Auditoria

1. Generar Informe Final con las observaciones

detectadas.

2. Indicar posibles contingencias y sus efectos.

3. Entregar recomendaciones.

Informe Final

Antes de proseguir una aclaración. No se revisarán los libros de compras y ventas ni la

contabilidad de la empresa en este ejemplo. Sólo se indicarán algunos hallazgos que serán claves para formular recomendaciones y, en definitiva, confeccionar el Informe Final.

6. Trabajo de campo. Ejecución del trabajo

En esta etapa, ya se debe comenzar a trabajar en terreno. Se comienzan a revisar los libros electrónicos de compra y venta, se revisa la contabilidad de la empresa, se cotejan los datos con lo declarado en el Formulario N° 29 y se van anotando las observaciones en las hojas de trabajo diseñadas para el efecto.

Como no se hará una revisión formal de tales antecedentes, se harán las siguientes

suposiciones (hallazgos encontrados en las revisiones efectuadas). Recuérdese que se trata de un contribuyente facturador electrónico, que lleva sus libros en el Sistema de facturación del SII, por lo que errores aritméticos en general no hay. Sólo puede haber errores de digitación en el caso en que se introduzcan facturas en forma manual.

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Del libro de compras: De la revisión de las 48 facturas recibidas y anotadas en el F29, más las 2 NC, se han

encontrado las siguientes incidencias, producto de la aplicación de los procedimientos antes detallados:

- Existían dos facturas duplicadas. Por lo tanto, debe descontarse del CF un monto de $

47.880.

- Dos facturas estaban fuera del período legal en el que puede hacerse uso del CF, lo que implica una disminución del CF de un monto total de $ 67.640.

- Tres facturas no corresponden al giro del negocio, por lo que respecto de ellas no se tiene derecho al CF: Un monto total de $ 250.040 debe rebajarse del CF total del período.

Como un ejemplo de aplicación de las hojas o papeles de trabajo, los hallazgos antes citados deberían quedar plasmados como sigue en los documentos de trabajo del auditor:

CLAVE: 310.1

Identificación del Auditor : ALEXIS SÁNCHEZ

Supervisor : ARTURO VIDAL

Fecha revisión inicial : 26/06/2017

Fecha término revisión : 30/06/2017

Empresa : CONFEDERACIONES SPA

Período que abarca la auditoría : MAYO 2017

CUENTA PRINCIPAL : Gastos Generales

SUBCUENTA : Gastos de Viaje

Comprobante/

Fecha/

Libro/Folio

DETALLE VALOR

NETO [$] OBSERVACIONES

Factura N° 123

Fecha: 28/05/17

Diario Mayor

Folio N° 20

Compra de insumos varios para

armaduría de muebles

252.000 26/06/17: Esta factura está repetida.

Con fecha 05 de mayo se había

contabilizado la misma factura.

NOTA: Informar incidencias

tributarias por el aumento indebido

del crédito fiscal.

- $ 47.880 deben rebajarse del

crédito fiscal total.

- Gasto de $ 252.000 debe

reversarse para efectos del impuesto

a la renta.

- Eventual infracción tipificada en el

inciso segundo del N° 4 del Art. 97

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del Código Tributario.

Fact. N° 10 y 20

Fecha: 21/02/17

Diario Mayor

Folio N° 15

Compra de cola fría y barniz

especial

356.000 27/06/17 Se detectan dos facturas

fuera del plazo legal para imputar el

crédito fiscal IVA.

NOTA: Informar incidencias

tributarias por aumento indebido del

crédito fiscal del IVA.

- Un monto total de $ 67.640 debe

ser descontado del CF total del mes.

- Eventual infracción tipificada en el

inciso segundo del N° 4 del Art. 97

del Código Tributario.

Fact. N° 1, 2 y 3

Fecha: 29/05/17

Diario Mayor

Folio N° 20

Compra de artículos de cocina y

perfumería

1.316.000 27/06/17 Se detectan tres facturas

que no corresponden al giro del

negocio.

NOTA: Informar incidencias

tributarias por aumento indebido del

crédito fiscal del IVA y del gasto.

- Un monto total de $ 250.040 debe

ser descontado del CF total del mes.

- Gasto por $ 1.316.000 debe

reversarse para efectos del impuesto

a la renta.

- Eventual infracción tipificada en el

inciso segundo del N° 4 del Art. 97

del Código Tributario.

Del libro de ventas: - Existe una factura repetida. Debe efectuarse una NC de anulación de una de ellas. El

monto del DF comprometido es de $ 750.000.

- Se detectaron tres ventas, documentadas con comprobante electrónico, que representan un débito fiscal de $ 645.000.

6.1. Determinación de la base imponible del IVA y F29 a rectificar. Dado que se han detectado varios problemas (hallazgos) que implican que la base

imponible del IVA cambiará, por efectos de las modificaciones que deben sufrir los débitos y créditos fiscales como consecuencia de dichos hallazgos.

En consecuencia, al crédito fiscal mensual total calculado originalmente ($ 3.210.400),

debe descontársele la cantidad de $ 365.560, quedando un nuevo CF total de $ 2.844.840.

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Por su parte, al débito fiscal mensual total declarado originalmente ($ 6.024.800), se le deben realizar los siguientes ajustes:

- Se debe emitir una nota de crédito por un monto de IVA de $ 750.000; - Se debe agregar un débito fiscal de $ 645.000, por efecto de los comprobantes de

pagos a través de medios electrónicos (tarjetas) Como consecuencia de ello, el nuevo débito fiscal total es de $ 5.919.800. Por lo tanto, el nuevo formulario N° 29 del mes de mayo 2017 será el siguiente:

Línea Glosa Cód. N° Doc. Cód. Monto

7 Facturas emitidas por ventas y servicios del giro [503] 35 [502] 6.500.800

11 Comprobantes transacciones pagadas con tarjeta [758] 2 [759] 645.000

12 Notas de Débito emitidas al giro [512] 2 [513] 124.000

13 Notas de Crédito emitidas por facturas del giro [509] 4 [510] 1.350.000

22 TOTAL DÉBITOS [538] 5.919.800

27 Facturas recibidas del giro [519] 42 [520] 3.195.340

30 Notas de crédito recibidas [527] 2 [528] 350.500

47 TOTAL CRÉDITOS 2.844.840

48 IVA DETERMINADO 3.074.960

Naturalmente, todos estos cambios involucran ajustes en materia contable. Deben

proponerse los cambios pertinentes, que den cuenta de las operaciones que efectivamente ocurrieron y que estaban mal contabilizadas.

Asimismo, debe recordarse que hay impactos a nivel del impuesto a la renta, dado que se

había considerado erróneamente como gasto aceptado algunas partidas y elementos que no lo eran, por lo que será necesario hacer también los ajustes contables respectivos, para no tener un impacto en el impuesto de primera categoría.

7. Informe Final

Como se recordará, este Informe es el producto final del proceso de auditoría tributaria, el que debe contener un mensaje claro del auditor respecto de la ejecución de la auditoría tributaria y de los resultados obtenidos, incluida la opinión profesional de éste.

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Como no hay un modelo estándar de este tipo de informe se incluirá sólo un cuadro resumen con las diferencias detectadas en la empresa auditada:

Procedimiento Observaciones Posibles contingencias

Revisión de la

consistencia del

Libro de Compras

y sus registros.

Validación del CF

del mes de mayo

de 2017.

1. Se transgrede el Art 24 del D.L. N°

825, que permite hacer uso del IVA

CF por los dos períodos tributarios

siguientes a la fecha de emisión. Se

detectaron dos facturas en estas

condiciones. Uso de CF indebido por

un monto total de $ 67.640.

2. Por duplicidad de facturas, se

aumentó indebidamente el CF por un

monto de $ 47.880.

3. Se detectaron tres facturas que no

correspondían al giro del negocio. Se

aumentaba el CF indebidamente en

un monto total de $ 250.040.

De acuerdo con el inciso 2°

del N° 4 del Art. 97 del

Código Tributario, los

contribuyentes del IVA que

realicen cualquiera maniobra

tendiente a aumentar el

verdadero monto de los

créditos que tengan derecho

a hacer valer, en relación con

las cantidades que deban

pagar, serán sancionados

con una multa del 100% al

300% de lo defraudado.

Revisión de la

consistencia del

Libro de Ventas y

sus registros.

Validación del DF

del mes de mayo

de 2017.

1. Se detectaron ventas documentadas

con vales de pagos con tarjetas de

débito o crédito, que involucran un

mayor DF de $ 645.000.

2. Se detecta una factura ingresada dos

veces al sistema de facturación

gratuito del SII, por lo que se hace

necesario emitir una NC por un monto

de IVA DF de $ 750.000.

Al rectificar el F29 por

omisión de ventas (en este

caso con comprobantes de

pago electrónico) se accede

a la multa del N° 11 del Art.

97 del Código Tributario, vale

decir, un 10% del monto de

los impuestos adeudados.

Deben agregarse dicha

información al libro

electrónico de ventas del

período mayo 2017.

Revisión

declaración de IVA

del mes de mayo

de 2017

1. De la revisión de la declaración

mensual del mes de mayo de 2017 del

F29 y del análisis pormenorizado de

los débitos y créditos fiscales, se

concluye que existe un mayor valor a

declarar por concepto de IVA, que

La presentación de

declaraciones Rectificatorias

que aumentan los impuestos

generan un giro por

diferencia de impuestos más

los recargos (reajustes e

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alcanza a la suma de $ 260.560. intereses) y multas. Estas

últimas variarán de acuerdo a

lo establecido en el artículo

97, N°s. 2 y 11, inciso 1°, del

Código Tributario.

Revisión de

registros contables

1. Las centralizaciones contables

basadas en los libros de compra y

ventas, indican que existen diferencias

en todas las cuentas contables por

concepto de IVA.

2. Se reversaron registro contable por

concepto de gasto, por aquellos

créditos por los cuales no se tiene

derecho.

Existencia de registros

contables no fidedignos,

genera información financiera

no razonable para la toma de

decisiones de los usuarios de

esta.

Por último, se pueden hacer en el Informe Final algunas recomendaciones, que emanan de

las revisiones efectuadas y de los hallazgos detectados. Por ejemplo, las recomendaciones pueden ser del siguiente tenor: a) Realizar declaración rectificatoria del mes de mayo de 2017, dado que importa un

aumento del pago de impuesto, específicamente del IVA, la que deberá ser efectuada directamente en las Unidades del SII, ya que no puede ser realizada por Internet al modificarse conceptos de crédito y débito fiscal.

b) Evaluar la posibilidad de aumentar la confianza y eficiencia de los controles interno en la

materia, dado que se detectaron muchas falencias en el sistema de control interno de la empresa y, en determinadas actividades, no se encontraron controles de ningún tipo.

Como comentario final, vale la pena recordar que este es un ejemplo muy sencillo de una

auditoría tributaria del IVA, que abarca sólo un mes, y que se aplica a una empresa con un control interno casi inexistente. La realidad evidentemente es más compleja; la casuística puede ser prácticamente infinita y se podrán encontrar con casos de todo tipo.

Este es sólo un esquema de cómo enfrentar una auditoría tributaria sencilla, comenzando

con una planificación del trabajo a realizar, con una evaluación del control interno y con la aplicación de una serie de procedimientos que permite pesquisar los posibles problemas que enfrenta el ente auditado en la materia.

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Conclusión

En esta cuarta semana se ha revisado con detalle un sencillo ejemplo de una auditoría

tributaria de IVA, enfocada sólo en la determinación de la base imponible de dicho tributo y en

pesquisar la correcta determinación de los débitos y créditos fiscales.

Se ha puesto foco en la planificación y en estudio y análisis del control interno, que para el

caso del ejemplo es prácticamente inexistente, y evidentemente en la ejecución misma de la

auditoría, incluyendo varios procedimientos que pueden utilizarse para verificar y revisar la

situación planteada.

Se han encontrado algunos hallazgos potencialmente constitutivos de contingencias

tributarias importantes, los que han sido sólo presupuestos, pues no se han revisado en la

práctica los libros de compras y ventas, la principal fuente de información en una auditoría

tributaria de IVA que se enfoca en lo señalado al comienzo.

En base a tales hallazgos se ha esbozado un Informe Final, que da cuenta de los hallazgos

en forma detallada, incluyendo una revisión de las eventuales contingencias a las que se

enfrentaría la empresa si no corrige o enmienda su declaración de impuestos.

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Referencias

Flores, J. (2007). Manual de Auditoría Tributaria. Lima, Perú, recuperado el 6 de mayo de

2017 de http://www.plusformacion.com/Recursos/r/Manual-Auditoria-Tributaria-

0#xconcepauditrib.

Salort, V. (2007). Auditoría Tributaria. Santiago, Chile: Edimatri.

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