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AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO
M.G.D.H. Francisco R. Mijares Márquez
Noviembre 2017 1
INTRODUCCIÓN
2
CONTENIDO
1
CONCEPTO DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 2
CONTEXTUALIZACIÓN 3
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 4
ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 5
1. INTRODUCCIÓN
3
GOBIERNO GERENCIAL
4
1. INTRODUCCIÓN
1.1
POLÍTICA PÚBLICA
EVALUACIÓN DE LA POLÍTICA PÚBLICA EN
MÉXICO
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES
EXTERNAS (PODER EJECUTIVO)
REFERENTES DE LAS AUDITORÍAS DE
DESEMPEÑO (PODER LEGISLATIVO)
1.2
1.3
1.3.1
1.3.2
GOBIERNO GERENCIAL 1.1
5
Así, en diversos países del orbe, pero sobre
todo en Latinoamérica, el agotamiento de este
modelo de gobierno, en el que el Estado
intervenía en la economía y tenía grandes
planes y objetivos, trajo consigo una
transformación del quehacer gubernamental.
Merino, Mauricio. “Sobre la evaluación de políticas públicas”. Auditoría Superior de la Federación, México, 2010.
Durante los últimos treinta años del siglo pasado las crisis
económicas acabaron con lo que los estudiosos de la
economía y la administración pública llamaban el Estado de
Bienestar, WelfareState, como se le conocía en idioma inglés.
GOBIERNO GERENCIAL
6
Schweinheim, Guillermo. “Política y Gestión Pública,” Diploma Superior en Gestión y Control de Políticas Públicas. Flacso, Argentina (2013).
• Disciplina fiscal
• Prioridad del Gasto Público
• Reforma Tributaria
• Liberalización Financiera
• Tipo de cambio unificado y competitivo
• Liberalización del comercio
• Inversión Extranjera Directa
• Privatizaciones
• Desregulación
• Derechos de propiedad
Reformas estructurales, Consenso de Washington
(1989)
GOBIERNO GERENCIAL
7
Paradigmas
Schweinheim, Guillermo. “Política y Gestión Pública,” Diploma Superior en Gestión y Control de Políticas Públicas. Flacso, Argentina (2013).
Administración Pública
Gerencia Pública
Orientación Cumplimiento de normas y
procedimientos Logro de resultados
Criterios Regularidad Economía, eficiencia, eficacia,
productividad
Proceso decisorio Burocrático Por objetivos
Políticas Públicas y
Prestaciones Universalismo de las prestaciones
Segmentación de las
prestaciones
Población Objetivo Orientación al ciudadano Orientación al cliente
Financiamiento Estatal Co-financiación
Modelo institucional Monopolio estatal;
Centralismo
Pluralidad de Actores;
Descentralización
Modelo Organizacional Burocracia Maquinal
Por proyectos, por unidades de
gestión y resultados;
matriciales
Presupuestación Por partidas Por programas, objetivos y
resultados
GOBIERNO GERENCIAL
8
Los grandes aparatos burocráticos
característicos del Estado Obeso o de
Bienestar se adelgazaron, se dejó de
gobernar para crear y distribuir bienestar
entre la sociedad, dando paso a un
nuevo enfoque que busca seleccionar
los problemas públicos relevantes,
identificar sus causas y, con el apoyo de
la sociedad, implementar estrategias de
solución. Este nuevo enfoque es el de
las políticas públicas.
Causa de muerte: Obesidad
POLÍTICA PÚBLICA 1.2.
9
En el contexto donde los siguientes aspectos
se convierten en elementos a considerar en la
selección de problemas públicos a atender:
La disciplina fiscal
La focalización del gasto público
La reforma hacendaria
Las privatizaciones
La desregulación administrativa
El impulso a la liberalización del comercio
La descentralización del gasto
El enfoque de las políticas públicas se manifiesta como
un proceso para procurar estas soluciones.
10
POLÍTICA PÚBLICA
Merino, Mauricio. “Sobre la evaluación de políticas públicas”. Auditoría Superior de la Federación, México, 2010.
DEFINICIÓN
Bajo esta lógica, se identifica a las
políticas públicas como “la utilización
de los medios que tiene a su alcance el
Estado para decidir en qué asuntos
intervendrá y hasta qué punto lo hará”.
11
POLÍTICA PÚBLICA
“Conjunto de acciones intencionales y
causales, orientadas a la realización de
un objetivo e interés/beneficio público,
cuyos lineamientos de acción, agentes,
instrumentos, procedimientos y recursos
se producen en el tiempo de manera
constante y coherente”.
La política pública es:
12
POLÍTICA PÚBLICA
"...representan el modo en el que
el gobierno realiza de manera
permanente y estable las
funciones públicas y atiende los
problemas públicos: un patrón de
actuación”.
13
POLÍTICA PÚBLICA
“Una acción de gobierno singular y pasajera, en
respuesta a circunstancias políticas particulares o
demandas sociales del momento”.
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
La política pública NO es:
14
POLÍTICA PÚBLICA
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
Identificación de Problemas en Política Pública
No existen problemas, éstos se
construyen a partir de situaciones
de interés general, como los
relativos a la seguridad de
personas y patrimonios; otros,
como los relativos a las
necesidades materiales de algunos
grupos sociales.
Innumerables problemas,
provenientes de muchos puntos
del Estado, con situaciones y
causas heterogéneas, que afectan
a un mayor o menor número de
personas, fluyen cotidianamente
hacia el gobierno en busca de
atención y solución.
POLÍTICA PÚBLICA
15
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
Políticas Legales Financieras Administrativas
Poderes públicos
Actores políticos y
sociales
Leyes Recursos
financieros
Procesos
administrativos
Recoge las demandas de los sectores civiles y
políticos…
… finalmente evalúa los resultados.
… las reelabora en objetivos y acciones legalmente compatibles…
… aprovecha la información y el conocimiento que existen en una sociedad para seleccionar las acciones y las formas de organización capaces de producir los objetivos decididos,
… incluye el cálculo de los recursos públicos que las acciones necesitan para operar y los objetivos esperados…
DIMENSIONES DE LA POLÍTICA PÚBLICA
POLÍTICA PÚBLICA
16
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
Políticas Públicas Programas
Concepto que proviene de la ciencia
política (proceso de solución de
problemas públicos).
Conjunto estructurado de programas
orientado al cumplimiento de una función
pública o problema público (complejo,
multidimensional, formado por varios
elementos).
Objetivos integrales y con lineamientos
de acción generales.
Término que deriva de las finanzas públicas
(instrumentación gubernamental concreta).
Acciones específicas que siguen lineamientos
generales de la política.
Contribuyen a alcanzar objetivos integrales.
Atienden componentes o hechos particulares
del problema público
DIFERENCIA (CASO MEXICANO)
POLÍTICA PÚBLICA
17
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
Políticas Públicas Planes de desarrollo
Plan específico de acción, limitado,
orientado al logro de objetivos específicos
relacionados con la solución de problemas
públicos específicos.
Gobierno por políticas, gobierno por
asuntos, orientado a entender y resolver la
singularidad distintiva de los problemas
sociales.
Acciones ajustadas, peculiares, cortadas a
la medida de situaciones específicas.
Plan holístico que pretende abarcar todo el
campo de acción de la sociedad.
Toma en cuenta la acción de gobierno como
actor determinante en la definición del sentido
de dirección de sociedad.
Mandato constitucional.
POLÍTICA PÚBLICA
18
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
“… el plan como el conjunto integrado y coherente de
políticas públicas específicas, sectoriales, así como las
políticas públicas han de ser entendidas como el conjunto
integrado y coherente de programas y proyectos
particulares”.
•Plan de Desarrollo •Política pública
•Programa CATEGORIZACIÓN
POLÍTICA PÚBLICA
19
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
1. Formación de la agenda
2. Definición del problema público
3. Hechura de la política: construcción de opciones para resolver el problema
4. Decisión o selección entre opciones
5. Comunicación de la política
6. Implementación de la política
7. Evaluación de la política
PROCESO DE
SOLUCIÓN DE
PROBLEMAS
PÚBLICOS
POLÍTICA PÚBLICA
20
EVALUACIÓN
Cierra y abre un ciclo de la
política.
Fuente de conocimiento técnico: es
el recurso cognoscitivo que, como
linterna en la oscuridad, conduce a
descubrir los factores causales que
están en la base de los problemas crónicos de la vida en sociedad.
POLÍTICA PÚBLICA
21
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
Tipos de evaluaciones
Evaluaciones ex ante (diseño).
Evaluaciones (procesos).
Evaluaciones ex post (auditorías de desempeño,
gestión, rendimientos, evaluaciones de resultados,
impactos, estratégicas).
Meta evaluaciones (evaluación de la
evaluación).
Otras.
EVALUACIÓN DE LA POLÍTICA PÚBLICA
POLÍTICA PÚBLICA
22
Aguilar, F. Luis, “Política pública”. Biblioteca básica de la administración pública. México, Siglo XXI, 2010.
EVALUACIÓN DE LA POLÍTICA PÚBLICA
Transparencia
Legalidad
Eficacia
Eficiencia
Integridad
Calidad
Economía
Temas
Poder Ejecutivo
Poder Legislativo
Ciudadanía
Organizaciones civiles
Universidades
Empresas
Organizaciones Internacionales
Supranacionales
Actores
Art. 134 CPEUM
…los resultados del ejercicio de dichos recursos serán evaluados
por las instancias técnicas que establezcan, respectivamente, la
Federación y las entidades federativas…
Art. 79 CPEUM
… realizar auditorías sobre el desempeño en el cumplimiento
de los objetivos contenidos en los programas federales…
3.1.1. Poder Ejecutivo
3.1.2. Poder Legislativo
Auditorías de Desempeño
MARCO JURÍDICO - ADMINISTRATIVO
Sistema de Evaluación del Desempeño (SED)
EVALUACIÓN DE LA POLÍTICA PÚBLICA EN MÉXICO 1.3
23
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO) 1.3.1
24
CPEUM: Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Artículo 134 de la CPEUM
Los recursos que dispongan la Federación, las entidades
federativas, los Municipios y las demarcaciones territoriales
de la Ciudad de México, se administrarán con eficiencia,
eficacia, economía, transparencia y honradez, para
satisfacer los objetivos a los que estén destinados.
Mandato para aplicar los recursos en
los objetivos destinados.
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
25
LCF: Ley de Coordinación Fiscal.
Los Artículos 48 y 49 de la LCF establecen:
Las Entidades Federativas y la Ciudad de México deberán
entregar al Congreso de la Unión (incluidos sus Municipios y
Demarcaciones territoriales), a través de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP), los reportes sobre el
ejercicio, destino y resultados obtenidos con los recursos y
sus respectivas evaluaciones (Fondos de Aportaciones
Federales del Ramo General 33).
Mandato para evaluar los recursos
provenientes de Fondos de Aportaciones.
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
26 LFPRH: Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
El Artículo 85, fracción I de la LFPRH establece que:
Los recursos federales que ejerzan los gobiernos estatales y
municipales serán evaluados conforme a las bases establecidas en
el Artículo 110 de la LFPRH, con base en indicadores estratégicos y
de gestión.
El Artículo 110 de la LFPRH señala:
La evaluación del desempeño se realizará a través de la
verificación del grado de cumplimiento de objetivos y metas con
base en indicadores estratégicos y de gestión que permitan conocer
los resultados de la aplicación de los recursos federales.
Mandato para evaluar los recursos federales
mediante el cumplimiento de objetivos y metas.
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
27
El Artículo 85, fracción II, de la LFPRH establece que:
Las Entidades Federativas (los municipios a través de ellas)
enviarán al Ejecutivo Federal, de conformidad con los
lineamientos y mediante el sistema de información establecido
por la SHCP, informes sobre el ejercicio, destino y los
resultados obtenidos, respecto a los recursos federales que les
sean transmitidos (Fondos de Aportaciones, Subsidios y
Convenios).
Mandato para informar el resultado de las
evaluaciones de los recursos federales.
LFPRH: Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
28
LGCG: Ley General de Contabilidad Gubernamental.
La LGCG refiere que:
Artículo 71.- … las entidades federativas, los municipios y
las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México,
deberán informar de forma pormenorizada sobre el avance
físico de las obras y acciones respectivas y, en su caso, la
diferencia entre el monto de los recursos transferidos y
aquéllos erogados, así como los resultados de las
evaluaciones que se hayan realizado. Ello, a través del
Portal Aplicativo de la Secretaría de Hacienda (PASH).
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
29
Artículo 72.
Las entidades federativas remitirán a la SHCP, a través del
sistema de información a que se refiere el artículo 85 de la
LFPRH, la información sobre el ejercicio y destino de los
recursos federales que reciban dichas entidades
federativas y, por conducto de éstas, los municipios…
LFPRH: Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
30
La Ley LGCG refiere que:
…
La SHCP dará acceso al sistema de información a la ASF y a
las demás instancias de fiscalización, de control y de
evaluación federales y de las entidades federativas que lo
soliciten, con el propósito de que puedan verificar, dentro del
marco de sus respectivas atribuciones, el cumplimiento en la
entrega de la información, su calidad y congruencia con la
aplicación y los resultados obtenidos con los recursos
federales.
Mandato para que las EFSL verifiquen el
cumplimiento de informar el resultado de los
recursos federales (incluye evaluaciones externas).
LGCG: Ley General de Contabilidad Gubernamental.
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
31
Sistema de Evaluación SED
Componente
Evaluación de
políticas
públicas y
programas
presupuestarios
Componente
Seguimiento
del desempeño
institucional
Programa Anual de
Evaluación (PAE)
Matriz de Indicadores
para Resultados
SISTEMA DE EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO (SED)
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
32
De Consistencia y Resultados
• Analiza sistemáticamente el diseño y desempeño global de los programas federales, para mejorar su desempeño institucional y medir el logro de sus resultados con base en la matriz de indicadores.
De Indicadores
• Analiza mediante trabajo de campo la pertinencia y alcance de los indicadores de un programa federal para el logro de resultados.
De Procesos
• Analiza mediante trabajo de campo si el programa lleva a cabo sus procesos operativos de manera eficaz y eficiente y si contribuye al mejoramiento de la gestión.
De impacto
• Identifica con metodologías rigurosas el cambio en los indicadores a nivel de resultados atribuible a la ejecución del programa federal.
TIPOS DE EVALUACIONES
REFERENTES DE LAS EVALUACIONES EXTERNAS
(PODER EJECUTIVO)
33
Estratégicas
Evaluaciones que se aplican a un programa o
conjunto de programas en torno a las
estrategias, políticas e instituciones.
Específicas
Aquellas evaluaciones que analizan aspectos
particulares de mejora en los programas.
Complementarias
Atiende aspectos relevantes no considerados en
alguna de las evaluaciones anteriores, y se
realizará por iniciativa de las dependencias y
entidades.
34
La Cámara de Diputados tiene la atribución de revisar la
Cuenta Pública, con objeto de “verificar el cumplimiento
de los objetivos contenidos en los programas”.
Artículo 74 de la CPEUM
La ASF tiene a su cargo “realizar auditorías sobre el
desempeño en el cumplimiento de los objetivos
contenidos en los programas federales”.
Artículo 79 de la CPEUM
REFERENTES DE LAS AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO
(PODER LEGISLATIVO) 1.3.2
35
La fiscalización de la Cuenta Pública tiene por objeto
practicar auditorías sobre el desempeño para verificar
el cumplimiento de los objetivos y las metas de los
programas federales.
Artículo 1 de la LFRCF
La fiscalización tiene por objeto verificar el
cumplimiento de los objetivos contenidos en los
programas mediante la realización de auditorías del
desempeño, verificando la eficacia, la eficiencia y la
economía y su efecto o la consecuencia en las
condiciones sociales, económicas y regionales del
país.
Artículo 12 de la LFRCF
REFERENTES DE LAS AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO
(PODER LEGISLATIVO)
36
Los responsables de la administración en los ejecutores
de gasto serán responsables de la administración por
resultados; para ello deberán cumplir con oportunidad y
eficiencia las metas y objetivos previstos en sus
respectivos programas.
Artículo 45 de la LFPRH
Artículo 111 de la LFPRH
El SED será obligatorio para los ejecutores de gasto e
incorporará indicadores para evaluar los resultados,
enfatizando en la calidad de los bienes y servicios
públicos y en la satisfacción del ciudadano.
REFERENTES DE LAS AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO
(PODER LEGISLATIVO)
37
2. CONCEPTO DE
AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
CONCEPTO
38
2.2. ASF (AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN)
2.3. GAO - THE YELLOW BOOK (U.S. GOVERNMENT
ACCOUNTABILITY OFFICE)
2.1. INTOSAI (THE INTERNATIONAL ORGANISATION OF
SUPREME AUDIT INSTITUTIONS)
2.4. SNF (SISTEMA NACIONAL DE FISCALIZACIÓN)
2.5. DIFERENCIA CONCEPTUAL DE AUDITORÍAS DE
DESEMPEÑO RESPECTO A OTRAS FORMAS DE
EVALUACIÓN
2
• INTOSAI, ISSAI 300 Principios fundamentales de la auditoría de
desempeño e ISSAI 3000 Normas y directrices para la auditoría
del rendimiento basadas en las Normas de Auditoría y la
experiencia práctica de la INTOSAI.
• ASF, Marco operativo y Normativa institucional para la
fiscalización de la gestión gubernamental.
• SNF, Normas profesionales del Sistema Nacional de
Fiscalización, nivel 1 “Líneas básicas de fiscalización en
México”.
• GAO, Normas de auditoría gubernamental.
39
DEFINICIONES DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
CONCEPTO
La Auditoría de Desempeño es una revisión independiente,
objetiva y confiable sobre si las acciones, sistemas, operaciones,
programas, actividades u organizaciones del gobierno operan de
acuerdo con los principios de economía, eficiencia y eficacia, y
sobre si existen áreas de mejora.
ISSAI 300. Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño. Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
La auditoría del rendimiento es un examen independiente de la
eficiencia y la eficacia de las actividades, los programas o los
organismos de la Administración pública, prestando la debida
atención a la economía, y con el propósito de llevar a cabo
mejoras.
ISSAI 3000 . Normas y directrices para la auditoría del rendimiento basadas en las Normas de Auditoría y la experiencia práctica de la INTOSAI.
40
INTOSAI (THE INTERNATIONAL ORGANISATION OF
SUPREME AUDIT INSTITUTIONS) 2.1.
ASF. Marco Operativo.
Es la revisión de la eficacia, eficiencia, economía, competencia
de los actores públicos, la calidad del bien o servicio ofrecido y la
satisfacción del beneficiario-usuario, así como el impacto
socioeconómico y ambiental de la actuación de la administración
pública y de los resultados obtenidos por los entes públicos, en
operaciones complejas o que por su particularidad deben
auditarse mediante enfoques diversos
41
(ASF AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN) 2.2.
42
Las auditorías de rendimiento implican un examen objetivo y
sistemático de la evidencia para presentar una evaluación
independiente del rendimiento y administración de un programa en
base a criterios objetivos.
Presentan información para mejorar las operaciones de un programa
y facilitar la toma de decisiones por parte de los encargados de dirigir
o iniciar las acciones correctivas, y mejorar la responsabilidad ante el
público.
GAO - THE YELLOW BOOK (U.S. GOVERNMENT
ACCOUNTABILITY OFFICE) 2.3.
43
Abarcan una amplia variedad de objetivos, incluso los relativos a evaluar la
eficacia y los resultados de un programa; la economía y eficiencia; el
control interno; el cumplimiento con requerimientos legales o de otra índole; y
objetivos relativos a presentar posibles análisis, guías o información sumaria.
En las auditorías de rendimiento se aplican a una variedad de metodologías;
implican distintos niveles de análisis, investigación o evaluación;
generalmente presentan hallazgos, conclusiones y recomendaciones; y dan
como resultado un informe.
GAO - THE YELLOW BOOK (U.S. GOVERNMENT
ACCOUNTABILITY OFFICE) 2.3.
Las auditorías de desempeño son el examen de la economía,
eficiencia y eficacia de la administración pública y los
programas gubernamentales. Las auditorías de desempeño
cubren no solamente operaciones financieras específicas, sino
además todo tipo de actividad gubernamental.
44
SISTEMA NACIONAL DE FISCALIZACIÓN 2.4.
45
SISTEMA NACIONAL DE FISCALIZACIÓN 2.4.
Dimensiones de Auditoría
• INTOSAI ISSAI 300 Principios fundamentales.
ISSAI 3000 Normas y directrices.
• ASF Marco operativo.
Normativa institucional.
• SNF Normas profesionales nivel 1.
• GAO Normas de auditoría gubernamental.
Calidad Eficacia Eficiencia Economía Institución
46
DIFERENCIA CONCEPTUAL DE AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO
RESPECTO A OTRAS FORMAS DE EVALUACIÓN 2.5.
“La evaluación, disciplina de la
investigación científica, cumple la
función significativa de trabajar por
una descripción, interpretación y
crítica del impacto real de las
políticas públicas”.
1. Identificación del problema.
2. Formulación de alternativas.
3. Adopción de la decisión.
4. Implementación.
5. Evaluación.
Proceso de política pública
Salcedo A., Roberto. Auditorías de Desempeño. Revista técnica de rendición de cuentas y fiscalización superior. Número 2. México, D.F., 2012. ASF.
Salcedo A., Roberto. Auditorías de Desempeño. Revista técnica de rendición de cuentas y fiscalización superior. Número 2. México,. 2012. ASF.
47
Conceptos asociados a la
Evaluación:
1. Investigación social.
2. Evaluación de programas y
políticas.
3. Análisis de programas y
políticas.
4. Auditorías de Desempeño.
• Saber si el gobierno está
trabajando con eficacia y
eficiencia.
• Saber si el dinero público
se está gastando con
tanto cuidado y
consideración como sea
posible, si se está usando
adecuadamente y si se
están logrando los efectos
que se previeron.
Salcedo A., Roberto. Auditorías de Desempeño. Revista técnica de rendición de cuentas y fiscalización superior. Número 2. México, D.F. 2012. ASF.
“Se realiza con el fin de construir conocimiento
y tiene como principal destinatario a la
comunidad científica y, en segundo término, a
los actores relacionados con el tema
investigado.
Tiene dos caracteres: el básico y el aplicado.
El primero, para crear teoría, y el segundo,
para confirmar las generalizaciones y
regularidades de la teoría en la práctica”.
48
1. INVESTIGACIÓN
SOCIAL.
Conceptos asociados a la Evaluación:
Salcedo A., Roberto. Auditorías de Desempeño. Revista técnica de rendición de cuentas y fiscalización superior. Número 2. México, D.F. 2012. ASF.
49
2. EVALUACIÓN DE
PROGRAMAS Y
POLÍTICAS.
Se define como la valoración de la acción
emprendida por los poderes públicos para
abordar un problema de la agenda pública.
Pone el énfasis en los efectos reales de la
acción gubernamental.
Pretende ofrecer una descripción y
explicación sobre lo que ha ocurrido o
está ocurriendo por el actuar público, por
lo que se le considera una investigación
retrospectiva.
El objetivo es valorar los resultados e
impactos de una política con la pretensión
de racionalizar la toma de decisiones.
Conceptos asociados a la Evaluación:
Salcedo A., Roberto. Auditorías de Desempeño. Revista técnica de rendición de cuentas y fiscalización superior. Número 2. México, D.F. 2012. ASF.
50
3. ANÁLISIS DE
PROGRAMAS Y
POLÍTICAS.
Un análisis de políticas es la utilización de
los métodos y técnicas de las ciencias
sociales para contestar a la cuestión de
cuáles serán los efectos probables de una
política antes de que ésta entre en
operación.
Wayne Parsons lo sentencia así: “en
sentido ortodoxo, el análisis de las
políticas públicas se ocupa de mejorar los
métodos de identificación y definición de
problemas, específicamente de metas,
evaluación de alternativas, selección de
opciones y medición del desempeño”.
Conceptos asociados a la Evaluación:
Salcedo A., Roberto. Auditorías de Desempeño. Revista técnica de rendición de cuentas y fiscalización superior. Número 2. México, D.F. 2012. ASF.
51
4. AUDITORÍAS DE
DESEMPEÑO.
Las auditorías de desempeño utilizan los
métodos y términos de las ciencias
sociales para verificar y comparar lo
propuesto por las políticas públicas
contra lo logrado y analiza las causas
de las diferencias.
Derivan del ejercicio de la rendición de
cuentas (Cuenta Pública).
Las auditorías de desempeño
forman parte del ciclo de la
rendición de cuentas y la
fiscalización superior.
Conceptos asociados a la Evaluación:
Si la investigación pretende conocer, descubrir, explicar los
efectos o impacto de la gestión pública, entonces la llamaremos
evaluación.
Si la investigación se enfoca en el diseño de una política pública
para realizar el pronóstico, se le denominará análisis de políticas
públicas.
Si la investigación se instaura para fiscalizar el cumplimiento
de los objetivos y metas de una política pública a partir de la
rendición de cuentas, entonces estaremos frente a un proceso
de auditoría de desempeño.
“La investigación social aspira a acrecentar o perfeccionar el
saber científico con el objetivo de constatar teorías, comprobar
hipótesis, realizar generalizaciones, indagar regularidades”.
52
EN RESUMEN:
Salcedo A., Roberto. Auditorías de Desempeño. Revista técnica de rendición de cuentas y fiscalización superior. Número 2. México, D.F. 2012. ASF.
53
3. CONTEXTUALIZACIÓN
54
LA AUDITORÍA EN EL CICLO DE POLÍTICAS
PÚBLICAS
3.1.
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS) 3.2.
CONTEXTUALIZACIÓN 3
LA AUDITORÍA EN EL CICLO DE POLÍTICAS PÚBLICAS 3.1
55
1. IDENTIFICAR
EL PROBLEMA
2. FORMULACIÓN DE
ALTERNATIVAS
3. ADOPCIÓN DE LA DECISIÓN
4. IMPLEMENTACIÓN
5. EVALUACIÓN
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
56
1. IDENTIFICACIÓN DEL
PROBLEMA
Jóvenes inscritos
en escuelas públicas
Déficit de cobertura
Índice de deserción
45%
55% 25%
55 por ciento asiste a escuelas
públicas, por lo que se identifica
un 45 por ciento de déficit de
cobertura.
Del total de jóvenes inscritos,
25 por ciento deserta antes
de concluir sus estudios.
300 mil jóvenes en
edad de cursar
educación media
superior (entre 15 y
18 años) .
3.2
57
Incrementar número de maestros y escuelas
-COBERTURA-
Lanzar un programa de becas
-REDUCIR DESERCIÓN-
Mejora de la educación
media superior
2. FORMULACIÓN DE
ALTERNATIVAS
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
58
Programa:
“Juntos contra la deserción escolar
en nivel bachillerato”
Objetivo:
“Disminuir la deserción en el nivel educativo medio
superior, mediante el otorgamiento de becas a
alumnos en condiciones de riesgo de abandono
escolar, con destacado desempeño escolar, e
inscritos en planteles públicos”.
Entrega de apoyo económico de 3 mil 500 pesos
a 20 mil alumnos.
3. ADOPCIÓN DE LA
DECISIÓN
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
59
4. IMPLEMENTACIÓN DE LA
POLÍTICA PÚBLICA
• Beca de 3 mil 500 pesos, única
exhibición.
• 20 mil alumnos beneficiados,
que representan poco menos
del 50 por ciento del total de
alumnos que anualmente
desertan.
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
60
5. EVALUACIÓN
Evaluación de la Contraloría
Interna
Auditoría de Cumplimiento
Financiero
Auditoría de Desempeño
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
61
5.1. EVALUACIÓN DE
CONTRALORÍA INTERNA
El resultado es satisfactorio
El Programa:
• Cumplió con las metas físicas programadas
(entrega de 20 mil becas a igual número de
estudiantes).
• El presupuesto asignado se ejerció durante
el ejercicio fiscal (70 millones de pesos).
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
62
5.2. AUDITORÍA DE
CUMPLIMIENTO FINANCIERO
Se enfocó en aspectos de:
• Control interno
• Autorización presupuestal
• Dispersión de recursos a los beneficiarios
(tarjeta electrónica bancaria)
• Registros contables y presupuestales
• Cumplimiento de metas programadas
contra realizadas
El Programa fue exitoso: Se apegó a las normas legales, financieras y
contables establecidas, y entregó, el número de
becas al número de beneficiarios que se planteó.
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
63
5.3. AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO
• No fue eficaz: el porcentaje de
deserción fue de 23 por ciento, 2%
menos de lo que había sucedido el
año anterior.
• Con las 20 mil becas se esperaba
reducir en 12% el Índice de
Deserción.
1. EFICACIA
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
64
5.3. AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO
• Poco eficiente: la mayor parte de su presupuesto
total (70 millones) la ejerció a finales del ciclo
escolar.
• Las becas no llegaron con la oportunidad
requerida.
• Inadecuada metodología de distribución de las
becas (distribución sin criterios homogéneos).
• Focalización equívoca: no se benefició a jóvenes
con alta probabilidad de abandonar los estudios
por carencias económicas.
2. EFICIENCIA
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
65
5.3. AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO
3. ECONOMÍA
• La beca cubrió 70 por ciento,
en promedio, del monto de
colegiaturas por semestre en el
nivel medio superior.
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
66
5.3. AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO
• Se identificó que la mayoría de los
estudiantes entrevistados becados no
vivían en zonas marginadas.
• Estudiantes satisfechos con la beca,
aunque ésta haya llegado tarde.
• El apoyo lo utilizaron, preferen-
temente, para gastos relacionados
con ropa y accesorios.
4. CALIDAD
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
67
CONCLUSIÓN
Las becas no redujeron el porcentaje de deserción,
pero ayudaron a incrementar el rendimiento escolar.
Las deficiencias en la implementación del Programa
desviaron el propósito de los recursos a un fin
diferente al planteado, por tanto, el problema inicial no se
solucionó.
UN CASO HIPOTÉTICO (BECAS)
4. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
68
69
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE
LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO (ISAAI 300).
1 OBJETIVO DE AUDITORÍA
2 ENFOQUE DE AUDITORÍA
3 CRITERIOS
4 RIESGO DE AUDITORÍA
5 COMUNICACIÓN
6 HABILIDADES
7 JUICIO Y ESCEPTICISMO
PROFESIONAL
8 CONTROL DE CALIDAD
9 MATERIALIDAD
10 DOCUMENTACIÓN
ISSAI 300. Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño. Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
4
70
OBJETIVO DE AUDITORÍA 1
Establecer un objetivo claro que determine el enfoque y diseño del
trabajo, y debe guardar relación con los principios de economía,
eficiencia y eficacia.
Muchos objetivos de la auditoría se pueden enmarcar como una
pregunta general de auditoría que se puede dividir en sub-
preguntas más precisas.
Objetivo
de
Auditoría
Preguntas
Complementarias Pregunta General
71
ENFOQUE DE AUDITORÍA 2
Determina la naturaleza del tipo de trabajo a realizar el cual
define la información, conocimientos y datos necesarios, así
como los procedimientos para obtenerlos y analizarlos.
Enfoque orientado al sistema: examina el funcionamiento
adecuado de los sistemas de gestión.
Enfoque orientado a resultados: evalúa si los objetivos en
términos de resultados han sido alcanzados.
Enfoque orientado al problema: examina, verifica y analiza
las causas de los problemas particulares.
La auditoría de desempeño generalmente sigue uno de tres
enfoques:
72
CRITERIOS 3
Los criterios pueden ser cualitativos o cuantitativos, generales o
específicos, y deben ser relevantes, comprensibles, objetivos
y confiables.
La selección de criterios dependerá del enfoque de auditoría,
ya que estos servirán como punto de referencia para desarrollar
los hallazgos y formular las conclusiones y recomendaciones.
Los criterios son normas
razonables y específicas, que
brindan una base contra la cual
se puede evaluar y valorar la
economía, eficiencia y eficacia
de las operaciones.
73
RIESGO DE AUDITORÍA 4
Es el riesgo de obtener conclusiones incorrectas o
incompletas, brindando información desequilibrada o sin
agregar valor a los usuarios.
El riesgo va desde la probabilidad
de no proporcionar nueva
información, a no ser capaz de dar
recomendaciones útiles.
Aspectos importantes del riesgo
incluyen: el no poseer competencia
suficiente, carecer de acceso a
información de calidad, obtener
información incorrecta, entre otros.
Por lo tanto, los auditores deben gestionar activamente el riesgo.
74
COMUNICACIÓN 5
Mejorar el acceso a fuentes de
información, datos y opiniones.
Aumentar la posibilidad de que se
implementen las recomendaciones.
Obtener retroalimentación donde
ambas partes salgan beneficiadas.
Se recomienda establecer una comunicación eficaz y apropiada
con las entidades auditadas y las partes interesadas relevantes
durante todo el proceso de auditoría, en un ambiente de respeto
mutuo y entendimiento.
Lo anterior, permite:
75
HABILIDADES 6
Conocimiento de la fiscalización.
Diseño de investigaciones.
Métodos aplicados en las ciencias sociales.
Técnicas de investigación o de evaluación.
o Capacidad analítica.
o Comunicación y redacción.
o Creatividad y receptividad.
El equipo auditor debe tener la competencia profesional
necesaria para llevar a cabo la auditoria. Esto incluye:
Así como también fortalezas y habilidades personales como:
76
JUICIO Y ESCEPTICISMO PROFESIONAL 7
Enfoque crítico
Objetivos
Receptivos
Actitud abierta
Se debe mantener un alto nivel de conducta profesional
durante todo el proceso de auditoría.
Reflexivos
Creativos
Innovadores
Respetuosos
Racionales
77
CONTROL DE CALIDAD 8
Esto puede implicar la aplicación de
procedimientos para salvaguardar la
calidad que sean relevantes y
fáciles de gestionar, y garantizar
que los auditores estén abiertos a la
retroalimentación.
El control de calidad debe tomar en cuenta que el equipo
auditor reúne una gran cantidad de información específica y
ejerce un alto grado de juicio profesional y discreción.
Los mecanismos de control deben ser complementados por
medidas de apoyo, como capacitación en el trabajo y orientación
al equipo de auditoría.
78
MATERIALIDAD 9
Es la importancia relativa de una materia en cuestión en el
contexto en el que se está considerando teniendo en cuenta la
magnitud de sus impactos, involucrando desde la selección del
tema, la definición de criterios hasta llegar a la construcción de
hallazgos.
No toda materialidad se puede calcular en términos
económicos. En las Auditorías de Desempeño la materialidad
obedece a los bienes y/o servicios no entregados a la
sociedad.
79
DOCUMENTACIÓN 10
Es el registro documental de la preparación, procedimientos,
hallazgos, y recomendaciones de la auditoría. La información
debe ser lo suficientemente completa y detallada para permitir
a un auditor sin conexión previa con la auditoría, determinar
qué trabajo fue realizado.
La documentación debe confirmar la veracidad de los hechos,
además de asegurar que el informe presente una evaluación
justa, equilibrada y completa.
80
5. ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE
DESEMPEÑO
81
PLANEACIÓN 5.1.
EJECUCIÓN
RESULTADOS
SEGUIMIENTO
5.2.
5.3.
5.4.
5. ETAPAS DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
82
Núm. Etapas INTOSAI Descripción Experiencia
Institucional
PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
1 Determinar áreas de fiscalización. La elección de áreas de fiscalización
Implica opciones estratégicas con consecuencias para la EFS. Aprobación de la Auditoría
2 Criterios de elección.
Valor añadido
Identificación de problemas
Riesgos
Principalmente basados en la contribución de la auditoría a la
evaluación y mejora del funcionamiento de la Administración
central.
Criterios de selección.
PLANEACIÓN OPERATIVA
1
Determinación del tema
específico que va a estudiarse y
los objetivos de fiscalización.
Tema específico. Definir problema o tema a fiscalizar. Abducción de la auditoría
Objetivos. Definir motivos y objetivos de estudio. Abducción de la auditoría
2 Desarrollar el ámbito y diseño de
auditoría.
Ámbito o hipótesis específicas que van a
examinarse.
Estructura actividades tales como preguntas específicas que
van a responderse o hipótesis que van a examinarse, tipo de
estudio, carácter de la investigación, recolección de
información y su análisis.
Abducción de la auditoría
Comprensión del Programa.
Ayuda a lograr los objetivos de la auditoría y obtener los
conocimientos necesarios para recoger y evaluar información a
lo largo de todas las fases.
Comprensión de la materia por auditar en el
contexto de la política pública nacional y
estatal.
Comprensión del programa presupuestario
por auditar
Criterios de auditoría.
Se emplean para determinar si un programa cumple o supera
las expectativas.
Deberán cumplir con la condición de ser fiables, objetivos,
útiles, completos y aceptados.
Comprensión del programa presupuestario
por auditar
Planificación metodológica. Técnicas para la obtención de información su validez y
fiabilidad adoptando las mejores prácticas.
Abducción de la auditoría
Metodología de la auditoría
3 Determinar el aseguramiento de
calidad
Aseguramiento de calidad.
Diseñar procedimientos de control de calidad ex ante,
intermedios y ex post para garantizar que las auditorías se
lleven a cabo bajo normas y políticas pertinentes.
Sistema de Gestión de la Calidad
Procedimiento de auditoría
Planificación administrativa.
Elección de un equipo de auditoría y un jefe de auditoría:
garantizará que la auditoría de desarrolle dentro de los límites
de tiempo y presupuesto.
Metodología de la auditoría
Cumplimiento de leyes y reglamentos. Diseñar la auditoría de forma que proporcione una seguridad
razonable de cumplimiento de tales requisitos normativos. Comprensión del programa
Resultado del estudio previo. La fase de diseño de la auditoría da origen a una propuesta
coherente de auditoría junto con un plan de trabajo. Auditina
83
PLANEACIÓN 5.1.
Base de la elección de temas
de fiscalización y de posibles
estudios previos, se analizan
los posibles temas y
cuestiones.
Puede llevarse a cabo de
acuerdo a los siguientes pasos:
1. Determinar áreas de
fiscalización.
2. Criterios de elección.
PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
84
La elección de áreas de fiscalización implica opciones
estratégicas con consecuencias para la EFS.
1. DETERMINAR ÁREAS DE FISCALIZACIÓN
Se debe ser cuidadoso con
la elección considerando la
capacidad de la EFS
respecto de la amplitud de
temas o áreas a fiscalizar.
PLANEACIÓN
85
• Valor añadido: proporcionar nuevos
conocimientos y perspectiva.
• Problemas o áreas de problemas: a
mayor riesgo mayores problemas.
• Riesgos o incertidumbres: A mayor
sospecha de ineficiencia mayor será
el riesgo y cuanto menor sea el
conocimiento mayor será la
incertidumbre.
2. CRITERIOS DE ELECCIÓN
Principalmente basados en la contribución de la auditoría a la
evaluación y mejora del funcionamiento de la Administración central.
PLANEACIÓN
Aprobación
de la Auditoría
86
EXPERIENCIA INSTITUCIONAL
Elaboración del Programa Anual de
Fiscalización (PAF), bajo las
atribuciones legales y normativas
conferidas a la EFS.
Directrices para determinar los entes
a fiscalizar
Criterios de
Selección
Factibilidad
Importancia del Tema
Pertinencia
87
PLANEACIÓN OPERATIVA
Herramienta que orienta el
proceso de ejecución, antes de
iniciar el estudio principal es
importante definir los objetivos de
fiscalización, ámbito y
metodología a través de un
estudio previo, cuyo objetivo es
determinar si existen las
condiciones para efectuar el
estudio principal.
88
1 2 3
Definir el tema
específico que va
a estudiarse y los
objetivos de la fiscalización.
Desarrollar el ámbito y diseño de la auditoría.
Determinar el
seguimiento de la
calidad, el
calendario y los
recursos.
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
89
1 Definir el tema específico que va a estudiarse y los objetivos de la fiscalización.
Implica:
• Definición más precisa del tema o problema a fiscalizar: basado en
consideraciones racionales y objetivas.
• Definir motivos y objetivos de estudio.
• Análisis de los indicios de problemas potenciales desde diversos
puntos de vista.
• Responde a ¿Qué? y ¿Para qué?
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
90
1
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
Una adecuada planificación previa impedirá que más
adelante surjan problemas en la realización de la
auditoría.
Una planificación excesivamente detallada puede inhibir
en ocasiones el pensamiento innovador y la apertura.
91
1
EXPERIENCIA INSTITUCIONAL
• Objetivo general y específicos
• Diseño de hipótesis
• Quididad
• Métodos de prueba y procedimientos de Auditoría
• Mapa de Abducción.
• Onus Probandi.
• Alcance de la Auditoría.
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
92
2 Desarrollar el ámbito y diseño de la auditoría.
• El diseño se realiza delimitando el ámbito que define a la auditoría
del rendimiento, estructurando actividades tales como preguntas
específicas que van a responderse o hipótesis que van a
examinarse, tipo de estudio, carácter de la investigación,
recolección de información y su análisis.
• Con la finalidad de dar cumplimiento a todos los aspectos de una
auditoría, también se consideran los recursos, competencias
profesionales requeridas y los plazos temporales.
Definir el ámbito y las cuestiones o hipótesis
específicas que van a examinarse
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
93
2 Comprensión del Programa
• La comprensión del programa a fiscalizar nos ayuda a lograr
los objetivos de la auditoría y obtener los conocimientos
necesarios para recoger y evaluar información a lo largo de
todas las fases.
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
94
2 Definir los Criterios de Auditoría
• La definición de los criterios de
auditoría, se realiza mediante la
orientación a la evaluación de las
normas que se emplean para
determinar si un programa cumple o
supera las expectativas.
• Estos criterios deberán cumplir con la
condición de ser fiables, objetivos,
útiles, completos y aceptados
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
95
2 Planificación Metodológica
• La planificación metodológica consiste en las técnicas
para la obtención de información, su validez y fiabilidad
adoptando las mejores prácticas.
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
96
2
EXPERIENCIA INSTITUCIONAL
• Abducción de la Auditoría. (Objetivos, Hilos conductores,
mapa de abducción y Onus Probandi).
• Comprensión de la materia por auditar en el contexto de la
política pública nacional y estatal.
• Comprensión del programa / proyecto por auditar.
• Metodología a utilizar en la auditoría (INTOSAI, ASF,
CONEVAL)
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
97
3 Determinar el seguimiento de la calidad, el calendario y
los recursos.
Aseguramiento de la Calidad
Diseñar procedimientos de control de calidad ex-ante, intermedios y
ex-post para garantizar que las auditorías se lleven a cabo bajo
normas y políticas pertinentes.
Las normas de auditoría de la INTOSAI
estipulan que la entidades fiscalizadoras
deben establecer sistemas que
garanticen la calidad de la auditoría y
aseguren las mejoras de calidad.
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
98
3 Planificación Administrativa
• Elección de un equipo de auditoría y un jefe de auditoría:
garantizará que la auditoría de desarrolle dentro de los límites
de tiempo y presupuesto.
• Determinación de calendario: tiempo previsto de duración.
• Determinación de recursos necesarios: determinación de costos
previstos.
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
99
3 Cumplimiento de Leyes y Reglamentaciones
Los auditores deben estar
atentos a las leyes, las
reglamentaciones y otros
requisitos de cumplimiento
correspondientes a la
entidad fiscalizada, con la
finalidad de diseñar la
auditoría de forma que
proporcione una
seguridad razonable de
cumplimiento de tales
requisitos.
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
100
3 Resultado del Estudio Previo
La fase de diseño de la auditoría da origen a una propuesta
coherente de auditoría junto con un plan de trabajo asegurando la
calidad del trabajo antes de decidir el inicio de un estudio principal.
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
101
3
• Abducción de la Auditoría. (Objetivos, Hilos conductores,
mapa de abducción y Onus Probandi, entre otros).
• Sistema de Gestión de la Calidad / Procedimiento de Auditoría.
• Metodología utilizada (INTOSAI, ASF, CONEVAL).
• Marco jurídico normativo.
• Auditina.
EXPERIENCIA INSTITUCIONAL
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN OPERATIVA
102
EJECUCIÓN 5.2.
Su propósito es ejecutar el plan
de trabajo (etapa de planeación
o auditina), es decir, llevar a
cabo la auditoría (etapa de
Ejecución), a efecto de
presentar un informe de
auditoría de alta calidad
empleando las mejores
prácticas (etapa de Elaboración
de Informe o Resultados).
103
El trabajo de realizar una auditoría puede considerarse como
un proceso analítico y, al mismo tiempo, de comunicación. En
el proceso analítico se recolectan, analizan e interpretan
datos (etapa de Ejecución).
El proceso de
comunicación comienza
cuando la auditoría se
expone por primera vez
ante la entidad
fiscalizada (etapa de
Resultados).
EJECUCIÓN
104
EJECUCIÓN
Recolección de datos
• La calidad en la recolección de datos y la documentación
es decisiva, porque la auditoría de gestión esta sometida
a un enjuiciamiento.
105
EJECUCIÓN
• Las normas declaran que "para fundamentar las opiniones y las
conclusiones del auditor relativas a la organización, al programa a
la actividad o a la función fiscalizada, deben aportarse pruebas
adecuadas, pertinentes y razonables“.
• Estas pruebas, que más adelante
comentaremos, se obtienen a partir de una
adecuada recolección de datos.
• A su vez, la recolección de datos, dependerá
del diseño de la auditoría, plasmado en la etapa
de Planeación.
106
Recordemos que en la etapa de Planeación se diseñaron:
• Interrogantes formulados que el estudio deberá responder.
• Tipo de estudio necesario para responder a las preguntas
• Tipo de investigación necesaria para la recogida de datos
(muestreo, estudios de caso, análisis secundarios, etc.).
EJECUCIÓN
107
EJECUCIÓN
La recolección de datos implica la adecuada selección de
técnicas para recolectar los datos que contribuyan a dar
respuesta al diseño de la planeación.
• Con frecuencia será
necesario recoger datos tanto
cuantitativos como
cualitativos . Los tipos de
datos que vayan a obtenerse
tienen que poderse explicar y
justificar en lo que respecta a
su suficiencia, validez,
fiabilidad, pertinencia y
razonabilidad.
108
EJECUCIÓN
Métodos
para la
recolección
de datos.
109
EJECUCIÓN
110
EJECUCIÓN
• La calidad en la recolección de datos y la documentación es
decisiva. Los auditores tienen que ser flexibles y cuidadosos en la
búsqueda de pruebas suficientes.
111
EJECUCIÓN
Criterios de la auditoría del
rendimiento (deber ser).
Los criterios de auditoría son niveles razonables y alcanzables
de rendimiento en comparación con los cuales pueden
evaluarse la economía, la eficiencia y la eficacia de las
actividades. Reflejan un modelo normativo (es decir, deseable)
con respecto a la materia que es objeto de revisión.
Representan una buena práctica, o la mejor posible: la
expectativa de una persona razonable e informada acerca de
“lo que debería ser”.
112
EJECUCIÓN
Cuando los criterios se comparan con lo realmente existente,
surgen los resultados de la auditoría. El cumplimiento o la
superación de los criterios podrían indicar la “mejor práctica”,
pero el no cumplimiento de los criterios indicaría la posibilidad de
introducir mejoras.
113
EJECUCIÓN
Prueba (lo que es)
Las pruebas de auditoría consisten en utilizar la información
recolectada para apoyar los resultados de la auditoría.
Para fundamentar las opiniones y las conclusiones del auditor
relativas a la organización, al programa, a la actividad o a la
función fiscalizada, deben aportarse pruebas adecuadas,
pertinentes y razonables.
114
EJECUCIÓN
• En el caso de las auditorías financieras la prueba tiende a ser
concluyente (si/no o correcto/equivocado).
• En las auditorías de desempeño los auditores deben ser
creativos, flexibles y cuidadosos en la búsqueda de pruebas,
estas deben tener un carácter convincente.
PRUEBA
CONCLUYENTE CONVINCENTE
115
EJECUCIÓN
Características de las pruebas
• Pruebas físicas: inspección directa de las personas, los bienes o los
acontecimientos.
• Prueba documental: información de cartas, contratos, asientos
contables, facturas e información de la dirección sobre el
rendimiento.
116
EJECUCIÓN
• Prueba testimonial: se obtiene mediantes entrevistas o
cuestionarios.
• Prueba analítica: aspectos informáticos, las
comparaciones, la división de la información en sus
componentes, y los argumentos racionales.
117
EJECUCIÓN
Las pruebas tienen que ser:
Suficientes: si está en condiciones de servir de apoyo a los
resultados de la auditoría
Competentes: si es coherente con los hechos.
Relevantes: Si es relevante para la operación de la actividad
auditada.
118
RESULTADOS (ELABORACIÓN DE INFORME) 5.3.
• Consiste en presentar los resultados de la auditoría, esto
es: las respuestas a las preguntas de la auditoría, los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones a los
usuarios.
119
RESULTADOS
Los resultados de la auditoría
son las pruebas específicas
recogidas por el auditor para
cumplir con los objetivos de la
auditoría, es decir, para
responder las preguntas de
fiscalización, verificar las
hipótesis formuladas, etc.
120
RESULTADOS
Los resultados de auditoría se esquematizan de la siguiente
manera:
121
RESULTADOS
EN RESUMEN:
1. Planeación
Determinar la actividad a fiscalizar (criterios de selección).
Formular objetivos, preguntas, hipótesis y diseño de métodos para recolectar información (planear procedimientos).
2. Ejecución
Recolectar datos (aplicación de técnicas y métodos. Ejecutar los procedimientos). Seleccionar
Criterios: cumplimiento a mandatos y/o mejores prácticas (lo que debe ser).
Analizar y ordenar datos para generar información sobre la Condición (lo que es) de la actividad fiscalizada (Prueba).
3. Elaboración de Informe (Resultados)
Comparar los Criterios con la Condición de la actividad fiscalizada para identificar los Resultados.
Informe: Contiene los Resultados (Hallazgos) y las Recomendaciones.
122
SEGUIMIENTO 5.4.
• Consiste en determinar si las medidas adoptadas en respuesta
a los hallazgos y recomendaciones remediaron los problemas
y/o debilidades subyacentes.
123
SEGUIMIENTO
El seguimiento de resultados puede ser informado individualmente
o como un informe consolidado, el cual puede incluir un análisis
de las distintas auditorías, posiblemente incluyendo temas y
tendencias en común a través de una serie de áreas de
notificación.
El seguimiento puede
contribuir a una mejor
comprensión del valor añadido
por la auditoría de desempeño
en un determinado periodo de
tiempo o área temática.
124
Gracias