aspectos a considerar en la elaboración de estudios sectoriales (1)
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8/18/2019 Aspectos a Considerar en La Elaboración de Estudios Sectoriales (1)
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Aspectos a Considerar en laElaboración de EstudiosEconómicos Sectoriales
SUNAT - Perú
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SUNAT Perú
Brechas de Evasión y eneraciónde !ies"o
#n$ormación
Selección
%etección
%eterminación
AccionesCoercitivas
I n s c r i
p c i ó
n
D o c u m
e n t a
c i ó
n
d e O p e r a
c i o
n e s
Registro
D e c l a r a c
i ó n
P a g o
CobranzaCoactiva
MedidasCautelares
Previas
ResponsSolidaria Delito
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Se"mentación de Contribuyentes
Mega
Top
Grandes
Resto
RégimenGeneral
RR
R!S
PP""
Se"mento
Contribuyentes
Mega #$
Top %#$
Grandes &'($)
Resto (%'$*+
RG (+%'(+,
RR &*%')**
R!S #-,'#,#
PP"" )'#,-'(&&
Total ('-++'+)&
Criteriosde
Rotació
n
Di.eren
c
ias
CrucesdeIn.o
rmación
Ratiose
Indicadores
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Tipos de Actuación en&iscali'ación
• / a m e n d e l a c o n t a b i l i d a d d e l c o n t r i b u 0 e n t e p a r a d e t e r m i n a r l a i n c i d e n c i a t r i b u t a r i a d e l a s o p e r a c i o n e s e c o n ó m i c o 1 2 n a n c i e r a s
3uditor4as
• R e v i s i ó n e s p e c 4 2 c a 0 p u n t u a l a p l i c a n d o p r o c e d i m i e n t o s d e
a u d i t o r 4 a d e m a n e r a s e l e c t i v a
5eri2caciones
• s 6 u e l a d e c i t a c i ó n • C a r t a i n d u c t i v a
3cciones
Inductivas
• 7 e d a t a r i o s • C o n t r o l m ó v i l • G a r i t a s
Operativos
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Pro"ramas de &iscali'ación
• C r u c e s d e i n . o r m a c i ó n d e c o m p r a s 0 v e n t a s m e n s u a l e s
• C r é d i t o 2 s c a l . a l s o • R e t e n c i o n e s ' p e r c e p c i o n e s 0 d e t r a c c i o n e s
IG5
• P r u e b a s g l o b a l e s 8 c r u c e s d e c u e n t a s d e l b a l a n c e d e c o m p r o b a c i ó n
•
C r u c e d e c u e n t a s p o r c o b r a r 0
c u e n t a s p o r p a g a r
Rentampresarial
• O p e r a c i o n e s c o n p a r a 4 s o s 2 s c a l e s
• O p e r a c i o n e s c o n e m p r e s a s v i n c u l a d a s
Precios de
Trans.erencia
• I n c r e m e n t o P a t r i m o n i a l " o 9 u s t i 2 c a d o • O m i s o s • R e l i 6 u i d a c i ó n d e l a d e c l a r a c i ó n : u r a d a
a n u a l
PP""
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Pro"ramas de &iscali'ación
• m p r e s a s 6 u e n o d e c l a r a n t r a b a : a d o r e s
• C a n t i d a d d e t r a b a : a d o r e s d e c l a r a d o s n o c o r r e s p o n d e a l p r o m e d i o d e l s e c t o r
Tributos;aborales
• 7 o r m u l a r i o d e i n s c r i p c i ó n •
M o v i m i e n t o s d e I T 7ntidadesIna.ectas 0/oneradas
• D e c l a r a c i o n e s d e t e r m i n a t i v a s e
i n . o r m a t i v a s 6 u e p r e s e n t a n i n c o n s i s t e n c i a s 0 e r r o r e s e n l o s d a t o s d e i d e n t i 2 c a c i ó n 0 m o n t o s d e c l a r a d o s
Gestión de
Datos
• R e p r o g r a m a c i ó n d e t i p o s d e a c t u a c i ó n n o c o n . o r m e s a u n o d e m a 0 o r n i v e l
Cierre de Ciclo
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Estudios Económicos Sectoriales
()#denti*cación
+)An,lisis delSector
).ipótesis deEvasión
/)!e0uerimiento de
in$ormación
1)!e0uerimiento de sistemas
2)Criterios deSelección
3)Procedimientos de
&iscali'ación4)Piloto
5)Pro"rama de&iscali'ación
Sectorial
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Estudios Económicos Sectoriales() #denti*cación
Importancia delSector en laRecaudación
"ivel de vasión oIncumplimiento del
Sector
Conocer el .uncionamiento del sector
Me:orar la capacidad de detección
Determinar criterios de selección sectoriales
Identi2cación
Ob:etivo
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Estudios Económicos Sectoriales+) An,lisis del Sector
• Ciclo de producción'comercialización 0 distribución
• Modalidad de operaciones8ventas' compras
• Mermas 0 desmedros• Coe2cientes insumo1producto• M
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Estudios Económicos Sectoriales+) An,lisis del Sector
• In.ormación económica8 P=I'producción' e/portaciones'importaciones' precios' sueldos'inversión>
• In.ormación tributaria8 5entas'compras' Impuesto determinado'a.ectación' devoluciones' deudaen cobranza' no con.ormidad'modalidades de evasión>
• In.ormación 2nanciera8 ratios
2nancieros' nivel debancarización' créditosdesembolsados 0 pagados'movimiento con tar:etas>
+)+#n$ormación delsector
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Estudios Económicos Sectoriales+) An,lisis del Sector
• Re6uisitos de operación 8permisos' licencias' concesiones'derec?os
• Pro?ibiciones 0 sanciones• Reporte de in.ormación8
producción' ventas en unidades'representantes' n@mero deinstalaciones' locales' centros deproducción
• "ormas tributarias especiales'
e/oneraciones' bene2ciostributarios
• In.ormes legales
+)Normatividad
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Estudios Económicos Sectoriales
• l an
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Estudios Económicos Sectoriales
• l re6uerimiento de sistemas ser<necesario para mane:ar lain.ormación' cuando se necesite unreporteador para visualizar lain.ormación o cuando sea necesariorelevar in.ormación en el procesode 2scalización
1)!e0uerimiento de
sistemas
• ;a ?ipótesis de evasión se debentraducir en criterios de selección a
través .órmulas matem
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Estudios Económicos Sectoriales
• ;os procedimientos de 2scalizacióndeben obedecer a las ?ipótesis de
evasión 6ue se desean contrastar
3)Procedimientos de
&iscali'ación
• 3ntes de implementar unprograma' se deben realizarintervenciones 6ue a manera de
piloto con2rmen las ?ipótesis deevasión 0 los procedimientos dedetección
4) Piloto
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Sector Av6cola
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Importación de3buelos ==
Gran:as3buelas
Gran:asReproductoras
Gran:a dengorde
Comercio librede aves vivas
Centro dedistribución de
aves vivas
=ene2cio deaves vivas
Comerciantesminoristas
Camal in.ormal
Mercados
3mbulantesComerciantes
ma0oristas Tiendas
autoserviciosCentros de consumo
RestaurantesRegiones agrarias
Consumi d
ores&in a
les
Ciclo del Sector Av6cola
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Ciclo Productivo del Sector Av6cola
#mportación ( d6a
denacido
7evante+/
semanas
Producción /2
semanas
#ncubación +(d6as
7evante+/
semanas
Producción /2
semanas
#ncubación +(d6as
En"orde/3 d6as
Gran:a 3buelasGran:a
ReproductoresGran:a ngorde
Control a través de8• Importaciones
• 5entas• Compras• Precios• Peso promedio• Mermas 0desmedros
• Tiempo deincubación
• Insumos
• Costo dealimentación• Aorarios rutas
Proveedores de alimento balanceado' vacunas' vitaminas'medicinas' gas' viruta' agua' co/idiostatos
Ratios importantes8• 3limentobalanceado8 +#B dema4z amarillo duro
• !n ilo de pollocarne es igual a %>&&g de alimentobalanceado
• !na reproductorapone & ?uevo cada&># d4as
• !n pollo carne sevende con %>) g depesoapro/imadamente
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Sector Construcción
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Contratos de Construcción
%e*nición tributaria 87ey del #9:; Todas las actividades cali2cadas como tal en la Clasi2caciónInternacional Industrial !ni.orme de las "aciones !nidas 1
Tercera Revisión contempladas en la Gran División (#>
Clase %escripción
(#&$ Preparación del terreno>
(#%$ Construcción de di2cios Completos 0 de partes de edi2cios
obras de ingenier4a civil>(#)$ 3condicionamiento de di2cios
(#($ Terminación de di2cios
(##$ 3l6uiler de e6uipo de construcción 0 demolición dotado deoperarios>
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%inamismo del SectorConstrucción
n los @ltimos aEos el sector construcción ?a sidomu0 din
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&actores de Pol6tica &iscal 0ue&avorecen el %inamismo en el
Sector Construcción• Programa de subsidio Tec?o Propio> n el aEo %$$,se entregaron %-'$$$ bonos
• 7ondo Mi 5ivienda> n el aEo %$$, promovió la
construcción de )$'$$$ viviendas>• Programa 3gua para Todos> Por los aEos %$$+ a7ebrero %$&$ el stado ?a e:ecutado obras por SF>/
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&actores de Pol6tica &iscal 0ue&avorecen el %inamismo en el
Sector Construcción• /oneración del IG5 a la primera venta de inmueblecu0o valor no supere las )# !IT>
• ;e0 " %-(+&' permite el uso del -$B de la CTS
para la ad6uisición de vivienda o terreno dentro delPlan "acional de 5ivienda Para Todos
• Programa de .ormalización de la propiedad in.ormale:ecutado por CO7ROPI' 6ue ?a permitido la
.ormalización de propiedades a
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9entas ravadas con el #9
;as ventas gravadas con el IG5 ascendieron aSF>&('-%+ millones el ,(B corresponde a la
actividad de construcción de edi2cios completos 0
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!eparos Tributarios %etectados enlas Auditor6as
RP3RO TRI=!T3RIOIMPORT
D;RP3RO
Registrar como gastos bienes 6ue cali2can como activo intangible '+,$'-,)
Gastos registrados por .acturas emitidas por la Casa Matriz del e/terior porconcepto de asesor4a técnica 0 gastos administrativos' sin sustentar lanecesidad del gasto para la generación de la renta gravada
'##+'%%,
"o declarar los ingresos percibidos por indemnización> ,',$-'#-%
Registrar como gasto los suministros 0 accesorios no consumidos en lae:ecución de la obra>
,'+)-'(*$
"o e/?ibir la documentación sustentatoria de los gastos 0 créditosregistrados 0 declarados>
*'+%*'##(
Gastos por seguro internacional ad6uirido a empresa no domiciliada paracubrir riesgos de obras no e:ecutadas por la empresa> "o se observó lare.acturación 0Fo reembolso>
+'--+'*&+
/ceso de costo computable en la venta de acciones> +'*(*'**&
Contabilizo gastos de mantenimiento a resultados del periodo' sin tener elcomprobante del proveedor>
#',*#'-$$
misión de .acturas por Operaciones "o Reales> ('%&('-#%
sigueJ>
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!eparos Tributarios detectados enlas Auditor6as
RP3RO TRI=!T3RIOIMPORT
D; RP3RO"o e/?ibió documentación' libros 0 registros contables en la .ec?a seEaladapor la 3dministración Tributaria>
('$()'%$-
Dividendos recibidos del e/terior' no sometidos a imposición en la .uente> )',*('--$
Registro de .acturas de proveedores nacionales por asesor4a técnica' nodemostrado con la documentación .e?aciente la necesidad ni la causalidad
)'%,&'##+
l contribu0ente sustenta gastos' con comprobantes 6ue no son aceptadostributariamente> 3simismo no di2ere los gastos al e:ercicio 6ue se conclu0e lasobras>
%'#(*',)*
"o e/?ibe documentación' a través de cruces de in.ormación se obtienedocumentación 6ue demuestra el pago 0 realización de servicio prestado por el
contribu0ente' cu0os ingresos no .ueron declarados>
%'((,'*%(
"o e/?ibió la in.ormación' documentación' comprobantes de pago' libroscontables0 dem
%'(($'(*#
l contribu0ente pretende eludir el pago de las detracciones simulando unreembolso de gastos' cuando en realidad es una prestacion de servicios>
%'$,%'#,(
"o e/?ibe la in.ormación' documentación' comprobantes de pago' libros
contables 0 dem
%'$))'*,-
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Problem,tica Tributaria del SectorPrincipales modalidades de evasión de contratistas0 subcontratistas de contratos de construcción8
Problem,tica (8 Omisión de ingresos' mediantela no emisión de comprobantes de pago osubvaluación de los contratos de construcción&>
Problem,tica +; !so de crédito 2scaline/istente o sustentado con comprobantes depago no .e?acientes por la compra de bienes 0 eluso de servicios de proveedores in.ormales%>
Problem,tica ; !so de crédito 2scalproveniente de gastos a:enos al giro del negocio0Fo no necesarios para producir 0 mantener la.uente generadora de la renta>
& s ecialmente en contratos celebrados con ersonas naturales o subcontratos en los ue el servicio es
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Estado y Condición de losContribuyentes
%*')#( son los contribu0entes inscritos en el CII! (# cu0asventas no gravadas son menores al ($B de sus ingresos>De ellos' el *,B H%&'#,# aparecen como activos>
)'&)+ es la cantidad de contribu0entes no ?abidos delsector>
ESTADO Y CONDICIÓN DE DOMICILIO DE LOS CONTRIBUYENTES
Cantidad de contribuyentes
Sector Total Contribs
Inscritos Activos No Activos Habidos No abidos
45106 288 221 67 253 35
45207 25,497 20,094 5,403 22,556 2,941
45308 1,082 885 197 982 100
45409 308 248 60 275 33
45500 179 147 32 152 27
Total !"#$%& !'#%(% %#"%( !!') $#'$*
"(+ !'+ )(+ ''+
7uente8 Sistemas de S!"3T
laboración8 GPG7 1 I"CT
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An,lisis del !atio #9 > Cantidad%e Contribuyentes
-'-*+ contribu0entes no declararon ventas gravadas con el IG5>
($B de los contribu0entes 6ue declaran ventas gravadaspresentan un ratio IG5 menor a )B' 0 %,B presentan ratio K $>;a gran cantidad de contribu0entes del sector con ratios de IG5
de cero o cercanos a cero' constitu0e una seEal de la e/istenciade incumplimiento generalizado del IG5 en el sector>
Sector Total
Contribs,
Activos
Declaran
vtas,
-ravs . /
Declaran
vtas,
-ravs 0 /
Ratio I-1
./
Ratio I-1
2/#$2
Ratio I-1
2$#*2
Ratio I-1
2*#(2
Ratio I-1
2(#'!2
Ratio I-1
2'! a 32
&%'/* 221 82 139 33 51 21 16 3 15
&%!/" 20,085 8,465 11,620 3,458 4,676 1,527 869 419 671
&%$/) 885 216 669 163 255 110 64 42 35&%&/( 248 79 169 52 64 23 19 2 9
&%%// 147 34 113 42 34 20 9 2 6
Total !'#%)* )#)"* '!#"'/ $#"&) %#/)/ '#"/' ("" &*) "$*
'//+ !(+ &/+ '$+ )+ &+ *+
1/ Excluye a auellos contribuyentes cuyas ex!ortaciones re!resentan "#s del 20$ de las %entas &ra%adas declaradas '()*+
-uente. iste"as de
Elaboracin. ))- (C
4resentan DD55 I-1
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An,lisis del !atio #9 > Cantidad deContribuyentes
%'&-& contribu0entes presentan ratios de IG5 ma0ores a +B' locual contrasta con alrededor del *$B de los contribu0entes delsector 6ue tributa con ratios de IG5 menores a )B>
Como re.erencia' una estimación del ratio de IG5 del sector arro:a6ue' en el peor de los casos' el mismo deber4a ascender a #B o +BHcuando el prestador del servicio incurre en las compras de los
materiales para la construcción>
Sector Total
Contribs,
Activos
Declaran
vtas,
-ravs . /
Declaran
vtas,
-ravs 0 /
Ratio I-1
./
Ratio I-1
2/#$2
Ratio I-1
2$#*2
Ratio I-1
2*#(2
Ratio I-1
2(#'!2
Ratio I-1
2'! a 32
&%'/* 221 82 139 33 51 21 16 3 15
&%!/" 20,085 8,465 11,620 3,458 4,676 1,527 869 419 671
&%$/) 885 216 669 163 255 110 64 42 35
&%&/( 248 79 169 52 64 23 19 2 9
&%%// 147 34 113 42 34 20 9 2 6
Total !'#%)* )#)"* '!#"'/ $#"&) %#/)/ '#"/' ("" &*) "$*
'//+ !(+ &/+ '$+ )+ &+ *+
1/ Excluye a auellos contribuyentes cuyas ex!ortaciones re!resentan "#s del 20$ de las %entas &ra%adas declaradas '()*+
-uente. iste"as de
Elaboracin. ))- (C
4resentan DD55 I-1
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An,lisis del !atio #9 > Nivel de9entas ravadas
%'&-& contribu0entes con ratios de IG5 ma0ores a +B H6ue encantidad representan el &-B' e/plican el )-B de las ventasgravadas HSF>('-$$ millones apro/imadamente>
*'-%- contribu0entes Hcasi *$B de los contribu0entes activos 6uedeclaran ventas ma0ores a cero 6ue presentan ratios ba:os del IG5Hmenores a )B' e/plican el )%B de las ventas gravadas' es decir'alrededor de SF>('$$$ millones>
5"T3S GR353D3S CO" ; IG5 D CO"TRI=!L"TS 3CTI5OS' SG" R3"GO D R3TIO IG5&F
n miles de "uevos Soles
Ratio IG5 HRango 1 5entas Gravadas
Sector Total
3ctivos
Declaranvtas> Gravs
$ K $ Q$'&Q Q&'%Q Q%')Q Q)'(Q Q('#Q Q#'+Q Q+',Q Q,'&%Q Q&% a Q
(#&$+ %%& %%*'--+ ,'$$, -'$#, #'&&) ))',)& &'$$& )-')$( &'))- &%,'&%$ *%* &'%-)
(#%$* %$'$-# &&'--$'&%# *-$'++$&'(-$'()
$-+)'*)+ #,%'--%
&'-(%'$$&
-+*'++$&'$$$'%-
%%')##')(+
&'*%(',(,
)*%'&*,
(#)$- --# )%*'$#) )('* (*')$( %,'&%+ &+'%+* &&',&* #('$+, %&'-+& )#'&(, (%'(++ )('*)*
(#($, %(- )%'#%) )'#*- ('&-% %'%)) ('),( %'#&$ +** &')&% &)'%$) ($ ),)
(##$$ &(* &),'#*& &%'&&) +'(&* +')-% &&')+, )'-++ %+'((* )'$+% +,'%-# &)# (,#
Total %&'#-+ &%'+$*'- -),'#&*&'#(+'),
),$+'#-, +#-'-((
&'-+&'%,#
,-*'*&'$%*'-#
#%'+$%'&$%
&'*+-')&-
($,'$-*
&$$B *B &%B *B #B B -B -B %&B &(B )B&F /clu0e a a6uellos contribu0entes cu0as e/portaciones representan m
7uente8 Sistemas de S!"3T laboración8 GPG7 1 I"CT
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%euda Tributaria del Sector
;a deuda al )& de diciembre de %$$, asciende a SF>)'$$, millones nuevos
soles>
l %%B es e/igible HSF> +(* millones de nuevos soles
Se estima 6ue alrededor del -$B de la deuda e/igible en coactiva de los
contribu0entes del sector pertenece a contribu0entes 6ue no declaran ventas
AN LISIS DE LA DEUDA TRIBUTARIA DEL SECTOR CONSTRUCCI N '7eudas en ue%os oles al 31/12/2009
Sector Saldo de8datotal
N9 ContribsDe8dores
Saldo de8dae:i;ible en
Coactiva
Saldo dede8da no
e:i;ible
De8da noe:i;ible
i?=8;nada
De8da no e:i;ible@raccionada
Otra de8da noe:i;ible
A 3 B A B.C3D3E C D E45106 33,103,214 96 6,615,842 26,487,372 19,494,286 0 6,993,086
45207 2,919,190,939 8,662 623,925,511 2,295,265,428 757,588,138 11,047,094 1,531,367,569
45308 33,956,143 384 11,132,805 22,823,338 8,524,311 196,248 14,136,714
45409 3,719,316 113 1,641,388 2,077,928 25,716 0 2,052,212
45500 19,511,197 81 4,104,448 15,406,749 4,758,926 7,143 10,640,680
Total $#//(#&)/#)/( (#$$* *&"#&'(#((& !#$*!#/*/#)'% "(/#$('#$"" ''#!%/#&)% '#%*%#'(/#!*'!!+ ")+
1/ a deuda incluye 'no incluye+ intereses Co"!rende la deuda e"itida !or las #reas de control de deuda y iscali:acin
-uente. iste"as de
Elaboracin. ))- (C
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S#STE?A %E%ET!ACC#@NES
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Sistema de Pa"o de @bli"acionesTributarias
T>!>O> D>;eg>,($' 3rt>%7I"3;ID3D
G"R3CI" D 7O"DOS
P3R3 ; P3GO D8
D!D3S TRI=!T3RI3S• Tributos' Multas e
Intereses• 3nticipos 0 Pagos a Cuenta• 3portaciones8 sSalud 0
O"P
COST3S L G3STOSC>T> 3rt>&' inc>e
• Cobranza Coactiva• 3plicación de sanciones no
pecuniarias• Medidas cautelares previas
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u es la %etracciónD
Sistema 6ue permite generar .ondos destinados alpago de obligaciones tributarias del proveedor enoperaciones su:etas al sistema>
3 través de dic?o mecanismo' el Cliente est<
obligado a sustraer un porcenta:e del importe de laoperación 0 depositarlo en la cuenta de detraccióndel proveedor abierta en el =anco de la "ación>
"o es un nuevo tributo>
IG5 se determina de la misma .orma>
Si t d % t i
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Sistema de %etraccionesaplicables a los Contratos de
Construcción@betivo; 3segurar el pago de las obligaciones tributariasde a6uellos 6ue e:ecutan contratos de construccióngravados con el IG5>
?omento para e$ectuar el depósito; 7ec?a de pago odentro del # d4a ?
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Por 0u aplicar las %etraccionesD
&>1 Para ampliar la base tributaria
• Dotar de ma0ores recursos al stado'me:orando la e6uidad de la cargatributaria>
• Inclu0e obligaciones .ormales 0sustanciales>
%>1 Combatir la competencia deslealoriginada en la evasión tributaria>
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Conclusiones• Resulta insu2ciente la aplicación e/clusiva de
acciones de 2scalización 0 control de deuda' entanto su e2cacia se ve limitada por lasposibilidades de cobro e.ectivo de la deudadeterminada Hlo cual se evidencia por la gran
cantidad de valores en cobranza coactiva 0 lamagnitud de la deuda>
• Se re6uiere complementar dic?as acciones con laaplicación del Sistema de Detracciones 6ue
contribu0a a brindar in.ormación para determinarla deuda 0 .ondos para garantizar el cobro de lasobligaciones tributarias de los contribu0entes>
• ;a 3dministración Tributaria logra obtener
in.ormación en l4nea de las operaciones 0 puede
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Aplicación de Sistemas de Pa"o aSectores Económicos
Sistemade Pa"o Sectores
Detracciones
• 3z@car H&$B• 3lco?ol t4lico H&$B• 3lgodón H&%B• Recursos ?idrobiológicos H,B• Ma4z amarillo duro H*B• 3lgodón HB• CaEa de 3z@car H&$B• 3rena 0 Piedra H&$B• Residuos' subproductos'
desec?os' recortes 0desperdicios H&$B
• =ienes con renuncia a lae/oneración del IG5 H&$B
• 3ceite 0 Aarina de pescadoH,B
• mbarcaciones pes6uerasH,B
• ;ec?e H,B• Madera H,B• Intermediación laboral 0
tercerización H&%B• 3rrendamiento de bienes
H&%B• Mantenimiento 0 reparación
de bienes muebles H&%B• Movimiento de carga H&%B• Otros servicios empresariales
H&%B• Comisión mercantil H&%B• 7abricación de bienes por
encargo H&%B• Servicio de transporte de
personas H&%B• Retiro de bienes H&%B
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Aplicación de Sistemas de Pa"o aSectores Económicos
Sistemade Pa"o Sectores
Percepciones
• Combustibles H&B• Importaciones Hentre %B 0 #B
0 e/cepcionalmente &$B• Aarina H%B• 3gua H%B• Cerveza H%B• G;P H%B• nvases PT H%B• =ienes vendidos a través de
cat
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