Asistencia TécnicaServicios TécnicosServicios Digitales

Arrastre de Pérdidas

Expositor:Miguel Mur Valdivia

Asistencia Técnica

Renta de Fuente Peruana

La obtenida por asistencia técnica

cuando ésta se utilice económicamente en

el país

(Artículo 9º inciso j de la LIR).

Rentas de

fuente Peruana

Concepto de Asistencia Técnica(Artículo 4-A, inciso c) del Reglamento del LIR)

Todo servicio independiente por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios para el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.

También comprende el adiestramiento de personas para la aplicación del conocimiento especializado a que se refiere el párrafo anterior.

No se considera Asistencia Técnica

! Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo

! Los servicios de marketing y publicidad

! Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y similares

! Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a las experiencia industrial, comercial y cientifica a las que se refieren los artículos 27° de la Ley y 16°

! La supervisión de importaciones

Sí constituye Asistencia Técnica

! Los Servicios de ingeniería: Ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las maquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura.

! Investigación y desarrollo de proyectos:La elaboración y ejecución de programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación o programación técnica de unidades productoras

! Asesoría y Consultoría Financiera:Asesoría valoración de entidades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de ventas de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras.

Criterio de utilización económica

! Cuando sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines de personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no

! Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional

Se presume que un perceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo la contraprestación por la asistencia técnica utiliza económicamente el servicio en el país.

El Género y la Especie

Servicios

Servicios técnicos

Servicios de Asistencia Técnica

Gravados por el lugar de prestación

Naturaleza tecnológica, gravados por el lugar de prestación

Transferencia de conocimientos y acompañamiento al beneficiario en la aplicación de los mismos para un fin determinado. Íntegramente renta de fuente peruana cuando son utilizados económicamente en el Perú.

Tasa del Impuesto

15%

El usuario local debe obtener y presentar a la SUNAT una declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que ésta declare que prestará la Asistencia Técnica y registrarálos ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que certifique que la Asistencia Técnica ha sido prestada efectivamente.

Asistencia TécnicaESCENARIO 30%

Utilidades 10,000 10,000

Honorarios pagados (3,000) (4,286)

IR asumido (900) - Utilidad neta 6,100 5,714

IR (1,995) (1,629) PTU - 5% (350) (286)

Utilidad distribuible 3,755 3,800 (45)

Impuesto asumido Gross-up

Asistencia Técnica

ESCENARIO 15%

Utilidades 10,000 10,000

Honorarios pagados (3,000) (3,529)

IR asumido (450) - Utilidad neta 6,550 6,471

IR (1,995) (1,844) PTU - 5% (350) (324)

Utilidad distribuible 4,205 4,303 (98)

Con Gross-upImpuesto asumido

Convenios de Doble Imposición

-Decisión 578

-Convenio con Chile

-Convenio con Canadá

Servicios Digitales

Servicios Digitales

ServiciosDigitales

INTERNET

Servicio utilizado, usado o consumido económicamente en el país

Concepto

Todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de Internet mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información

Servicios Digitales

La definición aceptada de la Internet es que consta de dos componentes básicos:

! Una red de comunicaciones.

! Un conjunto de estándares de software

Qué es Internet?

Utilización económica

- Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente perceptor de rentas de la 3a Categoría o para el cumplimiento de los fines de una Fundación, ambos domiciliados, con el propósito de generar ingresos gravados o no con el Impuesto.

- Sirve para el desarrollo de las actividades de los corredores o intermediarios

- Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional

Utilización económica

- Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo la contraprestación por el servicio digital, utiliza económicamente el servicio en el país

- Si se comprueba que una persona natural que no percibe rentas de 3a Categoría interviene en una operación de prestación de servicios digitales con el propósito de encubrir que la prestación ha sido realizada por un sujeto no domiciliado a favor de algunas de las entidades a que se refiere el párrafo anterior, la operación se entiende realizada entre el sujeto no domiciliado y estas personas o entidades.

Servicios Digitales

(Entre otros)

• Mantenimiento de Software

• Soporte en red

• Almacenamiento de información

• Aplicación de hospedaje

• Provisión de servicios de aplicación

• Almacenamiento de páginas en Internet

• Acceso electrónico a servicios de consultoría

• Publicidad (Banners Ads)

• Subastas en línea

• Reparto de información

• Acceso a página de internet interactiva

• Capacitación interactiva

• Portales en línea para la compraventa

Arrastre de

Pérdidas Tributarias

Cómputo del plazo de las pérdidas tributarias

El plazo aplicable a las pérdidas tributarias acumuladas al 31 de diciembre del 2000 se podrían arrastrar por un plazo de 4 años, computados desde el ejercicio siguiente a aquél en que se generó la pérdida, vale decir incluso hasta el ejercicio 2004.

Pérdidas generadas hasta el ejercicio 2000 (Ley 27356)

El Plazo para su compensaciones de 4 años, computados desde el ejercicio en que se obtengan renta neta. (D.S. 017-2003-EF)

Pérdidas generadas en el ejercicio fiscal 2001

El plazo para su compensación es de 4 años, computados desde el ejercicio en que se obtenga renta neta imponible

Pérdidas generadas a partir del ejercicio fiscal 2002 (Ley 27513)

Cómputo del plazo de las pérdidas tributarias

Año 2002 2001 Al 2000

Utilidad (pérdida) (300) (800) (100)

Cómputo del plazo de utilización de las pérdidas

Ejercicio 2004

Ejercicio 2005

4 años a partir del ejercicio en que se

obtenga renta neta

D.S. 017-2003-EF

Nuestra opinión

Ejemplo:

2003

(200)

Sistema A

Las pérdidas netas registradas podrán imputarse año a año, hasta agotar su importe en los 4 ejercicios inmediatos

posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

(100) 50 (40) 10 30 10 20

(50) (10) (30) (10) (20) 120

2

métodos

4 años contados desde el año siguiente al de su generación.

Compensar la pérdida al 50% de las rentas netas hasta agotar su importe

A

B

Nuevo Régimen

Sistema B

Las pérdidas generadas podrán imputarse año a año, hasta agotar su importe, al 50% de las rentas netas

que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores

120

2004 2005 2006 2007 2008(100) 60 (40) 40 500

(30) (20) (50)(40)

30 20 410

50%=250

Oportunidad para la elección del Sistema

Efectuada la opción no es posible cambiar de

sistema, salvo se agoten las pérdidas

acumuladas de ejercicios anteriores.

Si el contribuyente no opta por un sistema, SUNAT le aplicará el

Sistema A.La opción del

sistema se ejerce en la oportunidad

de la presentación de la Declaración

Jurada Anual del IR.

Facultad de Fiscalización

“La SUNAT fiscalizará las pérdidas que se compensen bajo cualquiera de

los 2 sistemas señalados en este artículo, en los plazos de prescripción

previstos en el Código Tributario”

Pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003

Séptima Disposición Final y Transitoria del D.Leg. 945

Las pérdidas que aún no habían iniciado el computo del plazo de los 4 años, podían elegir cualquiera de los 2 sistemas.

De haber optado por el sistema A, éste empezóa computar el término de los 4 años desde el ejercicio 2004, inclusive.

Las pérdidas que hubieren comenzado a computar el plazo de 4 ejercicios, terminarán el cómputo de dicho plazo

Arrastre de Pérdidas

2000 (500) 2001 al 2004

2001 (300)

2002 (100) (600)

2003 (200)

A B

2007 hasta que se agote

Ejemplo 1

Arrastre de Pérdidas

2000 (500) 2001 al 2004

2001 (300) 2002 al 2005

2002 100

2003 (200)

A B

2007 hasta que se agote

Ejemplo 2

Arrastre de Pérdidas

2003 (200) 2004 al 2007

2004 (500) A ó B ?

2005 300

(150)

A

Ejemplo 3