asientos de ajuste -...

CF0010_M2AA2L2_Asientos

©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente, mediante cualquier medio, método o sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.

1

Asientos de ajuste Por: Alma Ruth Cortés Cabrera

Concepto y finalidad Al observar, cuidadosamente un día de operaciones comerciales en cualquier entidad económica, puedes darte cuenta que se realizan operaciones que son fáciles de identificar, como por ejemplo las que se realizan de manera cotidiana, como las compras o ventas de mercancías. También existen actividades periódicas, que se realizan cada cierto tiempo, por ejemplo el pago de servicios, el pago de nómina, el pago de impuestos, etc. Pero al mismo tiempo existen movimientos que se registran de manera eventual, que no se realizan siempre, que se llevan a cabo con el fin de corregir o registrar cantidades que por algún motivo no se hicieron en su momento, y que por medio de los ajustes contables pueden incluirse en los registros del periodo contable. Por ejemplo las depreciaciones, las amortizaciones, los movimientos derivados de las conciliaciones bancarias, y una serie de operaciones similares a las que se han abordado anteriormente en este curso. Un ajuste contable no se genera a voluntad, el ajuste debe estar debidamente soportado por los papeles (comprobantes, facturas, póliza de cheques, etc.) correspondientes y de la misma forma debe corresponder a las cuentas que afecta, además debe realizarse siempre previo al cierre. Su función es precisamente actualizar las cuentas de ingresos y gastos para enfrentarlos adecuadamente contra todos los ingresos o gastos generados en el periodo. Aplicación en cuentas de activo, pasivo y resultados Todos asiento de ajuste se elaboran con el fin de actualizar o corregir una cuenta del balance general, o Estado de situación financiera, así como una cuenta del estado de resultados, de esta forma la omisión o aplicación del ajuste modifica directamente la información que sirve de referencia a la toma de decisiones del periodo contable. Por lo tanto, su relevancia radica en ello, si el asiento de ajuste no afecta a una cuenta de ingresos o Gastos, no se considera un asiento de ajuste. Para la mejor comprensión se plantean los siguientes ejemplos, trabajaremos diversos ajustes correspondientes a un ejercicio contable, a partir de la balanza de comprobación de la empresa. A continuación puedes ver la balanza de comprobación de la empresa Orión, S.A., misma que registra los saldos de sus cuentas antes de ajustes.



2

Orión, S.A.

Balanza de comprobación antes de ajustes Al 30 de agosto de 200X

Cuenta Debe Haber Bancos $184,000.00 Clientes $120,000.00 Material de limpieza $ 45,900.00 Seguros pagados por anticipado $ 60,000.00 Equipo de transporte $150,000.00 Mobiliario y equipo de oficina $130,300.00 Proveedores $ 85,700.00 Anticipo a clientes $ 71,000.00 Intereses por pagar 0.00 ISR por pagar $ 60,500.00 Documentos por pagar a corto plazo $130,000.00 Capital social $280,000.00 Dividendos $ 9,000.00 Ingresos por servicios $175,000.00 Gastos por sueldos y salarios $ 50,000.00 Gastos por publicidad $ 20,000.00 Gastos por servicios públicos $ 3,000.00 ISR $ 30,000.00 Total $802,200.00 $802,200.00

Pongamos como ejemplo el adelanto recibido por parte de uno de nuestros clientes, dicho importe genera un pasivo, pues la empresa tiene el compromiso de obligarse por dicha cantidad, de esta forma se genera un ajuste a la cuenta de clientes, el cual debe realizarse previo al cierre contable. De alguna manera el adelante, queda vigente hasta la fecha en que el cliente decida ejercerlo. Se trata de un ajuste en cuenta de ingresos, estos son necesarios cuando se asegura que en la contabilidad se han registrado todos los movimientos que generan ingresos en el periodo, su finalidad es que la cuenta de utilidades reporte la información correcta en el estado de resultados. Los ajustes de ingresos se pueden clasificar como: ingresos acumulados no cobrados y/o como anticipos de clientes que se registran como pasivo y que, al ser devengados se convierten en ingresos.



3

Figura 1. Credit Payment 1 (Head, 2004). Un cliente que entrega un adelanto y que este queda registrado como un pasivo, por ser una obligación para la empresa. Cualquier ajuste de ingresos acumulados que se encuentre pendiente de cobro, o bien de ingresos que al ser pagados se registran como pasivos, ya que no habían sido devengados; requieren cargar en una cuenta de activo o pasivo, y abonar en una cuenta de ingresos. Esto lo demostramos con el siguiente ejemplo: A) Ingresos acumulados que no se han registrado

Con fecha 2 de agosto de 200X, la empresa Orión, S.A. firmó un contrato de prestación de servicios con la empresa Echeverry, S.A. Acordando un costo por servicios de $10,000.00 mensuales, que se pagarían con cheque todos los días 10 de cada mes. Con fecha 30 de agosto la empresa Orión, S.A., no ha registrado asiento alguno en sus libros para demostrar los $10,000.00 devengados en el mes. Atención - Para solucionar estos ejercicios requerimos seguir una metodología que consiste en realizar el análisis de las operaciones:

Análisis de la información ACTIVO: La cuenta de clientes, aumenta por lo que se registra un cargo de $10,000.00. Señalamos aquí, que la cuenta de clientes forma parte de la estructura del balance general. INGRESOS: La cuenta de ingresos por servicios (representa un ingreso), aumenta, por lo cual se abona con $10,000.00. Esta cuenta es del estado de resultados. Registro en el diario General La compañía Orión, S.A. lleva a cabo el registro contable para el asiento de ajuste, afectando a una cuenta de balance general y a una cuenta del estado de resultados, como lo hemos mencionado antes.



4

Orión, S.A.

Diario General Hoja 3 Fecha Detalle Referencia Debe Haber

30-06-200X Clientes 1030 $10,000.00 Ingresos por servicios 4010 $10,000.00

Registro de los ingresos ganados pendientes de cobro de fecha 10 de agosto de 200X Clasificación en el mayor general Posterior al registro en diario general, debe registrarse el ajuste en los movimientos que afectan a cada cuenta:

Orión, S.A. Nombre: Clientes Cta. Núm. 1030

Fecha Referencia Debe Haber Saldo Saldo antes de ajustes $120,000.00 30-06-200X 1 A-3 $10,000.00 $130,000.00 Saldo ajustado $130,000.00

Orión, S.A.

Nombre: ingresos por servicios Cta. Núm. 4010 Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo antes de ajustes $175,00.00 30-06-200X 1 A-3 $10,000.00 Saldo ajustado $185,000.00 Recuerda que estos registros, son reflejados de igual forma en las T’s de mayor, que son los esquemas que estamos trabajando en las prácticas contables, por lo cual se visualizarían de la siguiente forma: Registros en esquemas de T’s de mayor Clientes Ingresos por servicios

S) $120,000.00 $175,000.00 (S 1A-3) $10,000.00 $10,000.00 (1A-3



5

Siguiendo con nuestro ejercicio, si al llegar el día 10 del siguiente mes, la empresa Orión, S.A. registra el asiento correspondiente (como se observa en el siguiente ejemplo), no será necesario realizar nuevamente un asiento de ajuste, puesto que no cumple con el requisito de afectar una cuenta de balance general y una de estado de resultados.

Orión, S.A. Diario General Hoja 3

Fecha Detalle Referencia Debe Haber

10-07-200X Bancos 1010 $10,000.00 Clientes 1030 $10,000.00

Pago con cheque número 1050 por los servicios prestados durante el mes de julio B) Anticipo de clientes A veces los clientes pagan de manera anticipada los productos o servicios que se les brindan. Cuando esto ocurre, el importe del anticipo se carga a la cuenta de efectivo (bancos), para acreditar una cuenta que se llama anticipo de clientes, y dado que no se ha realizado el servicio, equivale a que el ingreso no se ha ganado. Así mismo al final del periodo contable, es necesario elaborar un asiento contable para realizar el ajuste en una cuenta de pasivo por el monto del anticipo, y registrar la proporción en la cuenta de ingresos (estado de resultados). Un ejemplo de este caso, será analizado a continuación: Con fecha 7 de junio, Orión, S.A. prestó servicios de transporte a un almacén de calzado, el gerente del almacén negoció la empresa que todos los fletes al interior de la república (mismos que realizan una vez por mes) serían efectuados por Orión, S.A. Les fue expedido el cheque 1564 por $ 67,000.00, importe que cubría cuatro fletes al mismo punto de destino. Con esto Orión, S.A. entregó una factura correspondiente al pago y generó el compromiso de cumplir con los servicios en cuanto el cliente se lo solicite. Al recibir el pago debe realizarse el siguiente asiento (que no es de ajuste porque no afecta una cuenta de balance y una de resultados):


Fecha Detalle Referencia Debe Haber 07-06-200X Bancos 1010 $67,000.00 anticipo de clientes 1031 $67,000.00

Pago con cheque núm. 1564 por servicios pagados por anticipado Una vez transcurrido el primer servicio, supongamos que fue realizado durante el mes de junio, se realizará el siguiente Asiento de ajuste:



6

Análisis de la información Con fecha 30 de junio, se debe registrar el monto correspondiente a la cuarta parte de $67,000.00 (son cuatro fletes), o sea $16,570.00, como devengado en ese mes. El análisis de la información quedaría de la siguiente forma; PASIVO: La cuenta anticipo de clientes, representa una obligación por un servicio que aún no se ha brindado, por lo tanto es un pasivo. Pero transcurrido un mes, se debe reconocer el ingreso correspondiente. Se disminuye la cuenta de pasivo con un cargo de $16,750.00 INGRESOS: La cuenta de ingresos por servicios aumenta con un abono de $16,750.00, correspondiente a la parte de ingresos del mes (flete efectuado). Registro en el diario general


Fecha Detalle Referencia Debe Haber 30-06-200X anticipo de clientes 1031 $16,750.00 Ingresos por servicios 4010 $16,750.00

Reconocimiento de los ingresos de junio Clasificación en el mayor general Posterior al registro en diario general, debe registrarse el ajuste en los movimientos que afectan a cada cuenta:

Orión, S.A. Nombre: anticipo de clientes Cta. Núm. 1031

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo antes de ajustes $71,000.00 30-06-200X 2 A-3 $16,750.00 $54,250.00 Saldo ajustado $54,250.00

Orión, S.A. Nombre: ingresos por servicios Cta. Núm. 4010

Fecha Referencia Debe Haber Saldo Saldo antes de ajustes $175,00.00 30-06-200X 1 A-3 $10,000.00 Saldo ajustado $185,000.00 30-06-200X 2 A-3 $16,570.00 Saldo ajustado $201,570.00



7

Recuerda que estos registros, son reflejados de igual forma en las T’s de mayor, que son los esquemas que estamos trabajando en las prácticas contables, por lo cual se visualizarían de la siguiente forma: Registros en esquemas de T’s de mayor anticipo de clientes Ingresos por servicios

S) $71,000.00 $175,000.00 (S 2A-3) $16,750.00 $10,000.00 (1A-3

$16,750.00 (2A-3

No te olvides que se están afectando cuentas de balance general, como anticipo a clientes, cuenta de estado de resultados y la de ingresos por servicios. C) Ajustes en la cuenta de Gastos Cualquier asiento de ajuste que se relacione con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que una vez pagados se registran como activo en espera de ser devengados, necesitan un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo. Los gastos pueden ajustarse por tres motivos:

1. Gastos devengados que aún no se pagan o registran 2. Gastos pagados por anticipado, registrados como activo cuando fueron pagados 3. Costo distribuido de un activo fijo, a lo largo de su vida útil por medio de la depreciación que sufre.

A continuación abordaremos un ejemplo de gastos devengados y no registrados: Dado que Orión, S.A. necesita un financiamiento a corto plazo, identificó una buena opción por medio de un préstamo bancario, el cual le cobrará un interés y este se identifica como un gasto. El interés se acumula al pasar el tiempo, pero el pago del préstamo se hace hasta que el préstamo vence. Orión, S.A. obtuvo de Bancorte un préstamo por $132,000.00 el 31 de mayo de 200X y la fecha de liquidación es el 31 de agosto de 200X. El interés anual es de 19%, pagadero al vencimiento. El interés devengado (acumulado) corresponde al interés del mes transcurrido del 31 de mayo al 31 de junio: $132,000.00 * 0.19 *1/12 = $ 2,090.00 Se requiere realizar un asiento de ajuste por el monto del interés del periodo: registrando el importe del interés que se pagará hasta el vencimiento del préstamo al 31 de agosto. A continuación se observa el análisis de este ajuste:



8

Análisis de la información GASTOS: La cuenta de gastos aumenta con el interés, que corresponde a los intereses devengados en junio. PASIVO: Aumenta la cuenta de Intereses por pagar, por concepto de los intereses del mes de junio. Registro del Diario General


Fecha Detalle Referencia Debe Haber 30-06-200X Gastos por interés 5040 $2,090.00 Interés por pagar 2021 $2,090.00 Interés acumulado durante el mes de junio sobre el pagaré bancario con vencimiento al 31 de agosto

de 200X Clasificación en el mayor general:

Orión, S.A. Nombre: Interés por pagar Cta. Núm. 2021

Fecha Referencia Debe Haber Saldo Saldo antes de ajustes $0.00 30-06-200X 3 A-3 $ 2,090.00 $2,090.00 Saldo ajustado $2,090.00

Orión, S.A. Nombre: Gastos por interés Cta. Núm. 5040

Fecha Referencia Debe Haber Saldo Saldo antes de ajustes $0.00 30-06-200X 1 A-3 $ 2,090.00 Saldo ajustado $2,090.00 Recuerda que estos registros, son reflejados de igual forma en las T’s de mayor, que son los esquemas que estamos trabajando en las prácticas contables, por lo que se visualizarían de la siguiente forma: Registros en esquemas de T’s de mayor: Gastos por interés Interés por pagar

3A-3) $2,090.00 $2,090.00 (3A-3



9

Recuerda que estamos ejemplificando los ejercicios más comunes conocidos como asientos de ajuste, veamos otro caso como ejemplo: D) gastos pagados por anticipado El concepto de gasto pagado por anticipado se aplica cuando se realizan erogaciones (Gastos) que abarcan uno o varios periodos contables futuros, cuando el pago se hace entes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se venza, generalmente se hace un cargo a la cuenta de activo gastos pagados por anticipado, pues representa un costo no devengado, que producirá ingresos en los periodos futuros. Existen diferentes tipos de pagos que un negocio realiza, pueden ser gastos pagados por anticipado, como las primas de seguro y las rentas (Guajardo, 2008). Orión, S.A. adquirió un seguro por un año, y debe pagar la prima total de $60,000.00. El 31 de mayo la compañía de seguros expidió una factura por el pago correspondiente, el cual se hizo mediante el cheque número 2668. Veamos a continuación el análisis de la información:



31-05-200X Seguros pagados por anticipado 1060 $60,000.00 Ingresos por servicios 1010 $60,000.00

Pago de la prima de seguro por un año que ampara el equipo de transporte Toma encuentra que para el 30 de junio, ha transcurrido un mes de haber adquirido la póliza, se debe registrar el asiento que registre el gasto por seguro y disminuir el activo por una duodécima parte de los $60,000.00. A continuación se emplea la metodología vista anteriormente:

Análisis de la información GASTOS: Aumento en la cuenta de gastos por interés, por los intereses devengados en junio. ACTIVO: Disminuye la cuenta de Seguro pagado por anticipado, se registra un abono.



10

Registro en Diario General


Fecha Detalle Referencia Debe Haber 30-06-200X Gastos por seguro 5030 $5,000.00 Seguro pagado por anticipado 1060 $5,000.00

Registro de costo de seguro por el mes de junio Clasificación en el mayor general:

Orión, S.A. Nombre: Seguro pagado por anticipado Cta. Núm. 1060


Saldo antes de ajustes $60,000.00 30-06-200X 4 A-3 $5,000.00 $55,000.00 Saldo ajustado $55,000.00

Orión, S.A. Nombre: Gastos por seguro Cta. Núm. 5030


Saldo antes de ajustes $0.00 30-06-200X 4 A-3 $5,000.00 $5,000.00 Saldo ajustado $5,000.00

Registros en esquemas de T’s de mayor: Gastos por seguro Seguro pagado por anticipado

4A-3) $5,000.00 $5,000.00 (4A-3

E) Depreciación La depreciación se considera una partida virtual, dado que no es un desembolso real de dinero, pero es indispensable tomarla en cuenta para lograr determinar información verdadera en el estado de resultados. La empresa debe actualizar cada fin de mes este concepto para todos los activos fijos, excepto los



11

terrenos, ya que estos bienes incrementan su valor en el transcurso del tiempo. A continuación veremos un ejemplo de asientos de ajuste en Depreciación: El 10 de abril de 200X, la empresa Orión, S.A. adquirió un vehículo de transporte: una camioneta con valor de $ 177,000.00 la cual pagó con el cheque 5698. Se estima que la camioneta tenga una vida útil de tres años sin valor de rescate. Además debe calcular la depreciación del mobiliario de oficina, el cual tiene un valor de $120,000.00 y una vida útil de dos años, sin valor de rescate. Tomando en cuenta únicamente los registros contables de junio de 200X.

Análisis de la información Previo al registro contable debes recordad que la depreciación consiste en la pérdida de valor de un activo, debido al paso del tiempo. Este desgaste debe registrarse para cada uno de los activos con que cuenta una empresa, de manera que cada cuenta tiene un contra cuenta que se llama depreciación acumulada, en la que se registra el desgaste que sufre el activo, y dado que es una contra cuenta, el registro se realiza a la inversa de los activos, es decir aumenta con un abono.

¿Recuerdas la fórmula para calcular la depreciación de un activo?

Gasto por depreciación = (Costo de adquisición – Valor de rescate) / vida útil. Tampoco debes olvidar que el costo de adquisición de esta fórmula, no incluye el IVA, y que el valor de rescate es el valor que se piensa podrá obtenerse al vender el activo, al término de su vida útil, esta última es el tiempo en que se considera el activo será empleado. GASTOS: La cuenta de gastos por depreciación de equipo de transporte aumenta, por un importe de $ 4,916.66 (($177,000.00 – Valor de rescate) /36 meses). Así mismo la cuenta de gastos por depreciación de mobiliario de oficina, también aumenta por un importe de $5,000.00 (($120,000.00 – Valor de rescate)/24 meses). ACTIVO: Las cuentas de activo que aumentan son depreciación acumulada de equipo de transporte, y depreciación acumulada de quipo de oficina, pues al ser cuentas complementarias de activo se operan a la inversa, aumentan con un abono. Estas cuentas se emplean no alterar el valor original de la adquisición de los activos. Veamos un ejemplo sobre este tipo de asientos de ajuste:

Registro en Diario General



30-06-200X Gastos por depreciación de equipo de transporte 5030-1 $4,916.66

Depreciación acumulada de

equipo de transporte 1070-5 $4,916.66 Registro de la depreciación durante el mes de junio



12

Orión, S.A.

Diario General Hoja 3 Fecha Detalle Referencia Debe Haber

30-06-200X Gastos por depreciación de mobiliario de oficina 5030-2 $5,000.00

Depreciación acumulada de

mobiliario de oficina 1070-6 $5.000.00 Registro de la depreciación durante el mes de junio

Clasificación en el mayor general

Orión, S.A. Nombre: Depreciación acumulada de equipo de transporte Cta. Núm. 1070-5


Saldo antes de ajustes $.00 30-06-200X 5 A-3 $4,916.66 $4,916.66 Saldo ajustado $4.916.66

Orión, S.A. Nombre: Depreciación acumulada de mobiliario de oficina Cta. Núm. 4010


Saldo antes de ajustes $.00 30-06-200X 5 A-3 $5,000.00 $5,000.00 Saldo ajustado $5,000.00

Orión, S.A. Nombre: Gasto por depreciación acumulada

de equipo de transporte Cta. Núm. 5030-1 Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo antes de ajustes $.00 30-06-200X 5 A-3 $4,916.66 $4,916.66 Saldo ajustado $4.916.66

Orión, S.A. Nombre: Gasto por depreciación acumulada

de equipo de oficina Cta. Núm. 5030-2 Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo antes de ajustes $.00 30-06-200X 5 A-3 $5,000.00 $5,000.00 Saldo ajustado $5,000.00



13

Registros en esquemas de T’s de mayor

Gastos por depreciación acumulada de Equipo

de transporte Depreciación acumulada de Equipo

de transporte 5A-3) $4,916.66 $4,196.66 (5A-3

Gastos por depreciación acumulada

de Mobiliario de oficina Depreciación acumulada de

Mobiliario de oficina 5A-3) $5,000.00 $5,000.00 (5A-3

Muy bien, ahora vamos a ajustar la balanza de comprobación, recuerda que partimos de una balanza (arriba), y a este documento debemos aplicarle los ajustes realizados, Entonces tendríamos:

Orión, S.A. Balanza de comprobación ajustada

Al 30 de agosto de 200X Cuenta Debe Haber Bancos $184,000.00 Clientes $130,000.00 Material de limpieza $ 45,900.00 Seguros pagados por anticipado $ 55,000.00 Equipo de transporte $150,000.00 Depreciación acumulada de equipo de transporte $ 4,916.66

Mobiliario y equipo de oficina $130,300.00 Depreciación acumulada de equipo de oficina $ 5,000.00 Proveedores $ 85,700.00 Anticipo a clientes $ 54,250.00 Intereses por pagar $ 2,090.00 ISR por pagar $ 60,500.00 Documentos por pagar a corto plazo $130,000.00

Capital social $280,000.00 Dividendos $ 9,000.00 Ingresos por servicios $201,750.00



14

Gastos por sueldos y salarios $ 50,000.00 Gastos por publicidad $ 20,000.00 Gastos por servicios públicos $ 3,000.00 ISR $ 30,000.00 Gastos por interés $ 2,090.00 Gastos por seguro $ 5,000.00 Gastos por depreciación de equipo de transporte $ 4,916.66 Gastos por depreciación de mobiliario y equipo de oficina $ 5,000.00

Total $824,206.66 $824,206.66

Referencias

Guajardo G. (2008), Contabilidad financiera. México: McGraw Hill.

Referencia de la imagen

Head, Lotus (2004). Credit Payment 1. Recuperada el 26 de febrero de 2013, de http://www.sxc.hu/photo/213541 (imagen bajo licencia SXC.Hu Free of charge, de acuerdo a: http://www.sxc.hu/txt/license.html).

asientos de ajuste -...

Documents