IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N 246 Primera Quincena - Enero 2012

Cierre contable 2011 y dinmica del elemento 8

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Ttulo : Cierre contable 2011 y dinmica del Elemento 8

Fuente : Actualidad Empresarial, N 246 - Primera Quincena de Enero 2012

Ficha Tcnica

1. IntroduccinFinalizando el ejercicio econmico 2011, la preocupacin se centra ahora en el cierre contable, en la emisin de los estados nancieros conforme a las NIIF y en la determinacin del impuesto anual, por ello, es importante que las empresas tengan en consideracin determinados procedimientos que le permitirn obtener estados nancieros completos y razona-bles al 31 de diciembre de 2011.

2. Aspectos generales

2.1. Cierre contable 2011. Considera-ciones previas

Resulta necesario sealar que en el ao 2011 rige de manera obligatoria el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial1 y de la mano tambin se adopta el modelo de las NIIF2, tanto para el reconocimiento, medicin y presentacin de los estados nancie-ros intermedios y anuales, estos dos acontecimientos van de la mano y nos permiten observar lo siguiente antes de su uso o adopcin:

a. Anlisis de reconocimiento de los elementos de los estados nancie-ros

Este anlisis est supeditado a la veri ca-cin del cumplimiento con los requisitos de reconocimiento de: ACTIVOS, PASI-VOS, GASTO E INGRESO, segn criterios sealados en el marco conceptual de la informacin nanciera y en las NIIF, de-bindose reclasi carse segn correspon-da; permitiendo una adecuada transicin al nuevo plan contable, para efectos de clasi cacin de los rubros contables al 31.12.10 y presentacin en la apertura al 01.01.11, aplicando las nuevas cuentas y parmetros.

1 El PCGE ha sido aprobado mediante Resolucin N 041-2008-EF/94 el 25.10.08, modi cndose la versin original mediante Resolucin N 043-2010-EF/94 el 04.05.10, versin que rige de manera obligatoria desde el 01.01.11.

2 Mediante la Resolucin N 044-2010-EF/94 del 28.08.10, se o -cializan las NIIF aplicables al 01.01.11, para aquellas empresas que no se encuentran bajo la supervisin de la CONASEV. As mismo, la Resolucin CONASEV N 102-2010-EF de noviembre de 2010, en su artculo 2, seala que las empresas bajo su supervisin distintas a las sealadas en el acpite ii), deben aplicar plenamente las NIIF en sus estados nancieros al 31.12.11.

Ejemplo El reconocimiento de los gastos preope-rativos, registrados con el PCGR3 en el rubro de INTANGIBLES; sin embargo, la NIC 38 en su prrafo 69 seala que los gastos preoperativos son GASTOS, por cuanto se debe reclasificar como un cambio de poltica contable de los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores a las NIIF, debiendo reclasi carse a RESULTADOS ACUMULA-DOS, segn lo seala la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

b. Veri cacin del cumplimiento de las polticas contables y control interno

Es necesario que la entidad, en vista de los cambios signi cativos promovidos por la adopcin del modelo de las NIIF y del PCGE, revise y reestructure sus polticas contables. As mismo, la entidad deber veri car el cumplimiento de los procedi-mientos de control interno establecidos por la empresa, tal es el caso de los arqueos de caja, toma de inventario de activos jos, existencias, autorizaciones de entregas a rendir, adelantos, entre otros. Esto repercute en la presentacin razonable de los saldos contables.

c. Provisiones, ajustes y reclasi cacio-nes antes del cierre

Es importante que los estados nancieros sean completos, esto quiere decir que contenga la informacin ntegra y total correspondiente al ejercicio a informar, para ello, debemos tener en cuenta las siguientes normas contables:

NIC 37 Provisiones, pasivos contingen-tes y activos contingentesEn su prrafo 10, de ne lo siguiente:Provisin: es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Pasivo: es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pa-sados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender-se de recursos que incorporan bene cios econmicos.

Ejemplo de provisiones:

- Estimacin de cuentas de cobranza dudosa.

- Desvalorizacin de existencias (mer-mas, desmedros, VNR).

3 Plan Contable General Revisado.

- Deterioro del valor de los activos inmovilizados.

- Depreciacin de inmuebles, maqui-naria y equipo.

- Amortizacin de intangibles.- Agotamiento de reservas de recursos

extrables (recursos naturales).- Provisin de cargas y bene cios socia-

les devengados en el ejercicio de los trabajadores.

- Aplicacin de las cargas diferidas y gastos anticipados reconocidas ante-riormente.

- Provisiones contingentes (litigios, garantas, etc.).

- Efectos de la medicin a valor razo-nable de los activos no nancieros (ganancias o prdidas).

- Entre otros.

NIC 8 Polticas contables, cambio en las estimaciones contables y erroresEl cambio de polticas contables y co-rreccin de errores ameritan el recono-cimiento del ajuste contable, as como la reexpresin retroactiva. Segn esta norma, estos sucesos implican afectar al rubro de RESULTADOS ACUMULADOS.

Los cambios de estimacin contable se ajustan de manera prospectiva, afectando al resultado del periodo en que los crite-rios y juicios de estimacin cambiaron.

Adems, la empresa deber tener en cuenta lo mencionado en la Resolu-cin N 046-2011-EF/94, publicado el 03.02.11, que establece que el recono-cimiento contable de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa, se debe realizar en virtud de la NIC 19 Bene cios a los empleados y no segn la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Esta norma entra en vigencia para el ejercicio 2011, debiendo tratarse como un cambio de poltica contable.

d. Conciliacin del resultado contable y tributario - NIC 12

Los estados nancieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo4 contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo, asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados

4 Es necesario sealar que en el artculo 57 del TUO de la Ley del IR, se seala que el reconocimiento de los ingresos y gastos a efectos de determinar el Impuesto a la Renta, se realiza en el ejercicio en que se devenguen.

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IV-12 Instituto Pacfi co N 246 Primera Quincena - Enero 2012

Aplicacin Prctica

nancieros de los periodos con los cua-les se relacionan. (prrafo 22 del marco conceptual).

A la vez, la administracin tributaria en el Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta, artculo 33, seala que la contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmen-te aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabili-zacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

Por ende, las entidades debern conciliar las bases contables del reconocimiento de los gastos e ingresos, as como de las partidas del activo, pasivo y patri-monio, respecto de las bases tributarias relacionadas a la determinacin del Impuesto a la Renta, aplicando para ello los procedimientos establecidos en la NIC 12 Impuesto a las ganancias, para re ejar contablemente los activos o pasivos tributarios diferidos que se identi quen como diferencias entre el resultado contable y tributario al cierre del ejercicio 2011.

2.2. Cierre de las cuentas de resulta-dos

Una vez contabilizado todas las opera-ciones econmicas devengadas en el ejercicio 2011, se proceder a realizar el cierre contable de las cuentas de re-sultados, previa elaboracin del Balance de Comprobacin recogiendo los saldos contables del Libro Mayor.

El cierre de las cuentas de resultados se realiza aplicando las cuentas del Elemento 8 Saldos intermediarios de gestin y de-terminacin del resultado del ejercicio, las mismas que permiten el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

Las cuentas de este elemento, mantie-nen el mismo propsito establecido en el PCGR del ao 1984, que es la acumula-cin de los gastos por su naturaleza; as mismo, permite proveer informacin a ser presentada al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, utilizada para los censos nacionales econmicos que est efecta. La cuenta 88 incorpora el gasto o ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias.

2.2.1 La dinmica de las cuentas del Elemento 8

80 MARGEN COMERCIALEl saldo de esta cuenta 80, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-guientes:- Saldo de subcuenta 601 y divisionaria 6091.- Saldo deudor de la subcuenta 611.

Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes:- Saldo de subcuenta 701.- Saldo acreedor de subcuenta 611.

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIOEl saldo acreedor de esta cuenta, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-guientes:- Saldo deudor de subcuentas 711, 712, 713 y

714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes.- Saldo deudor de subcuenta 715, a la subcuenta

812 Produccin de servicios.

Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes:- Saldo de subcuentas 702, 703 y 704.- Saldo acreedor de subcuentas 711, 712, 713

y 714, a la subcuenta 811. - Saldo de cuenta 72, a subcuenta 813.

82 VALOR AGREGADOSe cancela con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insu ciencia bruta) de explotacin.

Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-guientes:- Saldo de subcuentas 602, 603 y 604, y divisio-

narias 6092, 6093 y 6094.- Saldo deudor de subcuentas 612, 613 y 614

(variacin de existencias).- Saldo de cuenta 63 Gastos de servicios presta-

dos por terceros.

Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes:- Saldo de cuenta 80 Margen comercial y 81

Produccin del ejercicio.- Saldo acreedor de subcuentas 612, 613 y 614

(variacin de existencias).

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACINSe cancela con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-guientes:- Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal,

directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.

Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes:- Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.- Los subsidios recibidos.

84 RESULTADO DE EXPLOTACINSe cancela con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-guientes:- Saldo deudor de cuenta 83.- Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin

y 68 Valuacin y deterioro de activos y provi-siones.

Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes:- Saldo acreedor de la cuenta 83.- Saldo de cuenta 75 Otros ingresos de gestin

(excepto divisionaria 7591), Cuenta 76 y cuenta 78.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOSSe cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.Se DEBITA por la cancelacin de los saldos si-guientes:- Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de

explotacin.- Saldo de cuenta 67 Gastos nancieros.

Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes:- Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de

explotacin.- Saldo de cuenta 77 Ingresos nancieros.

88 IMPUESTO A LA RENTASe cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.Se DEBITA por:- El IR corriente con abono a la divisionaria 4017

Impuesto a la Renta.- El gasto contable por IR originado en diferen-

cias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria 4912.

- El importe del IR diferido activo, relacionado con la reversin de diferencias temporales deducibles, reconocidas en perodos anteriores.

Se ACREDITA por:- El importe del IR diferido pasivo, relacionado

con la reversin de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores.

- El importe del ingreso (ahorro) contable reco-nocido en diferencias temporales deducibles o prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371.

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIOSe cancela con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados.Se DEBITA por:- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes

de participaciones e impuestos.- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.

Se ACREDITA por:- El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado

antes de participaciones e impuestos.

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IV-13Actualidad Empresarial N 246 Primera Quincena - Enero 2012

3. Mtodos del cierre contableLa CONASEV ha establecido 3 mtodos para realizar el cierre contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del Elemento 8, y son:

- Uso de las cuentas 80 a 85 - Resolucin CONASEV N 006-84-EF/94.10

Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8, desde la cuenta 80 a la 85.

- Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85-EF/94.10

Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos intermediarios de gestin. Este mtodo solo se utiliza de la mano con el PCGR, esto quiere decir hasta el ejercicio 2010, debido a que en el nuevo PCGE, la denominacin de esta cuenta ha sido eliminada y renombrada (ahora se denomina Participaciones de los trabajadores).

- Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86-EF/94.10

Mediante esta opcin el cierre de las cuentas de resultados, se realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.

4. Aplicacin prcticaCorporacin AMRICA S.A., al 31.12.11 tiene los siguientes saldos contables:

Balance de comprobacin

Cta. Denominacin Saldos de mayorDebe Haber10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 34,780

Los asientos de cierre para la cancelacin de las cuentas de resultados, se realiza aplicando el mtodo sealado en la Resolucin CONASEV N 006-84-EF/94.10 - Uso de las cuentas 80 a 85:

N Fecha Glosa Cta. Debe Haberx

31.12.11 Por la cancelacin de la cuenta 69

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 180,640.00 611 Mercaderas 69 COSTO DE VENTAS 180,640.00 691 Mercaderas x

31.12.11Por la cancelacin de la subcuenta

601

80 MARGEN COMERCIAL 146,770.00 801 Margen comercial 60 COMPRAS 146,770.00 601 Mercaderias

x 31.12.11Por la cancelacin de las subcuentas

611, 701 y 741

70 VENTAS 225,800.00 701 MERCADERAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 33,870.00

611 Mercaderas 74 DSCTOS.,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064.00

741 Dsctos., rebajas y boni c. concedidos 80 MARGEN COMERCIAL 173,866.00

801 Margen comercial

x 31.12.11 Por la cancelacin de la cuenta 80

80 MARGEN COMERCIAL 27,096.00 801 Margen comercial 82 VALOR AGREGADO 27,096.00

821 Valor agregado

x 31.12.11 Por la cancelacin de la cuenta 63

82 VALOR AGREGADO 16,334.00 821 Valor agregado 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16,334.00

Balance de comprobacin

Cta. Denominacin Saldos de mayorDebe Haber201 Mercaderas manufacturadas 35,200 331 Terrenos 50,600 332 Edi caciones 65,400 336 Equipos diversos 8,900 371 Impuesto a la Renta diferido 2,877 391 Depreciacin acumulada 19,853

4017 Impuesto a la Renta 15,6144115 Vacaciones por pagar 9,590413 Participacin de trabajadores x pagar 3,57342 Cuentas por pagar comerciales - terceros 91,97050 Capital 50,00058 Reservas 2,000

59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,90059112 Utilidad del ejercicio 22,257

601 Mercaderas 146,770 611 Mercaderas 146,77062 Gastos de personal, directores y otros 34,638 63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334 64 Gastos por tributos 970 65 Otros gastos de gestin 6,430 67 Gastos nancieros 2,840 68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 69 Costo de ventas 180,640

701 Mercaderas 225,80074 Dsctos.,rebajas y boni caciones concedidos 18,064 75 Otros ingresos de gestin 66,30077 Ingresos nancieros 6,82079 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 68,06291 Gastos de administracin 26,089 92 Gastos de ventas 39,133 94 Gastos nancieros 2,840 88 Impuesto a la Renta 9,897 89 Determinacin de resultado del ejercicio 22,257

Sumas 741,509 741,509

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IV-14 Instituto Pacfi co N 246 Primera Quincena - Enero 2012

Glosario Contable1. Qu se entiende por contrato de construccin segn las NIIF para las

PYME? Es un contrato, espec camente negociado, para la fabricacin de un activo

o de un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su destino o utilizacin nal.

2. Qu se entiende por contrato de seguro segn las NIIF para las PYME? Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo

de seguro signi cativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto, especi cando (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

3. Qu se entiende por costo amortizado de un activo nanciero o de un pasivo nanciero segn las NIIF para las PYME?

Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo nanciero o un pasivo nanciero, menos reembolsos del principal, ms o menos, la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo de la tasa de inters efec-

tiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reduccin por la prdida de valor por deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora).

4. Qu se entiende por desarrollo segn las NIIF para las PYME? Aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de

conocimiento a un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos, productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.

5. Qu se entiende por e cacia de una cobertura segn las NIIF para las PYME?

Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los ujos de efectivo del instru-mento de cobertura.

Aplicacin Prctica

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31/12/11 Por la cancelacin de la cuenta 82

82 VALOR AGREGADO 10,762.00 821 Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762.00

831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.

x 31/12/11Por la cancelacin de las cuentas 62

y 64

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT . 35,608.00 831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 34,638.0064 GASTOS POR TRIBUTOS 970.00

x 31/12/11 Por la cancelacin de la cuenta 83

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 24,846.00 841 Resultado de explotacin 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 24,846.00

831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.

x 31/12/11Por la cancelacin de las cuentas 65

y 68

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 13,280.00 841 Resultado de explotacin 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,430.0068 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,850.00

x 31/12/11 Por la cancelacin de la cuenta 75

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 66,300.00 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 66,300.00

841 Resultado de explotacin

x 31/12/11 Por la cancelacin de la cuenta 84

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 28,174.00 841 Resultado de explotacin 85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 28,174.00

851 Result. antes de participac. e impuestos

x 31/12/11Por la cancelacin de las cuentas 67

y 77

77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820.00 85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 3,980.00

851 Result. antes de participac. e impuestos 67 GASTOS FINANCIEROS 2,840.00

x 31/12/11 Por la cancelacin de la cuenta 85

85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 32,154.00 851 Result. antes de participac. e impuestos 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 32,154.00

891 Utilidad

x 31/12/11 Por la cancelacin de la cuenta 88

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 9,897.00 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897.00

x 31/12/11 Por la cancelacin de la cuenta 89

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 22,257.00 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,257.00

591 Utilidades no distribuidas

GINARectngulo