apuntes de contabilidad basica[1]

APUNTES DE CONTABILIDAD BÁSICA

CONTENIDO

1. INTRODUCCION GENERAL2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD4. DE LOS ESTADOS FINANCIEROS5. DE LAS CUENTAS6. DE LA PARTIDA DOBLE7. REGISTRO DE OPERACIONES

INTRODUCCIÓN GENERAL

La Contaduría Pública, como disciplina profesional, satisface necesidades específicas de las entidades en las áreas de contabilidad general, finanzas, costos y presupuestos, auditoría y fiscal, entre otras. El Licenciado en Administración, como usuario de la información financiera que se genera en éstas áreas, fundamenta en ésta su toma de decisiones.

En esta asignatura, iniciarás con el estudio de las necesidades específicas que satisface la Contaduría Pública, con el fin de que conozca sus características. Continuarás con el conocimiento de los principios de contabilidad que norman esta disciplina, y la definición de contabilidad establecida en el Boletín A-1. Esquema de la teoría básica de la Contabilidad Financiera (en Principios de Contabilidad generalmente aceptados).

Asimismo, te introducirás en el concepto de entidad, su clasificación y las características fundamentales que debe reunir la información financiera (utilidad, confiabilidad y provisionalidad).

La asignatura también comprende el estudio de los estados financieros, el aprendizaje de cómo se elaboran te permitirá comprender la necesidad de las entidades, de informar acerca del estado general que guardan sus operaciones y finanzas. Dicha información requiere cierto grado de uniformidad en la elaboración de los estados financieros.

Respecto de los estados financieros, es importante considerar que en materia contable, además de la normatividad que surge de la propia profesión existe otra de carácter legal que se relaciona directamente con dichos estados, establecida en el Código de Comercio, la Ley General de Sociedades Mercantiles, el Código Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito y la Ley del Mercado de Valores, principalmente.

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El elemento fundamental a considerar en la elaboración de los estados financieros es la cuenta, por lo que, deberás estudiar las del balance (activo, pasivo y capital) y los de resultados (de ingresos y egresos o costos y gastos), tomando como base el catálogo de cuentas y la guía contabilizadora.

Acerca de la dualidad económica (teoría de la partida doble), te introducirás en el estudio de las transacciones económicas que realiza una entidad y el impacto que causan en su situación financiera, ya que modificarán el saldo de por lo menos dos de las cuentas que conforman sus estados financieros. En una cuenta se reconocerá la causa de la operación y, en la otra, el efecto de la misma, considerando en todo momento la necesidad de que siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma de pasivo y capital. Dicha igualdad, constituye el fundamento de la ecuación básica contable activo igual a pasivo más capital (A = P + C), es decir, los recursos de que dispone la entidad para realizar sus actividades y, por otro, las fuentes de dichos recursos.

El registro de las transacciones financieras siguen un proceso que podrás comprender y aplicar, basándote en un diagrama de flujo que inicia con el documento fuente (que es el comprobante de la operación), su registro en los libros de diario, de mayor y el adecuado manejo de los auxiliares, para elaborar la balanza de comprobación, hasta llegar a los estados financieros.

Además, te adentrarás en aspectos un poco más complejos como el registro del impuesto al valor agregado, distintos procedimientos para el registro de las transacciones de compra y venta de mercancías, métodos de valuación de inventarios, etcétera, así como su relación con los principios básicos de contabilidad generalmente aceptados.

El último tema de estudio de esta asignatura, es la hoja trabajo . Este documento se elabora de manera opcional, a fin de precisar las cifras de cada una de las cuentas que se incluirán en los estados financieros. Conocerás los distintos tipos de ajuste a realizar, las partes que conforman la hoja y la importancia de su elaboración.

2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Es una técnica que su utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, respecto de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. (PCGA A-1,10).

Hoy en día se consideran, además, diversas clases de contabilidad como son: administrativa, fiscal, gubernamental, de costos, ambiental, entre otras.

3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Al conjunto de reglas propias de la disciplina que tienen por objeto vigilar que la información esté sustentada en una base de objetividad y veracidad razonables, se le conoce en terminología contable con el nombre genérico de “Principios de

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contabilidad generalmente aceptados”. Los cuales son recomendaciones tendientes a regular la disciplina y de ninguna manera normas de carácter obligatorio e inflexibles. En México, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, es el Organismo Nacional que se ha ocupado, a través de la “Comisión de Principios de Contabilidad”, de estudiar y precisar las reglas particulares de la contabilidad.

Los principios se clasifican en: Principios, Reglas Particulares y Criterio Prudencial de Aplicación de Reglas Particulares.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

ENTIDAD.- La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecuencia de los fines de la entidad.

REALIZACIÓN.- La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan.

PERIODO CONTABLE.- La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales.

VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.- Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.

NEGOCIO EN MARCHA.- La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos.

DUALIDAD ECONÓMICA.- Esta dualidad se constituye de:a) Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y,b) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los

derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto. La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para

una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades.

REVELACIÓN SUFICIENTE.- La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

IMPORTANCIA RELATIVA.- La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información.

CONSISTENCIA.- Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación

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de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa.Las características fundamentales que debe tener la información contable son utilidad y confiabilidad. Además, la información contable tiene, impuesta por su función la toma de decisiones, la característica de la provisionalidad.

Ÿ UTILIDAD.La utilidad como característica de la información contable es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario.La utilidad de la información está en función de su contenido informativo y de su oportunidad. El contenido informativo está basado en: La significación de la información, es decir, en su capacidad de representar simbólicamente –con palabras y cantidades- la entidad y su evolución, su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operación; la relevancia de la información, que es la cualidad de seleccionar los elementos de la misma que mejor permitan al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines particulares; la veracidad, cualidad esencial, pues sin ella se desvirtúa la representación contable de la entidad, que abarca la inclusión de eventos realmente sucedidos y de su correcta medición de acuerdo con las reglas aceptadas como válida por el sistema, y por último la comparabilidad, es decir, la cualidad de la información, que es la cualidad de la información de ser válidamente comparable en los diferentes puntos de tiempo para una entidad y de ser válidamente comparables dos o más entidades entre sí, permitiendo juzgar la evolución de las entidades económicas.

CONFIABILIDAD.La confiabilidad es la característica de la información contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Ésta no es una cualidad inherente a la información, es adjudicada por el usuario y refleja la relación entre él y la información.

Ÿ DEFINICIÓN DE ENTIDAD.La entidad es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada.

El “criterio prudencial” es el principio que da origen a un afán proteccionista de la integridad patrimonial de la empresa, y establece que el simple conocimiento de un abatimiento patrimonial debe inducirnos a registrarlo y prevenirlo, separándolo para tal efecto en fondos o reservas aún antes de que se refleje en el propio patrimonio. El “postulado conservador” establece lo que la disciplina requiere de los contadores, procurar mantener la integridad financiera de la unidad económica su patrimonio, en el estado en que se encuentra, a guardar con cuidado y esmero de la misma, postulando siempre el criterio de registro que preserve el patrimonio de la empresa, de tal forma que se conserve o incremente. Los intentos más destacados del “Postulado conservador” son: las reservas, procedimientos de depreciación y amortización. La Auditoría es una técnica que consiste en aplicar un conjunto de normas y procedimientos a una revisión, cuyo objeto es concluir que el informe contable

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muestra razonablemente (o no) la situación financiera de la unidad económica auditada. Dado que la contabilidad muestra la información contable bajo el principio de “valor histórico original”, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su boletín B-10 propone dos métodos para revelar los efectos de la inflación en la información financiera: el método de ajuste por cambios en el nivel general de precios, cuya aplicación estriba en utilizar un índice (INPC generalmente) de precios confiable a las partidas no monetarias o el método de costos específicos, o sea, del precio de reposición corriente en la fecha a la que se refieren los estados financieros, método que tiene como ventaja el que permite enfrentar los costos actuales con los ingresos actuales así como revelar con claridad la utilidad actual.

4. DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las entidades económicas llevan a cabo una serie de actividades para lograr sus objetivos; por tal razón, deben informar acerca del estado general que guardan las operaciones y las finanzas. De ahí, la necesidad de observar uniformidad en la elaboración de los documentos llamados estados financieros.

Los estados financieros son documentos que muestran de manera razonable la estructura financiera de una organización, los resultados de sus operaciones, los orígenes y aplicaciones de sus recursos y las variaciones en su patrimonio. Los estados financieros constituyen una herramienta que permite la evaluación del estado monetario y operativo actual de una entidad y la reducción del riesgo e incertidumbre que implica el futuro cuando se toman decisiones. La elaboración de los estados financieros es la culminación del proceso contable.

El contador público es el encargado de formular los estados financieros tomando en cuenta la satisfacción de las necesidades del usuario general de la información. En México, el organismo encargado de establecer los lineamientos es el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, a través del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera A.C. (CENNIF).

Para la toma de decisiones en la entidad, el administrador debe tomar como base los estados financieros básicos:

a) El balance general o estado de situación financiera.b) El estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias.c) El estado de cambio en la situación financiera.d) El estado de variaciones en el capital contable.

Es necesario hacer dos aclaraciones relativas a los estados financieros, la primera radica en que éstos deben cumplir con las características de la información financiera (utilidad, confiabilidad y provisionalidad), según el Boletín A-1. Esquema básico de la Contabilidad Financiera, que señalamos en la unidad 2.

La segunda, se refiere a la obligación expresa de toda entidad económica de presentar los estados financieros, la cual se encuentra consignada en el Código de Comercio, la Ley General de Sociedades Mercantiles, el Código Fiscal de la

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Federación, la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito y la Ley del Mercado de Valores, principalmente.

Los estados financieros se basan en técnicas de registro y lineamientos específicos que serán tratados en las siguientes unidades.

“LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS”OSWALDO MARTINEZ MONROY

INTRODUCCIÓN.

Hace ya algún tiempo, la información financiera de una empresa solía consistir de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, en un balance que arrojaba las utilidades de la empresa.Sin embargo, al correr de los años, la multiplicidad de participantes en la vida económica de la empresa y sus requerimientos de información, se hizo necesario preparar un conjunto de estados financieros y sus notas para expresar cuál es la situación financiera y las variaciones en el capital contable. Por lo tanto, la razón de ser de los estados financieros surge de una necesidad de información. De información que empezaron a requerir la propia gerencia y terceros directa o indirectamente relacionados con la empresa.

Es evidente que la información financiera y las técnicas contables se han sofisticado y han evolucionado notablemente con el entorno económico bajo el cual se desarrollan las empresas.

La preparación de los estados financieros, es sin duda, una de las actividades más importantes para el Contador Público, pues en base a ellos lleva a cabo la revisión de estados financieros emitiendo dictámenes sobre la razonabilidad de la información así como también el análisis e interpretación de los mismos. Para el usuario general le sirve de base para evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones en beneficio de la misma.

De lo anterior, surgió la inquietud por desarrollar el presente trabajo, el cual tiene por objeto dar a conocer de una manera resumida y general, los conocimientos necesarios para la elaboración y presentación de los estados financieros básicos observando en todo momento la normatividad de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por último, espero que este trabajo sirva de apoyo para futuras consultas e investigaciones relativas al tema de los estados financieros. CAPÍTULO 1. ASPECTOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 1.1 ANTECEDENTES.

El Boletín A-1 sobre la Teoría básica de la contabilidad, señala que la contabilidad produce información indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas y por tanto es procesada y concentrada para uso de la gerencia y de las personas que trabajan en la empresa.

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Por la necesidad de dar a conocer información resumida y general a la propia gerencia o a terceros interesados en su desarrollo, se preparan los estados financieros básicos. Por lo tanto, la razón de ser de los estados financieros surge de una necesidad de información. De información que los interesados en un negocio empezaron a requerir, siendo los primeros interesados la gerencia del mismo y, posteriormente los interesados externos que, en el desarrollo de las economías más evolucionadas, es el público en general. Por lo tanto los estados financieros han evolucionado con el entorno económico y las características de las entidades emisoras.

La información financiera que solía consistir, de acuerdo con nuestra Ley General de Sociedades Mercantiles, en un balance que arrojaba utilidades se ha convertido en un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cuál es la situación financiera, resultados de operación y cambios en la situación financiera de una empresa. Los estados financieros básicos serán la parte esencial de la información financiera, la cual además de ser, de primera necesidad para la gerencia, se presenta al usuario general por la misma, para que éste pueda desprender sus conclusiones sobre cómo está cumpliendo la empresa con sus objetivos financieros.

Aquí se presenta, para la administración de la empresa, el problema derivado de la responsabilidad que tiene de determinar cuál es la información. Esta información esencial debe encontrarse en los estados financieros básicos; sin embargo el grado de detalle de los mismos debe variar según las circunstancias de cada empresa, de tal manera que la información esencial esté debidamente reflejada en ellos.

1.2 CONCEPTO.

Algunos autores en su intento de explicar lo que debe entenderse por estados financieros, únicamente se refieren al balance general y al estado de perdidas y ganancias, sobre los cuales dan diversas definiciones. Sin embargo las interpretaciones que se puedan dar a los conceptos dados, no aclaran de manera completa lo que debe entenderse por estados financieros en cuanto a su contenido informativo, por lo que es necesario considerar lo siguiente:

· Los estados financieros muestran la forma como las empresas han conjugado los factores de producción, naturaleza, capital, trabajo y organización.

· Toda medida administrativa acertada o equivocada que se adopte por la empresa durante un mayor o menor tiempo, queda reflejada en los valores que constituyen los estados financieros.

· La información que muestran los estados financieros esta influida por las convenciones contables y los juicios personales de quien los formula.

En base a lo anterior los estados financieras son documentos primordialmente numéricos que proporcionan informes periódicos a fechas determinadas, sobre el estado o desarrollo de la administración de una empresa

Los estados financieros deben incluir toda la información financiera complementaria necesaria, derivada de la misma para juzgar los resultados de operación, la situación financiera y la generación de recursos internos y su financiamiento, para tener un conocimiento completo del ente económico.

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Los estados financieros principales interesan tanto desde un punto de vista interno o de administración de la empresa como de un punto de vista externo o del público en general, que incluye al gobierno. Los usuarios de la información financiera utilizan los estados financieros principales con el fin de satisfacer sus necesidades de información, como sigue:

Desde un punto de vista interno:Los administradores necesitan información que contienen los estados financieros para conocer los resultados de su gestión y como fuente de información para tomar decisiones, fijar políticas y estrategias que conduzcan al logro de los objetivos fijados.

La información financiera es una base importante para la planeación y para ejercer control sobre la operación de la empresa. El administrador, además requiere información específica en forma y contenido que satisfaga sus necesidades de dirección.

Los accionistas requieren información para conocer los resultados de su inversión y la capacidad de la empresa para generar fondos y estimar el retorno de su inversión.

Los empleados y sus grupos representativos están interesados en información acerca de la estabilidad y rentabilidad de la empresa.

Desde un punto de vista externo:Los futuros inversionistas proveedores de capital de riesgo, requieren información financiera para conocer la situación de la empresa, los resultados que se obtienen y la generación del flujo de fondos, con el fin de formarse un juicio y evaluar la conveniencia de una posible inversión.

Los prestamistas están interesados en conocer la situación financiera y la capacidad que tiene el ente económico para liquidar en la fecha de vencimiento los intereses y el préstamo. Los estados financieros básicos satisfacen necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Son de uso general tanto para la administración como para usuarios en general y se emplean para evaluar la capacidad de la empresa en la generación de efectivo, para conocer y estudiar su estructura financiera que incluye la liquidez y solvencia, para evaluar la rentabilidad de la misma y, en muchas ocasiones, para conocer la penetración que tienen sus productos en el mercado. 1.3 OBJETIVO.

Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de información sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha. De aquí se desprende que los estados financieros básicos comprenden el estado de situación financiera, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera y las notas que son parte integrante de los mismos.

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Los estados financieros son un medio de comunicar información y no son un fin, ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición.

Los estados financieros deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general en la empresa. Son diversos los usuarios generales de la información, ya que éstos comprenden tanto a los accionistas como a empleados, acreedores, diversos sectores del gobierno, etc., que no tienen acceso a la administración, por lo que la información de los estados financieros básicos debe servirles para:Tomar decisiones de inversión y de crédito. Los principales interesados al respecto

serían los que puedan aportar financiamiento como capital o crédito a la empresa.

Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos.

Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como el rendimiento de los mismos.

Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración, a través de una evaluación global de la forma en que ésta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.

Los estados financieros básicos tienen como objetivo informar sobre la situación financiera de la empresa a una fecha determinada y sobre el resultado de sus operaciones o actuación, así como de los cambios en la situación financiera por un periodo determinado para que tal información sea empleada por los usuarios para tomar decisiones económicas. 1.4 CLASIFICACIÓN.

Atendiendo a su importancia, los estados financieros se clasifican en:a. Estados Financieros Proforma.b. Estados Financieros Principales o Básicos.c. Estados Financieros Secundarios o Accesorios. a. Estados Financieros Proforma.Este tipo de estados puede presentar total o parcialmente situaciones o hechos por acaecer y se preparan con el objeto de presentar la forma en que determinada o determinadas situaciones aun no consumadas pueden modificar la posición financiera de la empresa. Los estados financieros proforma se preparan basando en los presupuestos que elabora la empresa, que consisten en presuponer una serie de factores y situaciones con mayor o menor detalle, como base para la realización de operaciones futuras y para el control de las mismas. Ejemplos de este tipo de estados:Ÿ La hoja de trabajo.Ÿ La balanza de comprobación b. Los Estados Financieros Principales o Básicos.

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Son aquellos que por la abundancia de cifras informativas e importancia de las mismas, permiten al lector una apreciación global de la situación financiera y productiva de la empresa que los genero. En este contexto los estados financieros básicos son históricos porque informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderar el futuro. Sin embargo no son el único elemento que sirva para ello, ya que se requiere de información sobre aspectos de la economía, situación política, laboral, etc., para efectuar una evaluación razonable.

En base a estos principios de contabilidad generalmente aceptados, los estados financieros básicos son:

El estado de situación financiera, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada.

El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo.

El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.

El estado de cambios en la situación financiera, que indica como se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo.

Las notas a los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objeto es complementar los estados básicos con información relevante. c. Estados Financieros Secundarios o Accesorios.Son aquellos que aclaran y analizan las cifras contenidas en los estados principales o básicos. Son necesarios como información complementaria y proporciona elementos de juicio mas extensos. Los estados financieros secundarios son fuente de datos que no obstante están resumidos en los principales, aquí se aclaran, detallan, analizan, por lo que sus lectores pueden formarse una opinión mas definida respecto a las características financieras y de operación de la empresa. Dichos estados son:Ÿ Estado de costo de producción.Ÿ Estado de costo de lo vendido 1.5 CARACTERÍSTICAS.

Las características de los estados financieros deben ser las que corresponden a la información contable, tal como se indican en el Boletín A-1, “Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera”, que son:1) Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz y comparable, y deben además ser oportunos.2) Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.3) Provisionalidad.- Contienen estimaciones para determinar la información, que corresponde a cada periodo contable. La característica esencial de los estados financieros será por tanto el de contener la información que permita llegar al juicio indicado sin omitir información básica ni incluir información excesiva que los pueda hacer confusos. Para ello deberán ser objetivos e imparciales, a fin de no influenciar al lector a aceptar cierto punto de

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vista o la validez de cierta posición, respondiendo así a las características de confiabilidad y veracidad de la información financiera. Con objeto de que los estados financieros básicos tengan estas características, se preparan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Consecuentemente las transacciones y eventos económicos efectuados por la empresa, son cuantificadas y reveladas de acuerdo con los principios de contabilidad y reglas particulares que se han establecido al respecto. 1.6 LIMITACIONES EN EL USO.

Los estados financieros no son exactos ni las cifras que se muestren son definitivas. Esto sucede así porque las operaciones se registran bajo juicios personales y principios de contabilidad que permiten optar por diferentes alternativas para el tratamiento y cuantificación de las operaciones, las cuales se cuantifican en moneda. El usuario de los estados financieros debe tener presente, entre otros, los siguientes conceptos: Las transacciones y eventos económicos son cuantificados con reglas

particulares que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas. Los estados financieros los mostrarán de acuerdo con la aplicación de la

alternativa seleccionado. Los estados financieros proporcionan información expresada en moneda, de las

transacciones efectuadas por la empresa y de su situación financiera resultante de esas transacciones. Sin embargo la moneda es únicamente un instrumento de medición dentro de la contabilidad, y deberá considerarse que tiene un valor que cambia, en mayor o menor grado en función de los eventos económicos.

Por lo tanto, se obtiene información cuantificada de los eventos económicos que han afectado a la empresa, pero los estados financieros, especialmente el estado de situación financiera, no pretenden presentar cual es el valor del negocio, sino que únicamente presenta el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Sin embargo los estados financieros no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa, tales como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.

Asimismo por referirse a negocios en marcha, por estar basados en varios aspectos en estimaciones y juicios hechos para efectuar los cortes contables o periodos, y por el hecho de que se preparan en base a reglas particulares de valuación y presentación, los estados financieros no pretenden ser exactos.

1.7 NECESIDAD DE SUJETAR LA FORMULACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Para confiar en la información que se muestra en los estados financieros se requiere haber observado ciertas guías de acción en el registro de las operaciones que practique una empresa, de no hacerlo así, la misma no podría presentar como razonablemente correcto la información que muestran dichos estados. Algunos de estos lineamientos son de tal importancia que las autoridades fiscales requieren que los causantes los observen y que en el caso de modificarlos se les de aviso al respecto. Las guías de acción a que se hace referencia se denominan Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que son conceptos básicos que establecen la

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delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los Estados Financieros. La falta de uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad modificaría los resultados y dificultaría grandemente su comparación entre varios ejercicios.

Para estar en condiciones de analizar e interpretar apropiadamente los estados financieros de una empresa, es necesario que estos estén preparados con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que ademas haya sido aplicados sobre bases semejantes o permanentes, no solo durante el periodo al cual se refiera, si no también en relación al ejercicio anterior. ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTOS GENERALES.

Las transacciones que realiza una entidad económica y ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, son medidos, registrados, clasificados, analizados, sumarizados y finalmente reportados como información, básicamente en las siguientes formas:a. a. Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones

financieras de la entidad, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado estado de situación financiera;

b. b. Información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo dado, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado estado de resultados;

c. c. Información de los cambios en los recursos financieros de la entidad y sus fuentes, que revele las actividades de financiamiento e inversión, la cual es presentada en un documento comúnmente denominado estado de cambios en la situación financiera.

Los documentos anteriormente enunciados son conocidos como estados financieros que a través de representaciones alfanuméricas clasifican y describen mediante títulos, rubros, conjuntos, descripciones, cantidades y notas explicativas, las declaraciones que los administradores de la entidad hacen sobre su situación financiera y el resultado de sus operaciones de acuerdo a principios de contabilidad. 1.8 REGLAS PARTICULARES DE PRESENTACIÓN APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible

suficientes elementos para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición financiera de la entidad.

Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.

La información que complementa los estados financieros, puede ir en el cuerpo o pie de los mismos o en hoja por separado, en los dos últimos casos se debe referenciar cada nota con el renglón de los estados financieros a que corresponda.

Los estados financieros deben estar encabezados por el nombre, razón o denominación social de la entidad y establecer la fecha o el periodo contable por el cual están formulados.

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Cuando los estados financieros del periodo que precede han sido afectados por ajustes posteriores, este hecho debe ser también relevado.

En caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha en que son relativos los estados financieros y en la que éstos son emitidos, deberá relevarse suficiente y adecuadamente de estos hechos por medio de notas explicativas.

Con el objeto de que se pueda juzgar adecuadamente la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera, es recomendable que los estados financieros se presenten en forma comparativa.

Los estados financieros deben informar la moneda en la cual están representados los mismos y en su caso las bases de conversión utilizadas.

Cuando se presentan estados financieros comparativos y se hayan efectuado cambios en la clasificación de partidas en los estados financieros del ejercicio en que los mismos se están formulando, las cifras por el periodo precedente deben ser cambiadas de acuerdo a las nuevas bases, debiendo informarse de este hecho.

CAPÍTULO 2.ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. 2.1 CONCEPTO Y OBJETO.El estado de situación financiera muestra, en unidades monetarias, la situación financiera de una empresa o entidad económica en una fecha determinada. Tiene el propósito de mostrar la naturaleza de los recursos económicos de la empresa, así como los derechos de los acreedores y de la participación de los dueños o accionistas. Si el estado de situación financiera es comparativo, muestra además los cambios en la naturaleza de los recursos, derechos y participación de un periodo a otro. El estado de situación financiera comprende información clasificada y agrupada en tres categorías o grupos principales: activos, pasivos y patrimonio o capital. En cuanto a su importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero fundamental. A este estado se le denomina de varias maneras: Ÿ Balance de situación Ÿ Balance generalŸ Estado posición financieraŸ Estado conciliación financieraŸ Estado de activo, pasivo y capital contable. Actualmente estado de situación financiera que es el nombre más apropiado pues representa lo que contiene la situación financiera de la empresa. 2.2 DIVISIÓN MATERIAL.El estado de situación financiera como cualquier otro estado financiero contiene los siguientes datos:1. Encabezado2. Cuerpo o contenido principal3. Pie 1) ENCABEZADO

Nombre de la empresa

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Indicación del tipo de documento de que se trate. La fecha de su formulación o periodo al que se refiere la información

2) CUERPO O CONTENIDO PRINCIPAL

Nombre e importe de las cuentas que integran el: Activo (bienes, propiedades, valores, etc.) Pasivo (deudas, compromisos, obligaciones, etc. Capital Contable (patrimonio de los propietarios)

3) PIE

Notas a los estados financierosRubro y cifras de las cuentas de ordenNombre y firma de los responsables que:

Formulan materialmente el estado Revisión de dicho estado para cerciorarse de su corrección y Autorización del funcionario de las transacciones en el documento

2.3 ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO.La estructura del Estado de Situación Financiera se divide principalmente en tres grandes categorías y sus definiciones: Ÿ ACTIVOEl activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene prioridad, así como cualquier costo o gasto realizado no devengado a la fecha del estado de situación financiera, que debe aplicarse a ingresos futuros.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., en su boletín A-11, emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad, lo define de la siguiente manera: “Activo es conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios económicos futuros fundamente esperados y controlados por una entidad representados por efectivo, derechos, bienes o servicios como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos”. Según su naturaleza y finalidad, los activos de la empresa quedan comprendidos, fundamentalmente, en alguna de las siguientes categorías:

Los que son dinero, en cuyo caso su cuantificación no podrá exceder al valor nominal de las partidas.

Los que representan un derecho a recibir un flujo de dinero. Su cuantificación tendrá como límite superior el monto del efectivo que se espera recibir.

Los que se tienen para ser vendidos (o para ser transformados y posteriormente venderse). La cantidad asignada a éstos, no podrá ser mayor al valor de realización de los mismos.

Los que se tienen para usar. A éstos no podrá asignarse una cantidad superior a su valor de uso.

Los que representan un derecho a recibir un servicio. Su cuantificación no podrá exceder el monto que se pagaría por ellos a la fecha de los estados financieros.

CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO.

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El activo se clasifica en circulante y no circulante. Los activos circulantes se identifican con el ciclo financiero a corto plazo y los no circulantes con el ciclo financiero a largo plazo.

Los activos, para ser circulantes, deben transformar los conceptos en efectivo en término no mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo de la entidad, si el ciclo es mayor de un año. Los activos no circulantes, por el contrario, deben transformar sus conceptos en efectivo en un término mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo de la entidad, si el ciclo es mayor de un año. Ÿ PASIVOEl pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurídicas por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones de transacciones pasadas. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., en su Boletín A-11, emitido por la Comisión de Principios de Contabilidad, lo define de la siguiente manera: “Pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados. Los pasivos se consideran cuantificables cuando son identificables separadamente del resto de las obligaciones y poseen el atributo de ser medibles en unidades monetarias en un grado suficientemente confiable.

Todo pasivo representa una obligación en el presente de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario. Un pasivo reconocido en el estado de situación financiera cuando es probable que la salida de recursos traiga consigo beneficios económicos que resulten de la liquidación de una obligación presente, y la cantidad a la que tal liquidación ocurra pueda ser medida razonablemente. Prácticamente las obligaciones provenientes de contratos que son proporcionalmente no formalizados, no son generalmente reconocidos como pasivos en los estados financieros. El pasivo se clasifica como circulante a corto plazo, y a largo plazo.

El pasivo circulante se identifica con el ciclo financiero a corto plazo y el pasivo a largo plazo con el ciclo financiero a largo plazo. Los pasivos para ser circulantes deben vencer durante el próximo año o en el ciclo financiero a corto plazo si este ciclo es mayor de un año. Los pasivos a largo plazo, por el contrario, tienen vencimiento a más de un año o del ciclo financiero a corto plazo si este ciclo es mayor de un año.

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Los vencimientos de la deuda a largo plazo que tengan que liquidarse en el término de un año o del ciclo normal de operaciones si es mayor de un año, se convierten en pasivo a corto plazo y debe presentarse como un pasivo circulante. Existen pasivos contingentes constituidos por las obligaciones que están sujetas a la realización de un hecho por el cual desaparecen o se convierten en pasivos reales. Su revelación se hace a través de notas a los estados financieros que forman parte integrante de los mismos. Los pasivos contingentes, cuando se convierten en obligaciones reales, deben en ese momento registrarse en el pasivo y/o en los resultados del ente económico. Ÿ CRÉDITOS DIFERIDOS.

Los créditos diferidos los constituyen partidas acreedoras que deben acreditarse a resultados en ejercicios futuros. Se transfieren a resultados cuando se devengan por el transcurso del tiempo, por la prestación de servicios, por la recepción del cobro de la venta de abonos. Los créditos diferidos pueden ser a corto plazo y a largo plazo, por lo que las operaciones que se realizan en un lapso no mayor de doce meses o en el ciclo a corto plazo, si es mayor de un año, son créditos diferidos a corto plazo; en el caso contrario, serán créditos diferidos a largo plazo. Ÿ INTERÉS MINORITARIO.La participación de los accionistas minoritarios en el capital contable consolidado se le denomina interés minoritario. El interés minoritario también participa en la utilidad o pérdida neta obtenida, en proporción al capital contable de la subsidiaria consolidada.

El interés minoritario representa la propiedad de un tercero, y generalmente representa después del pasivo total y antes del capital consolidado. En el estado de resultados consolidado se debe mostrar la participación de los resultados como una deducción inmediatamente antes de la utilidad o pérdida neta. CAPITAL CONTABLE.Al capital contable se le designa con diferentes términos, como por ejemplo, capital social y utilidades retenidas, patrimonio de los accionistas o, si es el caso, capital social y déficit. El capital contable lo define la Comisión de Principios d Contabilidad en sus boletines A y C-11 como “El derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución”. En base a lo anterior existen dos fórmulas:a) a) Fórmula de capital A-P=C Se da cuando se usa la forma de reporte.b) b) Fórmula del estado de situación financiera. A=P+C Se da cuando se usa la forma de cuenta. El estado de situación financiera se debe pasar al libro de inventarios y balances, el cual tiene un rayado especial, indicando los nombres de las cuentas, y cuatro

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columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos en las cuales se anotarán las cantidades. Ÿ CONTENIDO.Los agrupamientos importantes que se hacen en el estado de situación financiera son aplicables a cualquier compañía comercial o industrial. Las instituciones no lucrativas, los bancos, inmobiliarias, empresas de servicios público y compañías de inversión difieren en la forma de presentación del balance. En algunas instituciones como los bancos, las inmobiliarias se omiten los subtotales de los activos circulantes y de pasivos a corto plazo, enfatizando en el concepto de capital de trabajo. En la de servicio público es frecuente que se muestre la planta como la primera partida del activo, lo mismo que las inversiones en la compañía de inversión, para enfatizar que dichos activos son los más importantes. En las instituciones no lucrativas, los activos se muestran relacionándolas a las fuentes o categorías que rigen su uso. Ahora bien, las partidas en el estado de situación financiera tradicionalmente se presentan en orden de liquidez. El estado de situación financiera generalmente principia con:a) Efectivo en caja, seguido de valores negociables, si representan inversiones temporales, cuentas y documentos por cobrar, inventarios y gastos anticipados, que en su conjunto forman el activo circulante.b) Propiedades, planta y Equipo, menos su depreciación, inversiones en afiliadas y otras inversiones a largo plazo.c) Otros activos, cargos diferidos.d) Activos intangibles, incluyendo el crédito mercantil. En cuanto a deudas:a) Las deudas a corto plazo (hasta 1 año), encabezan la lista de pasivos, seguidas algunas veces por la porción de deuda de largo plazo que se vence dentro de un año. Cuentas por pagar, impuestos acumulados, algunas veces combinadas o por separado. Los dividendos por pagar, impuestos acumulados, utilidades por pagar, totalizándose así el pasivo a corto plazo.b) Las deudas a largo plazo, como impuestos diferidos, cualquier utilidad diferida, intereses minoritarios. En cuanto al capital contable:a) Capital social preferente y común, capital pagado y utilidades acumuladas. 2.4 FORMAS DE PRESENTACIÓN. Ÿ REGLAS DE PRESENTACIÓN.En la presentación del estado de situación financiera o de un estado en general deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas que se denominan Reglas generales de presentación, y son:a) Nombre de la empresa.b) Título del estado financiero.c) Fecha en la que se presenta la información o periodo que cubre.d) Márgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificación.e) Cortes de subtotales y totales claramente indicados.f) Moneda en que se expresa el estado.

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Ÿ FORMAS DE PRESENTACIÓN.Las formas de presentación del estado de situación financiera son:a) En forma de cuenta (americana). Es la presentación más usual. Se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho.b) En forma de reporte. Es una presentación vertical que muestra en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por último el capital. Esta presentación obedece a la fórmula: activo menos pasivo igual a capital. Se emplea generalmente cuando son pocos los conceptos que integran el estado. Se presenta en forma vertical. En función de su grado de análisis, el estado de situación financiera puede clasificarse en analítico y condensado. Esta clasificación es un tanto subjetiva, ya que no es determinable con exactitud hasta qué grado de análisis pueden considerarse los estados en un grupo o en otro. En términos generales, en la forma analítica se detallan las partidas que forman los conceptos o grupos como el caso de las diversas clasificaciones de inventario.El estado condensado se presenta por lo general indicando los conceptos en grupos generales, por ejemplo; la inversión total de inmuebles, planta y equipo, y a través de una nota a los estados financieros se revela su análisis. El estado de situación financiera puede presentarse de dos formas:1. 1. En forma de reporte.2. 2. En forma de cuenta. La primera forma también se llama forma vertical o forma estructural que consiste en presentar las partidas; en primer término los activos con una suma total de ellos. A continuación se enumeran las partidas del pasivo y del capital contable y se suman; su total debe coincidir con la suma de las partidas de activo. Esta forma de presentación es muy útil cuando se deseen comparar estados de situación financiera de varios periodos. EN FORMA DE REPORTE.

ACTIVO

CirculanteFijoIntangiblesOtros activosTotal activo

$ $

PASIVO

A corto plazoA largo plazoTotal pasivo

$ $

CAPITAL CONTABLE

Capital contribuidoCapital ganado

$

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Total capital contableTotal pasivo y capital contable

$$

A la forma tradicional de presentación del estado de situación financiera se le denomina en forma de cuenta. Presenta todos los activos en el lado izquierdo y a la derecha los pasivos y el capital contable. EN FORMA DE CUENTA.

ACTIVO

Activo circulante Activo fijo Activo intangible Otros activosTotal activo

$ $

PASIVO

Pasivo a corto plazoPasivo a largo plazoTotal pasivo

CAPITAL CONTABLE

Capital contribuidoCapital ganadoTotal capital contableTotal pasivo y capital contable

$ $ $ $ $

A continuación se presentan un modelo del Estado de Situación Financiera en forma de cuenta y en forma de reporte:

LA QUERETANA, S.A. DE C.V.ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999.

En miles de pesos

ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTEEfectivo 130000Inversiones en valores realizables nota C 35000Cuentas por cobrar nota D 131500

Menos: Estimación de cuentas incobrables 7650 123850Inventarios nota E 255000Pagos anticipados 2370

Total del activo circulante 546220 ACTIVO FIJO

Terrenos 9100Maquinaria y mobiliario de oficina 447500

Menos: Depreciación acumulada 197136 250364Total del activo fijo 259464

OTROS ACTIVOS nota F 8700Total del activo 814384

PASIVO

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PASIVO A CORTO PLAZOProveedores 88000Impuestos por pagar nota G 1900Anticipo de clientes nota H 3500

Total de pasivo a corto plazo 93400 PASIVO A LARGO PLAZO

Acreedores hipotecarios 47000Total pasivo140400

CAPITAL CONTABLECAPITAL SOCIAL 650000INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE 6000RESERVA LEGAL 13000UTILIDADES POR APLICAR 2000UTILIDAD DEL EJERCICIO 6984

Total de capital contable 673984Total de pasivo y capital contable814384

Las notas adjuntas son parte de este estado.

DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL

LA QUERETANA S.A. DE C.V.ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999

En miles de pesos

ACTIVO PASIVOACTIVO CIRCULANTE

EfectivoInversiones en

valores realizablesCuentas por

cobrarMenos: Estimaciones de cuentas incobrables

InventariosPagos

anticipadosTotal del activo circulante

ACTIVO FIJO

TerrenosMaquinaria y

mobiliario de oficina

Nota CNota D Nota E Nota F

1315007650

447500197136

13000035000

123850

255000

2370

9100

250364

546220

2594648700

814384

PASIVO A CORTO PLAZO

ProveedoresImpuestos por

pagarAnticipo de

clientesTotal de pasivo a corto plazo

PASIVO A LARGO PLAZO

Acreedores hipotecarios

Total pasivo

CAPITAL CONTABLE

CAPITAL SOCIALINSUFICIENCIA EN LA ACT. DEL CAPITAL CONTABLE

Nota GNota H

88000

19003500

6500006000

1300020006984

93400

47000140400

673984

814384

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Menos: Dep. acumuladaTotal del activo fijo

OTROS ACTIVOS

Total de activo

RESERVA LEGALUTILIDADES POR APLICARUTILIDAD DEL EJERCICIO

Total capital contable

Total pasivo y capital contable

Las notas adjuntas son parte de este estado

DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL CAPÍTULO 3. ESTADO DE RESULTADOS. 3.1 CONCEPTO Y OBJETO.Para que una entidad presente información financiera general, completa y razonablemente adecuada, en la cual se pueda apoyar el usuario para la toma de decisiones, es necesario que entre otros estados financieros se incluya el estado de resultados, ya que al terminar el ejercicio de una empresa , a los propietarios o socios, no solo les interesa conocer la situación financiera de su negocio, si no también les interesa la forma en que se ha obtenido el resultado de sus operaciones. El estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de un ente económico y su resultado final en forma de un beneficio o una pérdida. El resultado del estado modifica el capital contable del ente económico en el estado de situación financiera.

El estado de resultados muestra un resumen de los hechos significativos que originaron un aumento o disminución en el patrimonio de la entidad durante un periodo determinado. En las operaciones de una empresa hay una distinción muy clara entre los ingresos, costos y gastos, y así debe ser expresado en el estado de resultados.

El estado de resultados es eminentemente dinámico en cuanto a que expresa en forma acumulativa las cifras de ingresos, costos y gastos resultantes en un periodo determinado, a diferencia del estado de situación financiera cuyo carácter es preponderantemente financiero. En cuanto a su importancia, es un estado principal.

La corrección de un estado de resultados depende fundamentalmente de que se incluya la totalidad de las partidas de ingresos, así como los costos y gastos atribuibles a los ingresos realizados (costes directos) y gastos en que se ha incurrido por el transcurso del tiempo que cubre el estado. La presentación del estado puede hacerse únicamente con información de los resultados del periodo o en forma comparativa, en el cual se reflejan las tendencias

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de las operaciones de un periodo a otro y será de ayuda para el usuario como elemento de juicio. Al estado se le denomina de varias maneras: de pérdidas y ganancias, de ingresos y gastos y, actualmente, de resultados. Éste último es el más apropiado, pues representa lo que contiene, los resultados que se han obtenido en un periodo determinado. OBJETIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS.El estado de resultados es pues un estado financiero básico, que presenta información relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un periodo determinado. Mediante la determinación de la utilidad neta y de la identificación de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en el mismo estado.

Esta información es útil principalmente para que, en combinación con la de los otros estados financieros se pueda: Evaluar la rentabilidad de una empresa. Estimar su potencial de crédito. Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo. Evaluar el desempeño de una empresa. Medir riesgos. Repartir dividendos. Algunos nombres con los que se le conoce al estado de resultados:Estado de perdidas y gananciasEstado de rendimientosEstado de rendimientos y perdidasŸ Estado de operaciónEstado de excedente y perdidasŸ Estado de ingresos y costos 3.2 DIVISIÓN MATERIAL.El estado de resultados contiene los siguientes datos:Encabezado.Cuerpo o Contenido Principal.Pie. 1) ENCABEZADOa. Nombre de la empresab. Denominación de ser un estado de resultadosc. Ejercicio correspondiente o periodo determinado 2) CUERPO O CONTENIDO PRINCIPALNombre e importe de las cuentas que integran la sección de:a) Operación.b) De no operación.c) ISR y PTU en las utilidades.d) Operaciones discontinuadas.e) Partidas extraordinarias.f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios a Principios de Contabilidad.

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g) Utilidad por acción. 3) PIEa. Notas a los estados financieros.b. Nombre y firma de los responsables que:

Formulan materialmente al estado de resultados; Revisión de dicho estado para cerciorarse de su corrección, y Autorización del funcionario responsable.

3.3 ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS.Los elementos que compone el estado de resultados son: ingresos, costos, gastos, ganancias, pérdidas, utilidad neta y pérdida neta. Ÿ COSTOS Y GASTOS.Los costos y gastos (costes) se clasifican en directos y periódicos. Son directos los que se generan simultáneamente al ingreso y como consecuencia de él, como por ejemplo, el costo de ventas, las comisiones a vendedores, etc. Son periódicos o de estructura los generados por el transcurso del tiempo y no se relacionan en forma directa con el ingreso, como la depreciación en línea recta, las rentas, sueldos de administradores, etc. Ÿ INGRESOS Y GANANCIAS.El Boletín A-11 de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP define los ingresos y ganancias como sigue:INGRESO. “Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales”.GANANCIA. “Es el ingreso resultante de una transacción, incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico durante un periodo contable que por su naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente”. Las ganancias representan otras partidas que encuadran en la definición de utilidad, pero pueden o no provenir del curso normal de actividades de una empresa. Las ganancias representan incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no diferentes en naturaleza al ingreso; de ahí que no se les considere como un elemento separado en esta estructura. Ÿ GASTOS Y PÉRDIDAS.El Boletín A-11 de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP define los gastos y pérdidas como sigue:GASTOS. “Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generación de ingresos”.PÉRDIDA. Es el gasto resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político y físico en que el ingreso, consecuentemente, es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo Ÿ UTILIDAD NETA.

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El Boletín A-11 de la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP define la utilidad neta como sigue:“La utilidad neta es la modificación observada en el capital contable de la entidad, después de su mantenimiento, durante un periodo contable determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones de los movimientos relativos al capital contribuido” Ÿ UTILIDAD POR ACCIÓN.Esta utilidad la presentan en el estado de resultados, las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores. Dicha utilidad se presenta como último renglón de dicho estado. Ÿ REGLAS DE PRESENTACIÓN.Las reglas generales de presentación del estado de resultados son iguales a las mencionadas en el estado de situación financiera, con la única diferencia en el cambio de la fecha en que está cortada la información con el periodo que cubre, por ser un estado dinámico, es decir las cifras que se muestran corresponden a un año, a seis meses, etc., en vez de una fecha determinada. De los conceptos que integran el estado se deben presentar por separado:a) Las partidas extraordinarias del ejercicio que forman parte de la utilidad neta.b) Las partidas que corresponden a ejercicios anteriores. Estas partidas se presentan en el estado después del resultado neto del año y deben incluir el efecto del impuesto sobre la renta y la participación de utilidades a los empleados. Al elaborar el estado de resultados hay que tener especial cuidado en que las revelaciones se hagan en el cuerpo del mismo, guarden equilibrio entre la importancia y el detalle de la información que se presenta para que los directivos de la empresa evalúen su capacidad de aprovechar los recursos y potencialidades de la misma. Un estado de Resultado comienza por lo general con ventas netas, tomando en cuenta las devoluciones, descuentos y bonificaciones. Algunas veces seguidas de otros ingresos y un total para el concepto.

Anteriormente a las ventas se les seguía el costo de ventas, la diferencia entre ambos conceptos era la utilidad bruta. Ahora cada día es más común omitir el subconcepto de utilidad bruta y mostrar el costo de lo vendido, tomando en cuenta los gastos de venta, generales y administrativos; gastos de investigación y desarrollo, gastos por intereses y diversos.

También se debe revelar los gastos por depreciación, pensiones, que en algunas veces se presentan después de los anteriores, pero con frecuencia se les revela en una nota. En cuanto a la provisión de impuestos sobre la renta se muestra como parte de costos y gastos, pero es más común mostrar el subrenglón para “utilidad antes de impuestos sobre la renta, seguido por la provisión de dichos impuestos”.

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También se creó dentro del propio estado una nueva categoría llamada Partidas Extraordinarias, que deben mostrarse por separado como un elemento de la utilidad neta del ejercicio y se les distinguió de los ajustes a ejercicios anteriores que fueron excluidos de la utilidad neta.

Estos conceptos no fueron suficientemente precisos por lo que se dio mal uso de los mismos y como consecuencia se establecieron definiciones nuevas y limitativas para las partidas extraordinarias y a la vez se proporcionaron bases para la presentación en renglones separados de las utilidades o ganancias en operaciones discontinuadas. En base a esto, se dieron varias opiniones, como aquella referente a la participación en utilidades de compañías asociadas no consolidadas de las que se posea el 20%, se muestren en un renglón especial del estado de resultados, a menos de que se trate de la participación de partidas extraordinarias, lo cual se presentaría como tal.

De esta manera, cualquier compañía puede tener varios renglones inmediatamente antes de la utilidad neta, debido a la importancia que se le dé y en relación con la utilidad.

Es por ello que la comisión de principios de contabilidad generalmente aceptados emitió el Boletín B-3 del Estado de Resultados, el cual es obligatorio a partir de los ejercicios sociales, que terminen el 31 de diciembre de 1995, y que nos da los pasos a seguir como se explicaron más adelante.El Estado de Resultados deberá estructurarse de acuerdo al giro de cada empresa, tomando en cuenta las siguientes secciones y respetando el orden que llevan entre sí, de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.a) Operación.b) De no operación.c) ISR y PTU en las utilidades.d) Operaciones discontinuadas.e) Partidas extraordinarias.f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios a Principios de Contabilidad.g) Utilidad por acción. a) OPERACIÓN. Aquí se presentan los ingresos y gastos de operaciones continuas o primarias. Esta sección comprende:

1. Ingresos. Si se trata de empresas industriales y comerciales, aquellos generados por las ventas netas y si es de servicio, los recibidos por la prestación de los mismos. Además presentar adicionalmente, los descuentos, rebajas y devoluciones en una nota a los estados financieros.

2. Costo de lo vendido. Muestra el costo de producción o adquisición, de los artículos vendidos que generaron los ingresos. En las empresas de servicios, el costo está integrado por costos directos en la prestación de servicios. Cuando en una empresa industrial, la capacidad producción o mano de obra no es utilizada en su totalidad, el efecto registrado en gastos, deberá destacarse en resultados, cuando el monto sea de importancia. La diferencia entre los ingresos y el costo de lo vendido es la Utilidad Bruta.

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3. Gastos de operación. Los constituyen los gastos de venta y de administración. En el Estado de Resultados se puede informar por separado estos dos gastos.

4. Utilidad de operación. Resulta de disminuirle a los ingresos el Costo de lo vendido y los gastos de operación. Sin considerar el Impuesto sobre la Renta y la Participación de las Utilidades de los trabajadores.

b) NO OPERACIÓN. Esta sección comprende los ingresos y gastos distintos a los de operación. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa.

c) IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. En esta sección se reportan el Impuesto sobre la Renta y la Participación de los Trabajadores en las Utilidades correspondiente al neto de las partidas de las dos secciones anteriores, cada una de ellas se presentan por separado.

d) OPERACIONES DISCONTINUADAS. En esta sección se incorporan las ganancias o perdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento de negocio.

e) PARTIDAS EXTRAORDINARIAS. En este apartado se presentan las ganancias y perdidas derivadas de eventos y transacciones que reúnen simultáneamente las características de inusuales e infrecuentes.

f) EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. En esta parte del estado de resultados se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificación de una regla contable o emisión de una nueva.

g) UTILIDAD POR ACCIÓN. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores, deberán presentar como ultimo renglón la utilidad por acción, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por la Comisión de Principios de Contabilidad.

En base a principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de acuerdo al Boletín B-12 dice, que es el estado financiero que muestra a pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. El hablar de pesos constantes se refieren a pesos de poder adquisitivo a la fecha del estado de situación financiera. Por último, las notas al estado de resultados complementan la información presentada en el mismo en forma más detallada, en las cuales se explican aquellos conceptos o cuentas que se consideren necesarios para aclarar determinadas políticas que la empresa a seguido. 3.4 PRESENTACIÓN DEL ESTADO.Para presentar un estado de resultados sencillo y resumido donde el lector pueda detectar fácilmente los hechos más importantes, es conveniente revelar los resultados y componentes de las actividades importantes, en cualquiera de las siguientes modalidades:

1. Condensada2. Analítica

El estado de resultados en forma condensada presenta información por grupos o conceptos, en forma global. Dicho estado se acompaña de notas, relaciones o anexos que explican más detalladamente los grupos para mejor comprensión del lector, evitando en todo momento que el estado se convierta en un reporte abreviado que impida o dificulte su interpretación.

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EN FORMA CONDENSADA. Ventas netasCosto de ventasGastos de operaciónUtilidad de operaciónOtros ingresos Costo integral de financiamientoUtilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTUISR y PTU sobre la utilidad anteriorISRPTUUtilidad por operaciones continuasGanancia por operaciones discontinuas (netas de ISR y PTU)Partidas extraordinarias (netas de ISR y PTU)Efecto al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad (netos de ISR y PTU)

Utilidad neta

$ $

$ $ $ $ $ $ $

El estado de resultados en forma analítica presenta información pormenorizada de los conceptos que integran a dicho estado, indicando las partidas homogéneas o subcuentas de los mismos. Esta modalidad es poco práctica ya que es fácil que el lector del estado de resultados se confunda entre las numerosas cifras que se presentan. También el estado en forma analítica se acompaña de notas para complementar la información. EN FORMA ANALÍTICA. VentasMenos:Descuentos sobre ventasDevoluciones y Rebajas sobre ventasVentas netasCosto de lo vendidoUtilidad brutaGastos de operación:Gastos de ventaGastos de administraciónUtilidad de operaciónOtros ingresos Otros gastosCosto integral de financiamiento

$ $

$ $$ $ $$

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Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTUISR y PTU sobre la utilidad anterior:ISRPTUUtilidad por operaciones continuasGanancia por operaciones discontinuas (netas ISR y PTU)Utilidad después de operaciones discontinuas y antes de partidas extraordinariasPartidas extraordinarias (netas de ISR y PTU)Utilidad después de partidas extraordinariasEfecto al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad (neto ISR y PTU)Utilidad neta

$

$ $ $ $

A continuación se muestran un modelo del estado de resultados tanto en

forma condensada como en forma analítica.

COMERCIALIZADORA DEL BAJÍO, S.A. DE C.V.ESTADO DE RESULTADOS

Por el año que termina el 31 de Diciembre de 1999

VENTAS NETAS 4770000COSTOS DE VENTAS 2900000GASTOS DE OPERACIÓN (NOTA 1) 840000 3740000

Utilidad de operación 1030000OTROS INGRESOS 250000

1280000COSTO INTEGRAL DEL FINANCIAMIENTO 310000

Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU1 970000ISR Y PTU SOBRE LA UTILIDAD ANTERIOR

ISR 53000PTU 31000 84000

UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS 886000GANANCIA POR OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DEISR Y PTU) 6000PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU) 1000EFECTO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOSDE CONTABILIDAD (NETOS ISR Y PTU)(NOTA J) 1500 3500

UTILIDAD NETA 889500


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COMERCIALIZADORA DEL BAJÍO, S.A. DE C.V.ESTADO DE RESULTADOS

Por el año que termina el 31 de Diciembre de 1999

VENTAS 4824000Menos:

Devoluciones sobre ventas 31000Devoluciones y rebajas sobre ventas 23000 54000

VENTAS NETAS 4770000COSTOS DE VENTAS 2900000

Utilidad bruta 1870000GASTOS DE OPERACIÓN (NOTA 1)

Gastos de venta 504000Gastos de administración 336000 84000Utilidad de operación 1030000

OTROS INGRESOS 2500001280000

COSTO INTEGRAL DEL FINANCIAMIENTO 310000Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU1 970000

ISR Y PTU SOBRE LA UTILIDAD ANTERIORISR 53000PTU 31000 84000

UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS 886000GANANCIA POR OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DEISR Y PTU) 6000

Utilidad después de operaciones discontinuas y antes 891000de partidas extraordinarias

PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU) 1000Utilidad después de partidas extraordinarias 891000

EFECTO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOSDE CONTABILIDAD (NETOS ISR Y PTU)(NOTA J) 1500

UTILIDAD NETA 889500


DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL CAPÍTULO 4. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA. 4.1 CONCEPTO Y OBJETO.El estado de cambios en la situación financiera se formula para informar sobre los cambios ocurridos en la entidad entre dos fechas. Constituye un reordenamiento de

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los cambios incluidos en el estado de situación financiera y en el estado de resultados, agregados de alguna información adicional.

El estado de situación financiera muestra los activos, pasivos y patrimonio de los socios o accionistas a una fecha determinada; el estado de resultados presenta el resultado de las operaciones en un periodo determinado. El estado que nos ocupa complementa, para el usuario, la información de los estados financieros sobre las fuentes u origen de los recursos de la entidad, así como su aplicación o empleo durante el mismo periodo, esto es, los cambios sufridos por la entidad en estructura financiera entre dos fechas. Del estado de situación financiera se obtienen las fuentes u orígenes y los usos o aplicaciones de los recursos. Del estado de resultados se obtienen los cambios que ocurrieron en las utilidades retenidas (ingresos, costos y gastos) y explica el cambio por la operación del periodo. A este estado se le ha conocido con diversos nombres, como: Estado de origen y aplicación de recursos o fondos Estado de fondos y su aplicación Estado de cambios en la situación o posición financiera Análisis de los cambios en el capital de trabajo Denominaciones que dependen principalmente del enfoque que se le dé en cuanto a su preparación y formas de presentación. CONCEPTOS.Para efectos de este boletín B-12, el estado de cambios en la situación financiera es el estado financiero básico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado.

La expresión “pesos constantes” en este boletín, representa pesos de poder adquisitivo a la fecha del estado de situación financiera.

Para efectos de este boletín, por generación o uso de recursos deberá entenderse el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del estado de situación financiera, que se derivan de o inciden en el efectivo. En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la variación en pesos nominales más o menos su efecto monetario. Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión; los préstamos recibidos y su liquidación y la obtención y pago de otros recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.

Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo y de otros activos productivos distintos de aquéllos que son considerados como inventarios de la empresa.

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Las actividades de operación generalmente están relacionadas con la producción y distribución de bienes y prestación de servicios. Normalmente las actividades de operación están relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la operación de la entidad y que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversión antes definidas. OBJETIVOS DEL ESTADO.El objetivo de este estado es proporcionar información relevante y condensada relativa a un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros para:

A. Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.B. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los

recursos generados o utilizados por la operación.C. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones,

para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar la necesidad de obtener financiamiento.

D. Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.

El estado de cambios en la situación financiera persigue dos objetivos principales:

1. Informar sobre los cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad, mostrando la generación de recursos provenientes de las operaciones del periodo.

2. Revelar información financiera completa sobre los cambios en la estructura financiera de la entidad que no muestran el estado de situación financiera ni el estado de resultados.

La información se debe seleccionar, clasificar y resumir, de manera que el estado muestre en forma clara el resultado de las actividades de financiamiento e inversión, así como los recursos provenientes de las operaciones y los cambios en la estructura financiera durante el periodo a que se refiera. En los últimos tiempos este estado se ha orientado a presentar la generación y uso del efectivo. Su objetivo principal es comprobar las variaciones ocurridas en el saldo de efectivo e inversiones temporales de principios del periodo al final que comprende un año. Además el usuario podrá analizar: Capacidad de la empresa para generar recursos. Las diferencias entre la utilidad neta y recursos generados o utilizados en la

operación. La capacidad para cumplir con obligaciones y la necesidad de financiamientos. Cambios experimentados derivados de transacciones de inversión y

financiamiento ocurridos durante el periodo. 4.2 DIVISIÓN MATERIAL.El estado de cambios en la situación financiera contiene los siguientes datos:1. Encabezado.2. Cuerpo o Contenido Principal.3. Pie

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1) ENCABEZADOa. Nombre de la empresa.b. Denominación de ser un estado de cambios en la situación financiera.c. Fecha de formulación o periodo correspondiente. 2) CUERPO O CONTENIDO PRINCIPALLos recursos generados y/o utilizados durante el periodo se clasifican en:a. De Operaciónb. De Financiamientoc. De Inversión 3) PIEa. Notas a los estados financierosb. Nombre y firma de los responsables del estado que:

Formulan el estado de cambios en la situación financiera Revisión de dicho estado Autorización de las operaciones

4.3 ESTRUCTURALos de efectivo se clasifican en:

a. Flujos generados por las operaciones.b. Flujos de financiamiento.c. Flujos de inversión.

a) DE OPERACIÓN Los recursos generados por la operación resultan de sumarse o restarse al resultado Neto del periodo (antes de partidas extraordinarias) lo siguiente: 1. Partidas del estado de resultados que no hayan generado o utilizado recursos o

cuyo resultado neto estén ligadas a las actividades de financiamiento:Depreciaciones.Amortizaciones.Participación en las Utilidades subsidiarias o asociadas.Provisiones de pasivo a largo plazo.

2. Incremento o reducciones en partidas directamente relacionadas con la operación de la entidad menos sus estimaciones.

· Clientes. Inventarios. Cuentas por pagar a proveedores. Cuentas por cobrar y pagar relacionados con la operación.

b) DE FINANCIAMIENTO Actividades de financiamiento.Estas estarán integradas por:

Créditos recibidos a corto y largo plazo. Amortización de estos créditos sin incluir intereses. Incrementos de Capital, por recursos adicionales, incluyendo la capitalización

de pasivo. Reembolsos de capital.

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Dividendos pagados, excepto en acciones. c) DE INVERSIÓNActividades de inversión.Las integran:

Adquisición y venta de inmuebles, maquinaria y equipo. Adquisición de acciones de otras empresas. Cualquier inversión o des inversión permanente. Préstamos efectuados por la empresa. Cobranza o disminución en pesos constantes de créditos otorgados (sin

intereses). Además se incorporan otras operaciones que si bien no afectan el flujo de efectivo, se consideran operaciones importantes de financiamiento o de inversión, lo que posiblemente es el motivo más poderoso para cambiar el nombre del estado pues su base de elaboración coincida con el estado de flujo de efectivo. 4.4 ELABORACIÓN.El estado de flujo de efectivo habrá de elaborarse mediante la comparación de dos balances, los cuales se reflejarán los saldos al inicio y al final del año, incluyendo además las partidas del estado de resultados. Se formula una hoja de trabajo que servirá de borrador del estado de flujo de efectivo, en la cual se determinarán los orígenes y aplicaciones de efectivo. Es decir, su base de elaboración coincide con el actual estado de cambios en la situación financiera, pero actualmente se utilizan pesos constantes. MECANISMO PARA SU ELABORACIÓN.Se deberá partir de la utilidad o pérdida neta, o antes de partidas extraordinarias si las hubiera. De haberlas, los recursos generados o utilizados en la operación a que se refiere el párrafo 17, se deberán presentar antes y después de partidas extraordinarias.

Los cambios en la situación financiera se determinarán por diferencias entre los distintos rubros del estado de situación financiera inicial y final, expresados ambos en pesos de poder adquisitivo a la fecha del estado de situación financiera más reciente, clasificados en los tres grupos antes mencionados. FORMULACIÓN DEL ESTADO.Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera es necesario, como se ha dicho, disponer de un estado de situación financiera comparativo y de información complementaria que revele ciertos hechos y cifras necesarias para determinar los orígenes y aplicaciones correctos. Por ejemplo, se cita el caso de un préstamo hipotecario obtenido durante el ejercicio y que a la fecha del último estado de situación financiera ya se había liquidado una parte. Si se tomara únicamente como fuente de recursos el neto, es decir, el préstamo menos el primer vencimiento, se estaría dando información incorrecta, ya que el préstamo fue por una cantidad mayor. Generalmente la información adicional necesaria puede resumirse en:a) La utilidad del año o periodo.b) Los movimientos efectuados en el capital contable.c) Las inversiones y cancelaciones en los activos no circulantes.d) La depreciación, amortización y agotamiento generado en el año o periodo.

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e) Los movimientos o transacciones realizados en los pasivos no circulantes. Para obtener el estado de cambios en la situación financiera es necesario preparar una hoja de trabajo, en donde se parte del estado de situación financiera comparativo, determinando los aumentos o disminuciones netos que deberán ser modificados a través de asientos de reclasificación para obtener las cifras correctas, sin compensaciones, como se explicó anteriormente. Deberá mostrar y determinar claramente cuál es el importe total del capital de trabajo que generaron o utilizaron los resultados del periodo. Esto incluye los cargos a resultados que no requirieron de efectivo, como son la depreciación, amortización y agotamiento, etcétera. También es necesario mostrar la variación en el capital de trabajo, que deberá analizarse mostrando los cambios en los conceptos que la integran en el mismo orden que aparecen en el estado de situación financiera. 4.5 FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO.Existen diversas formas de presentación de este estado. Una es la presentación de cambios en el capital de trabajo en que se parte del capital de trabajo generado y se disminuye el capital de trabajo utilizado para obtener el aumento o disminución neto en el capital de trabajo. En un estado aparte se analizan las variaciones en el capital de trabajo, cantidad que deberá ser igual a la anterior. Otra forma de presentación consiste en principiar con los recursos generados y posteriormente mostrar los recursos utilizados, cuyas cifras deberán ser iguales. Los recursos generados se muestran en los recursos propios y los recursos ajenos. Los recursos utilizados se presentan agrupados en: aumentos de activos, disminuciones de pasivo y disminuciones de capital. La Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP, A. C., en su Boletín B-12 establece que el estado de cambios en la situación financiera debe presentarse con base en efectivo y, lo califica como un estado financiero básico que muestra los recursos generados o utilizados en operaciones, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. Siempre que se elabore un estado de cambios en la situación financiera deberá hacerse un estudio de las necesidades que lo originan, con el fin de determinar qué lectores son los directamente interesados y dar mayor alcance a determinada información, según lo requiera cada caso. Cuatro principales formas de presentación del estado de cambios en la situación financiera:

Sumas iguales de origen y aplicación de recursos. Cambios en el capital de trabajo. Con base en efectivo. Flujo de fondos.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA PRESENTACIÓN DE SUMAS IGUALES DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS.Este estado da importancia al origen de todos los recursos generados y a su aplicación.

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Los conceptos que integran el capital de trabajo representan en ciclo financiero a corto plazo y las operaciones que se efectúan entre ellos, no necesariamente cambian la estructura financiera pero se presentan en el estado como recursos generados o utilizados. El estado separa la información en dos grupos que son: recursos generados (origen) y recursos utilizados (aplicación). El importe de los dos grupos debe ser igual. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA PRESENTACIÓN DE CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJOEsta forma de presentación no da importancia a los conceptos que integran el capital de trabajo en lo individual; por consiguiente, tampoco da relevancia a la generación y uso del efectivo. Su concepto central es presentar los flujos del ciclo financiero a largo plazo que se reflejan en un aumento o disminución del capital de trabajo.

El estado separa la información en dos grupos:a) Capital de trabajo generado, que está representado por los orígenes de los

recursos que incluyen la utilidad neta del año, los cargos a resultados que no significaron desembolso de efectivo, las ventas o disminuciones de activos no circulantes y los aumentos en los pasivos no circulantes y en el capital.

b) Capital e trabajo utilizado que está representado por los recursos aplicados en aumentos de activos no circulantes, en disminuciones de pasivos no circulantes y en el capital.

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA PRESENTACIÓN CON BASE EN EFECTIVO.El estado de cambios en la situación financiera con base en efectivo es básico y muestra los recursos generados en la operación, los obtenidos en actividades de financiamiento y las inversiones realizadas para obtener, por diferencia, el aumento o disminución del efectivo en el periodo, que agregado al efectivo e inversiones temporales al principio del año, se obtiene el monto del efectivo al fin del año. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA PRESENTACIÓN DE FLUJO DE FONDO.Esta presentación muestra la causa de los cambios en el capital de trabajo excluyendo el efectivo. Centra su atención en los movimientos principales de fondos producidos por los cambios de estructura y no en los movimientos recurrentes que producen las cuentas de activo y pasivo circulante, excluyendo el efectivo. El término efectivo comprende el efectivo en caja y bancos y las inversiones temporales que se utilizan normalmente para invertir en forma transitoria los excedentes de dinero. Para poder elaborar el estado de cambios en la situación financiera, debe disponerse de un balance comparativo para determinar los cambios ocurridos por diferencias entre los distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos en poder adquisitivo a la fecha del estado de situación financiera más reciente y de un estado de resultados, que abarque el periodo comprendido en el balance comparativo

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Es conveniente que al preparar este estado financiero básico y dinámico, se haga un estudio de las necesidades que lo originan y determinar qué personas son las directamente interesadas en su formulación, con objeto de dar mayor énfasis a aquella parte de su contenido, según lo requiera cada caso.

Por ello, la forma de presentar el contenido del estado varía según la empresa que lo prepare y de acuerdo con los fines a que esté destinado. En algunos casos basta presentarlo en forma condensada; en otros en forma analítica, si la información que se necesita es amplia y detallada, tomando siempre en cuenta que la forma en que se presente el estado de cambios en la situación financiera sea adecuada de tal manera que satisfaga las necesidades de las personas directamente interesadas en la información. A continuación se presenta un estado de cambios en la situación financiera:

LA MEXICANA, S.A. DE C.V.ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Del 1º. del mes al 31 del mes 12 de 1999

OPERACIÓN 324649Utilidad neta

Partidas aplicadas a resultados que no requirieronla utilización de recursos

Depreciación y amortización 440844Estimación de inventarios obsoletos 207423Estimación de cuentas incobrables 62154Prima de antigüedad 11165

1046235Cambios en activos y pasivos de operación

Aumento en proveedores 35473Aumento en inventarios 325625Aumento en cuentas por cobrar y pagos anticipados 486297(Dismunución) aumento en gastos acumulados 120148

Recursos generados por la operación 149638FINANCIAMIENTO

Emisión de obligaciones 16000Amortización en términos reales de las obligaciones 38000Amortización en términos reales de prestamos 14000Pago de dividendos 25000

Recursos utilizados en actividades de financiamiento 61000INVERSIÓN

Adquisición de activo fijo 162587Venta de activo fijo 17007Otros activos 102977Inversión en acciones 10000

Recursos utilizados en actividades de inversión 32603Aumento en efectivo 56035Efectivo e inversiones temporales al principio del periodo 1505113Efectivo e inversiones temporales al final del periodo 1561148

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DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL CAPÍTULO 5. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE. 5.1 CONCEPTO Y OBJETO.Debido a los movimientos que sufren las cuentas que constituyen el capital contable de una empresa es necesario que dichos movimientos se reflejen en un estado financiero que permita analizar los movimientos habidos en la inversión de los accionistas durante el periodo. Para ello se prepara un cuarto estado financiero básico llamado Estado de Variaciones en el Capital Contable, el cual se conoce con varios nombres: · Estado de inversión de los accionistas. · Estado de cambios en la inversión de los accionistas. · Estado de modificación del capital contable. · Estado de capital contable. El estado de variaciones en el capital contable muestra los cambios en la inversión de los dueños o accionistas durante un periodo, presenta las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios en sus diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso. El estado presenta las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios, es decir, en las diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso o periodo determinado. A este estado también se le llama estado de cambios del capital contable.

El estado de variaciones en el capital contable es un estado dinámico y es el enlace entre el estado de situación financiera y el estado de resultados; el primero, en lo relativo a las utilidades retenidas que forman parte del capital contable y, el segundo, a la utilidad neta del periodo. La importancia del estado de variaciones en el capital contable y el estado de utilidades retenidas se orientan a presentar las modificaciones que han sufrido el patrimonio de los dueños o accionistas durante un periodo. Es recomendable que todos los movimientos del estado de variaciones en el capital contable estén autorizados en actas o en estatutos. No se debe perder de vista que el capital contable es propiedad de los accionistas o socios y éstos deberán ordenar su manejo y distribución. 5.2 DIVISION MATERIAL El estado de variaciones en el capital contable contienen los siguientes datos:

1. Encabezado.2. Cuerpo o Contenido Principal.

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3. Pie. 1) ENCABEZADO

a. Nombre de la empresa.b. Denominacion de que se trata de un estado de variacion en el capital contable.c. Fecha de formulacion o periodo al cual se refiere.

2) CUERPO O CONTENIDO PRINCIPAL

a. Saldos iniciales.b. Movimientos acreedores del ejercicio.c. Movimientos deudores del ejercicio.d. Saldos finales.

3) PIE

a. Notas al estado financiero.b. Nombre y firma del contador o de la persona responsable del estado.

5.3 ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO.La estructura del estado de variaciones en el capital contable muestra los saldos iniciales y finales, asi como los movimientos deudor y acreedor de las cuentas que integran el capital contable en un periodo detreminado los cuales se clasifican en dos grupos:

1. Capital Contribuido.2. Capital Ganado.

1) CAPITAL CONTRIBUIDOLo forman las aportaciones y las donaciones recibidas por la entidad, asi como tambien el ajuste a estas partidas por la recuperacion de los cambios. Este grupo esta conformado por:

Capital Social.Aportaciones Para Futuros Aumentos del Capital.Prima en Venta de Acciones.Donaciones

Capital Social.Esta representado por titulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participacion en la entidad. Representan la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas, y la actualizacion que le corresponda a partir del momento de su exhibicion. Prima en Venta de Acciones.Representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas, o su valor teorico (reporte del capital social pagado entre el numero de acciones en circulacion), en el caso de acciones sin valor nominal adicionado de su actualizacion. Donaciones.Donaciones en dinero o en especie que recibe una entidad hecha por los mismos accionistas, deberan formar parte del capital contribuido y se expreara a su valor de mercado del momento en que se percibieron.

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2) CAPITAL GANADO.Corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que le afecten. Consiste fundamentalmente de las utilidades no distribuidas que permanecen en la entidad o pérdidas acumuladas. El ajuste que por la repercusión de los cambios en los precios se le tenga que hacer a este concepto, forma parte del mismo. Este grupo esta conformado por:Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.Perdidas acumuladas.Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable. UTILIDADES RETENIDAS.Utilidades obtenidas por la entidad las cuales no se distribuyen a los socios por acuerdo de ellos, con objeto de permanecer invertidas en la entidad para aumentar sus medios de acción y para hacer frente a posibles perdidas de ejercicios futuros. Las reservas del capital están representadas por reserva legal, estatutaria y contractual. Son asignaciones de las utilidades obtenidas por el negocio hechas en concordancia con una política financiera perfectamente definida y firme para tener una reserva patrimonial.Reserva Legal. Originada por ordenamientos legales (la Ley General de Sociedades

Mercantiles).Reserva Estatutaria. Originado por estipulaciones del contrato social.Reserva Contractual. Originada por estipulaciones que emanan de contratos

celebrados por la empresa con terceros. EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE.Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable. Esta representado principalmente por el resultado por tenencia de activos no monetarios. 5.4 REGLAS Y FORMAS DE PRESENTACIÓN.Las reglas generales de presentación del estado de variaciones en el capital contable son iguales a las mencionadas en el estado de situación financiera, pero con el cambio de fecha de presentación de la información al periodo que cubre por ser un estado dinámico, es decir, las cifras que se muestran corresponden a un periodo como un año, seis meses, un trimestre, etcétera. FORMAS DE PRESENTACIÓN.El estado puede tener varias formas de presentación, según sus movimientos: 1. Estado de variaciones en el capital contable.En forma tradicional, que muestra los cambios sufridos durante el periodo. Generalmente se presenta en forma vertical con los conceptos al lado izquierdo y cuatro columnas a la derecha, de las cuales la primera se destina para las cifras del principio del periodo; la segunda y tercera son para los aumentos y disminuciones, respectivamente, y la última es para las cifras del fin del periodo, y las cifras finales representan el capital contable a la fecha del estado de situación financiera. 2. Estado de utilidades retenidas.Cuando el estado de variaciones en el capital contable no incluye modificaciones en el capital social, cambia su nombre y se le denomina estado de utilidades retenidas.

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En este caso, no se muestran las cifras del capital social, sino solamente los conceptos que integran las utilidades retenidas. El estado principia con las utilidades retenidas pendientes de aplicar de periodos anteriores y se agregan o disminuyen los orígenes o causas de los aumentos o disminuciones de las utilidades pendientes de aplicar. Continúa con las utilidades retenidas aplicadas a reservas, mostrando los movimientos del periodo. 3. Estado combinado de resultados y utilidades retenidas.El estado de utilidades retenidas puede combinarse con el estado de resultados y cambia su nombre a estado de resultados y utilidades retenidas. Parte del último renglón de éste o sea de la utilidad neta del periodo y se aumentan o disminuyen los diversos conceptos de cambio en las utilidades retenidas. Esta presentación se hace cuando existen pocos conceptos en los estados financieros y sea posible presentarlos juntos en una sola hoja. El estado combinado de resultados y utilidades retenidas es un estado dinámico y tiene importancia desde un punto de vista práctico porque muestra los resultados de operaciones de la empresa y las modificaciones que ha sufrido el patrimonio de los socios o accionistas. PRESENTACIÓN DEL ESTADO.El estado de variaciones en el capital contable puede presentarse de dos formas: En forma de balance En forma de cuenta La primera forma consiste en presentar las cuentas del capital contable en forma vertical y cada una de ellas, se presenta el saldo inicial del periodo, los aumentos y/o disminuciones y el saldo final del periodo. EN FORMA DE REPORTE: Capital socialSaldo inicialAumentos y/o disminuciones

Saldo final

Prima en venta de accionesSaldo inicialAumentosSaldo finalResultados acumulados de ejercicios anterioresSaldo inicial Saldo finalResultado neto del ejercicioSaldo inicial Saldo finalInsuficiencia en la actualización del capital contableSaldo inicialAumentosSaldo finalTotal del capital contable

$ $ $$ $$ $$ $$$

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La segunda forma consiste en partir de los saldos al inicio de cada ejercicio para cada una de las partidas del capital contable y luego, sumar o restar los movimientos del año para llegar a los saldos de fin de periodo. EN FORMA DE CUENTA: Saldo al inicio del periodo Variaciones: Aumentos Disminución Saldo al final del periodo

Capital social

$ $

Aplicadas

a reservas

$ $

Resultados acumulado

s$ $

Insuficiencia en la

actualización

$

Utilidad

del ejercicio

$ $

Total $ $

A continuación se presenta los modelos del estado de variaciones en el capital contable.

LA UNIVERSAL, S.A. DE C.V.ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Por los ejercicios terminados el 31 de Diciembre (1 mes) y 30 de noviembre de 1999.

DICIEMBRE NOVIEMBRE

CAPITAL SOCIALSaldo al inicio y al final de periodo 167867 103867

PRIMA EN VENTA DE ACCIONESSaldo al inicio y al final del periodo 34000 34454

UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORESSaldo al inicio del ejercicio 58462 52467Traspaso del resultado del ejercicio anterior 1890 5995Resultado neto del ejercicio 60352 58462Saldo final del ejercicio

RESULTADO NETO DEL EJERCICIOSaldo al inicio del ejercicio 1890 5995Traspaso a utilidades acumuladas de ejercicios anteriores1890 5995Resultado neto del ejercicio 2814 1890Saldo al final del ejercicio 2814 1890

INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLESaldo al inicio del ejercicio 57500 38258Incremento en el ejercicio 970 26440

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Saldo al final del ejercicio 58470 64698TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE 206563 123144



COMERCIALIZADORA DEL BAJÍO, S.A. DE C.V.ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Por los años terminados el 31 de Diciembre de 1998 y 1999.

Saldo al 1 de Enero de 1998VariacionesActualización de cifras del ejercicioUtilidad del añoSaldo al 31 de Diciembre de 1998VariacionesAplicación de la utilidad del ejercicio por 1998Dividendos decretadosActualización de cifras del ejercicioUtilidad del añoSaldos al 31 de Diciembre de 1999

CAPITAL SOCIAL

150000

150000

150000

UTILIDADES RETENIDAS NO APLICADAS A EJERCICIOS

ANTERIORES

0 0

168955000

11895

UTILIDAD DEL AÑO

0

1689516895

16895

1945819458

ACTUALIZACIÓN DE CAPITAL Y UTILIDADES RTENIDAS

0

29117

29117

36296

65413

RETANM

0

2859

2859

519

3378

150000

198871

250144

Las notas adjuntas son parte de este estado

DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL CAPÍTULO 6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. 6.1 CONCEPTO Y OBJETO.En cumplimiento con el principio de revelación suficiente, es necesario que los estados financieros incluyan toda aquella información que permita al lector de los mismos, captar mejor los aspectos generales sobre el desempeño de la entidad

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económica, específicamente a lo que se refiere a su estructura financiera, cambios en la misma, liquidez, capacidad de pago productividad y rentabilidad. El principio de revelación suficiente establece que la información financiera presentada en los estados financieros debe ser lo suficientemente clara y comprensible y contener todo lo necesario para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición financiera de la entidad.

El Boletín A-5, Revelación suficiente, de la Comisión de Principios de la contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., dice: “Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos”. La información que complementa los estados financieros, puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en hoja por separado, en los últimos casos se debe referenciar cada nota con el renglón de los estados financieros a que corresponda.

En términos generales, las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían el origen y significación de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, proporcionan información acerca de ciertos eventos económicos que han afectado o podrían afectar a la entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusión de ciertas reglas particulares, políticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un periodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros.

Los estados financieros forman una unidad y deben presentarse conjuntamente con las notas a los estados financieros.

Las notas a los estados financieros pueden presentarse en cuerpo, o al pie de los mismos, o en hoja por separado, en cuyo caso se deben referenciar con el renglón de los estados financieros que correspondan.

En términos generales, las notas a los estados financieros explican el origen y significación de los datos y cifras. Proporcionan información de ciertos eventos económicos que han afectado o pueden afectar a la entidad, y dan a conocer información sobre la repercusión de ciertas reglas particulares, políticas y procedimientos contables y de cambio en los mismos, de un periodo a otro. 6.2 REVELACIONES EN GENERALES Y ESPECÍFICAS E INFORMACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES.Las revelaciones generales del NIC-5 se refieren al estado de situación financiera y al estado de resultados, que incluye el nombre de la empresa, la fecha o el periodo cubierto, una descripción de la naturaleza de las actividades de la empresa, la forma legal, la moneda y señala que los estados financieros deben mostrar las cifras respectivas del periodo anterior.

Las revelaciones específicas generales establecen que debe informarse acerca de las restricciones a los derechos de propiedad sobre activos, las garantías otorgadas, los métodos para establecer provisiones para planes de pensión y retiro, los activos y pasivos contingentes y las sumas comprometidas para futuras erogaciones capitalizables.

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Las revelaciones específicas para los activos a largo plazo de inmuebles, maquinaria y equipo señalan que debe informarse por separado la inversión en terrenos y edificios, maquinaria y equipo, otras categorías de activos identificables y la depreciación acumulada. Asimismo, las propiedades tomadas en arrendamiento y los activos que se están adquiriendo mediante compras a plazo.

Las revelaciones específicas sobre otros activos a largo plazo establecen que debe informarse por separado sobre las inversiones a largo plazo, las inversiones en subsidiarias en compañías asociadas y otras inversiones, expresando el valor de mercado de las inversiones inscritas en Bolsa si es diferente a la que se muestra en los estados financieros. También deben separarse las cuentas por cobrar a largo plazo por sus diferentes conceptos, el crédito mercantil, los patentes, marcas y activos similares y los cargos diferidos en sus diferentes conceptos.

Las revelaciones específicas sobre los activos circulantes expresan, que se debe informar por separado sobre el efectivo, los valores negociables a corto plazo, las cuentas por cobrar en sus diferentes conceptos y los inventarios. Las revelaciones específicas sobre el pasivo a largo plazo señalan que se debe informar por separado de los préstamos con garantía, los préstamos intercompañías y con compañías asociadas y que debe efectuarse un resumen sobre las tasas de interés, los plazos de pago, convenios, subordinaciones, condiciones de convertibilidad y los importes no amortizados de primas o descuento. Las revelaciones específicas sobre los pasivos a corto plazo señalan que debe informarse por separado sobre los préstamos bancarios y sobregiros, la porción a corto plazo de pasivos a largo plazo, las cuentas por pagar en sus diferentes conceptos.

Las revelaciones específicas sobre otros pasivos y provisiones señalan que deben informarse por separado las partidas importantes en sus diferentes conceptos.

Las revelaciones específicas sobre la inversión de los accionistas expresan que debe informarse por separado sobre el capital social, declarando la clase de acciones, el número e importe de las acciones autorizadas y la cantidad emitida y en circulación, el capital no pagado, el valor a la par o nominal por acción y el movimiento de las cuentas de capital social durante el periodo, así como los derechos y preferencias y restricciones con respecto a la distribución de dividendos y al reembolso de capital. Dividendos preferentes acumulados pendientes de pago, acciones que se han vuelto a adquirir, acciones reservadas para emisión futura bajo opciones de contratos de venta, incluyendo comisiones o importes y, por último, otros conceptos como las primas en venta de acciones, el superávit por revaluación, reservas y utilidades acumuladas.

Las revelaciones específicas sobre los resultados establecen que deben informarse sobre las ventas u otros ingresos de operación, la depreciación, ingresos por intereses, los productos de inversiones, los gastos de intereses, el impuesto sobre la renta, los gastos y créditos no usuales, las transacciones intercompañías y la utilidad neta. REVELACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES.La información sobre políticas contables deberá incluir:

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a. En su caso, explicación de los motivos del cambio de aplicación de una regla particular, política o procedimiento contable de un periodo a otro, cuantificando la inconsistencia en las principales partidas afectadas, y

b. En caso de que los estados financieros estén formulados con apego a ciertos lineamientos o reglamentaciones específicas, deberá hacerse mención de este hecho.

Algunos ejemplos con respecto a la revelación que debe hacerse de políticas contables utilizadas son:Valuación de inversiones en mobiliarios.Valuación de derechos y fondos fideicomitidos.Valuación de inventarios.Métodos y tasas de depreciación.Tratamiento contable del efecto del impuesto sobre la renta.Valuación de inversiones en compañías asociadas y subsidiarias no consolidadas.Bases de consolidación de estados financieros. 6.3 EJEMPLOS DE REVELACIÓN.A continuación se presentan algunos ejemplos de notas que podemos encontrar en los estados financieros como información complementaria de los mismos.

LA MEXICANA, S.A. DE C.V.(EN MILLONES DE PESOS)

ACTIVO

Circulante: Efectivo Inversiones en valores Realizables (1) Cuentas por cobrar (2) Inventarios (3)Total del activo circulante

$ 571 4978 14729 9978$ 30256

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS(EN MILES DE PESOS) (1) Inversiones temporales en valores realizables:

· Las inversiones temporales en valores realizables se expresan al costo, el cual es semejante a su valor de mercado.

· Las inversiones en valores realizables se encuentran representadas principalmente por CETES, depósitos bancarios a corto plazo, mesa de dinero y aceptaciones bancarias.

(2) Análisis de cuentas por cobrar:

Clientes $11064

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Menos: Estimación para cuentas incobrables Impuesto sobre la renta por recuperarCompañías afiliadasOtras cuentas por cobrarTotal de cuentas por cobrar

88$10976 1834 1214 705$ 14729

(3) Inventarios:

· Los inventarios se registran originalmente al coto, por el método de primeras entradas-primeras salidas, y al final del periodo se reexpresan a su valor actualizado determinado por el método de costos específicos; los valores así determinados no exceden al valor de mercado

Análisis de inventarios:

Materias primasProducción en procesoProductos terminadosMercancías en tránsitoTotal de inventarios

$ 4170 1320 3100 1388$ 9978

LA COMERCIAL, S.A. DE C.V.ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1990

(EN MILES DE PESOS)

ACTIVO Inmuebles, maquinaria y equipo (6) Planta e instalaciones Maquinaria y equipo Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina Otros Menos: Depreciación acumulada (7) Proyectos en proceso TerrenosTotal inmuebles, maquinaria y equipoOtros activos (8)

$ 427125 1482813 31353 33850 11864$1987005 1076488 12087 12087 75105$ 997709 1842

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS(EN MILES DE PESOS)(6) Los activos fijos se registran originalmente al costo de adquisición o

construcción, el cual se actualiza a su valor neto de reposición, mediante avalúos practicados por peritos valuadores independientes registrados en la Comisión Nacional de Valores.

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(7) Depreciación y amortización. La depreciación sobre los inmuebles, maquinaria y equipo (costo y actualización de valores) y la amortización sobre los activos diferidos se calculan por el procedimiento de línea recta sobre los saldos mensuales en función de las vidas útiles estimadas por los peritos valuadores y de los plazos de utilización de los servicios reconocidos como activos diferidos a las tasas siguientes:

Edificio y construccionesMaquinaria y equipoOtros equiposGastos de instalación y otros

Tasas2.34% a 5.46%

2.48% a 16.07%5.09% a 33.33%

10.00%

(8) Otros activos.Ÿ Se actualizan aplicando al costo histórico de los mismos, los factores

derivados de Índice Nacional de Precios al Consumidor publicados por el Banco de México.

Ÿ La amortización se efectuó con base en el método de línea recta; las tasas varían según el concepto del gasto amortizable.

COMERCIALIZADORA DEL CENTRO, S.A. DE C.V.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1990(EN MILES DE PESOS)

PASIVO

Circulante Préstamos bancarios Documentos por pagar (14) Cuentas por pagar Pasivos acumulados Impuesto sobre la renta Participación de los trabajadores en utilidades Otros Total de pasivo circulante Deuda a largo plazo (15)Contingente (16) Estimación para indemnización Total de pasivo

$ 74000 57043 88537 7000 4082 1610 131357 11700 30940$173997

(14) Documentos por pagar a bancos. Los préstamos bancarios devengan

intereses que varían del 27.13% al 27.63% anual en el ejercicio terminado el 30 de noviembre de 1990 y se integra como sigue:

Bancomer, S.N.C.Banco Nacional de MéxicoTotal

$48036 9007$57043

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(15) Deuda a largo plazo. La deuda a largo plazo corresponde a la emisión de

obligaciones quirografarias por la cantidad de $23400 de COMERCIALIZADORA DEL CENTRO, S.A. DE C.V. que está siendo amortizada a partir de octubre de 1990 mediante 6 pagos semestrales consecutivos. Dichas obligaciones generan un interés bruto anual sobre el valor nominal, que el representante común fijará mensualmente comprobando los rendimientos de ciertos instrumentos financieros y agregando un 5% sobre la tasa base, el cual se paga trimestralmente.

Esta emisión de obligaciones establece ciertos requisitos que la compañía deberá cumplir durante la vigencia del contrato, de los cuales los más importantes son:

· Mantener ciertas relaciones financieras entre el activo circulante y el pasivo circulante, activo circulante menos inventarios a pasivo circulante, entre el total del pasivo y el capital contable y entre la utilidad antes de costo financiero y el costo financiero.

· No pagar dividendos en efectivo si esto impide el cumplimiento de las anteriores limitaciones.

· COMERCIALIZADORA DEL CENTRO, S.A. DE C.V., no podrá disminuir su capital social.

A la fecha de emisión de los presentes estados financieros estos requisitos se han cumplido. (16) Contingente. La empresa ha constituido con base a estudios actuariales un

fideicomiso irrevocable a favor de su personal de planta, para formar un fondo que sirva de base para el pago de primas de antigüedad. A la fecha del balance, el monto del fondo asciende a $1878612. La aportación en el presente ejercicio fue de $1622170.

Se tiene constituida sobre bases no actuariales una reserva con importe de $ 30940. Para las posibles indemnizaciones que se tuviere que pagar al personal en caso de despido, bajo circunstancias, conforme a lo dispuesto por la Ley Federal de Trabajo. Se tiene algunos asuntos y demandas por diversos motivos cuya resolucion definitiva, segun opinion de abogados y de la administracion de la compañia no afectara sustancialmente la situacion financiera ni los resultados de operacion de la empresa.

LA MALIDREÑA S.A. DE C.V.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1995

(En miles de pesos)

CAPITAL Capital mayoritario $ 405125

Capital social (nota 19-a y b)Insuficiencia en la actualización del capital (nota 19-e) (719534)Otras cuentas del apital(nota 19-d y f) 62211Utilidades retenidas(nota 11-d) 2037966Utilidad del ejercicio(nota 11) 185923

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Total del capital mayoritario $1971691Capital contable minoritario 77980Total del capital contable $2049671NOTAS LOS ESTADOS FINANCIEROS(EN MILES DE PESOS) (11) Capital Contable. (a) El capital contable esta integrado por 100´000,000 de acciones nominativas

serie A-17, todas ellas sin expresion de valor nominal. (b) Capital minoritario. Este renglon se integra como sigue:

Capital social $ 61713Insuficinecia en la actulizacion del capital (51157)Utilidades retenidas 62454 Utilidad del ejercicio 4970 TOTAL $ 77980

(c) La distribucion de utilidades y de resultados de actualizaciones de activos, asi

como los reembolsos de captal cuando correspondan a la capitalizacion de dichos conceptos, estaran sujetas al pago de impuestos sobre la renta, cuando no provengan de lo que la ley denomina cuenta de utilidad fiscal neta.

(d) La actualizacion de los renglones que integran el capital contable mayoritario,

asi como las cifras historicas, se presenta a continuacion.

Capital social 100000 305125 405125Utilidades retenidas 477626 1560340 2037966Utilidad del ejercicio 164845 21078 185923Otras cuentas de capital 10481 51730 62211

(e) Insuficiencia en la actualizacion del capital. Este renglon representa el

resultado por tenencia de activos no monetarios acumulado, expresado en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance.

El resultado por tenencia de activos no monetarios se calcula comparando el incremento en el valor de los activos fijos e inventarios valuados a costo de reposicion, con el que se hubiera logrado de haber aplicado factores derivadosdel IMCP. Si el incremento en los costos de reposicion es superior a la inflacion, se produce una ganancia, en caso contrario habra una perdida. El resultado por tenencia de activos no monetarios del ejercicio, valuado a pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance, ascendio a una perdida de $61195 en 1990. (f) Otras cuentas del capital. Este renglon se integra como sigue, incluyendo su correspondiente actualización. Primera emision de obligaciones $ 43122Reserva de capital 3068

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Exceso del valor en librossobre el costo de acciones 16021TOTAL $ 62211 CONCLUSIONES.Debido a los requerimientos de información de los diversos usuarios de los estados financieros, se hizo necesario preparar Estados Financieros Básicos que permitan conocer de una manera resumida y general aspectos generales sobre el desempeño de la entidad económica, específicamente lo que se refiere a su estructura financiera, cambios en la misma, liquidez, capacidad de pago, productividad y rentabilidad. Por lo tanto la razón de ser de los estados financieros surge de una necesidad de información requerida por los interesados en la empresa. En base a la información que presentan los estados financieros y sus notas, los accionistas actuales y potenciales, instituciones de crédito, deudores, acreedores y terceros directa e indirectamente relacionados, podrán evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma. Por ello los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficientes elementos para juzgar la situación financiera, los resultados de operación, los cambios en la posición financiera y las variaciones en le capital contable de la entidad. Para confiar en la información que se muestra en los Estados Financieros y sus notas, se requiere haber observado los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son guías de acción que delimitan e identifican al ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa. La forma y contenido de los estados financieros se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual desarrolla su actividad la empresa. La información que se presente en los estados financieros debe ser útil, confiable y provisional, que se adecue al propósito del usuario, que todo lo sucedido este plasmado, que le permita evaluar y a la vez juzgar su evolución para poder compararla en distintos puntos del tiempo y con otras empresas. Ademas que se pueda utilizar en el tiempo adecuado, pues en base a ella se tomaran decisiones, por lo que se requiere que dicha información este correctamente clasificada y presentada. Dado el estudio que realice sobre los estados financieros puedo concluir que dichos estados deben prepararse para el fin que fueron creados, es decir, para informar a los diferentes usuarios de todo lo ocurrido en un ciclo de operaciones de cualquier entidad, con la finalidad de que dicha información sea suficiente para que en base a ella se tomen decisiones. Por ultimo, debemos recordar que los estados financieros, no bastan por si solos para llegar a una conclusión adecuada con respecto a la situación de una empresa, debido a que algunos elementos influyen decisivamente sobre la situación indicada y factores que por no ser cuantificables no figuran en el cuerpo de aquellos, tales como: capacidad de la administración, localización de la empresa con respecto a las fuentes de abastecimiento de materias primas y mano de obra los transportes,

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condiciones de la manera en que opera, condiciones de la rama industrial a que pertenezca, problemas técnicos, industriales y régimen fiscal.

CUESTIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Qué son los estados financieros?2. ¿Cuál es el objetivo general de los estados financieros?

3. ¿Cuáles son los estados financieros básicos?

4. Indica los elementos que conforman la estructura de los estados financieros.

5. ¿Cómo se define el balance general?

6. ¿Cómo se define el activo?

7. Señala la clasificación del activo.

8. ¿Cómo se define el pasivo?

9. Señala la clasificación del pasivo.

10.¿Cómo se define el capital contable?

11.¿Cuál es la ecuación del balance general en forma de reporte?

12.¿Cómo se define el estado de resultados?

13.Indica la forma de presentación del estado de resultados.

14.¿Cómo se definen las notas a los estados financieros?

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5. DE LAS CUENTAS

La unidad se orienta al estudio de la cuenta, su objetivo y clasificación, así como de la necesidad de aplicar los esquemas de mayor, el catálogo de cuentas y la guía contabilizadora.

La cuenta es un registro donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufren cada uno de los conceptos que integran el balance general y el estado de resultados, como consecuencia de las transacciones realizadas por la entidad. Su objetivo consiste en captar la historia de cada uno de los renglones de los estados financieros, según se refiera a las propiedades de la entidad, sus deudas y obligaciones, sus dueños e ingresos y egresos respectivamente.

La cuenta se representa mediante una “T”, conocida como esquema de mayor. Se compone de dos partes: una izquierda llamada debe y otra derecha denominada haber.

En la cuenta se observa el principio de la dualidad económica, es decir, se integra con los recursos de que dispone una entidad para la realización de sus fines y con las fuentes de dichos recursos, los que a su vez constituyen la especificación de los derechos y obligaciones considerados en su conjunto. En otras palabras: A = P + C, ecuación que deriva de la propia dualidad económica, que establece que toda transacción económica tiene una causa y por ende produce un efecto, compensándose así numéricamente.

En general, las cuentas de balance se clasifican en cuentas de activo, de pasivo y de capital. Las primeras se refieren a los valores, bienes y derechos de una entidad; las segundas a las deudas y obligaciones; y, las terceras a los movimientos originados por conceptos de nuevas aportaciones, resultados, reservas, etcétera.

La cuentas de resultados se clasifican en cuentas de ingresos y de egresos, y son las que afectan la utilidad o pérdida de la entidad.

Todas las cuentas que se llevan en la contabilidad tienen un saldo, que es la diferencia que resulta entre la suma de los movimientos del debe (cargos) y la suma de los movimientos del haber (abonos).

La cuentas de activo deben iniciar con un registro en el debe y tienen un saldo deudor, las cuentas de pasivo con un registro en el haber y tienen un saldo acreedor; en tanto que, las cuentas de capital requieren iniciar con un registro en el haber y tienen un saldo acreedor..

Las cuentas de ingresos deben iniciar con un registro en el haber y tienen un saldo acreedor y las cuentas de egresos con un registro en el debe y tienen un saldo deudor, para determinar así el resultado de las operaciones de la entidad.

Lo anterior, permite concluir lo siguiente: las cuentas de activo se consideran invariablemente de naturaleza deudora y las cuentas de pasivo y capital de naturaleza acreedora; luego entonces, la suma de las cuentas deudoras, debe ser

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igual a la suma de las cuentas acreedoras para mantener la dualidad económica en el balance general o estado de situación financiera.

Los esquemas de mayor que simbolizan a la cuenta, representan un libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una entidad, conocido como libro mayor

El catálogo de cuentas es una relación de todas las cuentas que se utilizan en la contabilidad de una entidad, el cual está sujeto a una permanente actualización, es decir, debe ofrecer flexibilidad para poder crecer en el momento en el que la empresa se expanda o se desarrolle. Su objetivo es establecer las cuentas que se utilizarán en la entidad.

La guía contabilizadora permite a los encargados de la contabilidad establecer los criterios de registro de manera detallada de las transacciones financieras. Su objetivo consiste en que al registrar todas las transacciones de una entidad, disminuye la posibilidad de error.

AUTOEVALUACION

1. ¿Cómo se define la cuenta?2. Menciona el objetivo de la cuenta.3. ¿Qué son los esquemas de mayor?4. ¿Cómo se clasifican las cuentas en el balance general?5. ¿Cómo se clasifican las cuentas en el estado de resultados?6. ¿Cómo se clasifican las cuentas en función de su saldo?7. ¿Qué es un catálogo de cuentas?

8. ¿Cuál es el objetivo del catálogo de cuentas?9 ¿Cuál es el objetivo de la guía contabilizadora?

6. LA PARTIDA DOBLE

En las unidades anteriores, se ha señalado que una empresa podrá satisfacer sus necesidades de administración de recursos e información financiera. Esta información se da a conocer por medio de los estados financieros, los cuales se integran por conceptos denominados cuentas. Esta unidad comprende el estudio de la partida doble, que se apoya en la cuenta como elemento fundamental para el registro de las transacciones.

Los estudiosos de la Contaduría, consideran que es el fraile Luca Paccioli, quien da origen a la partida doble en su obra Summa de Arithmetica, publicada a finales del siglo XIV.

La teoría de la partida doble se relaciona estrechamente con el principio de casualidad, el cual establece que toda causa tiene un efecto. Por ejemplo, si nos ubicamos en cualquier tipo de entidad y consideramos las operaciones que ésta realiza según su propia actividad, observaremos que la mayoría de sus operaciones impactará su situación financiera ya que el saldo de alguno de los rubros o cuentas que conforman sus estados financieros serán modificados. Este impacto o efecto se

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reconocerá contablemente, siempre de manera doble, es decir, se afectará al menos a dos rubros o cuentas, en una se reconocerá la causa de la operación y en la otra el efecto de la misma. Esto se comprende porque toda transacción financiera (operación que realiza la empresa y modifica su situación financiera) implica una acción (comprar o vender), que a su vez, produce una reacción (pagar o cobrar).

Todas las operaciones o transacciones financieras que realice una entidad implicarán precisamente una acción-reacción, que debe registrarse contablemente por medio de cargos y abonos considerando la partida doble. El conjunto de registros presentarán los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance general, tomando en cuenta en todo momento, la necesidad de que siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma de pasivo y capital.

Dicha igualdad constituye el fundamento de la ecuación básica contable activo igual a pasivo más capital (A = P + C), la cual si bien es cierto que es necesario considerar, debe tenerse presente que al registrar una operación no hay que pretender buscar la partida doble o la igualdad de cargos y abonos, sino el adecuado registro de la operación afectando las cuentas que correspondan, cuantificar y afectar las cuentas precisas que intervienen en la operación, ya que la partida doble por sí misma se presentará.

La partida doble se relaciona estrechamente con el principio de contabilidad generalmente aceptados de dualidad económica. Dicha dualidad está constituida por los recursos de que dispone la entidad para realizar sus actividades y las fuentes de éstos, que a su vez son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto.

Actualmente, algunos autores relacionan la partida doble con el origen y aplicación de recursos, en el entendido de que cada operación realizada por una entidad implica una causa u origen que la motiva, así como un efecto o aplicación que puede verse como el resultado de dicha operación.

AUTOEVALUACION

1. ¿Quién es considerado el precursor de la teoría de la partida doble?2. ¿En qué consiste la teoría de la partida doble?3. ¿Cuál es el objetivo de la partida doble?4. Describe las reglas de la partida doble.5. Explica en qué consiste el principio contable que se relaciona directamente con la teoría de la partida doble.

7. REGISTRO DE OPERACIONES

Esta unidad comprende el estudio del registro de las transacciones financieras, el cual tiene una lógica definida y sencilla, basada en la combinación de las reglas de la partida doble del “debe” y el “haber”, de tal modo que al registrar una transacción existen aumentos o disminuciones en determinadas cuentas de activo, de pasivo, de capital, o de resultados.

Asimismo, se aborda el diagrama de flujo de las transacciones financieras realizadas, iniciando con el documento comprobante y su registro en los libros de

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diario, de mayor y el adecuado manejo de los auxiliares, para la elaboración de la balanza de comprobación, hasta llegar a los estados financieros.

Es importante recordar, que para un buen registro contable, debemos contar con un adecuado catálogo de cuentas para clasificar y revelar los diferentes rubros donde se pueda identificar el mayor número de operaciones.

El impuesto al valor agregado se causa sobre la compraventa de bienes, la prestación de servicios independientes, el arrendamiento y la importación.

Existen varios procedimientos para registrar las transacciones de compra y venta de mercancías, entre los más usuales tenemos: el método analítico o pormenorizado y el método de inventarios perpetuos. El primero consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de las transacciones de la compraventa de mercancías. Cada una de las cuentas del procedimiento analítico tiene su propio movimiento y saldo, respetando el principio contable de la dualidad económica (la teoría de la partida doble).

El segundo, de inventarios perpetuos se caracteriza porque en cualquier momento se conoce el valor de sus existencias (inventario), así como el costo de lo que se vende y el importe de la utilidad bruta; además, se pueden detectar errores o faltantes de mercancías. Las cuentas específicas de este procedimiento son el almacén, las ventas y el costo de ventas.

También, en esta unidad, se estudian los métodos de valuación de inventarios (costos promedio, primeras entradas primeras salidas y últimas entradas primeras salidas), que se aplican cuando se efectúan compras de la misma clase de mercancías, cuyo valor de adquisición es diferente, con el objeto de seleccionar el método que más convenga a la entidad.

Al emplear cualquier método, ya sea precios promedio, PEPS o UEPS, se utilizan tarjetas de almacén para el manejo de los costos y el control de las existencias. El registro contable se realiza fundamentado en el principio de contabilidad de dualidad económica (teoría de la partida doble), utilizando las cuentas necesarias de acuerdo con el método seleccionado para el registro de la compraventa de mercancías.

En algunas ocasiones, al final de un periodo contable es necesario hacer correcciones con el propósito de reconocer en la contabilidad los efectos de ciertas situaciones que no se habían considerado y que afectan el resultado de la misma. Éstas, se realizan por medio de asientos que se llaman ajustes, que son tema de la siguiente unidad.

Respecto del estudio del registro de transacciones financieras, es importante mencionar que se tienen que observar mínimo cuatro principios de contabilidad generalmente aceptados: de realización, valor histórico, comparabilidad, periodo contable y criterio prudencial.

1. ¿Cuál es el objetivo del registro de las transacciones financieras?2. Dibuja el diagrama de flujo para el registro de las transacciones financieras.3. Explica las cuentas que se utilizan en el procedimiento analítico para el manejo de mercancías (incluyendo su naturaleza).

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4. Explica las cuentas que se utilizan en el procedimiento de inventarios perpetuos para el manejo de mercancías (incluyendo su naturaleza).5. ¿Cuál es la diferencia entre el procedimiento analítico y el de inventarios perpetuos?6. ¿Cómo se determinan las ventas netas en los procedimientos analítico y de inventarios perpetuos?7. ¿Cómo se determina la mercancía disponible para vender en el procedimiento analítico?8. ¿Cómo se determina el costo de ventas en los procedimientos analítico y de inventarios perpetuos?9. Explica los métodos de valuación de los inventarios.10. Explicar las diferencias principales entre los métodos de valuación de inventarios.

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apuntes de contabilidad basica[1]

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