aplicaciÓn del nuevo marco tÉcnico normativo (niif …

APLICACIÓN DEL NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO (NIIF PARA PYMES)

EN UNA EMPRESA COMERCIAL; CASO HIPOTÉTICO CLOTHES S.A.S.

SECCIÓN 13 INVENTARIOS

DANIELA RANGEL RAMÍREZ

MARIA FERNANDA BECERRA PEÑA

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CONTADURIA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2018

2

APLICACIÓN DEL NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO (NIIF PARA PYMES)

EN UNA EMPRESA COMERCIAL; CASO HIPOTÉTICO CLOTHES S.A.S.

SECCIÓN 13 INVENTARIOS

Línea de investigación: Contabilidad, gestión e innovación.

DANIELA RANGEL RAMÍREZ

MARIA FERNANDA BECERRA PEÑA

Directora del Proyecto

Magister, Sandra Marcela Espitia González

Directora Metodológica

Magister, Ofelia Gómez Niño

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CONTADURÍA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2018

3

TABLA DE CONTENIDO

1. Estudio Caso Hipotético en la Empresa Comercial Clothes SAS ............................ 6

1.1. ¿Cómo implementar las NIIF para pymes, sección 13 inventarios, en el caso

hipotético de la empresa comercial CLOTHES S.A.S? ................................................. 6

1.2. Caso hipotético empresa Clothes S.A.S. .............................................................. 6

1.3. Objetivos ................................................................................................................ 19

1.3.1. Objetivo general. ........................................................................................... 19

1.3.2. Objetivos específicos. .................................................................................... 19

1.4. Preguntas orientadoras de reflexión ....................................................................... 20

1.5. Justificación ........................................................................................................... 21

2. Desarrollo de Objetivos ................................................................................................ 22

2.1. Norma para PYMES contexto Colombiano según Decreto 2420 de 2015 Sección

13 inventarios. ................................................................................................................... 22

2.1.1. Alcance de la sección 13 inventarios. .......................................................... 22

2.1.2. Medición de los inventarios ......................................................................... 23

2.1.3. Costos de adquisición ................................................................................... 24

2.1.4. Costos de transformación ............................................................................ 24

2.1.5. Distribución de los costos indirectos de producción .................................. 25

2.1.6. Costos excluidos de los inventarios ............................................................. 25

2.1.7. Deterioro del valor de los inventarios ......................................................... 26

2.1.8. Reconocimiento como un gasto ................................................................... 26

2.1.9. Información a revelar ................................................................................... 26

2.2. Aplicación de la sección 13 de inventarios para el caso hipotético de la empresa

Clothes S.A.S. ................................................................................................................... 28

2.2.1. Medición Inicial ............................................................................................ 28

2.3. Impactos cualitativo y cuantitativo de la aplicación de las Normas Internacionales

de Información Financiera para Pymes, en una empresa comercial caso hipotético de

estudio Clothes S.A.S. ...................................................................................................... 30

3. Conclusiones ................................................................................................................. 32

4. Glosario ........................................................................................................................ 33

5. Webgrafía ..................................................................................................................... 34

4

LISTA DE CUADROS

CUADRO 1. CARTERA POR EDADES .......................................................................................... 8

CUADRO 2. ICA ....................................................................................................................... 8

CUADRO 3. DEUDORES VARIOS. ............................................................................................... 9

CUADRO 4. INVENTARIOS. ..................................................................................................... 10

CUADRO 5. IMPORTACIONES. ................................................................................................. 11

CUADRO 6. INVERSIONES EN PROPIEDADES AJENAS ............................................................... 11

CUADRO 7. MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA AL 31.12.2014 INCLUIDA EN CARGOS DIFERIDOS

...................................................................................................................................... 12

CUADRO 8. INVERSIÓN EN MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA INCLUIDA EN CARGOS DIFERIDOS

AL 31.12.2015. .............................................................................................................. 12

CUADRO 9. AMORTIZACIÓN DIFERIDOS. ................................................................................ 13

CUADRO 10. INVERSIÓN EN PROPIEDAD AJENA. ..................................................................... 14

CUADRO 11. AMORTIZACIÓN DE DIFERIDOS ......................................................................... 15

CUADRO 12. AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES. .................................................................... 16

CUADRO 13. VENTA DE INMUEBLE. ....................................................................................... 17

CUADRO 14. COSTOS Y DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULO. ........................................................... 17

CUADRO 15. VALOR RAZONABLE DE BIENES INMUEBLES. ..................................................... 17

CUADRO 16. AJUSTES ACTIVOS FIJOS. ................................................................................... 18

CUADRO 17. GASTOS DE SERVICIOS PÚBLICOS...................................................................... 19

CUADRO 18. CONTABILIZACIÓN INCORPORACIÓN. ................................................................ 29

CUADRO 19. CONTABILIZACIÓN AJUSTES. ............................................................................. 29

CUADRO 20. DIFERENCIA CUENTA INVENTARIOS A 31.12.2018. ........................................... 29

CUADRO 21. AJUSTE DIFERENCIA EN CAMBIO. ...................................................................... 30

5

INTRODUCCIÓN

Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) son

el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas por el International

Accounting Standars Board (IASB), que establece los requisitos de reconocimiento,

medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos

económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros.

El mundo actual está cambiando constantemente, el entorno nunca es el mismo, las

personas y las empresas buscan una evolución continua; es por esto que las NIIF/IFRS

buscan un punto en común, una homologación y consistencia en los temas. (Deloitte.,

2018).

El propósito del siguiente trabajo, es analizar el impacto en la aplicación de las normas

internacionales de información financiera en el caso de estudio de la empresa hipotética

Clothes S.A.S. evidenciando el cambio significativo que presentan los inventarios según

sección 13, la pérdida de valor del mismo reflejada en el ESFA correspondiente a la compra

de mercancía a proveedores del exterior y la aplicación del término Incoterm, la

reclasificación de los inventarios a propiedad, planta y equipo y la afectación del costo del

inventario contra las ganancias retenidas.

6

1. Estudio Caso Hipotético en la Empresa Comercial Clothes SAS

1.1.¿Cómo implementar las NIIF para pymes, sección 13 inventarios, en el caso

hipotético de la empresa comercial CLOTHES S.A.S?

1.2.Caso hipotético empresa Clothes S.A.S.

La empresa CLOTHES SAS, fue constituida mediante documento privado del día 15 de

febrero de 2010, dedicada a la comercialización de prendas de vestir, calzado y accesorios

de origen nacional e importado, mediante tiendas abiertas al público en inmuebles tanto de

su propiedad como tomadas en arrendamiento operativo.

Clothes SAS., presenta su información financiera para que usted realice los trabajos de

consultoría pertinentes para lograr tanto la convergencia hacia las Normas Internacionales

de Información Financiera para las Pymes, como la medición posterior para obtener los

primeros estados financieros y dar así cumplimiento a lo establecido en el Nuevo Marco

Técnico Normativo aplicable a esta empresa, contenidos en el anexo 2 del DUR 2420 de

2015.

Adicionalmente al suministro de sus balances detallados al 31.12.2014, 31.12.2015 y

31.12.2016, brinda la siguiente información complementaria para los fines pertinentes.

La cuenta de Bancolombia número 123456789 registra en sus saldos al

31.12.2014 un valor de $1.785.615 que corresponde a un descuadre en

conciliación de años anteriores y que no existe forma de identificarlo, así como

un valor por $980.600 debitado a esta misma cuenta por pago con tarjeta de

7

crédito, que ya se tiene identificado como fraude y cuyos soportes no cumplen

con los requisitos establecidos por el banco para ser reembolsados.

Los saldos en bancos al 31.12.2014 incluyen un saldo negativo (sobregiro

contable) en la cuenta del Banco Davivienda número 987654321 por

$28.500.980.

La empresa, en la contabilidad del año 2015, registró contra resultados en la

cuenta 5395 – Gastos Diversos, el valor de $1.785.615 del descuadre de la

conciliación de la cuenta de Bancolombia número 123756789 al 31.12.2014.

Durante el año 2016 se llegó a un acuerdo con los empleados involucrados en el

fraude de la TC por $980.600 del año 2014, valores que fueron depositados por

ellos en la cuenta de Bancolombia número 123456789. La empresa no

contabilizó nada por cuanto mantenía estos valores como partida conciliatoria.

La administración de Clothes SAS, expresa que el saldo al 31.12.2014 por

inversiones obligatorias en bonos de solidaridad paz sobre lo consideran

irrecuperable por no contar con el respectivo título para tramitar el respectivo

cobro ante la entidad financiera donde se realizó la inversión. Sin embargo, por

gestiones realizadas en el año 2016, se logró el reembolso de los recursos por

parte de la banca.

Clothes vende gran parte de sus mercancías a un plazo máximo de 5 meses sin

cobro de intereses, plazo que es considerado normal en el sector donde se

desarrollan los negocios. A partir del primer incumplimiento de las cuotas

8

pactadas, se cobra interés de mora a la tasa máxima permitida por la

Superfinanciera, por tanto, no existe deterioro financiero de los saldos de

cartera. La empresa considera, según su historial, que la cartera vencida entre 1

y 3 años la probabilidad de incobrabilidad equivale al 50%. La composición de

cartera por edades al final de cada período informado es como sigue:

Cuadro 1. Cartera por edades

CARTERA

POR

EDADES

SALDOS AL

31.12.2014

SALDOS AL

31.12.2015

SALDOS AL

31.12.2016

Sin vencer 5.474.787.970 7.011.377.440 11.365.824.136

1 a 29 días 3.830.018.636 3.023.789.549 5.006.253.782

30 a 59 días 2.884.426.768 3.097.564.320 3.805.566.900

60 a 89 días 2.350.270.216 2.356.487.703 2.060.500.795

90 a 119 días 1.774.707.166 1.005.723.965 1.271.914.071

120 a 180 días 1.221.372.816 623.786.547 890.339.850

180 a 360 días 600.288.300 378.953.240 579.992.816

360 a 720 días 233.617.750 536.297.206 1.132.857.447

720 a 1080 116.078.201 292.558.788 678.460.924

Mayor a 1080 54.997.425 88.923.672 208.571.844

TOTAL 18.540.565.248 18.415.462.430 27.000.282.565

Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes.

Clothes reconoce el impuesto de industria y comercio y avisos en el año gravable

donde se cancela el impuesto y no en el año al que corresponden los ingresos. En

el siguiente cuadro se muestran los impuestos que debieron quedar devengados en

cada año.

Cuadro 2. ICA

Concepto Impuesto año 2014 Impuesto año 2015 Impuesto año 2016

ICA 230.080.414 276.168.522 365.572.124


9

El saldo de retención en la fuente al 31.12.2014 de la cuenta de anticipos de

impuestos presenta una diferencia de $2.608.282 de menos de vigencias

anteriores respecto a la información tomada para declaración de renta.

Existe saldo al 31.12.2015 de Retecree del año 2014 que no fue aplicado en la

declaración presentada en el año 2015 por valor de $503.089. Este valor fue

eliminado en el año 2016.

Existe saldo al 31.12.2016 de Retefte del año 2015 que no fue aplicado en la

declaración presentada en el año 2016 por valor de $141.705

La empresa contabiliza recibe en parte de pago de las ventas a sus clientes bonos

del tipo Sodexo, los cuales son registrados en la cuenta 1380 – Deudores Varios.

Cuadro 3. Deudores varios.

Saldos al 31.12.2014

Concepto Valor NIT Nombre

Títulos valor Primeros SAS 750.000 800000001 Primero S.A.S.

Títulos valor Segundo SA 2.538.038 800000002 Segundos S.A.

Títulos valor sodexo SA 10.236.000 800000003 Sodexo S.A

TOTAL 13.524.038



Títulos valor Primeros SAS 650.000 800000001 Primero S.A.S.



Títulos La Pinta 2.597.000 800000004 La Pinta centro comercial

TOTAL 9.560.630

10



Títulos valor Primeros SAS 2.350.000 800000001 Primero S.A.S.



Títulos La Pinta 5.680.000 800000004 La Pinta centro comercial

TOTAL 41.230.550


Clothes reconoce contablemente los inventarios en el momento de la

nacionalización ante la Dian sin tener en cuenta el término Incoterm que haya

sido negociado con el proveedor. Al final de los períodos a reportar existían

inventarios donde el término Incoterm ya estaba cumplido, según el siguiente

cuadro.

Cuadro 4. Inventarios.

CONCEPTO 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016

SALDO ANTICIPOS USD 245.246,50 422.299,15 429.761,15

INV. EN USD A INCORPORAR 190.560,75 170.069,00 185.599,90

SALDO EN USD 54.685,75 252.230,15 244.161,25

SALDO CXC USD 60.128,75 252.230,15 310.348,36

SALDO CXP USD 5.443,00 0,00 66.187,11

SALDO ANTICIPOS COP PCGA 535.535.007,00 1.328.191.040,71 1.291.039.723,74

INVENTARIO A INCORPORAR COP 513.363.292,00 554.984.702,00 555202036-00

ANTICIPO A REVERSAR COP 396.776.641,00 544.599.801,50 368.650.870,99

SALDO

ANTICIPO COP PCGA 138.758.366,00 783.591.239,21 922.388.852,75

SALDO CXC C TRM 143.855.629,00 794.391.293,00 931.265.432,00

AJUSTE SALDO CXC 5.097.263,00 10.800.053,79 8.876.579,25

SALDO CXP X TRM 81.329.256,00 0,00 197.371.437,00


Con base en la información suministrada de las importaciones, se determina el

costo de los inventarios importados con existencias al final de cada período

informado, así:

11

Cuadro 5. Importaciones.

COSTO INV.

IMPORTADOS 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016

NIIF $4.714.797.375,55 $5.805.160.257,03 $5.189.297.391,37

PCGA $4.961.730.588,75 $5.778.616.829,01 $5.209.431.416,85


En el año 2015 el rubro 1460 de inventarios incluye un valor de $20,759,497 que

corresponden a equipo de oficina, elementos que fueron tenidos en cuenta para la

medición de PPyE para NIIF en ese año.

En el año 2016 el rubro 1460 de inventarios incluye un valor de $33,923,040 que

corresponden a equipo de oficina, elementos que fueron tenidos en cuenta para la

medición de PPyE para NIIF en ese año.

En el Anexo 1 se incluyen la totalidad de locales en calidad de arrendatario que

tiene la empresa que contiene la información contractual suministrada por la

empresa y necesaria para hacer las respectivas mediciones. Información adicional:

Cuadro 6. Inversiones en propiedades ajenas

Concepto 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016

Tasa libre de riesgo 6,30790681559488% 7,94335051317594% 6,61977786233643%

PCGAIPC Proyectado 6% 6%


* Para el año 2017 en adelante se proyecta un IPC del 5%

Clothes tiene registradas inversiones en propiedades ajenas, gastos de

mantenimiento y preoperativos de apertura de nuevas sedes en la cuenta 1710 –

Cargos Diferidos.

12

Cuadro 7. Mejoras en propiedad ajena al 31.12.2014 incluida en Cargos

diferidos

BODEGA NOMBRE VR MEJORA

380 Local 10 $43.558.514

815 Local 33 $71.411.282

824 Local 42 $10.773.973

825 Local 43 $19.514.542

826 Local 44 $47.638.159

827 Local 49 $12.898.734

828 Local 45 $13.770.609

829 Local 46 $17.614.657

831 Local 50 $19.631.579

839 Local 72 $12.564.357

TOTAL $269.376.406


* La diferencia con el saldo de remodelaciones corresponde a gastos de

mantenimiento que estaban siendo amortizados en el tiempo.

Cuadro 8. Inversión en mejoras en propiedad ajena incluida en Cargos

Diferidos al 31.12.2015.


Durante el año 2015, Clothes registró amortizaciones de Diferidos de saldos al

31.12.2014 con cargo a resultados por $189,063,408 según la siguiente relación.


380 Local 10 $18.874.373

839 local 72 $26.976.542

621 Local 68 $34.722.887

833 Local 52 $33.288.906

841 Local 60 $12.799.511

140 Local 3 $8.479.342

837 Local 69 $32.726.298

834 Local 67 $4.013.243

838 Local 70 $13.394.887

836 Local 59 $47.406.909

130 Local 2 $15.916.400

TOTAL $248.599.298

13

Cuadro 9. Amortización diferidos.

Cta Diferidos Cta Resultados Descripción Valor

171008 5135 SERVICIOS $ 1.000.000

171008 5145 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES $ 5.788.466

171008 5195 DIVERSOS $ 185.000

171008 5220 ARRENDAMIENTOS $ 10.080.000

171008 5235 SERVICIOS $ 3.045.000

171008 5235 SERVICIOS $ 2.771.801

171008 5240 GASTOS LEGALES $ 292.410


171008 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES $ 669.200



171008 5250 ADECUACION E INSTALACIÓN VENTA $ 32.797.836



171020 5295 DIVERSOS DE VENTAS $ 4.435.000

171044 5235 SERVICIOS $ 2.582.867

170560 5215 IMPUESTOS $ 15.477.750

$ 189.063.409


En el año 2015 se registraron compras de Equipos de Oficina en el rubro 171008 de

Cargos Diferidos por valor de $41,761,402.

En el año 2015 se registraron gastos de ventas por arrendamientos y mantenimiento

de establecimientos en el rubro 171008 de Cargos Diferidos por valor de

$42,000,000 y $80,338,605 respectivamente.

Inversión en mejoras en propiedad ajena incluida en Cargos Diferidos al 31.12.2016

14

Cuadro 10. Inversión en propiedad ajena.


839 Local 72 $186.431.585

2 Dirección $158.267.463

130 Local 2 $41.674.793

842 Local 54 $243.646.947

843 Local 78 $150.916.462

780 Local 30 $84.901.610

851 Local 73 $226.395.373

835 Local 77 $229.209.374

855 Local 80 $53.802.256

852 Local 74 $143.656.052

856 Local 76 $2.610.000

854 Local 75 $1.250.000

1 Dirección $25.710.497

846 Dirección $4.023.005

863 Local 82 $21.983.458

862 Local 81 $71.927.159

844 Local 79 $61.190.145

845 Dirección $5.707.080

865 Local 83 $57.441.062

864 Local 84 $62.522.601

$1.833.266.922


En el año 2016 se registraron compras en el rubro 171008 de Cargos Diferidos, de

Equipos de Oficina por valor de $21,373,775, y en Construcciones $55,014,319.

En el año 2016 el rubro 171015 de Cargos Diferidos se incluyeron $1,328,402 que

corresponden realmente al rubro 171008.

En el año 2016 se registraron gastos de ventas por arrendamientos y mantenimiento

de establecimientos en el rubro 171008 de Cargos Diferidos por valor de

$32,404,625 y $31,220,220 respectivamente. Así mismo existe un registro negativo

por una nota crédito de arrendamientos por $3,980,000 del año 2015.

15

Durante el año 2016, Clothes registró amortizaciones de Diferidos de saldos al


Cuadro 11. Amortización de diferidos

Cta

Diferidos

Cta

Resultados Descripción Valor

171008 5150 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN $1.941.039

171008 5150 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN $447.105

171008 5265 AMORTIZACIONES $1.128.421

171008 5150 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN $1.682.542

171008 5250 ADECUACIÓN E INSTALACIÓN VENTA $42.082.593



171008 5265 AMORTIZACIONES $73.807.706

171044 5235 SERVICIOS $10.415.282

$356.590.889


En el Anexo 2 se presentan las pólizas de seguro que se encuentran vigentes al final

de los períodos en que se informa.

En el Anexo 3 se presenta la relación de las licencias vigentes al final de cada

período que se informa. Este rubro hasta el año 2015 no presenta ningún tipo de

amortización. En el año 2016 se cargaron a resultados amortización de licencias por

$94,446,320.82

Los saldos existentes en los rubros de intangibles distintos a licencias corresponden

a reconocimientos internos por pagos que no corresponden a tales conceptos.

Durante el año 2016, Clothes registró amortizaciones de Intangibles de saldos al


16

Cuadro 12. Amortización de intangibles.

Cta Intangible

Cta

Resula

dos

Descripción Valor

160510 5264 AMORTIZACIONES $73.643.068

161010 5395 GASTOS DIVERSOS $572.546

162595 5265 AMORTIZACIONES $120.418.704

$194.634.318

Fuente: Información suministrada en el seminario NIIF para Pymes

En el Anexo 4 se presenta las mediciones de los saldos de Propiedades, Planta y

Equipo para los períodos objeto de reporte.

El saldo de ANCDPV incluye Terrenos por $45,000,000, y Construcciones y

Edificaciones por $114,964,275

La decisión de la empresa en el ESFA fue tomar la excepción voluntaria de medir los

bienes inmuebles al valor razonable como costo atribuido, por lo cual no se observan

saldos de depreciaciones en las construcciones y edificaciones.

Durante el año 2015 la empresa adquirió un elemento que fue reconocido como

PPyE que fue vendido en el mismo año y sobre éste se registró una depreciación en

el año 2015 en el rubro 526044 por $20,643,822; sin embargo, este elemento bajo

NIIF no es reconocido como PPyE. Sobre este mismo elemento, la empresa

reconoció en el año 2016 una depreciación por valor de $4,352,989 en el rubro 5160.

El 2 de mayo de 2015 se dio la venta del inmueble que se encontraba reconocido

como un activo no corriente disponible para la venta, medido al costo, con los datos

comparativos con el reconocimiento bajo PCGA que se muestran en el siguiente

cuadro:

17

Cuadro 13. Venta de inmueble.

Concepto PCGA NIIF

Valor de venta del inmueble $660.000.000 $660.000.000

Costo del terreno $45.000.000 $45.000.000

Costo construcción $105.000.000 $114.964.275

Depreciación acumulada -$31.500.000 $0

Utilidad contable $541.500.000 $500.035.725


El 31 de mayo de 2016 se dio de baja un vehículo con la siguiente información:

Cuadro 14. Costos y depreciación de vehículo.

Concepto PCGA NIIF

Costo del vehículo $80.250.000 $80.250.000

Depreciación acumulada -$80.250.000 -$41.529.375

Pérdida contable $0 $38.720.625


El 31 de diciembre de 2016 la empresa determina el nuevo valor razonable de los

bienes inmuebles, obteniendo los siguientes datos:

Cuadro 15. Valor razonable de bienes inmuebles.

Terreno Construcciones Depreciación Superávit + Superávit -

Saldo NIIF

31.12.2016 $1.168.290.201 $6.694.312.309 $221.505.554 $0 $0

Vr Razonable

31.12.2016 $1.159.801.800 $6.962.070.260 $0 $498.051.884

-

$17.276.780


El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró la distribución de porcentaje de

terrenos y edificaciones por valor de $349,574,100.

El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró un menor valor reconocido en venta

del edificio por valor de $9,964,274 en el rubro 5315.

18

El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró una reclasificación de ajuste al

módulo de activos fijos debitando al rubro 1520 $35,701,452, y acreditando las

cuentas 1524 por $23,689,381 y 1528 $12,012,071.

El 31 de diciembre de 2016 la empresa registró los siguientes ajustes al módulo de

activos fijos y un valor mínimo sobre la compra de un vehículo:

Cuadro 16. Ajustes Activos fijos.

1540 $35.186.453

1592 $35.186.453


En el Anexo 5 se incluyen los saldos tanto en COP como en USD de cuentas por

pagar a proveedores del exterior para todos los años objeto de reporte, saldos que

están contabilizados en la cuenta 2205.

La empresa no cuenta con información detallada para establecer la medición de

vacaciones para el ESFA y el año 2015. En el Anexo 6 se referencian los datos para

determinar las vacaciones consolidadas el 31.12.2016 bajo NIIF. La empresa

consolida con base en 15 días hábiles año.

La empresa sólo para el año 2016 reconoció los gastos por servicios públicos

recibidos y no pagados. En los años anteriores se reconocían con la factura del

proveedor. A continuación, se presentan los valores de los servicios efectivamente

recibidos y no devengados en cada período objeto de reporte.

1540 $520.000

212005 $520.000

19

Cuadro 17. Gastos de Servicios Públicos.

Concepto 31.12.2014 31.12.2015

A $ 65.856 $ 65.400

AA $ 433.724 $ 743.671

AAA $ 2.993.054 $ 5.938.532

Energía $ 33.692.261 $ 60.654.867

Gas $ 3.740 $ 4.092

Internet $ - $ 2.663.311

Teléfono $ 3.171.949 $ 1.054.295

Total $ 40.360.584 $ 71.124.168


La empresa sólo para el año 2016 reconoció intereses por pagar por obligaciones

financieras. En el Anexo 7 se incluyen las obligaciones financieras existentes al

final de cada período objeto de reporte con sus condiciones originales pactadas.

La empresa nunca ha reconocido el efecto de los impuestos diferidos sobre las

diferencias contables y fiscales.

1.3. Objetivos

1.3.1. Objetivo general.

Aplicar el Nuevo Marco Técnico Normativo en el contexto Colombiano según decreto

2420 de 2015 para el caso de estudio hipotético Clothes S.A.S. en lo referente a la sección

13 Inventarios.

1.3.2. Objetivos específicos.

Interpretar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes

adoptadas por el estado Colombiano contenidas en el decreto 2420 de 2015.

20

Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, contenidas

en el Decreto 2420 de 2015 en una empresa comercial para la aplicación del caso

hipotético Clothes S.A.S.

Evaluar la aplicación del Nuevo Marco Técnico Normativo y el impacto cualitativo y

cuantitativo de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera

para Pymes en una empresa comercial según el caso hipotético de estudio Clothes

S.A.S.

1.4. Preguntas orientadoras de reflexión

¿Cómo se reconocen, miden y revelan los inventarios en las organizaciones según

aplicación NIIF?

¿Qué impacto tiene la implementación de la sección 13 en los estados financieros?

21

1.5.Justificación

El presente trabajo tiene como propósito analizar el impacto de la aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el caso de estudio hipotético de la

empresa Clothes S.A.S. donde se estudiará el impacto en el inventario de la organización en

el reconocimiento, medición inicial, ajustes y medición posterior según aplicación de la

sección 13. Así, el presente trabajo permitirá mostrar cómo las actividades de conversión de

saldos de inventarios permitirá analizar su composición para así separar y reclasificar la

propiedad, planta y equipo y los inventarios. Adicional, se podrá identificar según

resultados en el ESFA la pérdida de valor del inventario de la empresa según compra de

mercancía a proveedores del exterior y aplicación de término Incoterm y la afectación del

costo del inventario contra las ganancias retenidas.

Adicional, se evidenciará el movimiento contable para el año 2014 de las cuentas que

conforman el ESFA, así como los ajustes y reclasificaciones que se realizaron a cada

partida aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera.

22

2. Desarrollo de Objetivos

2.1.Norma para PYMES contexto Colombiano según Decreto 2420 de 2015 Sección

13 inventarios.

Según el Nuevo Marco Técnico Normativo en Colombia las NIIF empezaron a regir en el

año 2009 a través de la ley 1314, el gobierno da luz verde para la adopción a estas normas y

da un panorama en un principio de mucha incertidumbre para los profesionales de la

contabilidad, administradores y demás propietarios de empresas que empezaba a ser una

obligación la aplicación del mismo.

El consejo técnico de la contaduría pública, empezaba a jugar un papel importante para

aplicar lo que sería un plan de trabajo y un cronograma para que las empresas lo utilizaran

como base para la preparación de los estados financieros.

Las NIIF son una serie de criterios y normas emitidas por la IASB (siglas en ingles que

significa junta de normas internacionales de contabilidad) que prepara la información

financiera para la aplicación por parte de todas las empresas de tal modo que pueda ser

interpretada y entendida en diferentes países del mundo, logrando la competitividad y

oportunidades de inversión en las entidades privadas o públicas que intervienen en un

entorno macroeconómico. (Contables, 2018).

2.1.1. Alcance de la sección 13 inventarios.

Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios.

Inventarios son activos:

(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

23

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,

o en la prestación de servicios.

Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:

(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los

contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de

Actividades Ordinarias).

(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y

la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).

(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en

el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales).

Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:

(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o

recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por

su valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o

(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios

al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.

2.1.2. Medición de los inventarios

Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta

estimado menos los costos de terminación y venta. Los costos de los inventarios de una

entidad incluirán todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos

incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

24

2.1.3. Costos de adquisición

Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las

autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles

a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las

rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Una

entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo

contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre

el precio de compra para condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado.

En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo

de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.

2.1.4. Costos de transformación

Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente

relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También

incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o

fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos

terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente

constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y

mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y

administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o

casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de

obra indirecta.

25

2.1.5. Distribución de los costos indirectos de producción

Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de

transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un

número de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la pérdida

de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el

nivel real de producción si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirecto

fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un

nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no

distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que hayan sido incurridos. En

periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a

cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios no se midan por

encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de

producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

2.1.6. Costos excluidos de los inventarios

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos

en el periodo en el que se incurren, los siguientes:

(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de

producción.

(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo,

previos a un proceso de elaboración ulterior.

26

(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su

condición y ubicación actuales.

(d) Costos de venta.

2.1.7. Deterioro del valor de los inventarios

Una entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios

están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por

ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos

de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la entidad mida el

inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca

una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren también, en

algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.

2.1.8. Reconocimiento como un gasto

Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como

un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades

ordinarias. Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplo

los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y equipo de

propia construcción. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan

posteriormente de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo.

2.1.9. Información a revelar

Una entidad revelará la siguiente información:

(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la

fórmula de costo utilizada.

27

(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la

clasificación apropiada para la entidad.

(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.

(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo

con la Sección 27.

(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

(Mentes contables., 2018).

28

2.2. Aplicación de la sección 13 de inventarios para el caso hipotético de la empresa

Clothes S.A.S.

A continuación se presentaran dos casos hipotéticos, los cuales fueron resueltos aplicando

lo establecido en el Nuevo Marco Técnico Normativo del Decreto 2420 de 2015 segun la

sección 13 Inventarios.

2.2.1. Medición Inicial

CASO 1:

Clothes S.A.S. reconoce contablemente los inventarios en el momento de la nacionalización

ante la Dian sin tener en cuenta el término Incoterm que haya sido negociado con el

proveedor. Al final de los períodos a reportar existían inventarios donde el término

Incoterm ya estaba cumplido, según el cuadro 4 Inventarios.

Cuadro 18. Inventarios.

CONCEPTO 31.12.2014 31.12.2015 31.12.2016

SALDO ANTICIPOS USD 245.246,50 422.299,15 429.761,15

INV. EN USD A INCORPORAR 190.560,75 170.069,00 185.599,90

SALDO EN USD 54.685,75 252.230,15 244.161,25

SALDO CXC USD 60.128,75 252.230,15 310.348,36

SALDO CXP USD 5.443,00 0,00 66.187,11

SALDO ANTICIPOS COP PCGA 535.535.007,00 1.328.191.040,71 1.291.039.723,74

INVENTARIO A INCORPORAR COP 513.363.292,00 554.984.702,00 555202036-00

ANTICIPO A REVERSAR COP 396.776.641,00 544.599.801,50 368.650.870,99

SALDO ANTICIPO COP PCGA 138.758.366,00 783.591.239,21 922.388.852,75

SALDO CXC TRM 143.855.629,00 794.391.293,00 931.265.432,00

AJUSTE SALDO CXC 5.097.263,00 10.800.053,79 8.876.579,25

SALDO CXP X TRM 81.329.256,00 0,00 197.371.437,00


La empresa Clothes S.A.S. debe incorporar inventarios por valor de $513,363,292,

reversar los anticipos que se habían girado y cruzar la cuenta por pagar, la

29

diferencia en cambio se debe ajustar contra resultados ya que es un menor valor

cobrado al proveedor.

Cuadro 19. Contabilización incorporación.

GRUPO CUENTA DENOMINACIÓN DB CR

14 1435 Mercancía no fabricada por la empres 513.363.292

13 1335 Depósitos

396.776.641

22 2210 Proveedores del exterior

81.329.256

39 3905 Resultado acumulado x Convergencia

35.257.395

Fuente: Autoras del caso.

La empresa Clothes S.A.S. debe realizar un ajuste en el saldo de las cuentas por

cobrar, debitando la cuenta de depósitos ya que es un valor que se canceló en su

momento al proveedor y el saldo se debe llevar contra resultados.

Cuadro 20. Contabilización ajustes.


CASO 2:

Con base en el cuadro 5, se determina el costo de los inventarios importados con

existencias al final de cada periodo informado, así:

Cuadro 21. Diferencia cuenta Inventarios a 31.12.2018.

COSTO INV. IMPORTADOS 31-dic-14

NIIF 4.714.797.375,55

PCGA 4.961.730.588,75

DIFERENCIA EN CAMBIO 246.933.213,20



13 1335 Depósitos 5.097.263

39 3905

Resultado acumulado x

Convergencia 5.097.263

30

Se realiza el ajuste por la diferencia en cambio en costo de inventario.

Cuadro 22. Ajuste diferencia en cambio.


39 3905 Resultado acumulado x Convergencia 246.933.213

14 1435 Mercancía no fabricada por la empres 246.933.213


2.3. Impactos cualitativo y cuantitativo de la aplicación de las Normas Internacionales

de Información Financiera para Pymes, en una empresa comercial caso hipotético

de estudio Clothes S.A.S.

Al finalizar la aplicación de la sección 13 inventarios, es posible argumentar porque la

diferencia significativa en el saldo de los inventarios a 31.12.2014 bajo PCGA el cual era

de $13.642.012.469,33 y el nuevo saldo bajo NIIF al 01.01.2015.

Clothes S.A.S. mantuvo relaciones comerciales con proveedores del exterior, no tuvo en

cuenta la aplicación del término Incoterm y tampoco las diferencias en cambio de la TRM.

Debido a esto se requiere realizar una incorporación de inventarios por valor de

$513.363.292, reversar los anticipos que se habían girado por valor de $396.776.641 y

cruzar la cuenta por pagar por valor de $81.329.256, la diferencia en cambio resultante de

esta operación se debe ajustar contra resultados ya que es un menor valor cobrado al

proveedor.

De igual forma Clothes S.A.S. contaba con unos saldos de inventarios provenientes de

importaciones al final del periodo, los cuales presentaban diferencias en comparación con

el saldo bajo NIIF por la diferencia en cambio, este mayor valor del costo de inventarios se

eliminó ya que no mostraba la realidad de la compañía, la diferencia ajustada de estos

rubros corresponde a $246.933.213.

31

Al realizar las incorporaciones y ajuste de inventarios se obtiene un nuevo saldo a

01.012015 bajo NIIF correspondiente a $13.908.442.548, con el cual Clothes S.A.S. podrá

iniciar operaciones, se crean políticas contables aplicables a esta sección, las cuales serán

utilizadas en la medición o valoración de los rubros del Balance y de igual forma en los

años de transición en el libro NIIF (IFRS) y posteriormente en el año de aplicación

definitiva del estándar.

32

3. Conclusiones

1. Con la aplicación del Nuevo Marco Técnico Normativo en el caso de estudio

hipotético de la empresa Clothes S.A.S., se puede observar el impacto generado en

los inventarios de la organización debido a los ajustes realizados y la transición de

PCGA a NIIF evidenciando cambios en la información siendo ésta más real y

confiable para la toma de decisiones gerenciales.

2. En desarrollo de la Ley 1314 de 2009, Clothes S.A.S. establece un sistema de

contabilidad de causación más completo donde puede identificar, medir, clasificar,

reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar sus operaciones económicas, de

forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.

3. Se logra una visión más amplia de la implementación de las NIIF para Pymes y se

obtienen elementos de referencia que facilitan la presentación de información

financiera útil para los usuarios de la información contable.

33

4. Glosario

Activos: Es el conjunto de bienes económicos, derechos a cobrar que posee un comerciante

o una empresa y aquellas erogaciones que serán aprovechadas en ejercicios futuros.

Costo: El costo es el gasto económico que representa la fabricación de un producto o la

prestación de un servicio.

Importaciones: Son el transporte legítimo de bienes y servicios del extranjero, los cuales

son adquiridos por un país para distribuirlos en el interior de este.

Incoterms: Son términos, de tres letras cada uno, que reflejan las normas de aceptación

voluntaria por las dos partes —comprador y vendedor—, acerca de las condiciones de

entrega de las mercancías y/o productos. (Wikipedia, 2018).

Inventarios: Es una relación detallada, ordenada y valorada de los elementos que

componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento determinado.

Medición inicial inventarios: Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el

costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.

Propiedad, planta y equipo: Las propiedades, planta y equipo, representan los activos

tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de

emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y

servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no

están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de

un año.

https://es.wikipedia.org/wiki/Gasto

https://es.wikipedia.org/wiki/Transporte

https://es.wikipedia.org/wiki/Mercanc%C3%ADa

https://es.wikipedia.org/wiki/Patrimonio

https://es.wikipedia.org/wiki/Empresa

34

5. Webgrafía

Contables, I. (03 de 03 de 2018). Inversiones Contables. Obtenido de

https://www.inversionescontables.com/una-breve-historia-las-niif-en-colombia/

Deloitte. (2018). https://www2.deloitte.com/co/es/pages/ifrs_niif/normas-internacionales-

de-la-informacion-financiera-niif---ifrs-.html. Obtenido de

https://www2.deloitte.com/co/es/pages/ifrs_niif/normas-internacionales-de-la-

informacion-financiera-niif---ifrs-.html: https://www2.deloitte.com

Mentes contables. (2018). http://mentescontables.com/seccion-13-inventarios/. Obtenido de

http://mentescontables.com/seccion-13-inventarios/: http://mentescontables.com

Wikipedia. (2018). https://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada. Obtenido de

https://es.wikipedia.org/wiki/Wikipedia:Portada: https://es.wikipedia.org

aplicaciÓn del nuevo marco tÉcnico normativo (niif …

Documents